Claves del impuesto a las ganancias y la relación de dependencia laboral

Clase 2

Introducción

En la clase anterior mencionamos que la Ley del impuesto a las ganancias grava
los ingresos obtenidos por los trabajadores en relación de dependencia. Esto
significa que la remuneración mensual percibida por un trabajador es
considerada una “ganancia” y en consecuencia el trabajador que obtiene esta
renta deberá pagar el denominado impuesto a las ganancias, siempre que luego
de practicar todas las deducciones que correspondan exista una ganancia neta
sujeta a impuesto en el periodo.

El mecanismo de ingreso del impuesto a las ganancias, en el caso de los

trabajadores en relación de dependencia es diferente al ingreso del impuesto a
las ganancias que paga por ejemplo una empresa unipersonal o bien una
sociedad. Y digo que es diferente, porque en el caso de los trabajadores en
relación de dependencia que pagan impuesto a las ganancias lo hacen vía
retención. El empleador actúa como agente de retención del impuesto, esto
significa que es el empleador el que debe calcular el importe del impuesto, debe
retener el importe correspondiente al momento del pago del sueldo, y luego debe
ingresarlo a la AFIP (podemos asimilar el mecanismo de la retención de
ganancias a la retención el aporte a la obra social, en el sentido de que es el
empleador el que calcula de cuanto es el descuento, retiene ese importe como
un descuento y lo refleja en el recibo de sueldo, y luego debe ingresar ese
importe retenido al organismo correspondiente) . El importe retenido en concepto
de impuesto a las ganancias debe figurar en el recibo de sueldo del trabajador
como un descuento.

Este régimen de retención del impuesto a las ganancias de cuanta categoría está
regulado en la Resolución General N° 4003 de la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP).

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Régimen de retención. Resolución general N° 4003

La Administración Federal de Ingresos Públicos ha establecido un régimen de

retención del impuesto a las ganancias aplicable al pago de determinados
conceptos de rentas de la cuarta categoría.

Actualmente, la norma que reglamenta este régimen de retención es la

Resolución General N° 4003 (AFIP, publicada en el Boletín Oficial del 03 de
marzo de 2017, con vigencia a partir del 03 de marzo de 2017, y resulta de
aplicación para el año fiscal 2017 y siguientes. Anteriormente regía la Resolución
General N° 2437 (AFIP), la cual era muy similar a la vigente.

Cabe mencionar que la Resolución General N° 4003, que actualmente se

encuentra vigente, ha sido objeto de múltiples modificaciones hasta la fecha. En
materia impositiva, las modificaciones normativas son muy comunes, por ello el
liquidador de sueldos que deba aplicar este régimen de retención debe estar
sumamente actualizado.

REGIMEN DE
RETENCIÓN

(RG 4003 - AFIP)

SUJETOS OBLIGADOS SUJETOS PASIBLES

A PRACTICAR LA DE LA RETENCIÓN
RETENCIÓN

TRABAJADORES EN
EMPLEADORES RELACIÓN DE
DEPENDENCIA

Claves del impuesto a las ganancias y la relación de dependencia laboral 2

En el régimen de retención hay dos sujetos importantes: por un lado quien retiene
el importe del impuesto (empleador) y por otro lado el sujeto que sufre esa
retención (trabajador).

En el caso de pluralidad de empleadores, que el trabajador obtiene ganancias

de más de un empleador, solamente deberá actuar como agente de retención
aquel que abone la remuneración de mayor importe. La designación deberá
hacerse al inicio de cada nueva relación y, posteriormente, al inicio de cada año
calendario.

Para determinar quién es el empleador que abona la mayor ganancia, debemos

tomar en cuenta únicamente a las rentas alcanzadas por el impuesto a las
ganancias, considerando:

► Al inicio de una nueva relación laboral: las rentas pagadas por cada uno de
los empleadores.

► Al inicio de cada año fiscal: los importes abonados por cada empleador en el
año calendario fiscal anterior.

Entonces, si un trabajador tiene por ejemplo dos trabajos en relación de

dependencia, solo uno de los dos empleadores actuará como agente de
retención. Y el trabajador deberá informar a ese empleador que es agente de
retención, el monto de las remuneraciones/ganancias que percibe del otro
empleo que tiene.

Esquema de liquidación ganancias de 4ta categoría (1ra parte)

Claves del impuesto a las ganancias y la relación de dependencia laboral 3

DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Ganancia Bruta Partiendo de la

(Deduciones Generales) remuneración o
[Ej:: Jubilación, obra social, sindicato, Servicio doméstico, etcétera] ganancia bruta,
vamos a practicar las
Subtotal para cálculo de otras deducciones deducciones
generales y
[Ej:: Donaciones, gastos médicos] personales que
Ganancia Neta correspondan para
llegar a la ganancia
(Deducciones Personales)
neta sujeta a
[Ej:: MNI, Cargas de flia, Deducción especial, Ded. incremnentada] impuesto.

Ganancia Neta Sujeta a Impuesto

Tal como muestra el gráfico, en el procedimiento que se realiza para calcular el

importe a retener de impuesto a las ganancias a un trabajador, partimos de la
ganancia bruta (remuneración bruta) y vamos restando una serie de deducciones
que la normativa permite descontar, de manera tal de achicar esa ganancia bruta
inicial y llegar entonces a la ganancia neta sujeta a impuesto. Estas deducciones
que vamos a restar las agrupamos en dos: por un lado tenemos las deducciones
generales y por otro lado tenemos las deducciones personales. En esta clase
conoceremos cuáles son las deducciones personales.

A la hora de calcular el importe de impuesto a retener al trabajador, tenemos que

determinar cuál es la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSI), y sobre dicho
importe aplicaremos la tasa/alícuota correspondiente.

Deducciones personales

Las deducciones personales son conceptos que la normativa que regula el

impuesto a las ganancias permite deducir o descontar. Las deducciones son
importes que me permiten achicar o disminuir la “ganancia” y de ese modo
tributar menos impuesto.

 Las deducciones personales son las siguientes:

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 Minimo no imponible

Cargas de familia

Deducción especial

 Mínimo no imponible (MNI):

Los trabajadores podrán deducir un importe en concepto de mínimo no

imponible. Este mínimo no imponible no es un importe fijo, sino que se va
actualizando año a año. Por ejemplo en el año 2019 fue de $ 85.848,99 y en el
año 2020 asciende a $ 123.861,17.-

 Cargas de familia:

Para el impuesto a las ganancias son carga de familia las siguientes personas:

- Cónyuge
- Hijo, hija, hijastro, hijastra menor de 18 años o incapacitado para el
trabajo.

Los trabajadores pueden deducir un determinado importe si tienen carga de

familia. Estos importes al igual que el mínimo no imponible se van actualizando
año a año, por ejemplo, en el año 2019 la deducción por hijo era de $ 40.361,43
y en el año 2020 ascendió a $ 58.232,65.-

Claves del impuesto a las ganancias y la relación de dependencia laboral 5

Para ser consideradas cargas de familia, y que por lo tanto proceda la deducción
de los importes, se deben dar 3 condiciones:

- Que sean residentes en el país

- Que estén efectivamente a cargo del trabajador
- Que no perciban en el año ingresos superiores al mínimo no imponible.

 Deducción especial:

La deducción especial es una deducción que pueden descontar los trabajadores

en relación de dependencia. Esta deducción, al igual que las anteriores, también
se actualiza periódicamente; por ejemplo, en el año 2019 era de $ 412.075,14 y
en el año 2020 se actualizo a $ 594.533,62.

Deducciones personales y alícuotas vigentes para este año:

Como les mencioné anteriormente, los importes de las deducciones personales

(mínimo no imponible, cargas de familia y deducción especial) se van
actualizando periódicamente por aplicación de un índice (índice RIPTE).

En el aula van a encontrar un archivo con las deducciones personales

vigentes para este periodo fiscal. Van a ver que en la primera página se
encuentran los importes anuales y en las páginas siguientes se encuentran los
importes para cada mes del año de manera acumulada.

También van a encontrar otro archivo que contiene una tabla con las
alícuotas que vamos a utilizar para calcular el impuesto a retener cada mes.

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