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La empresa “LOS JAZMINES” S.R.L. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, y
dedicada a la comercialización de vehículos, presentó el PDT 621 del Período marzo 2010, determinando
un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 – Crédito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de
presentada la citada declaración, verifica que incluyó indebidamente una factura de compra cuyo IGV
ascendía a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa.
SOLUCIÓN:
El numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario prescribe que constituye infracción relacionadas con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el “(…) declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
tributario (…)”.
En el caso expuesto por la empresa “LOS JAZMINES” S. R. L. es evidente que la misma habría incurrido
en la infracción en referencia pues en principio efectuó una declaración con cifras o datos falsos, la que
influyó de manera directa en la determinación de la obligación del período, al determinarse un menor
tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crédito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infracción, resulta importante la forma en que se determinará la sanción,
para lo cual partimos de la información inicialmente declarada y de la información que realmente se
debió declarar:
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a
favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario (aplicable a los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sanción será determinada sumando el 50% del
tributo omitido más el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. Así:
DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR
INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV
OMITIDO
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo Resultante 0 1,300. 1,300
Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos
considerar lo siguiente:
Tributo omitido o Tributo o saldo, Tributo Resultante o
saldo, crédito u otro crédito u otro saldo, crédito u otro
concepto similar concepto similar o concepto similar o
determinado = pérdida del período - pérdida del período o
indebidamente o o ejercicio gravable, ejercicio gravable,
pérdida obtenido por declarado inicialmente
indebidamente autoliquidación o
declarada. en su caso, como
producto de la
fiscalización.
De ser así, tendríamos lo siguiente:
• Determinación del Tributo Omitido
c) Aplicación del Régimen de Incentivos
Es importante indicar que, a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá ser de
aplicación el Régimen de Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario, pudiéndose
aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisión:
PORCENTAJE CONDICIÓN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
90%
requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a
regularizar.
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un
requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75°(1) o en su
70% defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos
la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación,
según corresponda, o la Resolución de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de
Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad
50% al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo
117º(2) del Código Tributario respecto de la Resolución de Multa,
siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
(1)
De acuerdo a lo que establece el artículo 75º del Código Tributario, concluido el proceso de
fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede
comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administración
Tributaria establezca en dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles el
contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser el caso. En ese
sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor
regulariza la infracción antes del plazo no menor de los tres (3) días antes citados.
(2)
Según lo establecido en el artículo 117º del Código Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva
es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de
Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado. En ese sentido,
para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la
Resolución de Determinación y la Resolución de Multa dentro del plazo antes citado.
Así, en el caso de la empresa “LOS JAZMINES” S.R.L., la multa determinada podrá rebajarse en un 90% si
la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser así, tendríamos lo
siguiente:
Multa a considerar : S/. 1,900.00
Regímen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00
En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le serán aplicables los intereses moratorios
correspondientes.
CASO Nº 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO ¿SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN
DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa “MANIZALES” S.R.L. nos comenta que por un error del departamento que
dirige, no se ha efectuado la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría del mes de agosto
de 2010 a su trabajador Sr. Luís García, por un importe de S/. 550. ¿Al respecto, nos consultan sí además
de la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, también se ha
incurrido en la infracción del numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario?
SOLUCIÓN:
El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, establece que constituye infracción vinculada a la
obligación de permitir el control de la Administración Tributaria, el No efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por Ley, infracción que se sanciona con una multa equivalente al 50% del
tributo no retenido.
De otra parte, el numeral 1 del artículo 178º de la citada norma prescribe que constituye infracción
relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre otros
conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infracción que se sanciona con una multa equivalente al
50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relación a la situación planteada por la empresa “MANIZALES” S.R.L. es pertinente
considerar que la única infracción que se configuraría para el caso expuesto, es la establecida en el
numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario, puesto que el tipo de infracción considerada en el
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, hace referencia a “No incluir en las declaraciones,
tributos retenidos o percibidos…”.
En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, únicamente
configura la infracción del numeral 13º del artículo 177º del Código Tributario (referida a no efectuar las
retenciones), no configurándose la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues ésta última se refiere al supuesto en que el tributo
efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.
Siendo así, la sanción se calcularía de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podrá
ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):
Infracción : Núm. 13 del art. 177º del C.T.
Sanción : 50% del tributo no retenido
Tributo no retenido : S/. 550.00
Sanción (S/. 550 x 50%) : S/. 275.00
Multa mínima 5% de la UIT : S/. 180.00
Multa aplicable (el mayor) : S/. 275.00
De otra parte, es pertinente considerar que a la sanción del numeral 13 del artículo 177º del Código
Tributario, se le podrá aplicar el Régimen de Gradualidad previsto en la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:
De acuerdo a lo anterior, si la empresa “MANIZALES” S.R.L subsana la infracción antes que surta efecto
la notificación del requerimiento de fiscalización o del documento en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infracción, según el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa será
rebajada en un 90%.
Multa aplicable : S/. 275.00
Régimen Gradualidad (90%) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.50
.
ENFOQUE CONTABLE
CASO Nº 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa “LOS ALEMANES” S.A.C determinó su p/a/c del Impuesto a la Renta del período abril de
2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000, obteniendo un monto
por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la información del 2009 concluye que se ha incurrido en
un error pues el factor que se debió utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un
pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona la generación
de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario. De ser así, nos piden
determinar la sanción aplicable.
SOLUCIÓN:
La aplicación de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinación de la obligación
tributaria, también configura la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario.
En ese caso, la sanción será equivalente al 50% del tributo omitido, la cual será determinado de acuerdo
a lo siguiente:
a) Determinación del tributo omitido
b) Determinación de la sanción
Tributo omitido S/. 500
Sanción (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mínima (5% de la UIT) S/. 180
Multa aplicable S/. 250
c) Aplicación del Régimen de Incentivos
A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá ser de aplicación el Régimen de
Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario, pudiéndose aplicar las siguientes rebajas de
acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisión.
PORCENTAJE CONDICIÓN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
90%
requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a
regularizar.
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un
requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento del
plazo
70% otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de
Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de
Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad
50% al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo
117º del Código Tributario respecto de la Resolución de Multa,
siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Así, en el caso de la empresa “LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podrá rebajarse en un 90% si
la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. De ser así, tendríamos lo
siguiente:
Multa aplicable S/. 250
Régimen de Incentivos (90%) (S/. 225)
Multa rebajada S/. 25
CASO Nº 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV
La empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L. presentó su PDT 621 del período Agosto de 2010, considerando un
IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/.
2,500. Posteriormente, detecta una omisión en la declaración inicialmente presentada, pues el IGV de
Compras, debió ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente
considerando que el sujeto infractor se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma: