REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

UNIVERSITARIA CIENCIA Y TECNOLOGÍA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL ROMULO GALEGOS
ÁREA CIENCIAS POLÍTICAS Y JURÍDICAS
PROGRAMA DE FORMACIÓN EN DERECHO
SAN JUAN DE LOS MORROS ESTADO GUARICO
3 ER AÑO. SECCIÓN 1

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

PROFESOR: INTEGRANTE:

ALVARO OCHOA CLAUDIMAR SIFONTES

JUNIO-2020
Los hechos imponibles

Se entiende por este al presupuesto factico que se materializa a través de un

conjunto de circunstancias, bien sea de tipo jurídico o de carácter económico,
que la ley tributaria establece como el desencadenante del nacimiento de la
obligación tributaria a favor del sujeto activo. De esta manera la ley de
impuesto al valor agregado en su artículo 3 se refiere a los hechos imponibles
los cuales se constituyen por medio de actividades, negocios u operación que
se nombran a continuación:

La venta de bienes muebles corporales así como el retiro o desincorporación

de bienes muebles.

La adquisición fija de bienes muebles, la prestación a título oneroso de

servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo
aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley, también
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro
o actividad del negocio o la exportación de servicios.

Sujeto pasivo
En consecuencia integro al sujeto pasivo entendido, como el destinario legal
del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede decir que el sujeto
pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en definitiva es quien
soporta el peso del impuesto. Dentro de la clasificación del sujeto pasivo
encontramos:
Contribuyentes: es el destinario legal tributario a quien el mandato de la norma
obliga a pagar el tributo por sí mismo. Como es el realizador del hecho
imponible, es un deudor a título propio. El Código Orgánico Tributario establece
que son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible. Por ejemplo: una persona que recibe una herencia.
Clasificación de los Contribuyentes:
Contribuyentes ordinarios: se consideran ordinarios los importadores habituales
de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios y, en general toda persona natural o jurídica que como parte de su
giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo
3 de esta Ley. Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales, ambos que estén regidos por la ley general de bancos y otras
instituciones financieras serán contribuyentes ordinarios.

Contribuyentes ocasionales: corresponden a los importadores habituales de

bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada
importación realizada.

Contribuyentes ordinarios u ocasionales: las empresas públicas que se

constituyen bajo sociedades jurídicas mercantiles, los institutos autónomos y
los demás entes descentralizados y desconcentrados de la república, de los
estados y de los municipios, así como de las entidades que aquellos pudieren
crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en esta ley.

Contribuyentes formales: son contribuyentes formales los sujetos que realicen

exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Así mismo se consideran también cuando el contribuyente obtiene ingresos
iguales a menores a 3000 UT. Es decir, los contribuyentes formales son los que
no están obligados a cobrar el impuesto, pero si a declararlo; esta declaración
puede hacerse para los contribuyentes formales de manera semestral o
trimestral, dependiendo del enriquecimiento en unidades tributarias que posea.
En ningún caso los contribuyentes formales estarán obligados al pago del
impuesto.
Los responsables de pagar los impuestos son: el adquiriente de bienes
muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o prestador no tenga
domicilio en el país.

El adquiriente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio

esté condicionado por la específica destinación que se le debe dar a los bienes
y posteriormente, éstos sean utilizados para un fin distinto. En este supuesto, el
adquirente de los bienes, deberá proceder a declarar y enterar el impuesto sin
deducciones, en el mismo período tributario en que se materializa el cambio de
destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la
obtención o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad
con lo previsto en el Código Orgánico Tributario.

Parágrafo Único: Cuando el cambio de destinación, al cual se contrae el

numeral 2 de este artículo, esté referido a bienes importados, el importador,
tenga o no la condición de contribuyente ordinario u ocasional, deberá proceder
a declarar y enterar el impuesto en los términos previstos, sin perjuicio de las
sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el código orgánico tributario.

Los comisionistas, apoderados, factores mercantiles y cualquier otros que

vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros son
contribuyentes ordinarios, los terceros representados o mandates también
forman parte de los contribuyentes ordinarios obligados al pago del impuesto.
En virtud la administración tributaria podrá asignar como responsables del
pago del impuesto, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido en esta Ley. Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar
como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas
posteriores, en calidad de agentes de percepción, a quienes por sus funciones
Públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el Impuesto establecido en esta Ley. A tal fin, la Administración
Tributaria podrá designar como agentes de percepción a sus oficinas
aduaneras. Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la
Administración Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en
los términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia. Si la
decisión administrativa resulta favorable, la administración tributaria autorizará
la compensación o cesión de los excedentes. La compensación procederá
contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada
conforme a lo establecido en esta Ley.

Temporalidad del hecho imponible

Venta de bienes muebles corporales: surgen las ventas a entes públicos y

todos los demás casos.

Importación definitiva de bienes muebles: se autoriza la emisión de la orden de

pago correspondiente, se emite la factura o documento equivalente, se paga el
precio, se hace la entrega real de los bienes, se registra la declaración de
aduanas.

Territorialidad de los hechos imponibles

Las ventas y retiros de bienes muebles corporales serán gravables cuando los
bienes se encuentren situados en el país y en los casos de importación cuando
haya nacido la obligación. La prestación de servicios constituirá hecho
imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en el país, se considera
parcialmente prestado en el país el servicio de transporte internacional, y en
consecuencia la alícuota correspondiente al impuesto establecido en esta ley
será aplicada sobre el cincuenta por ciento del valor del pasaje o flete, vendido
o emitido en el país para cada viaje que parta de Venezuela.

La no sujeción

Los impuestos que no estarán sujetos son: las importaciones no definidas de

bienes muebles, la venta de bienes muebles intangibles o incorporales, tales
como especies fiscales, acciones, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles,
facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compañías anónimas y otros
títulos y valores mobiliarios en general, públicos o privados, representativos de
dinero, de créditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes
muebles corporales y cualquier otro título representativo de actos que no sean
considerados como hechos imponibles por esta Ley. Las operaciones y
servicios en general realizadas por los bancos, institutos de créditos o
empresas regidas por la Ley general de bancos y otras Instituciones
Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos
del mercado monetario e igualmente las realizadas por las instituciones
bancarias de crédito o financieras regidas por leyes especiales, las
instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de retiro y
previsión social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las
entidades de ahorro y préstamo, las bolsas agrícolas, así como la comisión que
los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus clientes por el servicio prestado
por la compra de productos y títulos de origen o destino agropecuario.

Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las

sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores
de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y demás auxiliares de
seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia.
Las exenciones

Las exenciones tributarias vienen en muchas formas, pero algo que todas
tienen en común es que son para reducir o eliminar por completo tu obligación
de pagar impuestos. Estarán exentos del impuesto:

Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de

ley del impuesto al valor agregado.

Las importaciones efectuadas por organismos u instituciones internacionales.

Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren

exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.

Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las

instituciones públicas así como también las importaciones de equipos médicos.

En consecuencia están exentas del impuesto:

Los alimentos del consumo humano, como por ejemplo, los productos
vegetales, los productos agrícolas, las especies avícolas.es decir, arroz, harina,
pan, huevos, sal, azúcar, sardinas, atún, café, leche, carne de pollo y de res,
los fertilizantes, los medicamentos y agroquímicos, entre otros.

Están exentas del impuesto las prestaciones de los servicios, a continuación:

El transporte terrestre y acuático, los servicios educativos, los servicios de

hospedaje y alimentación, las entradas o parques nacionales, zoológicos,
museos, los servicios médicos, el aseo urbano, el suministro de electricidad, el
servicio de transporte y combustible, entre otros.
Determinación de la obligación tributaria

Base imponible: es la cantidad sobre la que calculan los impuestos, tiene que
aparecer obligatoriamente en la fractura.

En los casos de ventas de bienes muebles es el precio fracturado del bien,

siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado. Normalmente el
precio corriente de un mercado será el que se haya pagado por bienes
similares en el día o lugar donde ocurra el hecho imponible. En los casos de
ventas alcohólicas la base imponible estará conformada por el precio de venta
de producto.

Cuando se trate de la importación de bienes gravados, la base imponible será

el valor en aduana de los bienes, más los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos
que se causen por la importación. En la prestación de servicios la base
imponible será el precio total facturado a título de contraprestación.

La alícuota impositiva

Son proporciones que se establecen a través de las leyes para determinar una
obligación de tipo tributaria.

La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente

será fijada en la ley de presupuesto anual y estará comprendida entre un límite
mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento
(16,5%). La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes
muebles y a las exportaciones de servicios, será del cero por ciento (0%). Se
aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes de
consumo suntuario definidos en el título VII de esta ley.
La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales
efectuadas por las empresas mixtas reguladas en la ley orgánica de
hidrocarburos a petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de
ésta, será de cero por ciento (0%).

Periodo de imposición

Es el plazo temporal durante el cual se va produciendo el hecho imponible o se

va obteniendo las rentas o realizando los negocios objeto del impuesto.
Normalmente ese plazo es anual y a su fin se produce el devengo del
impuesto. Estos serán determinados por periodos de imposición de un mes
calendario.

Determinación de los débitos y los créditos

En efecto, Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto
que generen débito fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota impositiva cero
tendrán derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados por los
contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición o importación de bienes
muebles corporales o servicios, siempre que correspondan a costos, gastos o
egresos propios de la actividad económica habitual del contribuyente. Los
créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes
muebles corporales y en la recepción de servicios nacionales o provenientes
del exterior, utilizados exclusivamente en la realización de operaciones
gravadas, se deducirán íntegramente. Los créditos fiscales que se originen en
la adquisición o importación de bienes muebles y en la recepción de servicios
nacionales o provenientes del exterior, utilizados sólo en parte en la realización
de operaciones gravadas, podrán ser deducidos, si no llevaren
Para la determinación del monto de los débitos fiscales de un período de
imposición se deducirá o sustraerá del monto de las operaciones facturadas el
valor de los bienes muebles, envases o depósitos devueltos o de otras
operaciones anuladas o rescindidas en el período de imposición, siempre que
se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el débito fiscal.

Para determinar el monto de los créditos fiscales se debe deducir:

1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que

fuesen posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido
computados en el crédito fiscal correspondiente al período de imposición de
que se trate.

2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte

que exceda del monto que legalmente debió calcularse.

Por otra parte, se deberá sumar al total de los créditos fiscales el impuesto que
conste en las nuevas facturas o notas de débito recibidas y registradas durante
el período tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando ello fuere
procedente.

Pago y deberes formales

De la declaración y pago del impuesto: los contribuyentes están obligados a

pagar y declarar el impuesto que corresponde en el lugar, fecha, forma y
condición que establezca el reglamento. El impuesto que debe pagarse por las
importaciones definitivas de bienes muebles será determinado y pagado por el
contribuyente en el momento en que haya nacido la obligación tributaria y se
cancelará en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones
financieras o bancarias que señale el ministerio de finanzas.

Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto

establecido en esta ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el código
orgánico tributario, la administración tributaria podrá proceder a la
determinación de oficio.

Registro de contribuyentes

La administración tributaria llevará un registro actualizado de contribuyentes y

responsables del impuesto conforme a los sistemas y métodos que estime
adecuados. A tal efecto, establecerá el lugar de registro y las formalidades,
condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los
contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarán
obligados a inscribirse en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se
señale. Los contribuyentes que posean más de un establecimiento en que
realicen operaciones gravadas, deberán individualizar en su inscripción cada
uno de sus establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde debe
centralizarse el cumplimiento de las obligaciones.

Bienes de consumo santuario

Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones, sean éstas

habituales o no, de los bienes que se indican a continuación, estarán gravadas
con una alícuota adicional del diez por ciento (10%), calculada sobre la base
imponible correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del
impuesto aquí establecido:

Vehículos o automóviles de paseo o rústicos, con capacidad para nueve (9)

personas o menos, cuyo precio de fábrica en el país o valor en aduanas, más
lo tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping,
intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación, sean
superiores al equivalente en bolívares a treinta mil dólares de los Estados
Unidos de América (US $ 30.000,00).
Motocicletas de cilindrada superior a quinientos centímetros cúbicos (500 cc),
excepto aquellas unidades destinadas a programas de seguridad por parte de
los entes del Estado.

Joyas con piedras preciosas, cuyo precio sea superior al equivalente en

bolívares a quinientos dólares de los Estados Unidos de América (US $
500,00).