ACLARACIONES AL TÍTULO I DEL REAL DECRETO-LEY 5/2021

1. ¿Cuál es el régimen previsto para la asignación y abono de las ayudas contenidas

en la Línea COVID de ayudas directas a autónomos y empresas?
El régimen previsto para la asignación y abono de las ayudas contenidas en la
mencionada Línea COVID será en forma de subvenciones, de conformidad con lo
establecido en el artículo 2.4 del Real Decreto-ley 5/2021, de 12 de marzo, de medidas
extraordinarias de apoyo a la solvencia empresarial en respuesta a la pandemia de la
COVID-19:
“Las Comunidades Autónomas y las Ciudades de Ceuta y Melilla realizarán las
correspondientes convocatorias para la asignación de las ayudas directas a los
destinatarios sitos en sus territorios, asumirán la tramitación y gestión de las solicitudes,
así como su resolución, el abono de la subvención, los controles previos y posteriores al
pago y cuantas actuaciones sean necesarias para garantizar la adecuada utilización de
estos recursos, de acuerdo a lo previsto en la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General
de Subvenciones y su normativa de desarrollo reglamentario.”
La asignación de las ayudas se regula por la Ley General de Subvenciones; cada
Comunidad Autónoma realizará sus convocatorias, sujetándose a dicha ley.

2. ¿Qué se consideran costes fijos a efectos del Real Decreto-ley 5/2021?

Para acotar el término costes fijos, se debe acudir a lo dispuesto en el Marco Nacional
Temporal de ayudas de Estado (Marco Paraguas) de conformidad con el Marco Temporal
Europeo:
https://portal.mineco.gob.es/RecursosArticulo/mineco/economia/gum/ficheros/2021.04
.05MarcoNacionalTemporalVersi%C3%B3nConsolidada.pdf
https://ec.europa.eu/competition/state_aid/what_is_new/TF_informal_consolidated_ve
rsion_as_amended_28_january_2021_es.pdf
El Marco Temporal establece que los costes fijos no cubiertos son los costes fijos
soportados por las empresas, generados con independencia del nivel de producción,
durante el período subvencionable1, que no estén cubiertos por la contribución a los
beneficios (es decir, los ingresos menos los costes variables) durante el mismo período y
que no estén cubiertos por otras fuentes, como seguros, medidas de ayuda temporal
cubiertas por la presente Comunicación o ayudas de otras fuentes.
Las ayudas directas podrán destinarse, entre otros, al pago de deudas con proveedores,
suministros, salarios, arrendamientos o reducción de la deuda financiera.
Las pérdidas de las empresas en sus cuentas de pérdidas y ganancias (excluyendo las
pérdidas por deterioro del valor puntuales) durante el período subvencionable se
considerarán costes fijos no cubiertos.

1
En el caso de la Línea COVID de ayudas directas a autónomos y empresa, tal y como se dispone en el Real
Decreto-ley 5/2021, el periodo subvencionable va de 1 de marzo de 2020 hasta 31 de mayo de 2021.

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3. ¿Son compatibles las ayudas ya recibidas por empresas y autónomos beneficiarios
que tengan como objetivo la financiación de costes fijos ya realizados?
Se puede dar el caso de que las empresas y autónomos hayan recibido ayudas directas
anteriormente (vinculadas o no a costes fijos) dentro del Marco paraguas o del régimen de
minimis. En este contexto, las nuevas ayudas recogidas en el Real Decreto-ley 5/2021 sí
son compatibles con las anteriormente recibidas, siempre y cuando no se superen los
umbrales máximos del Marco paraguas (1,8 millones en directas o en caso de costes
fijos 10 millones).
Hay que recordar que con estas ayudas directas se podrán satisfacer los costes fijos no
cubiertos.

4. ¿Los costes incurridos pueden ser los ya pagados o solo las deudas derivadas del
impago de estos costes?
El objetivo es que las empresas con deudas y pagos pendientes derivados de
compromisos contractuales contraídos antes de la entrada en vigor del Real Decreto-ley
5/2021 y que deban pagarse hasta el 31 de mayo de 2021 puedan satisfacerlos con cargo
a estas ayudas directas. Se entenderán como deudas o pagos pendientes aquellos que
aún no hayan sido satisfechos, independientemente de que los mismos se encuentren
dentro del plazo de pago acordado entre las partes o que se consideren impagados por
haber superado dicho plazo.

5. En relación con el origen de la deuda, ¿qué sucede si la deuda se tiene con un

socio o con administradores?
Las ayudas directas se destinarán a satisfacer los conceptos mencionados en el apartado
3 del artículo 1 del Real Decreto-ley 5/2021, de 12 de marzo, independientemente de si se
trata de un pago a un proveedor o de una deuda con un socio, administrador o con un
tercero.

6. Orden de amortización de las deudas bancarias

Llegado el caso de emplear los fondos de la ayuda directa para la amortización de
préstamos con entidades bancarias, se amortizarán en primer lugar aquellos que cuenten
con aval público.

7. Criterio del domicilio fiscal como determinante de la Comunidad Autónoma (o

Ciudad de Ceuta o Melilla) ante la que debe presentarse la solicitud de ayuda.
Excepto en los casos previstos en el apartado 4 del artículo 3, las solicitudes de ayuda se
deberán presentar ante la Comunidad Autónoma, o las Ciudades de Ceuta o Melilla, en la
que el beneficiario tenga su domicilio fiscal.

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8. ¿Cómo se ha realizado la selección de sectores?
Para identificar los sectores (CNAE a 4 dígitos) más afectados, se han utilizado dos
criterios: (1) sectores con una incidencia de ERTE (sobre afiliados) a fecha de 1 de marzo
de 2021 elevada (más del 10% de sus trabajadores todavía cubiertos por ERTE) y (2) una
recuperación de trabajadores en ERTE, entre el 30 de abril de 2020 y el 1 de marzo de
2021, todavía moderada (que no hayan conseguido reincorporar al menos al 75% de los
trabajadores que llegaron a estar en ERTE).

9. Criterio cuando se desarrollen diferentes actividades CNAE.

El solicitante deberá haber realizado durante 2019 y 2020 al menos una de las actividades
y continuar en su ejercicio en el momento de la solicitud. Cuando se trate de grupos, bien
la entidad dominante, bien cualquiera de las entidades dominadas, habrá debido realizar y
continuar desarrollando al menos una de las actividades como actividad principal.

No obstante, la aplicación de los restantes parámetros (por ejemplo, volumen de

operaciones previsto en el artículo 121 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido o,
en su caso, en el artículo 51 de la Ley del Impuesto General Indirecto Canario)
establecidos en artículo 3 del Real Decreto-ley se realizará atendiendo al conjunto de
actividades, incluidas o no en el mencionado Anexo, llevadas a cabo por la persona física,
entidad o grupo solicitante de la ayuda.

Asimismo, las Comunidades Autónomas y Ciudades de Ceuta y Melilla podrán atender a

lo previsto en el artículo 3 apartado 3 del Real Decreto-ley determinando los parámetros
necesarios para su aplicación

10. Solicitudes por los grupos.

Los grupos podrán presentar solicitudes de ayudas en los diferentes territorios en los que
operen, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3.4 del Real Decreto-ley. En cualquier
caso, la solicitud será presentada por la sociedad representante del grupo en todo caso e
incluirá a todas las entidades que hayan formado parte del grupo en 2020. Las entidades
que hayan formado parte de un grupo en 2019, pero no en 2020, serán consideradas
como independientes y podrán solicitar las ayudas siempre que cumplan los requisitos de
forma individualizada.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de grupos se acudirá a las
reglas de cálculo de volumen de operaciones contenidas en el artículo 3.1.b) solo en
relación con las entidades que formaron parte del mismo grupo tanto en 2019 como en
2020.

11. Entidades en régimen de atribución de rentas.

Las entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas podrán solicitar las ayudas cuando cumplan las condiciones para ello.
La beneficiaria directa de la ayuda será la entidad solicitante y no sus socios, comuneros,

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 herederos o partícipes. Cuando resulte de aplicación el artículo 3.2.b), las magnitudes a
considerar en la determinación de la ayuda (por ejemplo, el volumen de operaciones) se
calcularán en sede de la entidad.

12. Prevalencia del régimen de estimación objetiva.

No es posible aplicar a un beneficiario simultáneamente las letras a) y b) del artículo 3.2 y
lo dispuesto en la letra a) prevalece. Por tanto, la aplicación del régimen de estimación
objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2019 o 2020 implica
que al beneficiario de la ayuda le será de aplicación lo dispuesto en el artículo 3.2.a) del
Real Decreto-ley en todo caso, con independencia de que realice otras actividades a las
que resulte de aplicación el régimen de estimación directa. La regla anterior será de
aplicación incluso cuando se haya renunciado al régimen de estimación objetiva para
2021.
Cuando el beneficiario haya aplicado el régimen de estimación objetiva en 2019 o 2020 no
será necesario cumplir el requisito de elegibilidad de caída del volumen de operaciones
establecido en el primer párrafo del artículo 3.1a).

13. Cálculo del volumen de operaciones cuando se aplica el régimen del recargo de
equivalencia en el IVA y el régimen de estimación directa en el IRPF
Cuando el empresario o profesional solicitante de la ayuda realice una actividad de
comercio minorista cuyo rendimiento de actividades económicas se determine mediante el
régimen de estimación directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
aplicando por dicha actividad el régimen especial del recargo de equivalencia en el
Impuesto sobre el Valor Añadido o tributo equivalente, se entenderá que su volumen de
operaciones en el ejercicio 2019 lo constituye la totalidad de los ingresos íntegros
fiscalmente computables procedentes de su actividad económica minorista incluidos en su
declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente a 2019,
mientras que su volumen de operaciones en el ejercicio 2020 será la suma de los
ingresos íntegros fiscalmente computables incluidos en sus autoliquidaciones de pagos
fraccionados del ejercicio 2020.

14. Cálculo del volumen de operaciones cuando se realizan actividades exclusivamente

no sujetas o exentas en el IVA o su domicilio fiscal se encuentra en Ceuta o Melilla

Cuando el solicitante de la ayuda tenga su domicilio fiscal en las Ciudades de Ceuta o

Melilla o realice exclusivamente operaciones que no obligan a presentar autoliquidación
periódica de IVA (artículos 20 y 26 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto
sobre el Valor Añadido) o de IGIC (artículo 57.2 del Reglamento de gestión de los tributos
del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, aprobado por Decreto 268/2011), según
información proporcionada previamente a la Agencia Tributaria por la Comunidad
Autónoma de Canarias, y no aplique el régimen de estimación objetiva en el Impuesto

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 sobre la Renta de las Personas Físicas en 2019 o 2020, se entenderá que el volumen de
operaciones en 2019 y 2020 lo constituye:
 a) Para contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la
información sobre la totalidad de los ingresos íntegros fiscalmente computables
procedentes de su actividad económica incluidos en su declaración del Impuesto en
2019, así como la suma de los ingresos íntegros fiscalmente computables procedentes
de su actividad económica incluidos en sus autoliquidaciones de pagos fraccionados
correspondientes a 2020.
b) Para contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto de la Renta de
no Residentes con establecimiento permanente, la información sobre la base imponible
previa declarada en el último pago fraccionado de los años 2019 y 2020
respectivamente en el supuesto de que dichos pagos fraccionados se calculen según
lo dispuesto en el artículo 40.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto
sobre Sociedades.

15. Cálculo del número de empleados.

A efectos de los intercambios de información, el número de empleados a que se refiere el
artículo 3.2.b) se calculará teniendo en cuenta el número medio en 2020 de perceptores
de rendimientos dinerarios del trabajo consignados en las declaraciones mensuales o
trimestrales, de retenciones e ingresos a cuenta (modelo 111).

16. Distribución de las retribuciones del trabajo cuando proceda territorializar la caída
del volumen de operaciones.
La distribución de la caída del volumen de operaciones entre los territorios en los que
operen los solicitantes de las ayudas a los que resulte de aplicación lo dispuesto en el
tercer párrafo del artículo 3.4 se efectuará a partir de las retribuciones del trabajo personal
consignadas en la declaración informativa resumen anual de retenciones e ingresos a
cuenta (modelo 190), las cuales serán atribuidas a cada territorio en función de la
residencia de los perceptores.

17. Inexistencia del régimen de estimación objetiva en la normativa foral.

Cuando resulte de aplicación la normativa foral, las referencias que el Título I del Real
Decreto-ley 5/2021 efectúa a conceptos tributarios de regulación estatal se entenderán
realizadas a los conceptos equivalentes de la normativa foral. En particular, a los
solicitantes de las ayudas reguladas en el Título I del citado Real Decreto-ley que apliquen
el régimen simplificado en el Impuesto sobre el Valor Añadido en territorio foral les
resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 3.2.a) del Real Decreto-ley 5/2021 con
independencia del régimen de tributación que apliquen en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas.

18. Medios para la justificación de los pagos, seguimiento y control

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 Corresponde a las Comunidades Autónomas verificar que las deudas se han devengado
en el ámbito temporal determinado por el Real Decreto-ley según el procedimiento que
estimen oportuno. Para ello se podrán admitir como justificante, entre otros, las facturas,
así como los contratos correspondientes.
Cada Comunidad Autónoma debe articular el sistema de control que asegure la correcta
obtención, disfrute y destino de las ayudas de acuerdo con el procedimiento que estimen
más adecuado.
Asimismo, a efectos de la normativa comunitaria de ayudas de estado deben establecerse
sistemas de control (en particular para evitar posibles problemas de acumulación según lo
establecido en el Marco Paraguas o en el Reglamento de minimis).

19. Notificación a la Comisión Europea

No es necesario llevar a cabo ninguna notificación a la Comisión Europea porque España
ya tiene incluidos, entre otras cuestiones, en el Marco Nacional Temporal:
- Que los esquemas de ayudas por caída de la facturación puedan darse hasta un
máximo de 1.800.000 euros por empresa2, para lo que es necesario tener en
cuenta las reglas de acumulación. El límite de 1.800.000 euros por empresa es muy
amplio especialmente para Pymes.
- Que las ayudas para cubrir costes fijos no cubiertos pueden llegar hasta los 10
millones de euros.

El detalle de las características de las ayudas se establece en las Decisiones al respecto

y en el documento consolidado del Marco Paraguas en (Marco Regulatorio Ayudas Covid-
19):
https://portal.mineco.gob.es/es-
es/economiayempresa/unidadmercado/competencia/Paginas/ART_CABECERA.aspx

2
Son 270.000 euros en las empresas de los sectores de pesca y acuicultura y 225.000 euros en empresas del
sector agrícola.

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