I Área Tributaria I

Contenido
¿Conoce usted el sistema de pagos a cuenta que pueden aplicar las
Informe Tributario I-1
empresas constructoras en el impuesto a la renta?
Los aspectos tributarios de las operaciones de factoring a propósito de las
I-7
facturas negociables (Parte I)
Retenciones aplicables a personas naturales no domiciliadas que prestan
actualidad y I-11
aplicación práctica servicios independientes
Entrega de premios: requisitos para su deducibilidad I-14
Regalías: incidencia tributaria en la Ley del impuesto a la renta y la Ley del
I-17
IGV (Parte I)
Nos preguntan y
Gastos de vehículos automotores I-21
contestamos
Atribución de responsabilidad solidaria a representante legal por negligencia
Análisis Jurisprudencial I-23
grave
Jurisprudencia al día Aspectos tributarios de la región Selva I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Conoce usted el sistema de pagos a cuenta que

pueden aplicar las empresas constructoras en el

impuesto a la renta?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Conoce usted el sistema de pagos a
cuenta que pueden aplicar las empresas
constructoras en el impuesto a la renta?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 334 - Primera
Quincena de Setiembre 2015
1. Introducción
En la legislación relacionada con el im-
puesto a la renta existe la obligatoriedad
de realizar los pagos a cuenta mensuales
para los generadores de rentas empresa-
riales que se encuentren incorporados en
el Régimen General.
En este sentido, el pago a cuenta sigue
el criterio del devengo, lo cual implica
que, aun cuando no se hubiese realizado
el cobro de la obligación, basta que se
considere el derecho a cobrar para que se
califique como ingreso afecto al pago del
impuesto a la renta, toda vez que no es
posible aplicar el principio del percibido
en las rentas de naturaleza empresarial.
Pese a lo indicado anteriormente, existe
la posibilidad de que las personas que se
dediquen a la actividad de construcción
puedan, si así lo desean, utilizar el mencio-
nado principio del percibido al momento
de realizar los pagos a cuenta mensuales por
las rentas de tercera categoría generadas.
La regla que considera esta posibilidad
se encuentra dentro del texto del artículo
63 de la Ley del impuesto a la renta, el
cual será materia de análisis del presente
informe.
2. Los pagos a cuenta del im-
puesto a la renta: ¿cuál es su
naturaleza?
Dentro de la estructura propia de recau-
dación de un tributo, el Estado dicta las
reglas para que los contribuyentes puedan
cumplir con la prestación pecuniaria que
el mismo contiene, la cual en su mayoría
implica un pago de dinero.
Este pago de dinero que efectúa el con-
tribuyente a favor del fisco es a cuenta de
otro pago que deberá efectuar, a fines de
marzo o inicios de abril. Esta exigencia
del fisco tiene una finalidad, la cual está
orientada básicamente de contar con la
liquidez necesaria para el cumplimiento
de los fines que el propio Estado se im-
pone a favor de la colectividad.
Lo señalado en el párrafo anterior guarda
coherencia por el hecho que el dinero, el
cual es el medio utilizado para el cumpli-
miento del pago, es escaso por naturaleza,
por ello el Estado busca siempre financiarse.
LUQUE BUSTAMANTE indica que
“Constituye el pago anticipado que hace el
obligado aún antes que nazca o sea deter-
minada la obligación tributaria definitiva”1.
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN
precisa con respecto al tema lo siguiente:
“Un primer comentario es que debemos
distinguir entre el pago anticipado y el pago
a cuenta. En el pago anticipado, el deudor
entrega una suma de dinero al fisco, antes
del nacimiento de la obligación tributaria. En
1 LUQUE BUSTAMANTE, Javier. El reajuste del tributo en los pagos
a cuenta. p. 116. Esta información puede consultarse ingresando
a la siguiente página web: <http://www.ipdt.org/editor/docs/04_
Rev16_JLB.pdf>.
Informe Tributario
cambio, en el pago a cuenta, primero nace
la obligación tributaria y luego el deudor
cumple con pagos periódicos, hasta terminar
de cancelar el importe total del tributo”2.
Siguiendo la línea argumental que
mencionamos en párrafos anteriores,
apreciamos que en el caso del impuesto a
la renta, el legislador peruano ha determi-
nado que los contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría efectúen
pagos mensuales durante los doce meses
que corresponden al ejercicio gravable
y existirá una regularización de dicho
tributo cuando se cumple con la presen-
tación de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta, que se produce en
los últimos días de marzo o los primeros
días de abril.
Lo que el legislador ha considerado en
el texto del artículo 85 de la Ley del
impuesto a la renta es precisamente
una especie de adelanto del tributo que
posteriormente se requiera regularizar3,
específicamente para los generadores de
rentas de tercera categoría del Régimen
General del impuesto a la renta.
Sobre el tema, BRAVO CUCCI comenta
lo siguiente: “Los pagos a cuenta, ingresos
a cuenta o anticipos, son uno de los meca-
nismos que el legislador en materia tributaria
en diversos países del orbe, usualmente
adopta para adelantar al fisco, la percepción
2 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Esta in-
formación puede consultarse ingresando a la siguiente dirección
web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/2010/01/21/
impuesto-a-la-renta-aspectos-temporales-parte-final/>.
3 Lo antes señalado no resulta aplicable a los contribuyentes del
Régimen Especial del impuesto a la renta, quienes deben realizar
pagos mensuales con carácter definitivo, por cada uno de los meses
del ejercicio gravable.

N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
de impuestos cuyo hecho imponible es de
formación sucesiva y que se configuran en un
periodo determinado, entre ellos el impuesto
a la renta, tributo que se estructura usualmen-
te sobre la base de una periodicidad anual”4.
VILLANUEVA GUTIÉRREZ menciona con
respecto a este tema lo siguiente: “El pago a
cuenta del impuesto a la renta es una obliga-
ción que nace por mandato de la ley y tiene
por objeto el pago de una suma de dinero
a favor del fisco. Esto demuestra su carácter
sustantivo, y no meramente procedimental,
puesto que implica la detracción forzosa de
una suma de dinero, con el objeto de que
el Estado disponga oportunamente de los
recursos financieros correspondientes”5.
Frente a todo lo expuesto anteriormente y
respondiendo a la interrogante planteada,
dejamos en claro que lo que en nuestra
legislación tributaria del impuesto a la
renta figura como pagos a cuenta de dicho
tributo, en realidad correspondería referir-
se a los anticipos del impuesto a la renta,
toda vez que la determinación de dicho
tributo ocurre cuando ha culminado el
ejercicio gravable y no durante el mismo.
3. Los pagos a cuenta en la Ley
del impuesto a la renta
Conforme hemos indicado en el punto
anterior, lo que en nuestra legislación
del impuesto a la renta se conoce como
“pagos a cuenta” en realidad se trata
de “anticipos”, que serán considerados
cuando se determine la obligación tribu-
taria al culminar el ejercicio gravable del
impuesto a la renta, que en nuestro caso
coincide con el año calendario.
El texto que regula los pagos a cuenta en el
régimen general del impuesto a la renta de
tercera categoría, es el artículo 85 de la Ley
del impuesto a la renta, el cual menciona en
sus primeros párrafos lo siguiente:
“Artículo 85°.- Los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categoría abonarán con carácter
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que
en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario, el monto que resulte mayor
de comparar las cuotas mensuales determinadas
con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos ne-
tos obtenidos en el mes el coeficiente resultante
de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior
entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los
meses de enero y febrero, se utilizará el coefi-
ciente determinado sobre la base del impuesto
calculado e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio
anterior o, en su caso, en el ejercicio prece-
dente al anterior, los contribuyentes abonarán
con carácter de pago a cuenta las cuotas
mensuales que se determinen de acuerdo con
lo establecido en el literal siguiente.
4 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Editorial
Grijley. Tercera edición. Lima, setiembre de 2009. p. 85.
5 VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Aplicación de los principios
constitucionales al anticipo adicional del impuesto a la renta.
Revista Bibliotecal página 228. Esta información puede consultarse
ingresando a la siguiente dirección web: <http://www4.congreso.
gob.pe/DGP/CCEP/curso/2014/e-06-06-2014/lectura-11.pdf>.
I-2 Instituto Pacífico
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes”6.
Es pertinente indicar que el término “in-
gresos netos” a los que se refiere el texto
del artículo 85 de la Ley del impuesto a
la renta no tiene una definición directa en
dicha norma, solo encontramos una men-
ción breve en el texto del sexto párrafo
del artículo 20 de la Ley del impuesto a
la renta, el cual determina que “El ingreso
neto total resultante de la enajenación de
bienes se establecerá deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, des-
cuentos y conceptos similares que respondan
a las costumbres de la plaza”.
Recordemos que este sistema de pagos a
cuenta que deben aplicar los generadores
de rentas de tercera categoría, se toman
en función de los ingresos devengados,
en cumplimiento de lo dispuesto por el
artículo 57 de la Ley del impuesto a la
renta concordada con la NIC 18.
Con relación al devengo, al consultar la
doctrina nos percatamos que REIG men-
ciona sobre el concepto del devengado lo
siguiente: “… rédito devengado es todo aquel
sobre el cual se ha adquirido el derecho de
percibirlo por haberse producido los hechos
necesarios para que se genere. Correlativamen-
te en cuanto a los gastos, se devengan cuando
se causan los hechos en función de los cuales,
terceros adquieren su derecho a cobro”7.
En idéntico sentido se expresa MEDRANO
cuando expresa que “… según este método
los ingresos son computables en el ejercicio
en que se adquiere el derecho a recibirlos
(…) asumiendo como premisa que la renta
se ha adquirido cuando la operación de la
cual deriva el ingreso se encuentra legalmente
concluida, sin que sea indispensables que el
deudor haya cumplido con el pago, sino tan
solo que desde el punto de vista jurídico el acto
o negocio se encuentra perfeccionado (…)”8.
En este orden de ideas, tengamos presen-
te que los contribuyentes que generan
rentas empresariales deben reconocer
que tanto los ingresos como los gastos se
consideran producidos en el ejercicio gra-
vable en el cual estos se han devengado.
Finalmente, dentro de este método “…
interesa establecer un criterio de vinculación
entre la renta correspondiente al ejercicio y
los gastos que son propios de ese mismo
período, de lo cual se desprende que lo im-
portante es adoptar el mismo criterio, tanto
para egresos como para ingresos”9.
Es por esta razón que en el caso de los
servicios en general debe existir la cul-
6 El texto completo del artículo 85 de la Ley del impuesto a la renta
puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capxi.htm>.
7 REIG, Enrique. El Impuesto a los réditos. Estudio teórico-práctico del
gravamen argentino dentro de la categoría general del impuesto.
5ta. ed., Buenos Aires, Contabilidad Moderna, 1970, página 212.
8 Humberto Medrano Cornejo fue citado en el trabajo titulado “Aspecto
Temporal del Impuesto a la Renta”, el cual se encuentra publicado en
el Blog del abogado Carlos Armando Barrantes Martínez y se puede
consultar en la siguiente página web: <http://blog.pucp.edu.pe/
item/35268>.
9 MEDRANO CORNEJO, Humberto. “El método de lo percibido y la
entrega de títulos valores”. Artículo publicado en el libro Derecho
Tributario – Temas. Lima, 1991, página 318.
N.° 334
minación del mismo para que pueda ser
considerado el devengo de la operación,
de tal modo que si el servicio no se ha
culminado, no habría nacido al obligación
para efectos de cumplir con el pago anti-
cipado del impuesto a la renta.
Lo antes indicado es perfectamente
aplicable tanto en la entrega de bienes
como en la prestación del servicio, solo
que en el primero de los supuestos debe
existir entrega física del bien, debe ocurrir
la tradición, transferirse los riesgos inhe-
rentes al bien a la otra parte, conforme
lo indica la NIC 18.
Con respecto a las empresas constructoras,
debemos precisar que se encuentran den-
tro de la regulación del texto del artículo
85 siempre que realicen actividades de
construcción que duren menos de un
período, es decir, dentro del ejercicio gra-
vable. En caso contrario, se debe verificar
la aplicación de lo dispuesto en el texto
del artículo 63 de la Ley del impuesto a
la renta, el cual será materia de análisis
en las siguientes líneas.
4. Los pagos a cuenta que pue-
den utilizar las empresas
constructoras
El texto del artículo 63 de la Ley del im-
puesto a la renta determina actualmente
dos literales que pueden ser aplicables
para las empresas que tienen como acti-
vidad la construcción de inmuebles. Nos
referimos a los literales a) que considera
el principio de lo percibido y b) que
considera el principio de lo devengado.
Es pertinente indicar que hasta el ejercicio
gravable 2012 estuvo vigente el literal c)
del artículo 63 de la Ley del impuesto a
la renta, el cual fue derogado por la única
disposición complementaria derogatoria
del Decreto Legislativo N.° 1112, publica-
do en el diario oficial El Peruano el 29 de
junio de 2012, el cual entró en vigencia
a partir del 1 de enero de 2013.
El encabezado del artículo 63 precisa que
es aplicable a las empresas de construc-
ción o similares10, que ejecuten contratos
de obra cuyos resultados correspondan a
más de un (1) ejercicio gravable11 podrán
acogerse a uno de los siguientes métodos,
sin perjuicio de los pagos a cuenta a que
se encuentren obligados, en la forma que
establezca el reglamento.
Los literales vigentes del artículo 63 de la
Ley del impuesto a la renta se desarrollan
a continuación:
4.1. El método de lo percibido conte-
nido en el literal a) del artículo 63
de la Ley del impuesto a la renta
El literal a) del artículo 63 de la Ley del
impuesto a la renta precisa que se puede
10 En el Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, específicamente
en el artículo 36º se desarrolla el concepto de “empresas similares”.
11 Ello determina que si los contratos de obra que se ejecuten duren menos
de un año, no se podrá utilizar las reglas contenidas en los literales a y b
del mencionado literal y deberá aplicar de manera obligatoria las reglas
contenidas en el texto del artículo 85 de la Ley del impuesto a la renta.
Primera Quincena - Setiembre 2015

asignar a cada ejercicio gravable la renta
bruta que resulte de aplicar sobre los im-
portes cobrados por cada obra, durante
el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de
la respectiva obra.
La concordancia de esta norma la ubica-
mos en el texto del literal a) del artículo
36 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta, el cual indica que las que se
acojan al método señalado en el inciso
a) del artículo 63 de la ley considerarán
como ingresos netos los importes cobra-
dos en cada mes por avance de obra.
Para efecto de asignar la renta bruta a
cada ejercicio gravable de acuerdo con
lo previsto en el inciso a) del artículo 63
de la ley, entiéndase por porcentaje de
ganancia bruta al resultante de dividir el
valor total pactado por cada obra menos
su costo presupuestado, entre el valor
total pactado por dicha obra multiplicado
por cien (100).
El costo presupuestado estará confor-
mado por el costo real incurrido en el
primer ejercicio o en los ejercicios anterio-
res, según corresponda, incrementado en
el costo estimado de la parte de la obra
que falta por terminar y será sustentado
mediante un informe emitido por un pro-
fesional competente y colegiado12. Dicho
informe deberá contener la metodología
empleada así como la información utili-
zada para su cálculo.
4.2. El método de lo devengado conte-
nido en el literal b) del artículo 63
de la Ley del impuesto a la renta
El literal b) del artículo 63 de la Ley del
impuesto a la renta considera que se
puede asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que se establezca deduciendo
del importe cobrado o por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante
el ejercicio comercial, los costos corres-
pondientes a tales trabajos.
La concordancia de esta norma la ubica-
mos en el texto del literal b) del artículo
36 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta, el cual indica que en caso de
acogerse al inciso b) del artículo 63 de la
ley considerarán como ingresos netos del
mes la suma de los importes cobrados y
por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante dicho mes. En el caso
de obras que requieran la presentación
de valorizaciones por la empresa cons-
tructora o similar, se considerará como
importe por cobrar el monto que resulte
de efectuar una valorización de los traba-
jos ejecutados en el mes correspondiente.
4.3. Reglas comunes aplicables a los
literales a) y b) del artículo 63 de
la Ley del impuesto a la renta
En la parte final del artículo 63 de la Ley
del impuesto a la renta se indica que
12 Esta exigencia está orientada a demostrar que el profesional que
elabora el informe se encuentra plenamente capacitado y apto para
la labor que se le encarga.
N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
en todos los casos se llevará una cuenta
especial por cada obra.
También se precisa que en los casos de
los incisos a) y b) (de la Ley del impuesto
a la renta) la diferencia que resulte en
definitiva de la comparación de la renta
bruta real y la establecida mediante los
procedimientos a que dichos incisos se
contraen, se imputará al ejercicio gravable
en el que se concluya la obra.
El método que se adopte, según lo dis-
puesto en este artículo13, deberá aplicarse
uniformemente a todas las obras que
ejecute la empresa14, y no podrá ser va-
riado sin autorización de la Sunat, la que
determinará a partir de qué año podrá
efectuarse el cambio15.
Tratándose de bonos dados en pago a los
contratistas de obras de edificaciones, pis-
tas, veredas, obras sanitarias y eléctricas del
Sector Público Nacional, dichos contratistas
incluirán, para los efectos del cómputo de
la renta, solo aquella parte de los mencio-
nados bonos que sea realizada durante el
correspondiente ejercicio. Se encuentran
comprendidos en la regla antes menciona-
da en este párrafo, los bonos de fomento
hipotecario adquiridos por contratistas o
industriales de materiales de construcción
directamente del Banco de la Vivienda del
Perú con motivo de la ejecución de pro-
yectos de vivienda económica mediante el
sistema de coparticipación a que se refiere
el artículo 11 del Decreto Ley N.º 1786316.
El literal c) del artículo 36 del Reglamento
de la Ley del impuesto a la renta considera
que las que obtengan ingresos distin-
tos17 a los provenientes de la ejecución
de los contratos de obra a que se contrae
el artículo 63 de la ley, calcularán sus
pagos a cuenta del impuesto sumando
tales ingresos a los ingresos por obras,
en cuanto se hayan devengado en el mes
correspondiente.
Dentro de los últimos párrafos del artículo
36 del Reglamento de la Ley del impues-
to a la renta existe una mención acerca
de quiénes se considerarán empresas
similares a que se refiere el artículo 63
de la ley, a las que cuentan con proyectos
con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado
durante más de un ejercicio gravable y
cuyo resultado solo es posible definirlo
razonablemente hasta finalizar el pro-
yecto. Las empresas con proyectos que
reúnan las características antes indicadas
y opten por aplicar para tales proyectos,
el régimen establecido en el artículo 63
de la ley, deberán solicitar a la Sunat la
13 Se refiere al artículo 63 de la Ley del impuesto a la renta.
14 Conforme se indica en esta regla no sería correcto que un contribu-
yente que aplique estas reglas de pagos a cuenta puede considerarlos
de manera distinta para cada una de las obras que tiene a su cargo.
15 Ello determina que si el contribuyente varía el sistema por una de-
cisión unilateral el fisco desconocerá el cambio del método utilizado
para realizar los pagos a cuenta utilizado por el mismo luego de la
variación.
16 Si se desea consulta el texto íntegro de esta norma puede ingresar
al siguiente enlace web: <http://www.leyes.congreso.gob.pe/
Documentos/Leyes/17863.pdf>.
17 En este caso podrían estar incluidos los ingresos que se generan
por la venta de un activo fijo, de actividades de arrendamiento de
inmuebles, las ganancias extraordinarias, el cobro de una penalidad,
entre otras no relacionadas con la actividad de construcción.
Área Tributaria I
autorización correspondiente. Para tal
efecto, la Sunat previa coordinación con
el Ministerio de Economía y Finanzas,
deberá emitir la resolución respectiva en
un plazo no mayor a treinta días.
La cuenta especial por obra a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 63
de la ley, consiste en llevar el control de los
costos por cada obra, los mismos que debe-
rán diferenciarse en las cuentas analíticas de
gestión. Además se deberá diferenciar los
ingresos provenientes de cada obra.
Para tal efecto el contribuyente habilitará
las subcuentas necesarias.
Sobre el tema de las subcuentas necesa-
rias encontramos una opinión de la revista
Análisis Tributario que nos menciona lo
siguiente: “Hemos conocido que algunos
funcionarios de Sunat estarían indicando
que esta regla se traduce en la obligación
de registrar contablemente el costo de cada
obra de las empresas de construcción, y si no
se cumpliera así se incurre en una infracción
relacionada con la obligación de llevar libros
y/o registros tipificada en el artículo 175 del
CT. Se entendería que el límite plazo límite
para hacerlo es el plazo máximo de atraso
correspondiente”18.
La infracción que se estaría configurando
es la del numeral 2 del artículo 175 del
Código Tributario, por no llevar los libros
y/o registros observando la formalidad
establecida y la sanción es el 0.3% de
los ingresos netos del ejercicio anterior.
5. Caso práctico de empresa que
utiliza el sistema de lo perci-
bido contenido en el literal a)
del artículo 63 de la Ley del
impuesto a la renta
Se presenta el caso de la empresa Cons-
tructora Tarapacá SAC, la cual celebra un
contrato de construcción por la suma de
S/. 4’200,000 más el IGV para construir
una planta industrial. Se menciona que
dicha obra se ejecutará en un periodo
de tres (3) años, considerando un costo
total de S/. 2’978,460. La constructora en
mención se acoge al método del literal a)
del artículo 63 de la Ley del impuesto a
la renta, a efectos de poder determinar
la renta del ejercicio gravable.
Es pertinente indicar que la obra se inicia
en setiembre de 2014, mes en el que
también inicia operaciones la mencionada
empresa, de tal manera que la facturación
se realiza en forma mensual conforme al
avance de la obra. Se otorga el dato que
los gastos operativos por cada año son
los siguientes:
Año 2014 S/. 34,500
Año 2015 S/. 178,400
Año 2016 S/. 183,900
18 “Infracciones y Sanciones. La obligación de las empresas de cons-
trucción de llevar una cuenta especial por cada obra”. En: Análisis
Tributario Volumen XXIII. N.º 271. Agosto 2010. Sección apuntes
tributarios, p. 7.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
Con estos datos se solicita lo siguiente: C. Determinación del pago de regu- Mes
Valor de
Igv Total S/.
larización venta
Determinar el impuesto a la renta por Setiembre 120,300 21,654 141,954
cada ejercicio y el pago a cuenta mensual Octubre 187,400 33,732 221,132
que corresponda. Impuesto del ejercicio 14,517.06 Noviembre 154,600 27,828 182,428
Pagos a cuenta mensuales 4,275.00 Diciembre 103,500 18,630 122,130
Solución Saldo por regularizar S/. 10,242.06 Total S/. 1’708,800 307,584 2´016,384
Año 1 (ejercicio gravable 2014)
Nota aclaratoria: recordemos que en diciembre
Importes facturados Año 2 (ejercicio gravable 2015) de 2014 se facturó la suma de S/. 170,000 pero
Valor de
Importes facturados dicho monto se cobró en enero de 2015. Adicio-
Mes Igv Total S/. nalmente se indica que durante todo el año 2015
venta
Valor de se realizó el cobro de todos los montos facturados.
Setiembre 80,000 14,400 94,400 Mes Igv Total S/.
venta
Octubre 95,000 17,100 112,100
Enero 139,000 25,020 164,020 A. Revisión de los pagos a cuenta del
Noviembre 110,000 19,800 129,800
Diciembre 170,000 30,600 200,600 Febrero 124,000 22,320 146,320 impuesto a la renta
Total S/. 455,000 81,900 536,900 Marzo 112,500 20,250 132,750
Considerando que en el ejercicio 2014
Abril 157,800 28,404 186,204
Nota aclaratoria: el pago que corresponde a la empresa Constructora Tarapacá SAC
Mayo 189,200 34,056 223,256
diciembre es cancelado en los primeros días de obtuvo renta imponible, ello determina
Junio 168,300 30,294 198,594
enero del siguiente año. que debe realizarse los pagos a cuenta
Julio 108,400 19,512 127,912
A. Revisión de los pagos a cuenta del del impuesto a la renta a través de la
Agosto 143,800 25,884 169,684
impuesto a la renta utilización del sistema a) del coeficiente.
Cabe indicar que como la empresa ha Impuesto a la
iniciado sus operaciones en el año 2014, Mes Cobranza Coeficiente Resultado Factor
renta
le corresponde aplicar el porcentaje del Enero 309,000.00 0.015 4635 4,635.00
1.5% conforme lo determina el texto Febrero 124,000.00 0.015 1860 1,860.00
del artículo 85 de la Ley del impuesto Marzo 112,500.00 0.0319 3588.75 0.9333 3,349.38
a la renta. Abril 157,800.00 0.0319 5033.82 0.9333 4,698.06
Mayo 189,200.00 0.0319 6035.48 0.9333 5,632.91
La empresa Constructora Tarapacá SAC Junio 168,300.00 0.0319 5368.77 0.9333 5,010.67
deberá abonar los pagos a cuenta por Julio 108,400.00 0.0319 3457.96 0.9333 3,227.31
los meses de setiembre a noviembre del Agosto 143,800.00 0.0319 4587.22 0.9333 4,281.25
año 2014, toda vez que el monto que Setiembre 120,300.00 0.0319 3837.57 0.9333 3,581.60
Octubre 187,400.00 0.0319 5978.06 0.9333 5,579.32
corresponde a diciembre se percibe en
Noviembre 154,600.00 0.0319 4931.74 0.9333 4,602.79
enero del año 2015. Diciembre 103,500.00 0.0319 3301.65 0.9333 3,081.43
Pago a cuenta Total  1’878,800 49,539.72
Mes Percibido impuesto a la renta
1.5% Tengamos presente que el mes de enero
Setiembre 80,000 1,200 de 2015 incluye la cobranza de diciembre Importe cobr. en el ejercicio 1’878,800
Octubre 95,000 1,425
de 2014. Porcentaje de ganancia 29.08428571%
Noviembre 110,000 1,650
Renta bruta del ejercicio 546,435.56
Diciembre 0 0
Total S/. 285,000 4,275
B. Determinación del impuesto a la Cálculo del impuesto a la renta
renta del ejercicio gravable 2015 Renta bruta 546,435.56
B. Determinación del impuesto a la Un primer tema que corresponde revisar Gastos operativos -138,900.00
renta del ejercicio gravable 2014 es la determinación del porcentaje de Renta bruta 407,535.56
ganancia bruta por el total de la obra, Impuesto a la renta 28% 114,109.96
Un primer tema que corresponde revisar
es la determinación del porcentaje de conforme se indica a continuación:
ganancia bruta por el total de la obra, C. Determinación del pago de regu-
conforme se indica a continuación:
Monto según contrato 4’200,000 larización
Costo de la obra -2’978,460
Utilidad 1’221,540 Impuesto del ejercicio 114,109.96
Monto según contrato 4’200,000
Pagos a cuenta mensuales 49,539.72
Costo de la obra -2’978,460
1’221,540 x 100 Saldo por regularizar S/. 53,510.24
Utilidad 1’221,540 = 29.08428571%
4’200,000
Año 3 (ejercicio gravable 2016)
1’221,540 x 100 Posteriormente calculamos la renta bruta:
= 29.08428571% Importes facturados
4’200,000
Mes Valor de venta Igv Total S/.
Enero 120,000.00 21,600.00 141,600.00
Posteriormente calculamos la renta bruta: Febrero 235,200.00 42,336.00 277,536.00
Marzo 162,000.00 29,160.00 191,160.00
Abril 163,000.00 29,340.00 192,340.00
Importe cobr. en el ejercicio 285,000
Mayo 178,050.00 32,049.00 210,099.00
Porcentaje de ganancia 29.08428571%
Junio 160,700.00 28,926.00 189,626.00
Renta bruta del ejercicio 82,890.21
Julio 140,000.00 25,200.00 165,200.00
Cálculo del impuesto a la renta Agosto 130,000.00 23,400.00 153,400.00
Renta bruta 82,890.21 Setiembre 130,500.00 23,490.00 153,990.00
Gastos operativos - 34,500.00 Octubre 200,550.00 36,099.00 236,649.00
Renta bruta 48,390.21 Noviembre 226,000.00 40,680.00 266,680.00
Impuesto a la renta 30% 14,517.06 Diciembre 190,200.00 34,236.00 224,436.00
Total S/. 2’036,200 366,516.00 2,402,716.00

I-4 Instituto Pacífico N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015

 Área Tributaria I
Es pertinente indicar que los importes facturados se cobran de Es pertinente indicar que la obra se inicia en setiembre de
manera íntegra en el ejercicio gravable 2016. 2014, mes en el que también inicia operaciones la mencionada
empresa, de tal manera que la facturación se realiza en forma
A. Revisión de los pagos a cuenta del impuesto a la renta mensual conforme al avance de la obra y los costos y gastos
Considerando que en el ejercicio 2016 la empresa Constructora por el concepto de avance de obra se detallan por cada año.
Tarapacá SAC obtuvo renta imponible, ello determina que debe
realizarse los pagos a cuenta del impuesto a la renta a través de Solución
la utilización del sistema a) del coeficiente. Año 1 (ejercicio gravable 2014)
Mes Cobranza Coeficiente IR Importes facturados
Enero 120,000.00 0.0319 3,828.00
Mes Valor de venta Igv Total s/.
Febrero 235,200.00 0.0319 7,502.88
Setiembre 80,000 14,400 94,400
Marzo 162,000.00 0.0548 8,877.60
Octubre 95,000 17,100 112,100
Abril 163,000.00 0.0548 8,932.40
Noviembre 110,000 19,800 129,800
Mayo 178,050.00 0.0548 9,757.14
Diciembre 170,000 30,600 200,600
Junio 160,700.00 0.0548 8,806.36
Total S/. 455,000 81,900 536,900
Julio 140,000.00 0.0548 7,672.00
Agosto 130,000.00 0.0548 7,124.00 Nota aclaratoria: el pago que corresponde a diciembre de 2014 es cancelado
Setiembre 130,500.00 0.0548 7,151.40 en los primeros días de enero del año 2015.
Octubre 200,550.00 0.0548 10,990.14 De setiembre a diciembre los costos y gastos de la obra fueron
Noviembre 226,000.00 0.0548 12,384.80 los siguientes:
Diciembre 190,200.00 0.0548 10,422.96
Total 2’036,200 103,449.68 Costos de Gastos de
Detalle Total S/.
construcción administración
Materiales
B. Determinación del impuesto a la renta del ejercicio Ladrillo 80,000.00 80,000.00
gravable 2016 Cemento 56,000.00 56,000.00
Un primer tema que corresponde revisar es la determinación del Agregados 12,300.00 12,300.00
porcentaje de ganancia bruta por el total de la obra, conforme Tuberías 4,400.00 4,400.00
se indica a continuación: Fierros 23,000.00 23,000.00
Accesorios eléctricos 1,800.00 1,800.00
Accesorios sanitarios 3,600.00 3,600.00
Monto según contrato 4’200,000 Total 181,100.00 181,100.00
Costo de la obra -2’978,460 Gastos de personal
Utilidad 1’221,540 Sueldos 25,000.00 25,000.00
Salarios 87,000.00 87,000.00
Leyes sociales 23,000.00 7,600.00 30,600.00
1’221,540 x 100 Beneficios sociales 15,600.00 8,900.00 24,500.00
= 29.08428571% Gratificaciones 32,400.00 29,000.00 61,400.00
4’200,000
Total 158,000.00 60,000.00 218,000.00
Gastos generales 0.00
Posteriormente calculamos la renta bruta: Vigilancia 16,000.00 3,500.00 19,500.00
Seguros 8,900.00 3,900.00 12,800.00
Importe cobr. en el ejercicio 2’036,200 Transporte 15,000.00 1,200.00 16,200.00
Porcentaje de ganancia 29.08428571% Depreciación 15,600.00 6,000.00 21,600.00
Renta bruta del ejercicio 592,214.23 Combustible 12,000.00 3,600.00 15,600.00
Cálculo del impuesto a la renta Total 67,500.00 12,000.00 79,500.00
Renta bruta 592,214.23 Total general 406,600.00 72,000.00 478,600.00
Gastos operativos -178,400.00
Renta bruta 368,035.56
Impuesto a la renta 28% 103,049.96 A. Pago a cuenta del impuesto a la renta
Considerando que la empresa ha iniciado operaciones en el año
C. Determinación del pago de regularización 2014, debe optar por considerar el pago a cuenta con el porcen-
taje de 1.5%, aplicado a los ingresos netos de cada mes, conforme
Impuesto del ejercicio 103,049.96 lo señala el texto del artículo 85 de la Ley del impuesto a la renta.
Pagos a cuenta mensuales 103,449.68
Saldo por regularizar S/. -399.72 B. Determinación de la utilidad del ejercicio 2014

Ingresos devengados 455,000.00

Costo correspondiente al avance de la obra - 406,600.00
6. Caso práctico de empresa que utiliza el sistema Renta bruta 48,400.00
de lo devengado contenido en el literal b) del Gastos de administración - 72,000.00
artículo 63 de la Ley del impuesto a la renta Renta bruta
Utilidad
-23,600
(0)
Se presenta el caso de la empresa Constructora Arica SAC,
la cual celebra un contrato de construcción por la suma de
S/. 4’200,000 más el IGV para construir un local industrial. Se C. Determinación del impuesto a la renta del ejercicio 2014
menciona que dicha obra se ejecutará en un periodo de tres De los resultados se observa que la utilidad es negativa, mo-
(3) años, considerando un costo total por S/. 2’978,460. La tivo por el cual no existirá afectación al pago del impuesto a
constructora en mención se acoge al método del literal b) del la renta por el ejercicio 2014. En ese caso, de existir pagos a
artículo 63 de la Ley del impuesto a la renta, a efectos de poder cuenta que fueron realizados, se genera un saldo a favor para
determinar la renta del ejercicio gravable. el contribuyente.

N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
Año 2 (ejercicio 2015) Año 3 (ejercicio 2016)
Importes facturados Importes facturados
Mes Valor de venta Igv Total s/. Mes Valor de venta Igv Total S/.
Enero 139,000 25,020 164,020 Enero 120,000.00 21,600.00 141,600.00
Febrero 124,000 22,320 146,320 Febrero 235,200.00 42,336.00 277,536.00
Marzo 112,500 20,250 132,750
Marzo 162,000.00 29,160.00 191,160.00
Abril 157,800 28,404 186,204
Abril 163,000.00 29,340.00 192,340.00
Mayo 189,200 34,056 223,256
Junio 168,300 30,294 198,594 Mayo 178,050.00 32,049.00 210,099.00
Julio 108,400 19,512 127,912 Junio 160,700.00 28,926.00 189,626.00
Agosto 143,800 25,884 169,684 Julio 140,000.00 25,200.00 165,200.00
Setiembre 120,300 21,654 141,954 Agosto 130,000.00 23,400.00 153,400.00
Octubre 187,400 33,732 221,132 Setiembre 130,500.00 23,490.00 153,990.00
Noviembre 154,600 27,828 182,428 Octubre 200,550.00 36,099.00 236,649.00
Diciembre 103,500 18,630 122,130
Noviembre 226,000.00 40,680.00 266,680.00
Total S/. 1’708,800 307,584 2´016,384
Diciembre 190,200.00 34,236.00 224,436.00
Nota aclaratoria: recordemos que en diciembre de 2014 se facturó la suma Total S/. 2’036,200 366,516.00 2,402,716.00
de S/. 170,000 pero dicho monto se cobró en enero de 2015. Adicional-
mente se indica que durante todo el año 2015 se realizó el cobro de todos
los montos facturados.
De enero a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los
siguientes:
De enero a diciembre los costos y gastos de la obra fueron los
siguientes: Detalle
Costos de Gastos de
Total S/.
construcción administración
Costos de Gastos de Materiales
Detalle Total S/.
construcción administración Ladrillo 23,000.00 23,000.00
Materiales
Cemento 73,000.00 73,000.00
Ladrillo 312,000.00 312,000.00
Agregados 37,000.00 38,400.00
Cemento 100,000.00 100,000.00
Tuberías 78,300.00 78,300.00
Agregados 34,000.00 34,000.00
Fierros 200,000.00 200,000.00
Tuberías 1,800.00 1,800.00
Accesorios eléctricos 256,000.00 256,000.00
Fierros 121,000.00 121,000.00
Accesorios eléctricos 7,000.00 7,000.00 Accesorios sanitarios 282,000.00 282,000.00
Accesorios sanitarios 18,900.00 18,900.00 Total 949,300.00 950,700.00
Total 594,700.00 594,700.00 Gastos de personal
Gastos de personal Sueldos 24,700.00 24,700.00
Sueldos 23,000.00 23,000.00 Salarios 121,000.00 121,000.00
Salarios 298,000.00 298,000.00 Leyes sociales 18,900.00 8,900.00 27,800.00
Leyes sociales 6,500.00 7,600.00 14,100.00 Beneficios sociales 23,400.00 12,300.00 35,700.00
Beneficios sociales 15,600.00 8,900.00 24,500.00 Gratificaciones 46,000.00 17,000.00 63,000.00
Gratificaciones 33,400.00 15,000.00 48,400.00 Total 209,300.00 62,900.00 272,200.00
Total 353,500.00 54,500.00 408,000.00 Gastos generales 0.00
Gastos generales 0.00 Vigilancia 36,000.00 38,900.00 74,900.00
Vigilancia 16,000.00 2,800.00 18,800.00 Seguros 70,500.00 10,500.00 81,000.00
Seguros 3,400.00 2,300.00 5,700.00 Transporte 67,000.00 10,000.00 77,000.00
Transporte 12,000.00 1,200.00 13,200.00 Depreciación 15,600.00 12,000.00 27,600.00
Depreciación 15,600.00 6,000.00 21,600.00
Combustible 125,000.00 10,200.00 135,200.00
Combustible 8,700.00 3,600.00 12,300.00
Total 314,100.00 12,000.00 326,100.00
Total 55,700.00 12,000.00 67,700.00
Total general 1,472,700.00 74,900.00 1,549,000.00
Total general 1,003,900.00 66,500.00 1,070,400.00

A. Pagos a cuenta del impuesto a la renta A. Pagos a cuenta del impuesto a la renta
Considerando que en el ejercicio anterior la empresa obtuvo pérdi- Al haber obtenido renta imponible en el año anterior renta neta
da tributaria no es posible realizar el cálculo del coeficiente, motivo imponible, deberá aplicar el coeficiente para realizar los pagos
por el cual se deberá seguir aplicando el porcentaje del 1.5%. a cuenta del ejercicio 2016.

B. Determinación de la utilidad del ejercicio 2015 B. Determinación de la utilidad del ejercicio 2016

Utilidad contable Utilidad contable

Ingresos devengados 1’708,800 Ingresos devengados 2’036,200
Costo correspondiente al avance Costo correspondiente al avance de la obra 1,472,700
1’003,900
de la obra Renta bruta 563,500
Renta bruta 704,900 Gastos de administración - 74,900
Gastos de administración 66,500 Utilidad 488,600
Utilidad 638,400

C. Determinación del impuesto a la renta del ejercicio

C. Determinación del impuesto a la renta del ejercicio 2015 2016
Renta neta 638,400
Renta neta 488,600
(-) Impuesto a la renta 28% 178,752
(-) Impuesto a la renta 28% 136,808
Utilidad después del impuesto
459,648 Utilidad después del impuesto a la renta 351,792
a la renta

I-6 Instituto Pacífico N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015

 I Área Tributaria
Los aspectos tributarios de las operaciones de
factoring a propósito de las facturas negociables
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Los aspectos tributarios de las operaciones
de factoring a propósito de las facturas
negociables (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 334 - Primera
Quincena de Setiembre 2015
1. Introducción
De las diversas formas de financiamiento
que existen en el mercado con la finalidad
de obtener liquidez inmediata para capital
de trabajo, cumplimiento de obligaciones,
etc. una de ellas es la operación de facto-
ring. Para facilitar esta forma de financia-
miento se ha expedido la Ley N.º 29623
Ley que Promueve el Financiamiento a
través de la Factura Comercial1, con tal
finalidad la mencionada ley establece la
incorporación de la factura negociable a
los comprobantes de pago denominados
factura comercial y recibo por honorarios
como una tercera copia para ser transferida
a terceros o su cobro ejecutivo.
2. La factura negociable
La factura negociable es un título valor
a la orden transferible por endoso o un
valor representado y transferible mediante
anotación en cuenta en una institución de
compensación y liquidación de valores. Para
efectos de la anotación en cuenta, la factura
negociable que se origine en un compro-
bante de pago impreso y/o importado,
debe constar con la constancia de entrega
de la factura negociable referida en el literal
g) del artículo 3 de la Ley N.º 29623 que
detallamos en el punto 3.
La factura negociable se origina en la
compraventa u otras modalidades con-
tractuales de transferencia de propiedad
de bienes o prestación de servicios e
incorpora el derecho de crédito respecto
del saldo del precio o contraprestación
pactada por las partes.
Todo acuerdo, convenio o estipulación
que restrinja, limite o prohíba la transfe-
rencia de la factura negociable es nulo de
pleno derecho.
Base legal
art. 2 de la Ley N.º 29623 (07-12-10) modifica-
do por Decreto Legislativo N.º 1178 (24-07-15)
1 La factura comercial es el comprobante de pago emitido conforme
con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, puede ser de manera física o electrónica.
art. 3 inciso d) del D. S. N.º 208-2015-EF (26-07-2015).
N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
2.1. Presunción de conformidad de la
factura negociable
El adquiriente de los bienes o usuario
de los servicios que den origen a una
factura negociable tiene un plazo de
ocho días hábiles, contado a partir de la
recepción de la factura comercial o recibo
por honorarios para aceptarla o impug-
nar cualquier información consignada
en el comprobante de pago o efectuar
cualquier reclamo respecto de los bienes
adquiridos o servicios prestados. Tal acep-
tación o impugnación debe ser comuni-
cada al proveedor bajo cualquier forma
que permita dejar constancia inequívoca
de la fecha de recepción.
Vencido dicho plazo, se presume, sin ad-
mitir prueba en contrario, la aceptación
irrevocable de la factura negociable en
todos sus términos, así como la conformi-
dad en relación con los bienes o servicios
prestados.
En caso de existir algún reclamo posterior
por vicios ocultos o defecto del bien o ser-
vicio, el adquiriente de los bienes o usuario
de los servicios puede oponer las excepcio-
nes personales que le correspondan solo
contra el emisor de la factura negociable
o contra su endosatario en procuración,
sin tener derecho a retener, respecto de
terceros, los bienes ni el precio pendiente
de pago, ni demorar el pago según la fecha
o fechas señaladas en la factura negociable.
Base legal
artículo 7 de la Ley N.º 29623 modificado por
Ley N.º 30308
3. Contenido de la factura nego-
ciable
La factura negociable o el recibo por
honorarios, además de la información
requerida por la Superintendencia Nacio-
nal de Administración Tributaria deberá
contener lo siguiente:
a) La denominación de "factura nego-
ciable".
b) Firma y domicilio del proveedor de
bienes o servicios, a cuya orden se
entiende emitida.
c) Domicilio del adquiriente del bien o
usuario, a cuyo cargo se emite.
d) Fecha de vencimiento, a falta de indi-
cación de la fecha de vencimiento en
la factura negociable se entiende que
vence a los treinta (30) días calendario
siguientes a la fecha de emisión.
Actualidad y Aplicación Práctica
(Parte I)
e) El monto neto pendiente de pago
de cargo del adquiriente del bien o
usuario del servicio.
f) La fecha de pago del monto señalado
en el literal anterior, que puede ser
en forma total o en cuotas. En este
último caso, debe indicarse las fechas
respectivas de pago de cada cuota.
g) La fecha y constancia de entrega de
la factura negociable.
h) Leyenda "COPIA TRANSFERIBLE .
NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBU-
TARIOS".
En caso la factura negociable no contenga
la información mencionada anteriormen-
te, pierde la calidad de título valor, sin
embargo, la factura comercial o recibo
por honorarios conserva su calidad de
comprobante de pago.
Base legal
art. 3 de la Ley N.º 29623 (07-12-10) modifica-
do por Decreto Legislativo N.º 1178 (24-07-15)
4. Incorporación obligatoria de
la factura negociable
Es obligatoria la incorporación en los
comprobantes de pago impresos y/o im-
portados denominados factura comercial
y recibos por honorarios, de una tercera
copia denominada factura negociable
para su transferencia a terceros, cobro,
protesto y ejecución en caso de incum-
plimiento.
Las imprentas autorizadas por la Sunat
tendrán la obligación de incorporar la
tercera copia mencionada en todas las
facturas comerciales que impriman o
importen.
Base legal
art. 2 de la Ley N.º 29623 (07-12-10) modifica-
do por Decreto Legislativo N.º 1178 (24-07-15)
5. Sanción por incumplimiento
de parte de las imprentas
Las imprentas autorizadas por Sunat para
imprimir comprobantes de pago que in-
cumplan con la obligación de imprimir la
tercera copia correspondiente a la factura
negociable hasta en dos oportunidades
serán sancionadas con el retiro temporal
por sesenta días calendarios del registro de
imprentas autorizadas a cargo de Sunat, en
caso dicha entidad compruebe el incum-
plimiento en una tercera oportunidad, la
imprenta infractora será sancionada con
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
el retiro temporal del referido registro por
noventa días. en caso de nuevo incum-
plimiento será sancionada con el retiro
definitivo del mencionado registro.
Base legal
art. 11-A de la Ley N.º 29623 (07-12-10)
incorporado por Decreto Legislativo N.º 1178
(24-07-15)
6. Baja de facturas y recibos por
honorarios
Los emisores de facturas o recibos por
honorarios impresos y/o importados hasta
el 31 de diciembre de 2014 deberán dar
de baja dichos comprobantes de pago
hasta el 31 de octubre de 2015, por
consiguiente podrán ser utilizados hasta la
misma fecha, pasada dicha fecha pierden
su calidad de comprobantes de pago.
En caso de facturas o recibos por honora-
rios impresos y/o importados desde el 1
de enero de 2015 hasta el 31 de agosto
de 2015 deberán darse de baja como
máximo hasta el 31 de diciembre de 2015;
por consiguiente, se podrán utilizar hasta
dicha fecha, pasada dicha fecha pierden su
calidad de comprobantes de pago.
Base legal
Única disposición complementaria transitoria
de la Res. N.º 211-2015/SUNAT (14-08-15)
7. Impresión de nuevas facturas
y recibos por honorarios
Las facturas y recibos por honorarios que
se impriman a partir de la entrada en
vigencia de la Res. N.º 211-2015/SUNAT,
es decir, a partir del 1 de setiembre de
2015 deben contener obligatoriamente
la copia de factura negociable.
Base legal
segunda disposición complementaria final de la
Res. N.º 211-2015/SUNAT (14-08-15)
8. Sujetos que emitan compro-
bantes electrónicos
Los contribuyentes que emitan de manera
electrónica facturas y recibos por hono-
rarios desde el portal de la Sunat, desde
los sistemas del contribuyente o desde
otros sistemas que administre la Sunat,
podrán emitir la factura negociable y
realizar las operaciones necesarias para
su transferencia a tercero, cobro, protesto
y ejecución en caso de incumplimiento.
Base legal
art. 2 de la Ley N.º 29623 (07-12-10) mo-
dificado por Decreto Legislativo N.º 1178
(24-07-15).
8.1. Contenido de la factura negocia-
ble originada en un comprobante
de pago electrónico
La factura negociable originada en una
factura comercial electrónica o en un
recibo por honorarios electrónico además
de la información requerida por la Sunat
I-8 Instituto Pacífico
para dicho comprobante de pago, debe
contener, por lo menos lo siguiente:
- Firma y domicilio del proveedor de
bienes o servicios, a cuya orden se
entiende emitida.
- Domicilio del adquirente del bien o
usuario del servicio, a cuyo cargo se
emite.
- Fecha de vencimiento, a falta de in-
dicación de la fecha de vencimiento
en la factura negociable se entiende
que vence a los treinta días calendario
siguientes a la fecha de emisión.
- El monto neto pendiente de pago
de cargo del adquiriente del bien o
usuario del servicio.
- La fecha de pago del monto mencio-
nado anteriormente que puede ser
en forma total o en cuotas, en este
último caso, debe indicarse las fechas
respectivas de pago de cada cuota.
Para efectos de la firma del proveedor
puede ser:
- La que obre en la factura comercial
y/o en el recibo por honorarios
electrónico, a partir de los cuales se
origine la factura negociable; o
- La clave SOL, cuando en su función de
firma electrónica vincula al proveedor
con la factura comercial o el recibo
por honorarios electrónicos a través
de Sunat virtual, a partir de los cuales
se origine la factura negociable; o
- La firma electrónica u otra forma de
manifestación de voluntad válida
que permita que se autentique y
vincule al proveedor con la factura
negociable, de acuerdo con lo que
señalen las disposiciones pertinentes
de la Superintendencia de Mercado
de Valores.
Base legal
art. 3-A de la Ley N.º 29623 (07-12-10)
modificado por Decreto Legislativo N.º 1178
(24-07-15)
8.2. Generación de la factura negocia-
ble originada por comprobantes
electrónicos
Para la generación de la factura negocia-
ble originada por comprobantes electró-
nicos, tener en cuenta lo siguiente:
- Si emite la factura electrónica a través
del SEE - Del Contribuyente, debe
utilizar el estándar UBL en la versión
a que se refiere la Resolución de Su-
perintendencia N.º 097-2012/SUNAT
y normas modificatorias.
- Si emite la factura electrónica o el
recibo por honorarios electrónicos
usando uno de los sistemas que obran
en Sunat Operaciones en Línea, debe
consignar la información de firma y
domicilio, domicilio del adquirente y
fecha de vencimiento en los campos
habilitados para tal efecto.
N.° 334
En los casos en que la factura comercial
electrónica o el recibo por honorarios
electrónico sean emitidos en los sistemas
que obran en Sunat Operaciones en Línea,
el proveedor podrá descargar un ejemplar
del comprobante de pago a través de la
consulta que tiene a su disposición en
dicho sistema utilizando su clave SOL y
código de usuario.
Base legal
art. 3 de la Res. N.º 211-2015/SUNAT
8.3. Formalidad para que adquiera el
carácter de título valor
Cuando la factura negociable se origine
en un comprobante de pago electrónico,
para que la misma adquiera la calidad y
los efectos de título valor, debe registrarse
ante una institución de compensación y li-
quidación de valores de conformidad con
la Ley del Mercado de Valores. Tal hecho
debe ser comunicado al adquiriente por
el proveedor o un tercero debidamente
autorizado por este en la misma fecha en
la que se efectúa el registro, bajo cual-
quier forma que permita dejar constancia
fehaciente de la fecha de entrega de dicha
información.
9. El factoring
Doctrinariamente el factoring es la ope-
ración en la que un sujeto denominado
factor, adquiere de otro denominado
cliente o factorado una parte o todos los
créditos que el cliente tenga por cobrar,
y, además dicho factor adelanta al cliente
los importes respectivos de los créditos,
todo ello a cambio de una retribución,
es decir, se trata de una operación de
financiamiento ya que se obtiene liquidez
inmediata.
Los créditos provienen de operaciones
habituales del cliente y para la operación
de factoring deben ser de vencimiento
futuro, es decir, no se deben encontrar
vencidos al momento del contrato, por
ejemplo, letras de cambio, facturas con-
formadas, facturas negociables, etc.
En el factoring existe también un tercer
sujeto denominado deudor que es a
quien el cliente o factorado ha concedido
un crédito que da origen al documento
crediticio por el cual tiene una obligación
de pago a una fecha determinada, el
cliente (denominado así para fines del
factoring) viene a ser el proveedor del
deudor y una vez realizada la operación
de factoring el deudor deberá cumplir
con el pago al factor y ya no a su pro-
veedor que como ya hemos mencionado
para fines del factoring se denomina el
cliente.
En las operaciones de factoring el factor
puede además prestar servicios de co-
branza, administración de cartera, etc.
adicionales al financiamiento, con las
consiguientes retribuciones.
Primera Quincena - Setiembre 2015
 Área Tributaria I
10. Modelo de factura negociable propuesto por Sunat según Reso- 11. Clases de factoring
lución de superintendencia N.º 2011-2015/sunat (14-08-2015) Existen diversas clases de factoring, pero
la clasificación más importante de nuestro
Factura Negociable
medio es la siguiente:
RUC (Número de ruc del proveedor)
Apellidos, o denominación o razón social del
proveedor
11.1. Factoring sin responsabilidad
FACTURA
En este tipo de factoring el factor asume
Dirección del domicilio fiscal N.º de serie N.º correlativo el riesgo del pago, es decir, el cliente
Dirección del punto de emisión (puede consignarse la (factorado) no tiene responsabilidad
totalidad de establecimientos de la empresa) frente al factor en caso de un eventual
incumplimiento del deudor. Se conoce
Señor (es):
(Apellidos, o denominación o razón social del
adquirente o usurario)* Fecha de emisión:
también como factoring sin recurso.
RUC N.º: (N.º de RUC del adquiriente o usuario)* Guía de remisión del remitente: 11.2. Factoring con responsabilidad
(Número de la guía de remisión relacionada con la operación)* En este tipo de factoring, el factor no asu-
Dirección: (Domicilio del adquirente o usuario)* Número de otro documento relacionado a la operación*
me el riesgo del pago, es decir, el cliente
Unidad de
(factorado) asume la responabilidad
medida
Cant. Descripción Precio unit. Importe
frente al factor en caso de un eventual
incumplimiento del deudor. Se conoce
también como factoring con recurso.

Valor de venta
12. El factoring según la legisla-
IGV 18% ción peruana
Son: (importe total en letras)* Importe total La legislación peruana solo considera fac-
toring cuando la operación es sin recurso,
Datos de imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión es decir, cuando el cliente no tiene res-
a) Número de RUC
b) Fecha de impresión
ponsabilidad por el incumplimiento del
C) Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT deudor, en cambio cuando la operación
Copia transferible - No válida para efectos tributarios
es con recurso, es decir, el cliente asume la
*Información no necesariamente impresa responsabilidad por incumplimiento del
deudor, la califica como una operación
de descuento.
Información adicional de la factura negociable Base legal
a/ Fecha de vencimiento conforma al articulo 4º de la Ley N.º 29623 arts. 1 y 12 de la Res. SBS N.º 1021-98
Fechas de vencimiento: / / a/
y modificatorias. A falta de indicación de la fecha de vencimiento en (03-10-98)
la Factura Negociable, se entiende que vence a los treinta (30) días
calendario siguientes a la fecha de emisión.

Monto adelanto: Monto neto pendiente de pago b/: b/ El monto neto neto pendiente de pago es el saldo
del precio de venta luego de descontar los adelantos
13. Requisitos de un contrato de
Modo de pago:
efectuados por el Adquiriente , asi como las retencio-
nes, detracciones, y otras deducciones o adelantos a
factoring
*Pago único ( ) Fechas de pago: / / c/
los que pueda estar sujeto el comprobante de pago
en virtud al marco normativo vigente.
El contrato de factoring es el pacto escrito
c/ La fecha del pago del monto neto pendiente de
entre el factor y el cliente que contiene
*Pago en cuotas ( ) Número de cuotas:
pago, en caso sea en forma total. como mínimo lo siguiente:
d/ Las fechas respectivas y el monto de pago de
(Firma del proveedor) cada cuota. 1. Nombre, razón o denominación social
(Nombres y apellidos del proveedor)
y domicilio de las partes.
Fechas de pago de cuotas: d/ 2. Identificación de los instrumentos
dd/mm/aa que son objeto de factoring, o de
Monto de
la cuota
ser el caso precisar los criterios que
permitan identificar los instrumentos
Fecha de entrega de la factura negociable Aceptación:
respectivos.
3. Precio a ser pagado por los instrumen-
(Ciudad), de de 2,0 (Ciudad), de de 2,0 tos y la forma de pago.
Contancia: V.B. o Sello Expresa: Sí ( ) e/ NO ( ) f/
4. Retribución que corresponde al factor.
e/ Dicha información se consignará en caso la acepta-
ción sea expresa y se emita en la forma y dentro del
5. Responsable de realizar la cobranza
plazo establecido en el artículo 7 de la Ley N.º 29623 a los deudores de los instrumentos
Cláusulas especiales: g/
y modificatorias.
crediticios del cliente.
f/ Dicha información se consignará cuando opera la
presunción de conformidad establecida en el artículo 7
de la Ley N.º 29623 y modificatorias.
6. Momento a partir del cual el factor
asume el riesgo crediticio de los deu-
dores.
Endoso:
A la orden de: Base legal
g/ La factura negociable podrá incorporar todas las
cláusulas ordinarias y especiales previas y permitidas Documento: art. 3 de la Res. SBS N.º 1021-98 (03-10-98)
en la Ley de Titulos y Valores, teniendo en cuenta Fecha:
siempre las limitaciones previstas en la Ley N.º 29623
y modificatorias y en su reglamento.
(firma del endosante)
14. Comunicación del factoring
(nombre y apellido) a los deudores
(documento de identidad)
La operación de factoring debe realizarse
con conocimiento de los deudores, a

N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
menos que por la naturaleza de los instru-
mentos adquiridos, dicho conocimiento
no sea necesario, debiéndoseles notificar
en los domicilios legales correspondientes
o en la dirección que figure en los en los
instrumentos transferidos.
Base legal
art. 4 de la Res. SBS N.º 1021-98 (03-10-98)
15. Empresas que pueden operar
como factores
Las empresas que pueden operar como
factores son las que hayan sido autorizadas
a operar como empresas de factoring por
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Empresas bancarias y otras empresas de
operaciones múltiples autorizadas para
realizar las siguientes operaciones:
1. Recibir depósitos a plazos y de aho-
rros, así como en custodia.
2. Descontar y conceder adelantos sobre
letras de cambio, pagarés y otros do-
cumentos comprobatorios de deuda.
3. Emitir, avisar, confirmar y negociar
cartas de crédito a la vista o a plazo,
o de acuerdo con los usos internacio-
nales y general canalizar operaciones
de comercio exterior.
4. Realizar operaciones de factoring.
5. Emitir órdenes de pago.
6. Aceptar y cumplir las comisiones de
confianza detallados en el artículo
275 de la Ley de Bancos.
7. Expedir y administrar tarjetas de
crédito y de débito.
8. Promover y canalizar operaciones de
comercio exterior, así como prestar
asesoría integral en esa materia.
9. Actuar como fiduciarios en fideicomisos.
10. Comprar, mantener y vender oro.
11. Otorgar créditos pignoraticios con
alhajas u otros objetos de oro y plata.
Base legal
art. 6 de la Res. SBS N.º 1021-98 (03-10-98)
Con la dación de la Ley N.º 29623, Ley
que promueve el financiamiento a través
de la factura comercial y sus modificcato-
rias Ley N.º 30308 y Decreto Legislativo
N.º 1178 las personas naturales y jurídicas
no comprendidas en el ámbito de la Ley
N.º 26702, Ley General del Sistema Financie-
ro y del Sistema de Seguros pueden realizar
operaciones de factoring, para lo cual deben
inscribirse en el Registro de Empresas de
Factoring no comprendidas en el ámbito
de la Ley N.º 26702 que lleva la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administrado-
ras Privadas de Fondos de Pensiones.
Base legal
art. 2 de la Ley N.º 30308 (12-03-15)
16. Derechos del factor
Como mínimo, el factor tiene derecho a
realizar todos los actos de disposición con
I-10 Instituto Pacífico
relación a los instrumentos adquiridos y
cobrar una retribución por los servicios
adicionales que haya brindado, el factor
puede brindar servicios adicionales como
son brindar información e investigación
comercial, gestión y cobranza, servicios
contables, estudios de mercado, asesoría
integral y otros similares.
Base legal
art. 7 de la Res. SBS N.º 1021-98 (03-10-98)
17. Obligaciones del factor
El factor como mínimo tiene la obligación
de adquirir los instrumentos de contenido
crediticio de acuerdo con las condiciones
pactadas, brindar los servicios adicionales
pactados, pagar al cliente por los instru-
mentos adquiridos y asumir el riesgo
crediticio de los deudores.
Base legal
art. 8 de la Res. SBS N.º 1021-98 (03-10-98)
18. Derechos del cliente
El cliente tiene los siguientes derechos:
1. Recibir el pago por los instrumentos
transferidos en el plazo establecido
conforme a las condiciones pactadas .
2. Exigir el cumplimiento de los servicios
adicionales que se hubiesen pactado.
Base legal
art. 10 de la Res. SBS N.º 1021-98 (03-10-98)
19. Obligaciones del cliente
El cliente tiene las siguientes obligaciones:
1. Garantizar la existencia, exigibilidad
y vigencia de los instrumentos cre-
diticios al tiempo de celebrarse el
factoring.
2. Transferir al factor los instrumentos en
la forma acordada o establecida por
la ley.
3. Notificar la realización del factoring a
sus deudores si fuera el caso.
4. Recibir los pagos que efectúen los
deudores y transferirlos al factor,
cuando así lo hayan convenido.
5. Informar al factor y cooperar con este
para permitir la mejor evaluación de
su propia situación patrimonial y co-
mercial, así como la de sus deudores.
6. Proporcionar toda la documentación
vinculada con la transferencia de los
instrumentos crediticios.
7. Retribuir al factor por los servicios
adicionales recibidos.
Base legal
art. 11 de la Res. SBS N.º 1021-98 (03-10-98)
20. Tratamiento del factoring
con respecto al impuesto a
la renta
A fines de ilustrar sobre el tratamiento con
respecto al impuesto a la renta tenemos
N.° 334
dos situaciones, la situación del factor y
la situación del cliente.
20.1. Para el factor o adquirente del
crédito
Para fines del impuesto a la renta, la
ganancia obtenida por el factor como
resultado de la operación de factoring se
encuentra gravado con dicho impuesto,
asimismo, la retribución por los servicios
adicionales que presta el factor es ingreso
computable a fin de establecer la renta
neta, en ambos casos se consideran rentas
de tercera tercera categoría y como tal se
aplica el princio del devengado, según di-
cho principio los ingresos se imputan en el
ejercicio en que se adquiere el derecho de
percibirlos, sin importar si se han cobrado
o no, la misma regla también se aplica
para la imputación de los gastos, es decir,
el monto pactado para la adquisición del
crédito será deducible cuando se haya
incurrido sin interesar si se pagó o no.
Con respecto a los pagos a cuenta men-
suales del mencionado impuesto, el
factor está obligado a realizar los pagos
respectivos de acuerdo con los ingresos
devengados en el mes, esto implica que
deberá considerar las operaciones realiza-
das dentro de la base imponible y aplicar
el sistema de coeficiente o porcentaje
según le corresponda.
Base legal
arts. 3 y 28 inc. a), 57 y 85 del TUO de la Ley
del IR y segunda disposición complementaria
y final del D. S. N.º 219-2007-EF (31-12-07)
20.2. Para el cliente o factorado
Para el cliente, la diferencia entre el valor
nominal del crédito cedido y el monto
percibido del factor viene a ser un gasto
deducible, asimismo, la retribución hecha
al factor por servicios adicionales será
gasto deducible.
Con respecto a los pagos a cuenta men-
suales del impuesto a la renta, el cliente
no debe considerar dentro de la base
imponible el importe percibido del factor,
ello debido a que dicho importe ya tribu-
tó en el mes en que se realizó la operación
que dió origen al crédito transferido.
Base legal
art. 37 del TUO de la Ley del IR y segunda
disposición complementaria y final del D. S.
N.º 219-2007-EF (31-12-2007).
Sin embargo, debemos tener en cuenta
que el cliente deberá emitir un documento
en el cual conste el monto total del crédito
transferido en la fecha que se produzca
la transferencia de los créditos, no existe
normativa sobre dicho documento, por lo
tanto queda a criterio de las partes.
Base legal
art. 5, num. 16 inc. b) del Reglamento de la
Ley del IGV.
Continuará en la siguiente edición.
Primera Quincena - Setiembre 2015
 I Área Tributaria
Retenciones aplicables a personas naturales
no domiciliadas que prestan servicios
independientes
Ficha Técnica nado de la Ley del impuesto a la renta,
aprobado mediante Decreto Supremo Nº
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa(*) 179-2004-EF, se consideran domiciliadas
Título : Retenciones aplicables a personas naturales en el país las personas naturales que
no domiciliadas que prestan servicios inde- hayan residido o permanecido en el país
pendientes más de ciento ochenta y tres (183) días
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 334 - Primera calendario durante un periodo cualquiera
Quincena de Setiembre 2015 de doce (12) meses.
Si se desea verificar el cálculo correspon-
diente del plazo de los ciento ochenta y
1. Introducción
tres (183) días se debe verificar la fecha
En los últimos años se ha evidenciado que de ingreso del ciudadano extranjero en
muchas empresas peruanas o empresas el país, dato que es corroborado con la
domiciliadas necesitan contar con los ser- fecha de ingreso al país que figura en la
vicios de una persona no domiciliada, ya Dirección de Migraciones y Naturalización
sea natural o jurídica a fin de incrementar (DIGEMIN), órgano dependiente del
y desarrollar sus recursos. Es por ello que Ministerio del Interior.
las empresas peruanas responsables de La condición de domicilio se verificará al
la retención del impuesto a la renta de principio de cada ejercicio gravable. Los
los sujetos no domiciliados deben tener cambios que se produzcan en el curso
en cuenta las reglas para determinar de un ejercicio gravable solo producirán
correctamente en qué casos los servicios efectos a partir del ejercicio siguiente,
prestados por los no domiciliados se salvo en el caso en que adquieran la
encuentran sujetos a retención. residencia en otro país en cuyo caso
En el presente informe vamos a enfocar el perderá la condición de domiciliado al
análisis tributario sobre las retenciones del salir del país1.
impuesto a la renta a personas naturales Para el cómputo del plazo de permanen-
no domiciliadas que prestan servicios cia en el Perú se toma en cuenta los días
independientes a sujetos domiciliados. de presencia física, aunque la persona
esté presente en el país solo parte de un
2. ¿Cuándo se adquiere la condi- día, incluyendo el día de llegada y el de
partida.
ción de sujeto no domiciliado
en nuestro país? Para el cómputo del plazo de ausencia
En el caso particular de las personas natu- del Perú no se toma en cuenta el día de
rales, estas califican como sujetos no domi- salida del país ni el de retorno al mismo.
ciliados cuando tengan una permanencia Como vemos, la importancia de deter-
inferior a los ciento ochenta y tres (183) minar cuál es la condición de la persona
días calendarios (continuos o alternados) natural en un determinado ejercicio ra-
durante un periodo de doce (12) meses dica en el hecho de saber sobre qué tipo
en el país. Ello implica que si el ciudadano de renta tributará la persona natural, ya
extranjero supera este lapso tendrá que sea por sus rentas de fuente peruana y/o
variar su condición a domiciliado. rentas de fuente mundial. A continuación
El cómputo de los días de permanencia veamos el siguiente cuadro:
en el territorio peruano se inicia desde su
ingreso legal en el mismo. Las reglas de Domiciliado No domiciliado
cómputo de plazos se pueden verificar
Tributa por sus rentas Tributa solo por sus
en el texto del artículo 7 de la Ley del de fuente peruana rentas de fuente pe-
impuesto a la renta. y renta de fuente ruana.
mundial.
3. ¿Cuándo un extranjero ad-
quiere la condición de domi- 4. Agentes de retención
ciliado en el Perú? Son sujetos obligados a pagar el impuesto
Conforme con lo señalado por el literal de cargo de los contribuyentes con los
b) del artículo 7 del Texto Único Orde- recursos que administren o dispongan y
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universi- además deberán cumplir las demás obli-
dad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad. 1 Artículo 8 de la Ley del impuesto a la renta.
N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
gaciones que la ley les imponga2. Por ello
al estar obligados al pago del impuesto,
serán responsables de la omisión al pago
del mismo3. Así también en el artículo
71 de la Ley del impuesto a la renta nos
menciona a quiénes se les considerará
agentes de retención.
Son agentes de retención:
• Las personas que paguen o acrediten
rentas de segunda categoría.
• Las personas que paguen o acrediten
rentas de quinta categoría.
• Las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad, cuan-
do paguen o acrediten honorarios u
otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categoría.
• Las personas o entidades que
paguen o acrediten rentas de cual-
quier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
• Las instituciones de compensación
y liquidación de valores o quienes
ejerzan funciones similares, consti-
tuidas en el país, cuando efectúen
la liquidación en efectivo en ope-
raciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurídicas
que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros
valores al portador.
• Las sociedades administradoras de
los fondos mutuos de inversión en
valores y de los fondos de inversión,
así como las sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos, los
fiduciarios de fideicomisos bancarios
y las administradoras privadas de
fondos de pensiones –por los aportes
voluntarios sin fines previsionales–,
respecto de las utilidades, rentas o
ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores
de los valores emitidos a nombre de
estos fondos o patrimonios, de los
fideicomitentes en el fideicomiso
bancario, o de los afiliados en el
fondo de pensiones.
• Las personas, empresas o entidades
que paguen o acrediten rentas de ter-
cera categoría a sujetos domiciliados,
designadas por la Sunat mediante
resolución de superintendencia.
• Las personas domiciliadas en el país
cuando paguen o acrediten rentas por
2 Artículo 67 de la Ley del impuesto a la renta.
3 Artículo 69 de la Ley del impuesto a la renta.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
la enajenación indirecta de acciones
o participaciones representativas del
capital de una persona jurídica domi-
ciliada en el país.
Las retenciones deberán pagarse dentro
de los plazos establecidos en el Código
Tributario para las obligaciones de carác-
ter mensual.
Por tal razón, el Perú como miembro de
la Comunidad Andina (Bolivia, Colombia,
Ecuador y Perú) ha adoptado la Decisión
N.º 5785 dictada por dicho organismo.
Asimismo, nuestro país ha suscrito con-
venios bilaterales con países como Chile6,
Canadá7, Brasil8, la República de Corea9,
los Estados Unidos Mexicanos10, la Re-
pública de Portugal11 y la Confederación
Suiza12.
A fin de mostrar de modo más didáctico
cómo se encuentra regulado el tratamien-
to tributario de los servicios independien-
tes brindados por una persona natural,
consideramos que este se puede resumir
de la siguiente manera:

Canadá Chile Decisión 578

5. ¿En qué momento se debe
realizar el pago al fisco? Las rentas obtenidas por una Las rentas obtenidas por una Las remuneraciones, honora-
persona natural que es residente persona natural que es residente rios, sueldos, salarios, beneficios
Conforme con los artículos 54 y 76 de de un Estado contratante, con de un Estado contratante, con y compensaciones similares,
la Ley del impuesto a la renta, la obli- respecto a servicios profesio- respecto a servicios profesionales percibidos como retribuciones
gación de retener se realizará según el nales u otros servicios similares u otras actividades de carácter de servicios prestados por em-
principio de lo percibido; sin embargo, prestados en el otro Estado independiente llevadas a cabo pleados, profesionales, técnicos
contratante pueden someterse en el otro Estado contratante o por servicios personales en
la norma señala que los contribuyentes a imposición en este último pueden someterse a imposición general, incluidos los de con-
que contabilicen como gasto o costo las Estado, pero el impuesto exi- en este último Estado, pero el im- sultoría, solo serán gravables
regalías y retribuciones por servicios, gible no excederá del 10 por puesto exigible no excederá del en el territorio en el cual tales
asistencia técnica, cesión en uso u otros ciento del monto bruto de tal 10 por ciento del monto bruto servicios fueren prestados, con
de naturaleza similar, a favor de no domi- renta, salvo: percibido por dichos servicios o excepción de sueldos, salarios,
a) que la renta sea atribuida actividades. Sin embargo, esas remuneraciones y compensa-
ciliados, deberán abonar al fisco el monto rentas pueden ser sometidas ciones similares percibidos por:
a una base fija de la que
equivalente a la retención en el mes en disponga regularmente para a imposición en el otro Estado a) las personas que presten
que se produzca su registro contable, el desempeño de sus activi- contratante: servicios a un país miembro,
independientemente de si se pagan o no dades; o a) cuando dicha persona tenga en ejercicio de funciones
las respectivas contraprestaciones a los no b) cuando dicha persona está en el otro Estado contra- oficiales debidamente acre-
presente en el otro Estado tante una base fija de la ditadas; estas rentas solo
domiciliados y dicho pago se realizará en
por un periodo o periodos que disponga regularmente serán gravables por ese
el plazo establecido por la Sunat para las que en total suman o ex- para el desempeño de sus país, aunque los servicios se
obligaciones mensuales. cedan 183 días, dentro de actividades, en tal caso, solo presten dentro del territorio
cualquier periodo consecu- puede someterse a imposi- de otro país miembro.
tivo de doce meses. ción en este otro Estado la b) las tripulaciones de naves,
6. Retención del impuesto a la parte de las rentas que sean aeronaves, autobuses y otros
renta aplicable a personas atribuibles a dicha base fija; vehículos de transporte que
b) cuando dicha persona per- realizaren tráfico interna-
naturales no domiciliadas que manezca en el otro Estado cional; estas rentas solo
prestan servicios indepen- contratante por un periodo serán gravables por el país
dientes o periodos que en total miembro en cuyo territorio
suman o excedan 183 días, estuviere domiciliado el
La percepción de renta de fuente peruana dentro de un periodo cual- empleador.
se puede dar respecto de un trabajador quiera de doce meses; en tal
que preste servicios sin mantener una caso, solo puede someterse
a imposición en este otro
relación de dependencia, es decir, que ca-
Estado la parte de las rentas
lifique como una renta de cuarta categoría. obtenidas de las actividades
En este caso la retención será equivalente desempeñadas por él en
al 30% respecto del monto que perciba o este otro Estado.
se le abone por parte de una reproducción,
efectuando una deducción del 20% de su Brasil República de Corea Estados Unidos Mexicanos
renta bruta4 con lo cual se lograría aplicar
una tasa efectiva del 24% sobre el mon- Las rentas obtenidas por una Las rentas obtenidas por un Las rentas obtenidas por una
persona que sea residente de residente de un Estado con- persona natural residente de un
to que se le pague en el Perú. un Estado contratante por la tratante por la prestación de Estado contratante por la pres-
prestación de servicios profe- servicios profesionales o el tación de servicios profesionales
sionales, o de otras actividades ejercicio de otras actividades u otras actividades de carácter
7. Convenios para evitar la doble independientes de naturaleza de carácter independiente solo independiente solo podrán
imposición de la renta análoga, solo pueden someterse podrán someterse a imposi- someterse a imposición en este
a imposición en ese Estado, a ción en ese Estado, excepto Estado, a menos que tenga una
Con la finalidad de que no se presente no ser que las remuneraciones en las siguientes circunstancias, base fija de la que disponga
doble o múltiple tributación, es decir, por tales servicios o actividades en que esas rentas podrán ser regularmente en el otro Estado
cuando dos o más países consideran que sean pagadas por un residente gravadas también en el otro contratante con el propósito
les pertenece el derecho de gravar una del otro Estado contratante o Estado contratante: de realizar actividades o si su
determinada renta, los Estados celebran sean soportadas por un esta- a) cuando dicho residente tenga presencia en el otro Estado
blecimiento permanente o una en el otro Estado contra- contratante es por un periodo o
acuerdos o convenios para regular esta base fija que estén situados periodos que sumen o excedan
tante una base fija del que
situación. en ese otro Estado; o dicha disponga regularmente para en conjunto 183 días en cual-
persona, sus empleados u otras el desempeño de sus activi- quier periodo de doce meses;
Estos convenios contemplan no solo las personas encargadas por ella en estos casos, solo pueden so-
dades; en tal caso, solo po-
reglas que usarán para evitar la doble permanezcan, o las actividades drá someterse a imposición meterse a imposición en el otro
imposición sino también los mecanismos
para que se dé la colaboración entre las
Administraciones Tributarias a fin de de- 5 Publicada el 4 de mayo de 2004 en la Gaceta Oficial N.º 1063 del Acuerdo de Cartagena.
tectar casos de evasión fiscal. 6 Vigente a partir de 1 de enero de 2004 mediante Decreto Supremo N.º 005-2003-RE.
7 Vigente a partir de 1 de enero de 2004 mediante Decreto Supremo N.º 022-2003-RE.
8 Vigente a partir de 1 de enero de 2010 mediante Decreto Supremo N.º 019-2008-RE.
9 Vigente a partir de 1 de enero de 2015 mediante Decreto Supremo N.º 004-2014-RE.
10 Vigente a partir de 1 de enero de 2015 mediante Decreto Supremo N.º 003-2014-RE.
4 Según lo dispuesto por el literal e) del cuarto párrafo del artículo 76 11 Vigente a partir de 1 de enero de 2015 mediante Decreto Supremo N.º 009-2014-RE.
de la Ley del impuesto a la renta. 12 Vigente a partir de 1 de enero de 2015 mediante Decreto Supremo N.º 008-2014-RE.

I-12 Instituto Pacífico N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015


Brasil
prosigan, en el otro Estado por
un periodo o periodos que, en
total, suman o excedan 183
b) cuando dicho residente per-
días, dentro de un periodo
cualquiera de doce meses; en
tal caso, solo puede someterse a
imposición en ese otro Estado la
parte de la renta obtenida de las
actividades desempeñadas por
esa persona en ese otro Estado;
o tales servicios o actividades
sean prestados en el otro Estado
Contratante y el beneficiario
tiene una base fija disponible en
ese otro Estado con el propósito
de realizar sus actividades, pero
solo en la medida en que tales
ingresos sean imputables a los
servicios realizados en ese otro
Estado.
Área Tributaria I
República de Corea Estados Unidos Mexicanos cambio venta que publica la SBS en la
fecha de devengo del gasto, es decir, el
la parte de las rentas que sea Estado contratante la parte de 25 de julio, el tipo de cambio vigente en
atribuible a dicha base fija; o las rentas que sean atribuidas a
dicha base fija o que se deriven dicha fecha es de S/. 2.787.
manezca en el otro Estado de sus actividades realizadas en
Contratante por un periodo ese otro Estado. Conversión a moneda nacional
o periodos que en total
sumen o excedan 183 días, Importe de los honorarios $ 8,000
dentro de un periodo cual-
Tipo de cambio 2.787
quiera de 12 meses; en tal
caso, solo podrá someterse Total en moneda nacional S/. 22,296.00
a imposición la parte de
las rentas obtenidas de las
actividades desempeñadas Determinamos el importe de la re-
por él en ese otro Estado. tención
Total honorarios 22,96
Deducción 20% 4,459
Renta neta 17,837
IR 30% 5,351

República de Portugal Confederación Suiza Determinamos el importe a pagar

Las rentas obtenidas por un residente de un
Estado contratante por la prestación de servicios
profesionales o el ejercicio de otras actividades de
carácter independiente solo podrán someterse a
imposición en ese Estado, excepto en las siguien-
tes circunstancias, en que esas rentas podrán ser
gravadas también en el otro Estado Contratante:
a) Si dicho residente tiene en el otro Estado
contratante una base fija del que disponga
regularmente para el desempeño de sus ac-
tividades; en tal caso, solo podrá someterse
a imposición la parte de las rentas que sea
atribuible a dicha base fija; o
b) Si dicho residente permanezca en el otro Esta-
do contratante por un periodo o periodos que
en total sumen o excedan 183 días, dentro
de un periodo cualquiera de 12 meses; en tal
caso, solo podrá someterse a imposición la
parte de las rentas obtenidas de las activida-
des desempeñadas por él en ese otro Estado.
8. Infracciones y sanciones
En el caso que el agente de retención no
efectué la retención habría cometido la
infracción del numeral 13 del artículo
177 del Código Tributario, por lo que
deberá de pagar el impuesto omitido,
incluyendo multas e intereses. La mul-
ta por no pagar las retenciones de ley
es equivalente al 50% del tributo no
retenido. La gradualidad en el caso de
subsanar voluntariamente la infracción
es de 90% con pago de la multa, y
sin pago es de 80%; en el caso que la
subsanación sea inducida la gradualidad
es de 70% con pago de la multa, y sin
pago es de 50%.
9. Casos prácticos
Caso N.° 1
El Sr. Mauro Quintana, de nacionalidad ar-
gentina, ha prestado servicio de asistencia
técnica en forma personal e independiente
a una persona jurídica domiciliada. Tiene
Las rentas obtenidas por un residente de un
Estado contratante por la prestación de servicios
profesionales o el ejercicio de otras actividades
de carácter independiente solo podrán someterse
a imposición en ese Estado. Sin embargo, esas
rentas podrán ser gravadas también en el otro
Estado contratante:
a) cuando dicho residente tenga en el otro
Estado contratante una base fija de la que
disponga regularmente para el desempeño
de sus actividades; en tal caso, sólo podrá
someterse a imposición la parte de las rentas
que sea atribuible a dicha base fija; o
b) cuando dicho residente permanezca en el
otro Estado contratante por un periodo o
periodos que en total suman o excedan 183
días, dentro de un periodo cualquiera de 12
meses; en tal caso, solo podrá someterse a
imposición la parte de las rentas obtenidas
de las actividades desempeñadas por él en
ese otro Estado.
la condición de no domiciliado y el monto
de sus honorarios es de 8,000 dólares
americanos, el servicio se prestó en el mes
de julio de 2014 en el Perú, habiéndose
culminado el día 25 de julio de dicho mes.
Se pide determinar el monto de la reten-
ción que debe efectuarse al Sr. Quintana.
Solución
En vista de que el servicio es prestado
por una persona natural en forma inde-
pendiente, califica como renta de cuarta
categoría; por lo tanto, la retención a
aplicar es previa determinación de la
renta neta.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta y sobre el saldo
se aplica la retención correspondiente.
En el presente caso no corresponde aplicar
el 15% que establece el artículo 56, inciso
f) de la Ley del impuesto a la renta, ya
que el referido artículo solo se aplica a las
personas jurídicas no domiciliadas.
A efectos de realizar la retención se debe
convertir a moneda nacional el importe
de los honorarios utilizando el tipo de
Total honorarios 22,296
Retención IR 5,351
Neto a pagar 16,945
Caso N.° 2
El Sr. Diego Suárez, ciudadano chileno,
ha prestado el servicio de ingeniería en
temas petroleros en forma personal e
independiente a una persona jurídica
domiciliada. Tiene la condición de no
domiciliado y el monto de sus honora-
rios es de 10,000 dólares americanos, el
servicio se prestó en el mes de febrero de
2014 en el Perú.
Se pide determinar el porcentaje de la re-
tención que debe efectuarse al Sr. Suárez.
Solución
De acuerdo con lo establecido en el
artículo 14 del Convenio entre la Repú-
blica del Perú y la República de Chile
para evitar la doble tributación y para
prevenir la evasión fiscal en relación con
el impuesto a la renta y al patrimonio,
como regla general, las rentas obtenidas
por una persona natural que es residente
de un Estado contratante, con respecto a
servicios profesionales u otras actividades
de carácter independiente llevadas a cabo
en el otro Estado contratante pueden
someterse a imposición en este último
Estado, pero el impuesto exigible no
excederá del 10 por ciento del monto
bruto percibido por dichos servicios o
actividades.
En tal sentido, el Sr. Diego Súarez estará
sujeto a una retención tope del 10% sobre
el monto bruto percibido por el servicio
de ingeniería en temas petroleros en vir-
tud del CDI entre Chile y Perú.

N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Entrega de premios: requisitos para su

deducibilidad
Ficha Técnica que se añade al precio o valor por vía de En concordancia con lo señalado en el
compensación o de incentivo. 3. m. Au- párrafo anterior, apreciamos que el lite-
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva (*) mento de valor dado a algunas monedas ral g) del artículo 94 de dicha norma se
Título : Entrega de premios: requisitos para su o por el curso del cambio internacional. precisa que son actas extraprotocolares las
deducibilidad 4. m. Cada uno de los lotes sorteados en que se emiten por sorteo y de entrega
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 334 - Primera la lotería nacional. 5. m. Recompensa de premios.
Quincena de Setiembre 2015 que se otorga en rifas, sorteos o Es por este motivo que si se realiza un
concursos1. sorteo, es un requisito indispensable que
sea ante un notario público, pues los
1. Introducción notarios son fedatarios públicos, por lo
Dentro de las prácticas mercantiles es co- que van a dar fe pública, es decir, certeza
mún que las empresas realicen estrategias de que los hechos declarados son ciertos.
de venta, con la finalidad de incentivar el
consumo de sus productos o servicios, tal 2.2.3. Tercer requisito
como lo señala el artículo 5, inciso a) del Se debe establecer que el procedimiento
Decreto Supremo N.º 006-2000-IN que aplicable en el caso de las autorizaciones
aprobó el Reglamento de Promociones para la realización de sorteos está con-
Municipales y Rifas con fines sociales, signado en el Decreto Supremo N.º 006-
publicado el 01-06-2000. Una de esas 2000-IN, el cual aprobó el Reglamento de
prácticas comerciales es la entrega de Promociones Comerciales y Rifas con Fines
premios bajo las modalidades de sorteos, Sociales, el cual fue modificado mediante
venta de canje, concursos, etc. 2.2. Requisitos para su deducibilidad el Decreto Supremo N.º 011-2002-IN.
Conforme lo determina el texto del literal 2.2.1. Primer requisito En dicho reglamento se precisa en su ar-
u) del artículo 37 de la Ley del impuesto tículo 15 que: “en los sorteos, concursos
Los premios deben ser otorgados con o cualquier otra modalidad similar de
a la renta, son deducibles como gastos
carácter general a todas aquellas personas promociones comerciales donde intervenga
para la determinación de la renta
que cumplan una determinada condición, el azar, participará un representante del
neta de tercera categoría, los gastos
lo cual puede estar representada por el Directorio General del Gobierno Interior, a
por premios, en dinero o en especie,
hecho de adquirir un bien, mantener fin de supervisar el cumplimiento de lo au-
que realicen los contribuyentes con
una cantidad de dinero en una cuenta torizado y de las demás disposiciones sobre
el fin de promocionar o colocar en el
bancaria, ser usuario de un servicio sujeto el particular. La misma disposición regirá
mercado sus productos o servicios,
a promoción, entre otras situaciones. para los sorteos de rifas con fines sociales”.
siempre que se cumplan las siguientes
condiciones allí señaladas: Cabe indicar que aquí es necesario señalar Esta norma debe concordarse necesaria-
que las promociones deben tener un tiem- mente con la Ley N.º 29751, norma que
1. Que dichos premios se ofrezcan con
po específico de duración y es justamente aprobó el Código de Promoción y Defensa
carácter general a los consumido-
en ese tiempo donde se debe cumplir la del Consumidor, el cual señala en el texto
res reales.
condición que habilitaría la entrega del del artículo 15 que “en el caso de sorteos,
2. El sorteo de los premios se debe premio. No sería correcto hacer una di- canjes o concursos se procede de acuerdo
efectuar ante notario público. ferenciación entre aquellos que cumplan con el Reglamento de Promociones Comer-
3. Se cumplan con las normas legales las condiciones, excluyendo a algunos y ciales y Rifas con Fines Sociales, aprobado
vigentes sobre la materia. a otros no. mediante Decreto Supremo N.º 006-2000-
Al respecto, es de vital importancia Para este tipo de gastos se debe verificar IN, o con las normas que lo sustituyan”.
realizar un análisis de los requisitos men- la generalidad. De acuerdo con lo señalado en la pá-
cionados anteriormente, a efectos de gina del Ministerio del Interior www.
poder apreciar si realmente corresponde Principio de generalidad. Este principio
mininter.gob.pe, el procedimiento
aceptarlos como gasto o no, para que no lo podemos interpretar para el caso con-
general a seguir es el siguiente:
existan contingencias con el fisco. creto, en que todos los que cumplan ciertas
condiciones, tengan las mismas oportuni- 1. Solicitud según formulario (T-01P
dades para obtener dichos premios. o T-01R)  con carácter de declaración
2. Gastos por premios jurada obtenido de la página web
2.2.2. Segundo requisito www.onagi.gob.pe, presentada con
2.1. El término premio anticipación a la fecha de inicio de la
Al efectuar la revisión del texto del artícu-
El término premio de acuerdo con lo que promoción o distribución y/o venta
lo 98 de la Ley del Notariado, aprobada
señala el  Diccionario de la RAE, tiene de los boletos de la rifa.
por el Decreto Legislativo N.º 1049,
el siguiente significado: observamos que el notario público exten- a. No menor de diez (10) días hábi-
Proviene del latín praemīum. Significa: derá las actas en la que se consigne actos, les contados desde el día siguiente
1. m. Recompensa, galardón o remu- hechos o circunstancias que presencie o de la presentación de la  solicitud
le conste y que no sean de competencia hasta un día antes del inicio de
neración que se da por algún mérito o
de otra función. la promoción en el caso de las
servicio. 2. m. Vuelta, demasía, cantidad
provincias de Lima y Callao.
b. No menor de quince (15) días
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Univer- 1 RAE. Esta información puede consultarse en la siguiente página
sidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). web:<http://lema.rae.es/drae/?val=sorteo>. hábiles en el caso de las demás

I-14 Instituto Pacífico N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015


provincias, contados de la misma
forma que para el caso anterior.  Banco de la Nación a la cuenta
Nota: cuando el mecanismo de la promo-
ción abarque más de una página, será pre-
sentado además en medio magnético (CD).
2. Documento que acredite la repre-
sentación
a. En el caso de empresas e institu-
ciones privadas  a ciento veinte (120) días calendarios poste-
Copia del certificado de vigencia de poder
del representante, expedido por la Su-
perintendencia Nacional de los Registros
Públicos (SUNARP), con una antigüedad
no mayor de tres (03) meses.
b. En el caso de universidades privadas
Acreditación de su representación con el
documento correspondiente.
3. Documento que acredite la
propiedad del premio o pre-
mios ofrecidos
Según el tipo de premios presentarán:
a. Para bienes muebles (mobiliario,
vehículos y similares)
Copia autenticada por fedatario de la
Dirección General de Gobierno Interior o
legalizada notarialmente de las facturas
canceladas de los premios que se ofre-
cen o carta fianza bancaria a favor de la
Dirección General de Gobierno Interior
adjuntando la proforma de los premios.
Nota: la carta fianza deberá cubrir el monto
total de los premios con vencimiento a ciento
veinte (120) días calendarios posteriores a
la fecha del último evento y deberá señalar
la denominación de la promoción comercial
que garantiza.
(*) En el caso de vehículos de segundo uso:
• Copia de la tarjeta de propiedad
autenticada por fedatario de la
Dirección General de Gobierno In-
terior o legalizada notarialmente.
• Certificado de gravamen expe-
dido por la Superintendencia
Nacional de los Registros Públicos
(SUNARP).
• Copia del certificado de inspec-
ción técnica vehicular.
b. Para dinero en efectivo
Carta fianza bancaria a favor de la Dirección
General de Gobierno Interior por el monto
total de los premios en dinero en efectivo.
Nota: la carta fianza será con vencimiento
a ciento veinte (120) días calendarios poste-
riores a la fecha del último evento y deberá
señalar la denominación de la promoción
comercial que garantiza.
N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
c. Para bienes inmuebles
Copia del certificado registral inmobiliario
expedido por la Superintendencia Nacio-
nal de los Registros Públicos (SUNARP),
que acredita la propiedad o carta fianza
bancaria a favor de la Dirección General
de Gobierno Interior por el valor total
del inmueble.
Nota: la carta fianza será con vencimiento
riores a la fecha del último evento y deberá
señalar la denominación de la promoción
comercial que garantiza.
d. Para servicios y esparcimiento
Formulario de compromiso con carácter
de declaración jurada, obtenido de la
página web www.onagi.gob.pe seña-
lando la vigencia de un (01) año a partir
de la fecha del evento, cuando el o los
premios traten de pasajes y alojamiento,
y/o paquetes turísticos.
Vigencia de seis (06) meses cuando se trate
de vales de consumo y/o servicios.
e. Para premios donados por persona
jurídica (solo para rifas con fines
sociales)
Formulario de compromiso, con carácter
de declaración jurada obtenido de la
página web www.onagi.gob.pe.
En el caso de bienes inscribibles, se pre-
sentará además, la copia literal donde
conste la inscripción del bien donado,
expedido por la Sunarp.
f. Para premios producidos y/o co-
mercializados por la propia empre-
sa organizadora (solo para el caso
de promociones comerciales)
Declaración jurada según formulario
obtenido de la página web www.onagi.
gob.pe , y la Ficha registral de constitución
de empresa a fin de verificar la actividad
comercial o giro del negocio. 
Nota: la declaración jurada es aplicable
también a las salas de juego de casino y
de máquinas tragamonedas que ofrezcan
premios en fichas.
• El pago que se abone por la obten-
ción de un artículo de promoción
mediante el sistema de venta-canje
no deberá exceder el precio de venta
según factura.
• En los casos de canje que incluya
premios cuyos valores unitarios sean
iguales o mayores al 50% de una UIT
serán ofrecidos bajo la modalidad de
sembrado.
Área Tributaria I
4. Recibo de pago efectuado al
corriente N.º 00000876704,
Código 03018
Según corresponda: 
a. Para promociones comerciales
• Por trámite de autorización
- Sede Central  S/. 270.4 (7.31%
UIT)
- Gobernaciones S/.285.5 (7.72
% UIT) 
• Por representación y supervisión
de cada evento S/. 231.3 (6.25 %
UIT)
b. Para rifas con fines sociales gratuitos
Nota
Empresas de casinos y tragamonedas 
Abonarán por concepto de representación y
supervisión por un evento diario cuando el
valor del premio ofrecido sea igual o menor
al 50% de la UIT. S/. 231.3 (6.25 % UIT) 
Adicionalmente a ello, de ser el caso dichas
empresas deberán abonar por el mismo con-
cepto, por cada evento diario cuyo premio
o premios ofrecidos sea mayor al 50% de
la UIT. S/. 231.3 (6.25% UIT)
5. Comunicación
Aparte de lo señalado anteriormente, las
empresas deben cumplir con la comu-
nicación de los resultados a la Dirección
General del Gobierno Interior, dentro del
plazo máximo de 15 días calendarios
contados a partir del día siguiente de
realizado el evento.
6. Entrega de premios
Los premios obtenidos podrán ser recla-
mados dentro de los 90 días calendario,
contados a partir del día siguiente de
realizado el evento o eventos; vencido
el plazo señalado, los premios que
no fueron reclamados serán puestos a
disposición de la Dirección General del
Gobierno Central.
Los plazos y requisitos están seña-
lados en la Resolución Directoral
N.º 06-2012-IN-DGGI.
7. Límite para la deducción
Si bien para este tipo de gastos no existe
un límite para su deducción, se debe
cumplir con ciertos requisitos como el
infaltable principio de causalidad, por el
cual se debe acreditar la finalidad causal
o conveniencia de realizar el evento,
el permiso obtenido por el Ministerio
del Interior, que los sorteos sean ante
notario público y aplicar el principio del
devengado, es decir, que se deducirán los
gastos en el ejercicio en el que se hayan
entregado los premios.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
8. Jurisprudencia
8.1. Informes de Sunat
Informe N.° 167-2009-SUNAT/2B0000 
Para efecto de la deducción del gasto a que
se refiere el inciso u) del artículo 37 de la
Ley del impuesto a la renta, no es requisito
la presencia de un notario público cuando la
promoción no suponga un sorteo.
Informe N.° 165-2010-SUNAT/2B0000  leyenda “transferencia gratuita”, el valor
Los gastos por premios entregados con
motivo de sorteo realizadas por las empresas
explotadoras de juego de casinos y máquinas
tragamonedas con fines promocionales,
serán deducibles en tanto dichos premios
se ofrezcan con carácter general a los con-
sumidores reales, los sorteos se efectúen ante
notario público y se cumpla con las normas
legales sobre la materia.
8.2. Resoluciones del Tribunal Fiscal
Re s o l u c i ó n d e l Tr i b u n a l F i s c a l
N.° 2218-5-2003
Debe acreditarse que los bienes obtenidos
hayan sido destinados al respectivo sorteo, o
en todo caso demostrándose, la entrega de
tales bienes a los ganadores de los premios.
Así como demostrar la conveniencia de
realizar el evento.
Re s o l u c i ó n d e l Tr i b u n a l F i s c a l
N.° 1804-1-2006
Se debe cumplir que los sorteos sean ante
notario público.
9. Aplicación práctica
Caso N.º 1
La empresa Laura SAC se dedica a la
producción y venta de autos, y durante
noviembre de 2013 lanzó una promoción
para aumentar sus ventas. Esta consistía
en sortear, entre todos los clientes que
hubieran adquirido sus bienes a partir
de noviembre, un TV LED de 42’ y una
refrigeradora cuyos precios de adquisición
ascienden a S/.1,999.00 y S/.999.00
respectivamente.
Solución
Para el presente caso en cuestión, estamos
ante una promoción de venta realizada
con la finalidad de reforzar la publicidad y
la venta. En ese sentido, estaríamos frente
a un desembolso de dinero que sirve para
generar renta.
Asimismo, en vista de que la entrega de
los bienes es necesaria para producir y
mantener la fuente de ingresos, para el
impuesto a la renta son gastos deducibles
en tanto cumpla los requisitos señalados
en el literal u) del artículo 37 del TUO de
la Ley del impuesto a la renta.
I-16 Instituto Pacífico
Por otro lado, la entrega de bienes que
realiza la empresa, con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles,
será considerada venta a efectos del IGV,
por considerarse retiro de bienes.
Cuando se produzca la entrega del premio
al ganador deberá emitir el correspondien-
te comprobante de pago, siendo en el caso
planteado el de diciembre. Además, se
consignará en el comprobante de pago la
de venta y la fecha de operación, tal como
lo señala el numeral 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Asimismo dicho sorteo debe estar auto-
rizado por el Ministerio del Interior, así
como debe realizarse ante notario público
para que de fe pública del hecho, de lo
contario ese gasto no será deducible, sino
tendría que ser reparado.
Caso N.º 2
La empresa Azuquítar SA, por campaña
navideña decidió sortear unos bienes, y
para ello entregó rifas a sus clientes, con el
fin de premiar su permanencia y también
seguir promocionándose como empresa,
dicho sorteo se realizó el 20-08-2015.
La empresa consulta si podrá deducir dicha
entrega de bienes, como gastos por premios,
pues no lo hizo ante notario y tampoco pidió
el permiso al Ministerio del Interior.
Solución
El literal u) del artículo 37 del TUO de la
Ley del impuesto a la renta condiciona la
deducción del gasto a que dichos premios
se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, así como el sorteo
de los premios sea ante notario público
y que se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.
En el presente caso, como no se ha cum-
plido con la condición para deducir el
gasto, no procede la deducción, por lo
que debe ser reparado.
Respecto del IGV, estos bienes entregados
de forma gratuita se consideran como re-
tiro de bienes, por lo que están gravados
con el IGV.
Caso N.º 3
La empresa El Gordito SA, por Fiestas
Patrias decide realizar una promoción,
la cual consiste en entregar a diez de sus
mejores clientes una refrigeradora y sor-
tear entre todos los clientes un auto cero
kilómetros, entregándoles para ello una
N.° 334
rifa por cada consumo que realicen a la
empresa. Se desea saber qué necesitan
tener en cuenta para poder deducir los
gastos.
Solución
Para poder resolver el caso lo vamos a
dividir en dos supuestos:
a) Entrega de premios sin sorteos
b) Entrega de premios por sorteos
a) Entrega de premios sin sorteos
El literal u) del artículo 37 del TUO de
la Ley del impuesto a la renta, señala lo
siguiente:
Son deducibles como gastos para la
determinación de la renta neta de ter-
cera categoría, los gastos por premios,
en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar
o colocar en el mercado sus productos
o servicios, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:
1. Que dichos premios se ofrezcan con
carácter general a los consumidores
reales.
2. El sorteo de los premios se debe efec-
tuar ante notario público.
3. Se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.
Como se puede apreciar del artículo 37
literal u), en el primer párrafo nos habla
de la entrega de premios con la finalidad
de promocionar sus productos o servicios,
los cuales deben ser de carácter general
para que se pueda deducir el gasto.
En el presente caso el hecho de entregar
a los diez mejores clientes que hayan al-
canzado la mayor cantidad de compras,
no implica que no se esté incumpliendo
con el principio de generalidad, pues
todos los clientes tuvieron la misma
oportunidad y por otro lado la entrega
de bienes se da de manera general a
todas aquellas personas que hayan alcan-
zado el monto de compras para poder
acceder al premio.
Por lo que podemos concluir que la
entrega de premios sin sorteos, para su
deducibilidad solo se necesita que se
cumpla con el principio de generalidad.
b) Entrega de premios por sorteos
Para este tipo de entrega de premios por
sorteos, como se ha señalado anterior-
mente, dicho sorteo debe estar autorizado
por el Ministerio del Interior, así como
debe realizarse ante notario público
para que de fe pública del hecho, de lo
contario ese gasto no será deducible, sino
tendría que ser reparado.
Asimismo, cuando se produzca la en-
trega del premio al ganador, se deberá
emitir el correspondiente comprobante
de pago,
Primera Quincena - Setiembre 2015

Regalías: incidencia tributaria en la Ley del
impuesto a la renta y la Ley del IGV (Parte I)
Ficha Técnica
Autora : Dra. Cynthia Oyola Lázaro
Título : Regalías: Incidencia tributaria en la Ley del
Impuesto a la Renta y la Ley del IGV (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 334 - Primera
Quincena de Setiembre 2015
1. Introducción
Hoy en día viene cobrando mayor re-
levancia el tema de las regalías. Esto se
debe en parte a las políticas de expansión
de las empresas, y el desarrollo de las
nuevas tecnologías, que no se limitan
a operaciones de compra venta sobre
bienes tangibles, sino que en muchas
oportunidades convienen con terceros
el pago a fin de obtener derechos para
utilizar determinados bienes, pagos que
son calificados como regalías como de-
sarrollaremos más adelante. Es por ello
que pasaremos a revisar la incidencia
tributaria de las regalías en el ámbito del
impuesto a la renta e IGV.
2. ¿Qué entendemos por el con-
cepto de regalía?
Conforme lo indica el Diccionario de
la Real Academia Española (DRAE), el
término regalía en su quinto significado
indica que es una “Participación en los
ingresos o cantidad fija que se paga al
propietario de un derecho a cambio del
permiso para ejercerlo”.
3. La definición de regalía en el
impuesto a la renta
3.1. ¿Qué menciona la Ley del impues-
to a la renta?
El artículo 27 del Texto Único Ordenado
de la Ley del impuesto a la renta aprobado
por el Decreto Supremo N.º 179-2004-EF
(en adelante, LIR) nos señala respecto del
concepto de regalía lo siguiente:
“Cualquiera sea la denominación que le
acuerden las partes, se considera regalía a
toda contraprestación en efectivo o en espe-
cie originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y dere-
chos de autor de trabajos literarios, artísticos
o científicos, así como toda contraprestación
por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software)
y por la información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica.
A los efectos previstos en el párrafo anterior,
se entiende por información relativa a la
N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
I Área Tributaria
experiencia industrial, comercial o científica,
toda transmisión de conocimientos, secretos
o no, de carácter técnico, económico, finan-
ciero o de otra índole referidos a actividades
comerciales o industriales, con prescindencia
de la relación que los conocimientos trans-
mitidos tengan con la generación de rentas
de quienes los reciben y del uso que estos
hagan de ellos”.
3.2. Descripción de los conceptos se-
ñalados en la Ley del impuesto a
la renta
Como podemos apreciar del artículo 27 de
la LIR, se señala una serie de conceptos (pa-
tentes, marcas, derechos de autor, etc), que
no se hayan definidos en la citada norma
ni en su reglamento. Al respecto debemos
indicar que dichos conceptos se encuentran
regulados en normas especiales referidas a
la propiedad intelectual, cuyo ámbito de
aplicación protege por un lado los derechos
de propiedad industrial: como son los
signos distintivos (dentro de los cuales se
encuentran las marcas, los nombres comer-
ciales, las denominaciones de origen y los
lemas comerciales) y las nuevas creaciones
(que abarca las patentes de invención, los
modelos de utilidad, diseños industriales y
los circuitos integrados); y por el otro lado
los derechos de autor.
Ahora bien, el marco legal peruano
que regula la propiedad industrial se
encuentra principalmente en la Decisión
486 (Régimen Común de Propiedad In-
dustrial), así como el Decreto Legislativo
N.º 1075 (norma que aprueba dispo-
siciones complementarias a la Decisión
486); estas normas, como se señaló
anteriormente, servirán de sustento para
entender el concepto de lo que se entien-
de por regalía.
3.2.1. ¿Qué es una patente?
Es el título que otorga el Estado a un titular
para ejercer el derecho exclusivo de explo-
tación de una invención por un periodo
de vigencia específico y en un territorio
determinado. Dichas invenciones tienen
que ser nuevas, tener un nivel inventivo
y ser susceptibles de aplicación industrial.
Para el caso del Perú, la duración de una
patente de invención es de 20 años y la
de patente de modelo de utilidad es de
10 años. En ambos casos, el periodo se
cuenta desde la fecha de presentación de
la solicitud. Un ejemplo de patente de
invención es el aeroplano o el ascensor.
3.2.2. ¿Qué es una marca?
Es cualquier signo que sirve para distin-
guir en el mercado productos o servicios.
La marca que puede registrarse ante
INDECOPI, puede estar constituida, entre
otros, por una palabra o combinación de
palabras, imágenes, figuras, símbolos,
gráficos, logotipos, monogramas, retratos,
etiquetas, emblemas y escudos, sonidos,
olores, letras, números, un color delimi-
tado por una forma, o una combinación
de colores; por la forma de los productos,
sus envases o envolturas; o por una com-
binación de cualquiera de los elementos
mencionados anteriormente.
Base normativa
artículo 134 de la Decisión N.º 486 – Régimen
Común sobre Propiedad Industrial
3.2.3 ¿Qué son los diseños?
Entendemos que la LIR hace referencia
al diseño industrial, el cual es definido
como aquella apariencia particular de un
producto que resulte de cualquier reunión
de líneas o combinación de colores o de
cualquier forma externa bidimensional o
tridimensional, línea, contorno, configu-
ración, textura o material, sin que cambie
el destino o finalidad de dicho producto.
Base normativa
artículo 113 de la Decisión 486 – Régimen
Común sobre Propiedad Industrial
3.2.4. ¿Qué son los modelos?
Entendemos que la LIR hace referencia a
los modelos de utilidad, que es entendido
como toda nueva forma, configuración
o disposición de elementos, de algún
artefacto, herramienta, instrumento,
mecanismo u otro objeto o de alguna
parte del mismo, que permita un mejor
o diferente funcionamiento, utilización o
fabricación del objeto que le incorpore
o que le proporcione alguna utilidad,
ventaja o efecto técnico que antes no
tenía. Como mencionamos anteriormente
los modelos de utilidad son protegidos
mediante patentes.
Base normativa
artículo 81 de la Decisión 486 – Régimen
Común sobre Propiedad Industrial
3.2.5. ¿Qué se entiende por planos,
procesos o fórmulas secretas?
Lo que se entiende por planos no está
definido ni en las normas de la Ley del
impuesto a la renta ni en las normas de
propiedad industrial. Por ello recurrimos
al Diccionario de la Lengua Española, el
que en su cuarta acepción indica, que el
plano es la representación esquemática,
en dos dimensiones y a determinada
escala de un terreno, una población, una
máquina, una construcción, etc.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
De otro lado, los procesos o fórmulas
secretas pueden entenderse como secreto
empresarial, regulados en los artículos
260 a 266 de la Decisión 486 – Régimen
Común sobre Propiedad Industrial, y que
hace referencia a cualquier información
no divulgada que una persona natural o
jurídica posea, que pueda utilizarse en
alguna actividad productiva, industrial o
comercial y que sea susceptible de trans-
mitirse a un tercero.
Ahora pasaremos a verificar los derechos
de autor que se encuentran regulados
principalmente en el Decreto Legislativo
N° 822, Ley sobre derechos de autor, y
normas modificatorias.
3.2.6. ¿Qué se entiende por derechos
de autor?
Los derechos de autor son un derecho
exclusivo y oponible que comprende a su
vez derechos de orden moral y patrimo-
nial cuya titularidad originaria la ostenta
el creador de una obra de ingenio. Una
obra es toda creación intelectual original
susceptible de ser divulgada o reprodu-
cida en cualquier forma conocida o por
conocerse. Estas pueden ser literarias o
artísticas. Las literarias son toda creación
intelectual, sea de carácter literario, cien-
tífico o meramente práctico, expresada
mediante un lenguaje determinado tales
como las novelas, los cuentos, los textos
didácticos y científicos, las compilaciones,
las conferencias, los programas de ordena-
dor, entre otras. Entre las obras artísticas se
encuentran las pinturas, las esculturas, las
fotografías, las obras dramáticas, las obras
de arquitectura, entre otras.
Entonces los derechos de autor son “de-
rechos de propiedad intelectual, cuya
complejidad, sea que se adopte la tesis
monista o dualista respecto de su natu-
raleza jurídica, implica la existencia de un
derecho moral de autor inalienable, que
se adscribe a la categoría de los derechos
de la personalidad y un derecho patrimo-
nial de autor, transferible a terceros. Es
evidente que la norma tributaria alude a
este derecho patrimonial de autor”.
Ahora bien cabe resaltar que dentro del
ámbito de protección de los derechos
de autor, se incluye los programas de
ordenador o llamados software, lo que
pasaremos a tratar en el siguiente punto.
3.2.7. ¿Qué demos entender por los
programas de instrucción para
computadoras (software)?
Según el penúltimo párrafo del artículo 16
del Reglamento de la Ley del impuesto a
la renta, aprobado mediante Decreto Su-
premo N.º 122-94-EF (en adelante, RLIR),
los programas de ordenador o software, es
expresión de un conjunto de instruccio-
nes, mediante palabras, códigos, planes
o en cualquier otra forma que, al ser
I-18 Instituto Pacífico
incorporadas en un dispositivo de lectura
automatizada, es capaz de hacer que un
computador ejecute una tarea u obtenga
un resultado. Esta definición también se
haya contenida en el numeral 34 del
artículo 2 del Decreto Legislativo N.º 822.
¿Cuándo la cesión en uso de un sof-
tware constituye regalía?
El citado artículo 16 del Reglamento de
la Ley del impuesto a la renta, señala
que la cesión en uso de programas de
instrucciones cuya contraprestación
constituye regalía, es aquella mediante
la cual se transfiere temporalmente la
titularidad de todos, alguno o algunos
de los derechos patrimoniales sobre el
software, que conllevan el derecho a su
explotación económica.
Entonces para verificar si estamos ante
una regalía lo que primero debe de-
terminarse es que si dicha adquisición
supone la existencia de una cesión
temporal de la titularidad de algún
derecho patrimonial sobre el software.
Al respecto cabe indicar que la Admi-
nistración Tributaria mediante Informe
N.º 042-2014-SUNAT/5D0000, ha tenido
la oportunidad de pronunciarse respecto
de este aspecto señalando lo siguiente:
“Que de acuerdo a los Lineamientos de
la Oficina de Derechos de Autor, sobre el
uso legal de los programas de ordenador
(software), en el contrato de cesión el ti-
tular de los derechos transfiere a un tercero
la facultad de explotar la obra de acuerdo a
la modalidad, las limitaciones del tiempo,
y lugar y las condiciones de remuneración
pactadas, siendo que, el cesionario tiene
la posibilidad de explotar los derechos
patrimoniales a él cedidos dentro de las
limitaciones establecidas en el contrato”.
“Asimismo, mediante el Oficio N.º 00679-
2005/ODA-INDECOPI, dicha oficina ha
señalado que el contrato de cesión de
derechos, regulado en los artículos 89, 90
y 92 de la Ley sobre derechos de autor,
implica la transferencia a un tercero de
cualquiera de los derechos patrimoniales
reconocidos por la ley, llámese reproduc-
ción, distribución, comunicación pública,
transformación, adaptación, importación,
entre otros, para su explotación en alguna
o todas esas formas”.
Entonces, como podemos apreciar, a fin
de comprender la definición indicada en
el citado artículo 16 del RLIR, es necesa-
rio recurrir a las normas especiales. A lo
indicado por la Administración Tributaria,
debemos señalar que el artículo 31 de la
Ley sobre el derecho de autor, establece
así: “El derecho patrimonial compren-
de, especialmente, el derecho exclusivo
de realizar, autorizar o prohibir: a.  La
reproducción de la obra por cualquier
forma o procedimiento. b. La comunica-
ción al público de la obra por cualquier
N.° 334
medio. c. La distribución al público de
la obra. d. La traducción, adaptación,
arreglo u otra transformación de la obra.
e. La importación al territorio nacional de
copias de la obra hechas sin autorización
del titular del derecho por cualquier
medio incluyendo mediante transmisión.
f. Cualquier otra forma de utilización de la
obra que no está contemplada en la ley
como excepción al derecho patrimonial,
siendo la lista que antecede meramente
enunciativa y no taxativa.
Así pues, la Ley de sobre el derecho de
autor contempla una lista abierta de ac-
tividades cuya realización, autorización
o prohibición implicarán el ejercicio de
uno o más derechos patrimoniales sobre
el software. En función a lo expuesto, ge-
nerará regalía aquella cesión por la cual el
titular de los derechos patrimoniales sobre un
software transfiere a un tercero por un plazo
específico, el derecho de realizar, autorizar o
prohibir una o más de las actividades antes
señaladas o cualquier otra que implique el
ejercicio de un derecho patrimonial.
¿Qué conceptos son excluidos del
concepto de regalía?
Como lo indicamos anteriormente,
existen dos conceptos puntuales que el
artículo 16 del RLIR excluye dentro del
concepto de regalía y son considerados
como enajenación:
1. La contraprestación por la transfe-
rencia definitiva, ilimitada y ex-
clusiva de la titularidad de todos,
alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software,
que conllevan el derecho a su explo-
tación económica, aun cuando estos
se restrinjan a un ámbito territorial
específico.
Es decir no calificará como regalía, la
cesión definitiva de uno, o de algunos
de dichos derechos patrimoniales de
autor, dado que en dicho caso nos
encontramos ante una enajenación
de bienes para efectos tributarios.
2. La contraprestación que el titular
originario o derivado de los dere-
chos patrimoniales sobre el software,
que conllevan el derecho a su explota-
ción económica, cobre a terceros por
utilizar el software, de conformidad
con las condiciones convenidas en un
contrato de licencia.
¿Qué se entiende por contrato de
licencia?
El numeral 16 del artículo 2 del Decreto
Legislativo N.º 822 prevé que la licencia
es la autorización o permiso que concede
el titular de los derechos (licenciante)
al usuario de la obra u otra producción
protegida (licenciatario), para utilizarla en
una forma determinada y de conformidad
con las condiciones convenidas en el
contrato de licencia; y que a diferencia
Primera Quincena - Setiembre 2015

de la cesión, la licencia no transfiere
la titularidad de los derechos.
En el mismo sentido la Administración
Tributaria mediante el citado Informe
N.º 042-2014-SUNAT/5D0000, ha se-
ñalado que mediante Oficio N.º 00679-
2005/ODA-INDECOPI, se ha señalado
que en el contrato de licencia de uso para
usuario final solo se cede el uso del
software y no se cede ningún derecho
patrimonial sobre el mismo.
Agrega el citado informe: “Como fluye
de lo antes señalado, la protección que
otorga la normativa sobre derechos de
autor se cierne sobre los derechos que
emanan de la creación del software, y no
sobre el soporte material o inmaterial
que lo alberga; debiéndose distinguir,
por ende, entre el derecho de autor en
sí mismo y la propiedad del soporte que
contiene dicho software. En ese sentido,
la transferencia en propiedad de este
último no implica la cesión de los de-
rechos patrimoniales que emanan de
la creación de dicho software”.
Es decir, en un contrato de licencia
de software, el titular de los derechos
patrimoniales (licenciante) no cede los
derechos patrimoniales sobre el software,
a diferencia del contrato de cesión; por
el contrario, el objeto de un contrato de
licencia es la obra misma (o una copia
de esta), que es dada en uso bajo los
términos de una autorización o licencia.
En términos similares, se llega a
la conclusión en el citado Informe
N.º 042-2014-SUNAT/5D0000, que
indica que “Para fines del Impuesto a la
Renta, los pagos que los distribuidores
locales de software efectúan a provee-
dores no domiciliados por la adquisición
de determinada cantidad de software
estándar con su respectiva licencia de uso
para usuario final, que van a ser vendidos
posteriormente por aquellos, no constitu-
yen regalías”.
3.2.8. Información relativa a la expe-
riencia industrial, comercial o
científica
De acuerdo con el artículo 27 de la LIR,
se entiende por información relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientí-
fica, toda transmisión de conocimientos,
secretos o no, de carácter técnico, econó-
mico, financiero o de otra índole referidos
a actividades comerciales o industriales,
con prescindencia de la relación que los
conocimientos transmitidos tengan con
la generación de rentas de quienes los
reciben y del uso que estos hagan de ellos.
Complementando lo anterior, el artículo
16 del RLIR, señala que las transferencias
de conocimiento son aquellas relativas
a conocimientos especializados que
traducidos en instrucciones, fórmulas,
planos, modelos, diseños, dibujos u otros
elementos similares, permiten el aprove-
N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
chamiento en actividades económicas,
de experiencias acumuladas de carácter
industrial, comercial, técnico o científico.
3.3. Definición de las regalías en los
Convenios para evitar la doble
imposición
Cabe resaltar que en los Convenios para
evitar la doble imposición firmados por el
Estado Peruano con otros Estados, existen
definiciones más amplias acordadas por
los Estados contratantes respecto del con-
cepto de regalías, por lo que pasaremos
a detallarlas.
3.3.1. Regalías en la Decisión 578-
Comunidad Andina
El inciso i) del artículo 2 de la referida de-
cisión nos señala lo siguiente: “El término
regalía se refiere a cualquier beneficio,
valor o suma de dinero pagado por el uso
o el derecho de uso de bienes intangibles,
tales como marcas, patentes, licencias,
conocimientos técnicos no patentados u
otros conocimientos de similar naturale-
za en el territorio de uno de los países
miembros, incluyendo en particular los
derechos del obtentor de nuevas varie-
dades vegetales previstos en la Decisión
345, y los derechos de autor y derechos
conexos contenidos comprendidos en la
Decisión 351”.
3.3.2. Regalías en los CDI con Chile y
Canadá
Al respecto verificamos que en el caso de
los CDI celebrados con Chile y Canadá
brindan definiciones similares en el nu-
meral 3 del artículo 12 de los respectivos
CDI, conforme a lo siguiente:
CDI con Chile
“El término regalías empleado en este ar-
tículo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artísticas o científicas, incluidas las
películas cinematográficas o películas, cintas
y otros medios de reproducción de imagen
y el sonido, las patentes, marcas, diseños o
modelos, planos, fórmulas o procedimientos
secretos u otra propiedad intangible, o por el
uso o derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o científicos, o por informa-
ciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o científicas”.
CDI con Canadá
“El término “regalías” empleado en este
artículo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al uso,
de derechos de autor, patentes, marcas de
fábrica, diseños o modelos, planos, fórmulas
o procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso, de
equipos industriales, comerciales o científicos,
o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas, e incluye
pagos de cualquier naturaleza respecto a
películas cinematográficas y obras grabadas
en películas, cintas y otros medios de repro-
ducción destinados a la televisión”.
Área Tributaria I
3.3.3. Regalías en el CDI con Brasil
Al respecto el numeral 3 del artículo 12 del
CDI con Brasil, señala que el término re-
galías significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artísticas o científicas, incluidas
las películas cinematográficas o películas,
cintas y otros medios de reproducción de
imagen y sonido, de patentes, marcas de
fábrica o de comercio, diseños o modelos,
planos, fórmulas o procedimientos secretos
u otra propiedad intangible, o por el uso
o derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o científicos, o por informa-
ciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o científicas.
Cabe señalar que el punto 4 del Protocolo
del señalado CDI, señala que las dispo-
siciones del párrafo 3 del artículo 12 a
las que se ha hecho alusión en el párrafo
anterior, se aplican a cualquier clase de pa-
gos percibidos por la prestación de servicios
técnicos y de asistencia técnica. Así como se
aplica también a los servicios digitales y
empresariales, incluidas las consultorías.
Como podemos apreciar, se incluye
dentro del concepto de regalías al arren-
damiento de equipos industriales, comer-
ciales o científicos, en los CDI celebrados
con Chile, Canadá y Brasil.
3.3.4. CDI con México
El numeral 3 del artículo 12 del CDI con
México señala como sigue: el término “re-
galías” empleado en este artículo significa
las cantidades de cualquier clase pagadas
por el uso, o el derecho al uso de derechos
de autor sobre obras literarias, artísticas,
científicas u otras obras protegidas por los
derechos de autor, incluidas las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros
medios de reproducción de imagen y soni-
do, las patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, fórmulas o procedimientos secretos,
o por el uso o derecho al uso, de equipos
industriales, comerciales o científicos, o por
informaciones relativas a experiencias in-
dustriales, comerciales o científicas.
No obstante lo dispuesto en el artículo 13
(referidas a ganancias de capital), el térmi-
no “regalías” también incluye las ganancias
obtenidas por la enajenación de cualquiera
de dichos derechos o bienes que estén con-
dicionados a la productividad, uso o posterior
disposición de los mismos.
Como podemos apreciar, el referido CDI
con México incluye como concepto de
regalías a la enajenación de bienes o de-
rechos intangibles referidos en el artículo
13 del citado CDI, así como por uso o
derecho al uso de equipos industriales,
comerciales o científicos.
Asimismo, el numeral 6 del Protocolo del
referido CDI, señala que con relación al
artículo 12 referido, los pagos relativos a
las aplicaciones informáticas –software– se
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
encuentran dentro del ámbito de aplicación
del artículo cuando se transfiere solamente
una parte de los derechos sobre el programa,
tanto si los pagos se efectúan en contrapres-
tación de la utilización de un derecho de
autor sobre una aplicación –software– para
su explotación comercial (excepto los pagos
por el derecho de distribución de copias
de aplicaciones informáticas estandarizadas
que no comporte el derecho de adaptación
al cliente ni el de reproducción) como si
los mismos corresponden a una aplicación
–software– adquirida para uso empresarial
o profesional del comprador, siendo, en
este último caso, aplicaciones –software– no
absolutamente estándares sino adaptadas
de algún modo para el adquirente.
3.3.5. Regalías en los CDI con Corea,
Suiza y Portugal
Los CDI con Corea, Suiza y Portugal tienen
similar redacción, sin embargo mantienen
diferencias que pasaremos a señalar.
El numeral 3 del CDI con Corea se indica
El término “regalías” empleado en este
artículo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al uso,
de derechos de autor sobre obras literarias,
artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros
medios de reproducción de imagen y sonido,
las patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, fórmulas o procedimientos secretos,
o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas. El
término “regalías” también incluye los
pagos recibidos por la prestación de
servicios de asistencia técnica.
El numeral 4 del CDI con Suiza se
indica así:
El término “regalías” empleado en este
artículo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artísticas o científicas, incluidas
las películas cinematográficas o películas
o cintas destinadas a la radio o televisión,
las patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, fórmulas o procedimientos secretos,
o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas. El
término “regalías” también incluye
los pagos recibidos por la prestación
de servicios de asistencia técnica y
servicios digitales.
Por su parte, el numeral 3 del artículo
12° del CDI con Portugal señala así:
El término “regalías” empleado en este
Artículo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al uso
de derechos de autor sobre obras literarias,
artísticas, científicas u otras obras protegidas
por los derechos de autor, incluidos los pro-
gramas de instrucciones para computadoras,
las películas cinematográficas o películas,
cintas y otros medios de reproducción de
imagen y sonido, las patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, fórmulas o pro-
cedimientos secretos, o propiedad intangible
I-20 Instituto Pacífico
o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas.
El término “regalía” también compren-
de los pagos recibidos por la prestación
de servicios de asistencia técnica en
conexión con el uso, derecho de uso,
derechos de autor, bienes o informa-
ción al que aplica el párrafo 3 de dicho
artículo.
Asimismo, el numeral 6 del Protocolo
del citado CDI, señala lo siguiente:
Se acuerda que los pagos en relación a
programas de instrucción de computadoras
(software) calificarán dentro de la definición
de “regalías” cuando no menos que todos
los derechos del software son transferidos,
bien los pagos sean contraprestación por el
derecho de uso de los derechos sobre el sof-
tware para su explotación comercial (salvo
los pagos por los derechos de distribución de
copias estándares, que no comprometan de
adaptación ni reproducción de los mismos)
o relacionados a la adquisición del software
para el uso empresarial del comprador,
cuando, en este último caso, el software no
es el (sic) lo absoluto estandarizado pero en
parte adaptado para el comprador.
Como podemos apreciar los Convenios
celebrados con Corea, Suiza y Portugal
no incluye bajo el término de regalía al
uso o derecho al uso, de equipos indus-
triales, comerciales o científicos, como sí
ocurre con los CDI celebrados con Chile,
Canadá y Brasil. Sin embargo, los conve-
nios celebrados con Brasil, Corea, Suiza
y Portugal incluyen dentro del concepto
de regalía a los servicios derivados de
asistencia técnica.
4. Regalías como rentas de fuen-
te peruana
De acuerdo con el artículo 6 de la LIR, cabe
indicar que están sujetas al impuesto a la
renta la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que conforme
con las disposiciones de la Ley del impuesto
a la Renta, se consideran domiciliados en
el país, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar de cons-
titución de las jurídicas, ni la ubicación de
la fuente productora. Sin embargo, en caso
de contribuyentes no domiciliados en el
país, de sus sucursales, agencias o estable-
cimiento permanente, el impuesto recae
solo a rentas gravadas de fuente peruana.
De otro lado el artículo 9 de la LIR señala
lo siguiente: “En general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contra-
tos, se considera rentas de fuente peruana:
b) Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos están situados física-
mente o utilizados económicamente en
el país”.
Adicionalmente, “tratándose de las rega-
lías a que se refiere el artículo 27, la renta
N.° 334
es de fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las rega-
lías se utilizan económicamente en el país
o cuando las regalías son pagadas por un
sujeto domiciliado en el país”.
Ahora, para efectos de clasificación y
según a quien se le atribuya la renta
percibida como regalías, estas serán
consideradas como rentas de segunda
categoría, tratándose de personas natu-
rales o de tercera categoría si se trata de
personas jurídicas.
En el caso de personas no domiciliadas,
el tratamiento en la determinación del
impuesto a la renta se encuentra expre-
samente definido en el art. 76 del TUO
de la Ley del IR.
5. Las regalías que perciben las
personas naturales que califi-
can como rentas de capital
5.1. La regulación del artículo 24 de
la Ley del impuesto a la renta
El artículo 24 de la LIR regulan los
supuestos que la mencionada norma
considera como rentas de segunda ca-
tegoría, las cuales califican como rentas
de capital.
En este sentido, el literal c) de dicho
dispositivo considera como rentas de
segunda categoría a las regalías. El literal
d) del mismo artículo incluye también
como rentas de segunda categoría al pro-
ducto de la cesión definitiva o temporal
de derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares.
Así por ejemplo, se puede efectuar la ex-
plotación de un derecho de autor respecto
de la creación intelectual de una obra,
que puede ser una obra literaria, un poe-
mario, un libro que contenga un análisis
normativo, alguna partitura musical que
requiera explotarse al interpretarse por
terceras personas, entre otros. Recorde-
mos que en el caso de la percepción de
regalías por parte de una persona natural
que no realiza actividad empresarial, las
mismas califican como rentas de segunda
categoría, dentro de las cuales están las
rentas de capital.
Cabe señalar que conforme con el inciso
d) del artículo 57 de la LIR1, las rentas de
segunda categoría se rigen bajo el criterio
de lo percibido, y se considerarán como
tales cuando el pago en efectivo o en
especie se encuentre a disposición del
beneficiario, aun cuando este no lo haya
cobrado.
Continuará.
1 El referido artículo 57 de la LIR, indica en el literal d) que las demás
rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban. Cuando
la legislación se refiere a las demás rentas, está aludiendo a las rentas
de segunda, cuarta y quinta categoría.
Primera Quincena - Setiembre 2015

Nos Preguntan y Contestamos
Gastos de vehículos automotores
1. Vehículos alquilados
Ficha Técnica
Autora : Gladys Gabriela A. Morales Dávila
Título : Gastos de vehículos automotores
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 334 - Primera
Quincena de Setiembre 2015
Consulta
La empresa Sánchez SA es una empresa de tex-
tiles que ha obtenido durante el ejercicio 2014
ingresos netos por S/. 10 millones. Efectúa un
contrato de arrendamiento durante el ejercicio
2015 respecto de una camioneta de tracción
simple (4x2) la cual se encuentra asignada a
actividades de representación de la empresa.
Asimismo, nos detalla que la empresa cuenta
con un total de tres vehículos, excluyendo el
arrendado, destinado a sus operaciones gra-
vadas. Al respecto nos consulta:
¿Se podrá deducir totalmente los gastos de
arrendamiento y mantenimiento del vehículo
arrendado destinado a representación de la
empresa? ¿Puede deducirse dichos gastos sin
considerar el requisito de las 30 UIT señaladas en
el Reglamento de la Ley del impuesto a la renta?
Respuesta
El primer párrafo del inciso w) del artículo 37
de la Ley del impuesto a la renta –en adelan-
te, LIR– señala que tratándose de los gastos
incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2,A3 y A4 que resulten estricta-
mente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las activida-
des propias del giro del negocio o empresa,
son deducibles los siguientes conceptos: (i)
cualquier forma de cesión en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros; (ii) funcionamiento, entendido como los
destinados a combustible, lubricantes, mante-
nimiento, seguros, reparación y similares; y, (iii)
depreciación por desgaste.
Asimismo, el último párrafo del inciso señalado
anteriormente, estipula que tratándose de los
gastos incurridos en vehículos automotores de
2. Diversas categorías a las señaladas en el inciso w) del artículo 37 de la Ley del impuesto a la renta
Consulta
La empresa Entrega Rápida SAC se encarga de
distribuir cartas a diferentes clientes a nivel na-
cional. Para efectuar dichas operaciones, cuenta
N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asigna-
dos a actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, serán deducibles
los conceptos señalados en el primer párrafo de
acuerdo con la tabla que fije el reglamento (…).
En ese sentido, serán deducibles los gastos de
arrendamiento y mantenimiento incurridos en
vehículos destinados a dirección en tanto se
cumpla con el número de vehículos aceptados
en la tabla dispuesta en el numeral 4 del inciso
r) del artículo 21 del Reglamento de la LIR.
La referida tabla realiza un rango de ingresos
netos con base en la UIT la cual es el sustrato
de la vinculación del número de vehículos
cuyos gastos serán aceptados tributariamente.
La tabla es la siguiente:
Ingresos netos Número de vehículos
anuales
Hasta 3,200 UIT 1 por parte de nuestro ente recaudador de tributos,
Hasta 16,100 UIT 2 el Reglamento de la LIR señala que no podrán ser
Hasta 24,200 UIT 3 deducibles los gastos de vehículos automotores
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5
Los ingresos netos a los que hace mención la
tabla, deberán ser aquellos que correspondan al
ejercicio anterior, es decir, la UIT correspondiente
al ejercicio 2014, el cual fue S/. 3,800. En ese
sentido, deduciéndose de la consulta que los
ingresos netos del ejercicio 2014 son por S/. 10
millones, se tendrá que verificar en qué rango
de la tabla se encuentra ubicado. Siendo que la
primera escala asciende a 12,160000 (el cual
es el producto de 3,200 por 3,800), se podrá
deducir los gastos respecto de un (1) vehículo
destinado a operaciones de representación.
Dicho vehículo es el que es objeto de arrenda-
miento y cuya unidad cumple, en función de la
tabla antes dicha, los criterios para deducir sus
gastos; sin embargo, en la normativa señalada
no hace mención respecto de la titularidad o
no de los vehículos sobre los cuales se tiene
derecho a deducir sus gastos.
En vista de ello, la Administración emitió el
Informe N.º 126-2013- SUNAT/4B0000, el
cual concluye señalando:
con tres vehículos de las categorías A2, A3 y A4,
en donde este último se encuentra destinado a
administración. Asimismo cuenta con dos ve-
hículos de diferente categoría a la mencionada
preliminarmente. Al respecto nos consulta:
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
“Las empresas arrendatarias de vehículos automo-
tores pertenecientes a las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de
dirección, administración y representación, pueden
deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de
dichos vehículos en función del número máximo de
vehículos que otorgan derecho a deducción según
la Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del
artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta; siempre que el costo de adquisición o
valor de ingreso al patrimonio de tales vehículos sea
menor o igual a 30 UIT.” (El subrayado es nuestro)
Por tanto, que el vehículo haya sido arrendado
no es un impedimento para la deducción de
sus gastos. Así lo ha entendido la Administra-
ción y ello se desprende de las normas que
regulan esta clase de gastos, al no designarle
literalmente alguna limitación.
Con respecto a lo señalado en el último párrafo
cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio, según se trate de adquisiciones a
título gratuito haya sido mayor a 30 UIT. La UIT
en estos casos será la que corresponda al ejer-
cicio gravable en que se efectuó la mencionada
adquisición o ingreso al patrimonio.
Atendiendo a ello, pese a que se efectúa el alquiler
del mismo, deberá de evaluarse el valor de ingreso
al patrimonio del contribuyente con relación al
vehículo, el cual se encontrará determinado por el
valor de mercado de dicho vehículo en el ejercicio
en el que es dado en arrendamiento, el cual no
deberá de superar las 30 UIT.
De cumplirse los requisitos esbozados en las
líneas precedentes se podrá deducir los gastos
de arrendamiento y de financiamiento, sin em-
bargo, ello no se podrá ser totalmente ya que el
último párrafo del artículo 21 del Reglamento
de la LIR, estipula un límite a dichos gastos,
los cuales no podrán ser mayor al monto que
resulte de aplicar al total de gastos realizados
por dicho concepto y el porcentaje que se
obtenga de relacionar el número de vehículos
automotores en relación con la tabla señalada
con el número total de vehículos de propiedad
o en posesión de la empresa.
¿Los gastos que se efectúan por los tres vehí-
culos son admitidos como deducibles? ¿Ocurre
lo mismo con los dos vehículos adicionales aun
cuando son distintas a las categorías mencio-
nadas en las normas?
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
Respuesta
El primer párrafo del inciso w) del artículo 37 de
la Ley del impuesto a la renta señala de manera
expresa que serán deducibles los gastos incurridos
en los vehículos de las categorías A2, A3 y A4, en
cuanto sean “estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente” para el desarro-
llo de las actividades propias del giro del negocio.
El segundo párrafo del inciso en mención esti-
pula que se considera que la utilización del ve-
hículo resulta estrictamente indispensable y se
aplica en forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro del negocio o
empresa cuando se trate de empresas de taxi,
de transporte turístico, de cualquier forma de
cesión en uso de automóviles, así como de
empresas que realicen otras actividades que
se encuentren en situación similar conforme
con los criterios que establezca el Reglamento.
Trasladándonos al reglamento, el criterio que
establece es que los vehículos que se disponga
resulten “estrictamente indispensables para la
obtención de renta”.
Por lo expuesto, se entiende que la normativa
se encuentra direccionada a que los vehículos
que tenga la empresa tengan relación de
manera efectiva con la generación de renta
gravada con el impuesto y que, por tanto,
forme parte de la razón social por la cual la
empresa se constituyó.
En función de ello y tomando en cuenta que
la empresa Entrega Rápida SAC tiene como
3. Identificación de los vehículos y su declaración
Consulta
La empresa Morales SAC vendió uno de sus
vehículos destinados a actividades de represen-
tación. El gasto de dicho vehículo es aceptable
tributariamente. Por otro lado, se adquiere
durante agosto, vía arrendamiento financiero,
un vehículo B1.3. En el ejercicio 2016 se cumple
el periodo de cuatro años señalado en la norma.
Al respecto nos consultan:
¿Cómo se identifica a los vehículos para que
sus gastos sean deducibles? ¿En qué momento
se debe de declarar el vehículo que sustituye al
que se enajenó?
4. El gasto por entidades exoneradas
Consulta
La asociación Esperanza SA es una sin fines de
lucro, la cual tiene como finalidad la asistencia
social cumple con todos los requisitos dispuestos
en la Ley de renta para ser considerada como
una entidad exonerada del impuesto a la renta.
Al respecto nos consulta:
¿Podrán deducir los gastos de vehículo señalados
en el artículo 37, inciso w), de la Ley de renta?
Respuesta
El inciso b) del artículo 19 de la Ley del im-
puesto a la renta –en adelante, la LIR– señala
I-22 Instituto Pacífico
objeto social la distribución de cartas a dife-
rentes personas en todo el territorio nacional
y que para ello es indispensable el transporte
vehicular pertinente, pues sin él, la empresa
no podría desarrollar de manera eficiente la
labor por la cual se constituyó.
Siendo además que no se considera como
actividades propias del giro del negocio las de
dirección, representación y administración;
se concluye que los gastos de los vehículos
de las categorías A2, A3 son admitidos y por
tanto podrán ser deducidos a efectos de hallar
la renta neta de tercera categoría. Lo mismo
no ocurre con el vehículo de categoría A4 en
función de que la actividad de administración
no es considerada como una propia del giro
del negocio.
Respecto de los demás vehículos de diversas
categorías, se entiende que la deducción de
los gastos se encuentra limitado únicamente a
la verificación de la causalidad, razonabilidad
y proporcionalidad en función de los ingresos
de la empresa.
Dicho sentido ha sido dado por la Administra-
ción a través del Informe N. º 007-2003-SUNAT,
el cual establece lo siguiente:
“En tal sentido, el aludido literal [en referen-
cia al inciso w] del artículo 37 de la Ley de
Renta) no puede ser utilizado para evaluar
la deducibilidad de los gastos vinculados a
vehículos automotores que pertenecen a ca-
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el numeral
4 del artículo 21 del Reglamento de la Ley de
renta, los contribuyentes deben de identificar,
cuáles son los vehículos cuyos gastos podrán
ser deducidos para hallar la renta neta de
tercera categoría, en función del número de
vehículos permitidos en correlación con los
ingresos netos del ejercicio anterior.
Una vez efectuada dicha determinación,
se deberá de identificar a los mismos en la
declaración jurada relativa al primer ejercicio
gravable al que resulte aplicable la identifica-
ción. Esta identificación tiene efectos durante
cuatro ejercicios gravables.
cuáles son los requisitos para que las rentas de
las asociaciones sin fines de lucro se encuentren
exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2015.
El artículo en mención señala que se requiere
que el instrumento de constitución comprenda
uno de los fines expuestos por la ley; que sus
rentas se encuentren destinadas a dichos fines
específicos en el país; y finamente, que las
rentas generadas no se distribuyan de manera
directa o indirecta entre los asociados o partes
vinculadas.
Por otro lado, el artículo 37 inciso w) de la
LIR hace referencia que los gastos por dichos
vehículos se efectuarán en tanto que sean
indispensables y se apliquen en forma perma-
N.° 334
tegorías distintas a las señaladas, por lo que
deberá aplicarse la regla general contenida
en el encabezado del artículo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, de acreditarse la relación de
causalidad de los gastos efectuados con la
generación de la renta y el mantenimiento
de su fuente, resultarán deducibles los mis-
mos, sin necesidad de aplicar los criterios
contenidos en el inciso w) del artículo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, los gastos incurridos en
unidades vehiculares clasificadas en catego-
rías diferentes a las citadas en el literal w) del
artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, serán deducibles en la medida
que se acredite la relación de causalidad
de dichos gastos con la generación de la
renta y el mantenimiento de su fuente”. (El
subrayado es nuestro)
Finalmente, cabe resaltar que según la Reso-
lución de Superintendencia N.º 185-2015/
SUNAT, se requerirá a partir del 01-11-15, que
los comprobantes de pago que sustenten los
gastos referidos a vehículos, tales como cesión
en uso, combustible y de mantenimiento; se
deberá de consignar en el comprobante, el
número de placa del vehículo. Dicha anotación
constituirá un requisito mínimo del compro-
bante de pago emitido, cuya inobservancia
podrá generar que se desconozca el gasto por
parte de la Administración.
En el caso que uno de los vehículos identifica-
dos se enajene en el transcurso de los cuatro
ejercicios, tal como ocurre en la consulta des-
crita, el vehículo objeto de enajenación podrá
ser sustiuido por el vehículo adquirido.
La declaración jurada en la que se debe de
comunicar la sustitución antedicha es la que
corresponderá al ejercicio 2015 a efectuarse
entre marzo y abril del año 2016.
Por último, debe mencionarse que la empresa
Morales SAC tiene la obligación de incorporar
en la declaración al vehículo en arrendamiento
financiero en la declaración del ejercicio 2016, el
cual se constituye como el primer ejercicio de los
cuatro al que resulta aplicable la identificación.
nente en el desarrollo de las actividades de la
empresa. Ello responde a la regla de causalidad
que orienta la totalidad del referido artículo.
A través de ella se establece la vinculación
entre el desembolso generado con el mante-
nimiento de la fuente productora de renta y
con la generación de renta “gravada” con el
impuesto. Siguiendo esta línea de pensamien-
to, se concluye que si las asociaciones sin fines
de lucro cumplen con los requisitos esbozados
líneas arriba y por tanto las rentas que poseen
se encuentran exoneradas, es decir, no están
gravados con el impuesto a la renta, dichas
personas jurídicas no podrán deducir los gastos
de vehículos objeto de consulta.
Primera Quincena - Setiembre 2015

Atribución de responsabilidad solidaria a
representante legal por negligencia grave
Ficha Técnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Díaz
Título : Atribución de responsabilidad solidaria a
representante legal por negligencia grave
CAS N.° : 3939-2010-LIMA
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 334- Primera
Quincena de Setiembre 2015
1. Introducción
Mediante Sentencia en Casación N.º
3939-2010-LIMA, publicada el 30
de junio de 2015, la Sala de Derecho
Constitucional y Social Permanente de la
Corte Suprema de Justicia de la Repúbli-
ca resuelve una controversia en torno a
la atribución de responsabilidad solidaria.
2. Fundamentos de la proceden-
cia de los recursos
Con fecha 20 de junio de 2011 se de-
clararon procedentes los recursos de
casación interpuestos por la procuradora
pública a cargo de los asuntos judiciales
del Ministerio de Economía y Finanzas y
de Alfonso Cohn Larraburre, respectiva-
mente, amparando:
2.1. Respecto de la procuradora públi-
ca a cargo de los asuntos judicia-
les del Ministerio de Economía y
Finanzas
a. Aplicación indebida de la norma
IX del Título Preliminar del Código
Tributario
La sala sostiene que dado que el Código
Tributario no define el dolo o la negligen-
cia grave resultan de aplicación supleto-
ria las normas del Código Civil, amparán-
dose para ello en la norma denunciada,
de cuya lectura se puede entender que
es requisito necesario e indispensable
para recurrir a otras normas supletorias
que se haya verificado que se está ante
un supuesto jurídico contemplado por el
Código Tributario y en lo que concierne a
la definición de dolo o negligencia grave
el mismo Código Tributario en su artícu-
lo 16 ha señalado los supuestos en los
que se ha de entender que existe dolo,
negligencia grave o abuso de facultades
en el proceder del representante. En
consecuencia, existiendo una regulación
expresa de parte del Código Tributario;
cuerpo normativo que por excelencia
delimita el derecho tributario, por lo
que no es pertinente que la sala recurra
a otras fuentes para regular lo referente
N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
I Área Tributaria
al dolo y a la negligencia grave del re-
presentante.
b) Aplicación indebida del artículo 16
del Código Tributario
La Sala concluye que en el presente caso
el director -gerente actuó con negligencia
grave; empero, lo cuestionable de tal
imputación de responsabilidad solidaria,
radica en que si bien el señor Larraburre
ostentaba el cargo de director- gerente
de la empresa fiscalizada, ello no es sus-
tento suficiente para afirmar de modo
casi automático que sobre él debe recaer
la responsabilidad solidaria por los in-
cumplimientos de los que fuere sujeto la
empresa por él direccionada, más cuando
para que opere tal imputación, se tiene
que haber demostrado que efectivamente
el imputado actuó con dolo, negligencia
grave o abuso de facultades; la concu-
rrencia del dolo, la negligencia grave o el
abuso de facultades no corresponde a una
imputación objetiva como ocurre con las
demás infracciones tributarias recogidas
en el art. 165 del Código Tributario, sino
que tratándose de un elemento subjetivo
que ha de manifestarse en la actuación
del imputado debe ser demostrado por
la parte que la invoca y no simplemente
presumida como ha ocurrido en el pre-
sente caso.
2.2. Respecto de don Alfonso Cohn
Larraburre
a. La infracción de los incisos 3 y 5
del artículo 139 de la Constitución
Política del Estado que garantizan
el debido proceso y la tutela juris-
diccional así como la motivación
de las resoluciones judiciales
La recurrida cuenta con una motivación
aparente, pues no ha indicado en qué
consiste el deber de cuidado ni la dili-
gencia mínima que supuestamente el re-
currente no realizó, limitándose a indicar
aspectos generales de la responsabilidad
solidaria y, lo que es más grave sin ana-
lizar las razones por las que el recurrente
omitió declarar y pagar los impuestos
en su calidad de representante, hecho
fundamental para determinar si se actuó
con negligencia grave.
3. Considerandos
Que en atención a sus efectos jurídicos
la Sala señala que es menester emitir
pronunciamiento, en primer lugar sobre
la causal de infracción normativa de los in-
cisos 3 y 5 del art. 139 de la Constitución
Análisis Jurisprudencial
Política del Estado, normas constituciona-
les que garantizan el derecho a un debido
proceso y la tutela jurisdiccional así como
la motivación de las resoluciones judicia-
les, ya que de ampararse dicho extremo
es necesario efectuar el reenvío para la
expedición de un nuevo pronunciamiento
en la instancia correspondiente.
Conforme lo señala el inciso 5 del artí-
culo 139 de la Constitución Política del
Estado, toda resolución que emita una
instancia judicial, debe estar debidamente
motivada, esto es, que deberá contener
fundamentación jurídica, congruencia
entre lo pedido y lo resuelto y suficiente
justificación de la decisión adoptada, en
torno a los puntos en controversia y la
prueba actuada, aún si dicha justificación
resulte breve y concisa.
La Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria (Sunat), solicita se
declare la nulidad de la RTF N.º 01178-
1-2004, que revoca la Resolución de In-
tendencia N.º 026-4-10909/SUNAT, deja
sin efecto la atribución de responsabilidad
solidaria al recurrente, en las resoluciones
de determinación, referidas al impuesto
general a las ventas, y las infracciones
tipificadas en los numerales 1 y 2 del
artículo 178 del Código Tributario.
En la sentencia de vista el colegiado de la
Sala Civil Permanente de la Corte Supre-
ma de la República, estima la demanda,
tras considerar que el demandado en su
condición de director- gerente y represen-
tante legal de la empresa, tenía el deber
de vigilar y efectuar el fiel cumplimiento
de las obligaciones tributarias de la em-
presa representada, pues al tratarse de
un director y además funcionario, que
ocupa el más alto cargo administrativo
de la empresa, ciertamente este tenía el
deber de actuar con la diligencia mínima,
cuidando de que la empresa cumpla con
sus obligaciones tributarias en los plazos
y forma prevista en la ley, pues sin tal
mínimo de cuidado la empresa podía
ser sujeto de multas y otras sanciones
por parte de la Administración Tributaria,
perjudicando gravemente el patrimonio
empresarial.
El artículo I del Título Preliminar del Có-
digo Procesal Civil, norma de aplicación
supletoria al caso de autos, señala que
toda persona tiene derecho a la tutela
jurisdiccional efectiva para el ejercicio o
defensa de sus intereses, con sujeción a
un debido proceso, concepto último que
incorpora el derecho de todo justiciable,
a recibir una sentencia debidamente mo-
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
tivada, sustentada en el mérito de lo
actuado en el proceso y con pronuncia-
miento expreso respecto de cada uno
de los puntos de debate, exigencias de
orden formal que debe contener toda re-
solución judicial, tal como señala el inciso
3 del art. 122 del Código Procesal Civil.
Respecto de la infracción normativa de
los incisos 3 y 5 del artículo 139 de la
Constitución Política del Estado, cabe
destacar que una de las garantías que
asisten a las partes de proceso es la de
obtener un pronunciamiento fundado en
derecho; correspondiéndole el derecho
de acción y contradicción de las partes el
consiguiente deber del juez a emitir un
pronunciamiento expresando las razones
por las que los argumentos expuestos, le
otorgan o no convicción sobre la veraci-
dad de los hechos expuestos.
En el presente caso, la discusión se cir-
cunscribe a establecer si al demandado
le corresponde una responsabilidad so-
lidaria en relación a la deuda tributaria
de su representada la empresa Noblesse
Representaciones Sociedad Anónima, por
haber incurrido en los supuestos de dolo
o negligencia inexcusable, conceptos jurí-
dicos respecto de los cuales, la sentencia
de vista ha precisado que el Código Tribu-
tario no los define, no obstante procede
a emitir pronunciamiento, con base en
lo dispuesto en las normas del Código
Civil, que no resulten incompatibles con
la naturaleza tributaria de las relaciones
jurídicas en debate.
La sala señala que si bien es cierto que
el segundo párrafo del artículo 16 del
Código Tributario establece los supuestos
en los que se considera que existe dolo o
la negligencia grave para establecer la res-
ponsabilidad solidaria entre el represen-
tante y la empresa administrada a saber:
1. Cuando se lleven dos o más juegos de
libros o registros para una misma conta-
bilidad, con distintos asientos, 2. Cuando
el deudor tributario tenga la condición de
no habido de acuerdo con las normas que
se establezcan mediante decreto supremo
y 3. En los supuestos establecidos en los
numerales 1, 2 y 3 del artículo 175, nu-
meral 7 del artículo 177 o los establecidos
en el artículo 178 del mismo código, no
menos cierto es que tales supuestos de
hecho no se encuentran orientados a de-
finir los conceptos de dolo o negligencia
grave, sino únicamente a ejemplificar los
casos en los cuales el representante y la
empresa pueden caer en responsabilidad
solidaria, no debiendo perderse de vista
que la premisa mayor contemplada en el
segundo párrafo del artículo 16 en men-
ción, establece que existe responsabilidad
solidaria de los representantes legales y
los designados por las personas jurídicas,
cuando por dolo, negligencia grave o
abuso de facultades se dejen de pagar
las deudas tributarias.
I-24 Instituto Pacífico
La Sala Civil Permanente de la Corte Su-
prema refiere que no solo ha motivado
debidamente el procedimiento recurrido,
respetando de modo irrestricto el derecho
constitucional a la motivación escrita de
las resoluciones judiciales previsto en el
inciso 5 del artículo 139 de la Constitución
Política del Estado, sino que además ha
ajustado su pronunciamiento al mérito
de lo actuado y al derecho, concluyendo
que para definir tanto el dolo como ne-
gligencia grave o el abuso de facultades
es correcto recurrir a la norma ordinaria,
en cuanto establece que el artículo 1319
del Código Civil, indica que comete culpa
inexcusable quien por negligencia grave
no ejecuta la obligación, concluyendo que
en el presente caso, el representante legal
demandado no actuó con la diligencia mí-
nima, cuidando que la empresa represen-
tada cumpla sus obligaciones tributarias
en los plazos y forma prevista en la Ley.
En ese sentido el artículo IX del Título
Preliminar del Texto único Ordenado
del Código Tributario, en tanto establece
que en lo no previsto por dicho código
se pueden aplicar normas distintas a las
tributarias siempre que no se le opongan
o desnaturalicen, es decir, que autoriza
claramente al operador judicial para
emitir pronunciamiento recurriendo a
la norma ordinaria en forma supletoria.
El colegiado refiere que resulta evidente
que la sentencia de vista ha sido dictada
conforme con los preceptos contenidos en
los incisos 3) y 5) del artículo 139 de la
Constitución Política del Estado, los cuales
resultan concordantes con las normas
previstas en los incisos 3 y 4 del artículo
122 del Código Procesal Civil.
4. Fallo
La Sala de Derecho Constitucional y
Social Permanente de la Corte Supre-
ma de Justicia de la República, declaró
INFUNDADOS los recursos de casación
interpuestos por el procurador público
a cargo de los asuntos judiciales del
Ministerio de Economía y Finanzas y el
demandado NO CASARON la sentencia
de vista del 12 de abril de 2010; en los
seguidos por la Superintendencia Nacio-
nal de Administración Tributaria (SUNAT)
contra el demandado sobre impugnación
de resolución administrativa.
5. Comentarios
En una empresa el director-gerente ocu-
pa un cargo de mucha responsabilidad
no solo porque debe tomar decisiones
orientadas al futuro económico de la
empresa durante su gestión, sino también
porque puede atribuírsele responsabili-
dad solidaria por el incumplimiento de
las obligaciones tributarias de la empresa
que dirige tal como ocurrió en este caso
que es materia de comentario.
N.° 334
La Sala de Derecho Constitucional y Social
Permanente de la Corte Suprema de Jus-
ticia de la República declaró infundados
los recursos de casación interpuestos por
el demandante y el procurador público
a cargo de los asuntos judiciales del Mi-
nisterio de Economía y Finanzas, puesto
que señalan que la sentencia de vista se
encuentra debidamente motivada y no
se ha incurrido en la causal de infracción
normativa.
Así, la Sala señala que el director-gerente
y representante legal de la empresa ocu-
paba el cargo administrativo más alto,
por lo cual tenía el deber de actuar con
la diligencia mínima del buen hombre
de negocios, observando que la empresa
cumpliera con sus obligaciones tributarias.
En tal sentido, la sala refiere que el Código
Tributario no realiza la definición de dolo,
negligencia grave y abuso de facultades,
situación en la cual corresponde remitirse
al artículo 1319 del Código Civil, en virtud
de la aplicación supletoria de una norma
regulada en el artículo IX del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, y que del
análisis de este, en el caso en concreto se
determinó que el representante legal no
actuó con la diligencia mínima cuidando
que la empresa representada cumpla con
sus obligaciones tributarias.
Al respecto debemos señalar que si bien
es cierto el artículo 16 del Código Tribu-
tario no realiza una definición de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades,
la norma hace una presunción iuris tan-
tum, al señalar 11 supuestos en los que
para efectos tributarios se considera que
existe dolo, negligencia grave o abuso
de facultades, admitiéndose prueba en
contrario; además el último párrafo del
mencionado artículo establece que en
los demás casos corresponde a la Admi-
nistración Tributaria probar la existencia
de dolo, negligencia grave y abuso de
facultades. Es decir, que cuando no se
encuentra en ninguno de estos supuestos
será la Administración Tributaria quien
tenga la carga de la prueba.
Sobre el particular debemos señalar que
en el caso en concreto, la empresa no se
encuentra en ninguno de los 11 supuestos
establecidos en la norma por lo que co-
rrespondía a la Administración Tributaria
probar que el representante legal había
incurrido en negligencia grave como lo
señala la sala.
Concluimos este breve comentario seña-
lando que no estamos de acuerdo con la
sentencia de vista, en la que se le atribuyó
responsabilidad solidaria al demandado
por no cumplir con las obligaciones tri-
butarias formales de la empresa, ya que
consideramos que no se ha acreditado
fehacientemente que el representante
legal haya incurrido en negligencia grave.
Primera Quincena - Setiembre 2015

Aspectos tributarios de la región Selva
Acceso previo al registro como requisito para acceder al
reintegro.
RTF N.° 06539-5-2014 (28-05-2014)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
la resolución de intendencia que declaró procedente en parte las solicitudes de
reintegro tributario del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción
municipal, al verificarse que la exigencia del acceso previo al registro para hacer
valer el referido reintegro, constituye un requisito consustancial para la existencia
del derecho a solicitar, tal y como ha sido consignado expresamente por el artículo
46 de la Ley del impuesto general a las ventas, motivo por el cual, cualquier
adquisición que se hubiere realizado antes de ello no se encontrará comprendida
en los beneficios del régimen, por lo que la Administración, al emitir la apelada,
ha actuado con arreglo a ley. Se precisa que el artículo 46 de la Ley del impuesto
general a las ventas no exige que se perfeccione la transferencia de propiedad
de un bien para que se entienda adquirido, ya que solo basta el acuerdo de
voluntades que conllevará a su posterior transferencia de propiedad.
Se consideran constituidas e inscritas en la Región Selva
aquellas personas jurídicas que habiéndose constituido fuera
de la región, inscriben su variación de domicilio social en los
Registros Públicos de la región.
RTF N.° 12317-2-2013 (26-07-2013)
Se acumulan los procedimientos al guardar conexión entre sí. Se revocan las
resoluciones apeladas que declararon infundadas las reclamaciones formuladas
contra resoluciones que a su vez declararon improcedentes las solicitudes de
reintegro tributario correspondientes al impuesto general a las ventas e impuesto
de promoción municipal de mayo a setiembre y diciembre de 2006. Se indica
que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Resolución N.° 523-4-
2001, se consideran constituidas e inscritas en la Región Selva a aquellas personas
jurídicas que habiéndose constituido fuera de la región, inscriben su variación
de domicilio social en los Registros Públicos de la región. En tal sentido, dado
que se ha verificado que la recurrente se encontraba constituida e inscrita en los
Registros Públicos de uno de los departamentos de la Región Selva desde el 27
de marzo de 2006, esta es la fecha que la Administración debió considerar a
efecto del inicio de operaciones en la región a fin de verificar el cumplimiento del
requisito establecido en el inciso c) del artículo 46 de la Ley del impuesto general
a las ventas, y las normas reglamentarias previstas en el numeral 2 del artículo 11
del Reglamento del impuesto general a las ventas, lo que no hizo al considerar el
total de operaciones efectuadas por la recurrente durante el año 2005.
El valor de venta del bien está integrado por el total consignado
en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos
por servicios que son complementarios, por lo que procede el
reintegro tributario sin discriminar el valor de los servicios.
RTF N.° 03774-5-2012 (15-03-2012)
Se acumulan expedientes al guardar conexión entre sí. Se levanta el reparo
por anotación tardía de comprobantes en el registro de compras, en apli-
Glosario Tributario
• ¿Qué es el reintegro tributario?
Es la devolución que hace el Estado del impuesto general a las ventas pagado
en las compras que realizan los comerciantes de la Región Selva, a sujetos
afectos del resto del país. Siendo necesario que los bienes adquiridos sean
comercializados y consumidos en la misma región.
• ¿Qué se debe entender por exoneración?
Es la liberación o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo por
N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
cación de las leyes 29214 y 29215 y, por tanto, la Administración debe
otorgar el reintegro tributario.
Asimismo, procede el reintegro en los casos en que este fue denegado por
presentar la declaración de ingreso de bienes a la región sin considerar
el plazo de 24 horas de anticipación, en aplicación del criterio de la RTF
N.° 7623-1-2011 (observancia obligatoria). Se confirman otras apeladas
pues el monto del reintegro ha sido solicitado en exceso. Se revoca otra
apelada pues las facturas fueron observadas en cuanto a la prestación de
servicios que forman parte del valor de los bienes ya que son complemen-
tarios a su adquisición y no son independientes. En cuanto a las facturas
observadas por no haber sustentado el uso de medios de pago a través
de empresas del sistema financiero, en aplicación de la Ley N.° 29707,
se remiten los actuados para que se verifique si la recurrente ha solicitado
acogerse al procedimiento de subsanación. Se confirma en cuanto a otras
facturas, pues no se demostró el ingreso de los bienes a la región selva. Se
revoca en cuanto a otras facturas y se señala que la falta de presentación
de guías de remisión no necesariamente supone que la mercancía no haya
ingresado a dicha región, siempre y cuando existan otras pruebas que
acrediten el cumplimiento de los requisitos exigidos por la ley, incluyendo
el ingreso efectivo de los bienes a esta.
El artículo 18 del Reglamento de la Ley de la Amazonía,
adicionalmente a las mercancías que han ingresado
directamente a la zona de selva, solo permite que se aplique
la exoneración respectiva, a las mercancías que previamente
han ingresado por las Aduanas Marítima, Aérea del Callao y
Aduana de Paita.
RTF N.º 08986-A-2010 (19-08-2010)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la asignación del Código
Liberatorio 4438 a fin de nacionalizar las mercancías ingresadas bajo el régimen
de importación temporal para la reexportación en el mismo estado. Se señala
que la mercancía pese a que físicamente ya habría ingresado a la zona que se
beneficia con la exoneración de la Ley de la Amazonía, no corresponde que
sea nacionalizada en este ámbito, sino en la Intendencia de Aduana de Tacna,
pues el artículo 64 del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas
aprobado por Decreto Supremo N.º 129-2004-EF, prevé que dicho régimen
concluye con la reexportación de las mercancías, y la liquidación de cobranza
por los tributos la emite la Aduana ante la cual se numeró la declaración
aduanera y se solicitó el régimen de importación temporal. Siendo que el
artículo 18 del Reglamento de la Ley de la Amazonía adicionalmente a las
mercancías que han ingresado directamente a la zona de selva, solo permite
que se aplique la exoneración, si las mercancías previamente han ingresado
por las Aduanas Marítima, Aérea del Callao y Paita, resulta legalmente impro-
cedente que se aplique la exoneración a las mercancías que ingresan a través
de la Aduana de Tacna, como ocurre en el presente caso, y por ende deviene
en improcedente que se asigne el Código Liberatorio 4438. Se precisa que
toda vez que las normas de la Ley N.º 27035 y su reglamento, el Decreto
Supremo N.º 103-99-EF, establecen un régimen exoneratorio, sus reglas solo
pueden ser interpretadas de manera restrictiva a los supuestos específicamente
establecidos por ellas, de conformidad con la Norma VIII del Título Preliminar
del Código Tributario.
disposición legal. En este caso si bien el supuesto de hecho se encuentra
comprendido dentro del campo de aplicación del tributo, se determina la
exclusión del pago del mismo por un determinado periodo.
Al respecto, la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario establece
que las exoneraciones tributarias no podrán exceder de tres años, plazo que
puede ser prorrogable por tres años más.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
2015 2014 2013 2012 2011
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 30% 30% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 30% 30% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% Exceso de 27 UIT 21% 21% 21% 21% 4 20,000 20,000 400
hasta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% Por exceso de 54 30% 30% 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
UIT ESPECIAL
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% RUS
Más de 45 UIT 30%
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley Nº 30296 publicada el 31.12.2014.
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,807 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,246
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15). Compra Venta Compra Venta
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
Año S/. Año S/. 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2015 3,850 2009 3,550 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368

I-26 Instituto Pacífico N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. Nº 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N° 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1)
005 Maíz amarillo duro 4% (10)
008 Madera 4% (10)
009 Arena y piedra El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos:  10% (10)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (6)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (13)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 9%
invertebrados acuáticos.
031 Oro gravado con el IGV c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 10% (5) (10)
excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (7) (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (9)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (9) (10)
039 Minerales no metálicos 10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10% (2)
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (10)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales de Pago. 10% (14)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
025 Fabricación de bienes por encargo - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT. 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (12)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (8)(14)

Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. Nº 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el miércoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Res. Nº 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artículo 1° de la Res. Nº 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. Nº 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. Nº 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO Tres (3) meses (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

I-28 Instituto Pacífico N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Ene-15 13-feb-15 16- feb-15 17- feb-15 18- feb-15 19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15 10- feb-15 11- feb-15 12- feb-15 23-Feb-15
Feb-15 13-Mar-15 16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15 19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15 10-Mar-15 11-Mar-15 12-Mar-15 23-Mar-15
Mar-15 16-Abr-15 17-Abr-15 20-Abr-15 21-Abr-15 22-Abr-15 23-Abr-15 10-Abr-15 13-Abr-15 14-Abr-15 15-Abr-15 24-Abr-15
Abr-15 15-May-15 18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15 25-May-15
May-15 12-Jun-15 15-Jun-15 16-Jun-15 17-Jun-15 18-Jun-15 19-Jun-15 08-Jun-15 09-Jun-15 10-Jun-15 11-Jun-15 22-Jun-15
Jun-15 14-Jul-15 15-Jul-15 16-Jul-15 17-Jul-15 20-Jul-15 21-Jul-15 08-Jul-15 09-Jul-15 10-Jul-15 13-Jul-15 22-Jul-15
Jul-15 14-Ago-15 17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15 20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15 11-Ago-15 12-Ago-15 13-Ago-15 24-Ago-15
Ago-15 14-Set-15 15-Set-15 16-Set-15 17-Set-15 18-Set-15 21-Set-15 08-Set-15 09-Set-15 10-Set-15 11-Set-15 22-Sep-15
Set-15 15-Oct-15 16-Oct-15 19-Oct-15 20-Oct-15 21-Oct-15 22-Oct-15 09-Oct-15 12-Oct-15 13-Oct-15 14-Oct-15 23-Oct-15
Oct-15 13-Nov-15 16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15 19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15 10-Nov-15 11-Nov-15 12-Nov-15 23-Nov-15
Nov-15 15-DiC-15 16-DiC-15 17-DiC-15 18-DiC-15 21-DiC-15 22-DiC-15 09-DiC-15 10-DiC-15 11-DiC-15 14-DiC-15 23-Dic-15
Dic-15 15-Ene-16 18-Ene-16 19-Ene-16 20-Ene-16 21-Ene-16 22-Ene-16 11-Ene-16 12-Ene-16 13-Ene-16 14-Ene-16 25-Ene-16
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).

Tasas de depreciación edificios y construcciones Fecha de realización de operaciones

Último día para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2015 15-05-2015 22-05-2015
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2015 31-05-2015 05-06-2015
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir 01-06-2015 15-06-2015 22-06-2015
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2015 30-06-2015 07-07-2015
de depreciación
01-07-2015 15-07-2015 22-07-2015
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 16-07-2015 31-07-2015 07-08-2015
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2015 15-08-2015 21-08-2015
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2015 31-08-2015 07-09-2015
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80% 01-09-2015 15-09-2015 22-09-2015
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que 16-09-2015 30-09-2015 07-10-2015
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2015 15-10-2015 22-10-2015
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010. 16-10-2015 31-10-2015 06-11-2015
01-11-2015 15-11-2015 20-11-2015
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-11-2015 30-11-2015 07-12-2015
01-12-2015 15-12-2015 22-12-2015
Porcentaje Anual de
Depreciación 16-12-2015 31-12-2015 08-01-2016
Bienes
Hasta un máximo de: Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Interés Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20% Vigencia Mensual Diaria Base Legal
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN del IMPUESTO ESPECIAL
Fecha de realización de operaciones
Último día para realizar el pago Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
Del Al
01-01-2015 15-01-2015 22-01-2015 Periodo tributario Fecha de vencimiento
16-01-2015 31-01-2015 06-02-2015 Ene. - Mar. del 2015 Ultimo día hábil del mes de mayo del 2015.
01-02-2015 15-02-2015 20-02-2015 Abr. - Jun. del 2015 Ultimo día hábil del mes de agosto del 2015.
16-02-2015 28-02-2015 06-03-2015 Ultimo día hábil del mes de noviembre
Jul. - Set. del 2015
01-03-2015 15-03-2015 20-03-2015 del 2015.
16-03-2015 31-03-2015 09-04-2015 Oct. - Dic. del 2015 Ultimo día hábil del mes de febrero del 2016.
01-04-2015 15-04-2015 22-04-2015 Nota: De acuerdo a lo señalado en el artículo 6º de la Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera;
Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el
16-04-2015 30-04-2015 08-05-2015 Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
JULIO-2015 Agosto-2015
Industrias TexSetiembre-2015
S.A. JULIO-2015
Setiembre-2015 Agosto-2015
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.174 Estado de3.186
3.179 Situación3.192
Financiera3.234al 30 de junio
3.237 de 2012
01 3.527 3.588 3.445 3.620 3.521 3.772
02 3.177 3.179 3.186 (Expresado
3.192 en nuevos
3.243 soles)3.247 02 3.433 3.614 3.445 3.620 3.616 3.764
03 3.170 3.175 3.186 3.192 3.252 3.255 03 3.456 3.658 3.445 3.620 3.617 3.743
04 3.169
ACTIVO S/.
3.174 3.190 3.193 3.222 3.231 04 3.493 3.705 3.361 3.692 3.536 3.770
05 3.169 Efectivo
3.174 y equivalentes
3.189 de efectivo
3.194 3.212 3.215 344,400
05 3.493 3.705 3.355 3.669 3.562 3.700
06 3.169 Cuentas,
3.174 por cobrar
3.198 comerciales
3.202 - Terceros
3.212 3.215 152,000
06 3.493 3.705 3.420 3.561 3.562 3.700
07 3.176 Mercaderías 117,000
3.178 3.203 3.205 3.212 3.215 07 3.389 3.668 3.435 3.579 3.562 3.700
08 3.179 3.182
Inmueb., maq.3.200
y equipo 3.203 3.222 3.227 08
160,000 3.334 3.650 3.339 3.659 3.422 3.605
09 3.185 3.187 3.200 3.203 3.223 3.226 09 3.456 3.624 3.339 3.659 3.486 3.792
10 3.179 Deprec.,
3.182 amortiz.
3.200 y agotamiento
3.203 acum.
3.218 3.221 -45,000
10 3.412 3.618 3.339 3.659 3.535 3.692
11 3.176 Total
3.179activo 3.199 3.201 3.219 3.221 728,400
11 3.468 3.660 3.366 3.651 3.450 3.780
12 3.176 PASIVO S/.
3.179 3.211 3.216 3.209 3.214 12 3.468 3.660 3.463 3.708 3.597 3.740
13 3.176 3.179
Tributos, 3.225
contraprest. 3.229 por pagar
y aportes 3.209 3.214 13
10,000 3.468 3.660 3.475 3.692 3.597 3.740
14 3.176 3.178 3.230 3.233 3.209 3.214 14 3.422 3.641 3.485 3.729 3.597 3.740
15 3.175
Remun.
3.179
y partic.
3.236
por pagar
3.239 3.206 3.208
23,000
15 3.481 3.558 3.532 3.696 3.603 3.739
16 3.180 Cuentas
3.182 por pagar
3.236 comerciales
3.239 - Terceros 320,000
16 3.410 3.636 3.532 3.696
17 3.177 Cuentas
3.179 por pagar
3.236 diversas - Terceros
3.239 50,500
17 3.324 3.626 3.532 3.696
18 3.180 Total
3.182pasivo 3.243 3.245 403,500
18 3.420 3.587 3.468 3.773
19 3.180 3.182 3.246 3.249 19 3.420 3.587 3.569 3.697
20 3.180 PATRIMONIO S/.
3.182 3.252 3.254 20 3.420 3.587 3.569 3.599
21 3.182 Capital 253,000
3.186 3.261 3.265 21 3.389 3.602 3.553 3.735
22 3.179 3.182 3.272 3.274 22 3.300 3.638 3.700 3.741
Reservas 12,000 23 3.429 3.572 3.700 3.741
23 3.183 3.187 3.272 3.274
24 3.187 Resultados
3.191 acumulados
3.272 3.274 -35,600
24 3.339 3.633 3.700 3.741
25 3.187 Resultado
3.191 del periodo
3.276 3.279 95,500
25 3.460 3.607 3.739 3.893
26 3.187 Total patrimonio
3.191 3.278 3.281 324,900
26 3.460 3.607 3.725 3.927
27 3.187 3.191 3.303 3.305 27 3.460 3.607 3.740 3.874
28 3.187 Total
3.191pasivo y patrimonio
3.276 3.281 728,400
28 3.460 3.607 3.670 3.872
29 3.187 3.191 3.249 3.255 29 3.460 3.607 3.603 3.815
30 3.187 3.191 3.249 3.255 30 3.460 3.607 3.603 3.815
31 3.189 3.193 3.249 3.255 31 3.424 3.621 3.603 3.815
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R O S
JULIO-2015 Agosto-2015 Setiembre-2015 JULIO-2015 Agosto-2015 Setiembre-2015
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.177 3.179 3.186 3.192 3.243 3.247 01 3.433 3.614 3.445 3.620 3.616 3.764
02 3.170 3.175 3.186 3.192 3.252 3.255 02 3.456 3.658 3.445 3.620 3.617 3.743
03 3.169 3.174 3.190 3.193 3.222 3.231 03 3.493 3.705 3.361 3.692 3.536 3.770
04 3.169 3.174 3.189 3.194 3.212 3.215 04 3.493 3.705 3.355 3.669 3.562 3.700
05 3.169 3.174 3.198 3.202 3.212 3.215 05 3.493 3.705 3.420 3.561 3.562 3.700
06 3.176 3.178 3.203 3.205 3.212 3.215 06 3.389 3.668 3.435 3.579 3.562 3.700
07 3.179 3.182 3.200 3.203 3.222 3.227 07 3.334 3.650 3.339 3.659 3.422 3.605
08 3.185 3.187 3.200 3.203 3.223 3.226 08 3.456 3.624 3.339 3.659 3.486 3.792
09 3.179 3.182 3.200 3.203 3.218 3.221 09 3.412 3.618 3.339 3.659 3.535 3.692
10 3.176 3.179 3.199 3.201 3.219 3.221 10 3.468 3.660 3.366 3.651 3.450 3.780
11 3.176 3.179 3.211 3.216 3.209 3.214 11 3.468 3.660 3.463 3.708 3.597 3.740
12 3.176 3.179 3.225 3.229 3.209 3.214 12 3.468 3.660 3.475 3.692 3.597 3.740
13 3.176 3.178 3.230 3.233 3.209 3.214 13 3.422 3.641 3.485 3.729 3.597 3.740
14 3.175 3.179 3.236 3.239 3.206 3.208 14 3.481 3.558 3.532 3.696 3.603 3.739
15 3.180 3.182 3.236 3.239 15 3.410 3.636 3.532 3.696
16 3.177 3.179 3.236 3.239 16 3.324 3.626 3.532 3.696
17 3.180 3.182 3.243 3.245 17 3.420 3.587 3.468 3.773
18 3.180 3.182 3.246 3.249 18 3.420 3.587 3.569 3.697
19 3.180 3.182 3.252 3.254 19 3.420 3.587 3.569 3.599
20 3.182 3.186 3.261 3.265 20 3.389 3.602 3.553 3.735
21 3.179 3.182 3.272 3.274 21 3.300 3.638 3.700 3.741
22 3.183 3.187 3.272 3.274 22 3.429 3.572 3.700 3.741
23 3.187 3.191 3.272 3.274 23 3.339 3.633 3.700 3.741
24 3.187 3.191 3.276 3.279 24 3.460 3.607 3.739 3.893
25 3.187 3.191 3.278 3.281 25 3.460 3.607 3.725 3.927
26 3.187 3.191 3.303 3.305 26 3.460 3.607 3.740 3.874
27 3.187 3.191 3.276 3.281 27 3.460 3.607 3.670 3.872
28 3.187 3.191 3.249 3.255 28 3.460 3.607 3.603 3.815
29 3.187 3.191 3.249 3.255 29 3.460 3.607 3.603 3.815
30 3.189 3.193 3.249 3.255 30 3.424 3.621 3.603 3.815
31 3.186 3.192 3.234 3.237 31 3.445 3.620 3.521 3.772
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA 2.981 VENTA 2.989 COMPRA 3.545 VENTA 3.766

I-30 Instituto Pacífico N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015