La Empresa Industrial

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Índice

1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Empresa Comercial, Industrial y de Servicios .................................................................................... 3
3 Las Existencias en una Empresa Industrial .......................................................................................... 4
4 Costes de Producción y Gastos del Periodo ....................................................................................... 4
4.1 Coste .............................................................................................................................................................. 5
4.2 Gasto .............................................................................................................................................................. 5
4.3 Resultado del ejercicio en Contabilidad Analítica .............................................................. 6
5 Ingresos por Venta y Prestación de Servicios .................................................................................... 7

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1 Introducción

Las empresas industriales, a diferencia de las comerciales y de las de servicios, se

caracterizan por llevar a cabo un proceso productivo. Parten de unas materias primas, que
son transformadas mediante la incorporación de mano de obra, maquinaria, instalaciones,
etc., hasta la obtención de productos terminados.

Por el contrario, la empresa comercial no cambia la naturaleza de los productos que recibe;
su misión consiste en acercarlos al consumidor. De igual forma, las empresas de servicios ni
transforman ni venden productos, sino que incorporan valor añadido mediante la prestación
de servicios que satisfacen las demandas de los clientes. Aquí descubrimos la diferencia
radical entre un tipo y otro de empresa.

2 Empresa Comercial, Industrial y de Servicios

Las empresas comerciales venden los productos en la misma forma en la que los han
adquirido. Su misión consiste, por decirlo de alguna manera, en “acercarlos al consumidor”,
sin cambiar la naturaleza del producto. Nos referimos a los comercios minoristas,
distribuidores, mayoristas, grandes almacenes, etc. Hasta ahora, todos los ejemplos de
empresas que hemos visto han sido así.

Las empresas industriales, en cambio, transforman materias primas en productos terminados

a través de un determinado proceso productivo; la transformación se lleva a cabo
valiéndose de mano de obra, máquinas e instalaciones, suministros, energía, etc.

Las empresas de servicios satisfacen necesidades sin mediar comercialización ni

“Si se comparan los estados contables transformación de productos, distinguiéndose con mayor claridad de las anteriores.
de una empresa industrial y una
comercial, se aprecia que las La contabilidad, como instrumento de información y de gestión, refleja necesariamente esta
diferencias principales recaen en las diferencia de la actividad económica. Si se comparan los estados contables de los tres tipos
cuentas de existencias y en los costes de empresas, se observa que los de las empresas de servicios carecen de la gestión de
asignados al producto.”
almacén; y respecto a los de las empresas industriales y comerciales, las diferencias
principales recaen en las cuentas de existencias y en los costes asignados a los productos. En
estos últimos centraremos nuestro análisis.

Analizaremos la “mecánica contable” a seguir en las cuentas de existencias y la

problemática que plantea su valoración, en su doble vertiente: en lo relativo a los costes a
asignar al producto (cuestión que estudia en detalle la contabilidad de costes) y en el
movimiento de las cuentas de almacenes (entradas y salidas).

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3 Las Existencias en una Empresa Industrial

La empresa industrial, como se ha señalado, participa de un proceso productivo: parte de

“La empresa industrial tiene tres tipos
diferenciados de existencias: materias
primas, productos en curso y productos
terminados.”
materias primas a las que se les va incorporando valor mediante la utilización de mano de
obra, máquinas y otros costes, obteniéndose como resultado un producto terminado .
Al conjunto del consumo de materias primas, la mano de obra y otros costes de producción:
suministros, energía, amortización de maquinaria, reparaciones, mantenimiento, etc., se les
llama costes de transformación o costes de conversión.

Consecuencia inmediata de este proceso productivo es la existencia de tres tipos

diferenciados de existencias (a diferencia de las empresas comerciales, en las que sólo hay
uno):

 Materias primas: materiales y suministros adquiridos por la empresa para su

incorporación a los productos terminados mediante el proceso de fabricación. Se
valoran a su coste de adquisición.

 Productos en curso: productos que se comenzaron a fabricar y que al cierre del

ejercicio no se han terminado; por tanto, no están dados de alta como tales en el
almacén. Su valoración es la suma de la materia prima consumida, más los costes de
transformación en que se ha incurrido hasta la fecha de cierre contable que se esté
analizando.

 Productos terminados: aquéllos cuya fabricación ha finalizado y están preparados

para ser vendidos. Desde un punto de vista contable, implica reconocer que llevan
incorporados todos los costes asignados a su proceso productivo.

Contablemente su funcionamiento es igual que el de las mercaderías: las compras suponen

“El funcionamiento contable de las
existencias de las empresa industrial
no difiere de las de la empresa
comercial.”
un gasto, y las ventas un ingreso. Como lo previamente estudiado, al final del ejercicio se
realiza la variación de existencias con las iniciales y las finales. ¿Cómo sabemos el valor de
las existencias finales? Vuelve a ser un dato extracontable obtenido de la Contabilidad
Analítica o de Costes.

4 Costes de Producción y Gastos del Periodo

“La frontera entre un coste del
En la Contabilidad Financiera (lo estudiado hasta ahora) sólo hay gastos, tan diversos como
producto y un gasto del periodo es las compras, los sueldos y salarios, las amortizaciones, etc. Pero la Contabilidad Analítica
difusa. Caben legítimas diferencias de diferencia entre coste y gasto. Los costes se atribuirán a los productos y los gastos no. Se
opinión entre personas distintas sobre
necesita distinguir con cuidado los conceptos de coste y gasto, a pesar de que en
la manera más adecuada de clasificar
una partida concreta y siempre
ocasiones de forma confusa los propios contables los utilizan indistintamente.
teniendo en cuenta la actividad
productiva de la empresa.”

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4.1 Coste

Tanto el PCG como la NIC nº 1, referente a existencias, determinan qué elementos forman
parte de la determinación del coste. Como primera medida, establecen que los bienes y
servicios se valorarán por su precio de adquisición o por su coste de producción, luego
establecen qué se incluye dentro de cada uno.

El precio de adquisición incluirá:

 El importe facturado por el proveedor.

 Descuentos o cualquier rebaja del precio en factura

 Gastos directamente relacionados con la adquisición de las existencias hasta que

se encuentren en condiciones de ser vendidas, tales como transportes,
aranceles, seguros, etc.

El coste de producción incluirá:

 Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles.

 Costes directamente imputables a la fabricación del producto, como por ejemplo

la Mano de Obra Directa.

 La parte corresponda de los costes indirectos que sean razonablemente

imputables a dichos bienes, siempre que dichos costes correspondan al periodo
de fabricación hasta ser puestos en condiciones para su venta y siempre que se
basen en el nivel de utilización de la capacidad productiva normal (Gastos
Generales de Fabricación).

Por otra parte establecen componentes adicionales que se añadirán, tanto al precio de
adquisición como al coste de producción, y que son:

 Impuestos indirectos no recuperables directamente de la Hacienda Pública.

 Los gastos financieros devengados, para aquellos bienes de fabricación que

precisan de un periodo superior a un año para estar en disposición de ser
vendidos.

4.2 Gasto

Por el contrario, se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha ocurrido una

disminución en los beneficios económicos futuros, relacionada con una disminución en los
activos o un incremento en los pasivos, y que puede medirse con fiabilidad.

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“Una empresa industrial transforma un
producto en otro; por tanto, parece
natural que los costes de transformación
se incluyan como costes del producto.”
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Es decir, se reconoce inmediatamente un gasto cuando el desembolso correspondiente no
produce beneficios económicos futuros, y en la medida que tales beneficios económicos
futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como un
activo en el balance general.
4.3 Resultado del ejercicio en Contabilidad Analítica
Los recursos que se utilizan en la fabricación del producto final se consideran costes del
producto y son acumulados “en cascada” de las materias primas a los productos en curso, y
de estos a los productos terminados. De ahí obtenemos el dato de las Existencias finales.
El que en una empresa industrial se consideren costes del producto todos los costes de
fabricación, y no los demás, es lógico, dentro del contexto de la contabilidad. Una empresa
industrial transforma un producto en otro; y parece natural que los costes de transformación
se incluyan como costes del producto. En cambio, los gastos de administrativos,
comerciales y financieros no modifican el producto; son gastos del periodo, asociados, no
tanto a los ingresos del producto, como al periodo de tiempo en sí y relativos a la propia
existencia y viabilidad de la empresa desde un punto de vista comercial y administrativo.
Según lo anterior, el beneficio de un periodo, en una empresa industrial, puede
establecerse del siguiente:
RESULTADO = INGRESOS – COSTE DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS – GASTOS DEL
PERIODO
La frontera entre ambos tipos de gastos no puede establecerse de forma indiscutible.
Caben legítimas diferencias de opinión entre personas distintas sobre la manera más
adecuada de clasificar una partida concreta. Como ejemplo, se podría dudar de los gastos
de luz, agua, gas si la empresa no puede discriminar qué parte se consume en fabricación y
qué no.
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La discusión detallada de estos temas corresponde, como ya hemos apuntado, a la

contabilidad de costes. Aquí procede señalar que la cifra que mide el resultado, en
ocasiones, no es un dato tan objetivo, sino que viene determinada por la estructura contable
que la ha medido, lo que da lugar a márgenes de discrecionalidad. Por ello, no es prudente
juzgar los datos finales sin conocer suficientemente los criterios que se han seguido en su
contabilización. Se puede concluir que en contabilidad resulta tan importante o más saber lo
que se hace, que el hecho de hacer una cosa u otra.

5 Ingresos por Venta y Prestación de Servicios

Tanto el PGC como las NIC son muy exigentes tanto a la hora de reconocer un ingreso por
la venta de un producto terminado, como de la prestación de un servicio. Al respecto
señalan:

 Se podrá reconocer como ingreso una venta de un bien cuando se hayan transferido
al comprador todos los riesgos y beneficios económicos de la propiedad, con
independencia del hecho de su trasmisión jurídica, y siempre que la empresa
vendedora no mantenga la gestión ni el control de los bienes vendidos. Como en el
caso de las compras, deben incluir cualquier gasto relacionado con la venta que se
le haya facturado al cliente.

 Se podrá reconocer un ingreso por la prestación de un servicio cuando se puedan

contabilizar los ingresos por grado de avance (esto es, con sus correspondientes
costes asignados) de forma fiable y se disponga de suficiente información al
respecto. De lo contrario, los costes incurridos deberán contabilizarse como una
existencia en curso, siempre que los gastos reconocidos puedan ser considerados
como recuperables a través de su venta.

Ejemplo Mueblo SA

Pongamos el ejemplo de la empresa Mueblo SA, que se dedica a la fabricación de muebles

a través de una única materia prima madera y algunos materiales auxiliares. Estos son los
datos de sus transacciones:

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Se nos pide elaborar la cuenta de resultados, para ello aplicaremos lo estudiado hasta
ahora:

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50.000 Compra materias primas a Proveedores 50.000

45.000 Sueldos y salarios a Bancos 45.000

4.000 Compra material diverso* a Bancos 4.000

6.000 Suministros* a Bancos 6.000

20.000 Otros servicios a Bancos 20.000

150.000 Clientes a Venta producto terminado 150.000

20.000 AIM a AAIM 20.000

*Los barnices y material de limpieza lo catalogaremos como existencia ya que se puede

almacenar, mientras que los suministros (luz, agua, energía, etc…) directamente como gasto
ya que no lo podemos almacenar.

Necesitamos el dato de las Existencias finales, para ello el Departamento de Almacén ha

elaborado unas fichas con todos los costes (que no gastos) atribuibles a los productos que
nos darán las Existencias Finales de cada elemento.

Materia prima Producto en curso Producto terminado

Ei 15.000 Ei 20.000 Ei 5.000
+ Compras 50.000 + Producción 115.000 + Producción 120.000
- Consumo -40.000 - Consumo -120.000 - Coste Ventas -110.000
= Ef 25.000 = Ef 15.000 = Ef 15.000

Materiales diversos
Ei 0
+ Compras 4.000
- Consumo -4.000
= Ef 0

El Coste de producción tendrá los siguientes elementos:

 Consumo de materia prima y materiales – 44.000€ (40.000+ 4000)

 MOD – 30.000€

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 GGF –41.000€ (15.000 + 20.000 + 6.000)

Los suministros los hemos considerado como coste del producto, pero si los consideramos
gasto (como los comerciales) no irían como coste de producción.

Con los datos de las existencias finales podemos obtener la variación de existencias, y con
ella la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

25.000 Materia prima Ef a Materia prima Ei 15.000

a Variación de Materia prima 1.000

15.000 Producto en curso Ef a Producto en curso Ei 20.000

5.000 Variación de Producto en curso a

15.000 Producto terminado Ef a Producto terminado Ei 5.000

a Variación de Producto terminado 10.000

0 Materiales diversos Ef a Materiales diversos Ei 0

1. Importe neto de la cifra de negocios. 150.000

Venta de mercaderías 150.000
2. Variación de existencias de productos 5.000
Variación de existencias productos en curso -5.000
Variación de existencias productos 10.000
4. Aprovisionamientos. -44.000
Compra de materias primas -50.000
Variación de existencias materias primas 10.000
Compra de materiales diversos -4.000
5. Gastos de personal -45.000
Sueldos y Salarios -45.000
7. Otros gastos de explotación -26.000
Gastos generales (comerciales) -20.000
Suministros -6.000
8. Amortización del Inmovilizado -20.000
AIM Maquinaria -20.000
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 20.000
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
17. Impuesto de Sociedades
D) RESULTADO DEL EJERCICIO. 20.000

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Como vemos, va a coincidir con la Cuenta de Resultados Analítica.

Ventas 150.000
- CV -110.000
= Margen Bruto 40.000
- Gastos -20.000
= Resultado 20.000

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