Resumen de la Jornada Anterior

� Concepto o definición de derecho.

� Que es el derecho publico.
� Que es el derecho privado.
� Que es el Estado.
� Como esta conformado el estado.
� En que se fundamenta el papel predominante de la
Constitución sobre todas las leyes.
� Cual es el función principal del Estado.
� Como se financia la actividad estatal.
� Cual es el papel del órgano Ejecutivo en la administración de
los bienes del Estado.
� Que es el Producto Interno Bruto.
� Como se determina la carga tributaria.
� Dentro de la estructura de la cartera de Hacienda, cuales son
las oficinas mas importantes para los contribuyentes del
estado.
Recordar el Papel Predominante de
la Constitución
Lugar que ocupa las Leyes Tributarias de los Impuestos
Internos dentro del Ordenamiento Jurídico
CONSTITUCION

TRATADOS
INTERNACIONALES
(Relacionados con las
Exenciones
impositivas)

LEYES SEGUNDARIAS
(Código Tributario)

LEYES ESPECIALES (LIVA, LISR,

TBR)

REGLAMENTOS (Reglamento del CT,

Reglamento LISR y Reglamento LIVA)

INSTRUCTIVOS Y GUIAS DE APLICACIÓN.

CIRCULARES (Respuestas a consultas)

DOCTRINA LEGAL (Resoluciones emitidas)

 Artículos de Estudio Obligatorio para los
Profesionales que Ejercen la Consultoría y Asesoría.

Articulo 1 Capitulo Único: La persona como el principio y el

fin de la actividad del Estado.
Titulo 2, De los artículos 2 al 28: Los derechos y garantías
fundamentales dela persona. ( con énfasis en los artículos 8,
11, 12, 15 y 18).
Capitulo II, Sección segunda, de los artículos 37 al 52:
Trabajo y Seguridad Social.
Titulo 3, de los artículos 83 al 89: El Estado, su forma de
gobierno y su política.
Titulo 5, de los artículos 101 al 120: Orden económico.
 Artículos de Estudio Obligatorio para los
Profesionales que Ejercen la Consultoría y Asesoría.

Sección segunda, titulo 6, de los artículos 133 a 143: La ley

su formación, promulgación y vigilancia.
Sección tercera, titulo 6, de los artículos 144 al 149:
Tratados.
Capitulo 2, artículos del 223 al 243: Hacienda Publica.
Titulo 8, de los artículos 235 al 245: Responsabilidad de los
funcionarios públicos.
El Código Tributario
 Estructura del Código Tributario

• Título I: Disposiciones generales con cuatro

capítulos, del artículo 1 al 15.
• Título II: La obligación tributaria con seis
capítulos, del artículo 16 al 84.
• Título III: Deberes y obligaciones tributarias con
dos capítulos, del artículo 85 al 164.
• Título IV: Procedimientos tributarios con ocho
capítulos, del artículo 165 al 263.
• Título V: La deuda tributaria con dos capítulos,
del artículo 264 al 277.
• Título VI: Disposiciones transitorias con dos
capítulos, del artículo 278 al 282.
 Finalidad y Ámbito de Aplicación del
Código Tributario

• Finalidad: El Código Tributario contiene los

principios y normas jurídicas, aplicables a todos
los tributos internos bajo la competencia de la
Administración Tributaria.

• Ámbito de aplicación: Se aplicara a las

relaciones jurídicas tributarias que se originen
de los tributos establecidos por el Estado, con
excepción de las relaciones tributarias
establecidas en las legislaciones aduaneras y
municipales.
Principios en los que se fundamentan las
actuaciones de la Administración
Tributaria

Justicia

Igualdad

Legalidad

Celeridad

Proporcionalidad

Economía

Eficacia

Verdad Material
Derechos de los Contribuyentes.
 Derechos de los Contribuyentes

Derecho de Petición, que incluye

desde luego el derecho de
respuesta.

Derecho de Contradicción, que

implica el ser escuchado y
Derecho a acceder al expediente
utilizar cualquier medio de
que lleva la administración.
prueba en la alegación de
controversias.
 Otros Derechos de los Contribuyentes.

Las autoridades fiscales tienen la facultad de revisar los

actos fiscales de los contribuyentes, pero también
tienen obligaciones que se traducen en derechos para
los gobernados, que van orientadas a establecer
condiciones mas favorables para un mejor
cumplimento por parte del contribuyente:
• Asistencia gratuita mediante diversos medios de
difusión y atención al publico, donde se explique de
una manera clara y sencillas las disposiciones fiscales.
• Crear y mantener oficinas en diversos lugares del país,
con módulos de orientación que auxilien al
contribuyente.
• Elaborar formularios de declaración que puedan ser
llenados fácilmente por los causantes y distribuidos
oportunamente.
• Señalar con presión en los requerimientos, los
documentos que el contribuyente debe presentar ante
las autoridades fiscales.
• Dar a conocer los derechos y medios de defensa que
se pueden hacer valer contra las resoluciones de las
autoridades fiscales.

• Publicar anualmente las resoluciones dictadas por el

fisco en las que se establece disposiciones de carácter
general, agrupándolas de tal modo que se facilite su
conocimiento por parte del contribuyente.

Bibliografía: Libro Derechos de los Contribuyentes

Autor: Luis Lopez-Guevara Garcia
 Términos y plazos en la Normativa
Tributaria

Cuando no se establezca con claridad el

termino o plazo para la aplicación o
cumplimiento de al obligación se entenderá
que se trata de días Hábiles, de igual
forma las horas habilites para realizar
procedimientos tributarios dependerán de
la actividad que desarrolle el contribuyente.
 La Obligación Tributaria

La obligación tributaria puede ser de dos

tipos:
•Obligación Sustantiva ( de pago)
•Obligación Formal, que esta relacionada
con cualquier otro deber que no sea el de
pago, es decir , desde presentar una
declaración hasta informar el lugar para
oír notificaciones.
 Las consultas y sus efectos

Los sujetos pasivos o sus representantes debidamente

acreditados, podrá exponer por medio escrito la consulta sobre
una situación tributaria concreta vinculada con su actividad
económica, relacionada con la aplicación del Codito Tributario y
de las leyes tributarias y la Administración Tributaria atenderá a
estas consultas y la respuesta emitida por medio escrito del
Director tendrá el carácter de vinculante para la Administración
tributaria.

La respuesta deberá entirse dentro del plazo de 45 días hábiles

contados a partir de la presentación de la consulta.

Analizar la sección primera de la Constitución, Derechos Individuales

Art.18
Analizar el Art. 26 del Código Tributario
 Reserva de Información

La información respecto de las bases gravables y la

determinación de los impuestos que figuren en las
declaraciones tributarias y en los demás documentos en
poder de la Administración Tributaria, tendrá el carácter
de información reservada.

No obstante la Administración Tributaria podrá

proporcionar a las instituciones que desempeñen
funciones que constituyan un servicio publico, el numero
de identificación tributaria de sus administrados, que le
requieran en cumplimiento de sus atribuciones, además
el cumplimiento de la restricción no inhibe a la
Administración Tributaria de publicar los nombres de
contribuyentes deudores, de conformidad al Art. 277 del
CT.
Actuaciones de los sujetos
pasivos
 Sujeto Pasivo o Deudor del Estado

Se considera sujeto pasivo de acuerdo a la

legislación vigente, a aquella persona natural o
jurídica que esta obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias; sea en calidad de
contribuyente o en calidad de responsable.
Lo es en calidad de Contribuyente, cuando realiza
los hechos generadores previstos en la Ley
Tributaria
Es sujeto pasivo en calidad de responsable,
cuando el Estado le atribuye la responsabilidad
de hacer algo encaminado a dar cumplimiento a
la Obligación Tributaria, como lo son los
agentes de retención.
Actuaciones de los sujetos pasivos ante la
Administración

 La representación.
 Identificación tributaria.
 Presentación de escritos ante la AT.
 Acceso a expediente.
 Denuncias.
 Presentación de pruebas.
 Domicilio Tributario

Domicilio Civil. Es el lugar donde se considera

siempre esta presente el individuo o persona.
Domicilio Tributario.
•En el lugar donde se administra el negocio.
•Donde se encuentra el centro principal de su
actividad.
•El que indique el contribuyente en el formulario
respectivo.
•Cuando no sea posible verificar de otra manera el
domicilio, se entenderá que es el lugar donde ocurra
el hecho generador.
 Para Recibir las Respuestas a Consultas
Efectuadas a la Administración Tributaria.
 El Hecho Generador del Impuesto

El hecho generador es el presupuesto

establecido por la ley por cuya realización se
origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Se considera realizado cuando se han cumplido
los aspectos fácticos o económicos así como
también los aspectos jurídicos.
 Como se Constituye la Base Imponible

• La base imponible puede consistir en

cualquier parámetro, tal como: peso,
volumen, unidades o valor monetario. El más
frecuente es el uso del valor monetario,
como expresión fiel de la riqueza que
evidencia una determinada capacidad
contributiva. Cuando la Ley adopte la base
del valor monetario, esta puede denominarse
correctamente "monto imponible".
Determinación legal de la base imponible

• Es una acto de la administración fiscal, por el

cual se reafirma en un caso concreto la voluntad
abstracta de la ley, reconociendo la existencia
de un hecho imponible en sus diferentes
aspectos, o sea, elementos objetivos, atribución
subjetiva, vinculación con el poder fiscal,
aspectos temporal y cuantitativo, y finalmente,
pronunciamiento de la autoridad competente
que intima al pago de la obligación tributaria que
nace en virtud de la ley y por las circunstancias
fácticas indicadas.
 Aspectos formales y Legales de la
determinación de la Base Imponible
• El pronunciamiento de la administración fiscal acerca
de la existencia de una obligación impositiva
• Referencia a la persona obligada y el grado de su
responsabilidad,
• La unidad de medida (cuantificación del hecho
imponible)
• El monto de la obligación
• La indicación precisa de las normas jurídicas
aplicables o aplicadas en el caso concreto (requisito
de la determinación)
• La intimación de pago de la obligación determinada
 Obligación Tributaria

Es el vinculo jurídico de derecho publico

que establece el estado en el ejercicio de
su poder de imponer que le otorga la
Constitución de la Republica.
De ahí se derivan las figuras siguientes:
Sujeto pasivo
•Contribuyente
•Responsable
Sujeto activo. El estado
 Exención de la Obligación Tributaria
La exención se considera como la dispensa
legal de la obligación de pago de un impuesto.
Esta exención puede ser:
•Objetiva, cuando esta referida a un hecho
generador en particular.
•Subjetiva , cuando esta referida a un sujeto.

Para una mejor comprensión del alcance de las exenciones

analizar las siguientes consultas:
Analizar consulta OPJ-125-2011 Analizar consulta OPJ-186-2011
(Vigencia de resolución Exención Coop) (Exención empresa de turismo)
Resumen de Obligaciones Tributarias
 Obligaciones Mensuales
Obligación Sujetos Base Legal Formulario a Plazo Legal
Obligados Utilizar

Declaración de Todos los Art. 94 Ley de F-07 Primeros 10

IVA contribuyentes IVA días hábiles de
del impuesto cada mes

Informe Todos los Art. 123-A del F-930 Primeros 15

mensual de contribuyentes Código días hábiles de
retenciones, del impuesto que Tributario cada mes
percepciones y hayan actuado
anticipo a como agentes o
cuenta IVA sujetos de
retención y
percepción de
IVA
Declaración de Contribuyentes Art. 151 del F-14 Primeros 10
anticipo a del impuesto Código días hábiles de
cuenta e sobre la renta Tributario cada mes
impuesto
retenido
 Obligaciones Mensuales
Obligación Sujetos Base Legal Formulario Plazo Legal
Obligados a Utilizar

Informe de Sujetos Art. 146 del F-960 Primeros 10

donaciones excluidos del Código días hábiles
impuesto sobre Tributario de cada mes
la renta
Impuestos Contribuyentes Conforme a F-06 Primeros 10
específicos y dedicados a las leyes días hábiles
advalorem: actividades especiales de cada mes
contribuciones relacionadas a que trata
al turismo, fabricación y cada tributo
bebidas distribución de
alcohólicas, los productos
gaseosas y sujetos a
jugos, tabaco, impuestos
impuesto al específicos y
combustible, ad-valorem
armas de
fuego.
 Obligaciones Trimestrales

Obligación Sujetos Base Legal Formulario a Plazo Legal

Obligados Utilizar

Informe estado Las Art. 146 del F-950 Primeros 10

de origen y Corporaciones Código días hábiles
aplicación de y Fundaciones Tributario de los meses
fondos de Derecho o de: enero,
de Utilidad abril, junio y
Pública septiembre.
Informe de Contadores Art. 149-C del F-463 Primeros 10
legalización de autorizados Código días hábiles
sistemas por el Tributario de los meses
contables, CVPCPA de: enero,
libros de abril, julio y
contabilidad y octubre.
libros de IVA
 Obligaciones Semestrales

Obligación Sujetos Base Legal Formulario a Plazo Legal

Obligados Utilizar

Informe de Contribuyentes Art. 122-A del F-958 En los meses

cirugías, propietarios o Código de julio y
operaciones o administradore Tributario enero de cada
tratamientos s de hospitales año
médicos y clínicas
Informe de Contribuyentes Art. 125 del F-987 En los meses
proveedores, que posean Código ICV de julio y
clientes, ingresos igual Tributario enero de cada
acreedores y o superior a año
deudores 2,753 salarios
mínimos
mensuales
($224.20 x
2,753=
$617,222.60)
 Obligaciones Anuales
Obligación Sujetos Obligados Base Formulario Plazo Legal
Legal a Utilizar

Informe de Contribuyentes que Art. 142 F- 983 Durante los

inventario posean ingresos igual o del dos primeros
físico valuado superior a 2,753 salarios Código meses de cada
mínimos ($224.20 x Tributario año
2,753= $617,222.60)

Informe sobre Los bancos, las Art. 120-B F-972 En el mes de

datos de asociaciones del febrero de
estados cooperativas de ahorro Código cada año.
financieros de y crédito y entidades Tributario
clientes y financieras públicas y
usuarios del privadas
sistema
financiero
 Obligaciones Anuales
Obligación Sujetos Base Legal Formulario a Plazo Legal
Obligados Utilizar

Actualización Los Art. 90 del F-211 Primeros 10

de dirección contribuyentes Código días hábiles del
para recibir obligados al Tributario mes de enero
notificación pago de ISR e de cada año.
inscritos en IVA Ver Circular
1/2012
Informe anual Los Art. 123 del F-910 En el mes de
de retenciones contribuyentes Código enero de cada
de ISR que hayan Tributario año
actuado como
agentes de
retención de
ISR
Informe de Las personas Art. 124 del F-915 En el mes de
movimiento de jurídicas Código enero de cada
accionistas y Tributario año
distribución y/o
capitalización
 Obligaciones Anuales
Obligación Sujetos Obligados Base Formulario a Plazo Legal
Legal Utilizar

Informe de Contribuyentes que Art. 124-A Ver instructivo En los primeros 3

operaciones con posean operaciones del Código meses siguientes
sujetos de forma individual o Tributario de finalizado el
relacionados y/o conjunta iguales o ejercicio fiscal
situados en superiores a
paraísos fiscales $571,429.00

Declaración y Todos los Art. 51 y F-11 En los primeros 4

pago del ISR contribuyentes del 92 de la ley meses siguientes
impuesto de ISR de finalizado el
ejercicio fiscal

Informe de Contribuyentes del Art. 91 del F-971 En los primeros 4

balance y estado ISR, excepto Código meses siguientes
de resultados asalariados, obligados Tributario de finalizado el
a nombrar auditor ejercicio fiscal
fiscal, personas
naturales con rentas
diversas inferiores a
$30,000.00
 Obligaciones Anuales
Obligación Sujetos Obligados Base Formulario Plazo Legal
Legal a Utilizar

Declaración Las personas naturales, Art. 91 del F-20 En los primeros

de estado excepto las personas con Código 4 meses
patrimonial rentas iguales o inferiores Tributario siguientes de
a 362 salarios mínimos finalizado el
($81,160.40) o posean ejercicio fiscal
inmuebles iguales o
inferiores a 1,446 salarios
mínimos mensuales
($324,193.20)
Informe de Los contribuyentes Art. 131 F-456 En los 10 días
nombramient obligados a nombrar del hábiles
o de auditor auditor fiscal Código siguientes a la
fiscal Tributario fecha en que
se ha tomado
el acuerdo del
nombramiento
de auditor fiscal
 Obligaciones Anuales
Obligación Sujetos Obligados Base Formulario a Plazo
Legal Utilizar Legal

Nombramient Los contribuyentes que Art. 131 Personas Para a) y b)

o de auditor cumplan con cualquier del jurídicas dentro de
fiscal condición siguiente: Código deben los
a) Poseer un activo superior Tributario asentarlo en primeros 5
a $1,142,857.14 al acta de junta meses del
31/12/2009 general de periodo a
b) Poseer ingresos accionistas dictaminars
superiores a $571,428.57 en e
el años anterior al que se Personas
dictamine naturales se Para c) y d)
c) Personas jurídicas hará por el en la fecha
resultantes de fusión o propio que sea
transformación de contribuyente tomado el
sociedades acuerdo
d) Las sociedades en
liquidación
Declaraciones y Documentos
Tributarios
 Fuerza Legal de las Declaraciones.

Las declaraciones son el instrumento mediante el

cual, los contribuyentes dan a conocer a la
Administración Tributaria cual es su situación
real, respecto de los hechos generadores
realizados en un periodo o ejercicio.
Son declaraciones juradas que están obligados a
presentar los contribuyentes como sujetos pasivos
de los impuestos dentro del plazo estipulado para
tal efecto, lo pueden hacer tanto en calidad de
contribuyente o de responsable, aun cuando no
haya lugar al pago del impuesto de que se trate.
 Tipos de Declaraciones.

• Declaraciones por periodo mensual.

• Declaración anual.

• Declaraciones con inconsistencias.

• Declaraciones tributarias modificatorias.

• Declaraciones tributarias incorrectas.

 Plazos para efectuar Correcciones en las
Declaraciones.
• Si es para aumentar el valor a pago o pagar lo que corresponda, no
existe un plazo definido y por tanto podrá realizar las modificaciones en
cualquier momento.
• Si se trata de correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumenta
el saldo a favor.
El sujeto pasivo podrá presentar ante la Administración Tributaria
declaración modificatoria en la que disminuya el valor del impuesto a
pagar o aumente el saldo a favor; tal corrección deberá efectuarse
dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para
declarar, siempre que no se hubiere notificado el auto que ordena la
fiscalización.
• En caso de correcciones que no modifican el valor a pagar ni el saldo a
favor.
Dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar,
el sujeto pasivo podrá corregir sus declaraciones tributarias sin sanción
alguna.

Vencido el plazo concedido por el Código Tributario para presentar las

declaraciones modificatorias correspondientes, estas se tendrán por
definitivas y no podrán ser modificadas por los sujetos pasivos por
ninguna circunstancia.
 Contabilidad y Registros Especiales.

Todas las autoridades, entidades administrativas y judiciales del

país, lo mismo que las instituciones , sucesiones, fideicomisos,
entes colectivos sin personalidad jurídica, personas naturales o
jurídicas, sean sujetos pasivos o no, tiene la obligación de
proporcionar a la Administración Tributaria por los medios, forma
y bajo las especificaciones que esta les indique la información,
documentación, datos, explicaciones, antecedentes o justificantes
que les solicite o les requiera, sea en original o en fotocopia
confrontada con su original por la Administración Tributaria, o
certificada por notario.

Toda información y documentación obtenida por la Administración

Tributaria en el ejercicio de sus facultades, podrá ser utilizada en
procedimientos de fiscalización, sin que ello requiera de actos
administrativos o de actuación del informante que la valide.
 Contabilidad y Registros Especiales.

Los funcionarios o empleados públicos que revelaren o divulgaren,

información, documentación, datos o antecedentes que deba
permanecer en reserva o que faciliten de alguna manera el
conocimiento de los mismos, estarán sujetos a la responsabilidad
penal correspondiente.

Los Notarios deberán permitir a la Administración tributaria,

examinar el libro de Protocolo en vigencia, cuando esta lo
requiera en el ejercicio de sus facultades de fiscalización, no
siendo oponible lo regulado en la Ley de Notariado. La
información recabada estará relacionada únicamente con actos,
contratos o declaraciones que hubieren sido otorgados ante los
referidos Notarios, que tengan transcendencia en materia
tributaria.
Obligación de Exigir Estados Financieros

Los Bancos, las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito,

los Intermediarios Financieros no Bancarios, y cualquier otra
entidad financiera, publica o privada, deberá exigir a sus clientes
o usuarios obligados a llevar contabilidad, para sustentar la
concesión u otorgamiento de prestamos, créditos, o
financiamientos, por montos solicitados iguales o superiores a
cuarenta mil dólares ($40,000.00) el Balance General, el Estado
de Resultados, los cuales deberán ser auditados cuando lo
requiera la ley, correspondientes al ejercicio o periodo impositivo
anterior a la solicitud de concesión de cualquiera de los
financiamientos antes enunciado.

Cuando los solicitantes del préstamo no estén obligados a llevar

contabilidad, las instituciones y entidades financieras y crediticias
referidas deberán exigir la presentación del Estado de Ingresos y
Gastos
 Obligación de Informar sobre los Datos
de los Estados Financieros.

Los bancos, las asociaciones cooperativas de ahorro y

crédito, los intermediarios financieros no bancarios, y
cualquier otra entidad financiera, publica o privada, deberán
presentar informe a la Administración Tributaria por medios
electrónicos con los requisitos y especificaciones técnicas
que disponga en el mes de febrero de cada año, sobre los
valores de ingresos, costos y gastos que se consignen en el
estado de resultado o el Estado de Ingresos y Gastos, que
hayan sido proporcionados pro sus clientes o usuarios para
sustentar la concesión o el otorgamiento de prestamos,
créditos o financiamientos.
 También informan el Centro Nacional de
Registros y las Municipalidades.

Están obligados a proporcionar información a la

Administración Tributaria las entidades detalladas a
continuación:

• El Centro Nacional de Registros: a través del registro de la

Propiedad Raíz e Hipotecas y a través del Registro de
Comercio.
• Las Municipalidades: información semestral indicando el
nombre y dirección de las personas o entidades que se
hayan inscrito, obtenido licencia o permiso, o hayan dado
pro finalizado sus actividades. También proporcionan
información semestral de los proveedores y acreedores de
quienes hayan adquirido bienes muebles corporales o
servicios.