Universidad Nacional de Catamarca

Facultad de Ciencias Económicas y de

Administración
Maestría en Contabilidad Superior y
Auditoría 5ª Cohorte - Jujuy

Módulo: Auditoría y Control Fiscal

Profesora: María Inés Prenol

Alumnas: Grisolía María Rosa

Cruz Fausta Francisca

Universidad Nacional de Catamarca Facultad de Ciencias Económicas y de Administración
Maestría en Contabilidad Superior y Auditoría 5ª Cohorte – Jujuy
Módulo: Auditoría y Control Fiscal
Tema: Auditoría y Poder del Fisco

OBJETIVO DEL TRABAJO

De la lectura del material de clases, resulta la preocupación de las AATT de lograr

una mayor eficiencia y eficacia en la recaudación de los tributos, en miras a la asistencia
de los servicios esenciales para el bienestar todos los ciudadanos

Esto implica que la tributación es justa, equitativa, y progresiva en función de los

ingresos, ganancias o capitales y patrimonio.

No es posible lograrlo si los contribuyentes  no lo perciben así, por ello nos
preguntamos: En el contexto actual de nuestro país, ¿es posible lograr la eficiencia de
Finlandia  en la recaudación de los tributos?

Teniendo en cuenta que “Lograr las metas recaudatorias no justifica exceder sus
facultades en el marco de las garantías constitucionales y división de poderes en un
sistema republicano de gobierno”, situación que también pondremos a consideración.

UNA ACTUALIZACIÓN MAS AL CODIGO TRIBUTARIO DEL CIAT

El modelo de Código Tributario del CIAT (MCTCIAT) publicado en 1997 avanza

sobre todas las herramientas que disponen las Administraciones Tributarias sin necesidad
de cambiar las leyes y adoptar medidas efectivas dentro de las propias facultades de las
AT, como bien dice en sus conclusiones Juan Toro Director General Servicio de
Impuestos Internos SII Chile1 considera que “Quienes estamos al frente de una
Administración Tributaria moderna tenemos el deber de dirigir nuestra mirada más allá del
marco jurídico, conscientes de que hoy, hay a nuestra disposición otros elementos y
sistemas que en cierta medida también son facultades y nos permiten mejorar la gestión
de nuestras oficinas de impuestos a través del uso masivo e inteligente de las soluciones
del e-Gobierno”

La incorporación de la noción de servicio y asistencia al contribuyente, la

orientación hacia el fomento del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y
el impacto de las nuevas tecnologías han sido adoptados por la mayoría de las AT.

En este contexto la AFIP se propone generar un vínculo con los futuros

profesionales en ciencias económicas y propiciar el cumplimiento voluntario de las

1Centro Interamericano de Administraciones Tributarias – CIAT 39ª. Asamblea General EL ROL DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA EN LA SOCIEDAD LA DEFINICION DE LAS ATRIBUCIONES LEGALES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIABuenos Aires 2005.
Universidad Nacional de Catamarca Facultad de Ciencias Económicas y de Administración
Maestría en Contabilidad Superior y Auditoría 5ª Cohorte – Jujuy
Módulo: Auditoría y Control Fiscal
Tema: Auditoría y Poder del Fisco

obligaciones tributarias. Desde el 2013 se incorporó como estrategia los NAF, conocidos
como Núcleos de Asistencia Fiscal, una iniciativa de responsabilidad social universitaria,
originalmente ideada por la AT de Brasil

Dentro del cambio de paradigma de la AT se considera la incorporación de

herramientas informáticas y esto constituyó un paso importante que sirvió para extender y
aplicar el sistema sobre información fiscal a la inmensa mayoría de la población, según el
organismo con bajos costos de gestión, tanto para la administración como para los
ciudadanos.

En nuestra opinión el gran avance que logra la AT en este último tiempo y de

mano de la tecnología, es la posibilidad de aplicación de herramientas matemáticas, la
estadística, tales como la media, la dispersión bajo la curva; quizás poniendo en
funcionamiento algo que nació hace mucho tiempo como es la codificación de actividades.
Sin embargo, este avance se ve desmejorado, porque se pierde el contenido cualitativo
del análisis o de la auditoría de los datos; sobre todo cuando el uso se limita al número o
porcentaje que arrojan los sistemas.

,Quizás el cambio más fuerte venga de la mano de un cambio cultural. Uno de los
puntos de cambio de la AT - en Argentina - es una concentración de esfuerzos en las
acciones de detección y control, así como en las estrategias dirigidas a facilitar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones.El cumplimiento fiscal se presenta como un
fenómeno complejo en el que no basta la existencia de la norma legal sino que también
está vinculado a la cultura tributaria en que se encuentran insertos los ciudadanos.

Si analizamos el tema desde el punto de vista tecnológico, el avance logrado por la

AT es la implementación de la factura electrónica; parece ser un arma efectiva para
detectar el rango de habitantes no contribuyentes al sistema de ingresos públicos.

No obstante aconsejaron una nueva revisión del MCTCIAT publicada en 2015 que
introduce importantes novedades en todos sus títulos y, en cuanto a la relación fisco-
contribuyente, debía considerarse la seguridad jurídica, el debido proceso en las
actuaciones de la AT y tutela jurisdiccional efectiva.

I El derecho del obligado tributario a ser tratado con imparcialidad y ética por el
personal al servicio de la AT y derecho al carácter reservado de los datos, , de manera
que no puedan cederse a terceros más que en las concretas excepciones establecidas en
Universidad Nacional de Catamarca Facultad de Ciencias Económicas y de Administración
Maestría en Contabilidad Superior y Auditoría 5ª Cohorte – Jujuy
Módulo: Auditoría y Control Fiscal
Tema: Auditoría y Poder del Fisco

el artículo 117 del MCTCIAT Hecho que trajo aparejado -en Argentina- que la AFIP cree
una Dirección de Integridad Institucional mediante disposición publicada en el boletín
oficial de fecha 01-08-2017 que recibiría denuncias y se dedicará a la prevención e
investigación de casos de corrupción dentro del organismo, como la venta de información
a terceros2 o encubrimiento3, complicidad con la evasión4 muchos que complican a altos
funcionarios de la AFIP y Aduanas.

Por supuesto, no sabemos en qué terminarán las investigaciones, lo cierto es que

se espera que resuelvan rápidamente. como las ejecuciones fiscales, ampliar la base
recaudatoria y la adhesión voluntaria de pagar los tributos, como por ejemplo Finlandia 5,
que es de suponer que muy pocas inspecciones (auditorías) llegan a ejecuciones fiscales
e intervención de los Poderes Jurisdiccionales del país.

Creemos es un factor que desaliente a los contribuyentes y estimula la resistencia

a contribuir voluntariamente al fisco, además de los cuestionamientos del destino de los
fondos de la recaudación, también incide la cantidad de hechos de corrupción
denunciados en estos tiempos y que la comunidad recibe con honda frustración.

Por ejemplo los países nórdicos de Europa como Finlandia tienen altas tasas de
impuestos progresivos a la renta del trabajo y aun así -según el documento- citado-
presentan la voluntad generalizada de pagar sus tributos y rectificar voluntariamente en
caso de errores, pero hay una diferencia respecto a nuestro país y latinoamérica:”Los
países nórdicos, se caracterizan por haber estado practicando desde hace décadas lo
que se denomina políticas públicas incrementalistas, en contraposición a países como el
nuestro, que se caracterizan por haber practicado sistemas formales de planificación
vertical.
Este sistema desarrollado se basa en la puesta en marcha de políticas de baja
escala que realizan ajustes incrementales en base a pragmatismo, evidencia científica, y

2 venta de información a terceros, faltando

al sigilo y secreto fiscal de los contribuyentes .http://aerom.com.ar/mafia-pro-detuvieron-
a-funcionarios-de-afip-que-filtraron-el-millonario-blanqueo-de-familiares-de-macri/
3Altos funcionarios de la AFIP denunciados por supuesto encubrimiento a Balcedo.
http://noticias.perfil.com/2018/02/16/el-titular-de-la-afip-alberto-abad-y-altos-funcionarios-denunciados-por-supuesto-
encubrimiento-a-balcedo/
4Procesan a 14 personas por presunto fraude a la AFIP en 2009 El juez federal de San Juan, Leopoldo Rago Gallo, procesó a 14 de
los 17 imputados por el caso de las maniobras para limpiar deudas en la AFIP a empresas de San Juan y Mendoza
https://www.diariouno.com.ar/pais/procesan-14-personas-presunto-fraude-la-afip-2009-20160824-n1214321.html
5Centro Interamericano de Administraciones Tributarias – CIAT CONFERENCIA TECNICA DEL CIAT
LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LOS PODERES DEL FISCO ANTE DE LOS
DERECHOS Y GARANTIAS DE LOS CONTRIBUYENTES DURANTE EL PROCESO DE FISCALIZACIÓN Administración
Tributaria Finlandés Roma, Italia 28 de septiembre al 1ro. de octubre, 2015
Universidad Nacional de Catamarca Facultad de Ciencias Económicas y de Administración
Maestría en Contabilidad Superior y Auditoría 5ª Cohorte – Jujuy
Módulo: Auditoría y Control Fiscal
Tema: Auditoría y Poder del Fisco

criterios de validación, con la finalidad de tratar de solucionar problemas concretos que

hasta la fecha no han encontrado solución. De esta manera, las democracias y las
sociedades avanzan sin grandes sobresaltos, gracias a que se evitan los grandes
cambios que son normalmente fuentes y desencadenantes de conflictos y tensiones
sociales. O dicho de otra manera, lo que mueve el cambio en estos países no son las
ideologías, la búsqueda de la verdad absoluta, y su implementación a cualquier precio,
sino la evidencia y los datos de qué funciona y qué no en cada momento”6.

Los países que han crecido incluso en nuestra latinoamérica son los que han
sostenido las políticas económicas de crecimiento, caso chile y Brasil, cualquiera sea la
ideología de la clase gobernante-

II Alto grado de litigiosidad y fallos adversos a la AT:

La resistencia a tributar también obedece a la realidad económica, hoy las altas

tasas de interés para conseguir financiación para capital de trabajo como para nuevas
inversiones desalientan la actividad productiva, sumado a las perspectivas
desalentadoras del consumo, a veces no es que no se quiera, no se puede tributar en
tiempo y forma.

La renta del trabajo cada vez más disminuida en términos de poder adquisitivo y
mantenimiento de las deducciones por años, llevan necesariamente a desalentar la
contribución satisfactoria de los impuestos.

Anuncios como por ejemplo el 8/5/2018/ “Afip aclaró que pago de Ganancias
puede ser mayor a 35% si hay segundos empleos”7, desalienta a los contribuyentes de
cuarta categoría que tributarán más que las sociedades?

O, luego de salir de la convertibilidad, la prohibición del ajuste por inflación

contable con altas tasas de inflación, una forma más de ocultar la voracidad y
confiscatoriedad sobre el impuesto a las ganancias, que se aplica a ganancias no reales.

Nos remitimos al “fallo en los autos “Candy S.A. c/ AFIP [1]y otros/ acción de
amparo” (el fallo Candy), dando lugar al reclamo del ajuste por inflación fiscal porque la
contribuyente demostró la confiscatoriedad en su falta de aplicación.8
6 http://elblogdedaniel.com/mito-20-nordicos-impuestos-mas-justos-del-mundo/
7http://www.treslineas.com.ar/afip-aclaro-pago-ganancias-puede-mayor-segundos-empleos-n-1533721.html
8En internet:http://www.consejo.org.ar/coltec/melzi_0707.htm
Universidad Nacional de Catamarca Facultad de Ciencias Económicas y de Administración
Maestría en Contabilidad Superior y Auditoría 5ª Cohorte – Jujuy
Módulo: Auditoría y Control Fiscal
Tema: Auditoría y Poder del Fisco

Falta una adecuada política de recursos humanos. Se perciben errores

fundamentales que invalidan muchos procesos que en su contenido y no en su forma,
son efectivos y justos. Lo demuestran los fallos explicados en clases…..lo que es peor e
inadmisible, que a la hora de establecer procedimientos destinados a garantizar la normal
y expedita percepción de la renta pública se recurra a instrumentos que quebrantan el
orden constitucional, dice la Corte Suprema de Justicia de la nación al declarar
inconstitucional el ínciso 5º del artículo 18 de la ley 25.239, que facultaba a la AFIP a
disponer embargos sobre deudores del fisco con el solo trámite de informar al juez
asignado a la causa.(: “Administración Federal de Ingresos Públicos c/ Intercorp
S.R.L. s/ ejecución fiscal”.

“La mera conveniencia de un mecanismo para conseguir un objetivo de gobierno

—por más loable que este sea— en forma alguna justifica la violación de las garantías y
derechos consagrados en el texto constitucional. Así, se ha sostenido que es falsa y debe
ser desechada la idea de que la prosperidad general constituya un fin cuya realización
autorice a afectar los derechos individuales o la integralidad del sistema institucional
vigente”. …..Que, en consecuencia, el régimen establecido en el art. 92 de la ley 11.683
—en cuanto otorga a los funcionarios del organismo recaudador la potestad de disponer y
trabar unilateralmente medidas cautelares—, en la medida en que no se adecua a los
principios y garantías constitucionales de la división de poderes, la defensa en juicio y la
propiedad, es inconstitucional.

PARA CONCLUIR, en nuestro País, queda mucho por hacer, comenzando por la
ética y responsabilidad de los funcionarios públicos, fortalecimiento de la cultura tributaria,
pero con transparencia en los actos de gobierno en la asignación de los recursos
tributarios.
Procurar una economía más estable sin que, cada cambio de gobierno represente
una experiencia traumática para todos los argentinos.-