Derecho Tributario

Derecho Penal Tributario

 Derecho Penal Tributario

 Nociones preliminares
 Teorías NJ del Ilícito Tributario
 Principios Generales del DP
aplicables
 Régimen Penal Tributario
 Conclusiones
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 Nociones preliminares

Derecho Penal Tributario

Ilícito (infracción) Tributario

 Derecho Penal Tributario

 Nociones preliminares

1) Ley 11.683 y CTL

(contravenciones)

Ilícito Tributario

2) Ley 27.430 (delitos)

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 Teorías de la NJ del Ilícito Tributario

- Penalista: no hay diferencia entre el ilícito tributario y el penal
(Soler - Sainz de Bujanda - Meyer)

- Administrativista: diferentes. BJ protegido no es el mismo.

(Nuñez - Spota - Bielsa)

- Tributarista: particularidades que lo tornan parte del DT,

no del DP
exclusivamente
(Giuliani Fonrouge)

CONSECUENCIAS
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 Principios Generales del DP aplicables

- Reserva o legalidad
- Juicio Previo
- In dubio pro reo
- Ne bis in idem
- Ley Penal más benigna
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 Principios Generales del DP

aplicables

Reserva o legalidad

- “nullum crimen et nulla poena sine lege”

- Art. 18 CN
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 Principios Generales del DP

aplicables

Reserva o legalidad

Irretroactividad
derivan Tipicidad de Infracciones
Proscripción de Analogía
 Derecho Penal Tributario

 Principios Generales del DP

aplicables

Juicio Previo

- art. 18 CN
- implica
Debido proceso adjetivo
Acceso a tribunal de justicia
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 Principios Generales del DP

aplicables

In dubio pro reo

- art. 3 CP: “en caso de duda deberá estarse a lo que sea más
favorable al imputado

- Presunción de inocencia
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 Principios Generales del DP

aplicables

Ne bis in idem

- Nadie puede ser penado 2 veces por el mismo delito

- Deriva del Derecho de defensa (art. 18 CN) y del
Derecho de Propiedad (art. 17 CN)
- No prohíbe simultánea aplicación de penalidades como
consecuencia
de la persecución de un mismo hecho (CSJN 14/04/92 - Moño
Azul)
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 Principios Generales del DP aplicables

Ley Penal más benigna

“Si la ley vigente al tiempo de cometerse el delito fuere distinta de
la
que exista al pronunciarse el fallo o en el tiempo intermedio, se
aplicará siempre la más benigna.
Si durante la condena se dictare una ley más benigna, la pena
se limitará a la establecida por esa ley. En todos los casos del
presente artículo, los efectos de la nueva ley se operarán de
pleno derecho” (art. 2 CP)
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 Régimen Penal Tributario

- ANTECEDENTES

- NORMATIVA VIGENTE: Ley 27.430

- DELITOS

- DISPOSICIONES GENERALES

- PROCEDIMIENTOS

- EJES DE DISCUSION EN TORNO AL REGIMEN VIGENTE

- IMPLICANCIAS PRACTICAS A NIVEL LOCAL

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 Régimen Penal Tributario

DELITOS TRIBUTARIOS
- Evasión Simple
- Evasión Agravada
- Aprovechamiento Indebido de subsidios
- Apropiación indebida de tributos

DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

- Evasión Simple
- Evasión Agravada
- Apropiación indebida de recursos de la seguridad social

DELITOS FISCALES COMUNES

- Obtención fraudulenta de beneficios fiscales
- Insolvencia fiscal fraudulenta
- Simulación dolosa de cancelación de obligaciones
- Alteración dolosa de registros
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 Régimen Penal Tributario

DELITOS TRIBUTARIOS
- Evasión Simple
- Evasión Agravada
- Aprovechamiento Indebido de subsidios
- Apropiación indebida de tributos
 Derecho Penal Tributario

DELITOS TRIBUTARIOS

- Evasión Simple (art. 1º)

Acción típica ardid o engaño - evasión

Tributos Nac., Prov, CABA

Condición + $ 1.500.000

Sanción Prisión de 2 a 6 años

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DELITOS TRIBUTARIOS

- Evasión Simple (art. 1º)

“No se trata de simples maniobras o mentiras

tendientes
a dificultar el control fiscalizador, sino de
acciones u
omisiones en las cuales la maniobra
utilizada se
encuentra acompañada por el despliegue
de un
elemento adicional: “ardid o engaño idóneo”
dirigido a
ocasionar el error inevitable en el fisco”
(Cnpe A, Fracchia, 02/02/2009)

DOLO
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DELITOS TRIBUTARIOS

- Evasión Agravada (art. 2º)

Acción típica la del art. 1º

Condición a) + $ 15.000.000
b) Interpósita persona y + $ 2.000.000 evadido
c) Uso fraudulento de beneficios
fiscales y + $ 2.000.000 evadido
d) Uso de Factura apócrifa y
perjuicio +$1.500.000
Sanción Prisión de 3 años y 6 meses a 9 años
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DELITOS TRIBUTARIOS

- Aprovechamiento Indebido de subsidios (art. 3º)

Acción típica ardid o engaño - Aprovechamiento indebido

de
subsidios nacional, provincial o de CABA

Condición + $ 1.500.000

Sanción Prisión de 3 años y 6 meses a 9 años

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DELITOS TRIBUTARIOS

- Apropiación indebida de Tributos (art. 4º)

Acción típica agente de Tributos Nac., Prov, CABA - No

deposita todo o parte dentro de 30 días de
vencido plazo

Condición + $ 100.000

Sanción Prisión de 2 a 6 años

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 Régimen Penal Tributario

DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
- Evasión Simple
- Evasión Agravada
- Apropiación indebida de recursos de la seguridad social
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DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

- Evasión Simple (art. 5º)

Acción típica ardid o engaño - evasión - Aportes y

contribuciones Nac., Prov, CABA

Condición + $ 200.000

Sanción Prisión de 2 a 6 años

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DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

- Evasión Agravada (art. 6º)

Acción típica la del art. 5º

Condición a) + $ 1.000.000
b) Interpósita persona y + $ 400.000
c) Uso fraudulento de beneficios
fiscales y + $ 400.000 evadido

Sanción Prisión de 3 años y 6 meses a 9 años

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DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

- Apropiación indebida de Recursos de la Seguridad Social (art. 7º)

Acción típica empleador/agente - Recursos SS - No

deposita
todo o parte dentro de 30 días de vencido
plazo

Condición + $ 100.000

Sanción Prisión de 2 a 6 años

 Derecho Penal Tributario

 Régimen Penal Tributario

DELITOS FISCALES COMUNES
- Obtención fraudulenta de beneficios fiscales
- Insolvencia fiscal fraudulenta
- Simulación dolosa de cancelación de obligaciones
- Alteración dolosa de registros
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DELITOS TRIBUTARIOS

- Obtención Fraudulenta de Beneficios Fiscales (art. 8º)

Acción típica ardid o engaño - Obtener beneficios fiscal

de
fisco nacional, provincial o de CABA

Sanción Prisión de 1 a 6 años

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DELITOS FISCALES COMUNES

- Insolvencia Fiscal Fraudulenta (art. 9º)

Acción típica provoca o agrava insolvencia frente a

procedimiento de determinación o cobro de
Tributos o Recursos SS - Resultado:
frustrar cumplimiento de Obligaciones

Sanción Prisión de 2 a 6 años

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DELITOS FISCALES COMUNES

- Simulación Dolosa de cancelación de obligaciones (art. 10º)

Acción típica ardid o engaño - Simula cancelación de

Tributos o Recursos SS o sanciones -
Propias o
de 3º
Condición + 500.000 (Tributos y sus sanciones)
+ 100.000 (Recursos SS y sus sanciones)

Sanción Prisión de 2 a 6 años

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DELITOS FISCALES COMUNES

- Alteración dolosa de Registros (arts. 11)

Acción típica sustraer, suprimir, ocultar, adulterar,

modificar,
inutilizar, alterar:
a) registros (documentales o
informáticos) Tributos o Recursos
SS - Con el fin de disimular real
situación fiscal
b) Sistemas informáticos o equipos
electrónicos, siempre que fuera
susceptible de provocar perjuicio y no
resulte otro
delito más grave

Sanción Prisión de 2 a 6 años

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 Régimen Penal Tributario

DISPOSICIONES GENERALES
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DISPOSICIONES GENERALES

- Responsabilidad criminal de funcionarios públicos (art. 12º)

Incrementación en un tercio del mínimo y del máximo

En ejercicio o en ocasión de sus funciones toma parte

del delito Inhabilitación perpetua para función pública

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DISPOSICIONES GENERALES

- Responsabilidad Penal de Personas Jurídicas

(art. 13º)

“societas delinquere non potest”

Sanciones conjuntas o

alternativas.

Crítica
 Derecho Penal Tributario

DISPOSICIONES GENERALES

- Penas accesorias(art. 14º)

en caso de arts. 2 c), 3 y 6 además de sanción de prisión:

c)
- pérdida del beneficio
- imposibilidad de
obtenerlos por 10 años
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DISPOSICIONES GENERALES

- Inhabilitación accesoria - Asociación ilícita (art. 15º)

a) Responsabilidad del CPN (Inhabilitación)

b) Concurrir con 2 o mas personas para cometer alguno de

los delitos
(mínimo: 4 años de prisión)
c) Organización/Asociación - Habitualidad
(prisión 3 años y 6 meses a 10 años - Jefe mínimo: 5
años)
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DISPOSICIONES GENERALES

- Extinción de la acción penal por cancelación (art. 16º)

Modificación - “Fuga del proceso”

Moratorias / Regímenes de

Regularización Ley penal más

benigna

- Acumulación de sanciones (art.

17º)

Críticas (ne bis in idem)

Posiciones doctrinarias
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 Régimen Penal Tributario

PROCEDIMIENTOS
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PROCEDIMIENTOS

- Denuncia Penal (art. 18º)

Por el Fisco

Por un 3º: Necesidad de procedimiento adm. previo (120 días)

- Denuncia Penal: no formulación (art. 19º)

Supuestos

Faculta del Fisco

Decisión fundada con dictamen - Crítica

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PROCEDIMIENTOS

- Prejudicialidad administrativa (art.

20º)

Uno no suspende al otro

Sanción administrativa después de sentencia penal definitiva

NO alteración de declaraciones de hechos contenidas en sede

penal

- Medidas cautelares (art. 21º)

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PROCEDIMIENTOS

- Competencia (art. 22º)

Tributos Nacionales Justicia Nac. Penal Trib. / Federal

Tributos Locales Jueces provinciales/CABA

- Eliminación de Probation (art. 19 Ley 26.735)

Se agrega al 76 bis CP:

“Tampoco procederá la suspensión del juicio a prueba
respecto de los ilícitos reprimidos por las Leyes 22.415 y
24.769 y sus respectivas
modificaciones.”
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 Régimen Penal Tributario

EJES DE DISCUSIÓN EN TORNO AL REGIMEN VIGENTE

- Aspectos Positivos (montos)

- Cuestiones debatidas (factura apócrifas - sanciones PJ -

eliminación extinción de acción por pago - Facultades de denunciar)

- Aspectos Negativos (Eliminación de probation?)