LOS ELEMENTOS DEL TRIBUTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Determinar los elementos del Impuesto a la Renta en cada una de las siguientes categorías:
1. IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
1.1. Elemento material u objetivo
a) Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o reajustes
de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los producidos por
títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero
o en valores.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por
socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalías.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida
que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del
artículo 28° de esta ley, provenientes de fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las
sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24°-A de la Ley.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
1.2. Elemento subjetivo

 Los dividendos y cualquier otra forma de retribución de utilidades.

 Las inmuebles que no sea casa habitación, así como las que provienen de la enajenación de
acciones y ganancias de capital que provienen de la enajenación de participaciones
representativas de capital u otros instrumentos de valores inmobiliarios.
 Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
1.3. Elemento espacial o territorial
1.4. Elemento temporal
1.5. Elemento Cuantitativo

Artículo 36°.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se deducirá por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deducción no es aplicable
para las rentas de segunda categoría comprendidas en el inciso i) del Artículo 24°. Las pérdidas de
capital originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de esta
Ley se compensarán contra la renta neta anual originada por la enajenación de los bienes antes
mencionados. Las referidas pérdidas se compensarán en el ejercicio y no podrán utilizarse en los
ejercicios siguientes.

2. IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

2.1. Elemento material u objetivo
Artículo 28°.- Son rentas de tercera categoría:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales
o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
Artículos 2° y 4° de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artículo 4° de la Ley, constituye renta de tercera categoría la
que se origina a partir de tercera enajenación, inclusive.

2.2. Elemento subjetivo

2.3. Elemento espacial o territorial
2.4. Elemento temporal
Art 57,inciso 6.d
Las demás rentas se imputan al ejercicio gravable en que se perciban.
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la imputación
de los gastos, con excepción de lo previsto en los siguientes párrafos.
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se produzcan
los hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a
una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se paguen, y aun cuando
no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho o evento
que se producirá en el futuro, los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o
evento ocurra.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera
sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la SUNAT
compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de un
beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción en ese ejercicio, en la medida que dichos gastos
sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.
Tratándose de gastos de rentas de fuente extranjera a que se refiere el inciso c) de este artículo,
resulta de aplicación lo dispuesto en el cuarto párrafo del presente artículo.
Artículo 58°.- Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a partir de la
fecha de la enajenación, podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan
exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto
calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se
multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.

2.5. Elemento Cuantitativo

Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles:
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el
30% del alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50 % de los gastos de
mantenimiento.
3. IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA
3.1. Elemento material u objetivo
Artículo 33°.- Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del
regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
3.2. Elemento subjetivo
3.3. Elemento espacial o territorial
3.4. Elemento temporal
3.5. Elemento Cuantitativo
Art 44
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el
30% del alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50 % de los gastos de
mantenimiento.
4. IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA
4.1. Elemento material u objetivo
Artículo 34°.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el
impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren
en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de
esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda nacional
conforme a su grado o categoría.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

4.2. Elemento subjetivo

4.3. Elemento espacial o territorial
4.4. Elemento temporal
4.5. Elemento Cuantitativo
Artículo 46°.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes pagados por concepto de:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén destinados
exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera categoría.
Solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para tal efecto, se entenderá como
renta convenida:
i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o subarrendamiento del
inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios, así como el importe pagado por los
servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador; y,
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que grave la
operación, de corresponder.
c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país, siempre
que califiquen como rentas de cuarta categoría.
Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atención de su salud, la de
sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad de acuerdo a lo que
señale el reglamento, cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.
Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de cuarta categoría,
excepto los referidos en el inciso b) del artículo 33° de esta ley.
Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los servicios.
i)Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean
emitidos electrónicamente y/o en recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT, según
corresponda.
No será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por un contribuyente
que a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración
tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción
Municipal que grave la operación, de corresponder, se realice utilizando los medios de pago
establecidos en el artículo 5° de la Ley N.° 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía y normas modificatorias, independientemente del monto de la
contraprestación.
Cuando parte de la contraprestación sea pagada utilizando formas distintas a la entrega de sumas
de dinero, se exigirá la utilización de medios de pago únicamente por la parte que sea pagada
mediante la entrega de sumas de dinero.
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo podrá establecer excepciones a la
obligación prevista en este acápite considerando como criterios el importe de los gastos, los sectores
así como las excepciones previstas en la Ley N.° 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y
para
la Formalización de la Economía y normas modificatorias.
Las disposiciones previstas en la citada Ley N.° 28194 son aplicables en tanto no se opongan a lo
dispuesto en el presente acápite.
La deducción de los gastos señalados en este artículo y los que se señalen mediante decreto
supremo
se deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrán exceder en conjunto de tres (3)
Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio.