Bogotá 04 de junio de 2021

¿Las entidades cooperativas deben calcular impuestos diferido?

Lo primero que demos hacer es remitirnos a la sección 29 para PYMES y a la NIC 12 donde
podemos encontrar la normatividad del impuesto diferido y como se realiza el calculo de
este, como referencia se toma la sección 29 NIIF para PYMES la cual esta alienada con la
NIC 12.
El reconocimiento del impuesto diferido lo podemos encontrar en el parágrafo 29.9 del la
NIIF para PYMES, el cual establece lo siguiente:
29.9 una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuesto diferido por el impuesto por
recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos del
pasado. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los
activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y su reconocimiento
por parte de las autoridades fiscales y la compensación a futuro de pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de períodos anteriores. (Negrilla
fuera del texto original)
Teniendo en cuenta el parágrafo anterior, el impuesto diferido se registran cuando el
valor contable de los activos y pasivos difiere de la base fiscal establecida por las normas
tributarias, lo que origina una diferencia temporal que puede ser deducible o imponible,
generando el reconocimiento de un activo y pasivo por impuesto diferido en el estado de
situación financiera de la entidad.
De acuerdo con el artículo 19-4 del E.T., las entidades cooperativas son contribuyentes de
renta bajo el régimen tributario especial y tributan sobre sus beneficios netos o
excedentes a la tarifa única especial del 20%.
El artículo 19-4 del E.T., no hizo ninguna mención acerca del valor fiscal de los activos y
pasivos de las cooperativas, para este caso nos tenemos que remitir al artículo 1.2.1.5.2.5.
del DUT 1625 del 2016.
“Patrimonio de los contribuyentes de que trata el artículo 19-4 del Estatuto Tributario.
Los contribuyentes del régimen tributario especial de qué trata los artículos 19 -4 del
Estatuto Tributario y 1.2.1.5.2.1. de este decreto, tratarán los activos y pasivos de
conformidad con los marcos técnicos normativos contables que se le aplique a cada
contribuyente”. (Negrilla fuera del texto original)
Como en este caso la norma tributaria esta remitiendo expresamente a la norma
contable, en las cooperativas los activos y pasivos contables tiene el mismo valor fiscal, lo
cual no generan diferencias temporarias y no se estaría cumpliendo lo manifestado en el
parágrafo 29.9 de la NIIF para PYMES, por tanto, no se tendría que hacer reconocimiento
del impuesto diferido.