1 Seminario Taller aplicado NIIF 1 | www.juanfernandomejia.

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Actualícese.com con el apoyo técnico de Globalcontable.com. Versión 55

Seminario Taller
Adopción por Primera Vez de los Estándares Internacionales de Información Financiera
Por:
Juan Fernando Mejía.
Página web: www.globalcontable.com/perfil

Convoca: actalicese.com
Desarrollo Técnico: GlobalContable.com
Este taller se realizó en diferentes ciudades de Colombia durante 2013 y 2014 (Gira Nacional NIIF).

El objetivo del taller es conocer los principales ajustes para la elaboración del Estado de Situación Financiera
de Apertura (ESFA) o “Balance de Apertura” a los Estándares Internacionales de Contabilidad e Información
Financiera (IFRS, por su sigla en inglés - International Financial Reporting Standards-), indicando los
principales conceptos que subyacen al reconocimiento, medición, presentación y revelación de los
elementos de los estados financieros.

Para mantener los saldos del ESFA, se recomienda estudiar los demás IFRS en cuanto al tratamiento de los
hechos económicos (transacciones), eventos (riesgos) y, de manera muy importante, las condiciones
(contratos –ejecutados-).

Este documento puede descargarse a su teléfono móvil, tablet o similar, escaneando el

siguiente código de barras mediante un lector QR (busque “QR code reader” gratuitamente
en la tienda Google Play, en Android Apps, en BlackBerry World o en App Store iPhone).

También puede descargar los documentos ingresando a www.globalcontable.com y luego agregando

“/actualicese” en minúsculas, completando la dirección www.globalcontable.com/actualicese
También puede ingresar presionando click aquí o sobre el código de barras.

Material requerido:
1. Archivos entregados, incluyendo la Taxonomía XBRL ilustrada 2014 (IFRS Taxonomy).
2. Computador para efectuar los ajustes en Microsoft Excel.

Conocimientos previos:
a. ¿Por qué es necesario cambiar la contabilidad en Colombia?
Una de las conclusiones del “Informe ROSC” es que la contabilidad en Colombia está enfocada
principalmente a cumplir requerimientos tributarios y que los estados financieros son de baja calidad en
relación con los usuarios generales. Se recomienda la lectura previa del resumen del Informe ROSC (Report
On Standars and Codes).

b. Qué son las NIIF?: Se recomienda distinguir las Siglas NIC (IAS), NIIF (IFRS), CINIIF (IFRIC) y SIC.
Usted puede encontrar una explicación de cada una de estas siglas en www.globalcontable.com en el
enlace: “Qué son las NIIF?”

c. Comprender que en la contabilidad local existen problemáticas como:

 Fraudes relacionados con la medición, la clasificación y el reconocimiento de los estados financieros.
 Urgente necesidad de modernizar la figura de la Revisoría Fiscal, así como el uso de normas de
Aseguramiento y de estándares de auditoría como la NIA 540 “Auditoria de Estimaciones contables
y del Valor Razonable”.

d. Conocer el concepto general de “Gobierno Corporativo” como uno de los trasfondos más
importantes de los IFRS, pues este pretende, entre otros, que la información sea una herramienta
para brindar transparencia a los distintos grupos de interés (stakeholders y shareholders) de la
entidad.
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Riesgo 1: Medición Posterior no fiable (estimaciones):

Mediciones basadas en normas fiscales o en porcentajes arbitrarios de la gerencia .

 Fr1.1 Depreciaciones en exceso o en defecto.

1. Gobierno corporativo y depreciaciones: Conflictos de interés

Una entidad adquiere cinco vehículos a 100 u.m. (millones) cada uno: Fiscalmente le “conviene”
depreciarlo a 5 años (propósito especial), pero esto afectaría las utilidades de los socios minoritarios en el
corto plazo (propósito general, Usuarios “Principales”)

Estado de Resultados
Año 1 2 (…) 5 6
NIA 540: Estimaciones contables y del Valor razonable
Ingresos 80 80 80 80
Gastos por depreciación 100 100 100 0
Resultados -20 -20 -20 80

• Preguntas clave
Traslado de Utilidades entre periodos
Para el análisis de diferencias

• ¿Qué sucede con el valor de las inversiones en el corto y en el largo plazo? Y ¿Quién las adquiere?,
• ¿Quién se beneficia en el largo plazo?
• ¿Qué dice el Art. 54 del Decreto 2649 de 1993? (Dice igual que las NIC, pero no se cumple ni la
figura del revisor fiscal los hace cumplir- Ver Informe ROSC-)
• ¿Qué dice un Revisor Fiscal actual?
• ¿En cuánto aparece el activo en el año 6?
• ¿Cuál debería ser la vida útil “adecuada”? NIC 16, p 56 y 17,21 de la NIIF PYMES.
• ¿Cada cuánto debería revisarse la vida útil?: Cada año (NIC 16, p63) o “de manera regular”, en NIIF
PYMES.

2. ¿Cuáles conceptos contables NO se cumplen en la norma local, según el anterior ejercicio?

Respuesta:
i. Periodo Contable.
ii. Medición del Rendimiento Financiero (Ingresos y Gastos).
iii. Medición de la Posición Financiera
iv. Indicadores financieros.

 Fr1.2. Manipular Indicadores Financieros (Financiación por fuera del Balance).

3. Cuál es el efecto de la aplicación de las NIIF en los principales indicadores financieros?

(Retorno sobre la Inversión).
Ventas (V) Activos (A) V/A
Razones:
Coca –Cola 20.000 200.000 10% Activos “Totalmente depreciados”, bienes en
leasing no reconocidos, etc. =
Microsoft 7.000 35.000 20% Fraude: “Financiación por fuera del Balance”

Empresa Local 10 4 250%

Sistema Dupont: Retorno sobre la Inversión (ROI), rendimiento de activos totales, rentabilidad del
activo total o Retorno del Activo (ROA)=

Utilidad Neta Ventas Utilidad Neta

X =
Ventas Activo Total Activo Total
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4. Uso de libros mayores para cumplir a usuarios especiales y generales

Se adquiere un vehículo en 450 u.m (mediante una obligación financiera). La vida útil fiscal se estima en 5
años. No obstante, la vida útil para ese activo en particular se estima en 9 años, según los criterios señalados
en el párrafo 56 de la NIC 16 y en el párrafo 17.21 de la NIIF PYMES.
La gerencia considera válidamente que el Valor Residual es irrelevante (NIC 16, p 53).

Solución:

Depreciación anual fiscal 450/5=90

-Depreciación anual contable 450/9= 50
Exceso de la fiscal sobre la contable 40

Cuenta Concepto Débitos Créditos

5160 |Gasto por depreciación 90
1592 Depreciación Acumulada 90 Mayor de la cuenta
Debe contabilizarse fiscalmente según art. 141 Estatuto Tributario (E.T) y art. 772 E.T. 5160-NIIF
Deb Cred
(Ajuste por) Aplicación de la Política Contable (Medición):
90 40
Cuenta Concepto Débitos Créditos 50 ….
5160.97 Gasto depreciación 40
159605 Exceso Fiscal de la Fiscal sobre la contable 40
Nota: La cuenta 1596 existe desde 1993 pero la mayoría de los contadores no la utiliza (Ver informe ROSC) El saldo debe quedar
Se podría usar la cuenta alternativa 1592XX.97 (La misma cuenta 1592 más un código auxiliar).
SIEMPRE bajo NIIF
para que pueda aplicarse
Estado de Situación Financiera (Balance General) no solo al periodo de
Libro Local Libro Contable Diferencia transición, sino también a
(Fiscal) (IFRS) “Temporaria” periodos posteriores (de
Costo Histórico 450 450 aplicación).
Depreciación Acumulada 90 50
Valor en Libros 360 400 40
Las diferencias temporarias originadas en el Balance General generan impuestos diferidos.

Estado de Resultados Integrales

Local Contable Diferencia
(Fiscal) (IFRS) “temporal”
1 Ingresos (Supuestos) 300 300
2 Gastos por Depreciación (90) (50)
3 Utilidad Contable Antes de Impuestos (UCAI) 210 250 40
4 Gasto por Impuesto de Renta Corriente 25% (52.5)
5 Utilidad por Distribuir sin impuesto Diferido 197.5
6 Gasto por Impuesto de Renta (10)
Diferido 25% (40 x 25%)
Total Gastos por impuestos (4+6) (62.5)
Utilidad por Distribuir con impuesto Diferido 187.5
Tasa efectiva de tributación sin impuestos diferidos= Gasto Impuesto/ UCAI = 52.5/250= 21%
Tasa efectiva de tributación con impuestos diferidos= Gasto Impuesto/ UCAI = 62.5/250= 25%
Cuenta Concepto Débitos Créditos
5405 Gasto impuestos Corrientes 52.5
2615 (ó 2415) Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 52.5
Aplicación de la Política Contable (Medición): 40 * 25% = 10:
Cuenta Concepto Débitos Créditos
5405.97 Gastos por Impuestos Diferidos 10
2725.97 Impuesto de Renta Diferido 10
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Ver la presentación de la información En Excel en dos libros: uno local, para usuarios especiales y
un “New General Ledger” (New GL) para usuarios Generales.

Al final del “periodo de acumulación”, es decir, del año 5, la cuenta 2725.97 “Impuestos diferidos” tiene un
saldo acumulado de 5 X 10=50.

Estos 50 se deben amortizar en 4 años. 50/4= 12.5 (se revertirá en 4 años: 6,7, 8 y 9).

En el año 6 (primer año de reversión de la diferencia), los registros contables serán:

Cuenta Concepto Débitos Créditos
5160 Gasto por depreciación 0
1592 Depreciación Acumulada 0

Aplicación de la Política Contable (Medición) = 50

Cuenta Concepto Débitos Créditos
5160.97 Gasto depreciación 50
159610 ó Defecto de la Fiscal de la Fiscal sobre la
1592XX.97 contable 50

Estado de Situación Financiera (Balance General)

Local (Fiscal) Contable (IFRS) Diferencia temporaria
Costo Histórico 450 450
Depreciación Acumulada 450 300
Valor en Libros 0 150 150
Las diferencias temporarias originadas en el Balance General revierten el impuesto diferido.

Estado de Resultados Integrales

Local Contable Diferencia temporaria
(Fiscal) (IFRS)
1 Ingresos (Supuestos) 300 300
2 Gastos por Depreciación 0 (50)
3 Utilidad Contable Antes de Impuestos (UCAI) 300 250 50
4 Gasto por Impuesto de Renta Corriente 25% (75)
5 Utilidad por Distribuir sin impuesto Diferido 175
6 Gasto por Impuesto de Renta +12.5
Diferido (50/4=12.5)
Total Gastos por impuestos (4+6) (62.5)
Utilidad por Distribuir con impuesto Diferido 187,5
Tasa efectiva de tributación sin impuestos diferidos= Gasto Impuesto/ UCAI = 75/250= 30%
Tasa efectiva de tributación con impuestos diferidos= Gasto Impuesto/ UCAI = 62.5/250= 25%

Cuenta Concepto Débitos Créditos

5405 Gasto impuestos Corrientes 75
2615 Provisión de Impuesto de Renta por Pagar 75
Aplicación de la Política Contable (Medición) = 12.5
Cuenta Concepto Débitos Créditos
5405.97 Gasto impuestos (Diferidos) 12.5
2725.97 Impuesto de Renta Diferido 12.5
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5. Depreciación e impuestos diferidos:

Se adquiere varios motocarros en 450 u.m (mediante una obligación financiera). La vida útil fiscal se estima
en 5 años. No obstante, la vida útil para ese activo en particular se estima en 3 años, según los criterios
señalados en el párrafo 56 de la NIC 16 y en el párrafo 17.21 de la NIIF PYMES. La gerencia considera
válidamente que el Valor Residual es irrelevante (NIC 16, p 53). Suponga todos los demás datos del ejercicio
anterior.
Solución:
Depreciación anual fiscal 450/5=90
-Depreciación anual contable 450/3= 150
Defecto de la fiscal sobre la contable -60

Algunos videos
Video Provisiones y contingencias en las NIIF
Video Propiedades, Planta y Equipo

Artículo relacionado: La Crisis de la Prudencia en la Convergencia Contable Internacional.

Mejía, Juan Fernando. En: Revista Internacional de Contabilidad y Auditoría. No. 48. Noviembre de 2011.
Legis S.A., Bogotá, D.C. Disponible en línea: [14/05/2014].
http://www.globalcontable.com/attachments/crisis_prudencia_niif_21agosto2011_v7.pdf

FIN DEL TALLER

Anexo: Excepciones y Exenciones
Las NIIF se aplicarán por primera vez “como si siempre se hubieren aplicado”, PERO esto no significa que la entidad
deba “devolverse” a reconstruir su contabilidad: Las excepciones prohíben a la entidad devolverse y las exenciones le
permiten hacerlo si así lo considera cada entidad.

Excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva de otras NIIF (Es decir, se prohíbe “devolverse”, se
prohíbe “recalcular hacia atrás”)
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
B1 Una entidad aplicará las siguientes excepciones:
(a) la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafo B2 y B3);
(b) contabilidad de coberturas (párrafos B4 a B6);
(c) participaciones no controladoras (párrafo B7);
(d) clasificación y medición de activos financieros (párrafo B8); y
(e) derivados implícitos (párrafo B9).

Exenciones voluntarias a la aplicación retroactiva de otras NIIF

(a) transacciones con pagos basados en acciones (párrafos D2 y D3);
(b) contratos de seguro -aplica a entidades aseguradoras -(párrafo D4);
(c) Valor razonable como costo atribuido (párrafos D5 a D8B);
(d) arrendamientos (párrafo D9 y D9A);
(e) [eliminado]
(f) diferencias de conversión acumuladas (párrafos D12 y D13);
(g) inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas (párrafos D14 y D15);
(h) activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (párrafos D16 y D17);
(i) instrumentos financieros compuestos (párrafo D18);
(j) designación de instrumentos financieros reconocidos previamente (párrafos D19 a D19D);
(k) la medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial (p. D20);
(l) pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo (párrafo D21 y D21A);
(m) activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de
Servicios (párrafo D22);
(n) costos por préstamos (párrafo D23);
(o) transferencias de activos procedentes de clientes (párrafo D24);
(p) cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio (párrafo D25);
(q) hiperinflación grave (párrafos D26 a D30);
(r) acuerdos conjuntos (párrafo D31); y
(s) costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto (párrafo D32).
La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.