Sistema Tributario

Definición: conjunto armónico de tributos que se nutren en principios económicos y políticos adecuados a un
medio económico y social dados, satisfaciendo anhelos colectivos de equidad, la posibilidad de una efectiva
administración y el uso de la herramienta tributaria con fines extrafiscales para contribuir al logro del óptimo
bienestar social de la población

Adecuación al medio económico social: Significa la necesidad de fijación de objetivos a la tributación. Ha adquirido
importancia desde el punto de vista monetario con la teoría de Keynes. El manejo del ingreso nacional a través de la
tributación significa que es extraída una parte de él del sector privado y transferida al sector público para que éste
atienda los fines de promoción, seguridad, justicia, etc. que debe cumplir el estado moderno a través del empleo,
a través del gasto de esos fondos que sustrae mediante los impuestos.
Satisfacción de anhelos colectivos de equidad. Neutralidad: El impuesto debe ser neutro excepto que, justamente,
se busque un efecto económico-social.
Administración accesible y adaptación al uso extrafiscal: la acción extrafiscal de la imposición debe ser paralela al
propósito de evitar distorsiones arbitrarias de ella en la economía, cuidando la neutralidad de los impuestos lo que
significa evitar efectos que, por su proyección en el bienestar general de la población, no sean conscientemente
buscados por el legislador.
Sistemática y antisistemática: el sistema tributario debería estar dotado de una estructura tal que hiciera posible
que esos principios, en medida óptima, se plasmaran a través de los distintos tributos que, integrados y ordenados
de acuerdo con ppios coherentes, lo compongan.
Antisistemática: yuxtaposición de tributos diferentes (multiplicidad + efecto acumulativo + falta de rendimiento +
falta de flexibilidad).
Ahuecamiento de la base: La falta de rendimiento por "ahuecamiento de la base'' o por mala elección del hecho
imponible es una forma de "antisistemática” que debe combatirse, buscando impuestos de ancha base y a la vez
flexible rendimiento fiscal.

La multiplicidad de gravámenes y el efecto acumulativo: la multiplicidad de gravámenes debe tener como límite el
hacer posible tomar los distintos campos de la tributación moderna utilizando los distintos ppios de medición de la
capacidad contributiva y dotando al estado de distintas herramientas provistas a través de los distintos impuestos,
pero sin exagerar el número de gravámenes que se utilicen.
Inadministrabilidad: los impuestos requieren ser colocados a niveles de gobierno que hagan posible su
administración eficiente.

Los impuestos deben contribuir a la consecución de los objetivos de la política fiscal. Para esto, es necesario que un
sistema tributario cumpla cinco requisitos:
- Neutralidad: el diseño de los impuestos debe minimizar la interferencia en las señales e información que generan
los mercados para evitar asignaciones sub-óptimas que reduzcan el bienestar social.
- Suficiencia: debe proveer un nivel de recaudación que permita cumplir los objetivos del gobierno.
- Equidad: la distribución de la carga tributaria debe ser equitativa entre los distintos sectores de la población,
teniendo en cuenta la capacidad de pago.
- Simplicidad: el sistema tributario debe ser simple y de fácil acceso para el contribuyente, para minimizar la evasión
y elusión.
- Crecimiento y estabilidad de precios: la estructura tributaria debe brindar la posibilidad de suavizar los ciclos
económicos, evitando las presiones inflacionarias y tendencias recesivas que aumenten el desempleo.

Los principios constitucionales

La Constitución Nacional establece ciertos principios que deben observar los tributos:
• Legalidad: Todo tributo debe estar creado por una ley.
• Igualdad: Igualdad entre personas con similar capacidad contributiva.
• Generalidad: Los tributos deben abarcar las distintas formas de exteriorizar la capacidad contributiva. Deben
alcanzar íntegramente a
las distintas personas y a los diferentes bienes.
• No confiscatoriedad: deben garantizar la propiedad privada.
• Proporcionalidad: en correspondencia con la capacidad contributiva.
• Equidad: También llamado principio de justicia. Sintetiza a todos los demás principios tributarios.
Sistemática y antisistemática
Un Sist. Tributario debería tener una estructura que plasmaran de manera integrada y ordenada en los tributos, los
principios coherentes que lo componen.

Antisistemática Tributaria: es lo opuesto. Eufemismo para mencionar el acostumbrado caos de impuestos que nos
presenta la estructura tributaria de los países.
Pero eso no es así, puesto que guarda cierta coherencia el conjunto de tributos, al plasmarse de principios.
Aunque guarde aspectos incoherentes o irracionalidad.
Sistemas implica una necesidad de armonía, la antisistemática es su falta.
Ejemplo: gravar el redito y no la ganancia de capital. Cuando ambas son expresiones de capacidad económica.
Lo mismo para gravar de manera distinta los servicios y la venta de bienes. También es el caso de tributación
desigual entre mercaderías con criterios arbitrarios (vinos, gaseosas, cervezas).

Un sistema moderno requiere múltiples gravámenes. Pero eso no implica que sean muchos porque sí.
Solo para poder usar los distintos principios de medición de capacidad contributiva, sin exagerar.
Hoy hay demasiados y muchos usan la misma fuente, en distintos niveles de gobierno. (antisistematica)
Efecto acumulativo, por el cual el contribuyente paga más de lo que le ingresa al fisco.
Ahuecamiento de la base: por permitir deducirse otros impuestos, o por exenciones generalizadas. También cuando
se usa impuestos locales, que tienen una base pequeña y se aumenta tasa por encima de lo recomendable, pero así
se evade cada vez más.

Impuestos a los Consumos

IVA: indirecto, objetivo, plurifásico no cumulativo (se puede deducir etapas anteriores). Grava País de Destino: impo
Facilita la verificación (al ser necesario factura para CF).
Favorece inversión en Bs de Capital.
Es un impuesto Regresivo: afecta más a los de menor ingreso.
Puede aplicarse de 2 formas:
 Directo: alcanza todos los gastos realizados por un contribuyente en un determinado periodo, siendo el
impuesto en este caso personal.

 Indirecto: consiste en alcanzar las transacciones de bienes y servicios realizadas por las empresas, que
trasladan el impuesto al precio, se grava el consumo como manifestación de capacidad contributiva.

Formas de Determinación:
1) Por adición: Se suman los insumos o factores productivos que se agregan en la etapa que uno analiza,
siempre que no haya tributado la etapa anterior y a eso se le aplica la alícuota.
MP + MOD + CF  200.000
Utilidad  50.000
250.000  BI x 21%  52.500

2) Por sustracción:
a. Base contra Base: Se aplica la alícuota sobre la diferencia entre montos de ventas y de compras.
Ventas  350.000
Compras  (100.000)
52.500

b. Impuesto menos Impuesto: Al impuesto de una etapa, le resto el pagado en la etapa anterior.
i. integración física requiere llevar control de stock. Se asigna el costo unitario de producción.
ii. integración financiera: No le importa si las ventas fueron las correspondientes a las compras
del periodo. Lo que es devengado en el mes, puedo tomarlo (Ventas y Costos).
Regla de tope: CF facturado < CF=BI x alícuota correcta)  CF computable es el menor.

Crédito Fiscal por compras de Bs de Capital

1) Forma Consumo: Se puede computar todo el crédito fiscal en el momento de la compra y el de esas
compras. Alienta la compra de bienes de capital. Una variante es que pueda computarse a medida que se
desarrolla la vida útil del bien, pero se reconoce un costo financiero.
2) Forma Producto: Impide el computo del crédito fiscal.
3) Forma Ingreso: Permite el computo a lo largo de la vida útil del bien. (a medida que amortiza)

Gravar al sector primario: hoy tienen alícuota diferencial 10,5% al vender (compras al 21%). Otro opción es que la
etapa que le compra (2da etapa), le retenga impuesto al pagarles las compras.

Las manifestaciones de capacidad contributiva son el consumo, el patrimonio y la renta. La imposición sobre el
consumo se basa en que no necesariamente quien mas gana goza de la renta, sino en función a lo que se consume.
Si no se gasta la renta, el individuo no tiene satisfacción. Es decir que el ahorro o la inversión no satisfacen a la
persona. En general, este tipo de imposiciones tienen alto grado de recaudación a pesar de su regresividad.

Tipos de imposición al consumo

Directos: Grava una manifestación inmediata de capacidad contributiva. Alcanza todos los gastos que realiza una
persona en un periodo, pero es impracticable y de muy difícil aplicación ya que se deberían sumar todos los gastos
de cada individuo y aplicar el impuesto.

Indirectos: Debido a que el anterior tipo es impracticable, este grava una manifestación de capacidad contributiva
mediata o indirecta. Es decir, alcanza a las transacciones realizadas por las empresas. Obviamente, las empresas
tratan de trasladarlo y que recaiga sobre el consumidor final. Es decir, estaríamos en frente de un sujeto de derecho
(percutido) y de hecho (incidido).

Tipos de imposición al consumo por los tipos de bienes

Especifico: Sobre ciertos bienes

General: Sobre volúmenes globales

Tipos de imposición al consumo por las etapas que gravan

Monofásico: Grava una etapa

Plurifásico: Grava distintas etapas. Dentro de este tipo se encuentran los siguientes tipos:
- Acumulativo: Se gravan todas las etapas y no se tiene en cuenta lo pagado en la etapa anterior.
Genera un efecto piramidal.
- No Acumulativo: Se gravan todas las etapas y se permite computar lo pagado en etapas anteriores.
En definitiva se grava lo que se agrega en la presente etapa.

Consumos Específicos
Gravan una sola etapa en general y tienen bajo costo de fiscalización y son complemento de los impuestos generales
al consumo como el IVA. Se usan para mitigar la regresividad de un impuesto a los consumos.

Se critica la regresividad por la demanda inelástica que tienen este tipo de bienes específicos como el tabaco por
ejemplo, ya que acentúa la regresividad en los sectores mas bajos. Lo mismo con impuestos internos, que es otro
impuesto que grava ciertos bienes.
Objetivos de su creación:
- Solventar el costo futuro que va a producir el consumo actual (fumar provoca cáncer)
- Atenuar el consumo de ciertos bienes
- Restringir el daño al medio ambiento provocado por el consumo de un determinado bien
- Sustitutivo de las tasas, por ejemplo en lugar de pagar una tasa de peaje, se puede aplicar a neumáticos de
automóviles para solventar el gasto de la autopista o de una obra pública
-Restringir el uso en caso de fuerza mayor o catástrofes

¿Cómo se determinan este tipo de impuestos?

a) A través de un impuesto fijo (tanto monto por cada unidad). Es fácil de determinar y de fiscalizar. Cuando
hay inflación se desactualiza y hay que actualizarlo. Discrimina contra bienes más económicos.
b) A través de una alícuota (porcentaje sobre el valor). Es sencillo de determinar pero hay que fijarse en la
cantidad y en el precio, no solo en la cantidad como antes. Se actualiza solo cuando hay inflación.

Efectos Económicos
1) Percusión: Provoca que el sujeto de derecho deba cumplir las obligaciones a su cargo. Tiene que contar con
una administración para hacer la DDJJ, debe tener fondos disponibles para la fecha de vencimiento. Es decir, a
pesar que afecta al incidido, el percutido tiene la carga administrativa por ser el obligado por la ley a ingresar
el impuesto.
2) Incidencia: En IVA, es el consumidor final el que soporta la carga del impuesto.
3) Traslación: Se traslada hacia delante (cliente), hacia atrás (proveedor) y en forma oblicua (otro producto). La
idea es mantener la utilidad.
4) Piramidacion: Es el efecto generado por los impuestos plurifaseticos acumulativos (comprar con el ejemplo de
no acumulativos).

Regresividad
Para atenuarla, se puede reducir la cuota para bienes de primera necesidad, exenciones y reintegros en ese tipo
de bienes. Al hacer esto no solo se benefician sectores bajos, sino también altos. Lo ideal para establecer un
diferencial de alícuotas seria estudiar los actos de consumo de los consumidores, ver cuales son los bienes de lujo,
cuales dejan de serlo en función de la tecnología, etc. Se debería saber cuanto consumen, que tipo de bienes, en que
proporción a su renta, etc. Es decir, seria impracticable.

Otra forma de hacerlo es a través de la redistribución del gasto. Sirve para alentar el desarrollo zonal. Puede ser
que lo que mas se recauda en una zona, sirva para solventar a otra, o bien el hecho de que una zona este
mayormente gravada, produzca que se traslade el consumo a otras zonas menos desarrolladas.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es una imposición al consumo general, indirecto, evita el efecto piramidacion (ya que se computa el crédito fiscal),
alienta la compra de bienes de capital, es regresivo, permite o facilita la verificación por parte del fisco con el tema
del control cruzado.

Reglas de Tope
Si tengo compras que generan crédito fiscal y ventas, de las cuales el 50% están gravadas y el 50% están exentas,
solo puedo computarme el 50% del crédito fiscal, el otro 50% va al costo ya que no lo puedo computar. Si el crédito
fiscal fuese 21, el 50% es decir 10,50 los computo contra el IVA de las ventas gravadas, y los otros 10,50 van al costo.

En el IVA, aunque las ventas estén gravadas con distintas alícuotas, mientras estén gravadas el crédito fiscal puede
computarse.

Aspecto Territorial
Esto debe tenerse en cuenta a la hora de importar y exportar (compras y ventas).

Criterio País de Destino: Se gravan los productos en el lugar donde se consumen. Si exporto, se consume en el
exterior, por lo tanto este criterio no grava las exportaciones. Este es el utilizado en nuestra legislación, por lo tanto
las exportaciones están exentas. Como no se quiere exportar impuestos y ser más competitivos a nivel internacional,
se permite el cómputo del crédito fiscal en esas operaciones a pesar de estar exentas. Es decir, estaría gravado a tasa
cero. Si la empresa solo es exportadora, se pide una devolución o reintegro del IVA. Las importaciones están
gravadas ya que se consumen acá.

Criterio País de Origen: Se grava el producto donde se vende independientemente de donde se consume, por lo
tanto están gravadas las exportaciones y las importaciones están exentas.

Tratamiento de Pequeños Contribuyentes

Son muchos, atomizados y tienen poca infraestructura administrativa. El objetivo es evitar el costo fiscal de
fiscalización, evitar el costo fiscal de administrar y acceder al cobro de forma sencilla por parte del fisco. Una forma
es establecer un monto fijo (Como en el monotributo). Otra forma es la alícuota diferencial, es decir, cobrar una
alícuota diferencial en las compras (responsable no inscripto).