Revista109 Noviembre 2020

PAUTA
SUMARIO
Actualícese
Publicación:
04 Especial
Revista Actualícese 04 Metodologías para el cálculo del impuesto diferido
14
Edición 109 ─ noviembre 2020
ISSN 2539-5408
Editora actualicese.com Ltda.
Vencimientos
14 Obligaciones tributarias y reportes ─ noviembre de 2020
Dirección editorial:
16
María Cecilia Zuluaga C. Actualidad en
Subdirección:
Sandra Milena Acosta A.
Impuestos
16 Breves Tributarias 20 Entidades no declarantes de renta y documento
Coordinación: soporte en compras a no obligados a facturar ─
18 Requisitos de las facturas de venta de talonario El documento soporte se elabora en los casos en que
Cristhian Andrés Rojas Z. o de papel ─ Las facturas en papel o por computador se requiera que la Dian acepte un costo o gasto como
autorizadas después de mayo 5 de 2020 y las expedidas deducible en el impuesto de renta
Corrección de estilo: después de noviembre 1 deberán cumplir los requisitos
Jorge Harbey Medina C. del artículo 12 de la Resolución 000042 de 2020 22 Ingresos para determinar la obligación de reportar
exógena ─ El director de la Dian, en uso de las facultades
conferidas por el artículo 631-2 del ET, cambió el criterio
Equipo editorial:
28
sobre los ingresos que se deberán examinar para definir
Dana Alejandra Becerra Z. Actualidad los reportantes de información exógena 2020
Erika Madelenne Inagán C.
Yery Jhoana Ohmen S. Contable
Viviana Aparicio S.
28 Breves Contables 34 Recomendaciones para el contador público al expedir
Carlos Enrique Cervera F. certificados ─ Si incluye información incompleta
Diana Milena Cadavid M. 30 Contabilización de préstamos bancarios bajo el o contraria a la realidad, estaría incumpliendo los
Estándar para Pymes ─ De acuerdo con la sección 11 principios éticos de la profesión, exponiéndose así a
Ana María Méndez F. del Estándar para Pymes, el reconocimiento y la medición sanciones disciplinarias por parte de la Junta Central
dependen de si el pasivo se obtiene en condiciones de Contadores –JCC–
Diseño y diagramación: normales o no
Yonny Céspedes R. 37 Modelo de pérdidas crediticias esperadas según el
enfoque simplificado ─ El deterioro debe reconocerse
desde el momento inicial conforme a las pérdidas
Servicio al cliente:
46
estimadas durante toda la vida del instrumento
Centro de Excelencia en el Servicio –CES– Actualidad
servicioalcliente@actualicese.com
actualicese.com/contacto Laboral
46 Breves Laborales 51 Acciones para subsanar inconsistencias en el historial
Suscripciones: pensional ─ El trabajador puede exigir al empleador
suscripciones.actualicese.com 48 Ventajas y desventajas del piso de protección social la cotización de las semanas omitidas, sin importar el
─ La inscripción del trabajador al sistema no exonera tiempo transcurrido, toda vez que los aportes a seguridad
al empleador del pago de las prestaciones sociales y social son imprescriptibles
Oficina: demás obligaciones a las que haya lugar, derivadas de
Carrera 101 n.o 15A-52 la relación laboral
Ciudad Jardín, Cali-Colombia 54 Suspensión de la obligación de realizar aportes
a pensión ─ La decisión del trabajador de continuar
realizando aportes después de cumplir los requisitos
Sugerencias y/o comentarios:
64
para obtener la pensión vincula al empleador, por lo
Las sugerencias y/o comentarios a esta Actualidad que ambos continuarán cotizando de manera conjunta
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados Comercial
al Centro de Excelencia en el Servicio –CES– 64 Breves Comerciales
66
Esta publicación fue elaborada
Actualidad en
en Santiago de Cali, Colombia,
en octubre de 2020. Auditoría y Revisoría Fiscal
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de 66 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
esta publicación con fines comerciales
Entrevistas Opinión
13 Reportaje ─ Honorarios para contadores públicos: ¿el 24 Vigilancia del revisor fiscal en la
tema que más preocupa a los profesionales contables? preparación de presupuestos
26 Edel Sánchez ─ "Aplicación de los impuestos no es más 40 Quienes proponen y aprueban normas
severa con las personas naturales de ingresos muy altos" que idealizan conductas adoptan reglas
Todos los artículos y con aplicaciones injustas
42 Hernán Rodríguez ─ "Consejo Técnico de la Contaduría
contenidos de esta edición seguirá siendo un apéndice del Gobierno nacional" 58 Otro acuerdo de paz
los puedes encontrar en: 60 Herlaynne Segura ─ "Con el confinamiento llegó 68 Tratamientos asimétricos del Estándar
http://actualice.se/aqqn el teletrabajo, pero uno que no queríamos que se para Pymes ponen en desventaja a sus
También puedes escanear promoviera" aplicadores
este código QR desde tu 70 Jaime Hernández ─ "Visitas que realiza la Junta Central
de Contadores son una extralimitación legal"
dispositivo móvil.
Más secciones
74 Consultorio en línea 76 Beneficios para suscriptores
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Informe Especial Volver al menú
Metodologías para
el cálculo del impuesto
diferido
El impuesto diferido permite reflejar en los estados financieros las

consecuencias fiscales futuras de hechos económicos presentes. En otras
palabras, el impuesto diferido es el puente entre la contabilidad y la
declaración del impuesto de renta de una entidad.
4 A CTUALÍCESE // noviembre de 2020

Volver al menú Informe Especial
Impuesto a las ganancias

El impuesto diferido hace parte del impuesto a
las ganancias de la entidad. Lo anterior se debe
Impuesto
a que el párrafo 29.2 del Estándar para Pymes Impuesto Impuesto
a las
requiere de forma expresa que las entidades corriente diferido
ganancias
reconozcan en sus estados financieros las conse-
cuencias actuales y futuras de las transacciones
efectuadas en el período. Dicho requerimiento da
lugar a que surjan dos categorías del impuesto a
las ganancias, a saber:
Entidades del Entidades del Impuesto corriente

régimen ordinario régimen simple
El impuesto corriente es aquel que se liquida y
El impuesto El impuesto se paga sobre las transacciones que se incluyen
corriente es el corriente es el
en los estados financieros del período o sobre
que se liquida que se liquida en
en la declaración la declaración del
transacciones de períodos anteriores, realiza-
de renta y régimen simple. das durante el ejercicio de conformidad con las
complementario. normas tributarias.
Impuesto diferido
El impuesto diferido es una estimación Impuesto a las ganancias
del impuesto que una entidad deberá pa-
gar o dejar de pagar en el futuro, debido
a que algunos ingresos y gastos no son Se divide en
gravados o deducibles en el período en
el que se reconocen en los estados finan-
cieros, pero sí en períodos siguientes. Impuesto corriente Impuesto diferido
Es decir, aunque una entidad no incluya

un ingreso o gasto en la declaración de Representa las con- Representa las
renta del período en el que elabora sus secuencias actuales consecuencias futuras de
estados financieros, debe reconocer el de los hechos eco- los hechos económicos.
impuesto que se genera sobre ellos, nómicos.
toda vez que en las declaraciones de
los siguientes períodos deberá declarar Impuesto que se
Impuesto que se reconoce contablemente
dicho ingreso o podrá imputar la deduc-
liquida "hoy" sobre sobre transacciones
ción, según el caso. que se incluirán en
transacciones que
se incluyen en la declaraciones de renta
Diferencias entre declaración de renta de períodos futuros.
impuesto corriente e del período.
impuesto diferido Se liquida por la

Se liquida de acuerdo comparación de las bases
En el siguiente gráfico se pueden obser- con las normas fiscales contables y fiscales de los
var las diferencias entre el impuesto activos y pasivos.
corriente y el diferido:
A CTUALÍCESE // noviembre de 2020 5

Obligados a calcular el impuesto diferido

El impuesto diferido es un requerimiento del Estándar Pleno y para Pymes. En ese sentido, los obligados
a calcular el impuesto diferido en Colombia son las entidades que cumplan las siguientes condiciones:
Estar clasificadas en Ser responsables del

los grupos 1 o 2 de impuesto sobre la renta
convergencia a Estándares o del régimen simple de
Internacionales. tributación.
En ese orden de ideas, las únicas entidades no El impuesto diferido también permite la apro-
obligadas a calcular el impuesto diferido son piación de la carga tributaria de la entidad en
aquellas clasificadas en el grupo 3 de convergen- el período en que ocurren las transacciones, de
cia (que no aplican Estándares Internacionales) o manera que, si no realiza su contabilización de
aquellas que no sean responsables del impuesto este impuesto, se tendrían algunos períodos con
sobre la renta o del SIMPLE. utilidades altas e impuestos bajos y otros perío-
dos con utilidades bajas e impuestos altos.
Importancia del
Diferencias temporarias,
impuesto diferido
temporales y
El reconocimiento del impuesto diferido permite
que las entidades realicen una correcta determi- permanentes
nación de las utilidades del período, toda vez que
el artículo 451 del Código de Comercio –CCo– re- El impuesto diferido se calcula mediante la com-
quiere que, antes de proceder con la distribución paración de las bases contables y fiscales de los
de utilidades, se realicen las debidas apropiacio- activos y pasivos. De dicha comparación pueden
nes para el pago de impuestos. surgir tres tipos de diferencias, a saber:
• Tienden a revertirse en el tiempo, hasta que desaparecen.

• Se obtienen del análisis de las partidas del estado de situación
Diferencias financiera y las declaraciones de renta de cada período.
Generan impuesto diferido.
temporarias • Representan la acumulación, en el valor en libros de los acti-
vos y pasivos, de las diferencias temporales presentadas en el
período actual y en períodos anteriores.
• Se revierten en el futuro.
Generan impuesto diferido, pero
• Se obtienen del análisis de las partidas del estado de resulta-
Diferencias solo se tienen en cuenta cuando se
dos y las declaraciones de renta de cada período.
temporales presentan acumuladas en el estado
• Se acumulan período a período y se pueden evidenciar como de situación financiera.
diferencias temporarias en el estado de situación financiera.
• Son aquellas diferencias entre el valor contable y el fiscal de

Diferencias los activos que no se revierten en el futuro.
No generan impuesto diferido.
permanentes • Se presentan por el reconocimiento de gastos que no son ni
serán deducibles, o ingresos que no son ni serán gravados.

Situaciones que generan impuesto diferido

El impuesto diferido, según el párrafo 29.8 del Estándar para Pymes, se puede generar
por las siguientes situaciones:
Diferencias temporarias Compensación de pérdidas

entre el importe en libros o créditos fiscales no
y el importe fiscal de los utilizados hasta el
activos y pasivos. momento, procedentes
de períodos anteriores.
Diferencias temporarias entre Esto ocurre porque las normas fiscales no acep-
tan estimaciones contables, por ejemplo, el valor
los importes contables y fiscales razonable o el deterioro de los activos, sino hasta
Como indicamos, el impuesto diferido se genera el momento en que se realizan. Esto ocasiona
porque algunos ingresos y gastos no son grava- que se generen diferencias entre las bases conta-
dos o deducibles en el período en que se elabo- bles y fiscales de los activos y pasivos, las cuales
ran los estados financieros, de manera tal que la se revertirán en el futuro cuando se grave el
entidad no los puede incluir en la declaración de ingreso o sea posible imputar la deducción.
renta de ese período.
Si la diferencia Se genera un impuesto

disminuye el diferido pasivo, porque
impuesto a pagar se tiene la obligación de
de un período. pagarlo en el futuro.
Se genera un impuesto
Si la diferencia diferido activo, porque se
aumenta tiene el derecho a disminuir
el impuesto a pagar el impuesto a pagar
de un período. en el futuro.
Compensación de pérdidas o Impuesto diferido por pérdidas fiscales

créditos fiscales no utilizados Cuando una entidad obtiene una pérdida fiscal
El párrafo 29.8 del Estándar para Pymes establece puede compensarla conforme a lo expuesto en
que una entidad reconocerá un activo o pasivo el artículo 147 del Estatuto Tributario –ET–, con
por impuestos diferidos por la compensación de las rentas líquidas ordinarias de los 12 períodos
pérdidas o créditos fiscales no utilizados proce- gravables siguientes.
dentes de períodos anteriores.

En ese sentido, ante pérdidas fiscales debe reco- Determinación de la

nocerse un impuesto diferido activo con efecto
ingreso, toda vez que dichas pérdidas pueden naturaleza del impuesto
imputarse en períodos futuros cuando se obten-
gan utilidades fiscales. diferido: activa o pasiva
Existen diferentes métodos para identificar la
naturaleza del impuesto diferido. En las si-
guientes líneas profundizamos en ellos.
Tenga en cuenta que…
Método del balance
Como indicamos en páginas anteriores, las
Los contribuyentes del SIMPLE no pueden
normas fiscales no aceptan estimaciones con-
compensar sus pérdidas fiscales, toda
tables, tales como el valor razonable o el dete-
vez que solo tributan sobre sus ingresos
rioro de los activos, sino hasta el momento en
brutos; por ende, no podrán contabilizar
que se realizan. Esto ocasiona que se generen
impuestos diferidos por este concepto.
diferencias entre las bases contables y fiscales
de los activos y pasivos, las cuales se revertirán
en el futuro cuando se grave el ingreso o sea
posible imputar la deducción.
Impuesto diferido por renta
presuntiva
El impuesto pagado sobre la renta presuntiva
corresponde a un crédito fiscal que la entidad
puede compensar con las rentas líquidas ordina-
rias determinadas en los cinco (5) años siguientes
(ver parágrafo del artículo 189 del ET).
Por tanto, se debe reconocer un impuesto dife-

rido activo, toda vez que representa el derecho
que tiene una entidad a compensar los excesos
de renta presuntiva sobre la renta ordinaria en
períodos futuros.
Tenga en cuenta que…
Los contribuyentes del régimen simple de

tributación no están sujetos a renta pre-
suntiva; por ende, no podrán contabilizar
impuestos diferidos por este concepto
(ver artículo 188 del ET).

Una manera de identificar cuándo existe impuesto diferido es analizar el efecto de la estimación contable
sobre las utilidades contables o sobre el patrimonio. Veamos:
Método para identificar naturaleza

del impuesto diferido
El impuesto diferido surge como resultado de identificar las diferencias entre las bases
contables y fiscales de los activos y pasivos, generando así diferencias imponibles o
deducibles. A continuación, presentamos un método para identificar si el impuesto
diferido resultante es activo o pasivo.
Impuesto diferido pasivo Impuesto diferido activo
Patrimonio fiscal Patrimonio contable Patrimonio fiscal Patrimonio contable
El patrimonio fiscal inferior al contable El patrimonio fiscal superior al

da pistas de la acumulación de una contable da pistas de un pago en
“deuda” con la administración tributaria exceso a la administración tributaria
y, por tanto, se entiende un impuesto y, por tanto, se entiende un impuesto
diferido pasivo para el contribuyente. diferido activo para el contribuyente.
Impuesto diferido activo Las situaciones que generan impuestos diferidos

activos son las siguientes:
Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit
• Disminuciones en el valor razonable de las
por revaluación) disminuyen a causa de una es-
propiedades de inversión, que disminuyen
timación contable, estamos frente a un impues-
la utilidad contable del período.
to diferido activo, porque la entidad ha debido
pagar anticipadamente el impuesto, pago que • Disminuciones en el valor razonable de los
podrá ahorrarse en el futuro cuando la diferen- instrumentos financieros, que disminuyen
cia se revierta. la utilidad contable del período.

• Disminuciones en el valor razonable de los Las situaciones que generan un impuesto diferi-
activos biológicos, que disminuyen la utilidad do pasivo son las siguientes:
contable del período.
• Aumentos en el valor razonable de las pro-
• Disminuciones en el valor razonable de piedades de inversión, que elevan la utilidad
propiedades, planta y equipo medidas por el contable del período.
modelo de revaluación, las cuales elevan el
• Aumentos en el valor razonable de los activos
valor del superávit por revaluación (patrimo-
biológicos, que incrementan la utilidad conta-
nio) de la entidad.
ble del período.
• El reconocimiento de gastos no deducibles,
• Aumentos en el valor razonable de los instru-
como el deterioro de cuentas por cobrar,
mentos financieros, que aumentan la utili-
inventarios o de propiedad, planta y equipo.
dad contable del período o el superávit por
Estas provisiones no se aceptan fiscalmente,
revaluación (patrimonio), según la política
razón por la que la utilidad fiscal es superior
contable de la entidad.
a la contable, lo que implica que se pague un
mayor impuesto, que podrá descontarse en • Aumentos en el valor razonable de las propie-
períodos siguientes. dades, planta y equipo medidos por el modelo
de revaluación, que elevan el valor del superá-
• Cuando la vida útil contable de un activo es vit por revaluación (patrimonio) de la entidad.
menor que la fiscal, el gasto por deprecia-
ción fiscal es menor que el contable y, en • Cuando la vida útil contable de un activo es
consecuencia, la utilidad fiscal es mayor a superior a la fiscal.
la contable, por lo que se paga un mayor
impuesto que podrá descontarse en perío- • Cuando el deterioro de cuentas por cobrar
dos siguientes. (provisión) contable es inferior al fiscal.
Impuesto diferido pasivo Método aritmético

Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por Otra forma de identificar si el impuesto diferi-
revaluación) aumenta a causa de una estimación do es activo (deducible) o pasivo (imponible) es
contable, estamos frente a un impuesto diferido pa- mediante la comparación de las bases contables
sivo, porque la entidad deberá pagar ese impuesto y fiscales de los activos y pasivos que generan
en el futuro una vez la diferencia se revierta. diferencias temporarias, así:
Surge una diferencia

Concepto Se origina un…
temporaria…
Base
> Base fiscal Imponible Impuesto diferido pasivo
Activos
contable
Base
< Base fiscal Deducible Impuesto diferido activo
contable
Base
> Base fiscal Deducible Impuesto diferido activo
Pasivos
contable
Base
< Base fiscal Imponible Impuesto diferido pasivo
contable

Pasos para calcular el impuesto diferido

Para calcular el impuesto diferido se deben seguir los pasos que se enuncian a continuación:
1 2
Identificar el valor fiscal Identificar el valor contable

de los activos y pasivos. de los activos y pasivos.
El valor contable es el que

El valor fiscal se relaciona se reporta en los estados
en la declaración de renta. financieros, de conformidad
con el marco técnico normativo
que aplica la entidad.
3 4
Comparar el valor Aplicar la tarifa de tributación
contable y fiscal de sobre las diferencias
los activos y pasivos, temporarias.
identificando las
diferencias temporarias La tarifa de tributación es
imponibles o deducibles. aquella con la que se deberá
pagar impuesto cuando la
diferencia desaparezca.
5
Contabilizar el ajuste del
impuesto diferido en los
estados financieros.
Tarifa para calcular el período en el que se determine pagar el pasivo o

recuperar el activo por impuesto diferido.
impuesto diferido
Para ello, los citados párrafos aclaran que deben
Los párrafos 29.27 al 29.29 del Estándar para Pymes utilizarse las tarifas que hayan sido aprobadas o
señalan que el impuesto diferido debe medirse que estén por aprobarse, en la fecha de presen-
utilizando las tasas impositivas que apliquen en el tación de los estados financieros.

Por tanto, cada entidad debe considerar la tarifa del impuesto que le aplica para efectos de calcular
sus impuestos diferidos, y el período en el cual espera que las diferencias que dieron lugar al impuesto
diferido se reviertan, tal como se explica a continuación:
Las tarifas del artículo 240 del ET, a saber:
Año Tarifa
2020 32 %
2021 31 %
2022 y siguientes 30 %
Impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias que

se revertirán a corto plazo: se pueden utilizar las tasas más próxi-
Contribuyentes del régimen ordinario del impuesto mas, debido a que se espera que las diferencias se reviertan a corto
sobre la renta. plazo. Por ejemplo, para una operación del período gravable 2020 que
se revierte en 2021, la tasa a utilizar sería de 31 %.
Impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias que

se revertirán a largo plazo: se pueden utilizar las tasas de tributa-
ción más lejanas, debido a que se espera que las diferencias se revier-
tan a largo plazo.
Por ejemplo, para el caso de impuestos diferidos que surjan de acti-

vos y pasivos no corrientes que se espera que sean revertidos en un
futuro lejano, al no tenerse la certeza de la tasa a utilizar, se podría
usar la del 30 % que, conforme al artículo 240 del ET, es aquella que
aplicará para los años 2022 y siguientes.
Contribuyentes del régimen ordinario del impuesto

sobre la renta con tarifas especiales, como las enti-
Las tarifas que les apliquen en cada caso.
dades financieras que deben pagar una sobretasa
del impuesto sobre la renta por los años 2020 a 2022.
Si la diferencia se genera sobre la base para calcu-

Las tarifas de los artículos 313 al 317 del ET.
lar el impuesto sobre las ganancias ocasionales.
Contribuyentes del régimen simple de tributación. Las tarifas del artículo 908 del ET.
Periodicidad del cálculo de diciembre de cada año y emitir un juego comple-

to de estados financieros (ver artículo 34 de la Ley
del impuesto diferido 222 de 1995). Por tanto, a esta fecha de cierre debe
cumplirse el requerimiento de efectuar la determi-
El impuesto diferido debe calcularse únicamente nación y reconocimiento del impuesto diferido.
en la fecha de cierre de los estados financieros de
fin de ejercicio. Las entidades que por disposición de sus esta-
tutos hayan establecido realizar cierres adicio-
En Colombia existen requerimientos propios de las nales, por ejemplo, al 30 de junio de cada año,
normas tributarias y comerciales, los cuales preci- también deberán calcular y reconocer el impues-
san que las entidades deben realizar un corte al 31 to diferido a esa fecha.

Volver al menú Reportaje
Honorarios para contadores públicos:

¿el tema que más preocupa a los
profesionales contables?
Daniel Sarmiento afirma que el tema no pasa por un régimen de tarifas,

porque el mercado es más fuerte que la regulación.
Jaime Hernández sugiere que el Estado debería pagarles a los revisores fiscales.
Ángela Sánchez y Miguel Díaz explican cómo definir una propuesta económica
para cobrar honorarios.
M
ucho se viene discutien- fiscal, y tienen una contabilidad la cual se logra subiendo el
do sobre las reformas sencilla que no requiere contra- nivel de calidad y las exigen-
que enfrentaría la Ley tar un contador de planta: cias para el ejercicio”.
43 de 1990; sin embargo, el tema
de los honorarios de los profesio- “Se generan solo cerca de Cabe destacar que el Consejo
nales contables ocupa un lugar 1.000 nuevos cupos para Técnico de la Contaduría Pública
destacable, que siempre ha dado profesionales, relegando a –CTCP– no es competente para
y dará de qué hablar. los demás a trabajar con establecer las tarifas que deben
microempresas, donde, por cobrar los contadores públicos
Daniel Sarmiento Pavas, conta- fuerza, la remuneración es al prestar sus servicios profesio-
dor público, socio director de nales. Es una cuestión de oferta
muy baja. No tenemos datos
ACS Bogotá, de MC Barranquilla y demanda, que varía según
del número de profesiona-
y miembro del SMEIG, piensa factores como los siguientes:
les inscritos en 2019, pero
que, empíricamente, se puede
pueden ser alrededor de • Complejidad de la labor
observar que el nivel salarial de
9.000. Siendo así, es claro contratada.
los contadores no es bueno.
que hay un déficit de empleo.
El simple juego de oferta y • Tiempo de dedicación.
Afirma en entrevista con Actua-
lícese que una explicación sobre demanda hace que el valor • Tamaño de la empresa con-
este hecho se relaciona con el de los servicios baje”. tratante.
exceso de oferta ante una de-
manda que no crece a un ritmo Desde su punto de vista, el • Antecedentes del cliente y
similar. asunto no se soluciona con un de las operaciones que se
régimen de tarifas, porque el realizan.
Un cálculo así lo demuestra: mercado es más fuerte que la
según Confecámaras, en 2019 regulación: • Nivel de incertidumbre y de
se crearon algo más de 75.000 la viabilidad de la empresa.
personas jurídicas. La mayoría “No estoy en contra de eso,
de ellas son microempresas pero creo que se necesita una Para leer el reportaje completo,
(99,6 %) y no necesitan revisoría depuración en la profesión, ingrese a http://actualice.se/asup

Vencimientos Volver al menú
OBLIGACIONES En caso de que se requiera ampliar esta

información o conocer los plazos de las
TRIBUTARIAS Y REPORTES
diferentes obligaciones hasta diciembre
de 2020, invitamos a consultar nuestros
NOVIEMBRE DE 2020
calendarios tributarios en versión
descargable o digital.
IMPUESTO DE RENTA RÉGIMEN SIMPLE RETEFUENTE Y IMPUESTO SOBRE IMPUESTO IMPUESTO SOBRE LAS
Y COMPLEMENTARIO DE TRIBUTACIÓN AUTORRETENCIÓN LAS VENTAS NACIONAL AL VENTAS PARA PRESTA-
OBLIGACIÓN
Pago de la 2.a cuota para las Pago del anticipo EN LA FUENTE Declaración y pago CONSUMO DORES DE SERVICIOS
personas jurídicas cataloga- correspondiente al Declaración y pago correspondiente al Declaración y pago DEL EXTERIOR
das como micro, pequeñas y bimestre septiem- correspondiente a bimestre septiem- correspondiente al Declaración y pago corres-
medianas empresas conforme bre-octubre de 2020. octubre de 2020. bre-octubre de 2020. bimestre septiem- pondiente al bimestre sep-
al artículo 2.2.1.13.2.2 del bre-octubre de 2020. tiembre-octubre de 2020.
Decreto 1074 de 2015.
1
2
3
4
5
6
7
8
96 al 00
9
91 al 95 0 0 0 0
10
86 al 90 9 9 9 9
11
81 al 85 8 8 8 8
12
76 al 80 7 7 7 7
13
14
NIT finalizado en:
NOVIEMBRE
15
16
71 al 75 6 6 6 6
17
66 al 70 5 5 5 5 0 al 9
18
61 al 65 4 4 4 4
19
56 al 60 3 3 3 3
20
21
22
51 al 55 2 2 2 2
23
46 al 50 1 1 1 1
24
41 al 45
25
36 al 40
26
31 al 35
27
28
29
26 al 30
30

Volver al menú Vencimientos
FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
Sujetos obligados de acuerdo con la actividad económica principal inscrita en el RUT
(Numeral 1 del artículo 20 de la Resolución 000042 de mayo 05 de 2020)
Fecha de inicio de registro Fecha máxima para Resolución 139 del 21 de noviembre de 2012
y habilitación en el iniciar expedición de o la que la modifique, adicione o sustituya.
Grupo Código CIIU, división a dos (2) dígitos; código CIIU
servicio informático de factura electrónica
factura de venta a tres (3) dígitos solo para divisiones 46 y 47
01 02 03 45
15 de mayo 01 de noviembre
77 78 79 80 81 82
6
de 2020 de 2020
90 91 92 93
461 462 465 466 469 474
15 de mayo 01 de noviembre 41 42 43 49 50 51
7 de 2020 de 2020
52 53 55 56
Otras actividades que no están clasificadas en los

15 de mayo 01 de noviembre grupos del 1 al 7 del numeral 1 del artículo 20 de la
8
de 2020 de 2020 Resolución 000042 de mayo 05 de 2020
Nota: los demás sujetos obligados a facturar conforme a su actividad económica principal inscrita en el RUT también tuvieron como fecha de
inicio de registro y habilitación en el servicio informático de factura el 15 de mayo del año en curso. Sin embargo, para conocer las fechas máximas
de inicio de expedición de factura electrónica, sugerimos consultar nuestro calendario tributario digital, en su sección de facturación electrónica.
Otros sujetos obligados

Fecha de inicio de registro Fecha máxima para iniciar

y habilitación en el servicio expedición de factura Sujetos que no atienden actividad
Grupo
informático de factura electrónica de venta económica CIIU
Los sujetos obligados a expedir factura electrónica

de venta que sean personas naturales cuyos ingresos
3 15 de mayo de 2020 01 de noviembre de 2020 brutos en el año anterior o en el año en curso sean
iguales o superiores a 3.500 unidades de valor
tributario –UVT‒ e inferiores a 12.000 UVT.
Calendario de implementación permanente

Fecha de inicio de registro y Fecha máxima para iniciar

Grupo habilitación en el servicio informático expedición de factura electrónica Otros sujetos
de factura (DD/MM/AAAA) de venta (DD/MM/AAAA)
Para el inicio del registro y el procedimiento de habilitación en el servicio Los nuevos sujetos que adquieran
informático de factura electrónica de venta tienen un plazo máximo de la obligación de expedir factura
1 dos (2) meses, plazo que también aplica para iniciar la expedición de esta electrónica de venta con
factura. Se cuenta a partir de la fecha en que se adquiera el deber como posterioridad a la entrada en
sujetos obligados a expedir factura de venta y/o documento equivalente. vigor de esta resolución.
Nota: conforme al artículo 1.6.1.4.28 del DUT 1625 de 2016 (modificado por el artículo 1 del Decreto 358 de 2020), los contribuyentes que a la entrada
en vigor de la Ley 2010 de 2019 se encontraban inscritos en el régimen simple tuvieron hasta el 1 de mayo de 2020 para adoptar el sistema de
facturación electrónica. Por su parte, los contribuyentes que de manera posterior al inicio de la vigencia de la referida Ley de crecimiento económico
se inscribieron o se inscriban en el SIMPLE tendrán un plazo de dos (2) meses, contados a partir de su inscripción en dicho régimen.

Breves Tributarias Volver al menú
01 02 04
Retención para Plazo para que entidades
acogidos a procesos de Instrucciones sobre públicas facturen
reorganización reducción del anticipo electrónicamente
A través de los artículos 12 y 13 de renta 2020

C onsiderando que la administración
del Sistema Integrado de Informa-
M
del Decreto Legislativo 560 de ediante el Concepto 1017 de ción Financiera –SIIF Nación– (a través
2020 (declarados exequibles por la agosto 21 de 2020, la Dian del cual se ha liderado el proceso de
Sentencia C-237 de julio 8 de 2020), impartió instrucciones frente a las implementación de factura electrónica
el Ministerio de Comercio, Indus- consultas sobre la devolución de en las entidades que conforman el
tria y Turismo estableció que las saldos a favor y la corrección de las presupuesto general de la nación) ma-
personas acogidas a procesos de declaraciones de renta de los contri- nifestó que el desarrollo de las tareas
reorganización (o con acuerdos en buyentes que liquidaron el anticipo inherentes a la facturación electrónica
ejecución) conforme a la Ley 1116 del impuesto del año gravable 2020 se ha visto afectado por las particu-
de 2006 no estarán sometidas a según las indicaciones del artículo laridades de las diferentes entidades
retenciones o autorretenciones en 807 del Estatuto Tributario –ET–, sin del Estado, tanto del orden nacional
la fuente a título de renta, desde el tener en cuenta que, con ocasión del como territorial, y que adicionalmen-
15 de abril hasta el 31 de diciem- Decreto 766 de 2020, debían liquidar te se ha dado mayor prioridad (con
bre de 2020. Durante el mismo un anticipo con un porcentaje infe- personal y con recursos económicos)
período serán objeto de retención rior conforme a la actividad econó- a la atención de la crisis de la pande-
por concepto del IVA con tarifa del mica desarrollada. En primer lugar, mia del COVID-19, la Dian expidió la
50 % y no del 15 %. se debe corregir la declaración de Resolución 000094 de septiembre 30
renta disminuyendo el valor a pagar de 2020 para modificar el calendario
o aumentando el saldo a favor, para del numeral 2 del artículo 20 de la
lo que se cuenta con el término de Resolución 000042 de 2020, con el
un (1) año. Si se genera un menor propósito de ampliar, hasta diciembre
valor a pagar que corresponde a un 1 de 2020, el plazo que las entidades
pago en exceso, podrá solicitarse públicas tenían para iniciar su obliga-
en devolución de acuerdo con las ción de expedir factura electrónica. En
disposiciones del artículo 1.6.1.21.21 relación con lo anterior, debe tenerse
del DUT 1625 de 2016. presente que incumplir con dicho
requerimiento a partir de las fechas
La señaladas acarrea la sanción mencio-

nada en el numeral 5 del artículo 657
Norma del Estatuto Tributario.
03
Sentencia ¿Cuánto tiempo se
debe conservar el
05
C-448 del formulario 220? UVT para el año
15-10-2020 gravable 2021
L os asalariados y demás perso-
L
nas naturales a las que se les a unidad de valor tributario
Por medio de la cual
expidió el formulario 220 – Certifi- ─UVT─ que regiría durante el
la Corte Constitucional
cado de ingresos y retenciones por año gravable 2021 quedaría fijada
declara la inexequibilidad
rentas de trabajo y de pensiones del en $36.308. Dicho valor se obtiene
de los artículos 6, 7 y 9
año gravable 2019 deben tener en de incrementar en 1,97 % la UVT
del Decreto Legislativo
cuenta que, si no estaban obliga- del año gravable 2020 ($35.607),
678 de 2020, con los que
das a declarar renta y tampoco porcentaje que corresponde al
se crearon alivios tribu-
lo hicieron de manera voluntaria incremento en el índice de precios
tarios sobre impuestos,
(ver artículo 6 del Estatuto Tribu- al consumidor de ingresos medios
tasas, contribuciones y
tario –ET–), ese formulario 220 se –IPC– calculado por el Dane en el
multas en mora a favor
convierte en el documento que re- período de octubre 1 de 2019 a
de entes territoriales.
emplaza su declaración de renta, y octubre 1 de 2020 (ver artículo 868
deberán conservarlo durante cinco del Estatuto Tributario y la página 6
(5) años (ver artículo 632 del ET). del boletín especial publicado por el
Dane el 6 de octubre de 2020).

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06 07
¿Contribuyentes del SIMPLE son retenedores del IVA?
Término de los
beneficios de la
Ley 1429
E l artículo 4 de la Ley 1429 de

diciembre de 2010 (derogado
por el artículo 376 de la Ley 1819
de diciembre de 2016) establecía
para las pequeñas empresas (de
persona jurídica o natural) el
pago progresivo del impuesto de
renta durante sus primeros cinco
(5) años gravables. Por su parte,
el artículo 100 de la referida Ley
1819 modificó el artículo 240 del
Estatuto Tributario, incluyendo
en el parágrafo 3 un régimen de
transición de progresividad en la
tarifa del impuesto sobre la renta
para las empresas beneficiarias
de la Ley 1429. En ese orden de
E n virtud de los artículos 911 del Estatuto Tributario –ET– (modificado por el
artículo 74 de la Ley 2010 de 2019) y 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016 (sustitui-
do mediante el artículo 2 del Decreto 1091 de 2019), desde el año gravable 2020
ideas, las últimas sociedades que
pudieron acogerse a la deno-
minada Ley de formalización y
los contribuyentes del SIMPLE no están sujetos a retenciones ni autorretencio-
generación de empleo fueron
nes a título del impuesto de renta (salvo por pagos laborales) y del impuesto
aquellas constituidas en el año
de industria y comercio consolidado, pero sí deberán efectuar retenciones en la
2016 (ver Sentencia C-119 del 14
fuente por concepto del IVA en los términos del artículo 437-2 del ET, indepen-
de noviembre de 2018).
dientemente de la actividad económica del artículo 908 del ET que desarrollen.
Sobre el particular, es importante mencionar que, en el año gravable 2019,
considerando que el IVA se integraba al impuesto unificado bajo el régimen
simple únicamente para los contribuyentes que ejecutaran las actividades del
numeral 1 del artículo 908 (tiendas pequeñas, minimercados, etc.), los contribu-
yentes que realizaran las demás actividades del mismo artículo debían actuar
como agentes de retención a título del IVA, de acuerdo con las disposiciones del
referido artículo 437-2 (ver Concepto 1158 de 2020).
08 09 10
Segunda cuota del impuesto INC de bolsas plásticas Convenio para evitar
de renta para mipymes no es gasto deducible doble tributación con
Francia
E l Decreto 655 de 2020 agregó un pará-
D e acuerdo con el artículo
P
grafo 5 al artículo 1.6.1.13.2.12 del DUT 512-15 del Estatuto Tributario or medio de la Ley 2061 de octu-
1625 de octubre de 2016, estableciendo –ET–, el INC de bolsas plásticas bre 22 de 2020, el Congreso de
que las personas jurídicas (del régimen no puede imputarse como costo Colombia aprobó el convenio para
ordinario o especial), independientemente o gasto deducible en renta para evitar la doble tributación interna-
de su actividad económica y que durante el quien lo haya pagado, algo cional y prevenir la evasión y elusión
año gravable 2019 cumplieron con los re- que no sucede con los demás fiscal respecto de los impuestos de
quisitos para ser consideradas como micro, conceptos por INC, como el de renta y patrimonio, suscrito con Fran-
pequeñas o medianas empresas, podrán restaurantes, telefonía móvil, cia el 25 de junio de 2015. La Corte
cancelar, entre noviembre y diciembre de vehículos y productos medicina- decidirá sobre la constitucionalidad
2020 (ver calendario), el valor de la segun- les hechos a partir de cannabis, de las disposiciones de dicha ley (ver
da cuota del saldo a pagar de su declara- los cuales sí son deducibles (ver numeral 10 del artículo 241 de la
ción de renta del año gravable 2019. artículos 512-1 y 115 del ET). Constitución Política).

Actualidad Volver al menú
IMPUESTOS
REQUISITOS
DE LAS
FACTURAS
DE VENTA DE
TALONARIO
O DE PAPEL
Las facturas en papel o por
computador autorizadas después
de mayo 5 de 2020 y las expedidas 1 Incluir la hora de expedición (ver
numeral 5).
después de noviembre 1 deberán
cumplir los requisitos del artículo
12 de la Resolución 000042 de 2020
2 Incluir la forma de pago, es decir, si es
de contado o a crédito. Si es a crédito
se debe mencionar expresamente el
plazo para el pago (ver numeral 8).
D 3
e acuerdo con las disposiciones de los Si la venta es de contado, deberá indi-
artículos 9 y 31 de la Resolución 000042 de carse el medio de pago, es decir, si fue
mayo 5 de 2020, los obligados a facturar realizado con efectivo, tarjeta de crédi-
electrónicamente podrán expedir facturas to, tarjeta débito, trasferencia electró-
de venta en papel o elaboradas mediante software, nica u otro medio (ver numeral 9).
4
en los períodos de contingencia o en los dos pri-
Si el vendedor pertenece al régimen
meros meses de inicio de operaciones. Ahora bien,
simple, deberá indicarlo expresamen-
antes de la expedición de la resolución referida,
te (ver numeral 10).
estas facturas (de papel o elaboradas por computa-
dor) debían cumplir únicamente los requisitos del
artículo 617 del Estatuto Tributario –ET–; entre ellos,
tener numeración autorizada, incluir el nombre del
5 Si la factura se elabora por computa-
dor, deberá incluir los datos de iden-
tificación del fabricante del software
adquirente, etc. (ver numeral 13).
Sin embargo, en el artículo 12 de la Resolución

000042 de mayo de 2020 se dispuso que las fac- 6 Si la factura se elabora por computa-
dor, deberá incluir un código QR (ver
turas de venta en papel o por computador deben numeral 14).
cumplir requisitos adicionales tales como:

Volver al menú Actualidad
Sobre el particular, debe tenerse presente que ción mantienen su vigencia hasta el primero (1)
todas y cada una de las facturas de venta en papel de noviembre de 2020.
o por computador expedidas durante los períodos
de contingencia deben reportarse a la Dian dentro Parágrafo 2. Los requisitos de la factura de
de las 48 horas siguientes al momento en que se venta de talonario o de papel que se encuentren
supere la contingencia, transcribiendo sus datos vigentes antes de la fecha de publicación de
mediante el “documento electrónico de transmisión” la presente resolución, mantienen su vigencia
(ver literal “b” del numeral 1 del artículo 31 de la hasta que se agoten, y en todo caso hasta el
Resolución 000042 de 2020). primero (1) de noviembre de 2020.
¿Desde qué momento deben incluirse Parágrafo 3. Los sujetos obligados a facturar
los nuevos requisitos en las facturas y que no hayan implementado el sistema de
de venta en papel o por computador? facturación electrónica de venta de acuerdo con el
artículo 20 de esta resolución, utilizarán el servicio
En relación con lo anterior, es importante tener informático electrónico de numeración de factu-
presente que en el artículo 93 de la Resolución ración y realizarán el trámite de la habilitación,
000042 de 2020 se establece lo siguiente: solicitud, anulación o inhabilitación de la numera-
ción de conformidad con lo dispuesto en el TÍTULO
“Artículo 93. Sistemas de facturación y rangos VIII de esta resolución, cuando lo requieran”.
de numeración autorizados. Para los sujetos
que antes de la entrada en vigencia de la pre- (Los subrayados son nuestros).
sente resolución, utilicen sistemas de facturación
y/o tengan rangos de numeración autorizada
Las facturas de venta en

vigentes, aplica las siguientes reglas:
1. Factura electrónica de venta con valida-

ción previa: podrán continuar con los papel o por computador
rangos de numeración autorizados. expedidas durante los
2. Tiquete de máquina registradora POS:
podrán continuar con los rangos de nu-
períodos de contingencia
meración autorizados. deben reportarse a la
3. Factura electrónica de venta sin valida- Dian dentro de las 48
ción previa: podrá ser utilizada hasta la
fecha máxima para implementar la fac-
horas siguientes
tura electrónica de venta con validación
previa y proceder a solicitar la inhabilita- De acuerdo con lo anterior, especialmente con
ción de la numeración sobrante. lo estipulado en el parágrafo 2, se entiende que
las facturas de venta en papel o por computador
4. Factura de venta de talonario o de papel: autorizadas antes de la expedición de la Reso-
podrán continuar con los rangos de lución 000042 de mayo 5 de 2020 podían usarse
numeración autorizados. hasta que se agotaran sin exceder de noviembre
1 de 2020, cumpliendo solo los requisitos exigidos
5. Factura de venta de talonario o de papel hasta mayo 5 del año en curso.
con numeración de contingencia: podrán
continuar con los rangos de numeración Por tanto, las nuevas facturas en papel o por com-
autorizados. putador autorizadas después de mayo 5 de 2020,
al igual que aquellas que se expidan después de
Parágrafo 1. Los requisitos de los documentos noviembre 1 del mismo año, deberán cumplir con
equivalentes que se encuentren vigentes antes la totalidad de los requisitos citados en el artículo
de la fecha de publicación de la presente resolu- 12 de la Resolución 000042 de mayo de 2020.

IMPUESTOS
ENTIDADES NO
DECLARANTES DE
RENTA Y DOCUMENTO
SOPORTE EN
COMPRAS A NO
OBLIGADOS A
FACTURAR
El documento soporte se elabora
en los casos en que se requiera
que la Dian acepte un costo o
gasto como deducible en el
impuesto de renta

E
n los artículos 22 y 23 del Estatuto Tribu- ¿Las entidades no declarantes de
tario –ET– se mencionan expresamente
las personas jurídicas calificadas como no
renta deben elaborar el documento
contribuyentes del impuesto de renta (por soporte en compras a los no obligados
ejemplo, los departamentos, los municipios, igle- a facturar?
sias, copropiedades que no exploten sus áreas
comunes, sindicatos, etc.). Algunas de ellas inclu- Es importante analizar si las entidades no
so están exoneradas de presentar la declaración contribuyentes de renta (independientemente
anual de ingresos y patrimonio elaborada en el de si presentan o no la declaración de ingresos
formulario 110 (ver artículo 598 del ET). y patrimonio) deben cumplir con las normas
de los artículos 1.6.1.4.12 del DUT 1625 de
Ahora bien, aquellas que deben presentar la 2016 y 55 de la Resolución 000042 de 2020, las
declaración de ingresos y patrimonio solo dili- cuales hacen referencia a la elaboración física
gencian la información de la renta líquida, pero de un documento soporte cuando se efectúen
no liquidan impuesto a cargo, precisamente compras de bienes o servicios a terceros no
porque no son contribuyentes del impuesto de obligados a facturar ni a expedir documentos
renta. Con base en ello, abordemos el siguiente equivalentes.
interrogante:
Al respecto, tal como se indica en el Concepto
1041 de agosto 25 de 2020, el documento sopor-
te, en cumplimiento de lo indicado en el inciso
Si las entidades no tercero del artículo 771-2 del ET, solo se debe
elaborar cuando un declarante de renta o de
contribuyentes de ingresos y patrimonio pretenda que el costo o
gasto reflejado en tal documento sea deducible.
renta que presentan En ese orden de ideas, si pensamos, por ejem-
declaración de plo, en las entidades no contribuyentes de renta
que no presentan la declaración de ingresos y
ingresos y patrimonio patrimonio y que, por tanto, no requieren de-
ducir costos y gastos, podemos concluir que en
deciden no elaborar la práctica estas entidades no están obligadas a
elaborar el mencionado documento soporte con
el documento soporte, los requisitos que demanda.
no podrían imputar a Por otro lado, si las entidades no contribu-
dicha declaración el yentes de renta que presentan declaración de

ingresos y patrimonio deciden no elaborar el
costo o gasto incurrido. documento soporte, no podrían imputar a dicha

declaración el costo o gasto incurrido. En todo
En todo caso, ello caso, ello no representaría inconveniente algu-
no para estas entidades, toda vez que, como se
no representaría mencionó, nunca liquidan impuesto de renta.
Por tanto, en la práctica, estas entidades, si así
inconveniente alguno lo deciden, también podrían omitir la elabora-
ción de los documentos soporte en compras a
los no obligados a facturar.

IMPUESTOS
INGRESOS PARA
DETERMINAR
LA OBLIGACIÓN
DE REPORTAR
EXÓGENA
El director de la Dian, en uso
L
de las facultades conferidas
por el artículo 631-2 del a Resolución 000070 de octubre 28 de
2019, por medio de la cual se solicita la
ET, cambió el criterio sobre información exógena tributaria del año
los ingresos que se deberán gravable 2020 (que será entregada en los
examinar para definir los primeros meses de 2021), cambió la dinámica
reportantes de información empleada hasta los reportes del año gravable
2019, en relación con el nivel de ingresos brutos
exógena 2020 fiscales que deben examinar los reportantes
para definir si deben o no reportar la mayoría de
los informes de exógena.

En efecto, por ejemplo, en los reportes del año gra- laborales durante el año gravable 2020 superen
vable 2019 (solicitados con la Resolución 011004 de los cien millones de pesos ($100.000.000).
octubre de 2018), las personas naturales y jurídicas
debían considerar sus ingresos brutos del año e) Las personas jurídicas y sus asimiladas y
2017 (es decir, dos años antes del período gravable demás entidades públicas y privadas que en el
para el cual se requería la información). año gravable 2019 o en el año gravable 2020
hayan obtenido ingresos brutos superiores a
En ese orden de ideas, si una persona jurídica
cien millones de pesos ($100.000.000)”.
(declarante de renta o de ingresos y patrimonio)
había obtenido en 2017 ingresos brutos superiores
Como puede observarse, para los reportes del
a $100.000.000, quedaba obligada a suministrar la
período 2020 las personas naturales o jurídicas no
mayor parte de los reportes del año gravable 2019
deberán tener en cuenta los ingresos que obtuvie-
(ver artículo 1 de la Resolución 011004 de 2018).
ron en 2018. En lugar de ello, el director de la Dian,
en uso de las facultades conferidas por el artículo
631-2 del Estatuto Tributario –ET–, cambió el criterio
sobre los ingresos que se deben examinar, dispo-
Para la Dian no sería niendo así que ahora se considerarán los ingresos
una buena estrategia

brutos de 2019 (esto es, los obtenidos en el año an-
terior a aquel para el cual se solicitan los reportes
tener como criterio los

de información exógena), al igual que los obtenidos
durante el período objeto de reporte (2020).
ingresos brutos obtenidos Por tanto, en el caso de las personas jurídicas,
en 2020 para definir independientemente de si son declarantes de

renta o de ingresos o patrimonio, si pertenecen
la responsabilidad de al régimen simple o si en defecto no presentan
ninguna de las anteriores declaraciones, deberán
efectuar los reportes de evaluar si sus ingresos de 2019 o de 2020 superan
los $100.000.000; en cualquiera de los dos casos,
información exógena quedarían obligadas a suministrar la mayor parte
de los reportes estipulados en la resolución.
En relación con lo anterior, es importante destacar

que, si los reportantes tienen conocimiento desde
Sin embargo, en relación con la solicitud de in- octubre de 2019 que los ingresos obtenidos durante
formación del año gravable 2020, los literales d) y 2020 influirán para determinar si deben o no en-
e) del artículo 1 de la Resolución 000070 de 2019 tregar la mayor parte de los reportes de exógena,
establecieron lo siguiente: muchos podrían optar por diferir sus ingresos de
forma que no alcancen el tope antes mencionado.
“Artículo 1. Sujetos obligados a presentar Por ejemplo, podrían abstenerse de realizar algunas
información exógena por el año gravable ventas en 2020, aplazándolas para el siguiente año.
2020. Deberán suministrar información, los
siguientes obligados: Por tanto, se concluye que para la Dian no sería una
buena estrategia tener como criterio los ingresos
(…) brutos obtenidos en 2020 para definir la respon-
sabilidad de efectuar los reportes de información
exógena. Además, en el caso particular de algunos
d) Las personas naturales y sus asimiladas
reportantes, especialmente las personas jurídicas
que durante el año gravable 2019 o en el año creadas en el año en curso, o aquellas que en 2019
gravable 2020, hayan obtenido ingresos brutos obtuvieron ingresos inferiores a $100.000.000, solo
superiores a quinientos millones de pesos al cierre de 2020 podrán definir, conforme a los
($500.000.000); y la suma de los ingresos brutos ingresos brutos obtenidos, si deberán o no respon-
obtenidos por rentas de capital y/o rentas no der por la mayoría de los reportes.

Opinión Volver al menú
Vigilancia del revisor fiscal en la

preparación de presupuestos
Carlos Humberto
Sastoque M.
Contador público, coautor de los libros
Iniciación a las NIIF y Valor agregado
de la revisoría fiscal
P
ara comenzar, es impor- para que la administración pue- y administradores, equivocada-
tante recordar que el da ordenar las correcciones que mente, creen. Este es uno de los
revisor fiscal no es res- considere indispensables. últimos que se debe preparar,
ponsable de la preparación de como resultado y síntesis final de
los presupuestos. No obstante, ¿Cuándo se deben casi todos los otros presupues-
dentro de sus funciones sí en- preparar? tos, que son por lo menos:
caja la de vigilar oportunamen-
te que la empresa tenga pre- Antes de que se inicien las ope- A) de venta de bienes
supuestos útiles, debidamente raciones del nuevo año. Hacer y servicios;
fundamentados, que le sirvan presupuestos en abril o mayo
de guía de acción y de base (como he visto que sucede en B) de costo de venta y/o de
para la medición de la eficien- muchas empresas) no tiene producción de bienes y
cia operacional. lógica; los primeros meses del servicios;
año se darían palos de ciego en
Con unos buenos presupues- los negocios, exponiéndose a
tos se minimiza el riesgo de C) de gastos administrativos,
riesgos innecesarios.
detrimento del patrimonio de de ventas y no operacionales;
los propietarios de la empresa Es aconsejable que una empre-
y de fracaso en sus negocios. sa comience a adelantar las D) de ingresos colaterales;
Por esto es conveniente que el labores de preparación de los
revisor fiscal urja para que se presupuestos en los primeros E) de inversiones en propieda-
preparen oportuna y adecuada- días de septiembre o, a más des, planta y equipo;
mente los presupuestos nece- tardar, en los primeros de octu-
sarios, además de verificar los bre, como las empresas bien F) de cancelación de pasivos
avances que se hagan de esta organizadas suelen hacerlo. existentes y de obtención
labor, participar (si lo desea y si de nuevas fuentes de
puede) en reuniones de análisis ¿Qué presupuestos financiación;
de quienes sean responsables de se deben preparar?
ellos e informar (ojalá por escrito
siempre) sobre las deficiencias No solamente el de flujos de efec- Para leer la opinión completa,
que detecte en su contenido, tivo, como muchos empresarios ingrese a http://actualice.se/at3c

Entrevista Volver al menú
"Aplicación de los impuestos no es

más severa con las personas naturales
de ingresos muy altos"
E
del Laura Sánchez H. los bienes exentos del IVA o
afirmó en entrevista con aumentar tasas puede ser una
Actualícese que el cobro medida fácil para los Gobier-
de impuestos no debe discrimi- nos, pero inadecuada, por ser
nar el tipo de ingresos y debe inequitativa.
evitar diferencias, de manera
que los asalariados no sean los Edel Sánchez afirma que el Por su parte, el impuesto de
más afectados. impuesto de renta a personas renta a personas naturales
naturales se ha fortalecido en ha venido fortaleciéndose en
Ella es profesora del Depar- Colombia como una fuente de Colombia como una fuente de
tamento de Economía de la recaudo que va en aumento,
recaudo en aumento.
Universidad de Antioquia e cubriendo cada vez a más per-
investigadora del Grupo de sonas. Puede ser mucho más
Sobre el Fondo Dian para
Microeconomía Aplicada. Com- progresivo sin necesidad de
partió con nosotros su punto Colombia, asegura que es
fundamental transformar la bajar más el umbral de decla-
de vista sobre los siguientes ración, lo que traería consigo
interrogantes. entidad de acuerdo con las
incluir a más colombianos, pero
condiciones del siglo XXI. de ingresos menores.
Si se quiere incrementar
el porcentaje del PIB en ¿Cobrar impuestos a
una próxima reforma las multinacionales
tributaria, ¿se debe de tecnología es una
aumentar el número buena estrategia para
Está documentado que este
de contribuyentes que impuesto no es equitativo verti- incrementar el recaudo?
paguen impuestos? calmente, es decir, las personas
con menos ingresos dedican No encuentro un criterio técnico
Depende de qué tipo de impues- una mayor proporción de estos claro para gravar a estas empre-
tos estemos hablando. Por ejem- al pago del IVA que las perso- sas de forma particular. El prin-
plo, es prácticamente imposible nas con altos ingresos. cipio de equidad horizontal
encontrar a un colombiano que debería brindar un tratamiento
no esté destinando parte de sus Por lo anterior, aumentar el similar a las empresas que perte-
ingresos al pago del IVA. recaudo por la vía de reducir necen al mismo sector económi-

Volver al menú Entrevista
co o que conservan característi- receptor de la demanda. Inde- años recientes; segundo, que,
cas similares. pendientemente del curso de la una vez a los colombianos se
demanda, se ha diagnosticado les aplican los impuestos, el
Las multinacionales de tecnolo- que hay tanto por corregir en el cálculo de la desigualdad de
gía usualmente se encuentran Estatuto Tributario para lograr ingresos casi no se modifica.
asociadas a otros sectores, eficiencia, equidad y aumento
como los servicios, y en ese del recaudo que la propuesta Lo anterior quiere decir que la
sentido puede ser útil examinar del borrón y cuenta nueva, aun- aplicación de los impuestos no
posibles fuentes de evasión. que atractiva, es políticamente es más severa con las perso-
inviable en el país, y especial- nas naturales de ingresos muy
mente en el contexto de este altos. También es necesario
Los impuestos verdes período presidencial. La ante- que el cobro de impuestos no
parecen ser una más rior reforma tributaria profundi- discrimine por tipo de ingresos
de las estrategias del zó algunos vicios ya advertidos y evitar diferencias que causen
Gobierno. ¿Cómo pueden por estudios y expertos. afectaciones a los asalariados,
en comparación con, por ejem-
aportar al recaudo? plo, quienes reciben ingresos
por dividendos.
En principio, cualquier nuevo
impuesto aumentará el recau- Transformar la
do en el corto plazo. El aspecto Dian y traerla al ¿Qué impresión tiene
relevante en la discusión de del Fondo Dian para
estos impuestos es establecer siglo XXI es una Colombia?
su objeto. ¿Qué pretende el tarea aplazada y
Gobierno? ¿Tener una nueva
fuente de recaudo o desincen- absolutamente Transformar la Dian y traerla al
siglo XXI es una tarea aplazada
tivar la producción de bienes necesaria y absolutamente necesaria.
indeseables o contaminantes y
promover la innovación hacia Además de los problemas de
prácticas más respetuosas con diseño del sistema que afectan
el entorno y más sostenibles? el bajo nivel de recaudo com-
Un impuesto para las parado con el necesario para
personas con grandes financiar las demandas socia-
Si el objetivo es el primero, creo
les, están los problemas de tipo
que existiría una contradicción patrimonios, como lo
organizacional de la entidad
con el espíritu de estos impues- han sugerido diversos encargada del recaudo: desde
tos, porque la idea es que el
centros de estudio, la falta de incorporación de
recaudo por estos conceptos
¿cómo entra en esta tecnología hasta los escándalos
se constituya en una suerte de
de corrupción.
“castigo” que motive a las em- ecuación?
presas a la transformación, en
lugar de instaurar un esquema Con el número actual de de- Pese a lo importante del objetivo
de “pague por contaminar”. clarantes de renta, se puede que se fijó para este organismo
revisar qué tan progresivas son temporal, se trata solo de la pri-
las tarifas en la medida que el mera iniciativa que fija las reglas
¿Se debería crear para constituir una “bolsa” de re-
ingreso es cada vez más alto,
un nuevo Estatuto y este sería un indicador clave cursos destinados al “programa”
Tributario? en un país de altísima concen- de modernización de la Dian.
tración de riqueza, caracteriza-
La no recepción de la demanda do por dos aspectos que son Lo que será interesante en el
obedece a un asunto que podría relevantes para esta discusión: futuro es analizar las acciones,
subsanarse con el envío que primero, que el 1 % más rico las políticas y los proyectos de
nuevamente efectuó Dejusticia de los colombianos concentró ese “programa”, del que aún no
acatando las objeciones del el 20,5 % del ingreso bruto en se conoce mucho.

Breves Contables Volver al menú
03
01 Tratamiento de inventarios en empresas de servicios
Suspensión y E l párrafo 13.14 del Estándar para Pymes señala que las entidades presta-
doras de servicios pueden llevar a sus inventarios el costo de la mano de
cancelación de la obra del personal involucrado en la prestación del servicio, incluyendo el del
personal de supervisión, y los costos indirectos atribuibles a la prestación
inscripción profesional del servicio. Estos conceptos podrán trasladarse al costo de ventas, según la
sección 23 del mismo estándar, en la medida en que la entidad cumpla con
L a JCC puede suspender la

inscripción profesional de un
contador público (o de una socie-
las obligaciones establecidas en el contrato con su cliente.
04
dad de contadores públicos) hasta
por un (1) año, cuando incurran en
alguna de las conductas mencio-
nadas en el artículo 25 de la Ley 43
de 1990. Por su parte, la cancela-
Reconstrucción de la contabilidad
ción de la inscripción, que significa
perder definitivamente el permiso
para ejercer la profesión, tiene
lugar por las causales estipuladas
en el artículo 26 (ibidem).
02
Lineamientos sobre
cambio de políticas
contables
S i la contabilidad de una entidad se encuentra incompleta porque se extra-
viaron los soportes contables o se perdió la información almacenada en el
L os párrafos 8 de la sección 10
del Estándar para Pymes y 14
de la NIC 8 permiten que las en-
software, se debe proceder con su reconstrucción. Para ello, se deben tener
en cuenta las instrucciones del artículo 18 del anexo 6 del DUR 2420 de 2015.
Veamos: 1) plazo. La reconstrucción de los soportes, libros y demás documen-
tidades modifiquen sus políticas tos contables de la entidad se realiza dentro de los seis (6) meses siguientes a la
contables únicamente en estos fecha de su pérdida, extravío o destrucción; 2) responsabilidad. Recae en la ad-
casos: 1) cuando así lo requieran ministración de la entidad, quien deberá tomar las medidas pertinentes para su
las enmiendas a los Estándares cumplimiento, contratando, por ejemplo, a un contador público; 3) proceso. La
Internacionales o por la expe- información contable faltante debe reconstruirse con base en los comproban-
dición de nuevas normas. Estos tes contables, declaraciones tributarias, estados financieros certificados, infor-
cambios deben contabilizarse mes de terceros y demás documentos que se consideren pertinentes. En caso de
como lo dispongan las disposi- que la entidad no posea los soportes necesarios para reconstruir la contabilidad,
ciones transitorias de la nueva deberá realizar un inventario general en la fecha en que ocurrió la pérdida de los
normativa o enmienda. Si no libros y papeles, para elaborar los respectivos estados financieros.
incluye disposiciones transitorias,
entonces el cambio de la política
05
contable se reconoce de forma
retroactiva. 2) Cuando el cambio
permita que los estados finan-
cieros brinden información más Validez del peritaje contable realizado en el exterior
relevante y fiable. El cambio vo-
luntario de políticas contables se
debe reconocer de forma retroac- L as normas sobre peritajes contables establecen que se requiere la calidad
de contador público inscrito ante la Junta Central de Contadores –JCC–
para actuar como perito en controversias de carácter técnico-contable. Sin
tiva, a menos que sea impractica-
ble porque se incurre en costo o embargo, si el peritaje solo se solicita para efectos internos de la entidad,
esfuerzo desproporcionado. podrá ser elaborado por un profesional del exterior no inscrito ante la JCC,
pero dicho informe no generará los efectos previstos en las normas locales,
y los documentos emitidos no gozarían de la presunción de legalidad.

Volver al menú Breves Contables
08
06 Tratamiento de
Selección de políticas contables reparaciones en edificios
U na entidad del grupo 2 de convergencia debe seleccionar sus políti-

cas contables, conforme a la sección 10 – Políticas contables, estima-
ciones y errores del Estándar para Pymes, la cual establece que, cuando
C iertos componentes de elemen-
tos de la edificación (por ejemplo,
ascensores) requieren ser reempla-
una transacción sea material y tenga un tratamiento determinado en zados regularmente. En estos casos,
la norma, la entidad deberá acoger dicho lineamiento en sus políticas se deben reconocer como elementos
contables; de lo contrario, si la transacción es inmaterial, se podrá de propiedad, planta y equipo (siem-
apartar de dicha disposición para evitar incurrir en costos o esfuerzos pre que cumplan con la definición
desproporcionados. Si una transacción no tiene un requerimiento y los criterios de reconocimiento)
específico en el Estándar, la gerencia deberá definir la política con base por su costo, y se depreciarán por
en su juicio, buscando que la información sea relevante y fiable para su vida útil (no por la vida útil de la
los usuarios de la información. Para lo anterior, debe considerar si en la edificación), la cual corresponderá al
norma existen requerimientos o guías establecidas para cuestiones si- tiempo que espera ser utilizado (ver
milares; ahora, si no existen lineamientos que traten casos similares, la NIC 16.13). Por su parte, los costos
gerencia podrá elaborar la política contable utilizando las definiciones, de menor cuantía por mantenimien-
criterios y conceptos de la sección 2. Finalmente, la sección 10 permite to diario de la edificación se recono-
que la entidad utilice los lineamientos del Estándar Pleno que traten cerán como gasto.
cuestiones similares o relacionadas.
07 09
Tratamiento contable del INC en PPyE Responsable de las notas
a los estados financieros
D e acuerdo con la sección 17 del Estándar para Pymes, los impuestos
no recuperables, entendidos como aquellos que no se pueden des-
contar para reducir el valor a pagar relacionado con el mismo impuesto
u otro, se deben incluir en el costo de la propiedad, planta y equipo. En L a elaboración de las notas a los
estados financieros es respon-
sabilidad de la administración de la
este orden de ideas, si bien el impuesto nacional al consumo –INC– se
puede deducir en renta en la medida en que constituye un mayor valor entidad; sin embargo, en la práctica,
del bien adquirido, dicha deducción no lo convierte en un impuesto esta función es delegada en un con-
recuperable (ver Concepto 0733 de 2020 del CTCP). tador público, quien es el profesional
idóneo para desempeñar a cabalidad
dicha tarea, por su conocimiento
sobre la materia.
10
El Contabilización de la diferencia en cambio
Dato L a diferencia en cambio se genera cuando la entidad dispone

de partidas como cuentas por cobrar o por pagar y efectivo y
sus equivalentes en moneda extranjera. Al respecto, los párrafos
9 y 10 de la sección 30 del Estándar para Pymes requieren que
No es necesario certificar ni dictaminar se actualicen dichas partidas monetarias con la tasa de cambio
la información financiera de propósito existente al cierre del período, reconociendo el ingreso o gasto re-
especial que se solicita con periodicidad sultante de la diferencia en cambio. En ese sentido, dicha diferen-
mensual al contador y administrador cia no surge de partidas no monetarias, como propiedades, planta
de una copropiedad con el objetivo de y equipo, inventarios o los anticipos recibidos o entregados en
generar informes para los miembros del moneda extranjera. Se debe tener en cuenta que la diferencia en
consejo de administración (ver Concepto cambio ocasiona un impuesto diferido debido a que los ingresos o
0799 del CTCP). gastos contabilizados por este concepto solo se aceptan cuando el
activo se realiza o el pasivo se liquida.

Actualidad
CONTABLE
CONTABILIZACIÓN
DE PRÉSTAMOS
BANCARIOS BAJO
EL ESTÁNDAR
PARA PYMES
De acuerdo con la sección
L
11 del Estándar para
Pymes, el reconocimiento os préstamos bancarios bajo Estándares In-
ternacionales son pasivos financieros que se
y la medición dependen de deben contabilizar siguiendo los lineamien-
si el pasivo se obtiene en tos de la sección 11 – Instrumentos financieros
condiciones normales o no del Estándar para Pymes, tal como se explica en la
siguiente infografía:

Medición de pasivos financieros según

el Estándar para Pymes
Según la sección 11 – Instrumentos financieros del Estándar para Pymes,
los pasivos financieros se deben medir así:
Pasivos financieros con Pasivos financieros con condiciones

condiciones normales distintas a las normales
• Medición inicial: al precio en el Cuando se trate de una

que fue transado el pasivo, inclu- transacción de financiación (*),
yendo los costos derivados de la el pasivo se mide así:
transacción, excepto en la medición
inicial de pasivos financieros que • Medición inicial: valor
se midan al valor razonable con presente de los pagos futuros
cambios en resultados. descontados a una tasa de
interés de mercado para un
• Medición posterior: al costo instrumento de deuda similar.
amortizado, utilizando el método
del interés efectivo. • Medición posterior: al costo
amortizado, utilizando el método
del interés efectivo.
(*) Una transacción de financiación

surge cuando el pago se aplaza más
allá del término normal o cuando se
pacta una tasa de interés diferente a
la de mercado.

De acuerdo con la sección 11 del Estándar para pasivo por el valor aportado al capital y reconocer
Pymes, el reconocimiento y la medición de los en resultados un gasto por pago de intereses.
préstamos bancarios dependerá de si constitu- Veamos un ejemplo:
yen una transacción de financiación para la en-
tidad, porque se obtuvieron a tasas inferiores a Una entidad adquiere un préstamo con las siguien-
las del mercado (o incluso sin intereses) o a un tes condiciones:
plazo que se extiende más allá de los términos
normales. Capital $800.000.000
Número de cuotas anuales 3

Préstamos bajo condiciones normales Tasa 25 % EA
Si el préstamo bancario se obtiene bajo con- Cuota (ver nota 1) -$409.836.066

diciones normales, es decir, con una tasa de
interés de mercado y sin realizar desembolsos
adicionales importantes por comisiones o ava- Nota 1: para calcular el valor de la cuota,
se utiliza la función de Excel PAGO, así:
les, se debe medir en el momento del recono-
cimiento inicial al precio de la transacción, esto =PAGO(tasa,nper,va,vf,tipo)
es, al valor nominal del crédito que le desem- =PAGO(25%,3,$800.000.000;0;0)
bolsa el banco. = -$409.836.066
Posteriormente, cuando se abone la cuota a la La tabla de amortización del préstamo es la

entidad financiera, se debe disminuir el valor del siguiente:
Saldo inicial Valor cuota Abono a capital Intereses Saldo final

Cuota
(A) (B) (C = B - D) (D = A x 25 %) (E = A - B)
1 $800.000.000 $409.836.066 $209.836.066 $200.000.000 $590.163.934
2 $590.163.934 $409.836.066 $262.295.082 $147.540.984 $327.868.852
3 $327.868.852 $409.836.066 $327.868.852 $81.967.213 -$
Cuando la entidad recibe el préstamo, debe efectuar

Cuenta Débito Crédito
la siguiente contabilización:
Pasivos – obligaciones
$209.836.066
financieras
Gastos por intereses

Activos – efectivo y $200.000.000
$800.000.000 financieros
equivalentes
Activos – efectivo y
Pasivos – obligaciones $409.836.066
$800.000.000 equivalentes
financieras
Préstamos bajo condiciones anormales

Posteriormente, cuando se paga cada cuota,
debe realizar el siguiente registro (a manera de Cuando una entidad obtiene el préstamo bancario
ejemplo, exponemos el registro del pago de la en condiciones distintas a las normales, por ejem-
primera cuota): plo, cuando se incluye el pago de una comisión

o aval por un valor importante (material), debe de retorno –TIR– del préstamo bancario, usando la
aplicar el método del costo amortizado. función de Excel TIR, así:
Según este método, los costos de transacción Cuota Flujos

se deben contabilizar como un menor valor del
0 $720.000.000 ($800.000.000 - $80.000.000)
pasivo y luego se amortizan a lo largo de la vida
de este pasivo. Continuando con el ejemplo 1 -$409.836.066
anterior, supongamos que la entidad paga una
comisión por valor de $80.000.000 para obte- 2 -$409.836.066
ner el préstamo, recibiendo en realidad solo
3 -$409.836.066
$720.000.000 del banco.
TIR 32 %
Por lo anterior, debe recalcular la tasa de interés,
de modo que refleje el verdadero costo de la tran- La nueva tabla de amortización del préstamo es la
sacción. Para ello, se debe calcular la tasa interna siguiente:
Abono a Costos por

Saldo inicial Valor cuota Intereses Comisión Saldo final
Cuota capital préstamos
(A) (B) (E = A x 25 %) (F = D - E) (G = A - B)
(C = B - D) (D = A x 32 %)
1 $720.000.000 $409.836.066 $176.614.252 $233.221.814 $200.000.000 $33.221.814 $543.385.748
2 $543.385.748 $409.836.066 $233.822.997 $176.013.069 $147.540.984 $28.472.085 $309.562.751
3 $309.562.751 $409.836.066 $309.562.751 $100.273.314 $81.967.213 $18.306.101 -$
Total $1.229.508.197 $720.000.000 $509.508.197 $429.508.197 $80.000.000
Para realizar esta y otras simulaciones, puedes des- nera de ejemplo, exponemos el registro del pago
cargar nuestro liquidador Cálculo de la TIR y técnica de la primera cuota):
del costo amortizado en el análisis financiero. En este
caso, el desembolso del préstamo se registra así:
Cuenta Débito Crédito Pasivos – obligaciones financie- $209.836.066

ras – valor nominal (ver nota 2)
Activos – efectivo
$720.000.000
y equivalentes
Gastos financieros – intereses $200.000.000
Pasivos – obligaciones
financieras – costos de $80.000.000 Activos – efectivo $409.836.066
transacción y equivalentes
Pasivos – obligaciones Pasivos – obligaciones finan- $33.221.814

$800.000.000
financieras – valor nominal cieras – costos de transacción
Como puede observarse, los $80.000.000 del valor Gastos financieros – comisiones $33.221.814
de la comisión se registran como un menor valor
del pasivo, y se amortizarán cuando la entidad
realice los pagos de las cuotas. Nota 2: se toma el valor del abono a capital calculado
en la primera tabla de amortización porque el préstamo
Cuando la entidad realice el pago de las cuotas, está registrado a su valor nominal ($800.000.000).
deberá efectuar la siguiente contabilización (a ma-

CONTABLE
RECOMENDACIONES
PARA EL CONTADOR
PÚBLICO AL
EXPEDIR
CERTIFICADOS
Si incluye información incompleta o contraria

a la realidad, estaría incumpliendo los
principios éticos de la profesión, exponiéndose
así a sanciones disciplinarias por parte de la
Junta Central de Contadores –JCC–
E
n este editorial se abordan los lineamientos
emitidos por el Consejo Técnico de la Conta- Las que implican organización, revi-
duría Pública –CTCP– en el documento Orien- sión y control de contabilidades.
tación Técnica n.º 18 respecto a la emisión de
Certificaciones y dictámenes sobre
certificaciones por parte del contador público.
estados financieros.
1 ¿Sobre qué actos puede emitir

certificaciones el contador público?
Certificaciones que se expidan con
fundamento en libros de contabilidad.
Revisoría fiscal.
El contador público solo puede emitir certifi-
caciones sobre actividades relacionadas con la Prestación de servicios de auditoría.
ciencia contable.
Actividades conexas, como la asesoría
Según el artículo 2 de la Ley 43 de 1990, dichas tributaria y la asesoría gerencial, en
actividades son las siguientes: aspectos contables y similares.

Lo anterior, puesto que la facultad que le ha debe tener en cuenta que está declarando que
sido otorgada al contador para dar fe pública las afirmaciones incluidas en dicha certificación
únicamente procede con las actividades relacio- corresponden a la realidad. Por esta razón, el
nadas con la ciencia contable. profesional contable debe obtener de su cliente la
evidencia válida y suficiente que le permita cons-
En ese sentido, para que el contador público tatar que la información que certifica es fidedigna.
emita un certificado, debe existir un requeri-
miento expreso en la ley que así lo exija. El CTCP Toda la información que el contador público inclu-
señala en el Concepto 962 de 2019 que "no es ya en sus certificaciones debe tener un soporte.
posible que los contadores, ni otras autoridades, De ahí que no sea posible que realice aproxima-
distintas del legislador, por su propia iniciativa, ciones o estimaciones en sus certificaciones sobre
adicionen o reduzcan los actos certificables". información que no puede validar.
2 ¿Cuál es la responsabilidad del

contador público frente a las
4 ¿Qué ocurre si el cliente no aporta
los soportes para el certificado?
certificaciones?
Si el cliente no aporta los soportes necesarios que
permitan verificar la información que se requiere
Cuando el contador público emite una certifi-
certificar, el contador está en la obligación de abs-
cación declara que las afirmaciones incluidas
tenerse de elaborar la certificación en cuestión.
corresponden a la realidad. Recordemos que el
artículo 10 de la Ley 43 de 1990, al referirse a la
Al respecto, el artículo 69 de la Ley 43 de 1990
fe pública, señala que la firma o atestación del
señala que el certificado del contador público
contador público hace presumir, salvo prueba en
debe ser “claro, preciso y ceñido a la verdad”, y
contrario, que el acto respectivo se ajusta a los
el artículo 70 de la misma ley exige al contador
requisitos legales.
público, para garantizar la confianza en sus
certificaciones, cumplir las disposiciones legales
Por tanto, si el contador público incluye infor- y evitar cualquier acto que permita ocultar la
mación incompleta o contraria a la realidad en realidad financiera de sus clientes.
sus certificaciones, estaría incumpliendo los
principios éticos de la profesión, exponiéndose En consecuencia, si el contador no tiene cómo
así a sanciones disciplinarias por parte de la comprobar la información entregada por su clien-
Junta Central de Contadores –JCC–. te, debe rehusarse a elaborar el certificado.
5 ¿Por
Por otra parte, cuando las certificaciones se
emiten con destino a la Dian, los contadores
cuánto tiempo deben
públicos podrían exponerse a las sanciones que conservarse los soportes del
explica Diego Guevara, líder de investigación certificado?
tributaria de Actualícese, en el siguiente video:
Los soportes respaldan la información conte-
Ingresa aquí nida en el certificado. Son la prueba que tiene
el contador público ante las autoridades, sus
clientes y terceros para demostrar que realizó
su trabajo en debida forma y con la evidencia
3 ¿Qué debe tener en cuenta un

contador público al emitir una
válida y suficiente.
De acuerdo con el parágrafo del artículo 9 de la

certificación? Ley 43 de 1990, los papeles de trabajo del con-
tador público deben conservarse por un tiempo
Como se mencionó en el punto anterior, cuan- mínimo de cinco (5) años, contados a partir de la
do un contador público emite una certificación fecha de su elaboración.

Cabe recordar que los soportes entregados por

el cliente para la elaboración del certificado son
documentos que el contador debe mantener bajo
6 ¿Qué debe contener el certificado
del contador público?
reserva profesional, por lo que solo podrá reve-
larlos en las situaciones en las que así lo exija la El certificado del contador público debe contener
ley (ver artículo 67 de la Ley 43 de 1990). los datos que se exponen en la siguiente infografía:
Contenido de las certificaciones

del contador público
Los certificados emitidos por el contador
público deben tener la siguiente estructura:
1 Título del certificado: que exprese

el objeto de la certificación.
2 Destinatario del certificado:

también se puede usar la expresión
“a quien interese”.
3 Párrafo introductorio: donde

se indique la información de
quien solicita el certificado, como
nombre, identificación y profesión.
4 Detalle de los actos certificados:

si se trata de un certificado d
ingresos, pagos de seguridad
e
7 Cumplimiento normativo:
declarar que el contador
social, etc., explicar el período q
ue público cumple con el
cubre la certificación. Código de Ética de la Ley 43
de 1990 y del anexo 4 del
5 Procedimientos aplicados: exponer
cómo se realizó la verificación
DUR 2420 de 2015.
de la información objeto de la
certificación. 8 Datos del contador publico:
indicar el nombre, número de
tarjeta profesional, dirección,
6 Propósito de la certificación:
detallar con qué fin se emite la
correo electrónico y teléfono
del contador. Además,
certificación y cuál es su alcance y señalar el lugar y fecha de la
sus restricciones, si las hay. certificación.
7 ¿El certificado debe contener la tarjeta profesional del contador?
El parágrafo tercero del artículo 3 de la ley 43 de 1990 señala que el contador público debe acompañar
su firma con su número de tarjeta profesional en todos los actos propios de su profesión. De ahí que los
certificados emitidos por el profesional contable deban incluir su número de tarjeta profesional.

CONTABLE
MODELO DE
PÉRDIDAS
CREDITICIAS
ESPERADAS SEGÚN
EL ENFOQUE
SIMPLIFICADO
El deterioro debe reconocerse desde

el momento inicial conforme a las
pérdidas estimadas durante toda la
vida del instrumento
E
l modelo de pérdidas crediticias esperadas de de que sus instrumentos financieros presenten
la NIIF 9 se utiliza para medir el deterioro de indicios de deterioro.
los instrumentos financieros de las entidades
del grupo 1 que aplican el Estándar Pleno. El modelo de pérdidas crediticias esperadas tiene
Se diferencia del modelo de pérdidas incurridas dos enfoques: uno general y uno simplificado. En
porque el deterioro se reconoce de forma anticipa- este editorial explicamos el cálculo del deterioro
da, es decir, desde el momento del reconocimiento de un activo según el enfoque simplificado.
inicial de los instrumentos financieros.
Enfoque simplificado del modelo de
La lógica de este modelo es que todos los instru- pérdidas crediticias esperadas
mentos financieros traen implícita la posibilidad
de que el cliente no pague. De ahí que la entidad De acuerdo con el párrafo 5.5.15 de la NIIF 9, el
deba reconocer una provisión de pérdida antes enfoque simplificado del modelo de pérdidas

crediticias esperadas puede aplicarse para medir

el deterioro de ciertos instrumentos financieros,
tales como: Este enfoque
Saldos de cuentas por cobrar comer-
simplificado debe ser
ciales que no contienen un compo-
nente financiero significativo.
aplicado principalmente
por entidades no
Cuentas por cobrar de contratos de
arrendamiento. financieras (es decir,
Activos contractuales al alcance de la entidades distintas a
NIIF 15.
bancos o aseguradoras)
Bajo el enfoque simplificado, el deterioro debe que no cuenten
registrarse desde el momento inicial con refe-
rencia a las pérdidas esperadas durante toda la con instrumentos
vida del instrumento. Esto representa una gran
diferencia con el enfoque general, el cual requie- financieros complejos
re que únicamente se provisione la pérdida es-
perada de los próximos doce (12) meses para los
instrumentos financieros que tengan un riesgo
crediticio bajo, y solo cuando el riesgo aumente
1
es factible reconocer la pérdida para toda la vida
del instrumento. Elaborar la matriz de provisiones
Este enfoque simplificado debe ser aplicado La matriz de provisiones permite dividir la cartera
principalmente por entidades no financieras (es de la entidad en grupos que compartan condicio-
decir, entidades distintas a bancos o asegurado- nes similares de riesgo, a los que se les aplicará un
ras) que no cuenten con instrumentos financie- porcentaje de pérdida esperada, según la antigüe-
ros complejos. dad de la cartera.
Los grupos en que se divida la cartera pueden

Ejemplo de aplicación del modelo clasificarse, entre otras condiciones, por el tipo
simplificado de cliente o su ubicación geográfica. Los porcen-
tajes de pérdidas esperadas, por su parte, deben
Una entidad tiene una cartera de cuentas comer- determinarse utilizando la información de los
ciales por cobrar al 31 de diciembre de 2020 por incumplimientos históricos en ejercicios pasados,
valor de $100.000.000. así como cualquier otra información actual o
futura que sea relevante.
Dicha cartera se integra de cuentas por cobrar a
corto plazo que no cuentan con un componente La información histórica que tendrá en cuenta
de financiación significativo, por lo cual la entidad para el análisis del porcentaje de pérdida esperada
eligió en sus políticas contables aplicar el modelo puede cubrir un período entre los dos (2) y cinco (5)
de pérdidas crediticias esperadas bajo el enfoque años, según lo considere conveniente cada entidad.
simplificado para evaluar el deterioro de la cartera.
Con base en lo explicado hasta este punto, la
La entidad debe efectuar los siguientes pasos para entidad de nuestro ejemplo estimó su matriz de
aplicar el enfoque simplificado: provisión así:

Actualidad
0 días 1-30 días 31-60 días 61-90 días Más de 90 días

vencidos vencidos vencidos vencidos vencidos
Tasa de pérdida
1% 3% 5% 10 % 9%
esperada
2 Aplicar el porcentaje de pérdidas esperadas a la cartera
La entidad calcula la pérdida crediticia esperada así:
Importe de los saldos de Correcciones por pérdidas crediticias

Porcentaje de pérdida
Días de mora las cuentas por cobrar esperadas durante la vida de las cuen-
crediticia esperada (B)
comerciales (A) tas comerciales por cobrar (C = A x B)
0 días vencidos $30.000.000 1% $300.000
1-30 días vencidos $5.000.000 3% $150.000
31-60 días vencidos $12.000.000 5% $540.000
61-90 días vencidos $38.000.000 10 % $3.800.000
Más de 90 días vencidos $15.000.000 9% $1.350.000
Total $100.000.000 $6.140.000
3 Contabilización de la pérdida crediticia esperada
Por último, la entidad contabiliza la pérdida crediticia esperada de la siguiente manera:
Gasto por pérdida crediticia esperada en

$6.140.000
cuentas comerciales por cobrar
Cuentas comerciales por cobrar $6.140.000
Como puede observarse, la entidad reconoce un gasto por provisión de pérdidas crediticias esperadas
por valor de $6.140.000, el cual incluye una provisión incluso sobre los saldos de clientes que no presen-
tan vencimiento.

Quienes proponen y aprueban normas

que idealizan conductas adoptan
reglas con aplicaciones injustas
Hernando
Bermúdez Gómez
Tomado de Contrapartida
– De Computationis Jure Opiniones
Número 5316, septiembre 14 de 2020
H
ace mucho tiempo se las organizaciones que eviten cargas y más cargas sin estimar
advirtió que lo impo- toda violación de las normas o los costos de su cumplimiento,
sible no obliga. Como toda falla en materia del buen como ya se realiza en países
reacción al planteamiento de gobierno. Mientras la tecnología desarrollados.
obligaciones que escapan de la no llegue a los niveles que pre-
naturaleza humana, los doctri- supone la auditoría continua, no El propósito de una buena revi-
nantes acuñaron y desarro- será posible idear un sistema de soría no es ejercer control sobre
llaron el concepto de la lógica aseguramiento que logre atajar las personas, las empresas, los
de lo razonable. Es decir, los todo comportamiento indebido. establecimientos, las organiza-
hombres actúan como seres ciones. Esta es una tarea que
humanos y no como ángeles, Otra vez tenemos que subrayar incumbe solo a los administrado-
pues no tienen esta naturaleza. que el oficio de los contadores res. Quienes propenden porque
supone un debido proceso, pero ejerza controles la están tratando
Todos los que proponen y no siempre un resultado. Se está de convertir en parte del proceso
aprueban normas que idealizan frente a una profesión liberal, administrativo, con el absurdo
las conductas de los sujetos lo que se caracteriza porque sus de pensar que muchas deci-
que hacen es adoptar reglas miembros están llamados a siones se tomen en la sede del
cuya aplicación produce injus- juzgar muchos aspectos desde control y no en la de planeación,
ticias. No es necesario realizar su perspectiva científica. El solo organización o dirección, como
ningún proceso porque desde intento de concebir un asegura- corresponde. Por el contrario, lo
un principio se sabe que el miento que impida declaraciones que tiene que hacer es examinar
acusado terminará considerado incorrectas, deficiencias signifi- dicho control y emitir un dicta-
culpable. Nadie debiera ofre- cativas o incumplimientos pone men sobre él de manera que,
cerse para realizar semejantes de presente que la cantidad de complementando las manifes-
tareas. Perderá su tranquilidad recursos que serían necesarios taciones de los administradores
y su patrimonio. para ello infringe la regla princi- en esta materia, los usuarios de
pal según la cual los beneficios la información sepan si el control
Con un entusiasmo que pone en deben ser superiores a los costos. es adecuado.
evidencia su falta de razonabili- Esta no es cualquier norma, sino
dad, cuando se trata de pensar el fundamento de toda actividad
en los revisores fiscales, se pro- económica en todo el mundo. Los Para leer la opinión completa,
pone que vigilen de tal manera legisladores no deberían imponer ingrese a http://actualice.se/asta

"Consejo Técnico de la Contaduría

seguirá siendo un apéndice del
Gobierno nacional"
P
ara Hernán A. Rodríguez, dores –JCC–, expresa que
contador con experiencia esta entidad debe proteger el
internacional en sistemas servicio de la profesión, mani-
de información contable, repor- festando que "acá nos protege
tes a casa matriz, análisis finan- un tribunal sin llegar a examinar
ciero y presupuesto, auditoría y los casos posibles que se deben
aseguramiento de información, Hernán Rodríguez asegura que sancionar. Si quitamos el Tribu-
el contador público debe reses complicado competir contra nal Disciplinario de la Junta Cen-
ponder por la gestión contable: las firmas internacionales, y que tral de Contadores, le quitamos
es el profesional para asegurar ya “pasó de moda” criticarlas. un peso a la Junta".
la información financiera y el
control societario. Dice no ser amigo de estar en Para Rodríguez, la JCC debe
manos de la Contaduría General velar porque en Colombia
Asegura en #CharlasConActua- de la Nación, y cree que quitar quienes ejerzan la contaduría
lícese que la Ley 1314 de 2009 se el Tribunal Disciplinario de la pública tengan matrícula y
desdibujó. Y frente a este tema, Junta Central de Contadores es certificación y cumplan con
piensa que el Consejo Técni- quitarle un peso a la JCC. los parámetros éticos, y agre-
co de la Contaduría Pública ga lo siguiente:
–CTCP– es la entidad que debe
incentivar la discusión acerca "Hay quejas que se presen-
de si los Estándares Internacio- tan contra los contadores
nales son convenientes o no, y
públicos por rabia. Eso no
luego presentar recomendacio-
Afirma, sin embargo, que el debería ser así. La mayoría
nes sobre estos:
destino de esta entidad está se desestiman".
encaminado a continuar siendo
"El Consejo Técnico debería un apéndice del Gobierno, ya
discutir, como su nombre lo que hace recomendaciones, El papel de las Cuatro
indica, las formas técnicas pero el segundo es quien toma Grandes
de las taxonomías que ya las decisiones.
están presentes, y realizar El libre mercado permite y
Al interrogarlo sobre el papel exige hacer libre competencia,
recomendaciones".
de la Junta Central de Conta- afirma, pero si seguimos em-

pecinados en llevar libros y no "Norma por norma, artí- ción. Eso sí, aplaude el esfuerzo
enfocarnos en los Estándares culo por artículo, es lo que que hace al promulgar normas,
Internacionales, estamos fa- se debe discutir en dichas prescribir, describir y llevar
llando en globalizarnos como comisiones. El hacer no contabilidad.
profesión:
está siendo juzgado en
Colombia. Además, debe Acerca del artículo del proyecto
"Al hablar de internaciona- existir una entidad propia, de ley que pretendía acabar
lización, ellas [las Cuatro con esta entidad, cree que era
independiente, conformada
Grandes] son las llamadas una “grosería”. Estaba convenci-
por contadores públicos, y do de que este tema no tendría
a tomar los casos extranje- no una que le rinda cuen- futuro alguno, aunque posible-
ros. Las firmas nacionales tas al Gobierno nacional". mente tiene seguidores:
deben ir más allá de lo que
conocemos, y ganarse la
"Me imagino que hay mu-
credibilidad de los inver-
chos políticos que querían
sionistas".
A la contaduría que la Contaduría General
de la Nación desapareciera
Explica que son las Cuatro pública se le va por cuestión de votos, para
Grandes las mismas que pro-
ducen la tecnología de la pro- tomando amor así ganar adeptos".
fesión contable actual, y que
“es complicado competir contra
cuando se estudia
las firmas internacionales, pero y profundiza. El papel de los
contadores públicos
ya pasó de moda criticarlas.
Hay que competirles, pero con
Sin embargo, las del futuro
conocimiento". universidades
están quedadas Desde su posición de docen-
Las comisiones que te, asegura que la contadu-
en el uso de la ría pública no se estudia por
promueven la reforma
de la Ley 43 de 1990 y tecnología como vocación, sino porque es una
profesión que permite insertar-
de la revisoría fiscal herramienta para se en el mercado laboral. A ella
profundizar y "se le va tomando amor cuan-
do se estudia y profundiza. Sin
Para él, la democracia de este
proceso es importante, pero modernizar más el embargo, las universidades están
quedadas en el uso de la tecno-
esta se debe fundamentar en conocimiento logía como herramienta para
la educación. Está convencido
de que el Código de Ética de profundizar y modernizar más el
los contadores debe ser refor- conocimiento".
mado; "por ejemplo, todavía se
habla de las Naga, cuando hoy Finalmente, expone que le gus-
no pasa nada con este tema". Acabar con la CGN taría ver a las nuevas genera-
ciones de profesionales conta-
Dice que sobre la mesa se debe Rodríguez no es amigo de estar bles discutir sobre el papel de
poner en discusión la gober- en manos de una entidad como entidades como la JCC, el CTCP
nanza de la contaduría pública: la Contaduría General de la Na- y la CGN.

Breves Laborales Volver al menú
01 04
Cotización en períodos inferiores a un mes
Pensión especial de
vejez por invalidez
C onforme a lo establecido en
el artículo 33 de la Ley 100 de
1993, para que un afiliado pue-
da acceder a la pensión de vejez
cuando pertenece al régimen
de prima media con prestación
definida –RPM– administrado por
Colpensiones, debe cumplir con
el requisito de edad (57 años para
mujeres y 62 años para hombres)
y una acumulación mínima de
1.300 semanas cotizadas, que
corresponden aproximadamente
a 26 años. No obstante, el pará-
grafo 4 del artículo 33 (ibidem)
establece una excepción a los
requisitos enunciados, permitien-
P or medio del Concepto 02EE2020410600000040875 de 2020, el Ministe-

rio del Trabajo realizó una serie de precisiones respecto a la obligación
que tienen los trabajadores independientes con contrato de prestación
do al afiliado obtener de manera
especial la pensión de vejez, siem-
pre que presente una pérdida de
de servicios de realizar aportes a seguridad social cuando la labor ha sido capacidad laboral igual o superior
ejercida en períodos inferiores a un (1) mes. Sobre el particular, la entidad al 50 %, tenga 55 años y haya coti-
recordó que, aunque el artículo 3.2.7.1 del Decreto 780 de 2016 (adicionado zado de forma continua o disconti-
por el Decreto 1273 de 2018) permitía la cotización al sistema de seguridad nua 1000 semanas. Es importante
social por el número de días laborados cuando la prestación de servicios no confundir esta prestación con
se efectuara en un período inferior a un (1) mes (sin que el IBC resultara la pensión de invalidez, para la
inferior a un –1– smmlv), las disposiciones del mencionado Decreto 1273 que existen otras condiciones.
quedaron sin efectos, con ocasión de la derogatoria expresa del artículo
135 de la Ley 1753 de 2015. En conclusión, un trabajador independiente,
prestador de servicios, no debe tener en cuenta el número de días de
05
duración del contrato para realizar sus aportes a seguridad social, sino su
valor mensualizado; si este es igual o superior a un (1) smmlv, debe cotizar
al régimen contributivo en salud y pensión.
Acreencias laborales
para trabajadores
en misión
02 03 D ebido a que las empresas de
servicios temporales –EST–
Monetización de la Causales de terminación fungen como empleadores del
cuota de aprendices del contrato de trabajador en misión, deben
asumir el pago de salarios, apor-
aprendizaje
E l artículo 32 de la Ley 789 de tes a seguridad social y presta-
U
2002 enuncia las empresas n contrato de aprendizaje puede ciones. Además, les corresponde
que deben vincular aprendi- terminarse por mutuo acuerdo cubrir todos aquellos beneficios
ces. Por su parte, el artículo entre las partes; cumplimiento del laborales que la entidad usuaria
34 (ibidem) establece que las término de duración del contrato; reconozca a sus trabajadores per-
empresas obligadas a contra- cancelación de la matrícula por manentes (artículo 2.2.6.5.5 del
tar aprendices que opten por parte de la institución educativa, Decreto 1072 de 2015). Al respec-
no hacerlo o no cuenten con de conformidad con el reglamen- to, el artículo 2.2.6.5.13 establece
la capacidad administrativa to estudiantil; bajo rendimiento o que, dentro de los primeros diez
para el efecto podrán cancelar faltas disciplinarias cometidas por (10) días de cada mes, la EST debe
una cuota mensual a favor del el aprendiz; e incumplimiento de reportar a la usuaria el pago de
Sena, en función de los apren- las obligaciones del aprendiz o la los aportes a seguridad social de
dices no contratados. empresa patrocinadora. los trabajadores en misión.

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06 08
Exequibilidad del auxilio
de conectividad digital Nueva jurisprudencia sobre despido
con justa causa
P or medio del Decreto Legislativo 771
de 2020, el MinTIC estableció que los
empleadores deben reconocer, durante
la vigencia de la emergencia sanitaria, el
A través de la Sentencia SL2351 de 2020, la Corte Suprema
de Justicia –CSJ– fijó un nuevo criterio referente al procedi-
miento que debe agotarse antes de proceder con el despido de
valor establecido para el auxilio de trans-
un trabajador bajo las causales de justa causa previstas en el
porte ($102.854 en 2020) como auxilio de
artículo 62 del CST. La Corte precisó que la terminación unilate-
conectividad digital para los trabajadores
ral del contrato por parte del empleador invocando dichas cau-
que devenguen hasta dos (2) smmlv y
sales no denota una naturaleza disciplinaria, razón por la que
estén bajo la modalidad de trabajo en casa
no tiene la obligación de iniciar un proceso disciplinario antes
debido a la contingencia por el COVID-19.
de proceder con el despido. No obstante, señaló que, en caso
Sobre el particular, las disposiciones de
de que se encontrara previsto en la convención colectiva, en el
dicho decreto fueron declaradas exequibles
contrato de trabajo o en el reglamento interno el despido como
mediante la Sentencia C-311 de 2020 de la
una sanción disciplinaria, debe agotarse el respectivo proce-
Corte Constitucional.
so, so pena de incurrir en la vulneración del debido proceso.
Adicionalmente, la Corte determinó que solo la causal estipula-
da en el numeral 3 del literal a) del artículo 62 (actos graves de
07
violencia, injuria o malos tratamientos fuera del servicio) exige
que el trabajador sea escuchado para ejercer su derecho a la
defensa, toda vez que los hechos mencionados en esa causal
deben ocurrir fuera de la prestación del servicio.
Licencia de maternidad
para aprendices
L as empresas patrocinadoras deben

realizar aportes al sistema de salud a
favor de sus aprendices. Esto supone el
09
reconocimiento de todos los beneficios y Edad de vejez no impide acceder a pensión
prestaciones económicas derivadas de la de invalidez
afiliación al sistema, entre ellas, licencias
e incapacidades. Así, le corresponde a la
empresa y a la EPS reconocer la licencia D e acuerdo con la Corte Suprema de Justicia, en la ley no existe
exclusión que impida que una persona con edad para el reconoci-
miento de la pensión de vejez se afilie al sistema de seguridad social;
de maternidad (18 semanas) a las apren-
dices, en iguales condiciones que a una por lo tanto, su afiliación es válida, razón por la que resulta equivo-
trabajadora vinculada mediante contrato cado asegurar que una persona pierde el derecho a la pensión de
de trabajo, tiempo en el cual el contrato invalidez solo por el hecho de tener la edad para acceder a la pensión
de aprendizaje se suspende. de vejez. Esta concepción va en contra de la protección que tiene
como finalidad el sistema de seguridad social. Además, la Corte ma-
nifestó que, en el evento en que un afiliado cumpla con los requisitos
(porcentaje de pérdida de capacidad y acumulación de semanas), se
convierte en acreedor de la pensión de invalidez, independientemen-
te del origen de su padecimiento (ver Sentencia SL2991 de 2020).
La
Norma
10
Seguridad social para docentes contratados
Resolución 1734 por hora cátedra
de 2020
Por la cual el Ministerio de Salud
E l artículo 106 de la Ley 30 de 1992 faculta a las instituciones educa-
tivas de educación superior a contratar docentes por hora cátedra,
es decir, por jornadas inferiores a las de medio tiempo. En cuanto a los
y Protección Social estableció las
condiciones de operación del sis- aportes a seguridad social para estos docentes, la Corte Suprema de
tema de pensiones en el sistema Justicia precisó (ver Sentencia SL2799 de 2020) que deben realizarse
de afiliación transaccional –SAT–. por el período pactado, es decir, por el tiempo efectivamente laborado
y sobre el salario devengado o un salario mínimo mensual legal vigen-
te –smmlv– si lo percibido por el docente es inferior.

LABORAL
VENTAJAS Y
DESVENTAJAS
DEL PISO DE
PROTECCIÓN
SOCIAL
La inscripción del trabajador al

sistema no exonera al empleador del
pago de las prestaciones sociales y
demás obligaciones a las que haya
lugar, derivadas de la relación laboral
E
l artículo 193 de la Ley 1955 de 2019 incluyó mensual obtenido por el trabajador (artículo
en nuestra legislación el denominado piso de 2.2.13.14.3.1 del Decreto 1174 de 2020):
protección social, reglamentado por el De-
1
creto 1174 de 2020, que tiene como iniciativa Beneficios económicos periódicos –BEPS–:
brindar a los trabajadores dependientes e inde- es un programa de ahorro que permite
pendientes, con ingresos mensuales inferiores a que el trabajador o contratista acceda a un
un salario mínimo mensual legal vigente –smmlv–, ingreso en su edad de retiro. Dicho ingreso
acceso a determinados servicios sociales. dependerá del valor de lo ahorrado, será
entregado de forma bimensual y es inferior
Antes de exponer las ventajas y desventajas del al salario mínimo.
sistema, veamos algunos aspectos generales:
¿En qué consiste? 2 Régimen subsidiado en salud: régimen

que ampara a la población potencialmente
Es un sistema para que las personas con pobre, siempre que se cumplan los requisi-
ingresos inferiores a un (1) smmlv (debido a tos de acceso o permanencia (clasificación
que laboran en jornadas parciales) accedan a Sisbén). Cubre únicamente la prestación
los beneficios que se enuncian a continuación, del servicio en salud, pero no concede el
pago de incapacidades o licencias de ma-
para lo cual el contratante o empleador debe
ternidad y paternidad.
realizar un aporte del 15 % sobre el ingreso
A CTUALÍCESE // noviembre de 2020

48
El decreto también permite que la persona

pueda acceder al sistema de protección 2 Fiscalización de personas con varios ingre-
sos cuya suma supera el salario mínimo:
social, aun si es beneficiaria de un cotizan- de la lectura del decreto se infiere que es
te del régimen contributivo en salud. intención del Gobierno nacional vigilar a las
personas cuya sumatoria de sus diferentes
3 Seguro inclusivo: amparará al trabaja-

dor frente a los riesgos derivados de la
actividad laboral y de las enfermedades
ingresos excedan del salario mínimo, a fin de
que efectúen el pago al sistema de seguridad
social integral cuando así les corresponda.
cubiertas por los BEPS.
En resumen, trabajadores y contratistas

con ingresos inferiores a un (1) smmlv
3 Vigilancia del aprovechamiento indebido
del sistema: si bien el piso de protección
social representa una oportunidad de aho-
tendrán acceso a la prestación del servi- rro en aportes a seguridad social para los
cio de salud subsidiado, al ahorro para empleadores, los actos tendientes a obtener
acceder a un beneficio económico perió- un provecho indebido del sistema serán ob-
dico y un seguro por riesgos laborales. jeto de investigación por parte de la UGPP.
¿Quiénes no pueden vincularse al Desventajas del piso de protección social
sistema de protección social?
Entre las desventajas de este piso de protección
Como indicamos, es obligatorio el acceso a este social encontramos:
1
beneficio para los trabajadores o contratistas que
perciben ingresos inferiores a un salario mínimo. Normalización de ingresos inferiores al
salario mínimo: mediante la implementación
Por lo tanto, no podrán acceder a este sistema de y reglamentación del piso de protección social
protección social: se estaría enviando un mensaje erróneo: la
normalización de la remuneración por debajo
1 Los trabajadores cuya sumatoria de ingresos

mensuales recibidos de diferentes vínculos
exceda de un salario mínimo. En este caso,
del salario mínimo, ingreso básico establecido
por el Estado y protegido por principios de
orden internacional y constitucional como
deben informar a sus empleadores para que el mínimo vital y móvil (artículo 53 de la
cada uno realice la respectiva cotización al Constitución Política de Colombia, Convenio
régimen contributivo, en proporción al in- C131 de 1970 y Convenio 026 de 1928 de la
greso percibido (ver parágrafo 2 del artículo Organización Internacional del Trabajo –OIT–
2.2.13.14.1.3 del Decreto 1174 de 2020). sobre la fijación de salarios mínimos).
2 Los trabajadores cuyos empleadores modi-

ficaron los contratos de trabajo existentes
con la finalidad de reducir la jornada o el
Reglamentar los ingresos inferiores que
no garantizan una calidad de vida digna no
constituye una alternativa real y eficaz que
salario para obtener provecho del sistema contrarreste la pobreza y la desigualdad
de protección social. social y económica existente. Recordemos
Estas situaciones serán objeto de investigación, fisca- que el derecho al trabajo implica prevenir o
lización y sanción por parte de la Unidad de Gestión aliviar la pobreza, la vulnerabilidad y la ex-
Pensional y Parafiscales –UGPP–, según lo dispuesto clusión social, a partir del mejoramiento de
en el artículo 2.13.14.5.2 del decreto en cuestión. la calidad de vida de los trabajadores.
Ventajas del piso de protección social 2 Exoneración de aportes a seguridad social

de la clase trabajadora más vulnerable: en
1 Divulgación y ampliación de los BEPS: este

mecanismo permite el acceso, ampliación
y divulgación de los beneficios económicos
el decreto reglamentario se establece que
esta población no deberá cotizar al sistema
de seguridad social integral.
periódicos a las personas con contratos
de prestación de servicios con ingresos Como mencionamos, los aportes se realizan
inferiores al salario mínimo. en los BEPS, que no otorgan una prestación

económica de orden pensional, sino que

constituyen una medida complementaria de 4 Obligación del empleador en prestaciones
que no reconozca el sistema de seguridad
la protección social; por lo tanto, estas per- social: se debe resaltar que, conforme al De-
sonas no pertenecerán a un sistema que los creto 1174 de 2020, el empleador que vincula
proteja real y efectivamente ante las contin- a su trabajador al piso de protección social
gencias por enfermedad, vejez o muerte. no queda exento de las obligaciones labora-
les y seguridad social de las que es responsa-
3 No otorgamiento de prestaciones econó-
micas del sistema de seguridad social: las
personas que se vinculen a este mecanismo
ble. Al respecto, dicho decreto señala:
de protección social no pertenecerán al siste- “Artículo 2.2.13.14.5.4. Cumpli-

ma de seguridad social integral como apor- miento de obligaciones. En ningún
tantes; por lo tanto, no accederán a prestacio- caso la inscripción del trabajador al
nes económicas como: Piso de Protección Social exonera al
empleador del pago de las prestacio-
nes sociales y demás obligaciones a
Pensión de vejez, invalidez o so- que haya lugar que se deriven de la
brevivencia: esta solo es otorgada a relación laboral.
quienes realicen aportes al sistema
general de pensiones. El piso mínimo Por otra parte, la inscripción del
de protección social solo puede ga- contratista al Piso de Protección
rantizar un beneficio económico pe- Social tampoco exonera al contra-
riódico, que se traduce en un subsidio tante del cumplimiento de las demás
inferior al salario mínimo, entregado obligaciones propias de la naturale-
de forma bimensual, y depende de un za del contrato”.
pequeño ahorro realizado.
(El subrayado es nuestro).
El pago de incapacidades, licen-
cias de maternidad y paternidad:
las personas vinculadas a este piso Razón por la que el empleador debe tener en
son inscritas al sistema de salud cuenta que, si vincula a su trabajador a este piso
en el régimen subsidiado o como de protección, aunque esté ahorrando el pago
beneficiarios de un cotizante en el de seguridad social, se encuentra expuesto a re-
régimen contributivo, situación que conocer incapacidades, licencias y hasta pensio-
implica que, en caso de sufrir alguna nes no sufragadas por el sistema, en virtud de la
condición de salud que amerite una relación laboral existente.
incapacidad, esta no será pagada, así
como tampoco procederá el pago, El sistema de seguridad social integral debe
por parte del sistema, de las licencias concebirse no solo como una obligación que
de maternidad y paternidad. beneficia al trabajador, sino también como un
sistema de aseguramiento que evita que el
Acceso efectivo al sistema de ries- empleador deba reconocer prestaciones eco-
gos laborales: aunque en este piso nómicas que en la mayoría de los casos pueden
se realiza un aporte a un seguro de resultar cuantiosas.
riesgos derivados de la actividad labo-
ral, no cuenta con una cobertura tan
amplia y completa como la del siste-
ma de riesgos laborales que garantiza Angie Marcela Vargas Charry
la prestación de servicios de salud, Abogada especialista en Seguridad Social
pensión de invalidez y sobrevivencia. y Conciliación Laboral.

LABORAL
ACCIONES
PARA SUBSANAR
INCONSISTENCIAS EN EL
HISTORIAL PENSIONAL
El trabajador puede exigir al empleador la cotización de las

semanas omitidas, sin importar el tiempo transcurrido, toda vez
que los aportes a seguridad social son imprescriptibles
C
onforme al artículo 22 de la Ley 100 de 1993, esta obligación o al revisar el historial pensional
entre las obligaciones que le competen al el trabajador observa períodos faltantes pese a
empleador se encuentra realizar los aportes haber laborado.
a pensión de sus trabajadores, asumiendo
el 12 % de la cotización y descontando del salario
de cada trabajador el porcentaje correspondiente
¿De qué forma el empleador omite
(4 %), para transferir tales sumas de dinero a la res-
el pago del aporte?
pectiva entidad de seguridad social, por medio de
la planilla integral de liquidación de aportes –Pila–. Son varias las razones por las que algunos trabaja-
dores no encuentran reflejados sus aportes en el
Sin embargo, es frecuente encontrarse situa- historial pensional, pese a haber laborado en esas
ciones en las que el empleador omite cumplir semanas. Entre ellas, tenemos que el empleador:

manas omitidas, sin importar el tiempo transcu-

Realiza la afiliación al sistema y el pago rrido, toda vez que los aportes a seguridad social
de los aportes, pero no aparece en son imprescriptibles, es decir, se puede reclamar
el fondo el reporte de esas semanas el pago de un aporte que no realizó el contratan-
cotizadas. te después de 10, 15, 20 o 50 años.
Descuenta al trabajador el valor del Los mecanismos con los que un trabajador puede
aporte, lo afilia al sistema, pero no rea- reclamar las cotizaciones omisas por un antiguo
liza el pago de la cotización. o actual empleador son:
Decide no afiliar ni pagar los respecti-

vos aportes. Mediante una petición formal, como
primera medida, buscando que de for-
ma amigable y conciliadora el emplea-
dor realice dichos aportes.
Estas situaciones pueden causar inconvenien-
tes en el reconocimiento de la pensión del tra-
bajador, dado que, cuando pretenda acceder A través de una conciliación fruto de
a esa prestación, podrían faltarle semanas o una convocatoria solicitada ante el
cotizaciones requeridas. Por ello, es importan- Ministerio del Trabajo, en la que, por el
te revisar frecuentemente el historial laboral intermedio de un inspector del trabajo,
(resumen de aportes pensionales) para que, en se llegue a un acuerdo.
caso de inconsistencias, se encuentre a tiempo
de emprender las acciones tendientes a subsa- En caso de no obtener los aportes de
nar la situación. forma concertada o conciliadora, queda
la vía judicial, iniciando una demanda
Veamos qué alternativas se tienen para cada caso: laboral ordinaria con la finalidad de que
un juez condene al empleador a pagar
El empleador cotizó, pero las semanas los respectivos aportes junto con sus
intereses moratorios.
no aparecen reportadas
Es común que, por algún error administrativo, el

fondo de pensiones, pese a haberse realizado el Recordemos que para que dicha demanda prospe-
pago de los aportes por parte del empleador, no re debe probarse la existencia del vínculo laboral
refleje estas semanas en la historia laboral. (probar la prestación del servicio subordinado),
y con ello solicitar el reconocimiento de los dere-
chos del trabajo y de la seguridad social, como es
Cuando este sea el caso, el trabajador debe soli-
el pago de los aportes a pensión.
citar a su empleador los soportes de pago de la
cotización a pensiones (Pila pagada), y con dicho
documento dirigirse a su administradora de Es importante aclarar que estas opciones son via-
pensiones y solicitar la corrección de su historial bles siempre que el empleador, en caso de ser una
pensional. persona jurídica, aún exista, pues, de lo contrario,
la situación sería compleja.
El empleador omitió realizar el pago
El empleador realizó la afiliación al
Cuando el empleador no afilió ni realizó los sistema y omitió realizar el aporte
aportes a pensión debido a que pretendió ocultar
la relación laboral por medio de un contrato de Si al revisar la historia laboral de cotizaciones a
prestación de servicios, o sencillamente decidió pensiones el afiliado observa que su empleador
omitir tales cotizaciones al sistema, el trabajador reportó el ingreso al sistema como su trabaja-
puede exigir al empleador la cotización de las se- dor dependiente, pero no pagó, es decir, existen

períodos en mora, el trabajador puede imputar de aquellas garantizar la efectividad de los

el reconocimiento de dichas semanas al fondo de derechos de los afiliados.
pensiones. Lo anterior, debido a que las admi-
nistradoras de pensiones tienen la obligación de
emprender acciones de cobro a los empleadores (…)
morosos en el pago de aportes (artículo 24 de la
Ley 100 de 1993), so pena de asumir la responsa- En ese orden, su labor no consiste en el simple
bilidad de dichos aportes.
recaudo de los aportes, sino que, como admi-
nistrador de esos recursos, tiene la obligación
Sobre el particular, la Corte Suprema de Justicia se
ha pronunciado mediante la Sentencia SL537 de legal de vigilancia, a fin de que estos se hagan
2019, expresando lo siguiente: efectivos aun ejerciendo, de ser necesario, las
acciones coercitivas pertinentes”.
“Esta Corporación ha señalado que, para
efectos de contabilizar las semanas cotizadas (Los subrayados son nuestros).
por el aportante, a fin de verificar si se cum-
plen los presupuestos legales tendientes a En conclusión, si figuran períodos de aportes a
obtener el derecho pensional, deben tenerse pensión en mora, la administradora de fondo de
en cuenta las consignadas oportunamente, pensiones podría ser responsable de asumir esas
así como las que se encuentran en mora o semanas, cuando no haya efectuado los respecti-
las que se pagaron de manera extemporá- vos cobros al empleador para obtener el pago de
dicha cotización.
nea, dada la falta de gestión de cobro por
parte de la administradora a la que aquel se
encuentre afiliado.
El empleador se liquidó y nunca afilió
o realizó aportes del trabajador
Así pues, el trabajador dependiente cumple Es frecuente ver esta situación. Algunos afilia-
con su deber de cotizar, realizando la labor dos solo revisan su historial pensional cuando
para la que fue contratado, y es al empleador, están próximos a pensionarse (10, 20 o 30 años
posterior a la afiliación, a quien, de conformi- después de la relación laboral). Esto ocasiona
dad con lo señalado en el artículo 22 de la Ley que, cuando constatan que sus empleadores
100 de 1993, le corresponde realizar el pago nunca reportaron, ingresaron o cotizaron a se-
guridad social en pensiones, la empresa ya se ha
a la administradora pensional y de no hacerlo
liquidado o el empleador se encuentra insolven-
a término, se generan unos intereses morato- te, lo cual agrava la situación, máxime cuando el
rios. Así pues, la norma en comento indica: trabajador no podría reclamar dichos aportes a
la administradora de pensiones, pues el emplea-
(…) dor nunca reportó, ingresó o registró su relación
laboral al fondo.
Por lo tanto, antes de que la administrado-
ra de pensiones traslade las consecuencias Por ello, para evitar estas desafortunadas situa-
del no pago de los aportes al afiliado o sus ciones, se reitera la importancia de realizar una
revisión periódica del historial pensional, a fin
beneficiarios, debe probar que, previamente
de que, si se encuentra un período faltante, el
cumplieron con su obligación de manera dili-
afiliado cuente con los medios pertinentes para
gente, que no es otra sino las correspondien- subsanar la situación y evitar que se obstaculice
tes acciones de cobro, tal y como lo dispone su acceso a alguna prestación económica del
el artículo 24 ibidem. Pues es responsabilidad sistema de pensiones.

LABORAL
SUSPENSIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
DE REALIZAR
APORTES
A PENSIÓN
E
l artículo 17 de la Ley 100 de 1993 impone la
obligación a los afiliados y sus empleadores
La decisión del trabajador de realizar cotizaciones al sistema integral
de continuar realizando de seguridad social en los porcentajes pre-
aportes después de cumplir vistos en la ley (en el caso del aporte a pensión,
corresponde al 16 % del salario) durante la
los requisitos para obtener la existencia de la relación laboral.
pensión vincula al empleador,
por lo que ambos continuarán En el inciso 2 del artículo en mención se expone:
cotizando de manera conjunta
“La obligación de cotizar cesa al momento en
que el afiliado reúna los requisitos para acceder
a la pensión mínima de vejez, o cuando el afilia-
do se pensione por invalidez o anticipadamente”.

De lo anterior se infiere que el empleador tiene (…) Finalmente, es apenas natural que, si es
la facultad de suspender el pago de los aportes el empleador el que opta por continuar las
al sistema general de pensiones de su trabaja- cotizaciones, no obstante, la concurrencia
dor cuando este cumpla con los requisitos para de los requisitos para acceder a la pen-
acceder a la pensión de vejez: en el caso de Col-
sión mínima de vejez, también esa decisión
pensiones, contar con 1.300 semanas cotizadas
y la edad requerida; en el caso de las adminis- voluntaria es vinculante para el afiliado. De
tradoras de pensiones privadas, reunir el capital lo contrario, la facultad que el legislador le
necesario (artículo 64 de la Ley 100 de 1993). otorga a los empleadores en ese tercer inciso
no sería operativa en la práctica, y se impedi-
Sin embargo, la Corte Constitucional y la Corte ría a los empleadores, actores esenciales del
Suprema de Justicia han establecido que dicho sistema pensional, la posibilidad de seguir
artículo debe interpretarse teniendo en cuenta contribuyendo al mismo, en beneficio tanto
que la decisión de continuar cotizando al sistema
del afiliado como de los destinatarios de sus
de pensiones es del trabajador, dado que, cuando
mecanismos solidarios”.
reúne los requisitos para acceder a la pensión mí-
nima de vejez, tiene la opción de seguir cotizando
voluntariamente. (El subrayado es nuestro).
Lo anterior, toda vez que en muchos casos dichas

cotizaciones adicionales pueden incrementar
el monto de la pensión, principalmente para
las personas que se encuentran en el régimen
de prima media con prestación definida –RPM–
(administrado por Colpensiones), a quienes el
La Corte Constitucional
monto de su pensión incrementa por cada 50
semanas adicionales a las 1.300 (artículo 34 de la
y la Corte Suprema de
Ley 100 de 1993).
Justicia han establecido
La Corte Constitucional, mediante la Sentencia
C-529 de 2010, se refirió a la facultad del emplea-
que la decisión de
dor de cesar los pagos de seguridad social en
pensiones del trabajador cuando este cumple los
continuar cotizando al
requisitos. A su vez, expuso que la decisión del
afiliado de continuar cotizando es vinculante para
sistema de pensiones
su empleador, quien deberá seguir realizando los
aportes correspondientes. Al respecto, el Tribunal
es del trabajador, dado
Constitucional señaló:
que, cuando reúne los
“Por esta razón, y en virtud del carácter
requisitos para acceder
solidario del sistema pensional colombia-
no, y especialmente del régimen de prima
a la pensión mínima de
media con prestación definida, para la Corte vejez, tiene la opción
la decisión del afiliado de continuar volun-
tariamente cotizando es vinculante para su de seguir cotizando
empleador, quien debe seguir haciendo los
aportes correspondientes, si esa es la volun- voluntariamente
tad del afiliado.

Por su parte, la Sala Laboral de la Corte Suprema tornaría nugatoria si el empleador de forma
de Justicia, por medio de la Sentencia SL2556 del unilateral e inconsulta así procede”.
8 de julio de 2020, dispuso que, si bien el inciso
2 del artículo 17 de la Ley 100 de 1993 permite
que el empleador suspenda la continuidad en (Los subrayados son nuestros).
las cotizaciones cuando el trabajador cumple
los requisitos para pensionarse, dicha facultad
se encuentra limitada, pues solo puede hacerlo Cotizaciones adicionales deben
cuando cuente con la autorización del trabajador, asumirse de forma conjunta
máxime cuando el derecho que surge de tales
cotizaciones es de este último. Dispone la Corte La Corte Suprema, en la sentencia antes citada,
Suprema de Justicia: aclara que es vinculante la decisión del trabaja-
dor respecto a seguir cotizando o no. Si decide
hacerlo, el empleador debe continuar con dichas
“(…) es conveniente precisar que, si bien la ley cotizaciones, hasta que el trabajador manifieste
permite a empleadores y a trabajadores la su deseo de no efectuar más aportes o se termi-
suspensión del pago de las cotizaciones (…), ne el contrato de trabajo, lo que ocurra primero.
esta facultad, en el caso de los primeros no
puede ejercerse unilateralmente, ni mucho Asimismo, dispone que en ningún caso puede
interpretarse que, si el trabajador quiere con-
menos puede tener el efecto de vaciar de
tinuar realizando aportes para incrementar el
contenido el derecho del trabajador a optar número de semanas cotizadas a fin de mejorar
por continuar cotizando al sistema. su mesada pensional, deba asumir el 100 % de la
cotización, pues, como se mencionó, su decisión
vincula al empleador, quien deberá aportar la
(…)
parte correspondiente. Sobre ello, la Corte Su-
prema dispone:
Precisamente, este deber de respeto hacia
el otro, obliga a las partes del vínculo con- “Ahora bien, para la Sala la interpretación
tractual a satisfacer unos estándares de según la cual, si el trabajador decide seguir
transparencia y de información, que implica aportando al sistema debe correr con la tota-
en relación con el empleador, el deber de lidad del valor de la cotización, es injustificada
facilitar y darle a conocer al trabajador todas y tornaría en ineficaz esa opción legal, dado
las decisiones, datos e información relevan- que la asunción del 100 % de la obligación por
te sobre su situación laboral, sobre todo, parte de un solo sujeto de la relación laboral,
cuando la ausencia de esa información puede en este caso, del más débil económicamente,
generarle un perjuicio o impedir el ejercicio es desproporcionada y, en la práctica, niega
de un derecho o una facultad. a los trabajadores la posibilidad de incremen-
tar su pensión para nivelarla con los ingresos
A la luz de lo explicado, si bien el empleador percibidos en su vida laboral activa. Adicional-
puede dejar de cotizar al sistema general de mente, sin razón alguna, libera a los emplea-
pensiones cuando el trabajador cumple los dores de su deber de contribuir al sistema, el
requisitos pensionales, está en la obligación cual no solo está diseñado para proteger a los
de informarle previamente a fin de que este trabajadores y/a sus beneficiarios, también a
decida si desea o no hacer uso de la opción la población más pobre y vulnerable a través
de continuar cotizando. De lo contrario, la de los fondos solidarios”.
facultad consagrada en su favor en el inciso
3 del artículo 17 de la Ley 100 de 1993 se (Los subrayados son nuestros).

Recordemos que, si se llega al porcentaje

¿Cuándo es pertinente continuar máximo y se siguen realizando cotizaciones,
cotizando? estas no serán tenidas en cuenta y tampoco
serán reembolsadas o devueltas al trabaja-
Es importante tener claro en qué situaciones dor afiliado.
2
conviene al trabajador continuar cotizando.
Si después de alcanzar dicho cúmulo de
Sobre el particular, es pertinente en los si-
semanas que permitieron alcanzar el por-
guientes casos:
centaje máximo de 80 % esa persona sigue
1
realizando aportes, cuando reclame su pen-
Cuando se tienen las semanas míni-
sión Colpensiones no le entregará mesadas
mas en Colpensiones y se pretende
retroactivas.
incrementar la mesada pensional.
Recordemos que, por cada 50 sema- Esto último, debido a que dichas mesa-
nas adicionales a las 1.300 requeridas, das surgen desde el momento en el que
incrementa el 1,5 % del porcentaje se desafilia o deja de cotizar al sistema de
mínimo que oscilará entre el 55 % y pensiones. Lo anterior, conforme al artículo
65 %, que se aplica al promedio de 13 del Decreto 758 de 1990, aplicable por
salarios (IBL). expresa remisión del artículo 31 de la Ley
100 de 1993; por ello, si se siguen realizando
Por ello, a mayor número de semanas
aportes, no se generará el derecho al reco-
cotizadas, mayor el porcentaje, que
nocimiento del retroactivo pensional.
puede ser máximo del 80 %.
2 En el caso de las personas afiliadas a

una administradora de pensiones pri-
3 En el caso de los afiliados a las administrado-
ras de pensiones privadas, si el capital es sufi-
ciente para obtener una pensión y se requie-
vada, es conveniente continuar con la
ren aportes muy altos para lograr incrementar
cotización cuando se tiene el capital
la mesada pensional, lo mejor es suspender
necesario para pensionarse, pero se
la realización de aportes, para que, como se
desea aumentar la mesada realizan-
expuso con anterioridad, el pensionado no
do no solo aportes obligatorios, sino
pierda mesadas retroactivas.
también voluntarios.
Esta opción es vital tomarla con apoyo ¿Es el reconocimiento de la pensión

de las proyecciones que el fondo de una causal de terminación del
pensiones realice para conocer qué contrato?
tan fácil es lograr el incremento de la
mesada, dado que su valor, en las ad- Es importante recordar que solo cuando el traba-
ministradoras de pensiones privadas, jador se pensiona por vejez es incluido en la nómi-
depende no solo del capital acumula- na de la administradora de pensiones y empieza
do, sino también de factores externos a recibir sus mesadas, lo cual es causal válida de
como la volatilidad de los precios del terminación del contrato de trabajo conforme a lo
mercado de los títulos, la edad del afi- establecido en el numeral 14 del literal a) del artí-
liado y su familia, entre otros aspectos. culo 62 del Código Sustantivo del Trabajo –CST–.
Por lo anterior, el hecho de cumplir con los re-

Por otra parte, no es conveniente continuar reali- quisitos para pensionarse no es causal válida de
zando cotizaciones al sistema de pensiones en los terminación del contrato; el trabajador debe ser
siguientes casos: pensionado por su fondo y empezar a recibir el
pago de su mesada para que se pueda configurar
1 Cuando se cuenta con un cúmulo de sema-

nas máximas en Colpensiones, las cuales
una terminación justificada.
Angie Marcela Vargas Charry

no permitirán incrementar el monto de la
pensión, pues el afiliado llegó al porcentaje Abogada especialista en Seguridad Social
máximo (80 %). y Conciliación Laboral.

Otro acuerdo de paz
Juan Guillermo
Pérez Hoyos
Contador público
Aserto Ltda. – director de Proyectos
¿ Recuerda usted un episodio

de la tragicomedia nacional
en el que una honorable
congresista se fuga de la cárcel
Ley 1819, con su nueva versión
del artículo sancionador, ley
que salió de la comisión de
conciliación el 27 de diciembre
tiva aplicación del rigor norma-
tivo, los demás involucrados
han hecho mutis por el foro y
han dejado la cosa como una
en un acto circense ejecutado de ese año sin disenso en el discusión entre administración
en el consultorio de su odon- texto del nuevo artículo, y que y contadores. Los tributaristas
tólogo particular? Y también, fue sancionada por el presi- de otras disciplinas parecen
¿recuerda qué hacía usted el 27 dente dos días después (29 de parafrasear la prosa atribuida
de diciembre de 2016, o dos días diciembre de 2016). a Brecht: primero vienen por
después, o el 26 de octubre del los contadores, pero como yo
mismo año, o en algunos días Que en medio de la mayor no soy contador, no me impor-
de esos meses de noviembre y crisis económica que hemos ta. Los empresarios afectados
diciembre? Pues bien, las pre- soportado los habitantes que clavan su mirada en sus conta-
guntas vienen a colación porque hoy en día poblamos el país la dores y los culpan de sus des-
se trata de hitos en el proceso administración haya decidido gracias, y los no afectados los
de nacimiento del inaudito artí- aplicar la sanción referida, no miran de soslayo. Los centros
culo 651 del Estatuto Tributario le quita el principio de legali- de pensamiento del derecho
–ET–, que ha levantado tal pitote dad que cobija su actuación. tributario consideran que la
ahora cuando la administración Eso ha sido reconocido por ciencia jurídica de esa vertiente
tributaria lo ha desempolvado. todos los sectores; de ahí que tiene cosas más importantes
la postura generalizada ha qué dilucidar que las de un
La honorable que se dio en sido la de pedir clemencia, simple articulito castigador. Y
el pompis en su aparatosa reconociendo tardíamente que así, todos a una, ven al conta-
fuga fue la ponente de la ley no nos dimos por enterados dor como un sospechoso.
que trajo la nueva redacción cuando nació el engendro san-
del artículo del caso, misión cionador que hoy nos empuja
iniciada el 26 de octubre del más hacia la locura colectiva.
año 2016. Ahí empezó su
trámite legislativo el proyecto Desatada la vesania en el gre- Para leer la opinión completa,
que finalmente resultó ser la mio contable por la intempes- ingrese a http://actualice.se/atqm

"Con el confinamiento llegó

el teletrabajo, pero uno que no
queríamos que se promoviera"
H
erlaynne Segura, docen- física del trabajador en un sitio
te virtual de la maestría específico de trabajo, y Colom-
en Comunicación Digi- bia le apostó, desde 2012, a
tal en la Universidad Pontificia este modelo:
Bolivariana, de Cibercultura en
la maestría en Comunicaciones
en la Universidad de Antioquia y Herlaynne Segura reconoce "A partir de dicho año
periodista digital independiente, que Colombia es un país comenzó un proceso de
afirma en #CharlasConActualíce- que le apostó, desde 2012, promoción para esta mo-
se que a nivel laboral hoy esta- al teletrabajo, pero no se ha dalidad laboral, a través
mos en un modo "todo en uno":
incorporado correctamente. de charlas y cursos gratui-
tos, así como inversión en
"Estamos utilizando un
El confinamiento evidencia publicidad".
mismo espacio para tra- muchos aspectos que se deben
bajar, para educar a los mejorar alrededor de esta Con el confinamiento llegó el
hijos, realizar las labores modalidad laboral; por ejemplo, teletrabajo, uno que no conoce-
domésticas y compartir el papel de las ARL. mos y que no es el que quería-
con nuestra pareja”. mos promover e incorporar,
advierte. El confinamiento "dio
Para esta consultora, confe- un impulso, pero con unas condi-
rencista e investigadora de ciones ajenas para incorporarlo".
comunicación digital y teletra-
bajo, siempre se había pensado Tema de riesgos
que esta modalidad de trabajo es una forma de organiza-
era sinónimo de relajación y ción laboral que consiste en laborales, punto
descanso en casa, pero con el desempeño de actividades complejo del teletrabajo
el confinamiento el concepto remuneradas o prestación de
se desbordó. Por ejemplo, las servicios a terceros utilizando El asunto de los riesgos labora-
reuniones laborales abundan como soporte las tecnologías les ocupa una especial comple-
en esta coyuntura. de la información y la comuni- jidad en el tema. Para ella:
cación –TIC– para el contacto
Nos recuerda que, según la entre el trabajador y la empre- "En este tiempo se ha
Ley 1221 de 2008, el teletrabajo sa, sin requerir la presencia demostrado que es posible

teletrabajar, que tenemos Cambio de cultura laboral "El confinamiento evidencia

competencias digitales que hay aspectos que se de-
que se pueden explotar y Por todo lo anterior, el Gobier- ben mejorar. Una vez pase
reforzar, que las empresas no nacional afirma que esto esta nueva realidad, se debe
se pueden sostener econó- no es teletrabajo, sino trabajo evaluar lo bueno, lo malo y
micamente y mantener a en casa. Segura expresa que, lo feo del teletrabajo".
sus empleados a través de cuando el teletrabajo comenzó
esta modalidad". a tomar fuerza en medio del Teniendo en cuenta que esta
aislamiento, pensaba que se es una modalidad laboral y no
Sin embargo: debía incorporar del todo o se una práctica que pueda ejercer
dañaba, "porque muchas perso- cualquier persona, que quiera
"Se han presentado mu- nas se sentirán agotadas y van hacerlo y que lo intente, para
chas inquietudes alrede- a querer regresar a una oficina; teletrabajar es necesario un
dor de la iluminación, la esas son las perspectivas". dispositivo electrónico, como
comodidad del empleado, un computador, tablet, smar-
el puesto que este utiliza Afirma que esta modalidad tphone y, por supuesto, co-
para desempeñar sus requiere un cambio cultural, nectividad, aclarando que "las
labores, la conectividad del en el que están implicados el necesidades específicas de cada
empleado, por ejemplo. Y empleado, el empleador, el en- profesional varían en función de
de esta forma llegamos a torno, las empresas y el mismo su actividad".
trabajar en casa con los Gobierno nacional; por esta
recursos que cada uno razón, luce complicado que se Clases de
tiene, sumados a los hijos conforme un teletrabajo ideal:
y las labores del hogar".
teletrabajadores
"El Gobierno nacional ha Segura recalca la importancia
hecho mucho por el teletra- de diferenciar las clases de
bajo. No se ha incorporado teletrabajadores, para conocer
como debería ser, pero esto
Al margen de todo no solo depende de los go-
sus condiciones específicas y
los recursos que necesitan para
lo que se ha dicho bernantes. Está la ley, y el desempeñar sus tareas:
siguiente paso lo tiene que
anteriormente, dar la ciudadanía, que los
• Los autónomos, quienes
asegura que una líderes aparezcan. Todavía
utilizan su propio domicilio
hay resistencia a este tema
persona necesita y a las prácticas virtuales.
o un lugar para realizar sus
labores, ya sea una oficina
ser disciplinada y No les gusta a muchos".
o un local pequeño.
eficaz. Además, se ¿Qué necesita una • Los móviles, quienes no
debe configurar persona para teletrabajar? cuentan con un espacio
una cultura donde específico, sino que utilizan
Al margen de todo lo que se ha dispositivos móviles. Para
no se contamine dicho anteriormente, asegura estos, las TIC son funda-
el tiempo de que una persona necesita ser mentales.
disciplinada y eficaz. Además,
la familia se debe configurar una cultu- • Los suplementarios, quie-
ra donde no se contamine el nes laboran 2 o 3 días en la
tiempo de la familia y se evite empresa y los días restan-
trabajar los fines de semana: tes en casa.

Breves Comerciales Volver al menú
01 03
Suspensión del uso
de huelleros Requisitos para crear empresa
C onsiderando que los huelleros son

herramientas de uso masivo que
U na iniciativa empresarial comprende el cumplimiento de una serie de
requisitos para su formalización y funcionamiento, entre ellos: elegir
el tipo societario a constituir (SAS, LTDA., etc.); definir la actividad econó-
provocan un contacto indirecto que mica y consultar su código de clasificación CIIU; elaborar el documento
podría facilitar el contagio del COVID-19, de constitución de la sociedad; y surtir la inscripción en el registro único
todos los responsables y encargados empresarial y social –Rues–. Los aspectos de funcionamiento compren-
de su uso, sean de naturaleza pública o den la obtención de una serie de certificados mediante los cuales las
privada, deben abstenerse de recolectar autoridades administrativas pueden verificar que una empresa cumple
o tratar datos biométricos utilizando
con las condiciones sanitarias, de seguridad, etc. Por último, al momen-
dichas herramientas, sean físicas o elec-
to de formalizar una empresa, los emprendedores deben considerar la
trónicas, o cualquier otro mecanismo
contratación de personal, que deben llevar a cabo de conformidad con
que permita el contagio (ver Circular 010
lo previsto en el Código Sustantivo del Trabajo y normas afines. Para lo
del 8 de octubre de 2020 de la Superin-
anterior, deben tenerse en cuenta aspectos como el tipo de contrato de
tendencia de Industria y Comercio).
trabajo, los costos que se derivan de la contratación de un trabajador, la
elaboración de un reglamento interno, la adopción de sistemas de pro-
tección de los trabajadores, entre otros requerimientos.
02
Inexequible terminación
unilateral de contratos
04
Condonación de intereses en cuotas de administración
C on ocasión de la contingencia por
el COVID-19, el Gobierno nacional
expidió el Decreto Legislativo 797 de M ediante el Concepto 680 de 2020, el Consejo Técnico de la Contaduría Pú-
blica –CTCP– precisó que la condonación de intereses de mora, sanciones
2020, por medio del cual autorizó la o penalidades por el pago atrasado o no pago de cuotas de administración de
terminación unilateral de los contratos que trata el Decreto Legislativo 579 de 2020 solo podía aplicarse para las cuotas
de arrendamiento de locales comerciales causadas en los meses de abril, mayo y junio. Por lo anterior, la entidad indicó
por parte de los arrendatarios. Sobre que las cuotas no pagadas antes o después de dichas fechas (15 de abril y 30
el particular, la Corte declaró inexequi- de junio) no son objeto de condonación, y deben pagarse de conformidad con
ble dicha norma, por cuanto considera lo previsto en los estatutos o reglamento de la copropiedad o las disposiciones
que el Código de Comercio y el Código definidas por la asamblea de copropietarios, órgano que ostenta la potestad de
Civil contienen diferentes instrumentos establecer el procedimiento para el cobro de intereses por mora, así como de
que permiten a las partes (arrendador descuentos por pronto pago.
y arrendatario) sobrellevar este tipo de
situaciones imprevistas.
05
La Tarifas de
trámites de
Norma propiedad
industrial 2021
Decreto 1332 del M ediante la Resolución

61157 de septiembre
06-10-2020 30 de 2020, la Superin-
tendencia de Industria y
Comercio –SIC– fijó las tasas
M ediante el cual el Ministerio

de Comercio, Industria y
Turismo reglamenta el Decreto
de propiedad industrial que
regirán en 2021, con la sal-
vedad de que dichas tarifas
Legislativo 772 de 2020, sobre podrán ser modificadas
las medidas especiales en mate- en cualquier momento, de
ria de procesos de insolvencia. conformidad con el estudio
técnico que determine la
necesidad de ajustarlas.

Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal Volver al menú
01 03 05
Inhabilidades del revisor Demanda contra el ¿Cómo elaborar los
fiscal en copropiedades límite para ejercer papeles de trabajo?
E l artículo 56 de la Ley 675 de 2001

señala que el contador público no
revisoría fiscal
L os papeles de trabajo son el
M ediante la demanda de ex- conjunto de documentos que

puede fungir como revisor fiscal en con- contienen la descripción de los
pediente D-13808, la Corte
juntos de uso comercial o mixto cuando procedimientos aplicados por el re-
Constitucional estudia la acción de
sea propietario o tenga bienes dentro visor fiscal, así como los resultados
inconstitucionalidad contra el artí-
de la misma copropiedad. En ese orden y conclusiones obtenidos. La obli-
culo 215 del Código de Comercio, el
de ideas, sí puede prestar sus servi- gación de elaborarlos se encuentra
cual establece que el contador pú-
cios en conjuntos de uso residencial. establecida en el artículo 9 de la
blico no puede fungir como revisor
El mismo artículo señala, además, que Ley 43 de 1990 y la NIA 230 – Docu-
fiscal en más de cinco (5) socie-
no puede tener vínculos comerciales mentación de auditoría. Ahora bien,
dades por acciones. Para el actor,
ni parentesco hasta el cuarto grado de para su elaboración, se debe abar-
esta disposición vulnera el preám-
consanguinidad, segundo de afinidad o car el examen de cada una de las
bulo y los artículos 13 (derecho a la
primero civil con el administrador o con cuentas de los estados financieros,
igualdad), 25 (derecho al trabajo)
alguno de los miembros del consejo de empleando las siguientes: hojas de
y 26 (derecho a escoger profe-
administración. trabajo. Contienen los saldos del
sión u oficio) de la Constitución ejercicio actual y anterior, los ajus-
Política. Uno de los fundamentos tes y reclasificaciones que solicite
de la pretensión del demandante el auditor o revisor fiscal y las cifras
versa sobre el hecho de que en la finales con los saldos ajustados;
02
actualidad el campo de trabajo del cédulas sumarias. Desagregan los
revisor fiscal está conformado en rubros que componen la hoja de
su mayoría por empresas peque- trabajo, y establecen referencias a
ñas y medianas constituidas bajo las cédulas analíticas. Estas últimas
Inhabilidades por la figura de sociedades por accio- detallan los rubros de las cédulas
conflictos de intereses nes simplificadas –SAS–, las cuales sumarias y los procedimientos
demandan menor carga laboral y, aplicados por el revisor fiscal para
por ende, representan menores cada cuenta. Las hojas o cédu-
ingresos para dicho profesional. las deben contener referencias
cruzadas a otras hojas o documen-
tos, de forma que el revisor fiscal
pueda navegar fácilmente por
ellos. Además, deberán emplearse
04 marcas de auditoría que indiquen

el proceso que siguió el profesional
para su revisión.
Estados financieros
sin dictamen: ¿cómo
subsanarlos?
S egún el Concepto 727 de 2020,

una entidad que presente sus El
estados financieros sin el dictamen
del revisor fiscal, teniendo dicha Dato
obligación, debe proceder a subsa-
nar; para ello puede: 1) contratar,
previa autorización de la asamblea,
a un contador público para que
E l revisor fiscal debe estar
presente en las asambleas
para ejercer su derecho de in-
emita una opinión independiente
C onforme al artículo 50 de la Ley 43 tervención y para cumplir con
acerca de los estados financieros; la obligación del artículo 431
de 1990, el contador público debe
y 2) designar un revisor fiscal para del Código de Comercio, nor-
desistir de fungir como auditor externo,
que examine y dictamine dichos ma que establece que, si las
revisor fiscal, interventor de cuentas y
estados financieros. Estas opcio- actas de la asamblea no son
árbitro en controversia de orden conta-
nes no eximen a la sociedad y sus firmadas por el presidente y
ble cuando posea vínculos económicos, el secretario, le corresponderá
administradores de la responsabi-
amistad íntima, enemistad grave o inte- firmarlas al revisor fiscal (ver
lidad por el incumplimiento de las
reses comunes con alguna de las partes, Concepto 0841 del CTCP).
disposiciones normativas.
que pueda restarle independencia u
objetividad a su ejercicio profesional.

Tratamientos asimétricos del

Estándar para Pymes ponen en
desventaja a sus aplicadores
Sandra Milena
Acosta Álvarez
Subgerente de Generación de Contenidos
Actualícese
L
a expedición de la Ley De acuerdo con Bautista, que conllevan un alto grado de
1314 de 2009, mediante Muñoz & Horno, en Does the complejidad técnica.
la cual se autorizó la IASB know the needs of SMEs?
convergencia colombiana a A comparative analysis be-
Esta situación no es menor,
los Estándares Internacionales tween the IFRS for SMEs and full
toda vez que dichos trata-
de Información Financiera, se IFRS due processes, la prime-
mientos contables impactan
dio en medio de un contexto ra singularidad del marco
en la estructura financiera e
muy polarizado. A pesar de normativo contable para las
indicadores de eficiencia de
los evidentes desacuerdos de pymes reconocido por la IASB
las pymes, generan asimetrías
múltiples contables en ejerci- fue la menor capacidad de
de información y, sobre todo,
cio profesional o académico, los preparadores. Bajo dicho
problemas de competitividad
la norma entró en vigor, y argumento, el emisor le retiró
frente a las grandes empresas
con ella empezaron a correr múltiples posibilidades a las
que aplican el marco normativo
los plazos de transición para pymes, como lo es la posibili-
pleno. Uno de tales tratamien-
la incorporación de la nueva dad de capitalizar costos por
tos asimétricos es el relacio-
normativa. préstamos o de reconocer
nado con la capitalización de
intangibles formados interna-
costos por préstamos.
Actualmente, en Colombia mente; sin embargo, conservó
todas las empresas, con o sin fi- otros requerimientos de igual
nes de lucro, e incluso las perso- complejidad a los requeridos En Colombia, el mercado
nas naturales obligadas a llevar en el Estándar Pleno, y que bancario o de intermediarios
contabilidad, deben ubicarse en tienen, por el contrario, pocos es más representativo que el
uno de tres grupos existentes referentes y sentido operativo mercado de instrumentos o no
y aplicar el estándar que a este en la información de las pe- intermediado. De acuerdo con
le corresponda, siendo el grupo queñas y medianas empresas, lo planteado por Cárdenas en
2, de las pymes, el que reúne la como lo es el obligatorio cál- Introducción a la economía co-
mayor cantidad de entidades. culo de importes recuperables lombiana (4.a ed.), el grado de

Volver al menú Opinión
profundización financiera –que nas (en la 3.a edición del libro que, de acuerdo con el párrafo
se mide a partir del nivel de mencionado) con corte a 2010 5 de la NIC 23, un activo apto es
participación del crédito ban- y por la Asociación Nacional aquel que requiere de un pe-
cario (al sector privado) dentro de Instituciones Financieras ríodo sustancial antes de estar
del producto interno bruto –Anif– a 2019. listo para la venta o para el uso
nacional per cápita– tuvo una al que se está destinando.
importante recuperación du- Las cifras entregadas por Cárde-
rante el siglo XXI en Colombia, nas (ibidem) indican que, tanto Esto ha impactado fuertemen-
pues alcanzó un 50 % del PIB para las microempresas como te a muchas compañías, pero
al cierre de 2018, a pesar de ha- para las medianas y grandes sobremanera a las del sector
ber caído estrepitosamente del empresas, el crédito a provee- constructor, pues para dichas
35 % durante la mayor parte de dores, el crédito financiero entidades el principal apalanca-
la segunda mitad del siglo XX con entidades domésticas y la miento es justamente el pro-
al 20 % durante la crisis de fin reinversión de utilidades son las veniente de créditos construc-
de siglo. Lo anterior respalda principales fuentes de financia- tores que al ser reconocidos
el argumento de que el endeu- ción: “En las empresas medianas bajo la dinámica exigida por el
damiento bancario es la fuente predomina el crédito doméstico Estándar para Pymes obligan
de financiación por excelencia (29 %) y la reinversión de utilida- pérdidas financieras reitera-
de las microempresas y las py- des (25 %)”. tivas que, aunque podrán ser
mes colombianas; estos datos niveladas en períodos futuros,
pueden complementarse con Por su parte, el Centro de Estu- distorsionan la realidad econó-
las cifras analizadas por Cárde- dios Económicos de Anif, en la mica de las entidades.
Gran encuesta pyme del segun-
do semestre de 2019, indica A pesar de los diferentes argu-
que en el sector industrial las mentos presentados por los
El Consejo Técnico solicitudes de crédito rondó en asesores financieros de las com-
de la Contaduría el 30 %, en el sector comercio se pañías constructoras que justi-
ubicó en un 25 % y en el sector fican la relación ingreso-costo
Pública –CTCP–, de servicios en un 21 %. en este tipo de operaciones, el
mediante conceptos Consejo Técnico de la Contadu-
Comprendiendo las cifras ría Pública –CTCP–, mediante
como el 300 de presentadas, que no datan de conceptos como el 300 de 2015
2015 y 261 de tendencias recientes, resulta y 261 de 2017, ha sido reiterati-
vo en que para las pymes todos
2017, ha sido contradictoria la diferenciación
realizada por la IASB entre el los costos por préstamos deben
reiterativo en que Estándar Pleno y el Estándar reconocerse como un gasto del
para las pymes para Pymes, pues mientras las
entidades del grupo 1 tienen
período con impacto directo
en resultados. Muchos podrían
todos los costos la posibilidad de reconocer el argumentar que lo más senci-
por préstamos valor de los costos financieros llo para este tipo de entidades
en la adquisición, construcción sería entonces migrar volunta-
deben reconocerse o desarrollo de activos de riamente a las NIIF Plenas; sin
como un gasto propiedad, planta y equipo, al embargo, no puede tomarse
menos cuando estos sean con- esta como una solución abso-
del período con siderados como “aptos”, para luta, dado que, en todo caso,
impacto directo en las pymes estos desembolsos el Estándar Pleno tiene otros
siempre tendrán que ser reco- muchos requerimientos que
resultados nocidos como gasto del pe- son, en definitiva, perjudiciales
ríodo. Es importante recordar para las pymes.

"Visitas que realiza la Junta

Central de Contadores son una
extralimitación legal"
J Vigilancia de la
aime Hernández, contador
público, especialista en Revi- contaduría pública
soría Fiscal, con estudios en
especialización de Gobierno, Ge-
rencia y Asuntos Públicos, afirmó Hernández analiza el artículo 9 de
en #CharlasConActualícese que la Ley 1314 de 2009, reglamentado
la profesión contable se ha visto Para Jaime Hernández, las visitas con el Decreto 1955 de 2010, el cual
permeada por un proceso de de la JCC son un tema complejo se refiere a la Junta Central de
involución, advirtiendo que "los Contadores –JCC–, su tribunal
porque violan los derechos de los
contadores públicos de hoy tene- disciplinario, sus funciones y
profesionales contables.
mos menos derechos que hace 20 estructura, y concluye:
años, y se deben tomar acciones Considera que la Ley 1314 de
para corregir esto". "Hoy por hoy si a un con-
2009 benefició a las Cuatro
Grandes, ya que reciben tador o a una sociedad
Y en dicho proceso de involución
grandes sumas de dinero se les investiga, la Junta
mucho tiene que ver, desde su
punto de vista, la Ley 1314 de 2009:
por la implementación de los podrá sancionarlos luego
Estándares Internacionales. de investigarlos. Les hacen
llegar una comunicación y
"Nos ha venido sumiendo
les solicitan gran cantidad
en una época de oscuran-
de información. A mi juicio
tismo. Nos ha restringido a
todo lo anterior es ilegal. El
una parte del conocimiento,
presidente del tribunal de
dejando de lado a muchos "Gracias a ella, las Cuatro
la JCC es quien debe solici-
otros conceptos contables, y Grandes han recibido dinero
tar toda la documentación,
nos ha limitado". por la implementación de las
no un simple funcionario".
Normas Internacionales de
Explica que esta norma comen- Información Financiera. En los
zó siendo una ley de conver- informes de las superinten- Cree que se presentan muchas
gencia y terminó como una ley inconsistencias, empezando
dencias se observan las cifras
de adopción. por el hecho de que las visitas
tan desequilibradas frente a de la JCC se le delegan a funcio-
empresas de otros tamaños". narios que no pertenecen a la

entidad, y "estas deben estar re- toria directo, para que se resuel- disciplinarios no tienen
lacionadas con procesos discipli- van temas como los siguientes: profesionales de otras pro-
narios, no en materia de control fesiones diferentes".
de calidad. Claramente, hay una • Interpretación equivocada
inconsistencia en este punto". en materia de inspección y
solicitud de elementos. El papel del Consejo
Advierte que dichas visitas son Técnico de la Contaduría
una extralimitación legal, y • Procedencia en la designa- Pública
frente a esto se deben defen- ción de funcionarios que
der los derechos de los conta- no pertenecen al Tribunal Aclara que el Consejo Técni-
dores públicos: Disciplinario de la JCC. co de la Contaduría Pública
–CTCP– es un organismo que
"Todo contador público pres- • Citación inadecuada de nor- recomienda unas normas al
ta un servicio, la ejecución de mas que no tienen que ver Ministerio de Comercio. Sin
con las visitas. embargo, la recomendación se
sus actividades es el ejercicio.
vuelve un "saludo a la bandera"
El ejercicio está en elabo-
• La improcedencia en la porque de forma previa ya se
rar una contabilidad, unos forma como se realizan las sabe lo que se adoptará:
estados financieros, y este visitas.
se encuentra ligado a otras "Espero que, con la presen-
actividades. El ejercicio no se • Solicitud de documentos cia de nuevos integrantes
mide a través de un compu- que no están relacionados
en el CTCP, esta situación
tador o de una norma". con las visitas.
cambie".
Conformación del
Para él, el CTCP debe tomar
Tribunal Disciplinario las normas existentes e indi-
de la Junta Central de
Dichas visitas son car cuáles sirven y cuáles no,
Contadores y enviárselas al MinCIT para
una extralimitación que se expida un decreto con
recomendaciones con toda la
legal, y frente a esto ¿Por qué no todos los miem-
normativa analizada:
bros del Tribunal Disciplinario
se deben defender de la JCC son contadores? Se
los derechos de los pregunta Hernández. "Por lo menos eso no lo
hizo el primer CTCP. To-
contadores públicos "Para mí, eso es un error, y maron todas las normas
a raíz de esto se comenten y se publicaron, al mejor
errores que no deberían estilo de ‘copiar y pegar’.
ocurrir. No estoy diciendo No consideraron las con-
Se debe proteger al que lo hagan de mala fe, secuencias de actuar de
contador público pero se comenten errores". esta forma".
Hernández piensa que el tema Y agrega: El CTCP debe tomar la norma

de las visitas de la JCC es com- como referencia y adecuarla,
plejo porque viola los derechos y enviarla a dicho ministerio
de los profesionales contables. "Como se ve, es una enti-
para que se promulgue. Para
Desde su punto de vista, para dad donde puede haber
esto, "se requiere un trabajo
proteger al contador público, se personas ajenas a la conta- intelectual, de conocimiento de la
tendrá que elevar un derecho de duría pública. Me preocupa normativa, para transmitirla de
petición o un recurso de revoca- porque otros tribunales la mejor forma".

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Consultorio en línea Volver al menú
IMPUESTOS
¿A los contribuyentes del régimen simple

de tributación les aplica el delito por
omisión de activos o inclusión de pasivos
inexistentes contemplado en el artículo
434A del Código Penal?
El artículo 434A del Código Penal, modificado

por el artículo 71 de la Ley 2010 de 2019, señala
que los contribuyentes que omitan activos o
incluyan pasivos inexistentes en la declaración
del impuesto sobre la renta y complementario
por un valor igual o superior a 5.000 smlmv, y
se liquide por la administración tributaria un
mayor impuesto a cargo, incurrirán en prisión
de 48 a 108 meses.
En el siguiente video, Diego Guevara Madrid,

líder de investigación en impuestos de Actualí-
cese, aclara si a los contribuyentes del régimen
IMPUESTOS
simple de tributación les aplica el delito referido
en el artículo 434A.
¿Qué efectos tributarios genera para una
empresa expedir facturas sin resolución de
numeración? Ingresa aquí
En los artículos 11 al 13 de la Resolución

000042, expedida por la Dian el 5 de mayo de
2020, se indica que los obligados a facturar
deben solicitar a la administración tributaria la IMPUESTOS
autorización del sistema de numeración acorde
con las indicaciones de los artículos 38 al 47 de ¿Un contador público que percibe ingresos que
la misma resolución, sea para la factura elec- no superan las 3.500 UVT se encuentra obligado
trónica, en papel o documentos equivalentes a facturar electrónicamente por ejercer una
como el nuevo documento soporte en adqui- profesión liberal?
siciones efectuadas a sujetos no obligados a
expedir factura (ver artículo 55 de la Resolu- Para determinar si un trabajador independiente
ción 000042). que ejerce una profesión liberal se encuentra
obligado o no facturar electrónicamente, se debe
En el siguiente video, Diego Guevara Madrid, evaluar si cumple los requisitos de los parágrafos
3 y 5 del artículo 437 del Estatuto Tributario –ET–.
destacado tributarista y líder de investigación
en impuestos de Actualícese, explica cuáles En el siguiente video se aclara si un contador
son los efectos tributarios que genera para que percibe ingresos inferiores a 3.500 UVT se
una empresa expedir facturas sin resolución encuentra obligado o no a facturar electrónica-
de numeración. mente por ejercer una profesión liberal.
Ingresa aquí Ingresa aquí
74 A CTUALÍCESE // octubre de 2020

Volver al menú Consultorio en línea
C O N TA B L E C O N TA B L E
¿Una empresa puede establecer en sus políti- ¿Cómo deben ser contabilizadas las cuentas
cas contables diferentes modelos de medición de una empresa que han sido embargadas?
sobre las propiedades de inversión?
Sobre las cuentas embargadas existe una
Las propiedades de inversión son aquellos bie- restricción de uso que impide que la en-
nes inmuebles, como edificaciones o terrenos, tidad utilice libremente los dineros depo-
que se poseen con el propósito de arrendarlos sitado en dichas cuentas. De ahí que los
o de generar plusvalía. Estándares Internacionales requieran que
se revele adecuadamente esta situación en
Dado el caso de que la entidad posea propie-
los estados financieros.
dades de inversión, la política contable debe
especificar el modelo de medición que emple- En el siguiente video de nuestro consul-
ará. Juan Fernando Mejía, conferencista de torio de Estándares Internacionales, Juan
Actualícese, explica en el siguiente video que la Fernando Mejía, conferencista de Actualí-
política contable sobre el modelo de medición cese, profundiza sobre el tema.
para este tipo de activos debe aplicarse de ma-
nera uniforme, según el grupo de convergencia
al que pertenezca la entidad. Veamos. Ingresa aquí
Ingresa aquí
C O N TA B L E LABORAL
¿Cuál debe ser la periodicidad del cálculo del ¿Cuánto tiempo tiene la UGPP para re-
impuesto diferido? clamar pagos de seguridad social? ¿Esta
entidad puede proceder con el embargo
En Colombia existen requerimientos propios de de bienes del afiliado omiso?
las normas tributarias y comerciales, las cuales
señalan que las entidades deben realizar de
La Unidad de Gestión Pensional y Parafiscales
manera obligatoria un corte al 31 de diciembre
–UGPP– tiene entre sus principales funcio-
de cada año, fecha en la que emitirán un juego
nes la de velar por la correcta liquidación de
completo de estados financieros (ver artículo
aportes a seguridad social y parafiscales por
34 de la Ley 222 de 1995), agotando todos los
parte de todo aquel que se encuentre obliga-
requerimientos del marco técnico normativo que
do con el sistema, para lo que ha sido dotada
aplique la entidad.
con facultades de fiscalización mediante las
Por tanto, a esta fecha de cierre debe cumplirse cuales puede proceder al embargo de bienes
con la obligación de efectuar la determinación y de los contribuyentes.
reconocimiento del impuesto diferido, que podrá
En el siguiente video, Angie Marcela Vargas,
ser de naturaleza activa o pasiva.
abogada consultora en derecho laboral, expli-
En el siguiente video, Juan Fernando Mejía, con- ca los eventos en que la UGPP puede embar-
sultor de Estándares Internacionales de Informa- gar bienes a los contribuyentes.
ción Financiera de Actualícese, aborda de manera
amplia el tema.
Ingresa aquí
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A CTUALÍCESE // octubre de 2020 75

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Noviembre de 2020
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Duración: 9 horas Precio regular: $199.900
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Conferencista: Gabriel Gaitán León Conferencista: Luis Miguel Merino
Duración: 3 horas Duración: 4 horas
Precio regular: $99.900 Precio regular: $119.900
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Revista109 Noviembre 2020

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El impuesto diferido permite reflejar en los estados financieros las

4 A CTUALÍCESE // noviembre de 2020

Impuesto a las ganancias

Entidades del Entidades del Impuesto corriente

Es decir, aunque una entidad no incluya

impuesto diferido Se liquida por la

A CTUALÍCESE // noviembre de 2020 5

Obligados a calcular el impuesto diferido

Estar clasificadas en Ser responsables del

• Tienden a revertirse en el tiempo, hasta que desaparecen.

• Son aquellas diferencias entre el valor contable y el fiscal de

6 A CTUALÍCESE // noviembre de 2020

Situaciones que generan impuesto diferido

Diferencias temporarias Compensación de pérdidas

Si la diferencia Se genera un impuesto

Compensación de pérdidas o Impuesto diferido por pérdidas fiscales

A CTUALÍCESE // noviembre de 2020 7

En ese sentido, ante pérdidas fiscales debe reco- Determinación de la

Por tanto, se debe reconocer un impuesto dife-

Tenga en cuenta que…

Los contribuyentes del régimen simple de

8 A CTUALÍCESE // noviembre de 2020

Método para identificar naturaleza

Impuesto diferido pasivo Impuesto diferido activo

Patrimonio fiscal Patrimonio contable Patrimonio fiscal Patrimonio contable

El patrimonio fiscal inferior al contable El patrimonio fiscal superior al

Impuesto diferido activo Las situaciones que generan impuestos diferidos

A CTUALÍCESE // noviembre de 2020 9

Impuesto diferido pasivo Método aritmético

Surge una diferencia

10 A CTUALÍCESE // noviembre de 2020

Pasos para calcular el impuesto diferido

Identificar el valor fiscal Identificar el valor contable

El valor contable es el que

Tarifa para calcular el período en el que se determine pagar el pasivo o

A CTUALÍCESE // noviembre de 2020 11

Las tarifas del artículo 240 del ET, a saber:

Impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias que

Impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias que

Por ejemplo, para el caso de impuestos diferidos que surjan de acti-

Contribuyentes del régimen ordinario del impuesto

Si la diferencia se genera sobre la base para calcu-

Periodicidad del cálculo de diciembre de cada año y emitir un juego comple-

12 A CTUALÍCESE // noviembre de 2020

Honorarios para contadores públicos:

Daniel Sarmiento afirma que el tema no pasa por un régimen de tarifas,

A CTUALÍCESE // noviembre de 2020 13

OBLIGACIONES En caso de que se requiera ampliar esta

14 A CTUALÍCESE // noviembre de 2020

Otras actividades que no están clasificadas en los

Otros sujetos obligados

Fecha de inicio de registro Fecha máxima para iniciar

Los sujetos obligados a expedir factura electrónica

Calendario de implementación permanente

Fecha de inicio de registro y Fecha máxima para iniciar

A CTUALÍCESE // noviembre de 2020 15

A través de los artículos 12 y 13 de renta 2020

La señaladas acarrea la sanción mencio-

Norma del Estatuto Tributario.

16 A CTUALÍCESE // noviembre de 2020

E l artículo 4 de la Ley 1429 de