FDT P3

Incluye contenidos: Módulos 10 y 11 inclusive.

Situación 1
Viene a consultarlo al estudio el jugador de un importante club del fútbol nacional. Es de nacionalidad
mexicana, pero hace dos años –desde que firmó un millonario contrato por cinco años con ese club– que
está residiendo en nuestro país con su familia, compuesta por su esposa y dos hijos menores de edad.
En México tiene una empresa familiar; es una sociedad anónima en la que participa en un 51%, y por la
que anualmente percibe importantes utilidades. Allí tiene también inmuebles, que actualmente está
alquilando; su hermano se encarga de administrarle esas propiedades, y mensualmente deposita los
fondos en una cuenta corriente que su nuevo cliente tiene en un banco de las Islas Caimán.
A modo de inversión, en nuestro país adquirió acciones de varias empresas en la Bolsa; como algunas
de ellas han bajado mucho, no las renegoció, y decidió cobrar periódicamente las utilidades distribuidas.

También adquirió obligaciones negociables de una importante empresa, y mensualmente percibe

intereses por ellas. Tiene un importante monto de dinero depositado en un plazo fijo en pesos en un
banco local, que también le reporta intereses.

Agrega que el año anterior le prestó una alta suma de dinero al club que lo contrató, para que éste
financie la compra de un nuevo jugador. La suma todavía no le fue devuelta, pero por ella se le abonan
intereses mensualmente.

Una editorial nacional le paga $320.000 anuales por los derechos de autor sobre un libro que escribió; le
comenta que escribió el mismo en su tiempo libre, y luego lo ofreció a editorial en cuestión, que de
inmediato decidió publicarlo y realizó todos los trámites necesarios para inscribir la obra en la Dirección
Nacional del Derecho de Autor.

Tiene importantes gastos en preparadores físicos, médicos especializados y gimnasios que se dedican a
mantener y mejorar su estado físico.

Como le interesa la formación de los niños, recientemente donó a la Municipalidad una cuantiosa suma
para la creación de una escuela de fútbol para niños carenciados.

Entre sus ingresos se cuenta también una remuneración que percibe periódicamente del Estado nacional,
porque ha sido nombrado asesor del Ministerio de Deportes de la Nación. 

Actualmente vive en una casa ubicada en un country, que adquirió apenas vino a la Argentina. También
tiene una casa de fin de semana en una ciudad turística, que utiliza en sus momentos libres.

En Argentina tiene también dos lujosos autos y una 4X4, todos últimos modelo.

Por las ganancias que obtiene en México, paga en ese país un impuesto similar al Impuesto a las
Ganancias.

Hace escasos diez días gano $2.000.000 en el Loto, pero todavía no sabe si es ese el monto que va a
cobrar.
El cliente no quiere tener problemas con el Fisco Nacional, y necesita que Ud. le explique cual es su
situación frente a estos.
ACLARACION: Debe analizar solo los impuestos nacionales directos que se estudian en el Modulo 11.

DICTAMEN

PRIMERO.- El cliente es alcanzado por el IMPUESTO A LAS GANANCIAS. (Ley 20.628)

Es esencialmente un impuesto de tipo personal porque su alícuota progresiva tiene en cuenta
especiales situaciones subjetivas del contribuyente (p.ej., origen de la renta y cargas de
familia); pero esto no es así en forma absoluta, ya que existe una imposición proporcional de
carácter real en cuanto a ciertos contribuyentes (las llamadas sociedades de capital) y en
determinados casos de retención en la fuente a título definitivo.

Sujeto activo AFIP, sujeto pasivo el contribuyente.

SEGUNDO.- Persona humana

En su calidad de tal, el deportista es contribuyente en tanto que percibe ganancias por sus
actividades. Art. 1°, 1er párr... Ley 20.628. (Hecho imponible).

TERCERO.- Residencia y tiempo

Reside en el país desde hace dos años con su familia.-Esposa y dos hijos menores-

Dado que reside en el país, tributa en razón del Art. 1ro, 2do párr., ley 20.628.

La ley no discrimina entre nacionalidades en este sentido y a los fines tributarios solo computa
para el pago del tributo, el tiempo de permanencia en el país: art. 26 de la Ley de Impuestos
a las Ganancias.

“Se consideran residentes en la República a las personas de existencia visible que vivan más
de SEIS (6) meses en el país en el transcurso del año fiscal” y el jugador de fútbol, reside
desde hace 2 años, por tanto le asisten las generales de la ley.

Por otro lado, y en cuanto a su condición de residente, el art. 120 (ley 20.628) sentencia: “La
condición de residentes en el país se mantendrá mientras las personas físicas no adquieran la
condición de residentes en un país extranjero, o cuando, no habiéndose producido esa
adquisición, permanezcan en el exterior durante un período de doce meses en forma
continuada”

CUARTO.- Fuentes y Categorización del origen de las ganancias

El futbolista cuenta con fuente de ganancias en el país y en el extranjero, a saber:

EN ARGENTINA

-Percibe ingresos producto de su contrato como futbolista del Club.

-Percibe utilidades generadas en concepto de titular de acciones en la Bolsa.

-Percibe intereses generados por obligaciones negociables.

-Percibe intereses generados por depósitos en plazo fijo en banco local

-Percibe Ingresos en concepto de derechos de autor

-Percibe intereses en concepto de préstamos otorgados (Beneficiario: club que lo contrató)

-Percibe remuneración en su calidad de asesor del Ministerio de Deportes de la Nación

A partir de la nómina expuesta, las ganancias de nuestro cliente se encuadran en el art. 5° de

la ley 20.628 , en donde se establece que son ganancias de fuente argentina aquellas que
provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la
realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad capaz de producir
beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

EN MÉXICO

-Utilidades en concepto de participación accionaria (51%) en empresa familiar.

-Renta de Inmuebles (Depósito en Cta/Cte Banco Islas Caimán)

De acuerdo a la nómina arriba citada, el art. 127 dispone que son ganancias de fuente
extranjera las comprendidas en el art. 2° de la ley 20.628, que provengan de bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero de
cualquier acto o actividad susceptible de producir un beneficio o de hechos ocurridos fuera del
territorio nacional, excepto los tipificados expresamente como de fuente argentina y los
originados por la venta en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del país para ser
enajenados en el extranjero, que constituyan ganancias de la última fuente mencionada.

Respecto a la categorización: se forman según el origen de la renta y, en el caso en análisis, se

presentan diversos orígenes de ganancias que dan lugar a un encuadramiento en distintas
categorías a saber:

Son ganancias de 1° CATEGORÍA (Rentas del suelo):

-Renta de Inmuebles

Son ganancias de 2° CATEGORÍA (Rentas de Capitales)

-Utilidades generadas en concepto de titular de acciones en la Bolsa.

-Intereses generados por obligaciones negociables.

-Intereses generados por depósitos en plazo fijo en banco local

-Intereses en concepto de préstamos otorgados (Beneficiario: club que lo contrató)

-Ingresos en concepto de derechos de autor

Son ganancias de 3° CATEGORÍA (Sociedades de Capital)

-Utilidades en concepto de participación accionaria (51%) en empresa familiar.

Son ganancias de 4° CATEGORÍA (Renta del trabajo Personal)

-Ingresos producto de su contrato como futbolista del Club.

-Remuneración en su calidad de asesor del Ministerio de Deportes de la Nación

QUINTO.- Deducciones

La ley 20.628 contempla determinadas erogaciones en todas las categorías para determinar la
ganancia neta.

Se conocen como deducciones que se le contabilizarán a nuestro cliente en su liquidación de

ganancias. (Art. 17 y 80).

Es de advertir al futbolista que el sistema legal cuenta con diferentes tipos de deducciones que
les serán aplicadas:
 a) Generales, que son las aplicables a todas las categorías sin
distinción, puntualizadas en el art. 81
-Intereses por deudas
-Donaciones (Municipalidad. Creación escuela de fútbol)
-Honorarios por servicios adquiridos (salud, preparación física)

b) Especiales para las categorías primera, segunda, tercera y

cuarta, contenidas en el art. 82

-Impuestos y tasas que se abonan por ganancias

-Gastos

-Amortizaciones

También, las ganancias netas del futbolista se verán alcanzadas por las deducciones
personales integradas por el mínimo no imponible del art. 23, inc, “a” y especial del art.23, inc.
“c”, respecto a sus cargas de familia.

Deducciones del exterior

-El futbolista abona en México Impuesto análogo

ARTÍCULO 168

Del impuesto de esta ley correspondiente a las ganancias de fuente extranjera,

los residentes en el país comprendidos en el artículo 119 deducirán, hasta el
límite determinado por el monto de ese impuesto, un crédito por los
gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países en los
que se obtuvieren tales ganancias, calculado según lo establecido en este
Capítulo.

-Depósitos en Cta/Cte en paraíso fiscal (el futbolista le son girados a su cuenta

en Islas Caimán)

Art. 15, 2° párr., ley 20.628

Las transacciones que establecimientos permanentes domiciliados o ubicados en el
país o sujetos comprendidos en los incisos a), b), c) y d) del primer párrafo del artículo
49, realicen con personas humanas o jurídicas, patrimonios de afectación,
establecimientos, fideicomisos y figuras equivalentes, domiciliados, constituidos o
ubicados en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula tributación, no serán
consideradas ajustadas a las prácticas o a los precios normales de mercado entre
partes independientes.

SEXTO.- EXENCIONES (exento de gravamen de ganancias)

El deportista cuenta con una serie de actividades exentas de gravamen:

-Intereses generados por depósitos en plazo fijo en banco local

Según el Art. 20, inc. h), (Ley 20.628)” los intereses originados por depósitos en caja de ahorro
y cuentas especiales de ahorro, efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de
entidades financieras normado por la ley 21.526  y sus modificaciones.” 
-Intereses generados por obligaciones negociables.

Según Art. 36 bis (ley 23.576) Obligaciones Negociables.

SÉPTIMO.- Premio por Sorteos y Concursos

Es acertada la duda del cliente puesto que efectivamente no cobrará la totalidad del
importe ganado en el Juego del Loto en razón de lo estipulado en el Art. 4° de ley
N°20.630, Gravamen de emergencia a los premios ganados en juegos de
sorteo.

Este tributo se establece sobre los premios ganados en juegos de sorteos (lotería, rifas y
similares).

Como característica destacable asoma que su importancia jurídica consiste en que

incluye la institución del sustituto tributario, carácter que tiene el ente organizador (art.
2°), mientras que el ganador del premio es un destinatario legal tributario sustituido que
no es sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria principal. En el impuesto analizado,
quien se halla en esa situación es el ganador del premio. (El Futbolista).

El ente organizador opera como agente de retención. Se trata de un tributo real, directo,
instantáneo y nacional (de emergencia) y su aplicación, fiscalización y percepción están
a cargo de la AFIP.

OCTAVO.- Patrimonio

Dado que el futbolista posee un patrimonio personal en primer lugar es alcanzado por el
IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES.

Se trata de un impuesto personal porque recae en el titular de los bienes. Su aplicación,

percepción y fiscalización está a cargo de la AFIP, y se rige por las disposiciones de la ley
11.683 (art. 29, ley 23.966).

HECHO IMPONIBLE: Consiste en la posesión por parte de las personas físicas y sucesiones
indivisas domiciliadas o radicadas en el país o en el extranjero, de un patrimonio bruto
conformado por los bienes personales que indica la ley en los arts. 19 y 20

BIENES (personales) EN EL PAÍS:

-Casa Country (Art. 19, inc. a)

-Casa de fin de semana (Art. 19, inc.a)

-Bienes Muebles -Muebles y útiles-: (Art. 19, inc, f)

-Acciones (Art. 19, inc. j)

-Obligaciones Negociables (Art. 19, inc. l)

-Dinero en efectivo (Art. 19, inc. i)

-Depósitos bancarios a plazo (Art. 19, inc. i)

-Derechos de autor (Art. 19, inc. m)

-Rodados alta gama (Art. 19, inc. c)

-Rodados 4x4 (art. 19, inc. c)

BIENES (personales) EN EL EXTRANJERO (México)

Art. 20: Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del país.

HECHO IMPONIBLE.
La materia imponible está constituida por activos, que es temporario y que utiliza los principios
de la fuente general y de la residencia para propiedades de residentes nacionales, ubicadas en
el exterior.

Son destinatarios legales tributarios de este impuesto aquellos que generen rentas de tercera
categoría en el impuesto a las ganancias y en particular los enunciados
en el art. 2° de la ley (art. 6°, título V, ley 25.063).

Grava activos de empresas y de podo personal personas físicas titulares de inmuebles rurales.

Artículo 2°

Son sujetos pasivos del impuesto:

e )Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relación a

dichos inmuebles;

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.

El futbolista no es sujeto pasivo de este impuesto, regido por ley 25.063, en atención a que las
personas físicas, se encuentran alcanzadas por el tributo únicamente si son poseedoras de
inmuebles rurales, en relación a dichos bienes (art. 2º inc. e).