PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL ECUADOR

FACULTAD DE ECONOMÍA

TEORÍA Y POLÍTICA FISCAL

“Estimación De La Evasión Tributaria Del Impuesto A La Renta En El Ecuador En

El Periodo Comprendido Entre Los Años 2006-2009, Mediante Un Modelo Potencial
Teórico”

Adolfo Sanafria

Quito, 7 de Diciembre del 2010

Contenido
1. CAPITULO I................................................................................................................................... 3
4.3. Introducción .................................................................................................................... 3
4.3. Antecedentes .................................................................................................................. 3
4.3. Justificación ..................................................................................................................... 3
4.3. Problema de investigación .............................................................................................. 3
4.3. Objetivos ......................................................................................................................... 4
4.3. Hipótesis .......................................................................................................................... 4
4.3. Variables e Indicadores ................................................................................................... 4
4.3. Metodología De Investigación........................................................................................ 4
2. CAPITULO II.................................................................................................................................. 5
2.1. Impuesto A La Renta ....................................................................................................... 5
2.2. Métodos de Imposición sobre la Renta........................................................................... 5
2.3. Evasión Fiscal En El Impuesto A La Renta ........................................................................ 5
2.4. Causas De La Evasión....................................................................................................... 6
2.5. Mecanismos usados por la AT para el control de la evasión fiscal. ................................ 6
3. CAPITULO III................................................................................................................................. 7
3.1. Estimación de la evasión fiscal en el Impuesto a la Renta .............................................. 7
3.2. Modelo De Potencial Teórico .......................................................................................... 7
3.4. Supuestos ........................................................................................................................ 8
3.4. Explicación de variables y Ecuaciones ............................................................................ 8
3.5. Resultados del modelo .................................................................................................... 9
4. CAPITULO IV .............................................................................................................................. 10
4.1. Prueba de hipótesis ........................................................................................................... 10
4.2. Conclusiones...................................................................................................................... 10
4.2. Recomendaciones ............................................................................................................. 11
4.3. Bibliografía ........................................................................................................................ 11

2
1. CAPITULO I
4.3. Introducción
Por décadas, los síntomas de insuficiencia recaudatoria han estado presentes en la
economía ecuatoriana. El diagnóstico incluye severas incertidumbres en el presupuesto
de ingresos; un déficit fiscal sostenido, inclusive en períodos económicos benignos; e
inversiones sociales y de infraestructura truncas por volatilidades de financiamiento.
Los diversos antecedentes sugieren que la presión fiscal relativamente baja de Ecuador,
no estriba únicamente en diferencias de tipos, estructuras impositivas o beneficios
fiscales, respecto a los países desarrollados. Tanto o más importante resulta ser el alto
nivel de fraude fiscal observado en el país.
Es por eso que hemos visto la necesidad de realizar este estudio, para poder poner al
descubierto el alto índice de evasión existente que siendo corregida o mantenida al
mínimo podría contribuir en el desarrollo del país.

4.3. Antecedentes
Durante los últimos años Ecuador (al igual que el resto de países de América
Latina) se ha esforzado en reducir el déficit fiscal, el endeudamiento (especialmente la
deuda a corto plazo) y en fortalecer las políticas anti cíclicas que se han implementado
en el país. Como consecuencia, durante el periodo comprendido entre los años 2001 y
2005 el superávit fiscal promedio fue de alrededor del 1% del PIB y el superávit
primario fue de 4.2 %. Es por eso que los ingresos fiscales toman un papel fundamental
en el financiamiento del Estado.

4.3. Justificación
Debido a que la evasión fiscal es un aspecto fundamental para el mejor
funcionamiento económico, el presente trabajo pretende evaluar la evasión fiscal
durante el 2006 al 2009, para asi poder crear políticas que maximicen la recaudación
tributaria.

4.3. Problema de investigación

El problema central de este trabajo es el estudio de la evasión tributaria del
impuesto a la renta, la cual, constituye un fenómeno que además de erosionar los
ingresos del gobierno y causar un efecto nocivo sobre los recursos tributarios, deteriora
la estructura económica y social del país, vulnerando la legitimidad de los gobiernos. La
evasión invalida las prioridades de neutralidad económica de las mejores estructuras
tributarias, provocando una asignación ineficiente de recursos.
Es por eso que a través del Modelo Potencial Teórico tratamos de estimar la evasión
tributaria por parte de los contribuyentes para conocer sí durante los años estudiados,

3
existió ineficiencias y una mala distribución de los ingresos del Estado ocasionados por
una evasión fiscal.

4.3. Objetivos

1.5.1. GENERAL
 Conocer la evolución de la tasa de estimación de evasión tributaria en Ecuador
en el periodo 2006-2009

1.5.2. ESPECÍFICOS
 Conocer los motivos potenciales para la existencia de evasión fiscal.

 Analizar el sistema de cuentas nacionales manejadas por el Banco Central Del

Ecuador y obtener la recaudación potencial del impuesto a la renta.

 Aplicar métodos de medición confiables para encontrar la tasa de evasión fiscal

para la elaboración del presente trabajo.

4.3. Hipótesis
La evasión tributaria ha aumentado durante el transcurso de los últimos años,
generando de esta forma menores ingresos para el Estado

4.3. Variables e Indicadores

 Sistema de Cuentas Nacionales
o PIB por el método del ingreso
o Contribución de producción por sector
 Recaudación histórica del impuesto a la renta
o De los contribuyentes especiales
o De Las personas jurídicas
 Declaraciones Contables
o Estados de resultados tanto para empresas que declaran pérdidas y utilidades

4.3. Metodología De Investigación

Se utilizará un método de investigación inductivo-hipotético, basado en el modelo
de potencial teórico.

4
2. CAPITULO II
2.1. Impuesto A La Renta
Es un impuesto directo que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras
entidades legales. Normalmente se calcula como un porcentaje variable de los ingresos de
la persona física o jurídica.

2.2. Métodos de Imposición sobre la Renta1

Dentro de la doctrina tributaria se distinguen tres tipos de imposición sobre la renta: el
impuesto global o sintético, el impuesto cedular o analítico y los sistemas Duales.
2.2.1. Impuesto global o sintético
Comprende la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin efectuar discriminaciones
por tipo de renta. Actualmente, aplican el método global de imposición los siguientes países
de la región: Argentina, Bolivia, Colombia, Cuba, Honduras, México, Ecuador, El
Salvador, Guatemala, México, Nicaragua, Panamá, República Dominicana y Venezuela.
2.2.2. Impuesto celular o analítico
Es el método que toma en cuenta las distintas formas de producción, de generación
de los rendimientos, aplicando un impuesto distinto para cada tipo de rendimiento, vale
decir que existen tantos tributos como fuentes que resultan abarcadas por las cédulas.
Actualmente, los países de la región que aplican una imposición genérica cedular en el
Impuesto sobre la Renta son Costa Rica y Paraguay.
2.2.3. Impuesto Dual
Grava de forma diferenciada las rentas del capital de las rentas del trabajo,
apartándose de los sistemas globales. El capital se grava a una tasa única y moderada,
mientras que el trabajo (que normalmente incluye la actividad profesional o comercial)
queda gravado a tasas progresivas, que superan la tasa del capital. Sistema actualmente
adoptado por Uruguay y Perú.

2.3. Evasión Fiscal En El Impuesto A La Renta2

En términos generales la Evasión Tributaria puede definirse como la falta de
cumplimiento de sus obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de
cumplimiento puede derivar en pérdida efectiva de ingreso para el Fisco (por ejemplo, caso
de morosidad, de omisión de pago, de defraudación y contrabando) o no (por ejemplo, un
contribuyente que no presenta o presenta fuera del plazo una declaración de impuesto sin
tener que liquidar y pagar impuesto). Es evidente que ambas implican una modalidad de
evasión, aún cuando con efectos diferentes.

1
Darío González; Carol Martinoli; José Luis Pedraza. Sistemas tributarios de América latina.
2
Comisión Real de Tributación del Reino Unido, 1955
5
 2.4. Causas De La Evasión
La bibliografía es abundante en conjunto a estudiar las causas y razones para la evasión.
Por ello, y recogido todos los antecedentes autorizados existentes, a continuación
reseñaremos lo que podríamos llamar causas básica vigentes de la evasión.

2.4.1. Inexistencia de una conciencia tributaria en la población.3

A nadie le agrada pagar impuestos y eso es históricamente valido en el tiempo y en
el espacio. Sin embargo, la falta de conciencia tributaria es una consecuencia lógica de
la falta de conciencia social.
En general, son pocos los que satisfacen voluntariamente con puntualidad y corrección
sus obligaciones, cualquiera sea la naturaleza de la misma. Por supuesto, que tratándose
de la obligación tributaria en particular, esa resistencia asume característicamente más
agudas y se vincula generalmente con imagen de Gobierno y la percepción que los
individuos se hacen de la forma en que el Gobierno gasta el dinero.

2.4.2. Complejidad y limitaciones de la legislación tributaria.

Las normas jurídicas tributarias son complejas por su propia naturaleza técnica. Esa
complejidad está confirmada por ejemplo, “en la existencia de normas que regulan las
misma base imposible y los contribuyentes, la existencia de la exoneraciones amplias o
condicionadas, la vigencia de regímenes de fomento o incentivos con procedimiento
muy detallados y confusos, el alcance no siempre claro en cuanto o las facultades y
deberes de la administración tributaria y de los contribuyentes.”4

2.4.3. Ineficiencia de la Administración Tributaria

Un elemento clave en desarrollo de la evasión la concepción individualista y de
lucro del ser humano a que antes nos referimos, la decisión de evadir los impuestos
implica muchas veces que el contribuyente efectué un cálculo económico, valorando los
beneficios y costos de la evasión.
Así, si, el contribuyente mide los beneficios en términos de mayor renta disponible vis a
vis los costos que derivan de ser descubierto y las sanciones a que puede ser afecto. En
ese cálculo, si el contribuyente percibe que las probabilidades de ser detectado o
sometido a inspección son nulas o casi nulas, su decisión de evadir se acrecienta,
denotando las carencias del sistema tributario implementado.

2.5. Mecanismos usados por la AT para el control de la evasión fiscal.

Para toda Administración Tributaria (AT) es importante dentro de su gestión, facilitar e
incentivar el cumplimiento voluntario, el mismo que depende de muchos aspectos, entre los
más relevantes tenemos: la eficacia de la acción fiscalizadora de la AT, la simpleza de la
estructura tributaria, la aceptación del sistema impositivo por parte de los contribuyentes y

3-4
JORGE COSULICH AYALA, Evasión Fiscal Enero De 1994

6
las sanciones efectivamente aplicadas. La AT influye directamente solo en uno de estos
factores, la fiscalización de los contribuyentes, que no es otra cosa que, el control que se
realiza a los contribuyentes con el ánimo de descubrir y corregir conductas irregulares y
fraudulentas. En lo referente al control, se pueden anotar las siguientes acciones que ha
seguido la AT del Ecuador5:
• Controles de carácter masivo.
• Controles selectivos, en base a criterios específicos que determinan un mayor
riesgo de incumplimiento.
• Acciones dirigidas a la recuperación forzosa de obligaciones tributarias no
declaradas o no pagadas voluntariamente en los períodos que prescribe la Ley.

3. CAPITULO III
3.1. Estimación de la evasión fiscal en el Impuesto a la Renta
Medir la evasión no es una tarea sencilla. Preguntar directamente, obviamente es la
forma menos confiable para observar esta variable, ya que los agentes involucrados
difícilmente revelarán cuánto impuesto han dejado de pagar en un período dado, aun
cuando se les garantice total anonimato. En este sentido, los métodos de medición deben
seguir vías indirectas para obtener resultados más confiables.
La literatura distingue distintas formas de medir la evasión, y para la elaboración del
presente trabajo se escogieron dos de los más utilizados, el Método Muestral, el cual utiliza
la capacidad que posee la Administración Tributaria para detectar el incumplimiento,
fiscalizando una muestra representativa de contribuyentes y extendiéndolo al universo de
ellos; y el Método del Potencial Teórico, que utiliza a las Cuentas Nacionales del Ecuador
para recoger a las variables relacionadas y aproximar la recaudación que se obtendría si
todos los contribuyentes pagaran sus impuestos, y luego compararla con la recaudación
efectiva, esto permitirá obtener el nivel de evasión en el Impuesto a la Renta. Para la
estimación de la evasión fiscal en el Impuesto a la Renta se ha tomado como base para el
cálculo, las declaraciones efectuadas por los contribuyentes especiales (CE) debido al peso
que éstos poseen en la recaudación del Impuesto a la Renta, 87% en el 2006, 81% en el
2007, el 85% en el 2008 y el 81% en el 2009, para luego extender los resultados para el
resto de los contribuyentes.

3.2. Modelo De Potencial Teórico6

Se estimará la evasión en el Impuesto a la Renta para los ejercicios económicos 2006,
2007, 2008 y 2009, el cual utilizando el Excedente Neto de Explotación (ENE) establecido
en el Sistema de Cuentas Nacionales (SCN), calcula la base potencial teórica sobre la cual

5
Según CEF (Centro De Investigaciones Fiscales)
6
Patricio Barra, Michael Jorratt, Estimación de la evasión tributaria en Chile

7
recaería el impuesto y la compara con la base declarada. Para lo cual se calculará la base
potencial, partiendo del Excedente Neto de Explotación, a la cual sumaremos las Perdidas
de los CE’s que han sido extrapoladas al resto de los contribuyentes; y la relacionaremos
con la base declarada Debido a las especificaciones de nuestro sistema tributario, en lo que
respecta al Impuesto a la Renta y a la existencia de adelantos del mismo, como son los
anticipos y las retenciones, se producen desfases de la base cuando se calcula el saldo luego
del impuesto, por ende se estimará sobre la base y no sobre la recaudación, lo que al final
nos brindará el mismo resultado.

3.4. Supuestos7
 Economía Financiada por la recaudación del impuesto a la renta.
 Tributos recaudados dentro de las fronteras.
 La tasa de evasión que presentan los Contribuyentes Especiales, se puede
asemejar a la tasa de evasión del resto de contribuyentes.
 Existe evasión en las pérdidas contables declaradas por lo que deben ser
ajustadas.
 Mediante el factor de extrapolación se generalizará el resultado.

3.4. Explicación de variables y Ecuaciones

EE A = VBP- CI- R- D- NI- II 0 (Eq01)

Eq01.- En el Sistema de Cuentas Nacionales (SCN), la variable a través de la cual se

intenta aproximar la base del impuesto es el Excedente de Explotación Ajustado (EEa),
el cual se obtiene restando del valor bruto de producción (VBP), a precios de productor,
el consumo intermedio (CI), las remuneraciones de los trabajadores(R), el consumo de
capital fijo(D), los intereses netos pagados(NI).

BDA= EEA- ANGIR (Eq02)

Eq02.- La base declarada ajustada (BDA) se la obtiene del residuo entre el excedente
neto de exploración ajustado (EEA) y las actividades no gravadas con impuesto a la
renta (ANGIR), es decir reduce la supuesta recaudación tributaria a solo las actividades
que la tienen.

BPA= EEA+ PA (Eq03)

7
Patricio Barra, Michael Jorratt , Modelo de Potencial Teorico 1999
8
 Eq03.- La base potencial teórica ajustada (BPA) se la obtiene de la suma del excedente
neto de explotación ajustada (EEA) y las pérdidas contables ajustadas (PA), debido a
que se asume que en las pérdidas contables existe un grado de evasión que debe ser
considerado.

ME= BPA- BDA (Eq04)

Eq04.- Para obtener el monto de evasión (ME), se debe restar la base declarada ajustada
(BDA), es decir la recaudación fiscal suponiendo que todos los contribuyentes declaran
el IR, de la base potencial teórica ajustada (BPA), la que representa la totalidad de
recaudación incluyendo la supuesta evasión existente en las perdidas declaradas.

ϕ= (ME/BPA)*100 (Eq05)

Eq05.- La Tasa de evasión (ϕ) es la que representación del monto de evasión (ME), en la
supuesta base que refleja la contribución del 100% de los CE’s, (BPA).

3.5. Resultados del modelo

Concepto \ Año 2006 2007 2008 2009

Total Global Recaudado por Impuesto a la Renta - DTC i 1.021.182.215,53 1.202.255.757,34 2.369.246.841,120 2.478.351.290,38
Total Recaudado por Impuesto a la Renta de los
890.500.379,20 973.910.652,58 2.013.722.359,22 2.006.983.288,70
Contribuyentes Especiales * - DCE i
Factor de Extrapolación - τ i 0,87 0,81 0,85 0,81
Utilidades Contables declaradas por los CE’s * - UCE i 2.687.321.619,82 3.163.830.940,37 6.234.860.108,21 6.521.977.079,95
Base declarada Ajustada - BDA i 3.969.788.264 3.924.067.945 5.333.632.309 5.923.863.869
Excedente Neto de Explotación Ajustado - EEA i 5.063.634.053 5.363.538.883 6.963.443.713 7.923.348.543
Pérdidas Contables declaradas por los - P i 1.093.845.789 1.439.470.938 1.629.811.404 1.999.484.674
Pérdidas Contables Ajustadas - PA i 1.593.475.831 1.724.360.002 4.605.048.704 4.522.492.406
Base Potencial Teórica Ajustada – BPA i 6.657.109.884 7.087.898.885 11.568.492.417 12.445.840.949
Monto de Evasión - ME i 2.687.321.620 3.163.830.940 6.234.860.108 6.521.977.080
Tasa de Evasión en la base del Impuesto a la Renta - ϕ i 0,40 0,45 0,54 0,52

Según el modelo simulado en el trabajo la tasa de evasión fiscal para el impuesto a la renta
ese de 0.40 para el 2006, 0.45 para el 2007, 0.54 para el 2008 y de 0.52 para el 2009 datos
coherentes y fácilmente comparables con los que obtuvieron los creadores del modelo en su
aplicación en Chile en 19998.

8
El dato obtenido con la simulación del modelo de potencial teórico para Chile en 1999 fue de 0,41
según el paper Estimación de la evasión tributaria en Chile
9
4. CAPITULO IV

4.1. Prueba de hipótesis

La hipótesis no puede ser rechazada debido a luego de simular el modelo seleccionado
para la demostración, los resultados obtenidos muestran una tendencia de aumento en tres
de los cuatro periodos estduiados.

4.2.Conclusiones
Grafico 1

 En el gráfico 1 podemos visualizar, la evolución de la tasa de evasión fiscal presente

en el impuesto a la renta, podemos darnos cuenta que tiene una tendencia constante
y ascendente con un importante crecimiento en el año 2008, explicado por la
incertidumbre creada por las expectativas de cambio del sistema judicial (nueva
constitución).
 Como se describió en el Capítulo II, las causas por las que mayoritariamente se da
la evasión fiscal según la Comisión Real De Tributación Inglesa son: Inexistencia
de una conciencia tributaria en la población, Complejidad y limitaciones de la
legislación tributaria, Ineficiencia de la Administración Tributaria.
 Al analizar el sistema de cuentas nacionales proveídas por el BCE, nos dimos
cuenta que el sistema puede ser usado por el SRI para la implementación del
modelo realizado, como modelo de estimación de evasión ya que según el CEF, no
se cuenta con un modelo de cabecera el cual guie el control de la evasión
 Medir la evasión fiscal en el Impuesto a la Renta, debe ser el primer paso para el
control de la misma. Los resultados obtenidos mediante el modelo de potencial
teórico nos muestran que la evasión fiscal en el Impuesto a la Renta alcanzó un 40%
para el 2006, un 45% para el 2007, un 54% para el 2008, y 52% para el 2009, a

10
 pesar de que estos resultados no muestran el verdadero potencial a recaudar debido
a que este modelo depende la eficiencia de las cuentas nacionales, nos dan una idea
de que la Administración Tributaria pudo haber relegado este tema, o bien no ha
encontrado y/o implementado los mecanismos que le permitan controlarla.

4.2. Recomendaciones

 Es necesario intensificar la fiscalización en el país, pero para esto es necesario conocer

el comportamiento de los contribuyentes, esto ayudará a diseñar mejores planes de
fiscalización. La realización de análisis y estudios sectoriales, proporcionan a la
Administración Tributaria información de mucha utilidad, debido a que la evasión
también depende del tipo de sector en el que se encuentra el contribuyente.
 Es importante que las nuevas medidas de fiscalización no aumenten el costo de
cumplimiento de los contribuyentes. Una forma novedosa de lograr la colaboración de
los contribuyentes sería vincular las tasas impositivas a la recaudación. Se podría
especificar que superada la meta de recaudación, cualquier exceso sobre dicho monto se
use para reducir tasas. Esta relación directa tendría un efecto positivo sobre el valor que
la sociedad da al cumplimiento tributario, pues haría mucho más evidente que, cuando
un contribuyente evade, su carga tributaria debe ser asumida por los demás ciudadanos.

4.3. Bibliografía
 Libros Y Papers físicos
o Darío González; Carol Martinoli; José Luis Pedraza. Sistemas tributarios de
América latina
o Patricio Barra, Michael Jorratt, Estimación de la evasión tributaria en Chile1999
o JORGE COSULICH AYALA, Evasión Fiscal Enero De 1994
 Libros Y Papers Virtuales
o Teóricos
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Don&item=14&ttl=701&returnArticleService=showFullText&resultsServi
ceName=null
 http://www.econlink.com.ar/eficiencia-equidad/evasion
 http://www.revistasice.com/cmsrevistasICE/pdfs/ICE_835_197-
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 http://www.cepc.es/rap/Publicaciones/Revistas/11/RECP_077_049.pdf
 http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/impto_personal_a_la_
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 http://www.jstor.org/pss/4093085?searchUrl=%2Faction%2FdoBasicSearc
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11
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 http://sfruc.edu.cn/jpkc/public%20finance/media/document/papers/27%20I
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o Nacionales
 http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/2536/1/5006.pdf
 http://www.dspace.espol.edu.ec/bitstream/123456789/3598/1/6125.pdf
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 http://www.lataxnet.net/partners/Ecuador/ecuador-
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 http://www.globalpropertyguide.com/Latin-America/Ecuador/Taxes-and-
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 http://www.taxrates.cc/html/n912-ecuador-tax-reform-passed.html
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 http://www.eclac.cl/ilpes/noticias/paginas/5/35065/02_Juan_Pablo_Jimene
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 http://www.bibliojuridica.org/libros/1/430/7.pdf
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 http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/presentacion_webcast_rf10/$
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 http://www.segecom.com/index.php?option=com_content&view=article&i
d=67:historia-impuestos&catid=57:conciencia-tributaria&Itemid=85
 http://www.indetec.gob.mx/cpff/politica/p_fiscal/03_trim84_impuesto_me
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 http://www.iigg.fsoc.uba.ar/sepure/Publicaciones/PONENCIA%20REPLA
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12