PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE RIGEN existe ninguna disposición constitucional en la que

EL SISTEMA TRIBUTARIO se señale quiénes deben ser sus sujetos pasivos, de

tal manera que la ley debe contener ese elemento
II. Principio de legalidad tributaria.
del tributo; significa que le compete al legislador,
Este principio está concebido bajo un aforismo según el artículo 338 de la Constitución, fijar los
penal muy antiguo que contempla que “no hay sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases
tributo sin ley que lo establezca”, esto quiere decir gravables y las tarifas de los impuestos.
que todo tributo debe estar contemplado
La materialidad de los impuestos radica en el
expresamente por una ley, con el fin de generar
contenido de los elementos esenciales dentro de la
seguridad jurídica al contribuyente, y que el
norma. De lo anteriormente descrito surge este
Congreso, por mandato Constitucional (artículo 150
interrogante: si dentro de la norma tributaria no se
num. 12 y 338 c.p.) está facultado para crear,
establecen los elementos, ¿a quién le corresponde
modificar, suprimir o aumentar los tributos. La Corte
establecerlos? La Constitución de 1991, en su
Constitucional, en Sentencia C-776 del 2003, aduce
artículo 338, le da competencia al Congreso de la
que “[…] el Congreso de la República goza de la
República para crear la norma tributaria y dentro de
más amplia discrecionalidad, desde luego siempre
ella establecer los elementos esenciales del tributo,
que la aplique razonablemente y sujeto a la
pero en caso de no establecerlos, los entes
Constitución, tanto para crear como para modificar,
territoriales —basados en el principio de autonomía
aumentar, disminuir y suprimir tributos”. Pero la
territorial— pueden establecer los elementos del
competencia del legislador no se limita únicamente
tributo, dado que no sólo la ley los establece, sino
a imponer los tributos, sino que, por el contrario,
que también los pueden fijar las ordenanzas
comprende redistribuir esos recursos de manera
departamentales y los acuerdos municipales, sin
equitativa e igualitaria a toda la sociedad, con el
restarle la competencia que tiene el Congreso, que
propósito de que sean realizados todos los fines
es el único facultado para crear la norma tributaria.
esenciales del Estado, en aumentar la capacidad de
prestación de esos servicios. El principio de legalidad debe tener unos alcances
significativos frente a la norma tributaria, que se
Entonces, la facultad legislativa para definir el
definen de la siguiente manera:
ámbito de la autonomía territorial está limitada tanto
por la imposición constitucional que salvaguarda la 1. La norma tributaria rige igual para todos los
autonomía territorial (c.p., art. 1º) como por los tributos tales como impuestos, tasas y
principios de fundamentalidad del municipio y los de contribuciones especiales.
coordinación, concurrencia y subsidiariedad (c.p.,
2. El Ejecutivo no tiene facultades legislativas por
arts. 288 y 311). La jurisprudencia constitucional, en
cuanto violaría el principio de legalidad consagrado
Sentencia C-1383 del 2003 ha sostenido que: […] el
en el art. 150 de la Constitución Nacional.
empleo de la facultad reconocida a las autoridades
para la creación de cargas impositivas, debe 3. No se puede crear una norma tributaria con
respetar el principio de reserva legal que, expresado efectos retroactivos, ya que le generaría inseguridad

en el aforismo “nullum tributum sine lege”, jurídica al contribuyente.

señalando la necesidad de un acto del legislador

para la creación de gravámenes, como el respeto al
III. Principios de equidad, eficiencia y
supuesto político de la representación, por virtud del
progresividad del tributo.
cual, la creación de impuestos va de la mano del
consentimiento —directo o indirecto— de la Estos principios tributarios están contemplados en
colectividad, que reconoce por esta vía una manera el artículo 363 Superior “El sistema tributario se
eficaz y necesaria para transferir los recursos que funda en los principios de equidad, eficiencia y
necesita el Estado en cumplimiento de su función. progresividad”. Lo que se busca principalmente con
estos principios es la justicia, y evitar que la norma
Lo anterior nos permite establecer que el tributo es
tributaria sea arbitraria o afecte derechos
un impuesto de creación legal y que, por tanto, no
fundamentales, y que, por el contrario, sea
equilibrada, eficiente en la prestación de los
servicios, progresiva y que vaya acorde con los
cambios de las nuevas tecnologías; que tanto el
Estado como la población progresen económica,
social y políticamente. La Corte Constitucional de
Colombia, en Sentencia C-643 del 2002,9 estableció
que estos principios constitucionales: “[…]
constituyen los parámetros para determinar la
legitimidad del sistema tributario y, como ha tenido
oportunidad de precisarlo esta Corporación, se
predican del sistema en su conjunto y no de un
impuesto en particular”.
Estos principios tributarios consagran el límite
impuesto al Estado en relación con la actuación
tributaria, que se encuentra relacionada con la
obligación de quien tributa y de los derechos que le
asisten frente al Estado y de los compromisos que
debe cumplir. El Estado debe velar por que todos los
obligados cumplan sus compromisos, pero también
que esos fondos sean repartidos equitativamente a
toda la población. La esencia de estos principios
consiste en que los impuestos sean justos y
equilibrados; que el sujeto pasivo de la obligación no
sea desmejorado en su condición, pues conllevaría
una desigualdad, pondría a la administración en un
grado de superioridad, causando con ello
arbitrariedad y atesoramiento en detrimento del
contribuyente
IV. Principio de igualdad tributaria.
Este principio considera la diferencia social que
existe entre los habitantes del Estado colombiano;
va de la mano con los principios de equidad,
progresividad y capacidad de pago; busca poner un
límite al poder del Estado19 y así evitar
arbitrariedades, resulta ser un complemento de la
capacidad económica20 que tienen los ciudadanos
para contribuir con el Estado, está ligado a los
principios y valores en que debe caminar el Estado
con el fin de evidenciar la justicia del bien común,
asimismo, como la base jurídica de la contribución a
los fines del Estado.21 El principio de igualdad exige
el mismo trato tanto para los entes como para los
hechos que se encuentran amparados bajo un
mismo supuesto, buscando con ello brindarle al
contribuyente el mismo trato bajo las mismas
condiciones, sin discriminación alguna
VI. Principio de irretroactividad tributaria
Un principio elemental que rige la aplicación de la
ley es su irretroactividad, que significa que la ley no
debe tener efectos hacia atrás en el tiempo; sus
efectos sólo operan después de la fecha de su
promulgación.
La Corte Constitucional ha manifestado en repetidas
oportunidades que la retroactividad de la ley está
íntimamente ligada con su aplicación en el tiempo,
pues una ley no puede tener efectos hacia el
pasado, salvo que se trate de garantizar el principio
de favorabilidad, pues el legislador contempla una
serie de preferencias al contribuyente. El artículo
338 c.p. prohíbe que se aumenten las cargas al
contribuyente, modificando las regulaciones en
relación con periodos vencidos o en curso. La razón
de esta prohibición se fundamenta en que el Estado
no puede modificar la tributación con efectos
retroactivos, con perjuicio de los contribuyentes de
buena fe. En diferentes oportunidades, la Corte
Constitucional ha mencionado que el principio de
irretroactividad constituye la premisa según la cual
se prohíbe la generalidad de las circunstancias,
teniendo como base el mantenimiento de la
preservación del orden público con la finalidad de
plasmar la seguridad y estabilidad jurídica que una
ley tenga efectos con anterioridad a su vigencia
VII. Principio de generalidad.
Este principio consagra que si una determinada
persona se encuentra inmersa en una situación que
lo obliga a contribuir, debe hacerlo sin importar la
raza, sexo o religión. No se trata de obligar a todos
a cancelar el tributo sino de disciplinar a aquellos
que deben realizarlo y tienen la capacidad
económica para hacerlo. El límite de la generalidad
está establecido por las exenciones que se hacen a
un determinado grupo de la población, ya sea por su
estado de vulnerabilidad o porque ellos representan
un interés social y económico de la nación, como por
ejemplo los centros de caridad, centro culturales,
etcétera.