FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ECONOMICAS

CARRERA DE CONTABILIDAD

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD NIC 10 – SUCESOS
POSTERIORES A LA FECHA DE REPORTE
Semana 1

ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS Material para el Curso Elaboración Estados

2021 1 Financieros.
Elaborado por el Prof. Carlos Paredes Reategui
 ESTABLECE
Los Sucesos
POLITICAS CONTABLES El tema de Posteriores
SOBRE:

Temas QUE ORIGINAN NO ORIGINAN

AJUSTES AJUSTES
Adicionales

Retroactivos Originan revelaciones

al 31 de diciembre en NOTAS

DIVIDENDOS EMPRESA
DECLARADOS EN MARCHA
• DEFINICIÓN DE SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DE REPORTE

https://youtu.be/oQLziei13OE
SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (párrafo 3)

Son aquellos sucesos: 1. Favorables o

2. Desfavorables

✓ Que ocurren ® la fecha en que los estados

✓ Después de la fecha del financieros son autorizados a
estado de situación emitirse
financiera y

xx de enero
31 de diciembre 1 de ENERO del
2018 2019
de 2019

• Hechos posteriores
SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (párrafo 3)

FECHA DE INICIO DEL FECHA DE FECHA DE FECHA DE

PERIODO CORRIENTE REPORTE DE AUTORIZACION DE APROBACION DE
LOS EEFF EMISION DE LOS LOS EEFF
EEFF

1 de enero 2xx1 xxx de enero 20xx2 xxx de marzo 20xx2

31 de diciembre 2xx1 1 de enero 2xx2

Hechos posteriores Hechos posteriores

Incluidos en el NO Incluidos en el
alcance de la NIC alcance de la NIC
10 10
OBJETIVO
 OBJETIVO (párrafo 1)
OBJETIVO 1: Establecer criterios contables sobre:

31/DIC
AÑO 2
AÑO 1

SUCESOS POSTERIORES

1. Como cumplir con las revelaciones que se deben hacer

ESTADOS sobre:
FINANCIEROS
a) la fecha en que los estados financieros fueron
31/DIC/01 autorizados a emitirse y
b) sobre los sucesos posteriores a la fecha del estado
de situación financiera.
 OBJETIVOS (párrafo 1)
OBJETIVO 1: Establecer criterios contables sobre:

31/DIC AÑO 2
AÑO 1

SUCESOS POSTERIORES

2. Como actuar cuando, debido a sucesos posteriores a la

ESTADOS
FINANCIEROS fecha del estado de situación financiera, una empresa
31/DIC/01 debe ajustar sus estados financieros al 31 de diciembre
del año anterior.
 OBJETIVOS (párrafo 1)
OBJETIVO 1: Establecer criterios contables sobre:
31/DIC
AÑO 2
AÑO 1

SUCESOS POSTERIORES

3. Cuando una entidad que prepara sus estados

financieros sobre una base de empresa en marcha,
ESTADOS
FINANCIEROS
debe dejar de prepararlos, si los acontecimientos
31/DIC/01 ocurridos después de la fecha del estado de
situación financiera señalan que la suposición de
empresa en marcha no es apropiada.
ALCANCE
 OBJETIVOS (párrafo)
OBJETIVO 1: Establecer criterios contables sobre:

31/DIC
AÑO 1 AÑO 2

SUCESOS POSTERIORES

Como debe ser aplicada en:

ESTADOS
FINANCIEROS

31/DIC/01
• la contabilización y
• revelación o divulgación

de eventos o acontecimientos ocurridos después de la fecha

del estado de situación financiera.
 FECHA DE AUTORIZACION DE EMISION (párrafo 4)

CASO1

3. AUTORIZACIÓN PARA LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre del

20X2 de Empresa Agrícola Sol de Oro S.A. fueron aprobados para su
emisión por la Gerencia General el 14 de marzo del 20X3 y serán
presentados para su aprobación al Directorio de la empresa y a la Junta
General de Accionistas dentro de los plazos previstos en la ley general de
sociedades. En opinión de la gerencia, los estados financieros al 31 de
diciembre de 20X2 adjuntos, serán aprobados por la Junta General de
Accionistas sin modificaciones. Los estados financieros por el año
terminado el 31 de diciembre del año 20X1 fueron aprobados por la
junta general de accionistas realizada el 03 de abril de 20X2.
DEFINICIONES
FECHA DE AUTORIZACIÓN DE EMISION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
 FECHA DE AUTORIZACION DE EMISION (párrafo 4

El proceso que conlleva a la autorización de los estados financieros para su

emisión es variable y depende de:

• La estructura de la gerencia; los requerimientos de los estatutos, y los

• procedimientos seguidos en la preparación y finalización de los estados
financieros.
 EJEMPLOS DE FECHAS DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
SUCESOS POSTERIORES
EJERCICIO ECONOMICO Enero Febrero Marzo Junio

AA BB CC

A Cuando se reportan EE.FF. a la matriz, por lo general se realiza en los primeros días de enero.
También para cumplir los requerimientos de la SBS.

B Para cumplir con requerimientos de la SUNAT.

 EJERCICIOS DE DETERMINACIÓN DE FECHA DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 5)
EJERCICIO 1
8 de febrero del año 20X2 se ha concluido el borrador de los estados financieros para el
año terminado el 31 de diciembre del 20X1.

15 de febrero del año 20X2 la Gerencia revisa los estados financieros y autoriza su emisión.

21 de febrero del 20X2 la Empresa anuncia sus ganancias o utilidades y otra información
financiera seleccionada.

24 de febrero del 20X2 los estados financieros se ponen a disposición de los accionistas y
otros interesados.

2 de marzo del 20X2 los accionistas aprueban los estados financieros en su Junta Anual y el
10 de marzo del 20X2 los estados financieros aprobados se presentan a un organismo
regulador .
 FECHA DE APROBACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 6)

 ¿ Cuál es la fecha de autorización de emisión de los

ESTADOS FINANCIEROS ?

15/febrero/20X2

 ¿ Con relación al 31 de diciembre del 20X1, hasta

que fecha se consideran hechos posteriores ?

En algunos casos, la gerencia de una entidad es requerida a emitir sus estados financieros para una
Junta Supervisora (integrada o conformada exclusivamente por no-ejecutivos) para su aprobación. En
tales casos, los estados financieros son autorizados para su emisión cuando la gerencia autoriza su
emisión para la Junta Supervisora .
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
 AJUSTE O RECTIFICACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 8)

La norma requiere que:

31/DIC
AÑO 1 AÑO 2

SUCESOS POSTERIORES

Cuando
Una empresa ajuste o rectifique los proporcionen
importes reconocidos en sus estados evidencias de
ESTADOS
FINANCIEROS financieros para reflejar los ajustes a que condiciones que ya
31/DIC/01 dan lugar los sucesos ocurridos después de
existían a la fecha
del estado de
la fecha del estado de situación financiera.
situación
financiera.
EJEMPLO 1: Evidencias originadas en el ejercicio anterior, cuyo hecho se confirma en el siguiente periodo

Al 31/DIC/20X1 la empresa tiene contingencias legales pasivas y después de esta fecha,

ocurren los siguientes hechos:

ESTADOS
FINANCIEROS
Sentencia Gerencia General Junta General
31/DIC/2018 judicial ordena autoriza emisión aprueba estados
pago de S/. de los EE.FF. financieros

CONTINGENCIA
LEGAL
15/FEB/19 28/FEB/19 10/MAR/19

31/DIC/18
Cierre del
ejercicio ¿ El hecho está dentro del alcance de la NIC 10?
SI

¿ En que periodo se reconoce el GASTO ?

EJEMPLO 2: Evidencias originadas en el ejercicio anterior, cuyo hecho se confirma
en el siguiente periodo

Al 31/DIC/20X1 la empresa tiene dudas sobre la recuperación

de las cuentas por cobrar de algunos clientes, pero no ha
ESTADOS
FINANCIEROS reconocido ningún monto de provisión de cobranza dudosa.
31/DIC/01
Se confirma la Gerencia General Junta General
quiebra de un autoriza emisión aprueba estados
cliente. de los EE.FF. financieros
DUDAS RECUPERACION
DERECHOS DE COBRO

15/FEB 28/FEB 10/MAR

31/DIC

Cierre del
ejercicio El hecho está dentro del alcance de la NIC 10?
SI

¿ En que periodo se reconoce el GASTO ?

EJEMPLO 3: Evidencias originadas en el ejercicio anterior, cuyo hecho se
confirma en el siguiente periodo

Al 31/DIC/20X1 los precios de las mercaderías viene sufriendo una baja

sostenida que hace que la empresa tenga dudas sobre la recuperación
del costo, pero no ha reconocido ningún monto de provisión por
ESTADOS
FINANCIEROS
desvalorización.

31/DIC/01
Se venden Gerencia General Junta General
existencias a su autoriza emisión aprueba estados
VNR menor a de los EE.FF. financieros
DUDAS RECUPERACION su costo
VALOR EXISTENCIAS
15/FEB 28/FEB 10/MAR

31/DIC

Cierre del ¿ El hecho está dentro del alcance de la NIC 10?

ejercicio
SI

¿ En que periodo se reconoce el GASTO ?

SUCESOS POSTERIORES QUE SOLO REQUIEREN REVELACIONES
REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 9)

La norma requiere que:

31/DIC
AÑO 1 AÑO 2

SUCESOS POSTERIORES

Una entidad no modifique o

NOTAS Cuando proporcionen
rectifique los importes reconocidos
ESTADOS evidencias de
FINANCIEROS en sus estados financieros para
condiciones que NO
31/DIC/01 reflejar la incidencia de los hechos
existían a la fecha del
posteriores a la fecha del estado
estado de situación
de situación financiera que no
financiera.
requieren ajuste
 EJEMPLO 1

Al 31/DIC/20X1 el valor de mercado de las acciones mantenidas como activos

financieros no evidenciaban una caída futura de su precio, sin embargo en el mes de
febrero del 20X2 empieza una baja sostenida del mercado de valores.

Baja el valor de Gerencia General Junta General

ESTADOS cotización en autoriza emisión aprueba estados
FINANCIEROS bolsa las de los EE.FF. financieros
acciones
31/DIC/01

15/FEB 28/FEB 10/MAR

31/DIC
Cierre del
ejercicio

¿ En que fecha se contabiliza la pérdida de valor?

¿ En que fecha se revela ?

 EJEMPLO 2

Al 31/DIC/20X1 la empresa estudia la posibilidad de fusionarse con otra empresa. El 2

de febrero se realiza la fusión.

Se fusiona con Gerencia General Junta General

ESTADOS otra empresa autoriza emisión aprueba estados
FINANCIEROS de los EE.FF. financieros
31/DIC/01

2/FEB 28/FEB 10/MAR

31/DIC

Cierre del
ejercicio

¿ En que fecha se contabiliza la fusión?

¿ En que fecha se revela ?

 EJEMPLO 3

El 02/FEB/20X2 se produce un incendio en la

empresa, cuyas consecuencias fue la pérdida
importante de existencias y activos fijos.

Se produce un Gerencia General Junta General

ESTADOS incendio autoriza emisión aprueba estados
FINANCIEROS de los EE.FF. financieros
31/DIC/01

2/FEB 28/FEB 10/MAR

31/DIC
Cierre del
ejercicio

¿ En que fecha se contabiliza la pérdida?

¿ En que fecha se revela ?

SUCESOS POSTERIORES QUE NO REQUIEREN AJUSTES (párrafo 20)

Cuando los sucesos ocurridos son de mucha importancia

que no revelarlos afectaría la capacidad de los usuarios
para su toma de decisiones (una fusión, discontinuación de
una operación, expropiación)
Se deberá REVELAR:

La naturaleza del suceso Una estimación de su

efecto financiero
 SUCESOS POSTERIORES QUE NO REQUIEREN AJUSTES (párrafo 22)

a. Combinación (fusión) de negocios,

una combinación de negocios que ha tenido lugar después de la fecha del balance (la IFRS
3 Combinaciones de Negocios requiere divulgaciones específicas en tales casos) o bien la
enajenación o disposición por otra vía de una sucursal o principal;

b. Paralización de una actividad del negocio.

el anuncio de un plan para discontinuar una operación, la enajenación o disposición de
activos por otra vía o la cancelación de pasivos atribuibles a una operación en
discontinuación o la conclusión de acuerdos obligatorios para vender tales activos o
cancelar tales pasivos (ver la IFRS 5);

c. Compromisos de compras, expropiaciones, etc.

mayores compras, o enajenaciones o disposiciones de activos, o expropiaciones de la
mayor parte de los activos por parte del gobierno;
 SUCESOS POSTERIORES QUE NO REQUIEREN AJUSTES (párrafo 22)

d. Siniestros.
la destrucción de una planta principal de producción por un incendio después de la fecha del
estado de situación financiera.

e. Reestructuraciones futuras.
el anuncio o el inicio de la implementación de una reestructuración importante (ver la NIC 37);

f. Transacciones con acciones.

las transacciones importantes realizadas con acciones ordinarias y con acciones ordinarias
potenciales, después de la fecha del estado de situación financiera (la NIC 33 Utilidad por
acción, requiere que la entidad describa estas transacciones, aparte de las emisiones de capital
o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a
realizar ajustes según la NIC 33)

h. Variación de tipos de cambio.

las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la fecha del estado de situación
financiera, en los precios de los activos o en los tipos de cambio de alguna moneda extranjera;
 SUCESOS POSTERIORES QUE NO REQUIEREN AJUSTES (párrafo 22)

h. Variaciones fiscales.
las variaciones en los tipos impositivos o en las leyes fiscales, aprobados o anunciados con posterioridad
a la fecha del balance general, que vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por
impuestos corrientes o diferidos (ver NIC 12 Impuesto de la renta);

h. Compromisos.
la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia por ejemplo, por garantías
significativas; y

h. Litigios.
el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como resultado de acontecimientos que
ocurrieron después de la fecha de la fecha del balance general.
TRATAMIENTO DE LOS DIVIDENDOS DECLARADOS
TRATAMIENTO DE LOS DIVIDENDOS DECLARADOS (párrafo 12)
31/DIC
AÑO 1 AÑO 2
SUCESOS POSTERIORES

• Si una empresa declara dividendos DESPUES de la

fecha del estado de situación financiera y antes
de su aprobación:

• NO los debe reconocer como un pasivo a la fecha del

estado de situación financiera.
NOTAS

ESTADOS
FINANCIEROS
• Si los dividendos son declarados después de la fecha del
balance pero antes de que los estados financieros sean
31/DIC/01 autorizados para su emisión, los dividendos no deben ser
reconocidos como un pasivo a la fecha del balance general
porque ellos no cumplen los criterios de presentación de
obligaciones que señala la NIC 37. Tales dividendos son
revelados en notas a los estados financieros en concordancia
con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
EJEMPLO DE TRATAMIENTO DE LOS DIVIDENDOS DECLARADOS
(párrafos 12 y 13)

La Empresa El Roble S.A. con fecha 15/MAR/X2 ha declarado dividendos por un

monto de S/. 100,000 correspondientes a las utilidades del año 20X1

31/DIC/X1 15/MAR/X2
 TRATAMIENTO ANTERIOR A LA NIC 10

31/DIC/X1 15/MAR/X2

----------- 31/DIC/X1 ---------- DEBE HABER

59 Resultados Acumulados 100,000
45 Dividendos por Pagar 100,000
 TRATAMIENTO SEGÙN LA NIC 10

31/DIC/X1 15/MAR/X2

----------- 15/MAR/X2---------- DEBE HABER

59 Resultados Acumulados 100,000
45 Dividendos por Pagar 100,000
EMPRESA EN MARCHA
 EMPRESA EN MARCHA (párrafo 14)

31/DIC
AÑO 1 AÑO 2

SUCESOS POSTERIORES
NO se deben preparar estados financieros en base
al principio de empresa en marcha, si después de la
fecha del estado de situación financiera:
LA GERENCIA
Intentará liquidar la
empresa

Intentará cesar sus

operaciones

No tiene otra
alternativa
 EMPRESA EN MARCHA (párrafo 15)

31/DIC
AÑO 1 AÑO 2
SUCESOS POSTERIORES

• El deterioro de los resultados de operación y de la posición

financiera de la empresa con posterioridad a la fecha del
balance puede indicar la necesidad de considerar si el principio
o la hipótesis de empresa en marcha todavía es apropiada.

• Si el principio de empresa en marcha ya no es apropiado, el

efecto de este hecho es tan decisivo que esta Norma exige un
cambio fundamental en la base de contabilización, y no
meramente un ajuste o rectificación en los importes que se
hayan reconocido utilizando la base de contabilización original
 EMPRESA EN MARCHA (párrafo 16)

31/DIC
AÑO 1 AÑO 2
SUCESOS POSTERIORES

La NIC 1, Presentación de Estados Financieros, exige la revelación de

ciertas informaciones, si es que se dan alguna de estas circunstancias:

a. Los estados financieros no hayan sido preparados sobre la

base de que es una empresa en marcha; o
b. La gerencia está consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o
condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la
capacidad de la empresa de continuar como una empresa en
marcha. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar
información pueden aparecer con posterioridad a la fecha
del balance
REVELACIONES
 FECHA DE AUTORIZACION PARA SU EMISION (párrafos 17 y 18)

La empresa debe revelar:

Gerencia General Junta General
autoriza emisión aprueba estados
de los EE.FF. financieros

20/FEB 28/FEB
31/DIC

Cierre del
ejercicio
• La fecha en que los estados financieros fueron autorizados
para su emisión;
• Quien dio esa autorización
• Si los dueños de la entidad u otros tienen la potestad de
enmendar los estados financieros después de su emisión, la
entidad revelará ese hecho
ACTUALIZACION DE LAS REVELACIONES SOBRE LAS CONDICIONES A LA FECHA DEL
BALANCE GENERAL (párrafos 19 al 20)

Junta General
aprueba estados
financieros

31/DIC 20/FEB
Cierre del
ejercicio
Si una empresa recibe información después
de la fecha del balance general

Sobre condiciones que existían a dicha fecha

Debe actualizar las revelaciones que se relacionan con

dichas condiciones, a la luz de la nueva información
 REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nota de carácter general

“Situaciones posteriores a la fecha de los Estados
Financieros”
(Numeral 5.106 – Reglamento de CONASEV)

• Cualquier transacción y otros eventos económicos que ocurran entre la fecha de

los estados financieros y la fecha en que se autoriza su emisión, que afecte o
pudiera afectar la situación financiera y las perspectivas de la empresa,
describiendo su naturaleza y monto, si su importancia lo amerita.