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Contenido
Prólogo ................................................................................................................. 6
Introducción General ............................................................................................ 8
Panorama económico durante la crisis sanitaria ................................................. 23
Reforma tributaria nacional y territorial ............................................................. 37
Impuestos para personas jurídicas: Evolución reglamentaria, consecuencias de la
pandemia y perspectivas 2021............................................................................ 47
Régimen simple de tributación ........................................................................... 55
El impuesto a la distribución de dividendos y el régimen de compañías holding
colombianas........................................................................................................ 62
Avances de las normas anti-trámites .................................................................. 71
Novedades en el reporte de información exógena .............................................. 81
Devolución automática de saldos a favor en impuestos y sus decretos
reglamentarios .................................................................................................... 90
Impuesto a las ventas: la perspectiva de una nueva visión ............................... 101
Delitos contra la Administración Tributaria ..................................................... 116
La ruta de la implementación de la facturación electrónica y los compromisos
para el año 2021 ............................................................................................... 131
Subcapitalización y ECE como instrumento de estructuración tributaria ........ 144
Impuesto al patrimonio y normalización tributaria .......................................... 150
Impuesto sobre la renta de personas naturales y Decreto 1435 de 2020 .......... 158
Procedimiento Tributario. Alivios Tributarios (Formas anticipadas de
terminación de procesos administrativos y judiciales) ..................................... 168
Régimen Tributario Especial de las Entidades Sin Ánimo de Lucro ............... 185
El gravamen a los movimientos financieros en el año 2021 ............................ 201
Beneficio de auditoria para los años 2020 y 2021 ............................................ 206
Los conceptos de la DIAN como fuente auxiliar del derecho tributario y el
impacto jurisprudencial .................................................................................... 210
4
Impuestos territoriales ...................................................................................... 220
Actualidad del ICA y cumplimiento de los contribuyentes del impuesto ........ 242
Reforma al Régimen de Zonas Francas ............................................................ 257
Emergencia económica, social y sanitaria ........................................................ 268
Normas de reactivación económica .................................................................. 277
Análisis de constitucionalidad de normas de emergencia económica .............. 292
5
Prólogo
Apreciados amigos y empresarios,
En el transcurso del último año, el mundo ha cambiado de tal forma que las
autoridades tributarias y de hacienda han tenido que tomar medidas, algunas
drásticas, para adaptarse a nuevas reglas de juego, tanto local como
internacionalmente.
Por esta razón, en esta ocasión, usted encontrará en nuestra edición 2021 una
versión bastante diferente frente a nuestra publicación del año anterior, pues
lo que hemos preparado está a la altura del estremecimiento tributario y legal
que hemos experimentado en nuestro país.
En este sentido, es un gusto presentarle nuestra nueva edición del libro “Lo
que usted debe saber de impuestos en 2021”, una obra preparada por el
equipo de profesionales de Impuestos y Servicios Legales de Crowe
Colombia, liderada por su Socio Director, el Dr. Pedro Enrique Sarmiento
Pérez.
Cada uno de los temas que conforman esta obra han sido seleccionados y
analizados de manera profunda, con una perspectiva desde el empresario, del
contribuyente, revelando los aspectos más importantes que debemos tener en
cuenta y comprendiendo muy puntualmente hacia dónde vamos en materia
tributaria en el 2021.
6
Como CEO de Crowe Colombia, y en nombre de todo nuestro equipo de
profesionales que trabajaron arduamente en la producción de nuestro libro,
esperamos que esta interesante obra represente para usted y para el equipo de
colaboradores del área financiera, contable y tributaria de su organización,
un documento de consulta valioso, pero más allá, que sea recibido como una
carta de navegación en materia tributaria, develando lo que nos espera en
este nuevo año tan prometedor como desafiante, en el cual, con absoluta
seguridad, ni usted ni nosotros en Crowe nos resignaremos a dejar de
trabajar con el mayor esmero y compromiso por reactivar la economía y
continuar construyendo país.
Atentamente,
Jorge E. Castelblanco Á.
CEO Crowe Colombia
7
Introducción General
Pedro Enrique Sarmiento Perez1
Socio Director / Impuestos y Servicios Legales
No puede ser más turbulento el año 2020 y las razones de la tempestad sobre
diagnosticadas y evidentes, podría darnos tema para muchos análisis.
En el mar de zozobra resalta la perspectiva económica, con sus múltiples
visiones sobre los efectos de la pandemia, la creciente necesidad del gasto
social, el incremento del déficit y los apremios por acotar el aspecto fiscal.
De otro lado, determinante en el momento la situación de salubridad y el
desarrollo de la medicina, la administración y organización de la salud y por
supuesto la defensa de los derechos fundamentales a la igualdad, a la vida.
No menos delicada la organización de la logística de la vacunación, que
como vemos conlleva ingentes recursos y grandes dotes de planeadores y
organizadores.
1
Doctor en Derecho de la Universidad de los Andes de Colombia, especialista en
Administración de la misma casa de estudios y en Derecho Tributario y Tributario
Internacional de la Universidad Externado de Colombia. Cuenta con 40 años de
experiencia en el ejercicio de la abogacía, donde ha ocupado cargos al interior de la
DIAN, en el FMI y firmas consultoras. Fue elegido Comisionado Experto para el
Estudio del Sistema Tributario Territorial y actualmente es Socio Director de
Impuestos y Servicios Legales en Crowe Colombia.
8
sido un país serio en el manejo de su economía, de su moneda, de sus
políticas públicas.
En la misma vía del mínimo vital está el empleo. Si bien fue el gran
desplome del año (16% en el 20) con los cierres de las ciudades y el
comercio, poco a poco se ha venido reponiendo y con mucho esfuerzo en el
2021 llegaremos a una reducción que los vaticinadores no visualizan de un
solo digito. (13% desempleo nacional, 14% desempleo urbano2) Lo critico es
el regreso a la ilegalidad laboral de miles de trabajadores en una economía
informal (60%) que contribuye a la concentración del ingreso y a un pésimo
desempeño fiscal por sus implicaciones y distorsiones en la evasión y el
lavado de activos.
El debate del empleo será sin duda, una de las aristas de las principales
preocupaciones de la economía colombiana. Fedesarrollo sostiene que el
11.6% de las empresas presentó alguna afectación en su operación, en el
94,9% relacionada con el COVID 19. El 24,4% de las empresas afirmó que
el número de empleados disminuyó comparado con enero del 2020. Frente a
la liquidez necesaria para responder por sus compromisos, únicamente el
28,4% de las empresas encuestadas puede hacerlo por más de 8 semanas.3
2
Nelson Vera, Desafíos de la Política Económica 2021, Primera parte, Diario La
República, 27/01/2021
3
Encuesta de Opinión Empresarial (EOE) de diciembre 2020 realizada por
Fedesarrollo
9
Según información de Fedesarrollo los comerciantes estiman que las
restricciones del mes de enero dejarán 155.000.0000 en pérdidas y de 45.000
directos desaparecidos, 8000 establecimientos que cerraran de manera
definitiva, por lo que el Consejo Gremial Nacional afirma “ se debe
minimizar la afectación del sector formal de la economía por los cierres, por
lo cual es urgente una mayor articulación entre autoridades nacionales y
locales” Se propone por el gremio de los pequeños productores que los
alcaldes y gobernadores generen subsidios adicionales a mediano plazo,
permitan diferentes horarios laborales, y creen ayudas con pago de
parafiscales y una clara reducción impositiva, exenciones de impuestos a las
empresas más golpeadas 4
4
Noticias Caracol, edición 23 de enero 2021que referencia que Fedesarrollo estima
el incremento del desempleo y millonarias pérdidas con ocasión del rebrote de la
pandemia.
5
Nelson Vera, Desafíos de la Política Económica 2021, Primera parte, Diario la
Repeublica,27/01/2021
10
endeudamiento externo como mecanismo prioritario de la economía, sin
incrementar las necesidades básicas insatisfechas.
Las cifras mostraban hasta marzo del 2020 que el país marchaba seguro por
el sendero del crecimiento. Pero el desplome fue brutal ( -7%) bajo la
esperanza de un rebrote económico (4% en el 2021), que exigirá gestión,
disciplina social, buscando evitar nuevos confinamientos mediante testeos y
rastreo de casos y la implementación de la distribución de vacunas dentro de
una logística compleja.
Con estos predicamentos que solo pretenden ser un marco conceptual para
nuestro libro, y no busca resumir lo que los expertos presentan. Son en
ultimas las visiones con las que debemos iniciar el año 2021, año en que se
evidencia la crisis y sus efectos multidimensionales.
11
han expedido como definitivas y son estratégicas para la estabilidad y el
crecimiento.
6
Tobón-Tobón, M. L., & Mendieta-González, D. (2017). Los estados de excepción
en el régimen constitucional colombiano. Opinión Jurídica, 16(31), 67-88.
https://doi.org/10.22395/ojum.v16n31a3. Pág. 72.
12
e. El decreto de declaratoria deberá establecer la duración del estado de
excepción que no podrá exceder 30 días y deberá convocar al
Congreso si no se ha reunido dentro de los 10 días siguientes al
vencimiento del término del Estado.
f. El término de 30 días podrá ser prorrogable y, en ningún caso, podrá
ser superior a 90 días calendario.
7
Gamboa, J. O. (2017). Compendio de derecho administrativo. Bogotá, Colombia:
Universidad Externado. Pág.212.
13
e. Decreto Legislativo 518: Por el cual se crea el Programa Ingreso
Solidario para atender las necesidades de los hogares en situación de
pobreza y vulnerabilidad en todo el territorio nacional.
f. Decreto Legislativo 519: Por el cual se adiciona el Presupuesto
General de la Nación de la vigencia fiscal de 2020 y se efectúa su
correspondiente liquidación. (exequibilidad parcial/condicionada-
sentencia 170/20).
g. Decreto Legislativo No. 522: Por el cual se adiciona el Presupuesto
General de la Nación de la vigencia fiscal de 2020 y se efectúa su
correspondiente liquidación. (exequibilidad parcial/condicionada –
sentencia 212/20).
h. Decreto Legislativo: Por cual se adoptan medidas tributarias
transitorias en relación con gravamen a los movimientos financieros a
cargo de las entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al Régimen
Tributario Especial y el impuesto sobre las ventas en las donaciones
de ciertos bienes corporales muebles. (exequibilidad
parcial/condicionada – sentencia 216/20).
i. Decreto Legislativo: Por el cual se adoptan medidas para establecer
un procedimiento abreviado de devolución y/o compensación de
saldos a favor de los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios y del impuesto sobre las ventas -IVA.
j. Decreto Legislativo: Mediante el cual se creó la exención de IVA
para los servicios de conexión y acceso a voz e Internet móviles cuyo
valor no supere 2 Unidades de Valor Tributario.
k. Decreto Legislativo 551: Mediante el cual se creó la exención de
IVA para la importación y venta de equipos médicos, insumos y
medicamentos, alcohol, mascarillas, guantes, productos de limpieza y
productos desinfectantes. (exequibilidad parcial/condicionada –
sentencia 292/20)
l. Decreto Legislativo 557: Mediante el cual modificó el calendario
para presentar la declaración y el pago del impuesto nacional con
destino al turismo hasta el 30 de octubre de 2020.
m. Decreto Legislativo 559: Por el cual se adoptan medidas para crear
una Subcuenta para la Mitigación de Emergencias -Covid19-en el
Fondo Nacional de Gestión del Riesgo de Desastres y se establecen
las reglas para su administración.
n. Decreto Legislativo 560: Mediante el cual se establecen beneficios
tributarios para las empresas que hayan sido admitidas a un proceso de
reorganización empresarial o que hayan celebrado un acuerdo de
reorganización. (exequibilidad parcial/condicionada – sentencia
237/20).
14
o. Decreto Legislativo 561: Mediante el cual se destina de manera
transitoria recursos del impuesto nacional al consumo para que los
departamentos y el Distrito Capital contribuyan a la subsistencia de
los artistas, creadores y gestores culturales en estado de
vulnerabilidad.
p. Decreto Legislativo: Por el cual se crea el impuesto solidario por el
COVID 19. (exequibilidad parcial/condicionada – sentencia 293/20).
q. Decreto Legislativo 573: Mediante el cual se establecen beneficios
tributarios para el sector agropecuario.
r. Decreto Legislativo 575: Mediante el cual se establecen beneficios
tributarios para el sector aeronáutico nacional. (exequibilidad
parcial/condicionada – sentencia 294/20)
s. Decreto Legislativo 639: Por el cual se crea el Programa de apoyo al
empleo formal -PAEF. (exequibilidad parcial/condicionada –
sentencia 458/20)
t. Decreto Legislativo 659: Por el cual se entrega una transferencia
monetaria no condicionada, adicional y extraordinaria en favor de los
beneficiarios de los programas Familias en Acción, Protección Social
al Adulto Mayor - Colombia Mayor y Jóvenes en Acción.
u. Decreto Legislativo 677: Por el cual se modifica el Decreto
Legislativo 639 del 8 de mayo de 2020 y se disponen medidas sobre el
Programa de Apoyo al Empleo Formal-PAEF. (exequibilidad
parcial/condicionada – sentencia 459/20).
v. Decreto Legislativo 678: Por medio del cual se establecen medidas
para la gestión tributaria, financiera y presupuestal de las entidades
territoriales. (exequibilidad parcial/condicionada – sentencia 448/20).
w. Decreto Legislativo 682: Por el cual se establece la exención especial
del impuesto sobre las ventas para el año 2020 y se dictan otras
disposiciones con el propósito de promover la reactivación de la
economía colombiana.
x. Decreto Legislativo 688: Amplió los plazos para la presentación de
conciliación administrativa, terminación por mutuo acuerdo y
favorabilidad tributaria.
y. Decreto Legislativo 789: Mediante el cual se otorgan beneficios en el
Impuesto sobre las Ventas. (exequibilidad parcial/condicionada –
sentencia 325/20).
z. Decreto Legislativo 807: Mediante el cual se limitó el plazo para
presentar la solicitud de devolución y/o compensación de saldos a
favor hasta el 19 de junio de 2020. (exequibilidad
parcial/condicionada – sentencia 394/20).
15
Así pues, es valioso resaltar que se presentaron en total 115 decretos
legislativos y, 27 de estos con relación directa en el ámbito tributario. Con
todo, aun cuando no se evidencian decretos inexequibles en materia de
impuestos, la Corte Constitucional sí declaro la exequibilidad parcial o
condicionada de 14 de los 27.
16
b. Decreto 221: Establece el IVA exento en reposición de vehículos de
transporte público de pasajeros y al transporte público o particular
de carga. Permite a los pequeños transportadores propietarios de
hasta dos vehículos de 10.5 toneladas, permitiendo que en 5 años los
beneficiarios definidos, efectúen la reposición por única vez, con
exención del impuesto las ventas a la adquisición de vehículo nuevo.
Se deben cumplir requisitos y condiciones.
c. Decreto 286: Reglamenta las rentas exentas para las empresas
constitutivas de la llamada economía naranja, que el Gobierno
considera pilar importante de su estrategia de desarrollo económico
y que beneficia a empresas definidas por su código CIIU en
actividades como la joyería, edición de libros y programas de
informática, producción, distribución, exhibición de películas y
videos, grabación de sonido, radiodifusión , Televisión, arquitectura
e ingeniería, investigación en ciencias sociales, diseño, fotografía,
creación literaria, musical, teatral, audiovisual, artes plásticas,
actividades de deporte, recreación y aprovechamiento del tiempo
libre.
d. Decreto 358: Sobre factura electrónica, proveedor tecnológico, las
definiciones necesarias para la aplicación de las disposiciones y
metodologías de la factura electrónica, sus obligados, los
documentos equivalentes de la factura electrónica. Contiene la
aclaración de los no obligados a factura electrónica, los requisitos de
la facturación y el documento soporte en adquisiciones efectuadas a
sujetos no obligados a no expedir factura de venta.
e. Decreto 359: Establece la retención en la fuente por renta de trabajo
de las personas naturales.
f. Decreto 359: Reglamenta el régimen Holding colombianas (CHC)
definiendo los requisitos de participación, de los recursos humanos
participantes, la toma de decisiones. Establece plazos para la DIAN
y el contribuyente en el proceso de habilitación
g. Decreto 682: Estableció las exenciones del IVA durante el año
2020. Los días sin IVA y los artículos y bienes que determino como
cubiertos. La norma regula la reducción de las tarifas del impuesto
nacional al consumo y el expendio de comidas y bebidas.
h. Decreto 761: Reglamenta la subcapitalización que fue reformada
por la Ley 2010 y establece las definiciones pertinentes a la materia,
los criterios para determinar la vinculación económica y el
patrimonio líquido para la aplicación de la norma de
subcapitalización. La determinación de los intereses no deducibles ni
capitalizables. Certificaciones exigidas,
17
i. Decreto 849: Reglamenta las exenciones para hacer más rentable el
campo, las inversiones que incrementan la productividad del sector
agropecuario, los requisitos de empleo o de inversión para asegurar
los beneficios. La presentación de los proyectos de inversión ante el
Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural y la acreditación de
cumplimiento de requisitos y procedencia de la renta exenta.
j. Decreto 963: Establece la devolución automática, sus condiciones,
procedencia y el cumplimiento de los requisitos.
k. Decreto 1010: Establece la normalización tributaria como
mecanismo para eliminación de pasivos inexistentes o la declaración
de activos no declarados, y sus requisitos y el correspondiente pago
del impuesto pertinente.
l. Decreto 1013: Reglamenta las deducciones por contribución a la
educación de los empleados.
m. Decreto 1014: Norma que reglamenta la conciliación contenciosa
administrativa, las terminaciones por mutuo acuerdo, y el principio
de favorabilidad en la etapa de cobro.
n. Decreto 1054: Reglamenta las modificaciones efectuadas en la
tributación de los Fondos de Capital Privado y Fondos de Inversión
Colectiva.
o. Decreto 1054: Reglamenta aspectos de la tributación de los
establecimientos permanentes.
p. Decreto 1066: Norma que reglamenta la exención de la vivienda de
interés social y prioritaria.
q. Decreto 1091: Establece el reglamento para acogerse al régimen de
tributación, las limitaciones y los procedimientos para utilizar este
sistema de determinación de los impuestos unificados de Renta,
Ventas, e Ica.
r. Decreto 1103: Reglamenta la norma que limita las enajenaciones
indirectas como mecanismo de elusión.
s. Decreto1157: Establece la reglamentación de utilización de las
mega inversiones como mecanismo de atracción de la inversión
extranjera con seguridad tributaria.
t. Decreto 1435: Establece la regulación tributaria para las personas
naturales.
u. Decreto 1457: Define según la ley el impuesto a los dividendos.
v. Decreto 1638: Reglamenta la renta exenta para plantaciones
forestales
Estas son las disposiciones que podrán ser empleadas como normas
regulatorias determinantes para el año 2021, a las que acompañaron
18
resoluciones de la Dian y otros decretos que no son directamente reguladores
de aspectos netamente tributarios.
19
c. La eliminación de la canasta de impuestos descontables del IVA y su
traslado a la canasta de productos y servicios gravados a la tarifa
general
d. Mantenimiento del Impuesto nacional al Consumo, sin descuentos,
como un impuesto que grava artículos suntuarios o a sectores como
los bares y restaurantes.
Por el efecto que podría tener esta medida de generalización del IVA,
podría pensarse en la disminución de uno o dos puntos de su tarifa y por
supuesto asegurar la devolución efectiva a los sectores más vulnerables a
través de mecanismos probados como familias en acción, de modo que
el IVA sea un impuesto de estratos medios y altos.
Sin duda una de las reformas que menos dan espera por las anticuadas y
antitécnicas estructuras son los impuestos territoriales.
8
Información del IGAC, en el diario El Tiempo de Bogotá, del día jueves 28 de
enero de 2021, Pagina económica.
9
Comisión para la Reforma Tributaria Territorial, secretaría Técnica, Universidad de
los Andes, Facultad de Economía, Julio 2020. Hernando Zuleta, Secretario Técnico,
20
Como vemos, este año será indudablemente otro año de la tributación, con
medidas de urgencia para la legalización y normalización de la economía.
Nos enfrentaremos a la creatividad del gobierno, pero más que nada
esperando que todas las medidas, como el régimen simple, la factura
electrónica, el control de los precios de transferencia a las transacciones que
aprovechando la planeación agresiva mundial traslade artificiosamente
ingresos de fuente nacional a jurisdicciones fiscales de menor imposición.
Determinante la nueva estructura de la DIAN y su modernización para que
dentro de un marco de alta tecnología y utilización intensiva de las nuevas
plataformas tecnológicas o aplicativos, den como resultado un mayor control
y una drástica reducción de la informalidad, por lo injusto y rechazable que
será el incremento de los impuestos a los de siempre, dejando en la
impunidad grandes capitales que no aportan a las cargas públicas.
Para finalizar, agradezco al presidente de Crowe, Sr Jorge Castelblanco y a
los socios de la importante Firma, por el apoyo a nuestro equipo de
Impuestos y Legal para que en una disciplinada labor de estudio y análisis,
que incluso ocupa las horas de descanso, podamos reflexionar de manera
práctica y sencilla sobre los impuestos y escribir nuestras conclusiones para
compartirlas con nuestros clientes y lectores.
Los invito a leer nuestro libro “Lo que usted debe saber de impuestos en el
2021” y a consultarnos en caso de que desee profundizar en los análisis o
que consideren que podemos ser un aliado en los negocios. Estamos para
servirles.
22
Panorama económico durante la crisis
sanitaria
Autor: Pedro Sarmiento
Cargo: Socio Director / Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Resumen
Abstract
10
Economista de la Universidad Militar Nueva Granada. Especialista en Finanzas
Corporativas de la Universidad del Rosario, título bajo el cual ha realizado análisis en
materia de valoración de activos, rentabilidad de negocio y estructuración de
operaciones de financiamiento. Actualmente se desempeña como Senior de Precios
de Transferencia en la división de Tax & Legal en la firma multinacional Crowe,
donde ha contribuido en la elaboración de las obligaciones formales en materia de
Precios de Transferencia para diferentes industrias en Colombia y la región.
23
Depression, but with employment level impacts, the social gap and the
investment levels that implies significant changes in the economic model in
a context of inequality, mainly between advanced and emerging markets.
Introducción
El primer trimestre del 2020 sorprendió al mundo con el anuncio por parte
de la Organización Mundial de la Salud (OMS) de la categorización de la
Covid-19 como pandemia, lo que obligó a la mayor parte de estados a tomar
medidas de corto plazo en materia social, política y económica, que
permearan una salvaguarda de la integridad de la población, en virtud del
desconocimiento del virus, su propagación y la posible emergencia sanitaria
que podría desencadenar la toma tardía de decisiones bajo los ámbitos
expuestos.
A los desafíos resultantes del manejo del virus en cada región, se suma el
poco dinamismo económico presentado durante los últimos años, como
consecuencia, entre otras, de la guerra comercial entre las principales
potencias, la disminución de la demanda de commodities por parte de países
desarrollados hacia regiones cuyas principales exportaciones se componen
principalmente de dichos bienes, e incluso situaciones de orden político y
social, como las evidenciadas durante el 2019 en algunos países del cono
sur.
Así pues, con base en las proyecciones presentadas por el Banco Mundial en
su Informe de Perspectivas Económicas Globales11, se espera una
contracción de 4,3% en materia del Producto Interno Bruto global para el
año 2020, seguido por una recuperación para el año 2021 cercana al 4%,
pero con tendencia a la baja según las predicciones realizadas por dicho
organismo, en condiciones previas al Covid-19, mientras que en 2022 se
espera un posible retroceso en materia de crecimiento, consolidando una
proyección del PIB del 3,8%. Cabe aclarar que las proyecciones
mencionadas estarán sujetas a las acciones de los gobiernos de turno en
materia de vacunación y de las medidas que se tomen para incentivar la
reactivación de los sectores más golpeados, siendo así necesario un
monitoreo constante de las mismas.
11
Global Economic Prospects (January 2021).
https://www.bancomundial.org/es/publication/global-economic-prospects
25
Gráfico 1 – Evolución PIB mundial
Por su parte, durante el 2020 se prevé una contracción del 2,6% del PIB de
las economías emergentes, seguido de un crecimiento esperado del 5,0% y
del 4,2% para los años consecutivos 2021 y 2022, haciendo la salvedad que
dicho comportamiento es directamente proporcional al repunte de la
economía China, por cuanto los efectos esperados sin considerar dicho país
se ven mitigados y por tanto, el crecimiento promedio esperado sería cercano
al 3,5% para los periodos 2021 y 2022, en respuesta a que la velocidad de
vacunación en dichas economías no permite una contención de la pandemia
igualmente efectiva a la presentada en las economías desarrolladas, lo que
26
impulsa a los gobiernos a mantener durante periodos más prolongados,
políticas asistenciales y de distanciamiento social.
12
Banco Mundial. La economía en tiempos de Covid-19 (abril 2020).
https://openknowledge.worldbank.org/bitstream/handle/10986/33555/211570SP.pdf
?sequence=12&isAllowed=y
28
A estos factores, se suma el hecho de que cinco (5) de las diez (10)
economías consideradas como mercados emergentes y en desarrollo con la
mayor tasa de fallecimientos per cápita causados por la enfermedad se
ubican en la región13.
Por tanto, no es de extrañar que, según datos del Banco Mundial, se espere
una contracción del PIB para el ejercicio 2020 del 6,9%14, como resultado
entre otros factores, de la conducta de aversión al riesgo y la limitación de la
actividad en el sector formal dadas las medidas implementadas para
controlar la pandemia.
13
Banco Mundial. Perspectivas económicas mundiales: América Latina y el Caribe
(enero 2021) http://pubdocs.worldbank.org/en/961751574887979632/Global-
Economic-Prospects-January-2020-Regional-Overview-LAC-SP.pdf
14
Ibidem
29
comportamiento del ingreso de los hogares más pobres, en virtud, entre
otros, del dinamismo de las remesas y de la falta de oportunidades.
30
Los datos más recientes publicados por Fedesarrollo indican que la
economía colombiana presentaría una contracción del 7,0%15 durante el
2020, situación que si bien presenta una mejora frente al -7,8% indicado por
el Fondo Monetario Internacional en el mes de junio del 202016, si es menor
a su perspectiva de crecimiento indicada en un momento inicial.
15
Revista Dinero Fedesarrollo empeoró su proyección de PIB de Colombia para
2020. https://www.dinero.com/economia/articulo/cuanto-bajo-la-economia-
colombiana-en-2020/311590
16
PROCOLOMBIA. Coronavirus y su impacto en la economía colombiana (julio
2020) https://procolombia.co/noticias/covid-19/coronavirus-y-su-impacto-en-la-
economia-colombiana
17
BANCO DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA. Informe de política monetaria
(octubre 2020)
https://repositorio.banrep.gov.co/bitstream/handle/20.500.12134/9929/informe_de_p
olitica_monetaria_octubre_2020.pdf?sequence=7
31
Gráfico 3 – Evolución PIB en Colombia frente al América Latina y el Caribe
18
Departamento Nacional de Estadística (DANE) Boletín Técnico Producto Interno
Bruto (PIB) III trimestre 2020pr (noviembre 2020)
19
Ibidem
32
Comunicaciones (3,1%), Agropecuario (2,4%) y Actividades Profesionales,
Científicas y Técnicas (0,3%).
20
Ibidem
21
Ibidem
22
Organización para la cooperación y desarrollo económico (OCDE) Economic
Outlook (diciembre 2020). https://read.oecd-ilibrary.org/view/?ref=796_796795-
f38f4xvido&title=Perspectivas-economicas-de-la-OCDE
33
durante periodos posteriores una reforma tributaria que permee la
consecución de recursos para subsanar la ampliación de hasta 8,2% del PIB
de la meta de déficit presentada por el gobierno, esto considerando que el
incremento del gasto ha sido financiado en su mayor parte con deuda, la cual
se espera sea cercana al 65,5% del PIB en 2020, y se reduzca al 60,5% del
PIB en 2021, en consecuencia de la reducción gradual de los gastos de
emergencia durante dicho ejercicio fiscal.
23
DANE. Boletín Técnico Índice de Precios al Consumidor (IPC) diciembre 2020
(enero 2021)
https://www.dane.gov.co/files/investigaciones/boletines/ipc/bol_ipc_dic20.pdf
24
Ibidem
34
4. Conclusiones
5. Bibliografía
36
Reforma tributaria nacional y territorial
Autor: Pedro Sarmiento
Cargo: Socio Director / Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Introducción
25
CLAVIJO, S. Propuesta de Reforma Tributaria (2021-2022). La República.
https://imgcdn.larepublica.co/cms/2020/09/11185416/Clavijo-Tribu-Prop0920-1.pdf
38
Colombia, incrementando de un 110% al 130%, del 90% al 115% y del 52%
hacia un 65%, respectivamente.
Cabe resaltar que para mitigar la crisis, el Gobierno Nacional optó por tomar
dineros del Fondo de Ahorro y Estabilización (FAE), del Fondo Nacional de
Pensiones de las Entidades Territoriales (FONPET), tal y como se evidenció
en Decreto 444 de 2020, en donde se autorizó por parte del Gobierno
Nacional, contar con los recursos que reposan en estas cuentas, para ser
desembolsados a título de préstamos y como fuente de financiamiento para
que la Nación pueda responder adecuadamente ante las necesidades que
motivaron la Emergencia Económica, que en números claros correspondió al
3% del PIB.
26
CÓRDOBA, J. (2020). Gastro Tributario en Colombia.
39
Después de los respectivos debates en el Congreso de la República, el 11 de
diciembre de 2020 se aprobó en Plenaria del Senado, el proyecto de ley 161
de 2020 Senado/ 122 de 2020 Cámara “por medio del cual se impulsa el
emprendimiento en Colombia”. Dicha aprobación, está en consonancia con
el Plan Nacional de Desarrollo 2018-2022, el cual pone de presente la
importancia del emprendimiento como medio para lograr mayor equidad en
el país, con tres pilares representativos: apoyar la evolución del sistema
financiero para fomentar el emprendimiento, generar diferencias en cargas
impositivas de acuerdo al tamaño de la empresa y buscar recursos de capital
para el emprendimiento.
En cuanto al contenido de la Ley, esta consta de 5 ejes esenciales que son los
siguientes:
Entre ellas a destacar, los ajustes en los rangos de tarifas del Impuesto
Departamental de Registro, el cual modifica el artículo 188 de la Ley 1607
de 2012, para las microempresas definidas en el Decreto 957 de 2019, como
aquellas cuyos ingresos por actividades ordinarias anuales sean inferiores o
iguales a 23.563 UVT que para el 2021 corresponderá a $855.525.404,
otorgándole a las Asambleas Departamentales, la potestad de fijar tarifas
entre los siguientes rangos:
En este punto se resalta un cambio en materia tributaria que permite que las
empresas puedan tener un mayor flujo de efectivo, ya que se da una mayor
27
La modalidad de selección de mínima cuantía tiene como fin escoger al contratista
en la adquisición de los bienes, obras y servicios cuyo valor no exceda el diez por
ciento (10%) de la menor cuantía de las Entidades Estatales.
41
agilidad en la devolución del IVA, en los casos en que se tengan saldos a
favor.
El presente cambio tiene que ver con que anteriormente solo era viable hacer
la solicitud en cuestión desde la segunda mitad de año, no obstante, la Ley
de Emprendimiento, contempla la modificación del inciso 1 del parágrafo 1
del artículo 850 del Estatuto Tributario, estableciendo que “Cuando se trate
de responsables del impuesto sobre las ventas, la devolución de saldos
originados en la declaración del impuesto sobre las ventas podrá ser
solicitada bimestralmente”.
Bibliografía
45
- Estatuto Tributario (E.T.). Decreto Extraordinario 624 de 1989.
Marzo 30 de 1989. (Colombia)
46
Impuestos para personas jurídicas:
Evolución reglamentaria,
consecuencias de la pandemia y
perspectivas 2021
Autor: Manuel Fernando Benítez Tinoco28
Cargo: Gerente Senior / Impuestos y Servicios Legales
Introducción
El 2020 fue un año atípico en todos los sentidos, desde el punto de vista
tributario, si bien no se dio la esperada reforma tributaria, situación
explicada en parte ya que en diciembre de 2019 fue expedida la ley 2010 que
fue prácticamente un “espejo” de la recordada ley 1943 de 2018 que fue
declarada inconstitucional por parte de la corte constitucional por algunos
vicios identificados en su proceso de análisis y promulgación. Sin embargo,
si bien no hubo reforma, si existió una serie de decretos reglamentarios de la
mencionada 2010, y los mismos estuvieron aunados a la avalancha de
decretos que expidió el Gobierno nacional con ocasión de la crisis
económica y de salud generada por la pandemia.
28
Contador Público de la Universidad Nacional, especialista en Derecho Tributario y
Derecho Tributario Internacional de la Universidad Externando de Colombia. Ha
realizado diplomados en Normas Internacionales de Información Financiera y en
Gerencia Estratégica de Negocios.
Cuenta con más de 12 años de experiencia profesional especialmente, en temas
relacionados con planeación tributaria, due diligence tributario, asesoría y consultoría
permanente, y en la implementación y parametrización de herramientas tecnológicas
para el cumplimiento de obligaciones tributarias.
47
Con el anterior panorama, el presente artículo busca realizar un análisis de
los efectos que pueden tener en la determinación de la carga tributaria de los
contribuyentes las reglamentaciones expedidas como reglamentación de la
Ley 2010 y en virtud de la pandemia, y realizar comentarios sobre los más
relevantes y sobre todo señalar cuales pueden ser los posibles efectos para la
determinación de la carga tributaria del año 2020 de algunas situaciones
derivadas de la pandemia como los cierres y paras en las actividades de las
Compañías por las cuarentenas decretadas.
29
Información recolectada y gráfica elaborada por el equipo de impuestos de Crowe
48
Procesales
NORMAS
Financieras 5%
8%
Corporativo
9%
Ambientales Tributarias
3% 48%
Laborales
15%
Aduaneras
12%
Lo anterior cobra sentido, pues en un país como el nuestro, con una tasa de
tributación nominal y real por encima de nuestras economías vecinas, era
necesaria tomar medidas que permitieran aliviar la situación impositiva de
los contribuyentes, quienes en su gran mayoría vieron disminuidos sus
ingresos o en los peores casos se llegó a la ausencia total de los mismos.
Desde el punto de vista del impuesto sobre la renta, uno de los cambios más
relevantes que trajo la reglamentación tributaria expedida durante la
pandemia, sin duda alguno tuvieron que ver con la ampliación del plazo para
presentar las declaraciones de renta del año 2019. Tal decisión fue acertada,
pues en el contexto de incertidumbre de la pandemia, los vencimientos
iniciales de las declaraciones del impuesto sobre la renta estaban planteados
para los meses de abril y mayo, meses para los cuales estaban en auge las
cuarentenas estrictas, situación que impedía a los contribuyentes cumplir en
49
debida forma con la preparación y presentación de las declaraciones, aunado
a esto las mencionadas disminuciones de ingresos que no permitían tener un
panorama claro desde el punto de vista financiero sobre el origen de los
recursos para atender los correspondientes pagos del impuesto. Misma suerte
corrieron algunos de los calendarios tributarios municipales en donde los
entes territoriales bajo los mismos argumentos que el gobierno nacional
ampliaron o prorrogaron los plazos para que los contribuyentes cumplieran
con sus obligaciones en cada jurisdicción.
Otros aspectos importantes respecto del impuesto sobre la renta que fueron
reglamentados tienen que ver con el manejo tributario de los fondos de
capital privado32 aclarando que el ingreso obtenido a través de estos puede
ser diferido en el tiempo para sus beneficiarios o participes, y en lo que
concierne a los dividendos, aspecto que ha sido objeto de cambios
legislativos en las últimas reformas tributarias que fueron recogidos por el
decreto 1457. En el caso de los dividendos, se vuelve de vital importancia al
momento de revisar las consecuencias derivadas de su distribución en
términos de gravabilidad y retención en la fuente el periodo al cual están
asociadas las utilidades que van a ser distribuidas, ya que el decreto aclara
los tratamientos diferenciales cuando se trate de dividendos asociados a
utilidades obtenidas antes del 2017, durante el 2017 y con posterioridad a tal
periodo gravable.
Otra de las medidas implantadas por el gobierno nacional, que tuvo que
convivir con la pandemia, fue la normalización tributaria, iniciativa que tenía
como fin que aquellos contribuyentes que tuvieran en sus declaraciones
tributarias activos omitidos o pasivos inexistentes, mediante la presentación
de la correspondiente declaración de normalización y el pago del impuesto
30
Las obligaciones de carácter formal son aquellas que solo requieren que el
contribuyente lleve a cabo una actuación ante la administración tributaria como
presentarlas declaraciones sin que esto represente pago alguno. El pago está
asociado a las obligaciones sustanciales.
31
La sanción del articulo 651 por medios magnéticos tiene un tope máximo de
$544.620.000 por el año 2021.
32
Decreto 1054
50
asociado “legalizaran” desde el punto de vista tributario tales activos o
eliminaran en el caso de los pasivos tales partidas evitando la imposición de
las onerosas sanciones asociadas a las diferencias patrimoniales
injustificadas33. Tal medida implico para la nación en el año 2020 un
recaudo de $544.34034 millones de pesos, alcanzando algo así como el 50%
del valor recaudado en 2019,
Es así, como uno de los impactos más significativos que podría tener en la
determinación del impuesto sobre la renta del año 2020, está dado por el
manejo de la depreciación, especialmente en aquellos sectores económicos
que tiene una inversión intensiva en activos y que utilizan la depreciación
como opción de optimización tributaria. Tal impacto esta dado debido a las
33
Diferencia patrimonial: Cuando el patrimonio de un contribuyente aumenta de un
año a otro y tal diferencia no está justificada vía ingresos o endeudamiento.
34
Fuente revista Semana
51
diferencias que pueden existir entre el tratamiento contable y fiscal de la
depreciación:
• Desde el punto de vista fiscal, el artículo 128 del ET indica que los
contribuyentes obligaos a llevar contabilidad pueden deducir la
depreciación causada sobre bienes usados en la actividad productora
de renta, siempre y cuando los bienes “hayan prestado servicio en el
año o periodo gravable”.
Tal situación aplica para muchos contribuyentes por el año 2020, pues por
efectos de la pandemia las operaciones en muchos sectores económicos se
vieron disminuidas o en una para total, caso en el cual el contribuyente debe
efectuar un análisis juicioso del gasto a aplicar y si es del caso contar con los
soportes necesarios ante un eventual cuestionamiento de la autoridad
tributaria para demostrar el uso de los activos y el soporte del gasto por
depreciación. Finalmente, cobran vital importancia soportes como los
cálculos de depreciación contable y fiscal que también pueden constituir
prueba y soporte de la deducción tomada en la declaración de renta.
Estos son solo algunos de los análisis efectuados sobre los efectos de la
pandemia en la determinación de la carga tributaria, pero como estos existen
un sin número de situaciones que deben ser tenidas en cuenta al momento de
determinar la carga tributaria por el año 2020 y al hacer ejercicios de
optimización tributaria por el año 2021.
Perspectivas 2021
Bibliografía
54
Régimen simple de tributación
Autor: Ivan Andrés Muñoz Torres35
Cargo: Gerente de Impuestos / Impuestos y Servicios Legales
35
Contador Público de la Fundación Universitaria San Martín, con Especialización
en Contabilidad Financiera Internacional de la Universidad Javeriana y Magister en
Tributación de La Universidad Central.
55
1. Generalidades del régimen simple de tributación
56
✓ Del año 2021 en adelante, nuevos contribuyentes que se deseen
acoger solo podrán hacerlo entre el 1 y el 31 de enero de cada
vigencia.
✓ Este sistema integra los aportes del empleador a pensiones, mediante
el mecanismo de crédito tributario.
✓ Los contribuyentes de este régimen deberán hacer los aportes al
sistema general de pensiones y estarán exonerados de aportes
parafiscales en los términos del artículo 114-1 del Estatuto
Tributario.
✓ La tarifa depende de los ingresos brutos anuales y de la actividad
que desarrolla, así:
a) Existen 4 grupos – Articulo 908 del E.T.
b) Las tarifas oscilan entre el 4.9% y el 14.5%
✓ Los pagos que constituyan ingreso que se canalicen a través de
tarjetas de crédito, débito y otros mecanismos de pagos electrónicos,
generan un descuento tributario equivalente al 0,5% del impuesto a
pagar.
57
✓ No es aplicable a las sociedades que sean accionistas, suscriptores,
partícipes, fideicomitentes o beneficiarios de otras sociedades o
entidades legales, en Colombia o el exterior y las sociedades que
sean entidades financieras.
58
Plazos para pagar el anticipo bimestral del régimen simple de
tributación
ENERO -
FEBRERO MARZO - ABRIL MAYO - JUNIO
Si el último 2021 2021 2021
dígito es Hasta el día Hasta el día Hasta el día
1 12 de abril 10 de mayo 08 de julio
2 13 de abril 11 de mayo 9 de julio
3 14 de abril 12 de mayo 12 de julio
4 15 de abril 13 de mayo 13 de julio
5 16 de abril 14 de mayo 14 de julio
6 19 de abril 18 de mayo 15 de julio
7 20 de abril 19 de mayo 16 de julio
8 21 de abril 20 de mayo 19 de julio
9 22 de abril 21 de mayo 21 de julio
0 23 de abril 24 de mayo 22 de julio
JULIO - NOVIEMBRE -
AGOSTO SEPTIEMBRE- DICIEMBRE
Si el último 2021 OCTUBRE 2021 2021
dígito es Hasta el día Hasta el día Hasta el día
08 de
1 septiembre 09 de noviembre 12 de enero 2022
09 de
2 septiembre 10 de noviembre 13 de enero 2022
10 de
3 septiembre 11 de noviembre 14 de enero 2022
13 de
4 septiembre 12 de noviembre 17 de enero 2022
14 de
5 septiembre 16 de noviembre 18 de enero 2022
15 de
6 septiembre 17 de noviembre 19 de enero 2022
59
16 de
7 septiembre 18 de noviembre 20 de enero 2022
17 de
8 septiembre 19 de noviembre 21 de enero 2022
20 de
9 septiembre 22 de noviembre 24 de enero 2022
21 de
0 septiembre 23 de noviembre 25 de enero 2022
*Último dígito del NIT sin tener en cuenta el digito de verificación
2. Consideraciones finales
3. Bibliografía
60
• El Congreso de Colombia. (27 de Dic. de 2019). Ley No. 2010 de
2019. Por medio de la cual se adoptan normas para la promoción del
crecimiento económico, el empleo, la inversión, el fortalecimiento
de las finanzas públicas y la progresividad, equidad y eficiencia del
sistema tributario. Obtenido de Ley No. 2010 de 2019:
https://cdn.actualicese.com/normatividad/2019/Leyes/L2010-19.pdf
61
El impuesto a la distribución de
dividendos y el régimen de compañías
holding colombianas
Autor: Andrés Francisco Monroy Fonseca36
Cargo: Gerente II / Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Resumen
36
Abogado de la Universidad Sergio Arboleda. Especialista en Derecho Comercial y
Financiero de la misma universidad y especialista en Derecho Tributario de la
Universidad Externado de Colombia. Cuenta con más de 9 años de experiencia
profesional. Actualmente se desempeña como Gerente de la práctica de impuestos y
servicios legales brindando asesoría permanente en asuntos legales, corporativos,
contractuales, tributarios y laborales para entidades públicas y privadas nacionales y
extranjeras. Ha participado en diversos foros y seminarios como conferencista y ha
publicado diversos artículos especializados en los asuntos de su práctica.
62
Abstract
The financing law had incorporated many important changes regarding the
applicable taxes on dividends. Those changes also were included in Law
2010. The Law establish a differential rate for individuals and corporate
shareholders. Likewise, the changes contemplate an increase in the taxation
of dividends from individual shareholders, as well as a system of double
taxation between the company and the shareholder that depends to the
amount of tax that has been paid by the company that distributes the
dividend.
Términos claves
Introducción
64
Sobre este particular, la Ley de Financiamiento había incorporado grandes
modificaciones:
Por otra parte, la Ley 2010 de 2019 igualó las tarifas del impuesto a la renta
para los dividendos decretados para personas naturales residentes y, personas
naturales no residentes, así como sociedades y entidades extranjeras, de la
siguiente manera:
65
- Establecimientos permanentes de sociedades extranjeras: La Ley
incrementa la tarifa del 7,5% al 10%.
Con esta modificación la Ley 2010 nivela la asimetría que existía entre
residentes y no residentes.
Así las cosas, los dividendos que se decretaban a partir del año gravable
2019 para accionistas que sean sociedades nacionales se regirán por las
siguientes reglas:
La Ley 2010 de 2019 establece que los contribuyentes que generen al menos
400 nuevos empleos nuevos directos y realicen nuevas inversiones por un
término mínimo de 5 años en el territorio nacional superiores a 30.000.000
de UVT, tendrán un régimen especial del impuesto sobre la renta cuya tarifa
será del 27%, sin perjuicio que se trate de rentas especiales como la renta
exenta hotelera cuya tarifa es del 9%.
Por último, los dividendos que distribuya una CHC a una persona natural o
jurídica no residente en Colombia, se entenderán rentas de fuente extranjera
de acuerdo con el literal e) del artículo 25 del Estatuto Tributario.
Adicionalmente, la Ley 2010 dispone que la distribución de la prima en
colocación de acciones, que no constituye costo fiscal para quien la recibe,
tendrá el mismo tratamiento de los dividendos ordinarios, configurándose
como renta exenta cuando es percibida por una CHC, como rentas de fuente
extranjera cuando la prima es distribuida por una CHC a favor de personas o
sociedades sin residencia fiscal en Colombia, y como renta gravable cuando
la CHC distribuya la prima a personas naturales o jurídicas residentes en
Colombia.
En todo caso, la ley es clara al establecer que los beneficios descritos no son
aplicables cuando el perceptor de las rentas distribuidas por la CHC tenga
domicilio o sea residente de una jurisdicción no cooperante o de baja o nula
imposición y/o de un régimen tributario preferencial.
69
5. Conclusiones
Bibliografía
70
Avances de las normas anti-trámites
Autor: Fernando Quiroga37
Cargo: Gerente – Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Resumen
Abstract
The issuance of Law 2052 of 2020 and Decree 2106 of 2019 (known as
"anti-procedures" laws) are added to a series of measures that have been
37
. Contador Público de la Universidad San Martin de Bogotá, Especialista en
Gerencia Financiera de la Universidad EAN de Bogotá, Especialización en Derecho
Tributario Universidad Externado de Colombia. Cuenta con más de 10 años de
experiencia en el área contable y tributaria. Actualmente se desempeña como
Gerente de Impuestos asignado en cliente. Participaciones en los libros “Lo que
usted debe saber de impuestos” volumen 2018, 2019, 2020 publicados por la firma
71
adopted by the legal system with the aim of simplifying, eliminating and
reforming unnecessary processes and procedures existing before the public
administration, among which are Decree 2150 of 1995, Law 190 of 1995,
Law 489 of 1998, Law 962 of 2005 and Decree Law 19 of 2012.
This document identifies the advances, in tax matters, in the recently enacted
provisions, which have focused especially on optimizing procedures for the
exercise of public activities, the fulfillment of obligations and the guarantee
of citizens’ rights through the rationalization, standardization and automation
of procedures through the use of information technologies.
Introducción
La Ley 2052 de 2020 y el Decreto 2106 de 2019 son un nuevo esfuerzo del
Gobierno Nacional por hacer más eficientes los trámites administrativos,
entendidos estos últimos como el “conjunto de pasos o acciones que deben
efectuar los ciudadanos o usuarios para adquirir un derecho o cumplir con
una obligación ante el Estado, proceso que debe estar contemplado
expresamente en una ley. El trámite generalmente inicia cuando el
particular eleva una solicitud a una entidad pública y termina cuando esta
última se pronuncia sobre el mismo, bien sea aceptando o negando la
solicitud 38.
Ya la Carta Política había consagrado desde 1991 los principios de buena fe,
economía, celeridad y función administrativa. En desarrollo de estos, los
gobiernos de turno durante los últimos 20 años han expedido distintas
normas encaminadas de forma expresa a suprimir trámites, procedimiento y
hacer más eficaces y simples los mismos.
Las recientes ‘leyes anti - trámites’ tienen como principal reto lograr que las
entidades públicas cumplan con sus preceptos y actividades misionales y,
además, establezcan una política constante y perdurable que impida la
creación de nuevos procedimientos complejos y simplifiquen aquellos que
contengan pasos innecesarios.
38
Definición trámites. Portal web del Departamento Administrativo de la Función
Pública. se puede consultar en: http://
portal.dafp.gov.co:7778/portal/page/portal/home/politicas_publicas/tramites
72
2019, respecto de los servicios digitales para la atención y acompañamiento
al ciudadano, esto es, el acercamiento de un Gobierno que utiliza
activamente la tecnología y los avances de la era digital, optimizando los
procedimientos y trámites administrativos a través de plataformas de
interoperabilidad idóneas y seguras para su desarrollo.
73
declaración, pago, señalización y movilización, según la normatividad
vigente (…)”
39
Artículo 26. Instrumento Único de Señalización de Impuestos al Consumo y
Participación. Los Departamentos y el Distrito Capital, por intermedio de la
Federación Nacional de Departamentos, con el apoyo técnico del Gobierno nacional
y conforme con lo establecido en el artículo 218 de la Ley 223 de 1995, así como
con las especificidades de cada industria, definirán e implementarán un Instrumento
Único de Señalización de Impuestos al Consumo, y Participación, de carácter
vinculante para los responsables del impuesto y/o la participación, en todo el
territorio nacional, que facilite las gestiones asociadas y el control de la evasión.
75
cualquier tipo de acción que menoscabe los intereses de los
contribuyentes involucrados.
76
2. Avances en materia tributaria de la Ley 2052 de 2020
40
“Artículo 2. Sujetos Obligados Y Enfoque Territorial. La presente ley aplica a
toda la Rama Ejecutiva del nivel nacional y territorial, así como a los particulares
que cumplan funciones públicas y/o administrativas (…)”
41
Artículo 7. Revisión de Trámites. El Departamento Administrativo de la Función
Pública, cada dos (2) años, a partir de la entrada en vigencia de esta ley, deberá
realizar una revisión de los trámites, procesos y procedimientos existentes y emitir
77
Por otro lado, las Entidades Públicas obligadas deberán implementar el
servicio de autenticación digital y crear la carpeta ciudadana digital42, para
garantizar el acceso de manera segura a los datos de quienes se relacionan
con el Estado.
un informe público señalando los trámites que deberán ser racionalizados y aquellos
sobre los cuales podría aplicar el silencio administrativo positivo.
Artículo 12. Servicio de Carpeta Ciudadana Digital. Los sujetos obligados en los
términos de le presente ley deberán crear, diseñar o adecuar los mecanismos técnicos
que permitan la vinculación al servicio de carpeta ciudadana digital y garantizar el
acceso de manera segura, confiable y actualizada al conjunto de los datos de quienes
se relacionan con el Estado (…)”
43
Por medio de la cual se define y reglamenta el acceso y uso de los mensajes de
datos, del comercio electrónico y de las firmas digitales, y se establecen las
entidades de certificación y se dictan otras disposiciones.
78
sean necesarias para la implementación de este nuevo sistema de estampillas
electrónicas.
3. Conclusiones.
79
Estos propósitos buscan facilitar la interacción y la confianza de los
ciudadanos con las entidades de la Administración Pública, simplificando los
pasos que deben cumplir para la identificación, declaración y liquidación de
las imposiciones tributarias que estén llamados a reconocer, sin dejar de lado
el seguimiento y la veeduría pública frente a la administración y utilización
de estos recursos por parte del Gobierno Nacional.
4. Bibliografía.
80
Novedades en el reporte de
información exógena
Autor: Fredy Salamanca Rojas44
Cargo: Asistente / Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Introducción
44
Contador Público de la Universidad de la Salle, Especialista en Gestión y
Administración Tributación de la Universidad Externado, con diplomado en
impuestos. Actualmente es Asistente en la división de Tax & Legal en la firma
multinacional Crowe, donde presta asesoría a clientes nacionales en asuntos
relacionados con impuestos nacionales y locales, incluyendo planeación tributaria,
devoluciones de saldos a favor.
81
Es así que la información que deben reportar tanto personas naturales,
personas jurídicas y sus asimiladas, entes públicos y demás entidades es cada
vez más amplia a fin de cumplir con esta obligación.
82
2. Principales modificaciones en la información que deben
suministrar los sujetos obligados
Para los terceros que sean entidades o sociedades del exterior se deberá
diligenciar con el número, código o clave de identificación como figura en el
registro fiscal tributario del país de residencia o domicilio.
Para el caso de los Fondos de Cesantías se solicita reportar con relación a los
saldos y aportes acumulados, por un lado, hasta el año 2016 y por otro al
2017 y siguientes.
83
▪ Información de ingresos recibidos en el año y el valor del impuesto
sobre las ventas - IVA generado y/o impuesto nacional al consumo.
84
administrativas relacionadas con obligaciones tributarias del orden
municipal o distrital.
Consistirá en informar los actos administrativos expedidos por las
autoridades municipales o distritales, ya sean liquidaciones oficiales
relacionadas con el impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y la
sobretasa bomberil, resoluciones que imponen sanciones por el
incumplimiento de obligaciones tributarias del orden territorial, así como
aprobaciones de devoluciones y/o compensaciones por concepto del
impuesto de industria y comercio consolidado de aquellos contribuyentes
que obtengan ingresos brutos, ordinarios o extraordinarios, inferiores a
ochenta mil (80.000) UVT en el año gravable 2021.
▪ Especificaciones técnicas
85
Nueva
Formato Nombre del formato Adiciona Elimina
Versión
Información de Convenios de
1159 Cooperación con Organismos X
Internacionales
2274 Fondo de Cesantías X
Información de los fideicomisos
1013 X
que se administran
Descuentos Tributarios
1004 X
Solicitados
Nueva
Formato Nombre del formato Adiciona Elimina
Versión
Ingresos no Constitutivos de
2275 renta ni ganancia ocasional por X
tercero
Información de beneficiarios
5253 X
efectivos
Información de Enajenaciones de
1032 Bienes y Derechos a través de X
Notarias
Información de registros
1476 X
catastrales y de Impuesto Predial
1480 Información Vehículos X
Información de resoluciones
administrativas relacionadas con
2631 X
obligaciones tributarias del orden
municipal o distrital
Entidades que otorgan, cancelan
2683 X
o suspenden personerías jurídicas
Información de no causación del
2574 impuesto al carbono por X
certificación de carbono neutro
86
4. Régimen Sancionatorio
A su vez el parágrafo 1 del artículo 640 del E.T. indica: “Habrá lesividad
siempre que el contribuyente incumpla con sus obligaciones tributarias.”
Por ende, las reducciones fijadas en los citados artículos 640 y 651
representan un beneficio considerable para los contribuyentes que,
habiendo reconocido y subsanado su propia infracción en materia del
reporte de la información tributaria (exógena), se acojan a sanciones
disminuidas, a diferencia de las sanciones a las que se podrían ver
expuestos de continuar la discusión con la Administración Tributaria
hasta las últimas instancias.
87
subsane de manera voluntaria antes que la administración tributaria profiera
pliego de cargos puede liquidar y pagar la sanción reducida.
5. Conclusiones
6. Bibliografía
1. Estatuto tributario. Decreto 624 de 1989. Arts 631, 640, 651, 684. Marzo
30 de 1989.
2. Resolución DIAN No. 0000098 de 2020. Por la cual se establece el grupo
de obligados a suministrar información tributaria a la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, por el año
gravable 2021, se señala el contenido, características técnicas para la
presentación y se fijan los plazos para la entrega. Octubre 28 de 2020.
3. Resolución DINA No. 000070 de 2019. Por la cual se establece el grupo
de obligados a suministrar información tributaria a la U.A.E. Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por el año gravable 2020, se señala
el contenido, características técnicas para la presentación y se fijan los
plazos para la entrega. Octubre 28 de 2019.
88
4. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, Concepto 100-202208-
0539 de 2020 (Directora de Gestión Jurídica. Liliana Andrea Forero Gomez;
septiembre 30 de 2020).
5.https://www.dian.gov.co/impuestos/sociedades/ExogenaTributaria/Present
acion/Paginas/default.aspx Exógena Tributaria. Enero 16 de 2021.
89
Devolución automática de saldos a
favor en impuestos y sus decretos
reglamentarios
Autor: John Helbert Ayala Hernández45
Cargo: Supervisor / Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Introducción
45
Contador público de la Universidad Central, Especialista en Tributación de la
Universidad de los Andes y Magister en Tributación de la misma Universidad.
Actualmente se desempeña como asesor tributario en la firma Crowe. Coautor en los
libros “Ley 1607 de 2012”, “Estudio teórico práctico de la reforma tributaria”, “Lo
que usted debe saber de impuestos 2018”, entre otros.
Posterior a lo anterior, con ocasión de las medidas adoptadas por parte del
Gobierno Nacional y las autoridades administrativas, en el marco de la
emergencia sanitaria derivada del COVID-19 que fue declarada mediante
Decreto 417 del 17 de marzo de 2010, se emitieron una serie de lineamientos
en relación con la devolución y/o compensación de saldos a favor en las
declaraciones tributarias, donde el fin de estos decretos temporales -decreto
535 del 10 de abril 2020, decreto 807 del 4 de junio 2020, era hacer más
eficiente y eficaz el proceso de devolución de saldos a favor.
• Más del ochenta y cinco por ciento (85%) de sus proveedores, que le
generan derecho a costos o gastos y/o impuestos sobre las ventas
descontables, emitan sus facturas mediante el mecanismo de factura
electrónica.
92
que más del 85% de sus costos, gastos y/o impuestos descontables
provengan de proveedores que facturen electrónicamente.
Este decreto fue modificado por el Decreto 807 del 4 de junio de 2020,
donde especialmente limitó el plazo de radicación de saldos a favor y tener
la aplicación de la “devolución express”, por tanto, su vigencia estuvo hasta
la fecha 19 de junio de 2020 y aquellas solicitudes que se encontraban en
trámite a través del procedimiento abreviado al 19 de junio de 2020
finalizarían con este procedimiento, incluidas aquellas que fueron
inadmitidas y se radicaron dentro del mes siguiente a su inadmisión.
93
9. Decreto 807 del 4 de junio 2020. “Limitación de plazo a Devolución
express”.
96
determinar si la Corte estableció algún efecto diferente sobre los temas que
regulaba el Decreto 807 de 2020.
Así las cosas, esta misma ley le impuso el deber al Gobierno Nacional de
expedir un decreto reglamentario que regulara los requisitos y condiciones
para tener derecho a la devolución automática, por lo que se expidió el
Decreto 963 del 7 de julio de 2020 que establece lo siguiente:
97
c) Cumplir los demás requisitos para las devoluciones y/o
compensaciones, señalados en el Decreto 1625 de 2016.
• No será necesario aportar el certificado de existencia y
representación legal de las personas jurídicas, la DIAN lo verificará
mediante consulta en línea.
• Establece unos requisitos especiales cuando se pretenda la
devolución y/o compensación de saldos a favor del impuesto sobre
la renta y complementarios:
98
d) Las personas naturales deberán incluir en la relación consolidada
el valor de las rentas exentas.
11. Conclusiones.
99
12. Bibliografía.
100
Impuesto a las ventas: la perspectiva
de una nueva visión
Autor: Pedro Sarmiento
Cargo: Socio Director / Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Introducción
101
1. Novedades en el hecho generador del IVA
A su vez, los bienes y servicios exentos son aquellos gravados con IVA a
tarifa del 0%, y por ello, permiten descontar el IVA pagado en la cadena de
producción de la actividad económica del responsable, y dan derecho a
devolución del impuesto, mientras que los bienes y servicios excluidos no
están gravados a ninguna tarifa, y por ende, no dan derecho a solicitar la
devolución del IVA, sino que este valor se convierte en un mayor valor del
bien.
Con respecto a los nuevos bienes y servicios gravados con IVA, se deben
mencionar los siguientes:
Para ello, la Ley 2010 de 2019 estableció los siguientes requisitos generales
para que la exención sea procedente:
Los beneficiarios de esta exención deben mantener los bienes como activo
fijo y su incumplimiento da lugar al pago del impuesto sobre las ventas. Este
artículo fue reglamentado por el Decreto 221 del 14 de febrero de 2020, que
determinó el tratamiento descontable del IVA para los productores y
comercializadores o vendedores, pagado o abonado en cuenta en la
adquisición del vehículo o la producción del vehículo que es objeto de venta;
esta exención también aplica cuando se adquieran vehículos por
arrendamiento financiero o leasing.
Sin embargo, con esta definición surgen algunas dudas que la administración
debería reglamentar a través de Decreto, pues de la misma se extrae que
únicamente la persona natural o jurídica gozaría del beneficio si se dedica
exclusivamente a esta actividad, desconociéndose la realidad económica de
104
estos establecimientos, pues en ocasiones este servicio concurre con el
expendio de bebidas como el café, tal y como ocurre en las galerías.
46
PIZA RODRÍGUEZ, Julio Roberto y CASTRO ARANGO, José Manuel
(Editores), La reforma Tributaria de la Ley 2010 de 2019. R. Insignares y C.
Perdomo, Tributación indirecta en el marco de la Ley 2010 de 2019, Editorial
Universidad Externado de Colombia, Bogotá D.C. 2020, pág. 301.
105
de Financiamiento, tampoco será aplicable el requisito de obtener de
manera previa una certificación de autoridad competente.
47
CASTRO ARANGO, Jose Manuel y GONZÁLEZ PARRA, Olga Lucia
(Editores), Comentarios a la Ley de Financiamiento: Ley 1943 de 2018; R.
Insignares, Tributación indirecta en el marco de la Ley 1943 de 2018, Editorial
Universidad Externado de Colombia, Bogotá D.C., 2019, pág. 66.
48
Ley de Crecimiento Económico, Artículo 4º.
106
- Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede,
local o negocio donde ejerzan su actividad;
La Ley 2010 de 2019 realizó una modificación del artículo 459 del E.T., que
hace referencia a la determinación de la base gravable del IVA en la
importación de productos terminados producidos en el exterior o en zona
franca, con componentes nacionales exportados de manera definitiva o
107
introducidos de manera definitiva, o con materia prima importada,
definiendo que será la misma que se tiene en cuenta para liquidar los
derechos de aduana, o el valor de todos los costos y gastos de producción,
descontando el valor de las materias primas y servicios sobre los que ya se
haya pagado el IVA, de conformidad con el certificado de integración.
108
4.2. Compensación de IVA a favor de la población más vulnerable
Así las cosas, esta disposición fue reglamentada por el Decreto 419 de 2020
que estableció:
Este beneficio fue establecido por los artículos 22 al 26 y 160 de la Ley 2010
de 2019, que consistía en fijar tres días de una exención especial en el IVA
para determinados bienes corporales enajenados dentro del territorio
nacional. Estos días fueron fijados a través del Decreto 682 de 2020:
109
Los bienes corporales exentos de IVA sólo podrían comprarse a través de
tarjetas débito; crédito y otros mecanismos de pago electrónico, los cuales
fueron:
Los resultados de los tres días sin IVA fueron aliviadores para la economía,
pues las ventas totales del comercio superaron los $10 billones que según la
Presidencia de la República, corresponden a casi un punto del Producto
Interno Bruto (PIB). En el mismo sentido, la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales sostuvo que los tres días sin IVA implican un costo
fiscal de $450.000 millones que la administración tributaria dejó de percibir.
5. Retención en la fuente
110
IVA, que estuvo vigente desde el 15 de abril hasta el 31 de diciembre de
2020, a saber:
49
SARMIENTO, Pedro y QUITIAN, Jairo; Lo que usted debe saber de impuestos
en el 2019. Comentarios a la Ley 1943 de 2018; El régimen del impuesto sobre las
ventas en el marco de la Ley de Financiamiento, Editorial Crowe, Bogotá D.C.,
2019, pág. 36.
111
- Decreto 478 de 2020: El cual estableció una exclusión de IVA en la
importación y en la venta de computadores portátiles o de escritorio
personales en el territorio nacional, que no excedieran de 50 UVT
($1.780.350 para el 2020), excluyendo accesorios o periféricos. Así
las cosas, el valor a tener en cuenta para la exclusión en la venta, era
el correspondiente al valor establecido en la facture de venta, y para
la importación, correspondía a la base gravable para liquidar el IVA
sin incluir los derechos de aduana.
Conclusiones
113
Bibliografía
115
Delitos contra la Administración
Tributaria
Autor: Germán García García50
Cargo: Abogado Junior / Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Introducción
50
Abogado de la Universidad Externado de Colombia, Especialista en Derecho
Tributario en la misma institución.
51
Cadavid Londoño, P., Prías Bernal, J. C., & Sintura Varela, F. (2019, junio).
Aproximación a los delitos tributarios y aduaneros en el Derecho Penal
colombiano. REVISTA DERECHO PENAL N°:67. Recuperado de
https://xperta.legis.co. Pág. 4.
116
Posteriormente, al finalizar la segunda guerra mundial se presentó el
conocido debate Schumpeter vs Goldsheid52 en el que el entonces ministro
de finanzas de Austria Joseph Schumpeter sostenía que el Estado debía
prepararse para financiarse únicamente de los Impuestos y el sociólogo
Rudolph Goldsheid argumentaba que gran parte de los ingresos del Estado
debían ser excedentes de las utilidades de las empresas públicas.
Hoy en día podemos señalar que Schumpeter resultó vencedor, toda vez que,
el impuesto de renta es de carácter universal y se ha preferido gravar a la
empresa privada en lugar de la creación de empresas públicas como
instrumentos de financiación estatal.
52
Restrepo, J. C. (2020). Hacienda pública - 11 edición (11.a ed.). Universidad
Externado.Pj. 92 a 99.
53
Salgado, F. S. (2012). El ilícito tributario: naturaleza jurídica y tratamiento en la
legislación peruana. Pj. 4-5. Recuperado de
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/30CCBE0356C26A3D0
5257C130054D122/$FILE/El_Ilicito_Tributario_FSamhan_RPDT_USMP_No17.pd
f
54
Ibidem
117
En ese sentido, justificaban la inclusión de infracciones tributarias en
el ámbito penal en la medida en que se atentaba el patrimonio del
Estado y de la comunidad.
55
ejusdem
118
Con todo, las dos últimas ediciones de este libro se han dedicado a explicar
de forma detallada los cambios que se incluyeron mediante la Ley 1943 de
2018 y la Ley 2010 de 2019. Razón por la cual, el principal propósito en esta
ocasión será presentar una crítica a la tendencia legislativa de hoy en día que
pretende tipificar como delito todo tipo de conducta, sin antes considerar
otras opciones para proteger los bienes jurídicos.
Delitos contra la Administración Pública en Colombia.
De esa manera, encontramos que estas son las normas que serán objeto del
presente artículo, veamos:
120
Bajo esa lógica, lo mencionado abre las puertas a que se dé aplicación al
artículo 29 del Código Penal, esto es, que la acción penal inicie junto con la
figura de la autoría por representación según la cual «También es autor
quien actúa como miembro u órgano de representación autorizado o de
hecho de una persona jurídica, de un ente colectivo sin tal atributo, o de una
persona natural cuya representación voluntaria se detente, y realiza la
conducta típicamente relevante, aunque los elementos especiales que
fundamentan la penalidad de la figura punible respectiva no concurran en
él, pero sí en la persona o ente colectivo representado.»
56
Corte Suprema de Justicia. Sala Casación Penal. Sentencia SP1704 de 14 de mayo
de 2019. M.P. Patricia Salazar Cuellar. FALSEDAD IDEOLÓGICA EN
DOCUMENTO PRIVADO. (2019, 31 julio). Recuperado de
121
presenten datos falsos, siempre que los cuidados estén obligados a
plasmar información veraz en ciertos documentos privados por
obligación legal o no, cuando el escrito pueda servir de prueba, esto
es, cuando este sea apto para crear, modificar o extinguir una situación
jurídica, y por último, cuando en el ámbito de las relaciones de los
cuidados es necesario confiar en esos medios de prueba.
https://cortesuprema.gov.co/corte/index.php/2019/07/31/falsedad-ideologica-en-
documento-privado/
122
También, vale advertir que se trata de un tipo penal subsidiario, toda vez
que, la misma norma señaló que se aplicará «Siempre que la conducta no
constituya otro delito sancionado con pena mayor».
Conductas del artículo 434-B del Conductas del artículo 647 del
código penal E.T.
1. No presentar la declaración 1. La omisión de ingresos o
tributaria estando obligado a impuestos generados por las
hacerlo; operaciones gravadas, de
2. Omitir ingresos; bienes, activos o actuaciones
3. Incluir costos o gastos susceptibles de gravamen.
inexistentes o, 2. No incluir en la declaración de
4. Reclamar o imputar créditos retención la totalidad de
fiscales, retenciones o anticipos retenciones que han debido
improcedentes efectuarse o el efectuarlas y no
declararlas, o efectuarlas por
un valor inferior.
3. La inclusión de costos,
deducciones, descuentos,
exenciones, pasivos, impuestos
57
Corte Constitucional. Sentencia C-121 de 22 de febrero de 2012. M.P. Luis
Ernesto Silva. Recuperado de:
https://www.corteconstitucional.gov.co/relatoria/2012/C-121-12.htm
123
descontables, retenciones o
anticipos, inexistentes o
inexactos.
Por último vale agregar que, al igual que con el delito que antecede de
omisión de activos o inclusión de pasivos, el sujeto activo es cualificado, por
lo cual, este es quien debe presentar la declaración corregida dentro del
término legal vigente, junto con el pago de impuesto, sanciones impositivas
e intereses a fin de liberarse de la pena.
58
Corte Constitucional. Sentencia C- 144 del 19 de marzo de 1997, M.P. Alejandro
Martínez Caballero. Véase también: Martinez, J. J. U., & Ruíz, C. E.
(2011). lecciones de derecho penal. parte general / 2 ed. (2.a ed.). UEC (Universidad
Externado de Colombia).
124
necesitan de un conocimiento técnico e interdisciplinario el cual implica
unos gastos en recursos humanos y económicos para poder cumplir con la
obligación tributaria.
Así pues, es imposible que un ciudadano cumpla con todas sus obligaciones
fiscales sin que el Estado simplifique los procedimientos y se comprometa
con dar seguridad a sus contribuyentes, en otras palabras, que las reglas no
se modifiquen en cada periodo de Gobierno.
Ineficacia de la Administración.
Sea el caso señalar que, de acuerdo con el título XI de la Resolución 042 del
5 de mayo de 2020 la fecha máxima para iniciar a expedir factura electrónica
de venta caducó el 1º de noviembre de 2020, lo cual es un logro visto que le
otorgará mayor información a la Administración para conocer los
movimientos de comercio en el país.
125
Pues bien, la tecnología podrá acercar a la autoridad tributaria y a los
contribuyentes, ya que, por medio de esta la DIAN estará en facultad de
simplificar procesos, acelerar trámites, mejorar la comunicaciones y
notificaciones y, en general, volver más eficiente el recaudo y la
fiscalización de nuestro sistema.
En efecto, el Decreto 111 de 1996 definió el gasto público como “aquel cuyo
objetivo es la solución de las necesidades básicas insatisfechas de salud,
educación, saneamiento ambiental, agua potable, vivienda, y las tendientes
al bienestar general y al mejoramiento de la calidad de vida de la
población, programados tanto en funcionamiento como en inversión.»
59
En este sentido véase: Restrepo, J. C. (2020). Hacienda pública - 11
edición (11.a ed.). Universidad Externado.Pj. 92 a 99.
60
COMISIÓN DEL GASTO Y LA INVERSIÓN PÚBLICA. (2017, 1 diciembre).
Informe final. Recuperado 17 de enero de 2021, de
https://www.fedesarrollo.org.co/sites/default/files/LIB2017COMISION.pdf
126
ejemplo, vale resaltar que ésta concluyó que; el gasto en Colombia entre el
2001 y 2015 aumentó entre 26.9% al 27.8%, que es débil la aplicación el
principio de meritocracia en el empleo público, que el sistema de compras y
contratación pública se ha visto limitado por razones asociadas a corrupción
y captura de la entidad contratante, que entre el año 2000 a 2016 se han
cancelado $11, 2 billones por concepto de sentencias y conciliaciones en
contra del Estado, que es necesario que el sector público reconozca y cancele
deudas acumuladas en el sistema de salud, que más de una cuarta parte de
los ingresos fiscales son destinados a aportar al sistema pensional, sin
embargo, únicamente el 24% de los mayores de 65 tienen acceso a una
pensión y, es altamente regresivo, ya que, el 86% de los subsidios
pensionales es dirigido al 20% más rico de la población colombiana, entre
otras recomendaciones.
Conclusiones:
127
Así las cosas, teniendo en cuenta la complejidad del sistema
tributario en Colombia comprendemos que se necesita un
conocimiento especializado para que se lleve a cabo una acción con
el objetivo de tener un resultado o al menos dejarlo al azar.
128
4. Del mismo modo, es importante reiterar que el deber de contribuir
nace a partir del mandamiento constitucional según el cual todos
debemos contribuir al financiamiento de los gastos del Estado. No
obstante, la penalización del derecho tributario no es el instrumento
adecuado para estimular la conciencia del deber de cancelar los
tributos.
129
Nacional al punto en que justifique la última esfera del Derecho en
estos asuntos.
Bibliografía
1. Cadavid Londoño, P., Prías Bernal, J. C., & Sintura Varela, F. (2019,
junio). Aproximación a los delitos tributarios y aduaneros en el
Derecho Penal colombiano. REVISTA DERECHO PENAL N°:67.
2. Salgado, F. S. (2012). El ilícito tributario: naturaleza jurídica y
tratamiento en la legislación peruana.
3. Martinez, J. J. U., & Ruíz, C. E. (2011). lecciones de derecho penal.
parte general / 2 ed. (2.a ed.). uec (Universidad Externado de
Colombia).
4. Restrepo, J. C. (2020). Hacienda pública - 11 edición (11.a ed.).
Universidad Externado.Pj. 92 a 99.
5. COMISIÓN DEL GASTO Y LA INVERSIÓN PÚBLICA. (2017, 1
diciembre). Informe final.
Jurisprudencia
130
La ruta de la implementación de la
facturación electrónica y los
compromisos para el año 2021
Autor: Yulier Andrea Rodríguez Sánchez
Cargo: Senior / Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Resumen
Términos Claves
Introducción
132
2020 y 2021, respecto a ajustes en los sistemas informáticos electrónicos y
otras reglamentaciones.
61
Artículo 20 de la Resolución 042 de mayo de 2020
62
Artículo 6 de la Resolución 042 de mayo de 2020
63
Parágrafo 3 Art. 437 E.T. y Art. 512-13 E.T.
133
4. Que sean usuarios aduaneros.
64
Ley 2010 de 2019. Artículo 20. Elimínense todas las referencias al régimen simplificado
del impuesto a las ventas y del impuesto nacional al consumo. Las normas que se refieran al
régimen común y al régimen simplificado, se entenderán referidas al régimen de
responsabilidad del impuesto sobre las ventas (IVA).
134
mismo año, en los cuales se indica que los sistemas de facturación65 son la
factura de venta y los documentos equivalentes, así:
Sistemas de facturación
Factura de venta Documentos equivalentes
Factura 1. Tiquete de máquinas registradora POS
electrónica de 2. Boleta de ingreso a cine
venta con 3. Tiquete de transporte de pasajeros
validación previa
4. Extracto bancario
Factura de venta 5. Tiquete de transporte aéreo de pasajeros
de talonario o 6. Documento de juegos localizados
papel
7. Boleta de jugos de suerte y azar
8. Documento para el cobro de peajes
9. Comprobante de liquidación expedido por la Bolsa
de Valores
10. Documento de operaciones de la bolsa agropecuaria
y de otros comodities
11. Documento expedido para los servicios públicos
domiciliarios
12. Boleta de ingreso a espectáculos públicos
13. Documento equivalente electrónico
(Elaboración propia: Fuente Resolución 042 de 2020)
65
Artículo 2 de la Resolución 042 de mayo de 2020
66
Artículo 8 y 9 de la Resolución 042 de mayo de 2020
135
régimen en el Registro Único Tributario (RUT), para adoptar el
sistema de facturación electrónica; no obstante lo anterior, deberán
expedir factura de venta o documento equivalente por las
operaciones de venta de bienes o prestación de servicios, utilizando
para ello la factura de venta de talonario o papel.
3. Documentos equivalentes
Un aspecto relevante para las obligaciones tributarias del año gravable 2020,
como la declaración de renta y el impuesto sobre las ventas (IVA), son las
67
Artículo 13 de la Resolución 042 de mayo de 2020
136
operaciones que no se encuentran soportadas en factura electrónica de venta,
y deben cumplir con los requisitos que se mencionan en los siguientes casos:
68
Art. 771-2. Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables. (…) Cuando no
exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la
respectiva transacción que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deberá
cumplir los requisitos mínimos que el Gobierno Nacional establezca. (…).
69
Artículo 1.6.1.4.3. Sujetos no obligados a expedir factura de venta y/o documento
equivalente. DUR 1625/2016
70
Artículo 55 de la Resolución 042 de mayo de 2020
137
Cabe resaltar que, en los casos que aplique, adicionalmente, se deben
soportar los costos y deducciones con el RUT, aplicar la retención en la
fuente y solicitar a las personas naturales que presten servicios personales la
planilla del pago de aportes.
El artículo 616-1 E.T. (modificado por la Ley 2010 de 2019), indica que, a
partir del 1 de enero de 2020, se requerirá factura electrónica para la
procedencia de impuestos descontables, y costos o gastos deducibles, de
conformidad con la siguiente tabla71:
71
Artículo 616-1 E.T. Parágrafo Transitorio 1.
72
Artículo 83 de la Resolución 042 de mayo de 2020
138
3) Las facturas de venta de talonario o de papel, en los casos en que se
deba utilizar este sistema;
4) Las importaciones y demás soportes regulados en las disposiciones
vigentes, respecto de la adquisición de bienes y servicios que se
realicen fuera del territorio aduanero nacional y de zona franca;
5) Los demás documentos soporte de costos, deducciones e impuestos
descontables en la adquisición de bienes y servicios, de los cuales no
se exija la factura de venta y/o el documento equivalente.
“En este orden, los documentos dispuestos en los (sic) numerales del
1 al 5 de los artículos 1.6.1.4.27. del Decreto 1625 de 2016 y del
artículo 80 de la Resolución 000042 de 2020, no harán parte de la
limitación del porcentaje máximo que podrá soportarse sin factura
electrónica mientras éstos no sean implementados
electrónicamente”.
73
Artículo 1.6.1.4.26 del DUR 1625 de 2016.
139
contrario, este gasto es no deducible y no se somete a limitación indicada
anteriormente.
Para el año 2021, la DIAN tiene varias tareas por desarrollar respecto al
sistema de facturación electrónica, entre ellas implementar en este sistema
las siguientes operaciones75:
74
Numeral 1 del artículo 13 de la Resolución 042 de mayo de 2020
75
Artículo 90 de la Resolución 042 de mayo de 2020
76
Artículo 1.6.1.4.6 del Decreto 1625 del 2016
77
Oficio DIAN 1004 del 20 de agosto del 2020: “Entretanto, los documentos soporte de
costos y gastos para pagos de nómina, seguirán siendo aquellos requeridos por la
normatividad vigente (…)”
140
Una vez implementado el sistema de facturación electrónica en estas
operaciones, se hará aplicación del porcentaje máximo que podrá soportarse
sin factura electrónica indicado en el artículo 80 de la Resolución 042 de
2020.
6. Proyecto de resolución
Conclusiones
141
• A partir del 02 de noviembre de 2020 todos los obligados a facturar,
deben expedir facturación electrónica con validación previa.
• Se definieron dos sistemas de facturación: la factura de venta y los
documentos equivalentes (13 documentos equivalentes).
• Con el fin de soportar deducciones de renta e IVA descontable, se
debe considerar lo siguiente: (i) tener en físico el documento soporte
en adquisiciones efectuadas a sujetos no obligados a expedir factura
de venta o documento equivalente y, (ii) a partir del 02 de
noviembre los contribuyentes al momento de realizar adquisiciones
de bienes o servicios en los establecimientos que expidan documento
POS, deben solicitar la factura electrónica.
• Para el año gravable 2020 no se aplica el límite del 30% máximo
que podrá soportarse sin factura electrónica, sobre los siguientes: (i)
los 13 documentos equivalentes, (ii) 2) los documentos soporte en
adquisiciones efectuadas a no obligados a facturar, (iii) las facturas
de venta de talonario o de papel y (iv) las importaciones. Una vez la
DIAN realice implementación electrónica de estos documentos (que
se espera sea para el año 2021), se aplicará el límite de deducción de
los costos y gastos que pueden soportarse sin factura electrónica,
según lo indicado en el artículo 616-1 E.T.
• Según proyecto de Resolución, la DIAN para el año 2021debe
prescribir el Anexo técnico del documento soporte en adquisiciones
efectuadas a sujetos no obligados a expedir factura de venta o
documento equivalente, con el fin que este documento sea
transmitido de manera electrónica a la DIAN, tal como se hace con
la factura electrónica.
Bibliografía
142
Decreto Único Reglamentario (DUR) 1625 de 2016 (Ministerio de Hacienda
y Crédito Público). Por medio del cual se expide el Decreto Único
Reglamentario en materia tributaria. Octubre 11 de 2016.
Ley 2010 de 2019. Por la cual se expiden normas para la promoción del
crecimiento económico, del empleo, la inversión, el fortalecimiento de las
finanzas públicas y la progresividad, equidad y eficiencia del sistema
tributario. Diciembre 27 de 2019.
143
Subcapitalización y ECE como
instrumento de estructuración
tributaria
Autor: Jairo Andrés Rojas Ortiz
Cargo: Gerente III / Precios de Transferencia
Por un lado, el régimen ECE tiene como objetivo principal que los
contribuyentes que tengan el control de una o varias ECE, declaren en
Colombia aquellas rentas pasivas generadas por las mencionadas ECE en el
mismo periodo en el que se realizan, evitando así su diferimiento. Por su
parte, la norma de subcapitalización tiene como objetivo la limitación de la
deducción de los intereses que por cualquier tipo de deuda haya contraído el
contribuyente directa o indirectamente de partes vinculadas nacionales o del
exterior.
78
BEPS, por sus siglas en inglés: Base Erosion and Profit Shifting: es un plan de Acción
sobre la lucha contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios el cual, a
través de 15 acciones, busca asegurar que las utilidades de los grupos multinacionales, sean
grabadas para efectos impositivos, en la jurisdicción donde se realizaron las actividades
económicas sustanciales.
79
En las acciones BEPS de la OCDE se incluyen las recomendaciones relacionadas con las
normas CFC (Controlled Foreign Company) en su acción No. 3 y lo relacionado con la
limitación de los intereses financieros con vinculados en su acción No.4.
144
Régimen ECE
Una vez identificada la existencia de una ECE, los sujetos pasivos a cumplir
con el régimen serán aquellos residentes fiscales colombianos contribuyentes
del impuesto a la renta que posean una participación directa o indirecta, igual
o superior al 10% del capital o de los resultados de la respectiva ECE. Es
importante señalar que el Concepto General Unificado 386 de la DIAN del
año 2018 en materia de ECE aclara que para efectos de la verificación del
porcentaje de participación del 10%, es indistinto si el contribuyente
individualmente ejerce control o no en la respectiva ECE. De la misma
manera, la existencia de control debe verificarse al momento en el que la
ECE realiza el ingreso pasivo.
80
Son consideras como rentas pasivas aquellas señaladas por el artículo 884 del Estatuto
Tributario.
145
Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución o realización de
utilidades provenientes de participación en otras sociedades o vehículos de inversión
Explotación de intangibles
146
INGRESOS COSTOS DEDUCCIONES
Los ingresos pasivos obtenidos Los costos asociados a los Las expensas en las que incurra la ECE
para la obtención de los ingresos pasivos
por una ECE, se entienden ingresos pasivos obtenidos por serán deducibles al momento de
realizados en cabeza de los una ECE, se entienden realizados determinar las rentas pasivas siempre que
residentes fiscales colombianos en cabeza de los residentes fiscales cumplan con los requisitos previstos en
contribuyentes del ISR que, directa colombianos contribuyentes del este estatuto para su procedencia. Las
o indirectamente, controlen la ECE, ISR, que, directa o indirectamente, deducciones que solicite una ECE, se
entienden realizados en cabeza de los
en período gravable en que la ECE controlen la ECE, en el período residentes fiscales colombianos
las realizó, en proporción a su gravable en que la ECE las realizó, contribuyentes del ISR, que, directa o
participación en el capital de la en proporción a su participación indirectamente, controlen la ECE, en el
ECE o en los resultados de ésta en el capital de la ECE o en los período gravable en que la ECE las realizó,
última, según sea el caso, de resultados de ésta última, según en proporción a su participación en el
capital de la ECE o en los resultados de
acuerdo con los artículos 27, 28, 29 sea el caso, de acuerdo con los ésta última, según sea el caso, de acuerdo
del ET. artículos 58 y 59 del ET. con los artículos 104, 105 y 106 del ET.
Norma de subcapitalización
81
Inciso 2, Artículo 260 -2 del Estatuto Tributario: “(...) Se entenderá que el principio de
plena competencia es aquel en el cual una operación entre vinculados cumple con las
condiciones que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes. (…)”
148
intereses deberá contener la manifestación expresa de que el (los) crédito (s)
no corresponde (n) a operaciones de financiamiento garantizados por partes
vinculadas mediante las figuras de Aval o back to back, así como contar con
el lleno de los demás requisitos señalados por el nuevo Decreto 761 de 2020.
149
Impuesto al patrimonio y normalización
tributaria
Autor: Caterine Gómez Vargas82
Cargo: Senior 1 – Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Resumen
82
Abogada de la Universidad Libre de Colombia, Especialista en Derecho Tributario
de la Universidad del Rosario. Con Diplomado en Código General del Proceso de la
Universidad del Rosario, Diplomado en materia Tributaria, Aduanera, Cambiaria y
Tributación Internacional, y Diplomado en Gerencia de Impuestos y Actualización
Tributaria de la COOTRADIAN. Actualmente, es Senior 1 en la División de Tax &
Legal de la firma multinacional Crowe, donde desempeña la defensa jurídica en sede
gubernativa y judicial de los clientes locales y extranjeros en asuntos relacionados con
impuestos territoriales y nacionales.
150
Las sumas recaudadas por este impuesto serán destinadas en un 75% para la
financiación de inversiones en el sector agropecuario, lo cual busca
propender por la consecución del bien común y el interés general de la
comunidad en armonía con el artículo 2 de la Constitución.
Abstract
As regards the Extraordinary Estate Tax for the years 2020 and 2021, Law
2010 of 2019 maintained the rules of Law 1943 of 2018, since they will be
the same taxpayers who were forced to settle the 2020 estate tax, who were
required to settle this tax by 2021. In this regard, it is worth recalling that the
taxable person of this tax is the natural persons and successions who are
ilíquid, resident or non-resident, ordinary or SIMPLE. who have at the first
of January 2020 possession of a liquid estate of more than five thousand ($5
billion) million, will be subject to declaring and paying the tax at the 1%
rate.
The sums collected for this tax will be allocated 75% for the financing of
investments in the agricultural sector. This is a way of proposing for the
attainment of the common good and the general interest of the community in
harmony with article 2 of the Constitution.
Introducción
151
1. Elementos importantes del Impuesto al Patrimonio
152
veinticinco por ciento (25%) de la inflación certificada por el
DANE para el año inmediatamente anterior.
• Si la base para el año 2021 es inferior a la determinada en el
año 2020, la base gravable para el año 2021 será la mayor entre
la base gravable determinada en el año 2020 disminuida en el
veinticinco por ciento (25%) de la inflación certificada por el
DANE para el año inmediatamente anterior.
Una vez el contribuyente cuente con la base gravable, esté deberá liquidar el
impuesto al patrimonio a la tarifa del 1% por cada año, del total de la base
gravable establecida, de conformidad con el artículo 295-2 del ET.
Sea del caso señalar que a través del Decreto 401 del 13 de marzo del 2020,
expedido en el Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica
provocada por el COVID 19, se modificó el calendario tributario 2020,
modificando a su turno las fechas establecidas para presentar la declaración
del Impuesto al Patrimonio, fijando como vencimientos entre el 28 de
septiembre y el 9 de octubre de 2020, según el último dígito del NIT,
teniendo como opción el pago total del impuesto, o en su defecto cancelar el
mismo en 2 cuotas así: La primera cuota entre el 12 y el 26 de mayo, la
segunda cuota entre el 28 de septiembre y el 9 de octubre.
1.1. ¿Qué sucede con las personas naturales sin residencia en el país?
1.2. ¿Cómo estamos para el año 2021 con las sociedades extranjeras
respecto del impuesto al patrimonio?
154
• Se cuantificará acorde a el valor fiscal de dichos pasivos
inexistentes según lo dispuesto en el Título I del Libro I del
Estatuto tributario.
• O el valor reportado del pasivo inexistente en la última
declaración de renta.
155
3.1. ¿Se aprovechó la oportunidad para ajustar su situación fiscal en el
2020 pese a la situación actual del País?
Pues bien, para el año 2019, más de $1,1 billones lograron recaudar el
Gobierno por concepto del impuesto de normalización tributaria. Alrededor
de 4.500 Contribuyentes declararon 13,4 billones de activos que tenían en el
exterior, no obstante el panorama para el 2020 es probable que no haya sido
muy alentador, pues como consecuencia de las medidas de confinamiento
implementadas en todo el territorio Colombiano debido al Covid-19, sin
lugar a duda se afectó de manera general a todos los Contribuyentes el flujo
de caja, lo que posiblemente no genere los mismos resultados que el año
anterior.
156
Con todo, queda claro que el Impuesto de Normalización era una
oportunidad excepcional para los Contribuyentes, la cual podría volver a ser
positivizada en la Reforma Tributaria que se anuncia será presentada este
año; puesto que con ella se puede materializar el objetivo de un mayor
recaudo para el País.
4. Conclusiones.
5. Bibliografía.
157
Impuesto sobre la renta de personas
naturales y Decreto 1435 de 2020
Autor: Ivan Andrés Muñoz Torres83
Cargo: Gerente de Impuestos y Servicios Legales
Resumen
83
Contador Público de la Fundación Universitaria San Martín, con Especialización en
Contabilidad Financiera Internacional de la Universidad Javeriana y Magister en
Tributación de La Universidad Central.
158
También, debemos recordar algunas de las reglas de juego para la
determinación de la declaración de renta de las personas naturales a partir
del año gravable 2020, donde se pueden evidenciar varias medidas con el fin
de controlar la tributación de las personas naturales, dentro de las cuales
encontramos las siguientes:
159
- La exención de la renta por prima especial y la prima de costo de
vida a los servidores públicos de las plantas en el exterior que
prestan servicios fuera de Colombia, pero sean residentes en el país.
160
= Base gravable x tarifa = Base gravable x = Base gravable x
tarifa tarifa
RENTAS LABORALES
Salario 95.645.000
Cesantías 10.817.330
Ingreso
Honorarios 27.750.000
Total 134.212.330
EPS 4.887.008
INCRNGO Pensión 6.190.194
Total 11.077.202
Ingresos netos 123.135.128
Costos y gastos procedentes 13.992.423
Total costos y deducciones 13.992.423
Renta líquida cedula general 109.143.000
Dependientes 13.159.680
GMF 143.527
Medicina Prepagada 0
Intereses de vivienda 0
161
Total 13.303.207
AFC 5.600.000
Renta exenta 25% 30.672.872
Total 36.272.872
Total rentas exentas y deducciones 49.576.079
Limitación rentas exentas y deducciones
40% del ingreso neto – Limite 49.254.051
Hasta 5040 UVT – Limite 179.459.280
Base gravable Impuesto 59.889.000
RENTAS DE CAPITAL
Rendimientos financieros 30.950.000
Total Renta líquida de capital 30.950.000
Renta líquida cedula general (Laborales +
capital) 140.093.000
Renta exenta y deducciones imputables 49.254.051
Renta líquida gravable en Pesos 90.838.949
Renta líquida gravable en UVT 1.677
Impuesto de renta Art. 240-2 ET en UVT
(1677-1090) * 19% 112
Impuesto de renta Art. 240-2 ET en Pesos
112 * $35.067 3.972.833
Ahora bien, si se hiciera como era el sistema anterior donde solo se liquidaba
el impuesto de renta por cada cedula, tendríamos una más baja tributación
como hasta 2019, ya que se aplicaba la tarifa de renta según los tipos de
ingreso.
162
De otro lado, veamos una forma de liquidación de impuestos de la cedula de
pensiones, donde tenemos la siguiente forma de liquidación:
163
Impuesto sobre la Renta, impuesto sobre las ventas (IVA) y Timbre,
durante el año gravable 2020.
Se debe tener en cuenta que se tienen cambios con esta resolución, ya que se
hace énfasis al año para establecer el tope que fija la sujeción al reporte,
debido a que no corresponde a un año antes de la emisión de la resolución,
en este sentido se hace con base al año anterior al año del reporte es decir
2019 y también sobre el mismo año a informar que sería el 2020.
164
24 de mayo de 08 de junio de
41 a 45 2021 91 a 95 2021
25 de mayo de 09 de junio de
46 a 50 2021 96 a 00 2021
*Dos últimos dígitos del NIT sin tener en cuenta en digito de verificación
165
27 de
17 y 18 23 de agosto 67 y 68 septiembre
28 de
19 y 20 24 de agosto 69 y 70 septiembre
29 de
21 y 22 25 de agosto 71 y 72 septiembre
30 de
23 y 24 26 de agosto 73 y 74 septiembre
25 y 26 27 de agosto 75 y 76 01 de octubre
27 y 28 30 de agosto 77 y 78 04 de octubre
29 y 30 31 de agosto 79 y 80 05 de octubre
31 y 32 01 de septiembre 81 y 82 06 de octubre
33 y 34 02 de septiembre 83 y 84 07 de octubre
35 y 36 03 de septiembre 85 y 86 08 de octubre
37 y 38 06 de septiembre 87 y 88 11 de octubre
39 y 40 07 de septiembre 89 y 90 12 de octubre
41 y 42 08 de septiembre 91 y 92 13 de octubre
43 y 44 09 de septiembre 93 y 94 14 de octubre
45 y 46 10 de septiembre 95 y 96 15 de octubre
47 y 48 13 de septiembre 97 y 98 19 de octubre
49 y 50 14 de septiembre 99 y 00 20 de octubre
*Dos últimos dígitos del NIT sin tener en cuenta en digito de verificación
Bibliografía
El Congreso de Colombia. (27 de Dic. de 2019). Ley No. 2010 de 2019. Por
medio de la cual se adoptan normas para la promoción del crecimiento
económico, el empleo, la inversión, el fortalecimiento de las finanzas
públicas y la progresividad, equidad y eficiencia del sistema tributario.
166
Obtenido de Ley No. 2010 de 2019:
https://cdn.actualicese.com/normatividad/2019/Leyes/L2010-19.pdf
167
Procedimiento Tributario. Alivios
Tributarios (Formas anticipadas de
terminación de procesos
administrativos y judiciales)
Autor: Andrea Ospina García84
Cargo: Gerente – Consultoría y Controversias Tributarias
Sumario
Resumen
84
Abogada de la Universidad Católica de Colombia. Máster en Fiscalidad
Internacional de la Universidad de la Rioja, España. Especialista en Derecho
Tributario Corporativo de la Universidad Externado de Colombia.
Cuenta con 9 años de experiencia en litigios ante la jurisdicción contencioso
administrativo, discusiones ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y
Secretarías de Hacienda municipales y prevención del litigio, así como en el
desarrollo de Consultoría en derecho administrativo, aduanero y tributario para
compañías públicas y privadas de distintas industrias. Actualmente se desempeña
como Gerente del área de Consultoría y Controversias Tributarias en la práctica de
Impuestos y Servicios Legales de la firma, dirigiendo los diferentes procesos que se
llevan en vía administrativa y judicial.
Ha participado en diversos foros y seminarios como conferencista y ha publicado
diversos artículos especializados en controversias judiciales de impuestos.
85
Organismo encargado de administrar y planear los recursos de la Rama Judicial.
168
del servicio, la eficacia y acceso a la Administración de Justicia, a través del
uso de las tecnologías, las cuales ya se venían implementando
progresivamente desde hace un par de años, pero sin mayores avances.
Sea del caso señalar, que si bien en el 2020 no hubo una reforma tributaria,
si se ampliaron los plazos para la presentación de la Solicitud de
Conciliación Contencioso Administrativa, Terminación por Mutuo Acuerdo
y Favorabilidad Tributaria, alivios tributarios contemplados en los artículos
118, 119 y 120 de la Ley 2010 de 2019 (Ley de Crecimiento Económico), lo
cual ayudó no solo a mantener e incrementar el recaudo Nacional, sino
también a cerrar contingencias tributarias que los Contribuyentes tenían en
curso.
Introducción
A partir de esta fecha, el Ejecutivo inició la ardua tarea de proferir una serie
de normas que contrarrestaran o al menos contuvieran los perjuicios
económicos y sociales que estaba desatando el virus.
No obstante, la tarea por contener los efectos adversos del COVID era y
sigue siendo extensa, por lo que cada una de las entidades estatales debió
pronunciarse frente al manejo de los procesos que se encontraban en curso y
los futuros procesos.
169
y administrativas, pero preservando sobretodo la vida de todos aquellos
agentes que intervenían día a día en estas actividades.
Lo anterior, era solo un inicio de una nueva era para todos aquellos procesos
judiciales que cursan en todo el territorio colombiano, donde por décadas se
había privilegiado la presencialidad, los formalismos, y el papel como medio
probatorio. El COVID 19 significó no solo un cambio en la atención de los
procesos judiciales, sino en la mentalidad de todos aquellos abogados
litigantes que se desempeñan a diario en esta tarea, pues de manera
indefinida se transformó el desarrollo de los litigios.
171
Es claro entonces, que, desde el 17 de marzo de 2020, el país entero se vio
sometido a una Emergencia Económica, Social y Ecológica, nunca antes
vivida, lo cual implicaba nuevas reglas, nuevos hábitos y nuevas maneras
para continuar con lo que hasta el 11 de marzo de 202086 era la
“normalidad”.
1. Procedimiento Tributario
86 https://www.who.int/es/news/item/27-04-2020-who-timeline---covid-19
Comunicado de Prensa. Cronología de la actuación de la OMS.
87
Decreto 491 del 28 de marzo de 2020.
172
1.1. Notificaciones electrónicas
88
Los requerimientos, autos que ordenen inspecciones o verificaciones tributarias,
emplazamientos, citaciones, resoluciones en que se impongan sanciones,
liquidaciones oficiales, las providencias que decidan recursos y demás actuaciones
administrativas.
174
Así pues, en adelante la notificación de los actos administrativos supondrá
entre otros:
Visto lo anterior, surge una evidente necesidad por parte de las entidades
administrativas y de los administrados de armonizar sus procedimientos
internos hacia el uso de las tecnologías con miras a reactivar los
procedimientos y sobretodo honrar los principios constitucionales de
publicidad, debido proceso y derecho de defensa; no obstante, se abre el
debate a la precaria situación que afrontan muchas Secretarías de Hacienda
Municipales del país, quienes debieron dar aplicación a las disposiciones
anteriormente señaladas; sin embargo, a la fecha continúan citando a los
contribuyentes para que estos comparezcan de forma física a sus Despachos,
por cuanto se aduce no contar con los mecanismos propios para el uso de
estas tecnologías, lo cual nos hace preguntarnos, ¿debería exigírsele a estas
entidades el mismo procedimiento nacional para surtir las notificaciones?, o
en virtud del principio de la autonomía territorial están facultadas para exigir
formalismos que dada la “nueva normalidad” representan un riesgo para la
vida.
(…)
Para efectos de la presentación de escritos contentivos de recursos,
respuestas a requerimientos y pliegos de cargos, solicitudes de devolución,
derechos de petición y todos aquellos que requieran presentación personal,
se entiende cumplida dicha formalidad con la presentación en forma
electrónica, con firma digital” (Negrilla y subrayado fuera del texto).
Esta norma dispuesta en el E.T., nos llevaría a pensar que las radicaciones de
los escritos ante la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales, una
vez reactivados los términos no representaría mayores cambios, sin embargo,
antes del 17 de marzo de 2020, la radicación de todos los escritos no atendía
a lo dispuesto en el artículo 559 del E.T., pues en la práctica la presentación
de escritos debía ser de forma física en las instalaciones de la
Administración de Impuestos competente para el caso que correspondiera,
situación que no cambio, pues a pesar de la virtualidad y del uso de
tecnologías, nos encontramos con el Concepto No. 905340 del 28 de
septiembre de 2020 en el que se señala:
Esto quiere decir, que aun cuando la norma permite la radicación de forma
electrónica, la DIAN dispone que esta no es posible de aplicar en tanto aún
no se ha regulado en los términos previstos en el numeral 2 del artículo 559
del E.T., y en consecuencia solamente procede la presentación personal. En
pocas palabras inseguridad jurídica, desinformación, ineficiencia e
incertidumbre para los administrados que adelantan términos ante la DIAN.
176
2. Procedimiento Judicial – Jurisdicción Contencioso Administrativa
El artículo 74 del Código General del Proceso consagra que el poder especial
debe contar con la presentación personal del poderdante ante la Notaria, juez
u oficina judicial de apoyo. Este requisito era indispensable antes del 17 de
marzo de 2020, no solo para que se reconociera personería jurídica al
abogado que actuaba en el trámite, sino que además para cumplir con los
requisitos de admisión de la demanda; sin embargo, esta situación cambió a
raíz de la emergencia de salud pública que enfrenta el país como
consecuencia del COVID 19, por lo que el artículo 5 del Decreto 806 de
2020 precisó respecto de los poderes especiales:
177
• Se podrá conferir a través de mensaje de datos, solo con la
antefirma.
• No se requiere presentación personal del poder, ya que se presume
auténtico.
• En el poder, se debe indicar de manera expresa la dirección de
correo electrónico del apoderado, el cual debe coincidir con la
inscrita en el Registro Nacional de Abogados.
• Los poderes otorgados por personas inscritas en el registro mercantil
deben ser remitidos, desde la dirección de correo electrónico inscrita
para recibir notificaciones judiciales.
En otras palabras, los poderes que se presenten ante la DIAN deberán tener
presentación personal, de lo contrario no se reconocerá personería jurídica
para actuar.
178
se ha regulado el tema de la virtualidad, situación que, reiteramos trae
consigo desinformación, ineficiencia e incertidumbre.
No es demás precisar que, este Decreto solo rige en materia judicial90, por lo
tanto, no tiene aplicación en la vía administrativa.
89
Corte Constitucional, sentencia T 268 de 2010
90
Decreto 806 de 2020 “Por el cual se adoptan medidas para implementar las
tecnologías de la información y las comunicaciones en las actuaciones judiciales,
agilizar los procesos judiciales y flexibilizar la atención a los usuarios del servicio
de justicia, en el marco del Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológico”
179
Emplazamientos
Si bien es cierto que para el año 2020 no hubo una reforma tributaria, es
preciso recordar que a través de la Ley 2010 de 2019, se facultó a través del
artículo 118, 119 y 120 a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, a
fin de que, realizara conciliaciones, terminaciones por mutuo acuerdo y
aplicara el principio de favorabilidad en etapas de cobro, en procesos en
materia tributaria, aduanera y cambiaria, para lo cual se había fijado como
fecha límite el 30 de junio de 2020; no obstante, como es costumbre se
requería del Decreto Reglamentario por parte del Ministerio de Hacienda y
Crédito Público, lo cierto es que dada la Emergencia Económica, Social y
Ecológica que atravesaba el país, la pandemia acaparó la atención del
Ministerio en temas de extrema relevancia, por lo que solo hasta el 14 de
julio de 2020 conocimos el reglamento de los artículos 118, 119 y 120 de la
Ley 2010 de 2019.
Sea del caso señalar, que para el 22 de mayo de 2020 mediante Decreto 688
de 2020 se amplió el plazo para la aplicación de estos “Alivios Tributarios”
hasta el 30 de noviembre de 2020, lo cual permitió que muchos más
contribuyentes que se encontraran interesados en cerrar procesos en curso
pudieran acceder a esta oportunidad económica.
5. Conclusiones
183
6. Bibliografía
184
Régimen Tributario Especial de las
Entidades Sin Ánimo de Lucro 91
Sumario
Resumen
Abstract
This article aims to provide the reader with the main concerns and
concepts that must be considered against the Special Tax Regime of non-
profit entities, with special emphasis on qualification, exclusion and
91
El presente escrito es una actualización del artículo publicado inicialmente en el
Libro “Lo que usted debe saber de impuestos en 2019” por Jhon Jairo Bustos
Espinoza, con base en disposiciones normativas de la Ley 2010.
92
Abogado cum laude de la Universidad Sergio Arboleda de Bogotá, Especialista en
Derecho Comercial y Financiero de la Universidad Sergio Arboleda y Especialista
en Derecho Tributario de la Universidad Externado de Colombia. Actualmente se
desempeña como Gerente II de la división de impuestos y servicios legales de la
firma y se ha desempeñado activamente en la asesoría legal y tributaria corporativa,
a través de la elaboración de conceptos y modelos contractuales.
185
permanence procedures. Finally, we will detail the innovations introduced
by Law 2010 of 2019, and the implications this will bring for the year
2020 and future for this kind of entities.
Términos clave
Introducción
Las Entidades Sin Ánimo de Lucro (en adelante, “ESAL”) han sido objeto
de innumerables críticas en materia tributaria por considerarse vehículos
para la elusión de impuestos sin atender a los fines sociales por los cuales
fueron creados. El primer gran cambio fue introducido por la pasada
reforma tributaria -Ley 1819 de 2016-, en su momento, la Comisión de
Expertos de dicha Reforma Tributaria indicó que el Régimen Tributario
Especial de las ESAL era demasiado laxo y que carecía de control de la
Administración Tributaria, lo cual generaba abusos en los beneficios
concedidos a dichas entidades.
Consideraciones generales
Es decir, antes de la Ley 1819, una ESAL pertenecía al régimen especial sin
necesidad de solicitar ningún tipo de calificación o requerimiento ante la
Administración Tributaria, y gozaba del beneficio consistente en que sus
“excedente o beneficio neto” estaba exento del impuesto sobre renta,
siempre y cuando se destinara directa o indirectamente en el año siguiente
a aquel en que se obtuvo a programas que desarrollaran el objeto social de
la ESAL.
Procedimiento de calificación
Este registro tiene por objeto que el proceso de calificación sea público
para que la comunidad se pronuncie sobre los requisitos de acceso al
Régimen Tributario Especial, y que remita comentarios generales y
observaciones sobre la respectiva entidad.
190
Cláusula para evitar la elusión fiscal en el Régimen Tributario Especial
Pues bien, el artículo 356-3 del E.T., dispone que las entidades que
obtengan ingresos superiores a 160.000 UVT en el año inmediatamente
anterior, deben enviar a la DIAN, una memoria económica sobre su
gestión, que debe incluir manifestación del representante legal y el revisor
fiscal en la cual se acompañe la declaración de renta en que haga constar
que han cumplido con todos los requisitos exigidos por la ley.
▪ Fundadores;
▪ Aportantes;
▪ Donantes;
▪ Representantes legales y administradores, sus cónyuges o compañeros
o sus familiares parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o
afinidad o único civil o entidades jurídicas donde estas personas
posean más de un 30% de la entidad en conjunto u otras entidades
donde se tenga control.
193
Dichos pagos deben corresponder a precios comerciales promedio de
acuerdo con la naturaleza de los servicios o productos objeto de la
transacción, de lo contrario la DIAN puede considerarlos como una
distribución indirecta de excedentes y consecuentemente proceda a
excluirlos del Régimen Tributario Especial. En este aspecto es preciso
destacar que la norma no indica que debe entenderse por “precio comercial
promedio”, por lo que nuevo Decreto Reglamentario introdujo la
definición acogiendo las reglas contenidas en el anterior artículo 90 del
E.T., es decir que el precio comercial promedio es el valor señalado por las
partes, siempre que no difiera notoriamente del precio comercial promedio
para bienes y servicios de la misma especie y naturaleza, en la fecha de la
transacción.
En ese sentido, se entiende que el valor asignado por las partes difiere
notoriamente del precio comercial promedio vigente, cuando supere más
de 25% los precios establecidos en el comercio para los bienes y servicios
de la misma especie y calidad, en la fecha de la transacción.
Por último, el parágrafo 5º indica que dichos pagos y los contratos deben
ser expensas y pagos necesarios para el cumplimiento de la actividad
meritoria en virtud de la cual la entidad fue calificada dentro del Régimen
194
Tributario Especial.
Ahora bien, una vez sean excluidos del Régimen Tributario Especial, las
entidades pueden solicitar nuevamente su clasificación siguiendo los
requisitos antes mencionados, y es aquí donde es preciso indicar uno de los
195
cambios introducidos por la Ley 2010, pues el término antes indicado para
poder solicitar nuevamente la calificación era de tres (3) años, y la
Reforma lo redujo a un (1) año, en ese sentido, las entidades pueden
solicitar su calificación al Régimen Tributario Especial para el año
gravable siguiente a la pérdida del mismo. Aquí es importante mencionar
que, si la entidad perdió la calidad por las razones imputables a los
miembros antes indicados (delitos y caducidad de contratos que implique la
utilización de la entidad), no podrán volver a solicitar la calificación.
Para que exista un descuento por donación, la entidad receptora debe ser
una entidad sin ánimo de lucro, lo cual implica que sea una persona
jurídica que se constituya por la voluntad de asociación o creación de una
o más personas (naturales o jurídicas) para realizar actividades en
beneficio de asociados, terceras personas o comunidad en general, la cual
no persigue el reparto de utilidades entre sus miembros. Sin embargo, no
todas las entidades sin ánimo de lucro son del régimen tributario especial,
pues el hecho de no tener ánimo de lucro no es la única condición para
aplicar al régimen especial, pues según lo señala el artículo 19 del Estatuto
Tributario, se debe cumplir con las siguientes premisas:
• La Nación
93 Actividades meritorias de una Entidad sin ánimo de lucro del régimen especial: Educación; salud;
cultura; ciencia, tecnología e innovación; actividades de desarrollo social y actividades de protección al
medio ambiente.
94 Se considera que la entidad sin ánimo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando cualquier
persona natural o jurídica puede acceder a las actividades que realiza la entidad sin ningún tipo de
restricción, excepto aquellas que la ley contempla y las referidas a la capacidad misma de la entidad.
Asimismo, se considera que la entidad sin ánimo de lucro permite el acceso a la comunidad, cuando
hace oferta abierta de los servicios y actividades que realiza en desarrollo de su objeto social, permitiendo
que terceros puedan beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la entidad, o
sus familiares.
197
• Las entidades territoriales
• Las Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo
Sostenible,
• Las áreas Metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja
Colombiana y su sistema federado,
• Las Superintendencias y las Unidades Administrativas Especiales,
siempre y cuando no se señalen en la ley como contribuyentes
• Las sociedades de mejoras públicas
• Las asociaciones de padres de familia
• Las juntas de acción comunal
• Las juntas de defensa civil
• Las juntas de copropietarios administradoras de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de
conjuntos residenciales
• Las asociaciones de exalumnos
• Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este
• Las asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar
• Los sindicatos
• Las asociaciones gremiales
• Los fondos de empleados
• Los fondos mutuos de inversión
• Las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio
del Interior o por la ley
• Los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo
Nacional Electoral
• Las asociaciones y federaciones de Departamentos y de
Municipios
• Las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos
• Los establecimientos públicos y en general cualquier
establecimiento oficial descentralizado, siempre y cuando no se
señale en la ley de otra manera
Conclusiones
Con las nueva regulación del Régimen Especial de las Entidades Sin
Ánimo de Lucro, que vienen desde la expedición de la Ley 1819 del 2016,
es claro que se han incrementado los controles para dichas entidades, y
según lo mencionado por la misma DIAN, de todas las organizaciones que
figuraban como Entidades Sin Ánimo de Lucro en Colombia, sólo 25.630
continuarían perteneciendo a este Régimen Tributario Especial, mientras
que aproximadamente 135.000 fueron excluidos o se inició el proceso para
dicho su exclusión.
200
El gravamen a los movimientos
financieros en el año 2021
Autor: Andrés Francisco Monroy Fonseca96
Cargo: Gerente II – Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Resumen
Términos claves
Introducción
96
Abogado cum laude de la Universidad Sergio Arboleda de Bogotá, Especialista en
Derecho Comercial y Financiero de la Universidad Sergio Arboleda y Especialista en
Derecho Tributario de la Universidad Externado de Colombia. Actualmente se
desempeña como Gerente II de la división de impuestos y servicios legales de la firma
y se ha desempeñado activamente en la asesoría legal y tributaria corporativa, a través
de la elaboración de conceptos y modelos contractuales.
201
como un tributo de carácter temporal con destinación específica para atender
el Estado de Emergencia Económica y Social derivado de la crisis financiera
generada por el UPAC. Posteriormente, se extendió su vigencia temporal
con el objeto de atender las necesidades económicas del país como
consecuencia del terremoto en la zona cafetera y a pesar de que la Ley 1439
de 2014 había establecido su desmonte gradual, la crisis del sector agrícola
del año 2016 hizo que dicho desmonte fuera derogado por la Ley 1819 del
mismo año, por lo que actualmente se mantiene vigente y por tiempo
indefinido, principalmente por la facilidad que supone para el Estado su
recaudo y fiscalización. En el presente artículo repasaremos la estructura de
este impuesto y examinaremos los principales cambios de la Ley 2010 a
efectos de exponer al lector algunas ventajas y alternativas de eficiencia
tributaria en el giro ordinario de sus negocios.
97
Artículo 880. Agentes de retención del GMF en operaciones de cuenta de depósito.
En armonía con lo dispuesto en el artículo 876 del presente estatuto, cuando se utilicen
las cuentas de depósito en el Banco de la República para operaciones distintas a las
previstas en el artículo 879 del estatuto tributario, el Banco de la República actuará
como agente retenedor del gravamen a los movimientos financieros que corresponda
pagar por dicha transacción a la entidad usuaria de la respectiva cuenta.
203
En segundo lugar, se precisaron algunos conceptos relacionadas con la
exención para la disposición de recursos para la realización de operaciones
de factoring y compra o descuento de cartera, contemplada en el numeral 21
del artículo 879 del E.T. los cuales nos permitimos listar:
Finalmente, la Ley 2010 establece la exención del GMF a los retiros totales
o parciales de cesantías de los fondos de cesantías independientemente del
monto del retiro.
Cabe señalar que el decreto bajo comento establece que para acceder a la
exención, basta que la entidad sin ánimo de lucro remita una comunicación a
su entidad financiera bajo la gravedad de juramento en la que indique
solicitando la marcación de exentas de sus cuentas bancarias corrientes o de
ahorro y que los retiros realizados serán destinados única y exclusivamente a
los retiros para beneficiar a la población más vulnerable, con el único
propósito de conjurar las causas que dieron lugar a la Emergencia
Económica.
3. Conclusiones
Bibliografía
205
Beneficio de auditoria para los años
2020 y 2021
Autor: Aura Palacios
Cargo: Senior / Impuestos y Servicios Legales
206
Generalidades del beneficio de la auditoria
Para los años gravables 2020 y 2021, los contribuyentes podrán acogerse al
beneficio de la auditoria bajo los siguientes términos:
Condición
• Incrementar el impuesto neto de renta del año gravable a declarar
respecto al impuesto neto de renta del año gravable
inmediatamente anterior.
Aspectos especiales
• Entre las condiciones especiales determinadas para el beneficio de
auditoria se encuentran las siguientes particularidades:
207
Pérdidas Fiscales
• Aunque se dé cumplimiento a las condiciones anteriormente
mencionadas, los contribuyentes que generen pérdidas fiscales en
el año gravable objeto de beneficio, podrán ser fiscalizados por la
administración en los tiempos ordinarios para la firmeza de la
declaración; es decir; están excluidos para acceder al beneficio.
Saldos a favor
• En este caso se reduce el término para la firmeza de la declaración
como el plazo para solicitar el saldo a favor.
Corrección de declaraciones
• Si la declaración inicial cumple con los términos para acceder al
beneficio y estos se mantienen en las correcciones, éstas últimas
no tendrán incidencia en la validez del beneficio.
Retenciones en la fuente
• Para cuando se haya comprobado la declaración de retenciones en
la fuente inexistentes no procederá el beneficio de auditoría.
Conclusiones
208
auditoria limitarán los términos para solicitar el saldo a favor a los
mismos de la firmeza de la declaración.
3. Bibliografía
209
Los conceptos de la DIAN como fuente
auxiliar del derecho tributario y el
impacto jurisprudencial
Autor: Catalina Jaramillo Alvarez98
Cargo: Abogada Senior / Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Resumen
Abstract
98
Abogada de la Universidad Javeriana de Bogotá y especialista en Derecho de los
Negocios Internacionales de la Universidad de los Andes. Actualmente, se
desempeña como Senior de la división de impuestos y servicios legales de la firma
en asuntos relacionados con consultoría y asesoría legal y tributaria corporativa a
entidades nacionales y extranjeras.
210
During the last years the “Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales”,
DIAN by its initials in Spanish” has issued interpretative legal opinions as a
consulting method for the taxpayers. For many years those legal opinions
were regulating the tax matters in Colombia. Also, the opinions were
considered as the accurate interpretation of the legal gaps in the tax code.
The legislator incorporated this situation in the Law 223 of 1995, allowing
the taxpayer to support their legal actions on the DIAN opinions, situation
that mostly represents benefits for the taxpayers. However, with the Law
1943 of 2018 and the Law 2010 of 2019 a discussion was generated
regarding its application and obligation became a hard situation for the
taxpayers.
Introducción
El presente texto tiene por objeto poner de presente las implicaciones de los
conceptos de la DIAN en materia tributaria, tomando en consideración que, a
raíz de la multiplicidad de normas y su complejidad, fue necesario para el
contribuyente la participación ciudadana en aquellos asuntos que puedan
afectarlos, como lo es el ámbito tributario. Lo anterior, teniendo en cuenta
que bajo este ámbito el ciudadano tiene que cumplir con la obligación
tributaria que el Estado le impone.
Con la derogatoria del artículo 264 de la Ley 223 de 1995 realizada por la
Ley 1943 de 2018 se abrió una gran controversia respecto de la legitimidad
de esta, la cual ha dado lugar a múltiples interpretaciones del artículo 113 de
la Ley 1943. Siendo así, en aras de aclarar el panorama para los
contribuyentes, en el presente artículo nos referiremos a la naturaleza
jurídica de la administración tributaria y las fuentes del derecho que dan
cabida a la jurisprudencia y dotrina como fuente auxiliar de derecho; así
mismo ahondaremos en la naturaleza jurídica de los conceptos y oficios
emitidos por la DIAN; y la interpretación de los nuevos cambios sustentando
la importancia que tiene para el contribuyente poder fijar su defensa bajo los
argumentos y aclaraciones expresados por la DIAN en sus Conceptos u
oficios.
211
1. Contextualización de la Administración Tributaria y fuentes del
derecho
99
ARTICULO 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas
departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben
fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y
las tarifas de los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la
tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como
recuperación de los costos de los servicios que les presten o participación en los
beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método para definir tales costos
y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las
ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea
el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden
aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la
respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
212
Constitución
Política
Tratados
Internacionales
Ley
Decretos Reglamentarios
Jurisprudencia y Doctrina
100
Corte Constitucional. Sentencia C-487 de 1996, M. P.: Antonio Barrera
Carbonell.
215
la demanda interpuesta al aparte final del artículo 113 de la Ley 1943,
indicando la inexequibilidad de la palabra “solo” bajo el entendido que la
palabra Ley referida en el artículo en mención hace referencia a todas las
fuentes del derecho mencionadas anteriormente incluidos los conceptos.
Desde nuestra perspectiva, si bien esta modificación podrá generar para los
contribuyentes inseguridad jurídica, el sentido mismo de la norma
consagrada en 1995 no se modificó, lo anterior teniendo en cuenta que el
artículo 130 establece que los contribuyentes solo pueden sustentar sus
actuaciones en la Ley, y si bien es cierto que no se incluye explícitamente
“los conceptos”, no se aleja de la realidad, pues los contribuyentes no
pueden desconocer en sus actuaciones lo establecido en la Ley, ya que todos
sus actos deberán sujetarse a las disposiciones establecidas en la
Constitución, la Ley y demás normas reglamentarias.
Así mismo desde nuestro punto de vista, nada impide que los contribuyentes
consulten a la DIAN sobre vacíos existentes en la norma, pues como lo
mencionamos al inicio de nuestro análisis, la facultad de resolver las
inquietudes de los contribuyentes recae en dicha entidad por remisión
expresa al Decreto 1292 de 2012.
4. Conclusiones
217
los mismos deben ser utilizados por los jueces en sus jurisprudencia o fallos
a fin de garantizar el debido proceso y los derechos de los contribuyentes.
Ahora, si bien la Constitución ya incluía a la jurisprudencia y doctrina como
fuente auxiliar de derecho, el artículo 264 de la Ley 223 de 1995 trasciende
al indicar que no se tenía que recurrir a la Constitución Nacional para poder
hacer uso de los conceptos de DIAN, ya que la misma ley taxativamente
indicaba el alcance que para el contribuyente tenía la doctrina de la
administración tributaria. Recalcando que estos conceptos tienen un
peso significativo dentro del derecho tributario aun sin ser norma procedente
del derecho legislado, generando así seguridad jurídica en los aspectos
regulados por la DIAN.
Desde nuestra perspectiva, si bien esta modificación podrá generar para los
contribuyentes inseguridad jurídica, el sentido mismo de la norma
consagrada en 1995 no se modificó, lo anterior teniendo en cuenta que el
artículo 130 establece que los contribuyentes solo pueden sustentar sus
actuaciones en la Ley, y si bien es cierto que no se incluye explícitamente
“los conceptos”, no se aleja de la realidad, pues los contribuyentes no
pueden desconocer en sus actuaciones lo establecido en la Ley, ya que todos
sus actos deberán sujetarse a las disposiciones establecidas en la
Constitución, la Ley y demás normas reglamentarias.
Así mismo desde nuestro punto de vista, nada impide que los contribuyentes
consulten a la DIAN sobre vacíos existentes en la norma, pues como lo
mencionamos al inicio de nuestro análisis, la facultad de resolver las
inquietudes de los contribuyentes recae en dicha entidad por remisión
expresa al Decreto 1292 de 2012.
218
5. Bibliografía
219
Impuestos territoriales
Autor: Pedro Sarmiento
Cargo: Socio Director / Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Introducción
220
A través de Sentencia C-481 de 2019, se declaró inexequible la Ley 1943 de
2018, lo cual dio paso a proferir la Ley de Crecimiento Económico (Ley
2010 de 2019) que sostuvo en su artículo 125 para dar continuidad a la
Comisión de Estudio del Sistema Tributario Territorial
Así las cosas, luego de las sesiones desarrolladas por la Comisión, en el mes
de agosto de 2020 se profirió el Informe con una serie de recomendaciones
en torno al Impuesto Predial Unificado, el Impuesto de Industria y
Comercio, el Impuesto a Vehículos Automotores, el Impuesto al Consumo
de Licores, Cervezas y Cigarrillos, Estampillas, entre otros aspectos
relacionados con mejorar la eficacia y eficiencia de la administración
tributaria territorial, los cuales se estudiarán en detalle a continuación.
En ese sentido, la Comisión de Expertos abarcó todos los tributos del orden
territorial, departamentales y municipales, tal y como se evidencia a
continuación.
2. Impuestos Municipales
• Permitir la definición de tarifas a partir del avalúo y del uso del suelo
para promover usos eficientes.
224
De igual forma, la reforma tributaria de 2016 trajo consigo cambios
importantes en relación a este tributo, pues lo incluyó en el régimen simple,
propendió por activar mecanismos de pago electrónico, simplificó
procedimientos y ajustó sanciones al Estatuto Tributario Nacional, estableció
un formulario único para que municipios, departamentos y distritos
declararan ICA.
2.3. Estampillas
Para fines de una reforma, es necesario tener en cuenta que las estampillas
son un mecanismo que permite la injerencia del poder legislativo en las
decisiones de gasto de los municipios, que se compensa con una mayor
autonomía en la determinación del tributo. Sin embargo, las estampillas son
también proyectos de ley exitosos porque responden a la necesidad de
garantizar la financiación de una política más allá de los períodos de
gobierno locales. Cabe entonces evaluar si existen otros mecanismos que
persigan el mismo fin y que sean menos intrusivos en las decisiones de gasto
locales, y si de manera complementaria a una reforma a las estampillas, se
deberían fortalecer dichos mecanismos.
Para el caso de los contratos entre privados, teniendo en cuenta que éstos ya
son gravados por el impuesto al registro, la Comisión recomienda restringir
explícitamente la imposición de estampillas sobre este tipo de actos. La
transición a la eliminación de las estampillas debe hacerse de manera
paulatina, a medida que se generan recursos y ganancias en eficiencia que
atiendan las necesidades de las instituciones que hoy se financian con
estampillas.
227
Adicionalmente, los recursos de estampillas deben reemplazarse con otros
impuestos, de tal forma que las destinaciones específicas hoy definidas por
las estampillas sean reemplazadas por ingresos corrientes de libre
destinación. Por ejemplo, las estampillas a hospitales, las destinadas a la
financiación de la salud y la estampilla al adulto mayor pueden reemplazarse
con un impuesto territorial a las bebidas azucaradas en el que compartan
ingresos los departamentos y municipios. Igualmente, una administración
tributaria más eficiente puede lograr capturar los recursos que hoy se
generan para las entidades por medio de estos impuestos.
3. Impuestos Departamentales
228
principio piguviano, en razón a que deben compensarse las externalidades
que su uso genera en la sociedad, a través de una erogación económica.
La Comisión recomienda que, a partir de las amplias experiencias
internacionales, se modifique la base gravable del impuesto a vehículos para
que varíe dependiendo de dos factores: el valor de mercado del vehículo y su
impacto ambiental esperado. El componente ambiental puede definirse según
el tamaño y/o características técnicas del vehículo, para estimar las
emisiones de gases de efecto invernadero y de material particulado.
Igualmente, estos criterios pueden servir para establecer tarifas diferenciadas
según el nivel de emisiones del vehículo.
230
técnicas y económicas sobre las cuales los oferentes pueden aplicar a la
licitación pública.
5. Otros Impuestos
6. Administración tributaria
Este fue uno de los temas en los que la Comisión realizó más
recomendaciones, considerando que debe realizarse una reforma estructural
en la administración tributaria territorial. En primer lugar, la administración
tributaria está definida como el conjunto de funciones de registro,
identificación y autenticación de contribuyentes, procesamiento de
declaraciones y/o emisión de facturas, habilitación de canales de pago,
verificación, recaudo y atención al contribuyente, es decir, tienen la función
de recaudar y controlar los tributos.
233
A nivel internacional, se ha indicado que los aspectos para una
administración tributaria y eficiente son:
234
voluntariamente con sus obligaciones sabiendo que dichos recursos tienen el
objeto de mejorar la oferta de bienes públicos locales.
7. Tribunal Fiscal
La primera mención que se realizó sobre esta institución fue en 2015 a través
de la Comisión de Expertos para la Equidad y la Competitividad Tributaria,
en la que se planteó la necesidad de crear un tribunal jurídico administrativo,
conformado por expertos en materia de impuestos, adscrito al Ministerio de
Hacienda pero autónomo e independiente en sus decisiones, siendo la última
instancia en sede administrativa antes de acudir a la jurisdicción contencioso
administrativa.
SALA 2: Tendrá competencia para conocer, entre otras, las apelaciones a los
procedimientos sancionatorios, devolución de impuestos.
238
b. Práctica de la notificación electrónica: El Tribunal Fiscal remitiría
una copia del acto administrativo a la dirección de correo electrónico
que el Administrado haya informado en el RUT, y la notificación
electrónica se entenderá surtida, para todos los efectos legales, en la
fecha del envío del acto administrativo en el correo electrónico
autorizado.
c. Se puede recurrir a medios electrónicos complementarios de
publicidad de los actos administrativos, a través de bandeja de
comunicados en el Portal del Tribunal Fiscal, o a través de mensajes
de texto.
d. Consolidación del RUT: Suministrar en el RUT, información real
sobre sus datos de identificación, ubicación y clasificación. Por lo
tanto, el administrado deberá:
i) Suministrar sus datos reales de dirección electrónica y número de
teléfono celular, para facilitar la comunicación con la UAE-DIAN.
ii) Verificar que su dirección de correo electrónico registrada en el
RUT esté vigente y correcta.
iii) Responder por la seguridad y adecuada administración de la
dirección de correo electrónico suministrada en el RUT, así como de
los permisos que dé a terceros para que accedan a ella.
iv) Realizar la correspondiente actualización de sus datos
registrados en el RUT, cada vez que presente un cambio en los
mismos.
Conclusiones
241
Actualidad del ICA y cumplimiento de
los contribuyentes del impuesto
Autor: Andrés Nicolás Bustos Buitrago101
Cargo: Senior / Impuestos y Servicios Legales.
Sumario
Resumen
101
Profesional en manejo de microcréditos de la Universidad Minuto de Dios, estudiante de
Contaduría Pública de la misma universidad, participante en cursos de actualización tributaria y
contable, Cuenta con experiencia por más de 6 años en firma de asesoría tributaria nacional y
territorial. Actualmente se desempeña como senior de la línea de Tax Technology Services de
Crowe CO S.A.S.
242
permitir el uso de medios electrónicos para la presentación de las
declaraciones tributarias preparadas por los contribuyentes.
Palabras claves
Introducción
243
En el 2020 tal complejidad se agudizó por dos factores (i) la pandemia
generada por el COVID 19 y (ii) el cambio de administraciones municipales
que se dio a inicio del año, que se tradujo en un aumento de la carga
administrativa para los contribuyentes. De otra parte, el ICA toma
actualmente gran importancia en la determinación del impuesto sobre la
renta y complementarios, toda vez que la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de
2019 brindaron la posibilidad a los contribuyentes de tomar como deducción
en la depuración del impuesto el total del ICA pagado, o de llevar el 50% del
mismo como descuento tributario. Estos serán los principales aspectos de
análisis a tratar en el presente artículo.
102
Art 115 DEDUCCION DE IMPUESTOS PAGADOS Y OTROS
Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas y contribuciones, que
efectivamente se hayan pagado durante el año o periodo gravable por parte del contribuyente,
que tengan relación de causalidad con su actividad económica, con excepción del impuesto
sobre la renta y complementario.
244
Se puede apreciar entonces como en la vía de conceder opciones a los
contribuyentes para planear dentro del marco legal y hacer más equitativa la
carga tributaria determinada, se plantea la posibilidad de tomar como
descuento tributario el 50% del impuesto de industria y comercio pagado en
el año gravable. Es importante aclarar que el tratamiento expresado en el
inciso anterior es opcional para el contribuyente y va sujeto a la evaluación
que desde el punto de vista de optimización tributaria haga este para
identificar el mejor camino a seguir analizando el escenario más
conveniente.
103
Centro de Investigaciones Económicas de Fedesarrollo
245
bajo lo descrito en la norma no se estipula dicho descuento sobre los
impuestos complementarios. En este escenario tendría que
observarse de manera adicional la limitación establecida en el
artículo 259 del E.T. que indica que en ningún caso el valor de los
descuentos tributarios puede exceder el valor del impuesto básico de
renta, y el valor del impuesto después de descuentos no puede ser
inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta
presuntiva (En marchitamiento) con lo cual parte del descuento
tributario podría desaprovecharse. Este descuento será procedente de
igual forma para las autorretenciones efectivamente pagadas en el
periodo gravable.
||
Cuando la norma brindo la posibilidad de tomar el descuento tributario fue
expedida, se hablaba de una tercera alternativa que consistía en optar por el
descuento tributario del 50% sobre impuesto de industria y comercio, avisos
y tableros y adicional deducir el 50% restante, posición que era altamente
riesgosa y que de acuerdo con los pronunciamientos de la administración
tributaria no es procedente bajo la tesis de los beneficios concurrentes.
104
Parágrafo 1. Artículo 115 Estatuto Tributario.
105
Crowe CO. Diligenciamiento calendario tributario. (Gráfica elaborada a partir de datos
recogidos por la organización). 2020
246
106
NUMERO DE
VENCIMIENTOS MUNICIPIOS
ENERO 19
FEBRERO 85
MARZO 603
ABRIL 241
OTROS MESES 155
CORREGIMIENTOS
DEPARTAMENTALES 20
TOTAL 1123
Es así como deben atenderse dos situaciones, la primera tiene que ver con la
dificultad por parte de los contribuyentes para cumplir con sus obligaciones
con la cuarentena estricta dictada por el Gobierno Nacional y la segunda, con
la necesidad de los municipios para recaudar el impuesto con el objeto de
soportar los meses que se aproximaban con una economía totalmente
congelada, el desempleo en crecimiento y una crisis que se agravaba con el
paso del tiempo.
106
Crowe CO. Diligenciamiento calendario tributario. (Gráfica elaborada a partir de datos
recogidos por la organización). 2020
247
especiales y/o decretos que ampliaban las fechas de vencimiento para la
presentación de las declaraciones, reducción de tarifas y beneficios por
pronto pago de las declaraciones. Luego de un detallado análisis normativo
tenemos las siguientes cifras durante el año 2020:
107
Número de municipios y
Tipo de modificación
actualizaciones
Calendario Tributario 155
Forma de presentación de las declaraciones 15
Formas de pago. 6
Otras normas. 35
Total 211
Como puede apreciarse, solo el 19% de los municipios realizaron algún tipo
de modificación frente a la declaratoria de emergencia producto de la
pandemia, lo cual implica para los contribuyentes un alto nivel de riesgo
asociado a las labores de cumplimiento tributario del ICA y sus
complementarios. Es por esto que se vio la necesidad que los entes
municipales facilitaran la forma de presentación y pago de las declaraciones,
con firma litográfica, pago por transferencia electrónica o vía PSE y la
presentación de las declaraciones por medio de correo electrónico y/o por
página web ante la declaratoria de cuarentena estricta. En este punto es
importante anotar que la Ley 527 de 1999108, indica en su artículo 2, que
debe entenderse por mensaje de datos atendiendo a la validez de la
información enviada por medios electrónicos, manifestando que es:
107
Crowe CO. Diligenciamiento calendario tributario. (Gráfica elaborada a partir de datos
recogidos por la organización). 2020
108
Por medio de la cual se define y reglamenta el acceso y uso de los mensajes de datos, del
comercio electrónico y de las firmas digitales, y se establecen las entidades de certificación y
se dictan otras disposiciones.
248
para que los contribuyentes cumplan de forma remota sus obligaciones
tributarias oportunamente y en debida forma, facilitando la presentación y
pago de los tributos, y asegurando en tiempo real la lectura y guardado de las
declaraciones.
Son muchos los retos que enfrentan los contribuyentes del impuesto de
Industria y Comercio, para su determinación, debida aplicación de tarifa y
liquidación de impuestos complementarios, pago de las declaraciones y
presentación de estas, para así cerrar la obligación sustancial (El pago) y la
obligación formal (La presentación). El panorama que muestra las recientes
reformas tributarias y las particularidades que se vivieron el 2020, debido a
los dos factores antes mencionados que son la pandemia y el cambio de
alcaldes en cada administración municipal no deja de intranquilizar al
empresariado colombiano, teniendo en cuenta el evidente crecimiento de
actualizaciones que se presentaron y de las obligaciones tributarias tanto
departamentales como municipales.
109
Informe de la comisión de expertos – Comisión de estudio del sistema tributario territorial
– Informe Final – Cap. Industria y comercio Pagina. 130 - 137
110
Informe de la comisión de expertos – Comisión de estudio del sistema tributario territorial
– Informe Final – Conclusiones Pagina. 316
251
en sus instalaciones y en medio físico. Sin embargo, el Gobierno Nacional
muestra que está dando pasos hacia la simplificación del cumplimiento de
las obligaciones de carácter formal y sustancial iniciando por las compañías
acogidas al régimen simple de tributación, y con el informe de la comisión
de expertos, esperamos que se tomen medidas que permitan al empresariado
cumplir de manera efectiva con esta ardua tarea.
252
que la información sea presentada y conservada en su forma original” se
satisface con un mensaje electrónico sí:
“a) Existe alguna garantía confiable de que se ha conservado la
integridad de la información, a partir del momento en que se generó
por primera vez en su forma definitiva, como mensaje de datos o en
alguna otra forma;
111
Crowe CO. Diligenciamiento base de obligaciones y formas de pagos. (Gráfica elaborada a
partir de datos recogidos por la organización). 2020
253
debe llevar a la cabecera y el ingreso que no se logre identificar se debe
llevar proporcionalmente a todos los municipios conforme a sus ingresos
percibidos.
FORMAS DE INSCRIPCIÓN
750
800
700
600
500
322
400
300
200 41
10
100
0
FORMULARIO CARTA POR LA WEB SIN
LITOGRAFICO INTENCIÓN DE INFORMACIÓN
INSCRIPCIÓN
112
112
Crowe CO. Diligenciamiento inscripción. (Gráfica elaborada a partir de datos recogidos
por la organización). 2020
254
Generalidades de ICA
CONCEPTO NUMERO DE
MUNICIPIOS
Obligación de Autorretención. 405
Obligación de RETE ICA.
1.103
Estatutos tributarios actualizados en 2020. 610
Municipios que solicitan pago por la inscripción. 75
Actualización de normas por COVID - 19. 211
Homologación códigos CIIU. 236
Tarifas industria y comercio existentes. (Diferentes 33.400
en cada municipio, por homologación, descripción
y tarifas
Actividades de industria y comercio. 456
Municipios con sobretasa de industria y comercio. 370
Adopción de formulario único ICA. 840
113
5. Conclusiones
113
Crowe CO. Diligenciamiento inscripción. (Gráfica elaborada a partir de datos recogidos
por la organización). Actualización enero 2021
255
• La dispersión normativa, ha llevado a que las labores de
cumplimiento asociadas a los impuestos territoriales y especialmente
el impuesto de industria y comercio se hayan convertido en una
carga administrativa importante para las Compañías, quienes a pesar
de invertir recursos afrontan un alto nivel de riesgo.
6. Bibliografía
256
Reforma al Régimen de Zonas Francas
Autores: Maria Teresa Toro Jaramillo y Anyi Milady Rozo Salinas 114
Cargo: Consultoras en Aduanas y Comercio Exterior / Impuestos y Servicios
Legales
Sumario
Resumen
114
Abogada de la Universidad Santo Tomás de Colombia. Especialista en alta gerencia,
derecho comercial, aduanas y régimen de cambios, con más de 20 años de experiencia
profesional. En su carrera ha ocupado múltiples cargos a nivel directivo al interior de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) en materia Aduanera.
Su experiencia data de distintos sectores productivos y económicos tanto a nivel nacional
como extranjero. Desde la perspectiva privada ha participado en asesoramiento, consultoría y
estructuración de operaciones para capitales nacionales y extranjeros en aspectos logísticos,
aduaneros y legales para el perfilamiento exitoso de los proyectos. Actualmente se encuentra
encargada de la línea de Aduanas de Crowe Colombia.
Abogada de la Universidad Libre de Colombia y especialista en Derecho de los Negocios
Internacionales de la Universidad de los Andes. Cuenta con estudios relacionados en
inversión extranjera y arbitraje nacional e internacional, así como un alto nivel en el idioma
inglés. Su experiencia laboral se ha dado en el derecho corporativo, cambiario, aduanero y
tributario enfocada en la asesoría legal de compañías. Actualmente, se desempeña como
Asistente Legal de la división de impuestos y servicios legales de la firma Crowe Colombia
en asuntos relacionados con consultoría y asesoría legal en temas aduaneros y de comercio
exterior para compañías nacionales y extranjeras.
257
Términos claves
Introducción
115
Proyecto de Decreto “por el cual se modifica el Decreto 2147 de 2016 y se dictan otras
disposiciones” publicado en la página web del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
desde el 19 de noviembre. Recibo de comentarios por los ciudadanos desde el 20 de
noviembre hasta el 8 de diciembre de 2020, diciembre de 2020Extraído de
https://www.mincit.gov.co/normatividad/proyectos-de-normatividad/proyectos-de-decretos-
2020.
116
Publicidad e informe de observaciones y respuestas de los proyectos específicos de
regulación, Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, diciembre de 2020, extraído de
https://www.mincit.gov.co/normatividad/proyectos-de-normatividad/proyectos-de-decretos-
2020/18-12-20-informe-de-publicaciones-y-comentarios-de.aspx.
117
Memoria justificativa Proyecto de Decreto “por el cual se modifica el Decreto 2147 de
2016 y se dictan otras disposiciones”. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo,
noviembre de 2020, extraído de https://www.mincit.gov.co/normatividad/proyectos-de-
normatividad/proyectos-de-decretos-2020/19-11-20-pd-zfs.aspx.
258
En este artículo con el fin de conocer las posibles modificaciones al Decreto
2147 de 2016 que se pretenden con el Proyecto de Decreto les presentamos
en tres aspectos generales las principales modificaciones para tener en
cuenta: i) flexibilización de requisitos para la declaratoria de zona franca, ii)
modificación del término para prórroga; y, iii) modificación de trámites de
zonas francas.
259
la presentación de los planos y la descripción del desarrollo
urbanístico y arquitectónico del proyecto,
iii. en el estudio de factibilidad financiera se flexibiliza la presentación
de informes financieros proyectados y elementos financieros para
su análisis,
iv. se unifican requisitos relacionados con la arquitectura del proyecto,
el impacto económico y beneficio social del proyecto a declarar
como zona franca; y,
v. se podrá solicitar modificaciones debidamente justificadas
específicamente al PMDG en aspectos como número total de
empleos, usuarios instalados, monto de inversión, actividad
económica, cronograma de compromisos de inversión y empleo y
plan de promoción de internacionalización.
i. Exclusiva de bienes.
Nueva inversión Empleos (nuevos directos)
3.012.550 UVT 150
261
iii. Agroindustriales
Empleos (nuevos directos y/o
Nueva inversión
vinculados)
Igual o superior a 1.263.736
500
UVT
Los trámites del régimen de zona franca serán más expeditos con el decreto
anunciado, ya que actualmente se han convertido en procesos largos y
263
demorados los trámites relacionados con las zonas francas; a continuación,
analizaremos los procedimientos más relevantes que serán modificados:
265
• Finalmente, teniendo en cuenta que el principio de irretroactividad de la
ley es la regla general en Colombia118, se aplicaría una excepción que
para el proyecto de Decreto seria la retroactividad de la ley. Está
excepción se presenta en la medida que todas aquellas solicitudes de
declaratoria de existencia de zona franca y de prórroga que se
encuentren en trámite ante el Mincit a la entrada en vigor del proyecto
de Decreto les serian aplicados los compromisos de generación de nueva
inversión según la zona franca a acreditar, así mismo, para aquellas
solicitudes de calificación de usuarios de zona franca.
4. Conclusiones
5. Bibliografía
118
Sentencia C- 691 de 2001, 14 de junio de 2001, expediente D-3291, Magistrado Ponente
Marco Gerardo Monroy Cabra. (…) “En relación con los efectos de la ley en el tiempo la
regla general es la irretroactividad, entendida como el fenómeno según el cual la ley nueva
rige todos los hechos y actos que se produzcan a partir de su vigencia.
266
• Decreto 2147 de 2016.
• Decreto 1165 de 2019.
• Proyecto de Decreto “por el cual se modifica el Decreto 2147 de 2016
y se dictan otras disposiciones” del Ministerio de Comercio, Industria
y Turismo.
• Publicidad e informe de observaciones y respuestas de los proyectos
específicos de regulación del Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo.
• Memoria justificativa Proyecto de Decreto “por el cual se modifica el
Decreto 2147 de 2016 y se dictan otras disposiciones” del Ministerio
de Comercio, Industria y Turismo.
267
Emergencia económica, social y
sanitaria
Autor: Angélica Grandas Ferrand 119
Cargo: Asistente / Impuestos y Servicios Legales
A finales del año 2019 surgió en China una extraña enfermedad con
síntomas similares a la neumonía, la cual se fue expandiendo a nivel mundial
causando una serie de transmisiones constantes a seres humanos. Así las
cosas, en el mes de marzo de 2020 del estudio realizado por la Organización
Mundial de la Salud se declaró que el COVID-19 tiene las características de
ser una pandemia de carácter mundial, que a la fecha, ha afectado la forma
en que los seres humanos nos relacionamos y realizamos nuestras
actividades diarias.
119
Abogada con Grado de Honor de la Universidad Católica de Colombia, Especialista en
Derecho Tributario de la Universidad Externado de Colombia. Actualmente se desempeña
como Asistente de la División de Impuestos y Servicios Legales de la firma.
268
• Decreto 435 del 19 de marzo, Decreto 520 del 6 de abril y Decreto 655
del 13 de mayo de 2020, los cuales ampliaron los plazos de presentación
de declaración del impuesto sobre la renta y complementarios de
Grandes Contribuyentes y Personas Jurídicas, así como la Declaración
de Activos en el Exterior.
• Decreto 678 del 2020 el cual fue objeto de gran controversia, pues
inicialmente se había catalogado como un Decreto que facultaba a
alcaldes y gobernadores a otorgar beneficios tributarios para los
contribuyentes de impuestos territoriales, tasas, contribuciones y multas
pendientes de pago de la siguiente manera:
269
- Hasta el 31 de octubre de 2020 se pagará el 90% del capital sin
intereses ni sanciones.
• El Decreto 535 de 2020 fue una herramienta para otorgar flujo de caja a
las personas naturales y jurídicas, estableciendo un proceso abreviado
para la devolución y/o compensación de saldos a favor para los
contribuyentes y responsables del impuesto a la renta e impuesto sobre
las ventas dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a partir de la
presentación de la solicitud en debida forma y siempre que los mismos
270
no fueran calificados como de alto riesgo, teniendo una vigencia para la
presentación de las mismas, hasta el 31 de agosto de 2020.
- Solicitudes del impuesto sobre la renta con arrastre de saldos a favor por
más de tres periodos que tengan inadmisiones.
Rango salario en
pesos Tarifa
Mayores o iguales Menores a: Bruta Impuesto
a:
$10.000.000 $12.500.000 15% (Salario/Honorarios/Mesada
Pensional/menos $1.800.000)
x15%
$12.500.000 $15.000.000 16% (Salario/Honorarios/Mesada
Pensional/menos $1.800.000)
x16%
$15.000.000 $20.000.000 17% (Salario/Honorarios/Mesada
Pensional/menos $1.800.000)
x17%
$20.000.000 20% (Salario/Honorarios/Mesada
Pensional/menos $1.800.000)
x20%
Fuente: Decreto 568 de 2020.
273
A nivel territorial, la mayoría de municipios modificaron su calendario
tributario para el pago de impuestos territoriales como el Impuesto Predial,
el Impuesto de Industria y Comercio, el Impuesto de Vehículos
Automotores, verbigracia, en Bogotá se adoptaron medidas de ampliación
del plazo para la presentación de impuestos a través de Resolución SHD-
000256 del 4 de junio de 2020, así como el plazo para reportar información
exógena a través de Resolución SHD-008490 del 12 de marzo de 2020, y se
tomaron medidas tendientes a suspender términos en materia procesal sobre
las actuaciones adelantadas por la Secretaría Distrital de Hacienda.
274
• El Decreto 398 de 2020 fijó las reglas para el desarrollo de
reuniones no presenciales de Juntas de Socios, Asambleas Generales
de Accionistas o Juntas Directivas.
Bibliografía
276
Normas de reactivación económica
Autor: Juan Carlos Arbeláez Mesa120
Cargo: Socio / Impuestos y Servicios Legales
Sumario
Introducción
120
Abogado de la Universidad de la Sabana, especialista en Derecho Comercial de la
Universidad del Rosario, especialista en Derecho Tributario y Magister en Derecho de la
Empresa y de los Negocios de la Universidad de la Sabana. Cuenta con estudios en derecho
procesal, métodos alternos de solución de controversias y derecho societario con experiencia
en asesoría en derecho corporativo, derecho tributario y contratación privada para personas
jurídicas y naturales, se ha desempeñado como abogado adscrito a las divisiones jurídicas de
entidades financieras y del sector real y como asesor o representante en litigios de diversas
compañías nacionales.
277
economía, tales como los beneficios temporales al sector hotelero
incorporados mediante la ley 2068 de 2020.
Las Mega Inversiones han sido definidas como proyectos o inversiones que
realicen personas naturales o jurídicas por valores iguales o superiores a
30.000.000 UVT, que para el 2021 corresponde a $1.089 billones de pesos,
desarrollados por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta en cualquier
actividad industrial y comercial de bienes y servicios.
Así las cosas, es un incentivo que, de ser aprovechado por los empresarios,
traerá desarrollo y dinamismo en los sectores de la economía en los que se
realicen las correspondientes inversiones ello teniendo en cuenta las
necesidades en los montos de inversión, la generación de empleos y a la vez
el incentivo a la competitividad en los sectores receptores de la Mega
Inversiones.
279
El artículo 91 de la Ley 2010 de 2019 modificó el artículo 235-2, en el que
dispuso una renta exenta para inversiones que incrementen la productividad
en el sector agropecuario y generen un mínimo de empleos directos, los
cuales deben realizarse dentro de un plazo máximo de 6 años, el término de
renta exenta será de 10 años contados a partir de la aprobación del Ministerio
de Agricultura, los requisitos para acceder a esta renta exenta son:
Esta es una gran oportunidad para hacer uso de las energías limpias,
contribuyendo al medio ambiente a cambio de una deducción en el impuesto
sobre la renta, esperemos que este tipo de incentivos tributarios verdes
logren implantarse en el ecosistema empresarial colombiano, toda vez que el
283
beneficio no solo redunda en los inversionistas de cada uno de estos
proyectos sino además en el bien común en aras de propender por la
preservación del medio ambiente.
El artículo 107-2 del Estatuto Tributario fue adicionado por la Ley 1943 y
reiterado por la Ley 2010, incluyendo esta última en su artículo 87 la
posibilidad, para las personas jurídicas responsables del impuesto sobre la
renta, de deducir los pagos totales o parciales y créditos condonables para la
educación de sus empleados o de los miembros del núcleo familiar del
trabajador.
Esta norma era requerida por el ordenamiento jurídico tributario desde hace
un buen tiempo, toda vez que las personas jurídicas en aras de capacitar a sus
trabajadores realizaban este tipo de inversiones de manera regular,
exponiéndose a su desconocimiento por parte de la autoridad tributaria, bajo
el argumento que dichos pagos no tenían relación de causalidad con la
actividad productora de renta y generando para el trabajador una situación
compleja, al considerar que el pago de este beneficio se constituía como un
pago indirecto en beneficio del trabajador.
Así las cosas, se espera que esta norma propenda por la generación de una
mayor capacitación para los trabajadores por parte de sus empleadores, a la
vez que permitirá que las personas jurídicas realicen aportes a la educación
para beneficiar a las comunidades y zonas de influencia en las cuales se
desarrolla la actividad productiva o comercial empresarial.
284
Cabe resaltar que a través del Decreto Reglamentario del 14 de julio de
2020, se complementó este tema de gran importancia, allí se establecieron
las definiciones para efectos de aplicabilidad de la deducción, así como las
modalidades admisibles para su procedencia, por un lado, el contribuyente
puede obtener como deducción el pago por concepto de programas para
becas de estudios totales o parciales y de créditos condonables a los
empleados o miembros del núcleo familiar del empleado o los pagos de
inversiones dirigidos a programas o centros de atención de estimulación y
desarrollo integral y/o educación inicial.
Por otro lado, desde hace varios años se escucha de manera reiterada el
reclamo de los jóvenes sobre las limitaciones del mercado laboral para su
ingreso al grupo de la población económicamente activa. Con la inclusión
del artículo 88 de la Ley 2010 se observa el interés del Gobierno Nacional
para impulsar este sector de la población, además de buscar alternativas que
permitan disminuir las tasas de desempleo del país. Es por lo que la Ley
2010 incorporó como novedad, respecto de la Ley 1943, la adición del
articulo 118-5 al Estatuto Tributario, artículo que permite a los
contribuyentes deducir del impuesto sobre la renta, el 120% de los pagos
realizados a título de salario a aquellas personas menores de 28 años y cuya
remuneración corresponda a su primer empleo.
Para nadie es desconocido que el sector turismo es quizás uno de los sectores
de la economía que más mano de obra emplean en países como el nuestro y
también está claro que quizás este sector es uno de los más golpeados por la
crisis mundial desatada por la pandemia de la Covid-19.
Conclusiones
Así las cosas, las Mega Inversiones continúan siendo beneficios tributarios
dirigidos a los contribuyentes que cuenten con el musculo financiero para
realizar las inversiones que las mismas exigen, sin embargo, es una iniciativa
por parte del Gobierno Nacional para que Grandes Contribuyentes
contribuyan con aspectos económicos, generen un mayor desarrollo en los
sectores económicos en los que se realicen las inversiones, y también
contribuir con aspectos sociales en función del interés general.
Solo resta esperar que esta serie de medidas, impulsadas desde la Ley 1943,
reiteradas por la Ley 2010, aunadas a los decretos de emergencia económica,
social y ecológica y acompañados de los decretos reglamentarios
procedentes e impulsados además por leyes posteriores de propósito
especifico como la ley de turismo, propendan por la dinamización de la
economía y la reactivación de los sectores económicos relevantes para el
país, todo en beneficio de los empresarios y del Estado mismo, que luego de
la pandemia se observa frágil y ávido de crecimiento sostenido y sostenible.
Bibliografía
Decreto 575 de 2020. “Por el cual se adoptan medidas para mitigar los
efectos económicos generados por la pandemia Coronavirus COVID-19 en
el sector transporte e infraestructura, en el marco del Estado de
Emergencia, Económica, Social y Ecológica”
291
Análisis de constitucionalidad de
normas de emergencia económica
Autor: Andrea Ospina García121
Cargo: Gerente Consultoría y Controversias Tributarias
Sumario
Resumen
121
Abogada de la Universidad Católica de Colombia, Máster en Fiscalidad Internacional de la
Universidad de la Rioja de España y Especializada en Derecho Tributario de la Facultad de
Derecho de la Universidad Externado de Colombia.
Introducción
Debido a lo anterior, una vez fue expedido el Decreto 417 del 17 de marzo
de 2020, “Por el cual se declara un Estado de Emergencia Económica,
Social y Ecológica en todo el territorio nacional” la Corte Constitucional
asumió el estudio de 115 Decretos Legislativos que fueron promulgados con
el fin de conjurar la crisis ocasionada por el Covid-19.
1. Aspectos generales
293
Así entonces, la Corte Constitucional realizó un control automático
teniendo en cuenta el examen formal que corresponde a (i) la
suscripción del Decreto por parte del Presidente y sus Ministros; (ii) la
expedición en desarrollo del marco del estado de excepción y durante
su término de vigencia; (iii) la existencia de motivación y; (vi) su
declaratoria de carácter nacional ; y el examen material en el que se
realiza un análisis de los juicios de (i) finalidad, (ii) conexidad
material, (iii) motivación suficiente, (vi) arbitrariedad e intangibilidad,
(v) incompatibilidad, (vi) necesidad, (vii) proporcionalidad, (viii) no
contradicción específica y (ix) no discriminación.
294
Inexequibilidad 7
Exequibilidad parcial/condicionada 51
Exequibilidad 57
295
Decreto
Sentencia Decisión Sector
Legislativo
486 de 2020 C-218/20 Exequibilidad Agropecuario
Exequibilidad
482 de 2020 C-185/20 Transporte
parcial/condicionada
Comercio, Industria
434 de 2020 C-152/20 Exequibilidad
y Turismo
417 de 2020 C-145/20 Exequibilidad Interior
Hacienda y Crédito
438 de 2020 C-159/20 Exequibilidad
Público
439 de 2020 C-157/20 Exequibilidad Transporte
Contratación
440 de 2020 C-162/20 Exequibilidad
Estatal
Exequibilidad
441 de 2020 C-154/20 Servicios Públicos
parcial/condicionada
Hacienda y Crédito
444 de 2020 C-194/20 Exequibilidad
Público
Hacienda y Crédito
458 de 2020 C-150/20 Exequibilidad
Público
Exequibilidad
460 de 2020 C-179/20 Justicia
parcial/condicionada
Exequibilidad Hacienda y Crédito
461 de 2020 C-169/20
parcial/condicionada Público
Tecnologías De La
464 de 2020 C-151/20 Exequibilidad Información y
Comunicaciones
Exequibilidad
467 de 2020 C-161/20 Educación
parcial/condicionada
Hacienda y Crédito
468 de 2020 C-160/20 Exequibilidad
Público
469 de 2020 C-156/20 Exequibilidad Justicia
Exequibilidad
470 de 2020 C-158/20 Educación
parcial/condicionada
475 de 2020 C-153/20 Exequibilidad Cultura
Exequibilidad Salud y Protección
476 de 2020 C-155/20
parcial/condicionada Social
487 de 2020 C-201/20 Inexequibilidad Justicia
Exequibilidad Trabajo y
488 de 2020 C-171/20
parcial/condicionada Seguridad Social
296
Decreto
Sentencia Decisión Sector
Legislativo
Exequibilidad Trabajo y
491 de 2020 C-242/20
parcial/condicionada Seguridad Social
Exequibilidad Hacienda y Crédito
492 de 2020 C-200/20
parcial/condicionada Público
Exequibilidad Contratación
499 de 2020 C-163/20
parcial/condicionada Estatal
Trabajo y
500 de 2020 C-211/20 Exequibilidad
Seguridad Social
Exequibilidad Comercio, Industria
507 de 2020 C-178/20
parcial/condicionada y Turismo
Hacienda y Crédito
512 de 2020 C-186/20 Exequibilidad
Público
Exequibilidad Hacienda y Crédito
513 de 2020 C-254/20
parcial/condicionada Público
Tecnologías De La
Exequibilidad
516 de 2020 C-184/20 Información y
parcial/condicionada
Comunicaciones
517 de 2020 C-187/20 Exequibilidad Servicios Públicos
Exequibilidad Hacienda y Crédito
518 de 2020 C-174/20
parcial/condicionada Público
Exequibilidad Hacienda y Crédito
519 de 2020 C-170/20
parcial/condicionada Público
Exequibilidad Hacienda y Crédito
522 de 2020 C-212/20
parcial/condicionada Público
528 de 2020 C-203/20 Exequibilidad Servicios Públicos
Exequibilidad Hacienda y Crédito
530 de 2020 C-216/20
parcial/condicionada Público
532 de 2020 C-164/20 Exequibilidad Educación
Exequibilidad
533 de 2020 C-199/20 Educación
parcial/condicionada
Hacienda y Crédito
535 de 2020 C-175/20 Exequibilidad
Público
Contratación
537 de 2020 C-181/20 Exequibilidad
Estatal
Exequibilidad Salud y Protección
538 de 2020 C-252/20
parcial/condicionada Social
Salud y Protección
539 de 2020 C-205/20 Exequibilidad
Social
297
Decreto
Sentencia Decisión Sector
Legislativo
Tecnologías De La
540 de 2020 C-197/20 Exequibilidad Información y
Comunicaciones
Exequibilidad
541 de 2020 C-180/20 Defensa
parcial/condicionada
Exequibilidad Contratación
544 de 2020 C-172/20
parcial/condicionada Estatal
545 de 2020 C-173/20 Exequibilidad Justicia
Exequibilidad
546 de 2020 C-255/20 Justicia
parcial/condicionada
Exequibilidad Hacienda y Crédito
551 de 2020 C-292/20
parcial/condicionada Público
Hacienda y Crédito
552 de 2020 C-240/20 Exequibilidad
Público
Trabajo y
553 de 2020 C-195/20 Exequibilidad
Seguridad Social
Tecnologías De La
Exequibilidad
554 de 2020 C-247/20 Información y
parcial/condicionada
Comunicaciones
Tecnologías De La
555 de 2020 C-209/20 Exequibilidad Información y
Comunicaciones
Comercio, Industria
557 de 2020 C-208/20 Exequibilidad
y Turismo
Trabajo y
558 de 2020 C-258/20 Inexequibilidad
Seguridad Social
Hacienda y Crédito
559 de 2020 C-210/20 Exequibilidad
Público
Exequibilidad Comercio, Industria
560 de 2020 C-237/20
parcial/condicionada y Turismo
561 de 2020 C-204/20 Exequibilidad Cultura
Hacienda y Crédito
562 de 2020 C-196/20 Exequibilidad
Público
Exequibilidad Salud y Protección
563 de 2020 C-238/20
parcial/condicionada Social
Trabajo y
565 de 2020 C-182/20 Exequibilidad
Seguridad Social
Exequibilidad
564 de 2020 C-213/20 Justicia
parcial/condicionada
567 de 2020 C-193/20 Inexequibilidad Justicia
298
Decreto
Sentencia Decisión Sector
Legislativo
Exequibilidad Hacienda y Crédito
568 de 2020 C-293/20
parcial/condicionada Público
569 de 2020 C-239/20 Exequibilidad Transporte
Salud y Protección
570 de 2020 C-217/20 Exequibilidad
Social
Exequibilidad Hacienda y Crédito
571 de 2020 C-215/20
parcial/condicionada Público
Exequibilidad Hacienda y Crédito
572 de 2020 C-206/20
parcial/condicionada Público
Hacienda y Crédito
573 de 2020 C-202/20 Exequibilidad
Público
574 de 2020 C-241/20 Exequibilidad Minas y Energía
Exequibilidad
575 de 2020 C-294/20 Transporte
parcial/condicionada
Exequibilidad Hacienda y Crédito
576 de 2020 C-257/20
parcial/condicionada Público
Exequibilidad
579 de 2020 C-248/20 Vivienda
parcial/condicionada
580 de 2020 C-256/20 Inexequibilidad Servicios Públicos
Exequibilidad Hacienda y Crédito
581 de 2020 C-251/20
parcial/condicionada Público
637 de 2020 C-307/20 Exequibilidad Interior
Exequibilidad Hacienda y Crédito
639 de 2020 C-458/20
parcial/condicionada Público
Tecnologías De La
658 de 2020 C-352/20 Exequibilidad Información y
Comunicaciones
Salud y Protección
659 de 2020 C-403/20 Exequibilidad
Social
660 de 2020 C-418/20 Exequibilidad Educación
662 de 2020 C-350/20 Exequibilidad Educación
Exequibilidad Hacienda y Crédito
677 de 2020 C-459/20
parcial/condicionada Público
Exequibilidad Hacienda y Crédito
678 de 2020 C-448/20
parcial/condicionada Público
Hacienda y Crédito
682 de 2020 C-430/20 Exequibilidad
Público
299
Decreto
Sentencia Decisión Sector
Legislativo
683 de 2020 C-323/20 Exequibilidad Interior
Hacienda y Crédito
688 de 2020 C-380/20 Exequibilidad
Público
768 de 2020 C-419/20 Exequibilidad Transporte
Exequibilidad Trabajo y
770 de 2020 C-324/20
parcial/condicionada Seguridad Social
Tecnologías De La
Exequibilidad
771 de 2020 C-311/20 Información y
parcial/condicionada
Comunicaciones
Exequibilidad Comercio, Industria
772 de 2020 C-378/20
parcial/condicionada y Turismo
Hacienda y Crédito
773 de 2020 C-405/20 Exequibilidad
Público
Exequibilidad Hacienda y Crédito
774 de 2020 C-351/20
parcial/condicionada Público
Exequibilidad Hacienda y Crédito
789 de 2020 C-325/20
parcial/condicionada Público
796 de 2020 C-410/20 Exequibilidad Agropecuario
Comercio, Industria
797 de 2020 C-409/20 Inexequibilidad
y Turismo
Exequibilidad
798 de 2020 C-330/20 Minas y Energía
parcial/condicionada
Comercio, Industria
799 de 2020 C-326/20 Exequibilidad
y Turismo
Exequibilidad Salud y Protección
800 de 2020 C-383/20
parcial/condicionada Social
Trabajo y
801 de 2020 C-417/20 Exequibilidad
Seguridad Social
Trabajo y
802 de 2020 C-308/20 Inexequibilidad
Seguridad Social
Exequibilidad Trabajo y
803 de 2020 C-393/20
parcial/condicionada Seguridad Social
804 de 2020 C-395/20 Exequibilidad Justicia
Trabajo y
805 de 2020 C-408/20 Exequibilidad
Seguridad Social
Tecnologías De La
Exequibilidad
806 de 2020 C-420/20 Información y
parcial/condicionada
Comunicaciones
300
Decreto
Sentencia Decisión Sector
Legislativo
Exequibilidad Hacienda y Crédito
807 de 2020 C-394/20
parcial/condicionada Público
Exequibilidad Hacienda y Crédito
808 de 2020 C-381/20
parcial/condicionada Público
Hacienda y Crédito
809 de 2020 C-309/20 Exequibilidad
Público
Hacienda y Crédito
810 de 2020 C-396/20 Exequibilidad
Público
Hacienda y Crédito
811 de 2020 C-416/20 Inexequibilidad
Público
Salud y Protección
812 de 2020 C-382/20 Exequibilidad
Social
Salud y Protección
814 de 2020 C-404/20 Exequibilidad
Social
Exequibilidad Hacienda y Crédito
813 de 2020 C-397/20
parcial/condicionada Público
Exequibilidad Hacienda y Crédito
815 de 2020 C-460/20
parcial/condicionada Público
Hacienda y Crédito
816 de 2020 C-406/20 Exequibilidad
Público
Hacienda y Crédito
817 de 2020 C-331/20 Exequibilidad
Público
818 de 2020 C-402/20 Exequibilidad Cultura
819 de 2020 C-310/20 Exequibilidad Vivienda
301
especial organizado para el efecto, mecanismo o instrumento que se
realiza por medio de la denominada “jurisdicción constitucional” que
es la mejor garantía que tienen los derechos de las personas, los
cuales constituyen una limitación del poder público del Estado”122
Bajo esa premisa, por regla general los efectos y/o forma de aplicación
de las Sentencias proferidas en desarrollo del control de
constitucionalidad son: Inmediato, Retroactivo y Diferido, veamos:
2. Vicisitudes
122
Pérez Escobar, Jacobo. “Derecho Constitucional Colombiano”. Editorial TEMIS.
Séptima Edición. 2004. Bogotá Colombia. Página 47.
302
Respecto a los efectos de las Sentencias proferidas en desarrollo del
control de constitucionalidad, encontramos que el ordenamiento
jurídico solo regula los efectos en el tiempo, (efecto inmediato,
retroactivo y diferido); no obstante, existe un gran interrogante ¿desde
qué preciso momento empiezan a surtir efectos las sentencias de
control constitucional?, pues como es conocido, la Corte
Constitucional publica su decisión a través de los Comunicados de
Prensa, mucho antes de conocerse el contenido completo del fallo
¿Inseguridad Jurídica?, pues bien, distintas han sido las teorías que
han dado respuesta a este interrogante, lo cierto es, que a enero de
2021 no existe una posición unánime que permita dilucidar tal vacío
jurídico.
“(…) Declarar INEXEQUIBLES los artículos 1º, 2º, 3º, 4º, 5º, 6º, 7º
y 8º del Decreto Legislativo 568 de 2020 “Por el cual se crea el
impuesto solidario por el COVID 19, dentro del Estado de
Emergencia Económica, Social y Ecológica dispuesto en el Decreto
Legislativo 417 de 2020”. Esta decisión tendrá efectos
306
RETROACTIVOS. En consecuencia, los dineros que los sujetos
pasivos del impuesto han cancelado se entenderán como abono del
impuesto de renta para la vigencia 2020, y que deberá liquidarse y
pagarse en 2021. (…) (Negrilla fuera del texto)
308
Sentencia C-448 de 2020 notificada por edicto el 20 de enero
de 2021
Comunicado de Prensa No. 43 de octubre 15 de 2020
309
1. Obligaciones determinadas en actos administrativos en
firme (títulos ejecutivos pasibles de cobro y obligaciones
en proceso de cobro).
2. Obligaciones respecto de las cuales no se han iniciado
procesos de determinación (contribuyentes omisos)
3. Obligaciones en proceso de determinación oficial en sede
administrativa (aforo, revisión, corrección,
reconsideración), o en sede judicial (nulidad y
restablecimiento del derecho).
3. Conclusiones
4. Bibliografía
311
• Corte Constitucional, Auto 315 de 2009
• Corte Constitucional, Auto 283 de 2009
• Corte Constitucional, Auto 284 de 2009
• Corte Constitucional, Sentencia T-832 de 2003
• Corte Constitucional, Sentencia C-973 de 2004
• Corte Constitucional, Sentencia T-206 de 2010
• Consejo de Estado, Segunda Subsección A, en Sentencia No. 11001-
03-15-000-2015-03162-00(AC) del 4 de febrero del 2016 Consejero
ponente William Hernández Gómez.
• Corte Constitucional, micrositio Estado de Emergencia
• Pérez Escobar, Jacobo. “Derecho Constitucional Colombiano”.
Editorial TEMIS. Séptima Edición. 2004. Bogotá Colombia
312
313
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