Concurso mercantil como

herramienta ante Covid-19

para las empresas

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1a. quincena, octubre 2020

PRONTUARIO DE ACTUALIZACION FISCAL

•Tall ergs
Reforma Fiscal 2021
Iniciativa de Regimen de
Reforma Fiscal 2021 arrendamiento
Principales cambios propuestos de personas fi'sicas
L.D. y M.D.F Joan Irwin Valtierra Guerrero Ultimo pago provisional
L.D. Juan Jose Ines Trejo
trimestral acumuiando los
ingresos totales del ejercicio
Consideraciones sobre la propuesta Mtro. Manuel Cuauhtemoc Parra Flores
de Reforma al CFF para 2021 Mtro. Erick Manuel Aranda Hernandez

Primera parte
Dr. Juan Raul Lopez Villa

Ingresos esporadicos
Donatives Covid-19 de personas fisicas por
Nuevas obligaciones con el SAT
L.C. Viviana M. Garcia Porras prestacion de servicios
independientes
Nueva realidad ytributadon L.D. Juan Jose Ines Trejo
Reflexiones y propuestas
C.P. y M.I. Ramiro Torres Torres
C.P.A. y M.A. David J. Carmona Ruvalcaba ;
Lie. y M.l. Jose Francisco Plascencia R.
__- Despensas en
especie como ayuda
ante Covid-19
Conozca su tratamlento
fiscal y de seguridad social
LD. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero

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PRONTUARIO DE ACTUALIZACION FISCAL

^Articulos •Talleres
6 DONATIVOS COVID-19 44 REGIMEN DE ARRENDAMIENTO
NUEVAS OBLIGACIONES CON EL SAT DE PERSONAS FISICAS
L.C. Viviana M. Garcia Porras ULTIMO PAGO PROVISIONAL
TRIMESTRALACUMULANDO
13 NUEVA REALIDAD YTRIBUTACION LOS INGRESOS TOTALES DEL EJERCICIO
REFLEXIONES Y PROPUESTAS Mtro. Manuel Cuauhtemoc Parra Flores
C.P. y M.l. Ramiro Torres Torres Mtro. Erick Manuel Aranda Hernandez
C.P.A. y M.A. David J. Carmona Ruvalcaba
Lie. y M.l. Jose Francisco Plascencia R. 55 INGRESOS ESPORADICOS
23 CONCURSD MERCANTIL COMO DE PERSONAS FISICAS POR
HERRAMIENTA ANTE COVID-19 PRESTACION DE SERVICIOS
PARA LAS EMPRESAS INDEPENDIENTES
Mtro. Victor Hugo Solorzano Bolanos L.D. Juan Jose Ines Trejo

62 DESPENSAS EN ESPECIE
•Reformo Fiscal 2021 COMO AYUDA ANTE COVID-19
CONOZCA SU TRATAMIENTO
FISCAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL
28 INICIATIVADE REFORMA FISCAL 2021 L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero
PRINCIPALES CAMBIOS PROPUESTOS
L.D. y M.D.F Joan Irwin Valtierra Guerrero
L.D. Juan Jose Ines Trejo
^Defensa Fiscal
38 CONSIDERACIONES A LA PROPUESTA
DEL EJECUTIVO FEDERAL SOBRE 67 DONATARIAS AUTORIZADAS
IMPOSICION DE MULTAS FORMALES
LA REFORMA ALCFF PARA 2021 POROMITIR ELINFORME DETRANSPARENCIA
PRIMERA PARTE L.D. y M.l. Mauricio Reyna Rendon
Dr. Juan Raul Lopez Villa L.C. y M.l. Roberto Blancarte Garcia
Pasante de L.D. Heber Rodriguez Munoz

•Tesis fiSCQ
74 TESIS FISCALES
CASIACREACIONES L.D. Juan Jose Ines Trejo
 EDOOWM-
El 8 de septiembre de 2020 el Ejecutivo Federal presento a la Camara de Diputados el
Paquete Economico para el Ejercicio Fiscal 2021 para iniciar el proceso de discusion de la
Ley de Ingresos de la Federacion y el Presupuesto de Egresos de la Federacion. Dentro de
dicho paquete se presento la Iniciativa con proyecto de decreto por el que se reforman,
adicionan, y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccion y
Servicios y del Codigo Fiscal de la Federacion. En la presente edicion damos a conocer un
resumen de las propuestas que consideramos mas relevantes.
Asimismo, se analizan algunas de las propuestas de reforma del Ejecutivo al Codigo
Fiscal de la Federacion, que implican un nuevo ajuste en el rumbo de la politica fiscal del
Mexico, en el cual el Estado reitera su postura de otorgarle mas elementos al fisco a tra-
ves de sus herramientas juridicas y tecnologicas para lograr una mayor recaudacion fiscal,
combatir las practicas de evasion, defraudacion fiscal y simulacion de operaciones inexis-
tentes. En numero de la revista PAF damos a conocer la primera parte de un analisis en

PAF
materia de legalidad de las propuestas al CFF.
Dentro de nuestra seccion de Talleres PAF presentamos un caso practice relative a
la determinacion del ultimo page provisional del impuesto sobre la renta para los contri-
buyentes personas fisicas que tributan en el regimen de arrendamiento, que si bien es - \ClON
E actuauza ( FISC^L
pRotnu‘R'0'
cierto durante los pages provisionales que presentan no tienen la obligacion de acumular
sus ingresos y deducciones, tambien es cierto que existe la posibilidad de presenter la
ultima declaracion de page provisional del ejercicio de manera acumulativa, permitiendo
a la vez el acreditamiento de los pages provisionales efectuados con anterioridad, como
si fuera una declaracion anual adelantada.
Una de las particularidades que existen dentro de la actividad economica de los con-
tribuyentes es aquella relative a la obtencion de ingresos por prestar servicios de manera
esporadica o realizar actos o actividades objeto de gravamen del IVA de manera acciden­
tal. Por ello, tanto la LISR como la LIVA preven un tratamiento especial cuando ocurran
estos supuestos, mismos que se detallan en la presente edicion.
Una de las prestaciones mas comunes que los patrones otorgan a sus subordinados --iJJ
es precisamente la relative a la ayuda de despensa, la cual en muchas ocasiones no cum-
ple con los requisitos necesarios para proceder con su deducibilidad para efectos fiscales
o considerarlo como un concepto no integrante del salario base de cotizacion para efec­
tos de la determinacion de las cuotas en materia de seguridad social, pues una de las fi-
nalidades principales de los empleadores al entregar este tipo de prestaciones, edemas
de incentivar a su fuerza de trabajo, es reducir la carga fiscal y de seguridad social. En
nuestras paginas interiores damos a conocer un taller para analizar el tratamiento fiscal y
de seguridad social de esta prestacion, asi como los beneficios que se generan para los
sujetos que integran una relacion obrero patronal.
Estos y otros temas de gran importancia y actualidad son analizados esperando que
toda la informacion incluida sea de gran utilidad en su desarrollo profesional y academico.
Agradeciendo, como siempre, su lealtad y preferencia.
PAF, la Revista Fiscal de Mexico, lo asesora.

L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero

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 y\rticulos

Donatives Covid-19
Nuevas obligaciones con el SAT
Coleeio de Contadores Publicos
de Mexico IMCP
L.C. Viviana M. Garda Porras

INTRODUCCION
Ante los lamentables danos
que en el mundo ha produd-
do la pandemia provocada por
el virus SARS-C0V2 (Covid-19),
en Mexico una parte importan-
te del sector de las donatarias
autorizadas (organizaciones
civiles y fideicomisos autori-
zados para recibir donativos
deducibles en terminos de la
Ley del Impuesto sobre la Ren­
ta [LISR]), desde aquellas pe-
quehas hasta las grandes que
representan los fines filantropi-
cos de importantes grupos em-
presariales en el pais, han he-
cho un esfuerzo para apoyar a
la poblacion mexicana afectada
por dicho virus.
En este orden de ideas y en li'nea con sus cada vez mas
estructuradas poh'ticas de fiscalizacion, recientemente el Servicio
de Administracion Tributaria (SAT) hizo oficiales las reglas fisca-
les aplicables para la recepcion y entrega de donativos que tienen
como finalidad mitigar y combatir el virus SARS-C0V2 (Covid-19)
y sus efectos en Mexico. De no cumplir con dichas reglas, las do­
natarias autorizadas corren peligro de perder la autorizacion del
SAT para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta
(ISR).
Asi es que, a traves de la Segunda Resolucion de Modificacio-
nes a la Resolucion Miscelanea Fiscal para 2020 (RMF 2020) publi-
cada en el Diario Oficial de la Federacion (DOF) el pasado 24 de
julio de 2020, el SAT emitio la nueva regia miscelanea fiscal 3.10.32.
“Donativos para combatir y mitigar la pandemia provocada por
el coronavirus SARS-C0V2” y la ficha de tramite 146/ISR “Informe
de donativos para mitigar y combatir el virus SARS-C0V2” de su
Anexo i-A publicado el 27 de julio de 2020, a traves de los cuales
establece obligaciones en materia de expedicion de comproban-
tes fiscales digitales por internet (CFDI) y, en ciertos casos, re-
portes para aquellas donatarias autorizadas que recibieron y/o
entregaron este tipo de donativos y que:

»> L.C. Viviana M. Garcia Porras

Integrante de la Comision de Desarrollo Profesional Fiscal 2, Bosques. monserrat.garcia@mx.ey.com

I
• Tengan por actividad autorizada por el SAT
- La asistencia medica o la rehabilitacion (ac-
tividades asistenciales autorizadas por el
SAT en terminos del inciso b), fraccion VI,
articulo 79, de la LISR)
- El apoyo economico a otras donatarias au­
torizadas (en terminos del penultimo parra-
fo del artfculo 82 de la LISR)
• O bien, sean donatarias autorizadas por la ley,
entendiendo por estas a la Federacion, enti-
dades federativas, municipios y sus organis-
mos descentralizados que tributen conforme
alTitulo III de la LISR
05LICACI0NES
DE LAS DONATARIAS
AUTORIZADAS EN TERMINOS
DE LAS NUEVAS RECLAS
PUBLICADAS POR EL SAT
Las obligaciones que tienen las donatarias, con
base en la RMF-2020, son
• Expedicion de CFDI de donatives con leyen-
da: “Covid-19”. Las donatarias autorizadas
senaladas en los incisos a) y b) anteriores de-
beran expedir un CFDI con el “Complemento
Donatarias” por cada uno de los donativos que
reciban con la finalidad de combatir y mitigar
la pandemia de la Covid-19 y, en el apartado
o atributo de “Leyenda” de dicho complemen­
to, deberan manifestar el termino “Covid-19”
Asimismo, aquellas donatarias autorizadas
que donen recursos en efectivo o en bienes al
Sector Salud federal, estatal o municipal para
los mismos fines anteriormente senalados.
deberan solicitar a dichas entidades recepto-
ras del donativo un CFDI en estos mismos ter­
minos, sin embargo, dque sucede con aquellos
CFDI de donativos expedidos antes del 19 de
junio de 2020 (fecha en que el SAT publico es­
tas reglas fiscales a traves de la Segunda Ver­
sion Anticipada de la Segunda Resolucion de
Modificaciones a la RMF 2020, en su portal en
internet) que amparen donativos para atender
la contingencia causada por la Covid-19 en
Mexico y que no cumplen con estos requisitos7
La nueva regia miscelanea 31032 establece
que se debera cancelar el CFDI correspondien-
te y emitir uno nuevo relacionado con el com-
probante cancelado, el cual debera cumplir
con los nuevos requerimientos
Adquisicion de bienes en Mexico o en el ex-
tranjero. En caso de que las donatarias autori­
zadas adquieran bienes en Mexico con los fines
en comento (combatir y mitigar la Covid-19)
deben solicitar que el proveedor del bien anote
en el campo de descripcion del CFDI corres-
pondiente a la compra la leyenda “Covid-19”
En caso de adquirir los bienes en el extranjero,
el pedimento de importacidn debera senalar
dicha leyenda en el apartado de “Observa-
ciones”
Infbime de transparencia-Donativos Covid-19.
Las donatarias autorizadas por el SAT, activi-
dades de asistencia medica, rehabilitacion o el
apoyo economico a otras donatarias autoriza­
das que hayan recibido u otorgado donativos
para hacer frente a la contingencia ocasiona-
da por la pandemia de la Covid-19, deberan
presentar el primer informe de transparency
para comprobar el uso y destino de dichos do­
nativos a mas tardar en el periodo compren-
dido del 1 de noviembre de 2020 y hasta el 31
de diciembre del mismo aho A traves de dicho
informe el SAT conocera, entre otros datos, la
 informacion correlativa al tipo y monto del donative, quien fue el donante y quienes fueron los
beneficiarios.

Cabe senalar que el programa electronico a traves del cual debera presentarse dicho informe aun
se encuentra pendiente de publicacion por parte del SAT; sin embargo, no dudamos que sea parecido
al formate aplicable para los informes de transparencia correspondientes a la recepcion y aplicacion
de donatives con motive de otras contingencias que ha vivido Mexico, como los sismos ocurridos en
septiembre de 2017. Una vez publicado dicho programa electronico o formate, las donatarias autori-
zadas obligadas a presentarlo deberan cuidar que la informacion manifestada en este concuerde con
la documentacion soporte de los apoyos entregados, asi como los CFDI de donative con la leyenda
“Covid-19” correspondientes. Si bien a la fecha el SAT unicamente ha dado a conocer la obligacion
respecto de un solo informe, la redaccion de las reglas publicadas da lugar a interpretar que existira
la obligacion para presentar mas de un solo informe.

FICHA DETRAMITE 146/ISR DEL iNFORME DE DONATIVOS

PARA MITIGAR Y COMBATIR EL VIRUS SARS-COV2

146/ISR Informe de donatives para mitigar y combatir el virus SARS-C0V2

Tramite # Description del Tramite 0 Servicio Monto

Servicio O Las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donatives # Gratuito
deducibles en terminos de la Ley del ISR cuyo objeto social 0 fin autorizado, 0 Pago de
corresponda a la asistencia medica, rehabilitacion 0 bien cuente con la
derechos
autorizacion para apoyar economicamente a otra organizacion civil 0
fideicomiso autorizado, que recibieron u otorgaron donatives destinados para Costo: $
atender las contingencias ocasionadas con motive de la pandemia derivada
del coronavirus COVID-19, deberan presentar los informes de transparencia a
traves del programa electronico que para tal efecto este a su disposicion en el
Portal del SAT.

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te esta leyendo
anundate
1^
as@casiacreadones.com.mx (55) -8904
 ^Quien puede solicitar el Tramite o Servicio?
Organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donatives deducibles del ISR que deban
comprobar la recepcion, el uso y el destine de los
donatives, recibidos o entregados para mitigar y
combatir el virus SARS-CoV2.
^Cuando se presenta?
A mas tardar en los siguientes plazos:
Primer informe a partir del 1 de noviembre de 2020
hasta el 31 de diciembre de 2020.

^Donde puedo presentarlo? En el Portal del SAT a traves del sistema que se habilite para la
presentacion de informes de transparencia.

INF0RMACI6N PARA REAUZAR ELTRAMITE O SERVICIO

^Que tengo que hacer para reaiizar elTramite o Servicio?

A) La Informacion relativa a los donatives recibidos o entregados para mitigar y combatir el virus SARS-CoV2,
sera proporcionada y procesada de acuerdo a la informacion que te sea solicitada a traves del sistema que a
tu disposicion se habilite en el Portal del SAT.
Las donatarias autorizadas que hicieron la entrega de los apoyos, deberan proporcionar toda la
informacion relativa a los donatives otorgados que corresponda, la cual debera ser congruente con el CFDI
emitido, en el cual se identifique en el apartado de leyenda del complemento de donatarias "COVID-19"y la
informacion recabada para soportar a donde destinaron los donatives.
La informacion requerida por el sistema sera:

1. Tipo de donative

a) Especie.
b) Efectivo.

2. Donante

a) Nacional.
b) Extranjero.

3. Beneficiaria

a) Donataria Autorizada, senalar denominacion o razon social.

b) Donataria autorizada por Ley, entendiendose por esta a la Federacion, Entidades Federativas,
Municipios y sus organismos descentralizados que tributen conforme al Titulo III de la Ley
del ISR.
c) Persona Fisica, es este case incluir nombre complete y el motive por el cual se considero
que se debi'a apoyar, esta informacion debera corresponder a las evidencias documentales
correspondientes.
Ii:
 4. Monto de donativo

a) Efectivo.
b) Especie, en este caso incluir la descripcion del bien o bienes.

5. Nombre o denominacion del donante en caso de que el monto del donativo sea superior a
$117,229.20 (Ciento diecisiete mil doscientos veintinueve pesos 20/100 M.N.), y se cuente con la
aceptacion del donante en terminos de la Ley de Proteccion de Datos Personales en Posesion de
los Particulares.
6. Destino, uso especi'fico o manifestacion de que el destino esta pendiente (para lo cual podra
adjuntar adicionalmente fotografias, estadi'sticas o cualquier otra evidencia que considere
conveniente para documentar y soportar dicho destino).

B) La documentacion soporte del apoyo entregado, tambien debera incorporarse como parte de la
documentacion que se entregue en el informe anual de transparencia que se presenta en terminos de
la ficha de tramite 19/ISR"Informe para garantizar la transparencia del patrimonio, asi como el uso y
destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislacion", contenida en el
Anexo 1 -A

^Que requisitos debo cumplir?

Haber recibido o entregado donativos destinados para atender las contingencias ocasionadas para
mitigar y combatir el virus SARS-CoV2.
Las donatarias autorizadas que hicieron la entrega de los apoyos, deberan conservar a disposicion
de las autoridades fiscales y durante el plazo establecido en el arti'culo 30 del CFF, toda la
documentacion comprobatoria que recabaron y utilizaron para verificar que la persona que recibio
el apoyo era una persona fi'sica vulnerable. (Dicha informacion documental puede constar por ejempio
en certificados de salud, identificaciones oficiales, actas de nacimiento, etc.)
La documentacion soporte del apoyo entregado, debera incorporarse como parte de la documentacion
que se entregue en el informe anual de transparencia que se presenta en terminos de la ficha de
tramite 19/ISR "Informe para garantizar la transparencia del patrimonio, asi como el uso y destino de los
donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislacion", contenida en el Anexo 1 -A.

£Con que condiciones debo cumplir?

Contar con e.firma o Contraseha.

SEGUIMIENTO Y RES0LUCI6N DEL TRAMITE O SERVICIO

^Como puedo dar seguimiento al Tramite o
Servicio?
Ingresar en el sistema a traves del portal del SAT y
buscar el informe a presentar.
£EI sat lievara a cabo alguna inspeccion o
verifiicacidn para emitir la resolucion de este
Tramite o Servicio?
No.

10
 Resolucion del Tramite o Servicio

Se emitira un acuse por la presentacion del informe, el cual servira de constancia para acreditar su
presentacion, por lo que se dara por concluido el tramite.

's‘,’“‘Js ■ • V’< i‘ ",

Plazo maximo para que el Plazo maximo para que el SAT Plazo maximopara cumplir con la'f‘.
SAT resuelva el Tramite o solicite informacion adicional informacion solicitada */.r;
Servicio

Inmediato No aplica No aplica

^Que documento obtengo ai finalizar ^Cual es la vigencia del Tramite q Servicio?

el Tramite o Servicio?

No aplica No aplica

' '' - Quejasydenuncias

• MarcaSAT: 55-62-72-27-28 y 01-87-74-48-87-28 • Quejas y Denuncias SAT: 55-88-52-22-22 y 84-42-

para Estados Unidos y Canada.
• Atencion personal en las Oficinas del SAT
ubicadas en diversas ciudades del pais, en un
horario de atencion de lunes a jueves de 8:30 h a
16.00 h, y viernes de 8.30 h a 15:00 h.
Las direcciones de las oficinas estan
disponibles en: https.//www.sat.gob.mx/
personas/directorio-nacional-de-modulos-de-
servicios-tributarios
• En los Modules de Servicios Tributarios y Modules
SARE, el horario de atencion se adapta, por lo que
puede ser de 8.30 h hasta las 14-30 h
• Via Chat. http.//chatsat.mx/
87-38-03 para otros paises.
• Correo electronico: denuncias@sat.gob.mx
• SAT Movil-Aplicacion para celular, apartado Quejas
y Denuncias.
• En el Portal del SAT: https://www.sat gob mx/
aplicacion/50409/presenta-tu-queja-o-denuncia
• Telefonos rojos ubicados en las Aduanas y las
oficinas del SAT.

Informacion adicional - '’.-.It

No aplica.

Fundamento Juridico

Arts 82, fraccion VI Ley del ISR, Regia 3.10.32 RMF.

n
MANEJO DE LA
DOCUMENTACION SOPORTE
Estas nuevas obligaciones exigen que las do-
natarias recopilen, conserven y, en su caso,
entreguen al SAT toda la informacion o evi-
dencia correlativa a la recepcion y aplicacion de
los donatives que reciban u otorguen y que
tengan por objeto el apoyar la contingencia
derivada de la Covid-19, prueba de ello es que
la documentacion soporte del apoyo entrega-
do debe:
Adjuntarse al Informe Anual de Transparencia
que las donatarias estan obligadas a presen-
tar ano con ano, nos referimos al Informe para
garantizar la transparencia del patrimonio, asi
como el uso y destine de los donatives recibi-
dos y actividades destinadas a influir en la le-
gislacion (ficha tramite 19/ISR del Anexo i-A,
RMF).
Conservar, a disposicion del SAT, durante
cinco anos, en terminos del Codigo Fiscal de la
Federacion (CFF), toda la documentacion que
compruebe que el apoyo fue otorgado a perso­
nas fisicas vulnerables.
Lo anterior permite al SAT tener una amplia
vision y trazabilidad de los recursos captados
y destinados por las donatarias para el Sector
. .-te t
L.
Salud federal, estatal, municipal y personas afec-
tadas por el virus SARS-C0V2.
CONCLUSION
Finalmente, cabe senalar que el incumplimien-
to de cualquiera de estas nuevas obligaciones
establecidas en la nueva regia miscelanea
3.10.32. “Donatives para combatir y mitigar la
pandemia provocada por el coronavirus SARS-
C0V2”, asi como la ficha tramite 146/ISR “In­
forme de donatives para mitigar y combatir el
virus SARS-C0V2” de su Anexo i-A, tipifican
como causal de revocacion de la autoriza-
cion para recibir donativos deducibles del ISR
en terminos de la regia miscelanea 3.10.15., y
su fraccion VII, siendo esta causal cualquier
hecho que constituya un incumplimiento a
las obligaciones o requisites que establecen las
disposiciones fiscales y que se conozcan con
motive del ejercicio de las facultades de com-
probacion de la autoridad, o bien, que consten
en los expedientes, documentos o bases de da­
tes a los que tenga acceso el SAT, sin necesidad
de que este ultimo forzosamente inicie facul­
tades de comprobacion.
Por ello es importante que las donatarias
autorizadas lleven un buen control de recep­
cion y entrega de informacion y recursos que
les permita cumplir en tiempo y forma con
estas nuevas reglas fiscales.
id
^Articulos

Nueva realidad y tributadon

Reflexiones y propuestas
C.R y M.l. Ramiro Torres Torres
C.P.A. y M.A. David J. Carmona Ruvalcaba
Lie. y M.l. Jose Francisco Plascencia R.

INTRODUCCION Debemos agregar a lo anterior los estragos sufridos por dicho

Es totalmente entendible que
todo el mundo, y por supuesto
nuestro pais, sera distinto una
vez que salgamos, total o par-
cialmente, de la pandemia de
Covid-19, y que hasta hoy esta-
mos sufriendo.
La pandemia ha impuesto
diversas restricciones en la eco-
nomia mexicana, inicialmen-
te en el empleo, asi como en la
oferta de ciertos bienes y servi-
cios como consecuencia de la
obligada reclusion. Aunado a
lo anterior, y en consecuencia,
tambien decrecio el movimien-
to de capitales.
fenomeno en el ambito empresarial donde muchas de ellas, sobre
todo las pequehas y medianas, practicamente han desaparecido;
mientras que las que logren sobrevivirtendran que asumirdiversas
opciones, iniciando con su misma subsistencia y luego con el ma-
nejo optimo de costos y precios. Evidentemente no se encuentran
en esa circunstancia las empresas relacionadas con la industria de
la comunicacion y entretenimiento, asi como algunas de comer-
cializacion a domicilio, las que, sin duda, resurgiran sumamente
fortalecidas en razon de la permanencia obligatoria en casa por
parte de la sociedad mexicana en su conjunto.
A lo largo de la pandemia, y una vez que se ha considerado
por los gobiernos asumir cambios graduales en cuanto al con-
finamiento y su transito referente al reinicio de algunas operacio-
nes economicas, mismo que se ha denominado con el termino de
“nueva normalidad”, concepto que a quienes esto escriben parece
erroneo y desacertado, toda vez que pareciera que el termino o
definicion de la realidad que actualmente vivimos ese adjetivo es
el menos adecuado y al que, validamente, podriamos calificar co­
mo una nueva realidad, ya que difi'cilmente podremos regresar

»> C.P. y M.l. Ramiro Torres Torres

Profesor de tiempo complete titular “C”, adscrito al Departamento de Impuestos del CUCEA, Universi-
dad de Guadalajara.
»> C.P.A. y M.A. David J. Carmona Ruvalcaba
Profesor de tiempo complete titular “A” del CUCEA, de la Universidad de Guadalajara.
»> Lie. y M.l. Jose Francisco Plascencia R.
Investigador, consultor, litigante y docente en diversas universidades en materia fiscal, aduanera y ad-
ministrativa. ^

13
 a la normalidad o cotidianeidad anterior (por lo
que se ha dicho y se conoce en este momento no
volveremos pronto a ella), por lo que a pesar de
lo que implica e implicara nuestra convivencia
con Covid-19, deberemos adaptar y modificar
todas nuestras tareas diversas, asf como muchas
de nuestras costumbres a esta “nueva realidad".
Como consecuencia, nuestra economia care-
ce ya, y adolecera por un largo periodo (segun los
expertos, en por lo menos cinco ahos), de insu-
ficiencia de ingresos para las empresas, las fami-
lias y (otra vez como consecuencia) en el mismo
gobierno, tanto el federal como los locales. Esto,
evidentemente, si no se planean de manera ur-
gente politicas remediales al respecto.
Lo sehalado nos obliga a la sociedad, a las
empresas, y al mismo gobierno en sus tres nive-
les, a modificar, de muchas maneras, el manejo
de las finanzas y de la economia en general, ya
que de no ser asf estaremos incurriendo en un
claro y desacertado manejo de nuestros recursos
economicos y financieros, especialmente los pu-
blicos, sobre todo en el sentido de no optimizar-
los en amplios terminos de la ciencia economica.
Adicionalmente, todos en conjunto debere­
mos planificar y acordar integralmente poh'ticas
en temas como la seguridad publica y la propia
salud, esto, por supuesto, y de manera priorita-
ria, todos los gobiernos locales y el gobierno fe­
deral, toda vez que de no ser asi nuestro pafs no
saldra bien librado en pocos ahos y los problemas
mencionados se veran cada vez mas agudizados.
Para esos efectos se requerira, de entrada,
apertura por parte del Ejecutivo federal que has-
ta la fecha se ha mantenido ajeno a los grandes
problemas economicos y sus soluciones, asi como
instrumentar politicas requeridas y exigidas por
esa nueva realidad que empezamos a vivir y en
la como pais deberemos transitar de la manera
K mas optima en el futuro.
•M
De igual forma, y por la importancia y tras-
cendencia economico-financiera del Estado
en sus tres niveles de gobierno, consideramos
que obligadamente se debera revisar y modi­
ficar el Sistema Nacional de Coordinacion Fis­
cal (SNCF) vigente y definitivamente planear
el transito a la tan nombrada y nunca asumida
“Reforma Fiscal Integral” (RFI) o pensar ya en
una “Reforma Hacendaria” (RH) en todos sus
terminos. Todo ello, sin duda, se debe planear,
organizar y plantear de manera conjunta por
los diversos sectores integrantes de la sociedad,
esto es, deberan participar personas e institu-
ciones expertas en el tema, asf como institucio-
nes publicas y privadas con tareas cotidianas
al respecto, y las propias autoridades gu-
bernamentales, toda vez que de no ser de esa
manera se estarfa, nuevamente, haciendo
“remiendos” en la economia publica y, conse-
cuentemente, tambien en la privada.
En ese orden de ideas, en esta colaboracion
abordamos algunos datos y cifras en materia de
salud y en materia economica, asi como traemos
a colacion algunos datos sobre inseguridad, en
el entendido que se incrementaran los proble­
mas de salud de no asumir las responsabilida-
des correspondientes el gobierno y la poblacion,
por un lado, y de igual manera si no generamos
condiciones economicas amigables con el cre-
cimiento, toda vez que de no ser de esa manera,
segun los expertos, tendremos en el corto plazo,
y como consecuencia de ello, el alza en activi-
dades delincuenciales, para comentar luego los
mandatos constitucionales respecto del papel
fundamental en todos los ordenes del Estado
mexicano, especialmente como rector del de-
sarrollo nacional, asi como el de gran planea-
dor, orientador, conductor y coordinador de la
economia, segun lo dispone, mandata y obliga
nuestra Carta Magna.
SITUACION ACTUAL
La situacion que en materia
de salud estamos viviendo los
mexicanos, sin duda, no es tan
diferente a lo que esta sucedien-
do en otras latitudes de nuestro
planeta; sin embargo, hay que
destacar que en los dos sub-
temas que se abordan en este
primer apartado del presente ar-
tfculo, nuestras autoridades to-
das nos han quedado a deber,
si bien es cierto los gobernados
hemos contribuido a ello por
necedad o falta de informacion,
sobre todo respecto de la pan­
demia que ha redundado en
los problemas economicos di-
versos por todos conocidos, asf
con el previsible incremento de
actividades delincuenciales.
Enseguida abordamos al-
gunos comentarios de los tres
temas sehalados, y sobre los
cuales nos habremos de ocupar
en el desarrollo del tema aqui
propuesto:
1. En materia de salud. La ra-
pida propagacion del coro-
navirus (Covid-19) que, segun
se ha informado, se produjo
en Wuhan, ciudad de la pro-
vincia de Hubei en China,
ha tenido un crecimiento
exponencial en el mundo y
tambien en nuestro pais; ini-
ciando, tambien segun datos
de la Organizacion Mundial
de la Salud (OMS), con su primer caso en nuestro continente,
especificamente en Estados Unidos el dia 20 de enero, para se-
guir en Brasil el 26 de febrero del presente aho y continuar con
una amplia propagacion en los 54 paises y territorios de nuestro
continente.
Por su parte, en nuestro pais el primer contagio de Covid-19,
segun lo sehalado por la misma OMS, se suscito el 27 de febrero
del presente aho 2020.
De esa fecha, y hasta el 17 de agosto y segun la pagina virtual
de “Marca Claro Noticias”, y con base en datos formulados por
Reuters, y de acuerdo con datos oficiales, los casos confirmados
en nuestro pais ascendian en esa fecha a 525,733, en tanto que
se registraron 57,033 decesos y, segun se sehala en el documento
digital, con una cifra de 78,431 casos sospechosos que cada dia
se sigue incrementando.
Todo ello sin que haya un acuerdo entre el gobierno federal y
las entidades federativas, ni en politicas aplicables ni en cuanto
a las mismas cifras de casos confirmados, sospechosos, e inclu­
sive ni en el numero de muertos.
Dichos diferendos se pretendieron subsanar con la reunion
de ambos niveles de gobiernos y con la presencia de los ejecu-
tivos estatales y federal, esto el dia 19 del mes de agosto y en
la ciudad de San Luis Potosi, sin que hasta el fin de ese mes se
conociera algun avance.
2. En materia economica. Con relacion a la problematica econo­
mica que prevalece en nuestro pai's, segun cifras del Instituto
de Estadi'stica y Geografi'a (INEGI) y actualizadas al 26 de agos­
to, el Producto Interno Bruto (PIB) para este aho muestra (con
cifras ajustadas) una disminucion de 17.1% en terminos reales
en el segundo trimestre del aho respecto del primer trimestre
(enero a marzo).
En tanto que el PIB por componentes o actividades des-
cendio, respectivamente, -2% en las actividades primarias;
-23.4% en las secundarias y -15.4% las terciarias; mientras
que anualmente el indicador economico tuvo un retroce-
so real de 18.7% en el segundo trimestre y, por ultimo,
segun las mediciones de dicho Instituto, durante los pri-
meros seis meses y a precios constantes el PI B registro una
variacion de -10.4% en igual semestre del ejercicio fiscal
2019.
 Todo ello exige al gobierno, en sus tres nive-
les, a modificar las poli'ticas aplicadas en dicho
periodo comentado, toda vez que de no ser asi
estaremos frente a una crisis como nunca he-
mos conocido.
3. En materia de inseguridad. En tratandose de
la seguridad publica, o mas especfficamente en
cuanto a cifras sobre inseguridad publica pre-
valeciente en nuestro pais, segun la Secretaria
de Seguridad y Proteccion Ciudadana (SSPC) del
gobierno federal, y con datos proporcionados
por fiscalias estatales y dependencias federales,
visible en el “minisitio” de la misma Secretaria
y con corte al 26 de agosto del 2020, y respecto
de dos delitos; homicidios y robo de autos, se
publicaron los siguientes datos:
• En actividades delictuosas asociadas al ho-
micidio, la cifra del 26 de agosto es de 101, en
tanto que en promedio diario a la fecha es
de 81.3.
• Respecto del robo de autos a nivel nacional,
y segun datos de la misma fuente, el prome­
dio diario de este delito llega a ser de 205,
con lo que se obtiene una cifra acumulado
anual y a la fecha de 567,112 delitos.
ESTADO, FUNCIONES
ESENCIALES Y DE SOPORTE
El Estado, como ya se sehalo, es un agente eco-
nomico fundamental en nuestro pai's, por lo que
haga o deje de hacer, en las materias economico-
financieras, donde se debe incluir la materia
tributaria.
Asi, las bases constitucionales y legales del
ejercicio gubernamental en Mexico se encuen-
tran, de inicio, en la Constitucion Poli'tica de
16
los Estados Unidos Mexicanos y en las leyes
reglamentarias derivadas de la misma, por lo
que iniciamos este segundo punto del presente
articulo enumerando los objetivos que, desde el
punto de la doctrina y de los mandatos constitu­
cionales, debe cumplir el gobierno en funciones y
sus tres niveles, asi como los mismos tres poderes
que se establecen en la misma.
El siguiente punto que se aborda es el de las
actividades estatales referidas a la consecucion
y aplicacidn de los recursos para estar en condi-
ciones de desarrollar sus objetivos, para entrar
luego a la facultad tributaria de la percepcion los
mencionados recursos como funciones de apoyo
o soporte de las anteriores.
Objetivos y funciones
del Estado mexicono
Se comento que el Estado es un importante
agente de la economia, ademas de ser un gran
protagonista en lo juridico, social y politico, y
donde tambien forman parte de dicho entorno
las empresas y las familias.
Respecto de dicha preeminencia y de la mis­
ma existencia del Estado y sus funciones o atribu-
ciones, su estudio y analisis ha sido asunto fun­
damental para muchos juristas y expertos sobre
el mismo, donde sobresale Andres Serra Rojas,
que al comentarlas establece que esas funciones
se inscriben especialmente en el ambito econo-
mico y financiero, para afirmar que:
“Los objetivos del Estado en materia econo­
mica y financiera se reducen a lo siguiente:
1. Realizacion del bienestar social; 2. Realiza-
cion de la seguridad, y 3. Realizacion de la jus-
ticia social” (Derecho administratiuo, p. 10, 26a.
ed., Porrua, Mexico, 2010).
 Lo senalado por este autor
es importante y muy destaca-
ble, toda vez que la realizacion
del orden social es el objetivo y
esencia basica estatal, misma
que implica y supone que luego
desembocara en la realizacion
de la seguridad para concluir
con la busqueda y realizacion
de la justicia social.
Inclusive, la propia Consti-
tucion, en su articulo 25, en sus
cuatro primeros parrafos, de los
nueve que completan el dispo­
sitive, mandata y determina las
funciones del Estado mexicano,
y que a la letra y de manera ex-
presa establece textualmente lo
siguiente;
Articulo 25. Corresponde
al Estado la recton'a del de-
sarrollo nacional para garan-
tizar que este sea integral y
sustentable, que fortalezca la
Soberanta de la Nacion y su
regimen democratico y que,
mediante la competitividad,
el fomento del crecimiento
economico y el empleo y una
mas justa distribucion del in-
greso y la riqueza, permita el
pleno ejercicio de la libertad y
la dignidad de los individuos,
grupos y clases sociales, cuya
seguridad protege esta Cons-
titucion. La competitividad se
entendera como el conjunto
de condiciones necesarias para
generar un mayor crecimiento economico, promoviendo la inver­
sion y la generacion de empleo.
El Estado velara por la estabilidad de las finanzas publicas y del sis-
tema flnanciero para coadyuvar a generar condiciones favorables para
el crecimiento economico y el empleo. El Plan Nacional de Desarrollo
y los planes estatales y municipales deberan observar dicho principio.
El Estado planeara, conducira, coordinara y orientara la actividad
economica nacional, y llevara al cabo la regulacion y fomento de las
actividades que demande el interes general en el marco de liberta-
des que otorga esta Constitucion.
Al desarrollo economico nacional concurriran, con responsabili-
dad social, el sector publico, el sector social y el sector privado, sin
menoscabo de otras formas de actividad economica que contribuyan
al desarrollo de la Nacion.
Asi, en el texto constitucional destacan, de manera generica,
que son obligaciones del Estado mexicano: la rectoria del desarrollo
nacional, la estabilidad de las finanzas publicas, y la planeacion,
conduccion y coordinacion del desarrollo economico nacional.
Para esos efectos, los siguientes parrafos del mismo numeral
constitucional enlistan elementos como el manejo exclusivo de
las areas estrategicas (relacionadas en el numeral 28 de la misma
Constitucion), asi como la participacion con los demas “...sectores
social y privado para impulsar y organizar las areas prioritarias del
desarrollo”, entre otros.
En este punto, es por demas oportuno senalar que todos los agen-
tes economicos, incluyendo aqui al Estado, para efectos de conseguir
sus objetivos; desarrollar sus funciones o alcanzar sus metas requie-
ren recursos tanto economicos como financieros. La consecucion de
dichos recursos ha sido denominada como “actividad financiera”.
Por todo ello, en tratandose de la “actividad financiera del Es­
tado” (AFDE) que es una actividad fundamental, asi como soporte
y fundamento para la realizacion de sus funciones, misma que se
define a continuacion.
Actividad financiera del Estado: Definicion
La actividad administrativa, como soporte de las funciones y atri-
buciones estatales, reconocidas como funciones basicas, implica
5
V
la gestion de intereses economicos. Esta activi- financieras privadas: mientras que los particula­
dad es fundamental y es denominada “actividad res efectuan dichas actividades en “condiciones
financiera”, por lo que Joaquin B. Ortega la des­ normales”, el Estado, por su parte, las realiza en
cribe como: mediante la aplicacion y el ejercicio de “un poder
de imperio” o “potestad tributaria” que se ma-
“..Ja actividad que desarrolla el Estado con el terializa, inclusive, con el ejercicio de la fuerza o
objeto de procurarse los medios necesarios coactivamente.
para los gastos publicos destinados a la satis- Adicionalmente, hay que destacar que en la
faccion de las necesidades publicas y en gene­ AFDE hay otras caracteristicas o aspectos que
ral a la realizacion de sus propios fines” (citado la distinguen de la actividad privada. Por lo que los
por Sergio Francisco de la Garza, en Derecho fi- estudiosos afirman que la actividad estatal es,
nanciero mexicano, p. 5., 17a. ed., Porrua, Mexico, ademas, monopolica, no lucrativa y tambien
1992). complementaria a las privadas; sin embargo, es la
potestad tributaria la que marca la diferencia y
Al considerar a la AFDE como la procuracion a la que dedicamos el siguiente apartado.
de sus recursos, su administracion y conserva-
cion de su patrimonio, y la encaminada a desti- Potestad tributaria: Definicion
nar los ingresos recaudados (y percibidos otros,
como el caso de los productos o precios y la mis- En la actividad financiera estatal, como ya se
ma deuda publica) al gasto o inversion de esas apuntd, se encuentra implicita la citada “potestad
sumas ingresadas, encontramos que se origina o tributaria”, misma que, segun Jaime Ross, es:
da nacimiento a tres campos del derecho: fiscal,
patrimonial y presupuestal, campos que en con- “...la facultad o la posibilidad juridica del Esta­
junto se denomina como derecho financiero. do de establecer obligaciones tributarias o de
Dichas actividades son fundamentales en el eximir de ellas a personas que se hallan en su
quehacer cotidiano del Estado en sus tres niveles, jurisdiccion” (Ross Bravo, Jaime, “Derecho tri-
toda vez que, como ya se comento, son sustento butario sustantivo”, p. 141, en revista Tributacion,
y base de las funciones primordiales y basicas del num. 2, vol. 1, Secretaria de Estado de Finanzas,
ente publico, y que tanto el Poder Judicial de la Santo Domingo, Republica Dominicana).
Federacion como de la misma doctrina especiali-
zada las han resumido en las dos siguientes: Esa potestad se manifiesta en el estable-
cimiento, en normas juridicas, del cumplimiento
1. La satisfaccion de las necesidades generales de de obligaciones de caracter tributario y fiscal;
la poblacion. obligaciones que se traducen para el Estado en
2. La prestacion de servicios publicos. ingresos publicos. Destacando entre estos los in­
gresos tributarios, principal recurso de los gobier-
En ese orden de ideas, entre las actividades nos de los paises, incluyendo al nuestro, para con-
estatales y las particulares pareciera no existir seguir los medios economico-financieros y demas
ninguna diferencia sustancial. Empero, si hay una recursos, como ya se apunto, imprescindibles para
gran diferencia entre la AFDE y las actividades el desarrollo de sus funciones y/o atribuciones.

18
 En esos mismos termi-
nos se ha pronunciado el Se-
gundo Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa Es-
pecializado en Competencia
Economica, radiodifusion y
telecomunicaciones, con resi-
dencia en la Ciudad de Mexico
y jurisdiccion en toda la Repu-
blica, mediante la emision de
la tesis aislada I.20.A.E.51 A
(10a.), visible en la pagina 2551
de la Gaceta del Semanario Ju­
dicial de la Federacion, Libro
39, Tomo III, del mes de febre-
ro del aho 2017, donde deter-
mina al respecto que la Carta
Magna establece derechos y
garanti'as a los gobernados,
asi como ciertas cargas u obli-
gaciones; “...Unas de ellas son
las asociadas con la potestad
tributaria que las obliga no
solo a ciertas prestaciones
de contenido economico (pa-
gar contribuciones), sino tam-
bien a prestar ciertos servicios
personales (retener o recaudar
contribuciones). Por su parte,
las obligaciones son produc-
to de un regimen especial de
sujecion, es decir, de un con-
junto de normas, principios,
reglas y directrices que pesan
sobre un grupo de personas,
debido a su situacion par­
ticular con respecto al interes
social o al orden publico...”. La
tesis Integra se reproduce a
continuacion:
REGIMENES DE SUJECI6N CONSTITUCIONALMENTE PRE-
VISTOS. SUS CARACTERfSTICAS.- El analisis de la Constitucion
Polftica de los Estados Unidos Mexicanos revela que frente al cata-
logo de derechos humanos que caracterizan a los gobernados ante
el poder publico, existe tambien un conjunto de obligaciones a su
cargo, derivadas de las restricciones y limitaciones a esos derechos y
de las exigencias que impone el funcionamiento correcto de las ins-
tituciones publicas, entre las cuales se hallan las manifestaciones
de ciertas potestades que, por un lado, someten a los gobernados
a ciertos regi'menes especfficos de sujecion y, por otro, les imponen
ciertas conductas o, incluso, la extraccion de ciertos bienes o riqueza.
Asf, es necesario distinguir la situacion que guarda una persona en
el regimen general de sujecion propio de cualquier gobernado, de
aquella que le corresponde cuando se encuentra sometida a uno es­
pecial, asociado a su condicion o a su actividad. En el regimen general,
las personas tienen, por ejemplo, ciertas obligaciones que se rigen
por el principio de igualdad ante las cargas publicas, las cuales deri-
van simplemente de su pertenencia a la poblacion de un Estado. Unas
de ellas son las asociadas con la potestad tributaria que las obliga no
solo a ciertas prestaciones de contenido economico (pagar contribu­
ciones), sino tambien a prestar ciertos servicios personales (retener o
recaudar contribuciones). Por su parte, las obligaciones son producto
de un regimen especial de sujecion, es decir, de un conjunto de nor­
mas, principios, reglas y directrices que pesan sobre un grupo de per­
sonas, debido a su situacion particular con respecto al interes social o
al orden publico. En este rubro se encuentran los servidores publicos
y los integrantes de las fuerzas armadas, los concesionarios y quienes
manejan recursos publicos. Finalmente, existe un tercer supuesto en
donde la persona se ve afectada por el ejercicio individual y concrete
de cierta potestad publica de ejercicio latente, que se traduce en una
lesion individualizada que crea una situacion jun'dica individualiza-
da, como ocurre con la expropiacion. De esta manera, es importante
distinguir cuando ciertos deberes a cargo de una persona tienen su
origen en un regimen general propio de cualquier gobernado, cuan­
do examinarlos en uno especial asociado a su condicion estatutaria y
cuando en un acto privative singularizado.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINIS­
TRATIVA ESPECIALIZADO EN COMPETENCIA ECONOMICA,
19
 radiodifusiOn y telecomunicaciones,
CON RESIDENCIA EN LA CIUDAD DE MEXICO Y
JURISDICCION EN TODA LA REPUBLICA.
Amparo en revision 165/2015.- Telefonos de
Mexico, S.A.B. de C.V.- 26 de agosto de 2016.-
Unanimidad de votos.- Ponente: Adriana Leti­
cia Campuzano Gallegos.- Secretario: Arturo
Mora Ruiz.
Amparo en revision 164/2015.- Telefonos del No-
roeste, S.A. de C.V.- 23 de septiembre de 2016.-
Unanimidad de votos.- Ponente: Arturo Iturbe
Rivas.- Secretaria: Laura Zarate Munoz.
Esta tesis se publico el viernes 10 de febrero de
2017 a las 10:12 horas en el Semanario Judicial
de la Federacion.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
De igual manera, mediante disposiciones pre­
vistas en la Constitucion Federal y en las mismas
normas fiscales, el Estado, en sus funciones tribu-
tarias, exime o dispensa del cumplimiento de las
citadas obligaciones. Dicha exencion o dispensa,
hay que destacarlo, da pie a las denominadas por
la doctrina y los mismos brganos jurisdiccionales
como “finalidades extrafiscales”.
Corroboran la anterior afirmacion los pro-
nunciamientos de los organos jurisdiccionales
federales que han determinado que la Carta
Magna, en diversos preceptos, le establece al ente
publico una funcion netamente extrafiscal en
el sentido de que:
“...puede afirmarse que en materia de propo-
sitos constitucionales, el ambito fiscal corres-
ponde exclusivamente a algunos de los me-
dios utilizados por el Estado para allegarse de
20
recursos -a los tributarios, en los cuales tam-
bien pueden concurrir finalidades extrafis-
In
es-.....
Encuentra sustento lo anterior en la tesis ju-
risprudencial TJ. la./ioy/ioii, emitida por la Pri-
mera Sala de nuestro Maximo Tribunal, visible
en la p. 506, del Semanario Judicial de la Federacion
y su Gaceta, t. XXXIV, del mes de septiembre de
2011, que enseguida se reproduce Integra:
FINES FISCALES Y EXTRAFISCALES.- En la teo-
rfa constitucional de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacion ha existido una constante en cuanto a
la nocion de que las contribuciones siempre tienen
un fin fiscal -la recaudacion- y que adicionalmen-
te pueden tener otros de indole extrafiscal -que
deben cumplir con los principios constitucionales
aplicables, debiendo fundamentarse, entre otras,
en las prescripciones del arti'culo 25 de la Consti­
tucion Poli'tica de los Estados Unidos Mexicanos.
Sin embargo, esta Primera Sala estima necesario
efectuar una precision conceptual, a efecto de
acotar los ambitos en que puede contemplarse la
vinculacion de ambos tipos de fines, para lo cual
es necesario distinguir los medios utilizados por
el Estado para allegarse de recursos, sin que estas
herramientas se confundan con el producto de di­
cha actividad recaudatoria y financiera, esto es, los
recursos en sf. Lo anterior en atencion a que mien-
tras los medios tributarios utilizados por el Estado
para obtener recursos -las contribuciones- deben
tener un fin necesariamente fiscal -al cual, confor-
me a criterios jurisprudenciales, pueden adicio-
narse otros fines de indole extrafiscal-, los montos
que generen las contribuciones y todos los demas
ingresos del Estado apuntaran siempre hacia ob-
jetivos extrafiscales. Asf, puede afirmarse que en
materia de propositos constitucionales, el ambito
fiscal corresponde exclusi-
vamente a algunos de los me­
dics utilizados per el Estado
para allegarse de recursos -a
los tributaries, en los cuales tam-
bien pueden concurrir finalida-
des extrafiscales-, mientras que
los ingresos que emanen de es-
tos -y de los demas que ingre-
san al erario, aun los financieros
o no tributaries-, se encuentran
indisolublemente destinados a
fines delimitados en la politica
economica estatal, cuya natu-
raleza sera siempre extrafiscal.
Elio, tomando en cuenta que
la recaudacion en sf no cons-
tituye un fin, sino que es un
medio para obtener ingresos
encaminados a satisfacer las
necesidades sociales, dentro
del trazo establecido en el
texto constitucional, tal como
se desprende del artfculo 31,
fraccion IV, de la Constitucion
Federal, que conmina a contri-
buir a los gastos publicos, y no
a la acumulacion de recursos
fiscal es.
Amparo en revision 814/2010.-
Altiora Semper, S.A. de C.V.
y otras.- 1o. de diciembre de
2010.- Unanimidad de cuatro
votos.- Ponente: Jose Ramon
Cossi'o Diaz.- Secretario: Juan
Carlos Roa Jacobo.
Amparo en revision 133/2011.-
Elfus de Mexico, S.A. de C.V.-
13 de abril de 2011.- Cinco
votos.- Ponente: Jorge Mario Pardo Rebolledo.- Secretario: Hugo
Alberto Macias Beraud.
Amparo en revision 135/2011.- Ibidem Consultores de Negocios, S.A.
de C.V.- 13 de abril de 2011.- Cinco votos.- Ponente: Jorge Mario
Pardo Rebolledo.- Secretario: Hugo Alberto Macias Beraud.
Amparo en revision 181/2011.- Corporativo Yuttzao, S.A. de C.V.- 13
de abril de 2011.- Cinco votos.- Ponente: Jose Ramdn Cossio Diaz.-
Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
Amparo en revision 180/2011.- MRCI Corporativo Integral, S.A. de C.V.-
27 de abril de 2011.- Cinco votos.- Ponente: Olga Sanchez Cordero
de Garcia Villegas.- Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre.
En ese sentido, encontramos que la tributacion tiene ese
aspecto de herramienta para la consecucion de los recursos im-
prescindibles para dicho gasto; sin embargo, y como se reconoce
tanto por los estudiosos de la tributacion y las finanzas publicas e
inclusive igualmente se reconoce en la Constitucion, especifi-
camente, en el artfculo 25, primer parrafo, el Estado tiene como
encargo fundamental la rectoria del desarrollo nacional integral
y de manera sustentable, todo ello en el sentido de la planeacion
del desarrollo nacional, con lo que implicitamente se puede sefia-
lar que este percibira los recursos para la consecucion de dichos
propositos constitucionales, tendra en sus tareas cotidianas los
conocidos en el medio como “fines fiscales”; empero, de igual ma­
nera, y como complemento de esas tareas, en el apego, busqueda y
consecucion de dichos mandatos constitucionales el ente publico
materializara actividades denominadas por la doctrina y el mismo
Poder Judicial de la Federacion, como “fines extrafiscales”.
Con ello, el Estado debera desplegar ambas actividades;
empero, subordinadas a los fines y mandatos constitucionales
de ser un agente integrador y no como a veces se pretende, un
agente generador de divisiones y de desencuentros entre sus
gobernados.
CONCLUSIONES
En relacion a lo aqui comentado y analizado se pueden extraer
algunas conclusiones:
21
 En el ambito de la pandemia por Covid-19,
las autoridades, con independencia de ni-
veles, ban quedado a deber toda vez que casi
nunca ban coincidido en las medidas precau-
torias ni en las cifras del evento, por lo que al
concluir este arti'culo encontramos cifras cre-
cientes en los tres problemas genericamente
aqui senalados, con borizontes francamente di-
fi'ciles y con probabilidades de empeorar.
El problema de salud referido, como es am-
pliamente reconocido en Mexico y en todo el
mundo, ba trai'do consigo una gran diversi-
dad de problemas en materia economica, don-
de destaca la gran perdida de empleos, forma-
les e informales, por el lado de las familias, y en
nuestro pais concretamente el cierre de peque-
nas y medianas empresas.
Otra conclusion se da en materia economica
y en la urgente necesidad de aplicar medidas
contraciclicas (apoyos economicos a familias y
empresas, e incentives y exenciones fiscales a
Se parte del
Universo Contable
Anunciate aquf
ventas@casiacreaciones.com.mx (55) 5998-8903 y (55) 5998-8904
22
empresas familiares o pequenas y medianas),
o inclusive, a pesar de las afirmaciones del go-
bierno federal en turno, contratar deuda publi-
ca para aprovecbar los “efectos multiplicadores
del gasto” (politica de total corte keynesiano;
empero, con adecuaciones y modificaciones,
segun se requieran) por los gobiernos federal y
locales de nuestro pais.
CONSIDERACION
Los gobiernos federal y locales deben asumir sus
funciones con apego a la Carta Magna, asi como
planificar de inmediato sus tareas en torno a los
tres problemas antes comentados, para seguir
con las otras propuestas relacionadas y referidas
aqui, como la revision de los terminos del SNCF
y la urgente RFI con todas sus implicaciones y re-
querimientos, temas ambos que abordaremos en
posteriores numeros de la revista PAF.
•Articulos

Concurso mercantil como

erramienta ante Covid-19
para las empresas
Mtro. Victor Hugo Solorzano Bolanos

INTRODUCCION FINALIDAD DEL CONCURSO MERCANTIL

Como es bien conocido, la si-
tuacion que enfrenta Mexico
y el mundo ante la pandemia
de la Covid-19 ha originado no
solo un problema sanitario a
nivel mondial sino economico,
que conlleva el cierre de par-
cial o total de diversas entida-
des economicas. Esta vez toca-
remos un tema que podn'a ser
un instrumento para salvar a
las empresas o bien realizar el
cierre de las mismas de forma
ordenada.
La esencia del concurso mercantil es la de conservar la empre-
sa y evitar el incumplimiento generalizado de las obligaciones
mediante dos etapas denominas: conciliacion y quiebra. En la
primera, el comerciante tiene la oportunidad de realizar conve-
nios mediante los cuales pueda realizar la reestructuracion y en
la segunda es el cierre ordenado de esta. Pero entonces surge la
pregunta mas comun: (i^cuando se declara que una empresa esta
en concurso mercantil?
La respuesta se encuentra contenida en el arti'culo 90. de
la Ley de Concursos Mercantiles (LCM) en los siguientes su-
puestos:
• Solicitud por el comerciante.
• Demanda por los acreedores o el Ministerio Publico.

»> Mtro. Victor Hugo Solorzano Bolanos

Egresado de la Universidad Latina. Maestria en administracion de las contribuciones, asi como en
impuestos por la UNAM. Dos diplomados: en contribuciones fiscales por la UNAM y de prevencion de
lavado de dinero. Miembro active del Colegio de Contadores Publicos. Chief Tax Accountant en “Ramos
Zepeda Consultores, Asociados”, con amplia experiencia en las materias de fiscalizacion electoral, con-
cursal, fiscal y prevencion de lavado de dinero.
h-iJ
ci^
23
 En los dos supuestos, el juez fungira como el
rector del procedimiento y se apoyara por medio
de sus especialistas en la materia, registrados en
el Institute Federal de Especialistas en Concurso
Mercantil (IFECOM).
Asimismo, en terminos del arti'culo 50. de la
LCM, los peq uenos comerciantes solo podran ser
declarados en concurso mercantil cuando acep-
ten someterse voluntariamente y por escrito a la
aplicacion de dicha ley. Para efectos de la citada
Ley se entendera como pequeno comerciante al
comerciante cuyas obligaciones vigentes y venci-
das, en conjunto, no excedan el equivalente de 400
mil UDI’s al momento de la solicitud o demanda.
En terminos del articulo 25 de la LCM, el
acreedor que demande la declaracion de concur­
so mercantil de un comerciante podra solicitar al
juez la adopcion de providencias precautorias o,
en su caso, la modificacidn de las que se hubieren
adoptado. La constitucion, modificacion o levan-
tamiento de dichas providencias se regiran por lo
dispuesto al efecto en el Codigo de Comercio (CCo).
Los acreedores y el visitador podran solici­
tar la adopcion de medidas precautorias conte-
nidas en el articulo 37 de la LCM, con el objeto
de proteger el patrimonio del comerciante (so-
ciedad mercantil o persona fisica con actividad
empresarial) declarado en concurso mercantil. A
continuacion se transcribe un extracto del citado
numeral:
Articulo 37.
Las providencias precautorias podran consistir
en las siguientes:
I. La prohibicion de hacer pagos de obligaciones
vencidas con anterioridad a la fecha de admision
de la solicitud o demanda de concurso mercantil;
24
II. La suspension de todo procedimiento de eje-
cucion contra los bienes y derechos del Comerciante;
III. La prohibicion al Comerciante de realizar
operaciones de enajenacion o gravamen de los
bienes principales de su empresa;
IV. El aseguramiento de bienes;
V. La intervencion de la caja;
VI. La prohibicion de realizar trasferencias de
recursos o valores a favor de terceros;
VII. La orden de arraigar al Comerciante, para
el solo efecto de que no pueda separarse del lu-
gar de su Domicilio sin dejar, mediante mandate,
apoderado suficientemente instruido y expensa-
do. Cuando quien haya sido arraigado demuestre
haber dado cumplimiento a lo anterior, el Juez
levantara el arraigo, y
VIII. Cualesquiera otras de naturaleza analoga.
Una vez admitida la solicitud o demanda del
concurso mercantil inicia la visita de verificacion,
la cual consiste en validar los supuestos del ar­
ticulo 10 de la LCM en comento, que determina
lo siguiente:
• Que el incumplimiento generalizado en e pago
de las obligaciones del comerciante tengan por
lo menos 30 dias de haber vencido y estas re-
presenten el 35% o mas de todas las obligacio­
nes a cargo del Comerciante a la fecha que se
presente la demanda o solicitud.
• Que el Comerciante no tenga activos para ha­
cer frente a por lo menos el 80% de sus obli­
gaciones vencidas a la fecha que se presente la
demanda o solicitud.
ETAPA DE CONCILIACION
Concluidoel procesoanteriory ubicadoen los su­
puestos, se pasara a la conciliacion y la finalidad
es conservar a la empresa por
medio de un convenio que se
suscriba con los acreedores re-
conocidos (es acreedor recono-
cido aquel que adquiera tal ca-
racter por virtud de la sentencia
de reconocimiento, graduacidn
y prelacion de creditos [arti'culo
40., fraccion I, de la LCM). Esta
etapa es la una de las mas im-
portantes, ya que se definira si se
conserva la empresa o se cierra.
Un beneficio que otorga la
LCM es que, una vez que se
dicta la sentencia del concurso
mercantil y hasta el termino de
periodo de la conciliacion, no
podra ejecutarse ningun man-
damiento de embargo o ejecu-
cion contra los bienes y dere-
chos del comerciante.
En esta etapa, la adminis-
tracion de la empresa corres-
pondera al comerciante, salvo
que el conciliador estime que
asi conviene la proteccion del
patrimonio y con ello la remo-
cion de la administracion por
parte del comerciante.
El conciliador debera pre-
sentar al juez una lista provi­
sional de los creditos a cargo
del comerciante en la cual los
acreedores podran realizar ob-
jeciones a la misma, mediante
los plazos correspondientes,
una vez transcurridos los mis-
mos no podran exigirse reco­
nocimiento de credito alguno y
dara lugar a la lista definitiva.
El convenio solo podra estipular a los acreedores reconocidos
y debera ser suscrito por el comerciante y sus acreedores que
representen mas del 51% de la suma del monto reconocido a la
totalidad de los acreedores comunes y subordinados, asi como
el de aquellos con garantia real y/o privilegio especial. Otorgan-
do al comerciante una espera, una quita o una combinacion de
ambas.
Con el fin de tener un mejor entendimiento del parrafo ante­
rior se transcribe el articulo 217 de la LCM:
Articulo 217. Los acreedores se clasificaran en los grados siguien-
tes, segun la naturaleza de sus creditos:
I. Acreedores singularmente privilegiados;
II. Acreedores con garantia real;
III. Acreedores con privilegio especial;
IV. Acreedores comunes, y
V. Acreedores subordinado.
Si la propuesta del convenio es favorable se sometera a apro-
bacion por parte de los acreedores y se suscribira por los mismos.
El juez dictara la resolucion que aprueba el convenio y emitira la
sentencia de aprobacion del convenio, con ello se terminara el
concurso.
Por otro lado, en caso de que se concluyan los plazos (inicial
185 dias) y, en su caso, el de prorroga (90 dias), y no se tenga pre-
sentado el convenio o bien este no se suscriba, el juez Kara constar
el termino de la etapa de conciliacion y el comerciante sera decla-
rado en quiebra.
ETAPA DE QUIE5RA
En la etapa de quiebra se ordenara entregar al sindico la posesion
de la administracion de los bienes y derechos que integran el pa­
trimonio del comerciante, teniendo la posibilidad de suscribir un
convenio, ya que cuenta con las facultades que le atribuyen a
un conciliador.
V
25
 Dentro de los 6o di'as, a partir de la fecha en
que el sindico tome posesion, debera entregar al
juez un dictamen de la contabilidad del comer-
ciante, un inventario, un balance, asi como un
reporte detallado de asistencia que hubiese reci-
bido por parte del comerciante.
El sindico procedera a la enajenacidn de los
bienes y derechos que conforman al patrimonio
del comerciante, mismos que se someteran a su-
basta publica, o bien bajo algun procedimiento
distinto, siempre y cuando se considere que de
esa manera se obtendra un mayor valor. A par­
tir de la fecha de la sentencia de quiebra, y por
lo menos cada dos meses, el sindico presentara
al juez un reporte de las enajenaciones realiza-
das y la situacion del activo remante, y una lista
de los acreedores que seran pagados, asi como
la cuota concursal que les corresponden. Los
repartos concursales se continuaran mientras
exista activo y bienes susceptibles a su realiza-
cion.
Concluido el concurso mercantil, los acreedo­
res que no hubiesen obtenido pago I'ntegro con-
servaran sus derechos individuales de acciones
contra el comerciante.
El juez declarara concluido el concurso mer­
cantil en los supuestos siguientes;
• Se apruebe el convenio en etapa de concilia-
cion.
• Se efectue el pago i'ntegro a los acreedores.
• Se efectue el pago de los acreedores mediante
cuota concursal y no queden mas bienes para
realizarse.
• Se demuestre que la masa es insuficiente.
• Se apruebe, en la etapa de quiebra, el convenio
y se prevea el pago de los acreedores.
• Cualquier momento que lo solicite el comer­
ciante y la totalidad de los acreedores recono-
cidos.
I
Gy 26
5ENEFICIOS FISCALES
Otro beneficio del concurso mercantil en ma­
teria fiscal es la condonacidn de impuestos bajo
los supuestos del articulo 146 B del Codigo Fis­
cal de la Federacidn (CFF) por medio de conve­
nio concursal y sobre el beneficio minimo otor-
gado a los acreedores (quita). A continuacion
transcribimos el citado numeral a efecto de ver
los supuestos en los que proceden'a la condona-
cion:
Articulo 146-B. Tratandose de contribu-
yentes que se encuentren sujetos a un proce­
dimiento de concurso mercantil, las autorida-
des fiscales podran condonar parcialmente los
creditos fiscales relatives a contribuciones que
debieron pagarse con anterioridad a la fecha
en que se inicie el procedimiento de concur­
so mercantil, siempre que el comerciante haya
celebrado convenio con sus acreedores en los
terminos de la Ley respectiva y de acuerdo con
lo siguiente:
I. Cuando el monto de los creditos fiscales re­
presente menos del 60% del total de los creditos
reconocidos en el procedimiento concursal, la
condonacidn no excedera del beneficio minimo
de entre los otorgados por los acreedores que, no
siendo partes relacionadas, representen en con-
junto cuando menos el 50% del monto reconocido
a los acreedores no fiscales.
II. Cuando el monto de los creditos fiscales
represente mas del 60% del total de los credi­
tos reconocidos en el procedimiento concursal,
la condonacidn, determinada en los terminos
del inciso anterior, no excedera del monto que
corresponda a los accesorios de las contribucio­
nes adeudadas.
 La autorizacion de condona-
cion debera sujetarse a los re­
quisites y lineamientos que es-
tablezca el reglamento de este
Codigo.
Porotro lado, el articuloisde
la Ley de Impuesto sobre la Ren­
ta (LISR) establece que los con-
tribuyentes sujetos a un proce-
dimiento de concurso mercantil
podran disminuir el monto de
las deudas perdonadas confor-
me al convenio suscrito con
sus acreedores reconocidos, en
los terminos establecidos en la
CASIACREACIONES
ventas@casiacreadones.com.mx
LCM, de las perdidas pendientes de disminuir que tengan en el
ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas ci-
tadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a
las perdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que
resulte no se considerara como ingreso acumulable, salvo
que la deuda perdonada provenga de transacciones efectuadas
entre y con partes relacionadas a que se refiere el articulo 179 de
la LISR.
CONCLUSION
El concurso mercantil otorga beneficios para los comerciantes, como
son la no ejecucion de embargos, quitas, beneficios fiscales, entre
otros. Dicho procedimiento puede ayudar a las empresas a supe-
rar esta contingencia sanitaria, por lo que servira como herramienta
para hacer frente a la pandemia,
Un contador
te esta leyendo
anunciate
(55) 5998-8903 y (55) 5998-89
27
 •Rgformg Fiscal 2021
W':
;
• S^fe..\jarv

Iniciativa de \
Reforma Fiscal 2021
Principales cambios propuestos
L.D. y M.D.F Joan Irwin Valtierra Guerrero
L.D. Juan Jose Ines Trejo

INTRODUCCION de simplificacion administrativa y seguridad ju-

El 8 de septiembre del 2020 el Ejecutivo Federal
hizo entrega a la Camara de Diputados del Pa-
quete Economico 2021 en terminos de lo dispues-
to por el articulo 74, fraccidn IV, segundo parrafo,
de la Constitucion Poh'tica de los Estados Unidos
Mexicanos, y toda vez que es una facultad del
Presidente de la Republica iniciar leyes (articu­
lo 71, fraccidn I de la Constitucion), en el citado
paquete se presentd la “Iniciativa con proyecto
de decreto por el que se reforman, adicionan,
y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impues-
to al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccidn y Servicios y del Cddi-
go Fiscal de la Federacidn”, en la cual manifiesta
diversas reformas y adiciones a las legislaciones
citadas. De conformidad con la exposicidn de
motivos del Ejecutivo Federal se basara en ejes
ridica, modernizacion, gestion tributaria, eficien-
cia recaudatoria, combate a la corrupcion y la
impunidad, asi como, la evasion y elusion fiscal.
A continuacion presentamos un extracto de
las principales propuestas de reformas fiscales
para el ejercicio fiscal 2021, partiendo de la citada
iniciativa.
LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
De acuerdo con la iniciativa de reforma, se puede
observar una dura implementacion de mecanis-
mosy enmiendasen las disposiciones normativas
previstas en la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR), implementando modificaciones severas
en el Titulo III de la LISR (personas morales con
fines no lucrativos), por lo cual las propuestas
son las siguientes:

»> L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Maestro en derecho fiscal por la Universidad Humanitas. Licenciado en derecho por la UNITEC. Consultor
fiscal, articulista y editor de la revista PAR Asesor fiscal independiente. Docente en la carrera de derecho en la
Universidad Tecnologica de Mexico. Docente de posgrado en impuestos en la Universidad Mexicana, plantel
Polanco. joan.valtierra@casiacreaciones.com.mx
»> L.D. Juan Jose Ines Trejo
Licenciado en derecho por la Universidad Autonoma de TIaxcala. Consultor fiscal de la revis­
ta PAR. Colaborador del area de “Consultas fiscales” de Casia Creaciones. Asesor fiscal independiente.
juantrejo@casiacreaciones.com.mx

i 28
Donatarias autorizadas
(escuela-empresa). Deriva-
do de la informacion que
brinda el ejecutivoen su expo-
sicion de motivos, durante 23
anos los programas escuela-
empresa tienen la posibili-
dad de solicitar autorizacion
para que se consideren como
donatarias autorizadas; sin
embargo, en el citado tiempo
solo un programa escuela-
empresa tuvo la autoriza­
cion para que se considerara
como donataria autorizada,
no obstante fue revocada en
el ano 2019, siendo asi que
actualmente se encuentra
desertica la facilidad mani-
festada en el articulo 84 de la
LISR, por lo tanto, el Ejecuti-
vo planea derogar la facilidad
de que los citados programas
escuelas-empresa soliciten
autorizacion para recibir do-
nativos deducibles del im-
puesto sobre la renta (ISR)
como donatarias autoriza­
das, por ende se planea dero­
gar los arti'culos 27, fraccion
I, incisof), 847151, fraccion III,
inciso f), de la citada LISR.
Personas morales que de-
beran contar con autoriza­
cion para recibir donatives
deducibles, con el fin de
poder tributar en el Ti'tulo
III de la LISR (regimen de
las personas morales con
fines no lucrativos). En la
exposicion de motivos, el Ejecutivo indica que si las asociaciones
y/o sociedades (personas morales que otorguen becas, asf como
a las que se dedican a la investigacion cienti'fica o tecnologica a
las actividades de investigacion o preservacion de la flora y la
fauna silvestre, terrestre o acuatica o a la reproduccion de espe-
cies en proteccion y peligro de extincion y a la conservacion de
su habitat) que se encuentran contempladas en el articulo 79,
fracciones XI, XVII, XIX y XX, de la LISR, desean seguir tribu-
tando en el regimen de personas morales con fines no lucrati­
vos tendran que solicitar la autorizacion para recibir donativos
deducibles y, en dado caso de no obtener dicha autorizacion
para recibir donativos por parte del Servicio de Administra-
cion Tributaria (SAT) pasaran a tributar con base en lo dispues-
to al Titulo II de la LISR (Regimen General de ley), por lo cual
propone establecer un articulo transitorio en donde se indiquen
las consecuencias y regimen fiscal en el que deberan tributar las
personas morales mencionadas que no cuenten con la autoriza­
cion para recibir donativos deducibles a la entrada en vigor de
la propuesta de reforma que fue enviada en el paquete econb-
mico, por lo que si no tienen autorizacion para recibir donativos
las personas morales previamente indicadas, deberan tributar
conforme al Titulo II de la LISR (Regimen General de ley), y de­
beran abandonar el Titulo III de la LISR.
Ingresos no relacionados con la actividad autorizada para
recibir donativos por parte de las donatarias autorizadas.
En otro aspecto de las donatarias autorizadas para recibir do­
nativos deducibles del impuesto sobre la renta (ISR), el Ejecuti­
vo indica que, de acuerdo con el reporte de donatarias auto­
rizadas en el ano 2019 emitido por la Secretan'a de Hacienda
y Credito Publico (SHCP), se aprecia que los ingresos de las
citadas donatarias autorizadas se clasibcan de acuerdo con
lo siguiente:
Donativos.......................................................$47’659,423,027.00
Ingresos relacionados con el objeto social... $20,276,273,378.00
Ingresos no relacionados
con el objeto social:.........................................$132,323,707,585.00
Por lo tanto, derivado de que la mayor parte de los ingre­
sos de las donatarias autorizadas provinieron de ingresos no I
■1]
29
 relacionados con el objeto social, se propo­
ne adicionar un octavo parrafo al articulo 8o
de la LISR con el fin de que en el supuesto de
que las donatarias autorizadas obtengan mas
del 50% de sus ingresos, provenientes de acti-
vidades no relacionadas con su objeto social,
pierdan su autorizacion, con el fin de evitar
que dichas personas morales realicen activida-
des tendientes a obtener un lucro.
Destino del patrimonio. Se propone modifi-
car las fracciones IV y V del articulo 82 de la
LISR con la finalidad de precisar lo siguiente;
- Que el objeto social al que deben destinar la
totalidad de sus activos es aquel por el cual
hayan sido autorizadas para recibir donati-
vos deducibles del ISR.
- Que en casos de revocacion de la autoriza­
cion o cuando su vigencia haya concluido y
no se haya obtenido nuevamente o renova-
do la misma, deberan destinar la totalidad
de su patrimonio a otras entidades autori­
zadas para recibir donativos deducibles del
ISR.
- El titulo en el que deben tributar al momen-
to de perder su autorizacion para recibir do­
nativos.
- Que las donatarias pierdan su autorizacion
no podran continuar realizando sus activi-
dades y mantener los activos que integran
su patrimonio.
Asimismo, se plantea reformar la fraccibn
VI del articulo 82 de la LISR para especificar la
obligacion de que se mantenga a disposicion
del publico en general la informacion relativa
al patrimonio de las donatarias autorizadas,
ello con la finalidad de que haya una simetria
con los articulos 80 y 82 Quater de la misma
ley y evitar la interpretacion erronea respecto
&
30
a la informacion que tiene la obligacion de
transparentar las donatarias autorizadas.
• Causales y procedimiento de revocacion
de la autorizacion. Para una mayor seguri-
dad juridica de los contribuyentes, se plantea
adicionar el articulo 82 Quater con el fin de in-
cluir, dentro de la LISR, las causales de revoca-
cibn de la autorizacibn para recibir donativos y
el procedimiento que se debe seguir para tales
efectos, ya que actualmente dicha informacibn
se emite en la Resolucibn Miscelanea Fiscal
(RMF).
LEY DEL IMPUESTO
AL VALOR ACRECADO
Por otro lado, en el presente aho 2020 entrb en
vigor el Capi'tulo III Bis de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (LIVA), el cual contempla el
tratamiento fiscal en materia del impuesto al
valor agregado (IVA) por los ingresos percibidos
de personas morales residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en territorio na-
cional que presenten servicios digitales mediante
aplicaciones o contenidos en formato digital a
traves de internet u otra red, fundamentalmente
automatizados, pudiendo o no requerir una in-
tervencibn humana minima; sin embargo, se han
detectado distintas cuestiones que modificar y/o
robustecer, por lo cual se propone lo siguiente.
Servicios digitales
Servicios de infermediacion que
fienen por objeto la enojenacion
de bienes muebles usodos
El articulo 18-B, fraccibn II, segundo parrafo, de
la LIVA, indica lo siguiente:

Artkulo 18-B. Para los efec-
tos de lo dispuesto en el cuarto
parrafo del arti'culo 16 de la
presente Ley, se consideran uni-
camente los servicios digitales
que a continuacion se mencio-
nan, cuando estos se propor-
cionen mediante aplicaciones
o contenidos en formato digital
a traves de Internet u otra red,
fundamentalmente automati-
zados, pudiendo o no requerir
una intervencion Humana mini­
ma, siempre que por los servi­
cios mencionados se cobre una
contraprestacion:
II. Los de intermediacibn en-
tre terceros que sean oferentes
de bienes o servicios y los de-
mandantes de los mismos.
No se aplicara lo dispuesto
en esta fracdon, cuando se
trate de servicios de interme-
diacion que tengan por ob-
jeto la enajenacion de bienes
muebles usados.
(El uso de negrillas y negrillas
cursivas dentro del texto es
nuestro.)
Sin embargo, enfocando-
se en el segundo parrafo de la
citada fracdon II, del articulo
i8-B de la LIVA, la propuesta
de reforma propone eliminar dicho parrafo, manifestando que es
obligacion de la plataforma pagar los impuestos que corresponda
por la prestacion de los servicios de enajenacion de otorgar el uso
o goce temporal de bienes realizados en territorio nacional, siendo
asi que aun cuando se enajene un bien mueble usado a traves de
plataformas, no se considerara una enajenacion exenta como en el
caso de las enajenaciones de bienes muebles usados, que se consi-
dera en el articulo 9, fracdon IV, de la LIVA.
Residenfes en el exfronjero que
presfen servicios digitales o traves
de plataformas digitales de intermediacion
Como se indico previamente, el 1 de junio de 2020 entro en vigor
el Capitulo III Bis de la LIVA, que regula las operaciones relativas
a la prestacion de servicios digitales que realizan los residentes en
el extranjero cuando proporcionen servicios mediante aplicacio­
nes o contenidos en formato digitales a traves de internet u otra
red, mediante la descarga o acceso a imagenes, peliculas texto, in-
formacion, video, audio, musica, juegos, incluyendo los juegos de
azar, asi como otros contenidos multimedia, ambientes, multiju-
gador, la obtencion de tonos moviles, la visualizacion de noticias
en linea, informacion sobre trafico, pronosticos meteorologicos y
estadisticas, clubes en linea y paginas de citas, asi como la ense-
nanza a distancia o de testo ejercicios.
Sin embargo (de acuerdo con la exposicion de motivos) se ha
observado que existen desarrolladores de aplicaciones residentes
en el extranjero sin establecimiento en Mexico, que prestan en
el pais sus servicios digitales afectos al pago del IVA a traves de
prestadores de servicios digitales de intermediacion y que tienen
muy baja participacion en el mercado mexicano, ademas de que
algunos prestadores de dichos servicios tienen una baja capacidad
economica y administrativa, por lo que no les resulta costeable
realizar tramites de inscripcion en el Registro Federal de Contribu-
yentes (RFC), sehalar un domicilio en el pais y designar un repre-
sentante legal, asi como cumplir con las demas obligaciones que
les establece la LIVA.
Por lo anterior, se propone establecer la obligacion a las pla­
taformas tecnologicas/digitales de intermediacion de realizar la
retencion del 100% del IVA cobrado cuando presten servicios de
I
31
 intermediarios a residentes en el extranjero sin
establecimiento en Mexico, ya sean personas fi-
sicas o morales que presten servicios digitales a
personas ubicadas en el pais a las que les proce-
sen los pagos.
Siendo asi que proponen adicionar un tercer
parrafo al arti'culo i8-D y a las fracciones II, inci-
so a un segundo parrafo, asi como a la fraccion
III adicionar un cuarto parrafo, todos de la LIVA.
Arti'culo 18-D.
No estaran obligados a cumplir las obligaciones
previstas en este arti'culo, los residentes en el ex­
tranjero sin establecimiento en Mexico que presten
los servicios digitales previstos en el arti'culo 18-B,
fracciones I, III y IV, atraves de las personas a que se
refiere la fraccion II de dicho arti'culo, siempre que
estas ultimas les efectuen la retencion del impuesto
al valor agregado en los terminos del arti'culo 18-J,
fraccion II, inciso a), segundo parrafo, de esta Ley.
Opcion de los plofoformos
digitales de infermediacion
de publicor los precios de bienes
y servicios sin incluir el IVA de forma
expreso y por separado
Derivado de que en la practica algunas platafor-
mas digitales/tecnologicas ban tenido dificulta-
des para cumplir con lo dispuesto en el arti'cu-
lo i8-J, fraccion I, de la LIVA (obligacion de las
plataformas tecnologicas para que publiquen en
su pagina de internet, aplicacion, plataforma o
cualquier otro medio similar de forma expresa, y
por separado el IVA correspondiente al precio en
que se ofertan los bienes o servicios por los enaje-
nantes, prestadores de servicios u otorgantes del
I 32
uso o goce temporal de bienes, en los que operan
como intermediarios), se otorga una opcion para
quedichas plataformas digitales puedan publicar
el precio en que se oferten los bienes o servicios
por los enajenantes, prestadores de servicios u
otorgantes del uso o goce temporal de bienes, en
los que operan como intermediarios, incluyendo
el IVA en el precio, siempre y cuando incluyan la
leyenda “IVA Incluido”. Por lo anterior, se propu-
so adicionar un segundo parrafo a la fraccion I,
del arti'culo i8-J de la LIVA.
Consecuencios del incumplimienfo
de obligaciones por parte de
residentes en el extranjero
sin establecimiento en Mexico
Derivado de que se detecto que la actual meca-
nica de pago del IVA, impuesto a las plataformas
digitales, residentes en el extranjeros sin estable­
cimiento permanente en Mexico, no ha resulta-
do ser suficiente para que sea una medida eficaz
para lograr el cumplimiento del pago del im­
puesto, toda vez que se encuentra fuera del pais,
se considera necesario establecer un mecanismo
de control que permita actuar a la autoridad
fiscal cuando dichas personas extranjeras sean
renuentes a la negativa de cumplir con su obli­
gaciones fiscales; dicho mecanismo se efectuara
cuando el contribuyente residente en el extranje­
ro (plataforma digitales), incurran en omisiones
fiscales graves, siendo asi que se podra bloquear
el acceso a internet de sus servicios.
Por lo cual se propone adicionar los articulos
i8-H Bis, i8-H Ter, i8-H Quater, y i8-H Quintus
a la LIVA.
Asimismo, para poder aplicar una sancion
al respecto posible incumplimiento que pudie-
re darse se propone adicionar el arti'culo go-A al
Codigo Fiscal de la Federacion (CFF) para prever
i
una multa de $500,000.00 a $i’ooo,000.00 por el
incumplimiento correspondiente.
Exencion del IVA o los servicios
de medicina presfados por
insfifuciones de osisfencio privado
Se propone reformar la fraccion XIV del articu-
lo 15 de la LIVA con el fin de exentar del pago
del IVA a los servicios profesionales de medici­
na prestados por las instituciones de asistencia
privada, lo cual brindara certeza jun'dica sobre la
aplicacion de la exencion.
CODICO FISCAL
DE LA FEDERACION
A continuacion enunciaremos algunas propues-
tas en materia del CFF:
• Clausula general antiabuso. Se propone re­
formar el arti'culo 50.-A, septimo parrafo, del
CFF para eliminar la referenda de: “Los efectos
fiscales generados en terminos del presente
arti'culo en ningun caso generaran consecuen-
cias en materia penal”.
Lo anterior con la finalidad de precisar que
la facultad para aplicar lo dispuesto por el ci-
tado arti'culo se limitara a la determinacion de
las contribuciones y sus accesorios, con inde-
pendencia de que se pueda llevar a cabo una
investigacion por una posible responsabilidad
penal. Elio con el fin de que las autoridades
competentes no se vean obstaculizadas para
investigar y sancionar cualquier delito fiscal.
• Horario oficial del Buzon Tributario. Se pro­
pone adicionar un tercer parrafo al arti'culo 13
del CFF con el fin de otorgar certeza jun'dica a
los contribuyentes, para precisar que el horario
de la zona centro de Mexico es el que rige la
operacion del Buzon Tributario.
Enajenaciones a plazo con pago diferido
o en parcialidades. Se propone modificar el
segundo parrafo del arti'culo 14 del CFF para
especificar que tambien se consideraran ena­
jenaciones a plazo con pago diferido o en par­
cialidades cuando se emitan comprobantes
fiscales con el publico en general.
Cancelacion y restriccion temporal de los
certificados de sello digital (CSD). Se propo­
ne adicionar al arti'culo 17-H del CFF las actua-
les fracciones IV y X del arti'culo 17-H Bis, con
la finalidad de limitar que el contribuyente
continue con malas practicas y se le pueda de­
jar de manera inmediata su CSD, y de manera
oportuna impedir que sigan realizando las ac-
ciones que preven las citadas fracciones.
Mensajes de interes a traves de Buzon Tri­
butario. Se propone reformar la fraccion I y
segundo parrafo del arti'culo 17-K del CFF para
prever que la autoridad fiscal pueda enviar
mensajes de interes a los contribuyentes a tra­
ves de correo electronico o numero de telefono
celular ligados al Buzon Tributario, como be-
neficios, facilidades, invitaciones a programas,
aspectos relacionados con su situacion fiscal e
informacion para el cumplimiento de sus obli-
gaciones fiscales.
Nueva causal para tener por no presenta-
da una solicitud de devolucion de saldos a
favor. Se propone adicionar un parrafo al ar-
ti'culo 22 del CFF, con el efecto de considerar
la falta de localizacion del contribuyente, o
bien, del domicilio manifestado ante el RFC
como una causal para tener por no presentada
una solicitud de devolucion, por consiguiente,
el tramite no interrumpa el plazo de la pres-
cripcion; sin embargo, el contribuyente podra
posteriormente volver a realizar su solicitud de I
33
 devolucion subsanando el dato del domicilio,
siempre y cuando no haya prescrito el derecho
a solicitar la devolucion.
Ampliacion del plazo para notificar la reso-
lucion de facultad de comprobacion en ma­
teria de devoluciones. Se modifica la fraccion
VI del articulo 22-D del CFF, para ampliar de
10 dias a 20 dias el plazo que tiene la autori-
dad fiscal para emitir y notificar la resolucion
que recaiga con motivo de la facultad de com­
probacion para verificar la procedencia de la
devolucion.
Medios de contacto obligatorios en el RFC.
Se propone reformar la fraccion II, apartado B,
del articulo 27 del CFF, con la finalidad de
hacer de caracter obligatorio para el contribu-
yente informar sus medios de contacto relati-
vos a numero telefonico y correo electronico.
Obligacion de informar al RFC de los socios
accionistas, asociados, etcetera. Se propone
modificar la fraccion VI, apartado B del ar­
ticulo 27 del CFF, para que el aviso de nombre y
clave en el RFC que la autoridad fiscal requiere
que presenten las personas morales cuando
realicen alguna modificacion o incorporacion
de sus integrantes, incluyan a los asociados
y demas personas, cualquiera que sea el
nombre con el que se les designe y que por
su naturaleza formen parte de la estructura
organica. Lo anterior derivado de que existia
la duda respecto de cuales eran los supuestos
para estar obligados a informar la modifica­
cion o incorporacion de personas integrantes
de la persona moral, concluyendo que no im-
porta la denominacion que le den otras leyes a
dichos integrantes, estos deberan ser manifes-
tados al RFC.
Actualizacion automatica en el RFC. Res­
pecto al apartado C del articulo 27 del CFF,
se propone adicionar una fraccion XII, a las
I ZA
facultades de la autoridad fiscal, para suspen­
der o disminuir las obligaciones de los contri-
buyentes cuando se confirme que estos no ban
realizado alguna actividad en los tres ejercicios
previos. Se incorpora esta potestad en razon
de que las autoridades fiscales detectan que
existe “N” cantidad de contribuyentes que no
realizan ni ban realizado actividades economi­
cas durante un periodo, por lo que podra de
manera unilateral bacer las actualizaciones
correspondientes a efecto de tener actualizado
el padron de contribuyentes.
Nuevos requisites para procesar la cancela-
cion en el RFC. Por cuanto bace al apartado D
del articulo 27 del CFF, se propone la adicion de
una fraccion IX para que los contribuyentes
que presenten el aviso de cancelacion en el RFC
por liquidacion total del activo, por cese total
de operaciones o por fusion de sociedades, a
efecto de que este sea procedente, no deberan
estar sujetos al ejercicio de facultades de com­
probacion, no tener creditos fiscales a su cargo,
no encontrarse incluidos en los listados de los
articulos 69, 69-B y 69-B Bis del CFF y que sus
ingresos declarados concuerden con los sena-
lados en los comprobantes fiscales. Lo anterior
con la finalidad de que el contribuyente de que
se trate se encuentre al corriente debidamente
en el cumplimiento de sus obligaciones fisca­
les previo a que se proceda a la cancelacidn de
su registro en el padron de contribuyentes.
Nuevos supuestos para estar obligado a so­
licitar el comprobante fiscal digital por in­
ternet (CFDI). Se propone modificar el primer
parrafo del articulo 29 del CFF para estable-
cer que se debe solicitar el comprobante fiscal
respective cuando se realicen pages parciales
o diferidos que liquidan saldos, exporten mer-
cancias que no sean objeto de enajenacion o
cuando la enajenacion sea a ti'tulo gratuito.
A
 Clausula habilitante para los CFDI por operaciones con el capital de aportacion (Cuca)
publico en general. Se propone la modificacion de la fraccion o de cualquier otra cuenta fis­
IV del articulo 29-A del CFF para que el SAT, mediante reglas de cal o contable involucrada, ya
caracter general, pueda establecerfacilidades para la expedicion que dichas cuentas se com-
de CFDI por operaciones con publico en general. Con esto se da ponen de actos y operacio­
certeza jun'dica al contribuyente a efecto de que las autoridades nes que ocurren en ejercicios
fiscales esten en posibilidad de senalar el tratamiento en reglas de fiscales previos a su utiliza-
caracter general de la expedicion de CFDI por operaciones con cion. Lo anterior sin importar
el publico en general. el ejercicio en el que se haya
Catalogo de especificaciones tecnologicas. Se propone adi- generado la perdida fiscal de
cionar a la fraccion V del articulo 29-A para que los requisitos de que se trate.
cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancias o Asistencia y difusion fiscal.
descripcion del servicio o del uso o goce que deben contener los Se propone modificar la frac­
comprobantes fiscales, se realice usando el catalogo de especifi­ cion I del articulo 33 del CFF
caciones tecnologicas que emita el SAT. Lo anterior a efecto de relative a las facultades de
evitar que se inserten dichos requisitos de manera incorrecta. gestion, para especificar que
Plazos especificos para conservar la contabilidad. Se propo­ las autoridades fiscales pue-
ne la adicion al articulo 30 del CFF el supuesto para conservar den proporcionar asistencia
la contabilidad y la documentacion relacionada con el cum- a la ciudadanfa en general
plimiento de las disposiciones fiscales por todo el tiempo en el y no unicamente a aquellos
que subsista la sociedad o contrato de que se trate, toda aquella contribuyentes respecto de
informacion y documentacion necesaria para implementar los determinadas obligaciones
acuerdos alcanzados como resultado de los procedimientos de fiscales. Esto con la finalidad
resolucion de controversias previstos en los tratados para evitar de involucrar a la mayor can­
la doble tributacion de los que Mexico es parte. Por lo tanto, tidad de contribuyentes posi-
no le seria aplicable el termino general de cinco anos para la ble.
conservacion de la contabilidad que preve el codigo tributario Informar sobre las conse-
sino que deberan conservarla durante todo el tiempo en el que cuencias de no cumplir con
subsista la sociedad. las disposiciones fiscales.
Obligacion de proporcionar informacion de los ejercicios Se propone modificar la re-
donde se originaron perdidas fiscales. Se propone incluir en daccion del inciso a) de la
el articulo 30 del CFF la obligacion de los contribuyentes, el pro­ fraccion I del articulo 33 del
porcionar, durante las facultades de comprobacion respecto de CFF, para informar sobre las
los ejercicios fiscales donde disminuyan perdidas de ejercicios posibles consecuencias de
anteriores, la documentacion que permita verificar la proceden- no cumplir con las disposi­
cia de la aplicacion de perdidas fiscales, pues se requiere anali- ciones fiscales y precisar que
zar la informacion y documentacion soporte para acreditar los las autoridades fiscales de­
referidos actos, entre los que se encuentran todos aquellos do- beran proporcionar material
cumentos e informacion relativos al saldo origen y movimien- impreso o digital de apoyo
tos de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), de la cuenta de cuando la explicacion de las

35
 disposiciones fiscales sea compleja, ello para
un mejor entendimiento del ciudadano. Asi-
mismo, el proyecto de reforma permite que se
fomente la cultura contributiva y se promueva
la formalidad.
Aseguramiento precautorio. Dentro de las
atribuciones con las que cuentan las autorida-
des fiscales se encuentran las relativas a aplicar
medidas de apremio. Se propone modificar la
fraccion III del articulo 40 del CFF, a efecto de
senalar que tambien seran sujetos de las me­
didas de apremio los terceros relacionados con
los contribuyentes y/o responsables solidarios.
Actas de visita domiciliaria. Se propone adi-
cionar un parrafo a la fraccion III del articulo
44 del CFF estableciendo que, si la persona que
atiende la diligencia se niega a aceptar copia
del acta levantada, se debera asentar esa situa-
cion, sin que afecte la validez de dicha acta.
Uso de tecnologia durante una visita do­
miciliaria. Se propone incorporar al primer
parrafo del articulo 45 del CFF que la autori-
dad pueda utilizar herramientas tecnologicas
para allegarse de informacion sobre los bienes
y activos durante la visita domiciliaria (cama-
ras fotograficas y de video, grabadoras, tele-
fonos celulares). Con la finalidad de otorgar
esa competencia material a traves del CFF y
contar con mas elementos de fiscalizacion.
Plazo para presentar informes o documen-
tos. Se propone reformar el articulo 53 del CFF,
a efecto de prever, en el caso de que, con moti-
vo del ejercicio de facultades de comprobacion,
que las autoridades fiscales soliciten informes
o documentos del contribuyente, responsable
solidario o tercero, a efecto de ampliar los pla-
zos establecidos en dicho precepto, por 10 di'as
o mas cuando se trate de informes cuyo con-
tenido sea dificil de proporcionar o de dificil
obtencion.
I 36
• Secretofiscal. Se propone reformar el articulo
69 del CFF con el proposito de adicionar den­
tro de la obligacion de guardar absoluta re-
serva a las imagenes, videos o cualquier ma­
terial recabado en una visita domiciliaria por
la autoridad fiscal a traves del uso de herra­
mientas tecnologicas. Lo anterior tiene intima
correlacion con la reforma al primer parrafo
del articulo 45.
• Causal de improcedencia para adoptar un
acuerdo conclusivo. Se propone modificar el
articulo 69-C del CFF para limitar la presen-
tacion de la solicitud de adopcion del Acuerdo
Conclusivo a partir de que se da inicio al ejer­
cicio de facultades de comprobacion y hasta 15
dias posteriores al levantamiento del acta final
de visita y/o notificacion del oficio de observa-
ciones o resolucion provisional en tratandose
de revisiones electronicas.
Se propone la adicion de un parrafo terce­
ro que contiene diversos supuestos en los que
sera improcedente la solicitud de adopcion de
un acuerdo conclusivo. Con la finalidad de evi-
tar malas practicas por parte de los contribu­
yentes que llegaban a solicitar la suscripcion
de un acuerdo conclusivo con propositos me-
ramente perentorios a efecto de evitar la no­
tificacion de una determinacion de un credito
fiscal, poniendo en riesgo el acto de fiscaliza­
cion de que se trate, por ello es que se van a
delimitar los momentos en los que se podra
adoptar el acuerdo y que realmente se adopte
para los fines para los cuales fue creada dicha
figura.
• Infraccion para concesionarios de redes pu-
blicas de telecomunicaciones. Se propone
adicionar el articulo 90-A al CFF y se estable-
ce una nueva multa para los concesionarios
de redes publicas de telecomunicaciones que
no cumplan, en un plazo maximo de cinco
dias, con la orden de bloquear el acceso al servicio digital del de una multa en terminos del
proveedor de dichos servicios prevista en el articulo i8-H Qua- articulo 91 en caso de no in­
ter (tambien propuesto en el decreto), segundo parrafo, de la formar a las autoridades fis­
LIVA. cales respecto de la relacion
Plazo para cumplimentar resoluciones. Se propone actuali- contractual que tienen con
zar el plazo a que se refiere el tercer parrafo del articulo 133-A el contribuyente. Lo anterior
del CFF, para el cumplimiento de la resolucion de un recurso, de para constrenir a los deu­
15 a 30 di'as para homologarlo con el plazo que tiene el contri- dores a proporcionar dicha
buyente para controvertir la resolucion en la via jurisdiccional a informacion y que, en su de-
traves del procedimiento contencioso administrativo federal. fecto, no realicen el pago al
Notificaciones personales podran hacer uso de tecnologia. contribuyente de que se trate
Se propone modificar el articulo 137 del CFF para facultar al sino a las autoridades fiscales.
notificador para que utilice herramientas tecnologicas para re-
cabar imagenes o material que sirva como constancia de dicha
diligencia, las cuales quedaran protegidas por el secreto fiscal. CONCLUSION
Lo anterior con la finalidad de otorgar competencia material en
la ley sobre dichas actuaciones. La iniciativa de reforma fiscal
Disminucion del plazo de las notificaciones por estrados. Se presentada mediante el Pa-
propone reformar el primer parrafo del articulo 139 del CFF con quete Economico 2021 el dia
el objeto de disminuir el plazo para la notificacion por estra­ 8 de septiembre del 2020 esta
dos de 15 a 6 dias, asi como, establecer que la notificacion en enfocada a una fiscalizacion
comento se podra realizar en la pagina electronica del SAT o mas rigurosa que tiene como
en las oficinas de la autoridad. Lo anterior, con la finalidad de fin enmendar ciertas lagunas
dar celeridad a los procesos que deben observar las autoridades en los ordenamientos fiscales
fi scales. actuales y perfeccionar las ac­
Se precisan los bienes que podran ser objeto del embargo en tuaciones de las autoridades
la via administrativa. Se propone reformar la fraccion V del fiscales, permitiendoles incluso
articulo 141 del CFF con el fin de establecer que el embargo en hacer uso de tecnologias para
la via administrativa unicamente podra trabarse sobre bienes recabar imagenes, videos et­
muebles tangibles, exceptuando los inmuebles rusticos y las ne- cetera. Habra que estar muy
gociaciones. Quedado exceptuados los bienes intangibles como pendientes con el proceso legis-
las marcas, en razon de que no son los medios idoneos para re- lativo a efecto de saber con cer-
cuperar creditos fiscales firmes. teza cuales seran los cambios
Obligacion de los deudores del contribuyente de informar que se haran para el proximo
al fisco sus relaciones contractuales. Se propone reformar el ejercicio fiscal, asf como los dis-
articulo 160 del CFF, con el proposito de establecer un aperci- positivos que seran aprobados
bimiento a los deudores del contribuyente sobre la aplicacidn o desaprobados.

§
37
 ^Reformo Fiscal 2021

Consideraciones
sobre la propuesta de Reforma
al CFF para 202L
Primera
^ '
parte
t:'
RauLLopezyifl|j

INTRODUCCION una mayor recaudacion fiscal para combatir las

Aun no se ha cumplido un aho de haberse “estre-
nado” en nuestro pais una de las reformas mas
importantes al Codigo Fiscal de la Federacidn
(CFF) y ya se esta cocinando en el Congreso una
“Reforma Fiscal a la Reforma Fiscal”, situacion
que ademas de parecer escatologica y psicodeli-
ca, solo se presenta ante las actuales circunstan-
cias que vivimos en nuestro pais.
En el presente articulo comentaremos algu-
nas de las propuestas de reforma del Ejecutivo
al CFF que implica este “nuevo ajuste en el rum-
bo de la politica fiscal del Mexico”, en el cual el
fisco reitera su postura de afilar sus dientes, sus
herramientas jun'dicasy tecnologicas, para lograr
practicas de evasion, defraudacion fiscal y simu-
lacion de operaciones inexistentes; cabe sehalar
que no es ninguna novedad recordar que nuestro
pats ha sido uno de los mas golpeados por los dos
tipos de pandemias, la primera que ha rebasado
mas de 70,000 muertes en todo el pai's; y la segun-
da, a la que consideramos como una pandemia
economica, misma que ha erosionado miles de
fuentes de empleo, y reducido considerablemen-
te la actividad econbmica, generado la contrac-
cion del Producto Interno Bruto (PIB), en 18.7%
(en el segundo trimestre de este aho respecto del
trimestre anterior), si tomamos en consideracion
que la contraccibn mas cercana ocurrio en 1995
y fue de 8.6%.

»> Dr. Juan Raul Lopez Villa

Licenciado en derecho por la Universidad La Salle. Maestro en derecho fiscal y doctor en derecho, por la Uni-
versidad Marista. Doctorado Honoris Causa por el Claustro Nacional de Doctores. Colaborador de la revista
PAF desde hace mas de 20 anos. Conduce dos programas de radio en materia fiscal (sinergiainteligente.com,
y bparadio y tv.com; y uno mas en radiolex.com). Socio fundador y director general de la firma de abogados
fiscalistas “Lopezvilla y Asociados”. Autor de mas de 11 libros de derecho. Maestro en derecho fiscal y en de­
recho contencioso administrativo en la Universidad La Salle, as! como en el doctorado en derecho fiscal en la
Facultad Judicial de Derecho Tributario. www.lopezvilla.com

es 38
 Y es precisamente en ese
momento exacto que entra a
escena, con bombo y platillo, el
proyecto de Reforma Fiscal para
2021, del Ejecutivo Federal, el
cual analizamos a continuacion.
PROPUESTA DE
REFORMAS AL OFF
En la propuesta de reformas al
CFF para 2021 del Ejecutivo se
pretende reformar el septimo
parrafo del recien estrenado ar-
ti'culo 5-A del CFF, por lo que si
bien es cierto que dicho arti'cu-
lo incorpora por primera vez el
tema de la llamada “regia anti-
abuso”, aplicable a operaciones
que a criterio de las autoridades
fiscales “carezcan de una razon
de negocios y generen un bene-
ficio fiscal”, tambien lo es que ac-
tualmente, en su ultimo parrafo,
dispone literalmente lo siguiente:
Articulo 5-A......................
La expresion razon de ne­
gocios sera aplicable con inde-
pendencia de las leyes que re-
gulen el beneficio economico
razonablemente esperado por
el contribuyente. Los efectos
fiscales generados en terminos
del presente arti'culo en ningun
caso generaran consecuencias
en materia penal.
No obstante, la propuesta del Ejecutivo pretende modificar al
ultimo parrafo del “recien estrenado” articulo 5-A del CFF, que dis­
pone que los efectos fiscales generados por la recaracterzacion de
la razon de negocios del contribuyente, “en ningun caso generaran
consecuencias en materia penal”, por lo que de ser aprobada dicha
propuesta el fisco daria marcha atras a la referida regulacion, lo
que implicaria que los efectos fiscales, por la recaracterizacion
de la razon de negocios derivada de sus facultades de comproba-
cion, ya podrian generar efectos penales contra el contribuyente,
contra quien ya podn'a iniciarle su correspondiente carpeta de in-
vestigacion.
Por otro lado, la iniciativa del Ejecutivo propone, en el articulo
14-B un horario para el Buzon Tributario, con el objetivo de otor-
garle al contribuyente certeza juridica, estableciendo que sera el
horario de la zona centro de Mexico el que regira la operacion
del mismo.
En lo que respecta al arti'culo 14-B del CFF, la iniciativa de
reforma pretende considerar que la escision de sociedades no se
aplique a dicho articulo cuando, como consecuencia de la trans-
mision de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital, surja
en el capital contable de la sociedad escindente, escindida o escin-
didas, un concepto o partida, cualquiera que sea el nombre con el
cual se le denomine, cuyo importe no se encontraba registrado o
reconocido en cualquiera de las cuentas del capital contable del
estado de posicion financiera preparado, presentado y aprobado
en la asamblea. En ese sentido, el Ejecutivo propone incorporar
un quinto parrafo al arti'culo 14-B del CFF, con la finalidad de
considerar que en la escision de sociedades existira enajena-
cion, aun cuando se cumpla con los requisitos que establece la
fraccion II del mismo arti'culo, siempre que la escision de lugar
a la creacion de conceptos o partidas que no existi'an antes de
la referida escision.
En lo tocante al arti'culo 16-C del CFF, se indica que se pre­
tende adecuar la conceptualizacion de mercados reconocidos a
que se refiere el arti'culo 234 de la Ley del Mercado de Valores
(LMV), a I as sociedades anonimas que obtengan concesion por
parte de la Secretaria de Hacienda y Credito Publico (SHCP) para
actuar como bolsa de valores.
En lo establecido por el arti'culo 17-F del CFF, la iniciativa pro­
pone una nueva facultad para las autoridades fiscales consistente
I
39
 en “verificar” la identidad de los usuarios a traves
de su vinculacion con los medios de identifica-
cion electrdnica,
Por lo que respecta a lo propuesto por el ar-
tfculo 17-H del CFF, se indica que se pretenden
ampliar las causales en las que el SAT deja sin
efectos los CFDI de los contribuyentes, en dos
supuestos mas:
1. Cuando detecte que el contribuyente emisor
de comprobantes fiscales no desvirtue la pre-
suncion de la inexistencia de las operaciones
amparadas en tales comprobantes.
2. Cuando se trata de contribuyentes que no
desvirtuaron la presuncion de transmitir
indebidamente perdidas fiscales y, por tanto,
se encuentren en el listado a que se refiere el
noveno parrafo del articulo 69-B Bis del CFF.
Dichas causales contenidas en el proyecto de
reforma del arti'culo 17-H, en las fracciones XI y
XII, corresponden con las actuales fracciones IV
y X del articulo 17-H Bis vigente, por lo que, en
consecuencia, dichas causales del 17-H Bis se de-
rogan'an al ser incorporadas al articulo 17-H, lo
cual implica que tales causales no involucrarian
Se parte del
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[fis
I 40
la “restriccion temporal de los Certificados de Sello
Digital (CSD) de los contribuyentes” sino que,
en esos casos, el SAT dejaria sin efectos los CSD,
tanto de los contribuyentes que emitieron ope­
raciones inexistentes como de aquellos que no
hubieran desvirtuado la presuncion de transmitir
indebidamente perdidas fiscales y se encuentren
en forma definitiva en el listado del 69-B Bis del
CFF.
Por lo que respecta al procedimiento de acla-
racion que establece el articulo 17-H del CFF, en
los casos en los que la autoridad fiscal deje sin
efectos los CSD de los contribuyentes, el penul-
timo parrafo de dicho articulo establece que los
contribuyentes a quienes se les haya dejado sin
efectos el CSD podran llevar a cabo el proce­
dimiento que, mediante Reglas de Caracter Ge­
neral, determine el SAT, podran subsanar las irre-
gularidades detectadas aportando las pruebas
que a su derecho convenga, “con el fin de obtener
un nuevo certificado”, por lo que se advierte de la
lectura de la propuesta de reforma, que una vez
que el contribuyente aporte las pruebas perti-
nentes en las que subsane las referidas irregulari-
dades, dentro del plazo y procedimiento estable-
cido en Reglas de Caracter General, la autoridad
no necesariamente emitira un
nuevo certificado al contribu-
yente, ya que en la propuesta
Gambia las palabras “a fin de...
obtener un nuevo certificado”
por la de “en su caso,...obtener
un nuevo certificado". Ademas
de ampliar, a favor de la auto-
ridad, el plazo fijado para resol­
ver dicha aclaracion, de tres a io
di'as.
De igual forma se indica que
en Io que respecta a la propues­
ta de reforma al arti'culo 17-H
Bis del CFF, el legislador am-
plia el plazo a 40 di'as para que
los contribuyentes a quienes les
haya restringido temporalmen-
te su CSD para la expedicion de
CFDI, lleven a cabo el proce-
dimiento de aclaracion respec-
tivo que establecen las Reglas
de Caracter General.
En el articulo 17-K del CFF
se propone que los contribu­
yentes que tengan asignado un
Buzon Tributario, ademas de
que Io puedan consultar dentro
de los tres di'as siguientes al en
que reciban el aviso de la autori-
dad fiscal que Io emitio, podran
ser notificados por cualquiera
de los medios registrados ante
el SAT por el contribuyente, es
decir, que la referida autoridad
fiscal le podra “enviar mensajes
de interes”.
Uno de los temas que se pro­
pone reformar es el arti'culo 22
del CFF, en donde la autoridad
cierra aun mas las causales para la procedencia de la devolucion
de impuestos, en los casos en los que el contribuyente que asi' Io
solicite se encuentre ante el SAT como “no localizable”, o incluso
cuando el domicilio que manifesto ante el RFC se encuentre como
“no localizado”.
Un dato que no podemos soslayar es el hecho de que el momen-
to en donde el fisco incrementd la verificacion de domicilios de los
contribuyentes ha sido durante la pandemia, en el entendido que
una de las “actividades esenciales” por parte de las autoridades
federales es la recaudacion; es decir, que no puede dejar de ope-
rar durante la pandemia, pero recordemos que la mayon'a de los
contribuyentes, al no llevar a cabo una actividad esencial, no te-
ni'an la obligacion de operar o abrir sus puertas al publico, ante ese
escenario era evidente que la mayon'a de los contribuyentes no es-
tan'an localizables por obvias razones. (ile cerraron las autoridades
las puertas al contribuyente para la procedencia de las devolucio-
nes de saldos a favor?, (^estan'amos en presencia de una situacion
inequitativa u oportunista por parte del fisco?
Se propone una nueva causal de responsabilidad solidaria en
la fraccion XIX del arti'culo 26 del CFF, a efecto de que sea res-
ponsable al residente en Mexico que mantenga operaciones con
partes relacionadas que sean residentes en el extranjero, siempre
que estos ultimos constituyan un establecimiento permanente en
Mexico.
Se incorpora en el apartado B, fraccion II, del arti'culo 27 del
CFF la obligacion de los contribuyentes de registrar y mantener
actualizada, ante el RFC, una sola direccion de correo electronico
y un numero telefonico del contribuyente.
Es de gran importancia la reforma que se propone en el arti'cu­
lo 27 en Io tocante al hecho de que la autoridad fiscal podra (“de
oficio”) suspender o disminuir las obligaciones del contribuyente,
siempre que determine que este no ha realizado ningun tipo de
actividad en los ultimos tres ejercicios previos. ,^Se podn'a equipa-
rar dicho acto de oficio a una gestion de negocios de la autoridad
hacia el contribuyente?, pero la gestion de negocios esta prohibida
para efectos fiscales, ,ino es asi?
Uno de los temas mas controvertidos que la reforma fiscal en
comento ha generado, es Io referente al arti'culo 45 del CFF, me-
diante el cual se le confiere mas poder y facultades a los audito-
res del SAT que practiquen las auditon'as, para efecto de “utilizar
SI
41
 herramientas tecnologicas para recabar image­
ries o material que sirva como constancia de los
bienes o activos que existan en el domicilio fiscal
los cuales quedaran protegidos en terminos del
articulo 69 del CFF”.
Al respecto podemos senalar que esta desa-
fortunada propuesta del Ejecutivo tiene una pe-
quena gran omision: olvidar que “el derecho a la
privacidad es un derecho humano”, ademas de
que lo contempla la Constitucion Politica de los
Estados Unidos Mexicanos desde el 1 de junio de
2009, y que en el segundo parrafo de su articulo
16 establece literalmente lo siguiente:
Articulo 16.
Toda persona tiene derecho a la proteccion
de sus datos personates, al acceso, rectificacion y
cancelacion de los mismos, asi como a manifestar
su oposicion, en los terminos que flje la ley, la cual
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establecera los supuestos de excepcion a los prin-
cipios que rijan el tratamiento de datos, por razo-
nes de seguridad nacional, disposiciones de orden
publico, seguridad y salud publicas o para prote-
ger los derechos de terceros.
En ese sentido, en caso de que la referida
propuesta se apruebe, el contribuyente tendn'a
derecho a manifestar su oposicion ante el ejer-
cicio de la citada facultad del SAT. Ya que no
se darian los casos de excepcion puesto que
consideramos que no hay razones de seguridad
nacional, disposicion de orden publico o salud
publica.
Hasta aqui la primera parte de los comen-
tarios a la propuesta del Ejecutivo Federal sobre
la Reforma al CFF para 2021, esperando que la
aportacion sea de gran ayuda e interes, estimado
lector. En nuestra segunda parte ampliaremos
mas sobre el tema.
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Regimen de arrendamiento
de personas ffsicas
Ultimo pago provisional trimestral
acumulando los ingresos totales del ejercicio
Mtro. Manuel Cuauhtemoc Parra Flores
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernandez

Finalidad: Conocer de manera general el pro-
cedimiento a seguir para determinar el ultimo
pago provisional trimestral del impuesto sobre la
renta (ISR) en el regimen de arrendamiento de
personas ffsicas.
Orientado a: Abogados, contadores, adminis-
tradores, estudiantes y, en general, a cualquier
persona interesada en el tema.
Consideraciones al tema: Las personas ffsicas
que obtengan ingresos en efectivo, en bienes,
en credito, en servicios en los casos que sehale
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), o de
cualquier otro tipo, deberan pagar el impuesto
correspondiente.
Por otro lado, de conformidad con el artfculo
116 de la LISR, las personas ffsicas que obtengan
ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, efectuaran los pagos provisio-
nales mensuales o trimestrales a mas tardar el
dfa 17 del mes inmediato posterior al que corres-
ponda el pago, mediante declaracion que pre-
sentaran ante las oftcinas autorizadas.
Derivado de la obligacion anterior, estimado
lector, existe la posibilidad de presentar la ulti­
ma declaracion del pago provisional del ejercicio
de manera acumulativa, permitiendo a la vez

»> Mtro. Manuel Cuauhtemoc Parra Flores

Tecnico programador analista de sistemas. Doctorante en derecho fiscal. Contador publico certificado en el
area de contabilidad y fiscal. Abogado con maestria en derecho fiscal. Master en impuestos. Catedratico a ni-
vel licenciatura en las carreras de derecho y contaduria publica y a nivel maestria. Abogado y contador publico
independiente. Articulista de diversas revistas fiscales nacional e internacional. Coautor de los libros: Defense
Fiscal. Conceptos de impugnacion ganadores/perdedores ante el TFJA y Estudio practice del Regimen Opclo-
na! para Grupos de Sociedades. Ponente en temas de indole fiscal, manuel_fusion@hotmail.com
»> Mtro. Erick Manuel Aranda Hernandez
Abogado con especialidad y maestria en impuestos. Doctorante en derecho fiscal. Catedratico a nivel licen­
ciatura, especialidad y maestria, en universidades de los estados de Guerrero y Morelos. Abogado inde­
pendiente y subdirector de una institucion educative. Articulista en diversas revistas fiscales nacional e in­
ternacional. Coautor de los libros; Defense fiscal. Conceptos de impugnacldn ganadores/perdedores ante el
TFJA y Estudio practice del Regimen Opcionalpara Grupos de Sociedades. Ponente en temas de indole fiscal.
ericktributario2012@hotmail.com

44
el acreditamiento de los pagos
provisionales efectuados con
anterioridad, tal cual fuera una
anual adelantada, sin conside-
rar las deducciones personales
obviamente.
Fundamento jundico: Articu-
los 114, 115 y 116 de la LISR; 194
y 196 del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta
(RLISR).
Articulo 194. Los contribu-
yentes que perciban ingresos
de los senalados en el Ti'tulo IV,
Capftulo III de la Ley, podran
calcular el ultimo pago pro­
visional considerando en lugar
de los ingresos y de las deduc­
ciones del periodo que corres­
ponda, los del ano calendario,
aplicando la tarifa del artfculo
152 de la Ley y acreditando los
pagos provisionales efectuados
en el ejercicio, asf como las re-
tenciones.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
ANALISIS DEL TEXTO
Para el caso de ingresos por
otorgar el uso o goce temporal
de inmuebles, el articulo 114 de
la LISR indica:
Articulo 114. Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, los siguientes:
I. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en
general por otorgar a titulo oneroso el uso o goce temporal de bie­
nes inmuebles, en cualquier otra forma.
II. Los rendimientos de certificados de participacion inmobiliaria
no amortizables.
Para los efectos de este Capftulo, los ingresos en credito se decla-
raran y se calculara el impuesto que les corresponda hasta el ano de
calendario en el que sean cobrados.
PACOS PROVISIONALES
POR ARRENDAMIENTO
Los contribuyentes que obtengan ingresos por otorgar el uso
o goce temporal de bienes inmuebles efectuaran los pagos
provisionales mensuales o trimestrales, a mas tardar el di'a
17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago,
mediante declaracion que presentaran ante las oficinas au-
torizadas.
La obligacion de realizar pagos provisionales no es opcional,
puesto que su incumplimiento puede tener como consecuencia la
imposicion de una sancion y, bajo determinadas hipotesis, la con-
figuracion de un delito en material fiscal, al respecto, un Tribunal
Colegiado de Circuito indico:
Epoca: Novena Epoca
Registro: 197617
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Tesis Aislada
Tesis: IV.3o.l6 A
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacion
Materia(s): Administrativa
Paginal 777 i
Tij
 PACOS PROVISIONALES. NO SON OPCIONA-
LES. CONSTITUYE UNA OBLIGACION PARA
EL CONTRIBUYENTE EFECTUARLOS.- El in-
cumplimiento en el que incurre el contribuyente al
no realizar declaraciones provisionales y, en su caso,
los pagos de impuestos, tambien provisionales,
trae consigo violaciones a disposiciones normativas
contenidas en el Codigo Fiscal de la Federacion,
pues aun cuando este cuerpo de leyes contempla la
obligacion de presentar una declaracion anual o de
cierre del ejercicio, ello no implica necesariamente
que cese la obligacion de presentar declaraciones
provisionales, pues ello constituye una obligacion
que, al ser omitida faculta a la autoridad hacendaria
para imponer las sanciones relativas.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL CUAR-
TO CIRCUITO.
Amparo directo 734/96.- Procesados de Concreto
de Tamaulipas, S.A.- 4 de marzo de 1997.- Una-
nimidad de votos.- Ponente: Juan Miguel Cara'a
Salazar.- Secretario: Hilario Zarazua Galdeano.
Sin embargo, debe considerarse la siguiente
tesis de jurisprudencia emitida por la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Na-
cion (SCJN):
Epoca: Decima Epoca
Registro: 2010358
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Tesis: 2a./J. 138/2015 (10a.)
Fuente: Caceta del Semanario Judicial de la Fede­
racion
Materia(s): Administrativa
t
46
Pagina: 1185
RENTA. LAS AUTORIDADES MAC EN DARIAS
ESTAN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FIS-
CALES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONA­
LES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUAN­
DO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO
FISCAL, ASf COMO PARA DETERMINAR
CREDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE
DICHO TRIBUTO, UNICAMENTE RESPECTO
DE AQUELLOS QUE SE REPUTEN COMO DE-
FINITIVOS CONFORME A LA LEY DE LA MA­
TERIA, NO ASf CUANDO CONSTITUYEN ME-
ROS ANTICIPOS, YA QUE EN ESE SUPUESTO,
LA AUTORIDAD DEBE ESPERAR AL CALCU-
LO DEL GRAVAMEN QUE SE EFECTUA POR
EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS (APLI-
caci6n analogica de la JURISPRUDEN-
CIA 2a./j. 113/2002) (*).- De la jurisprudencia
citada, se advierte que las autoridades hacenda-
rias, en uso de sus facultades de comprobacion
concedidas por el artfculo 42 del Codigo Fiscal de
la Federacion, pueden validamente comprobar el
cumplimiento de obligaciones fiscales en materia
del impuesto al valor agregado, incluyendo lo re-
lativo a los pagos provisionales, sin que ello impli-
que que puedan determinar creditos fiscales por
omisiones detectadas en tales obligaciones, hasta
en tanto concluya el ejercicio anual relativo; esa
limitacion obedece a la mecanica empleada para
i
calcular el impuesto al valor agregado, pues este
se determina por ejercicios fiscales y es hasta la de­
claracion anual cuando puede fijarse el monto del
impuesto definitivo, debido a que los pagos provi­
sionales efectuados constituyen un anticipo que el
contribuyente debe hacer a cuenta del total de los
actos o actividades gravados en el ejercicio confor-
me a la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Bajo
esa perspectiva, dentro del esquema del impuesto
sobre la renta existen dos formas para calcular y
enterar el tribute de manera provisional o parcial, a
i
 saber: a) pagos provisionales
que son a cuenta del impues-
to del ejercicio anual; y b) pa­
gos provisionales con caracter
definitivo; los primeros se
caracterizan por ser un adelanto
del que se calculara al momen-
to de formularse la declaracion
anual, es decir, este tipo de
pago parcial tiene la finalidad
de desplegar una especie de
abono del tributo que se
conjetura al concluir el ano
correspondiente y requiere,
para su correcta determina-
cion, de la union del valor
de todos los actos gravados
causados durante la anualidad
para alcanzar una certeza
acorde con la realidad del
gobernado; mientras los segun-
dos son los que el contribuyente
debe entregar a las autoridades
fiscales de modo inmediato una
vez causado el tributo, y ya que
no depende de la reunion de
mayores datos o de conocer del
importe de otras actividades
gravadas por la contribucion
aludida durante el ejercicio
anual de calendario, son de-
cisivos y no son considerados
como un anticipo del que se
calcula al termino al final del
ano. En tales condiciones, las
autoridades tributarias, al com-
probar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales en
materia del impuesto sobre la
renta, en especifico, de pagos
provisionales, unicamente pueden determinar creditos fiscales de
los que sean de caracter definitivo sin necesidad de aguardar a la
conclusion de la anualidad respectiva y no asi de los que son un anti­
cipo o a cuenta del que se calcula al final del ejercicio.
Contradiccion de tesis 147/2015.- Entre las sustentadas por los Tri-
bunales Colegiados Tercero del Segundo Circuito y Octavo del
Primer Circuito, ambos en Materia Administrativa, el entonces Pri-
mero en Materias Administrativa y de Trabajo del Decimo Sexto
Circuito y Primero en Materias Administrativa y de Trabajo del
Decimo Primer Circuito.- 9 de septiembre de 2015.- Unanimidad
de cuatro votes de los Ministros Eduardo Medina Mora /., Jose
Fernando Franco Gonzalez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos
y Alberto Perez Dayan; votd con salvedades Margarita Beatriz
Luna Ramos.- Ausente:Juan N. Silva Meza.- Ponente:Jose Fernan­
do Franco Gonzalez Salas.- Secretaria: Maura Angelica Sanabria
Martinez.
Tesis y criterios contendientes:
Tesis XVI.Io.A.T. j/14, de rubro: "RENTA. LAS AUTORIDA­
DES HACENDARIAS ESTAN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN MA­
TERIA DE PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATI-
VO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO
FISCAL AL Q.UE CORRESPONDAN, PERO NO PARA DETER­
MINAR, EN ESE SUPUESTO, CRFDITOS FISCALES POR CON­
CERTO DE DICHO TRIBUTO (APLICACION DE LA jURISPRU-
DENCIA 2a./J. 113/2002).", aprobada por el Primer Tribunal
Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Decimo
Sexto Circuito y publicada en el Semanario Judicial de la Fede-
racion y su Gaceta, Novena Epoca, Tomo XXX, diciembre de
2009, pagina 1 353,
Tesis II.30.A.83 A (10a.), de rubro: "PAGOS PROVISIONALES DE
LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y AL VALOR AGREGADO. DIFE-
RENCIAS METODOLOGICAS PARA SU LIQUIDACION.", aprobada
por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Se­
gundo Circuito, y publicada en el Semanario Judicial de la Federacion
y su Gaceta, Decima Epoca, Libro XXIV, Tomo 3, septiembre de 2013,
pagina 2623, y
47
 El criterio sustentado por el Octavo Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito, al resolver el amparo directo 263/2012, y
el diverso sustentado por el Primer Tribunal Cole­
giado en Materias Administrativa y de Trabajo del
Decimo Primer Circuito, al resolver la revision fiscal
49/2014.
Tesis de jurisprudencia 138/2015 (10a.). Apro-
bada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesion privada del treinta de septiembre de dos
mil quince.
Nota: (*) La tesis 2a./J. 113/2002 citada, aparece
publicada en el SemanarioJudicial de la Federacion
y su Caceta, Novena Epoca, Tomo XVI, octubre de
2002, pagina 334, con el rubro: "VALOR AGREGA-
DO. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTAN
FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIEN-
TO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN MATE­
RIA DE PACOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO
RELATIVO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALI-
ZADO EL EJERCICIO FISCAL, EL SUJETO PASIVO
NO HUBIERA PRESENTADO LA DECLARACION
DEL EJERCICIO O, EN SU DEFECTO, NO HUBIERA
TRANSCURRIDO EL PLAZO PARA SU PRESENTA-
CION, NO ASI PARA DETERMINAR, EN ESOS SU-
PUESTOS, CREDITOS FISCALES POR CONCERTO
DE DICHO TRIBUTO, YA QUE EL CALCULO DEL
GRAVAMEN ES POR EJERCICIOS FISCALES COM-
PLETOS."
Una vez senalado lo anterior, la LISR indi-
ca en su arti'culo ii6 que el pago provisional
se determinara aplicando la tarifa del arti'culo 96
de la citada ley, a la diferencia que resulte de
disminuir a los ingresos del mes o del trimes-
tre, por el que se efectua el pago, el monto de
las deducciones, correspondientes al mismo
periodo.
I 48
Ingresos del mes o trimestre
(-) Deducciones del mes o trimestre
(=) Diferencia
(-) Li'mite inferior (LI)
(=) Excedente del LI
(x) Tasa aplicable
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
{=) ISR causado
Sin embargo, es importante mencionar lo si-
guiente respecto de cuando una persona fi'sica
otorgue el uso o goce temporal de un inmueble a
personas morales;
Arti'culo 116.
Cuando los ingresos a que se refiere este Capf-
tulo se obtengan por pagos que efectuen las per­
sonas morales, estas deberan retener como pago
provisional el monto que resulte de aplicar la tasa
del 10% sobre el monto de los mismos, sin deduc-
cion alguna, debiendo proporcionar a los contri-
buyentes constancias de la retencion y compro-
bante fiscal; dichas retenciones deberan enterarse,
en su caso, conjuntamente con las sefialadas en el
arti'culo 96 de esta Ley. El impuesto retenido en los
terminos de este parrafo podra acreditarse contra
el que resulte de conformidad con el segundo
parrafo de este arti'culo.
Es decir, si las personas fi'sicas otorgan el uso
o goce temporal de un inmueble a una persona
moral, seran sujetas a una retencion del 10%
por concepto del ISR, el cual podra ser acredita-
do contra el ISR que corresponda del pago provi­
sional del mes o trimestre.
 Por lo tanto, el esquema del page provisional
quedaria de la siguiente manera:
Ingresos del mes o trimestre
(-) Deducciones del mes o trimestre
(=) Diferencia
(-) LI
(=) Excedente del LI
(x) Tasa aplicable
(-) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) ISR causado
(-) ISR retenido
(=) ISR a pagar
Es importante distinguir cada uno de los con-
ceptos, en especial el ISR causado y el ISR por
pagar, ya que ambos presentan diferencias, al
respecto, la SCJN indica:
Epoca: Novena Epoca
Registro: 163439
Instancia: Primera Sala
Tipo de Tesis: Tesis Aislada
Tesis: la. CXI 11/2010
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Fede-
racion
Materia(s): Administrativa
Pagina: 56
RENTA. DISTINCION ENTRE "IMPUESTO
CAUSADO" O "DEL EJERCICIO" E "IMPUES­
TO A CARGO", COMO ELEMENTO TRAS-
CENDENTE EN LA INTERPRETACI6N DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, PARA DE-
TERMINAR LA 0BLIGACI6N TRIBUTARIA
CORRESPONDIENTE.- En la Ley del Impuesto
sobre la Renta el legislador utiliza diversas locu-
ciones para identiflcar la obligacion relativa, como
"impuesto del ejercicio", "impuesto del ejercicio
que resulte a cargo", "impuesto a pagar", "impues­
to a cargo" o "impuesto causado en el ejercicio",
por lo que debe determinarse si el uso especffico
de alguna de estas aporta algun elemento en sen-
tido normative trascendente en la interpretacion
de los preceptos de la ley. Asi', debe distinguirse
entre el impuesto causado, que doctrinalmente
se ha identificado como "cuota I'ntegra", esto es, el
monto resultante de aplicar la tasa o tarifa a la base
gravable y el impuesto a cargo -o bien, en su caso,
el saldo a favor-, al cual suele denominarsele en la
doctrina "cuota diferencial", para referirse al monto
que resulte de disminuir la cantidad causada con el
importe de determinados conceptos, como los pa­
ges fraccionados, retenciones de impuesto y pages
a cuenta -como los pages provisionales contem-
plados por la legislacion tributaria- conforme a la
normativa de cada tribute. Por tanto, en relacion
con la distincion de dichos conceptos, para de-
terminar la obligacion tributaria debe tomarse en
cuenta lo siguiente: a) la cuota Integra o impuesto
causado no es en todos los casos la cantidad que
debe enterarse al ente publico, pues la normativa
aplicable puede prever aumentos o disminuciones
en atencion a distintas finalidades (incluso, debe
valorarse que en estricto sentido, el tribute por
pagar es un concepto que admite una distincion
diversa, pues puede darse el caso de que se deter-
minen actualizaciones y accesorios que incremen-
ten la cantidad que originalmente corresponde
cubrir, supuesto al que la doctrina se refiere como
"deuda tributaria" para identiflcar el monto que re-
sulta de adicionar dichos conceptos a la cuota di­
ferencial de signo positive, es decir, a la contribu-
cion a cargo); b) mientras que el impuesto causado
siempre es de signo positive (o puede ascender a
cero pesos con cero centavos, cuando se esta ante i
h-il
49
 escenarios de tasa cero en tri­ Amparo directo en revision 366/2010.- Aeropuerto de Guadalajara,
butes diversos, como el im- S./A. de C.V.- 2 de junio de 2010.- Cinco votos.- Ponente: Jose Ramon
puesto al valor agregado), el Cossio Diaz.- Secretarial Juan Carlos Roa Jacobo.
concepto que doctrinalmente
corresponde a la cuota dife-
rencial alude a cantidades que Opcion de reolizor pages
pueden ser de signo positive,
provisionoles trimestroles
cuando las minoradones que se
apliquen no rebasan el monto
Por otro lado, para poder realizar pagos trimestrales, es necesario
correspondiente al impuesto
cumplir la siguiente condicion:
causado, o bien, de signo ne­
gative, cuando los conceptos
que se apliquen para disminuir
Artfculo 116.
el impuesto causado rebasen el
monto de este, dando lugar a un
Los contribuyentes que unicamente obtengan ingresos de los se-
saldo a favor susceptible de ser halados en este Capi'tulo, cuyo monto mensual no exceda de diez
devuelto; y, c) en los sistemas en salaries mmimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados
los que normativamente se es-
al mes, podran efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.
tablezca una diferencia entre el
impuesto que resulte de aplicar
la tasa o tarifa a la base gravable
Bajo la observacion de que la limitante establecida ya no debe
-impuesto causado-, y el tribu­ ser considerada en salarios mi'nimos, sino en unidades de medida
te que finalmente deba ente-
y actualizacion (DMA).
rarse -es decir, el que resulta a
cargo del causante, que tambien
podn'a denominarse ''impues­ DMA mensual 2020 $2,641.15
to por pagar", con la salvedad (x) Veces 10
de que adicionalmente podn'an (=) 10 LIMA'S mensuales $26,411.50
cubrirse actualizaciones o acceso-
rios- es el impuesto causado el
que representa el contenido de Deduccion opcionol
la obligacion tributaria, pues la
posterior determinacion del im­ El segundo parrafo del articulo 115 de la LISR preve una deduccion op-
puesto por pagar no representa cional (deduccion dega) en lugar de aplicar deducciones autorizadas:
sino la cantidad a ingresar -o in­
clusive a devolver por parte de
la administracion tributaria, como Articulo 115.
consecuencia de lo que ha esta-
do cubriendose con antelacion, a Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bie-
cuenta de la obligacion principal- nes inmuebles podran optar por deducir el 35% de los ingresos

I 50
 a que se refiere este Capitulo, en substitucion
de las deducciones a que este articulo se refie­
re. Quienes ejercen esta opcion podran deducir,
ademas, el monto de las erogaciones por concep-
to del impuesto predial de dichos inmuebles
correspondiente al afio de calendario o al perio-
do durante el cual se obtuvieron los ingresos en el
ejercicio segun corresponda.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Es decir, en lugar de considerar las deduccio­
nes reales del mes o trimestre, se podra sustituir
por el 35% de los ingresos, ademas del monto de
las erogaciones por concepto del impuesto predial
de dichos inmuebles correspondiente al aho de
calendario o al periodo durante el cual se obtuvie­
I ron los ingresos en el ejercicio segun corresponda.
Por ende, si se elige sustituir las deducciones,
el esquema de pago provisional quedan'a de la
siguiente manera:
Ingresos del mes o trimestre
(-) Deduccion opcional del 35%
(-) Impuesto predial del ano o periodo
(=) Diferencia
(-) LI
(=) Excedente del LI
(x) Tasa aplicable
(=) Impuesto marginal
{+) Cuota fija
(-) ISR causado
(-) ISR retenido
(=) ISR a pagar
Por lo tanto, una vez que el contribuyente eli-
ja la opcion de tributacion, ya sea con deduccio­
nes autorizadas o la opcional, debera mantenerla
por todo el ejercicio, con fundamento en el ar­
ticulo 6 del Codigo Fiscal de la Federacion (CFF),
que indica:
Articulo 6.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan
opciones a los contribuyentes para el cumplimien-
to de sus obligaciones fiscales o para determinar
las contribuciones a su cargo, la elegida por el con-
tribuyente no podra variarla respecto al mismo
ejercicio.
Sin embargo, los contribuyentes que hayan
elegido la deduccion opcional podran cambiarla
al momento de presentar la declaracion anual,
con fundamento en el articulo 196 del RLISR que
a letra expresa;
Articulo 196. Los contribuyentes que opten
por efectuar la deduccion a que se refiere el ar­
ticulo 115, parrafo segundo de la Ley, lo deberan
hacer por todos los inmuebles por los que otor-
guen el uso o goce temporal, incluso por aquellos
en los que tengan el caracter de copropietarios, a
mas tardar en la fecha en la que se presente la pri-
mera declaracion provisional que corresponda al
aho de calendario de que se trate, y una vez ejer-
cida no podra variarse en los pagos provisionales
de dicho aho, pudiendo cambiarse la opcion al
presentar la declaracion anual del ejercicio al que
correspondan.
En caso de que los contribuyentes no elijan
la deduccion opcional, el articulo 115 de la LISR
establece las deducciones autorizadas:
I
51

Articulo 115. Las personas
que obtengan ingresos por los
conceptos a que se refiere este
Capi'tulo, podran efectuar las si-
guientes deducciones:
I. Los pagos efectuados por
el impuesto predial corres-
pondiente al afio de calenda-
rio sobre dichos inmuebles, asf
como por las contribuciones
locales de mejoras, de planifi-
cacion o de cooperacion para
obras publicas que afecten a los
mismos y, en su caso, el impues­
to local pagado sobre los ingre­
sos por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles.
II. Los gastos de mantenimien-
to que no impliquen adiciones o
mejoras al bien de que se trate y
por consumo de agua, siempre
que no los paguen quienes usen
o gocen del inmueble.
III. Los intereses reales pa-
gados por prestamos utilizados
para la compra, construccion o
mejoras de los bienes inmue­
bles, siempre y cuando obtenga
el comprobante fiscal corres-
pondiente. Se considera interes
real el monto en que dichos in­
tereses excedan del ajuste anual
por inflacion. Para determinar
el interes real se aplicara en lo
conducente lo dispuesto en el
arti'culo 134 de esta Ley.
IV. Los salarios, comisiones y
honorarios pagados, asf como
52
los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a esta Ley les
corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados.
V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes res-
pectivos.
VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.
ULTIMO PACO PROVISIONAL
No obstante, el ultimo pago provisional puede efectuarse conside-
rando todos los ingresos del ejercicio, como lo sehala el siguiente
numeral del RLISR:
Articulo 194. Los contribuyentes que perciban ingresos de los senala-
dos en el Ti'tulo IV, Capi'tulo III de la Ley, podran calcular el ultimo pago
provisional considerando en lugar de los ingresos y de las deduc­
ciones del periodo que corresponda, los del ano calendario, apli-
cando la tarifa del articulo 152 de la Ley y acreditando los pagos (
provisionales efectuados en el ejercicio, asi como las retenciones.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Por tanto, en caso de optar por aplicar dicha mecanica, la es-
tructura quedan'a:
Ingresos del ejercicio
(-) Deduccion opcional del 35% o deducciones autorizadas
(-) Impuesto predial del aho o periodo
(=) Diferencia
(-) LI
(=) Excedente del LI
(x) Tasa aplicable
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) ISR causado
(-) Pagos provisionales anteriores
{-) ISR retenido
(=) ISR a pagar
Caso proctico
El senor “Aranda Parra” obtiene ingresos por arrendamiento de inmuebles por las siguientes canti-
dades cobradas:

Renta de local comercial a PM $5,000.00 netos mensuales (ene-dic)

Determinacion de ingresos

Local comercial a persona moral

Renta 100%
(+) IVA 16%
(=) Subtotal 1 116%
(-) Retencion de 10% del ISR 10%
(-) Retencion 2/3 IVA 10.6667%
(=) Subtotal 2 20.6667%

Ingreso neto por renta 95.3333%

Desarrollo

Ingreso neto $ 5,000.00

(^) Porcentaje de ingreso neto por renta 95.3333
(=) Ingreso bruto por renta de local a PM $5,244.94
{+) IVA 16% 839.19
Ingreso bruto por renta de local a PM $5,244.19
(x) Tasa del IVA 16%
(=) Subtotal 1 $6,084.13
(-) Retencion de 10% del ISR 524.49
Ingreso bruto por renta de local a PM $5,244.94
(x) Retencion del ISR 10%
(-) Retencion 2/3 IVA $559.63
IVA $839.19
(-) 3 3
(=) 1/3 parte de IVA $279.73
(x) 2 2
(=) Subtotal 2 $1,083.95

Subtotal 1 (ingreso mas IVA) $6,084.13

(-) Subtotal 2 (retenciones) 1,083.95
(=) Ingreso neto por renta $5,000.00

Ingresos a declarar en el mes $5,244.94

Determinacion de la deduccion opcional

Ingresos del mes por arrendamiento $5,244.94

(x) Porcentaje de deduccion opcional 35
(=) Deduccidn opcional $1,835.73
I
SI
53
 TABLA DEL ARTfCULO 152 (ANEXO 8 RMF 2020)
Determinacion del ultimo
2. Tarifa para el calculo del impuesto correspondiente al ejerci- pago provisional acumulando
ingresos del ejercicio
cio 2020.

Ingresos
Por ciento para del ejercicio $62,939.28
aplicarse sobre
(-) Deduccion
Li'mite Li'mite ei excedente dei
opcional 22,028.75
inferior superior Cuota fija li'mite inferior
$ $ $ % (-) Base $40,910.53
0.01 6,942.20 0.00 1.92 (-) LI 6,942.21
6,942.21 58,922.16 133.28 6.40 (=) Excedente del LI $33,968.32
58,922.17 103,550.44 3.460.01 10.68 (x) Tasa de
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00 impuesto 6.40%
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92 (=) Impuesto
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36 marginal $2,173.97
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52 (+) Cuota fija 133.28
458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
(=) ISR causado
874,650.01 1'166,200.00 210,908.23 32.00 del trimestre $2,307.25
r166,200.01 3'498,600.00 304,204.21 34.00
(-) Retenciones de
3'498.600.01 En adelante 1'097,220.21 35.00
ISR de PM del
ejercicio 6,293.93
(-) Pagos
provisionales
anteriores 0.00
PAGOS PROVISIONALESTRIMESTRALES (=) ISR a pagar
(ENERO-SEPTIEMBRE) del trimestre $0.00

ENE-MAR ABR-JUN JUL-SEP

Ingresos del trimestre $15,734.82 $15,734.82 $15,734.82
(-) Deduccion opcional 5,507.19 5,507.19 5,507.19
Ahorros y beneficios: En el
(-) Predial - - -
presente taller los autores die-
(=) Base gravable $10,227.63 $10,227.63 $10,227.63
ron a conocer el procedimiento
(-) LI 1,735.57 1,735.57 1,735.57
a seguir para determinar el ulti­
{-) Excedente del LI $8,492.06 $8,492.06 $8,492.06
mo pago provisional trimestral
(x) Tasa aplicable 6.40% 6.40% 6.40%
$543.49 $543.49 del ISR, de manera acumulativa
(-) Imp. marginal $543.49
(+) Cuota fija 33.33 33.33 33.33 en terminos del RLISR, es decir,
H l5Rdel pago provisional $576.82 $576.82 $576.82 considerando los ingresos de
(-) Retencion 1,573.48 1,573.48 1,573.48 todo el ejercicio, en el regimen
(=) l5Ra pagar - - - de arrendamiento de personas
fisicas.

I S4
tjalleres

Ingresos esporadicos
de personas ffsicas por
prestacion de servicios
independientes
L.D. Juan Jose Ines Trejo

Finalidad: Identificar las generalidades e infor-
macion correspondiente a los ingresos espora­
dicos obtenidos por una prestacion de servicios
profesionales.
Orientado a: Contadores, abogados, adminis-
tradores, estudiantes, personas que presenten
sus declaraciones, asi como a cualquier persona
que se encuentre interesada en el tema.
Fundamento jun'dico: Articulos 107 y 152 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR); 190 y 191
del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (RLISR) y 33 de la Ley del Impuesto al Va­
lor Agregado (LIVA).
anAlisis del texto
1. ^Que se considera ingreso esporadico?

Consideraciones al tema: Hay ocasiones en R: En la legislacion que regula la materia fis­

que los contribuyentes personas ffsicas obtie-
nen ingresos de manera esporadica por prestar
un servicio personal de forma independiente, los
cuales tienen un tratamiento fiscal especifico en
materia de impuestos sobre la renta (ISR) y al
valor agregado (IVA), por tanto, sera necesario
identificar la forma correcta para la determina-
cion de los impuestos correspondientes por di-
chos ingresos, por lo que sera necesario identi­
ficar en que casos se esta ante tal supuesto.
cal no se visualiza un concepto especffico de in­
gresos esporadicos, no obstante, con base en la
Real Academia Espafiola (RAE), la palabra espo­
radico significa:
“Ocasional, sin ostensible enlace con antece-
dentes ni consiguientes”.
Por lo tanto, con base en lo indicado, un
ingreso esporadico podrfa definirse como

»> L.D. Juan Jose Ines Trejo

Licenciado en derecho por la Universidad Autonoma de TIaxcala. Consultor fiscal de la revis­
ta PAR Colaborador del area de “Consultas fiscales” de Casia Creaciones. Asesor fiscal independiente.
juantrejo@casiacreaciones.com.mx
TiJ

55
 “percepciones que afectan o
modifican el patrimonio del
contribuyente obtenido por
una sola ocasion en un ejercicio
fiscal”.
2. ^Cuales son las caracteris-
ticas para que un ingreso por
la prestacion de un servicio
profesional sea considerado
como un ingreso esporadico?
R: Para que un ingreso por
servicio profesional sea consi­
derado como un ingreso espo­
radico es necesario que:
• No obtenga otros ingresos
gravados conforme a la Sec-
cion I, Capitulo II, del Titu-
lo IV de la LISR (Ingresos de
personas fisicas con actividad
empresarial y profesional).
• El prestador del servicio no
disponga de un local como
establecimiento permanente
para prestar servicios profe-
sionales.
• Los ingresos considerados es-
poradicos se obtengan por la
prestacion de servicios una
sola vez en el ejercicio fiscal.
3. ^Por que solo debera obte-
nerse una vez en el ejercicio el
ingreso para ser considerado
como ingreso esporadico?
R: Aunque la ley no men-
IM ciona cuantas veces debera
i 56
obtenerse un ingreso para ser considerado como esporadico, se
puede utilizar la interpretacion del concepto (metodo de interpre-
tacion juridica [gramatical o literal]) y, de acuerdo con la pregunta
1 del presente taller, “esporadico” es algo “ocasional, sin ostensible
enlace con antecedentes ni consiguientes”, lo que quiere decir que
ni antes ni despues de los ingresos percibidos por ese servicio pro­
fesional se obtendra ingresos similares y, toda vez que el ISR se
paga mensualmente a cuenta de la determinacion del ISR anual,
se puede determinar que los ingresos esporadicos son aquellos
que se obtienen por prestacion de servicios profesionales una
sola vez en el ejercicio fiscal.
4. Al no prever la ley el concepto de ingresos esporadicos, ^se
viola la garanti'a de legalidad tributaria?
R: De acuerdo con lo que considera la Suprema Corte de Jus-
ticia de la Nacion (SCJN), el que la ley no contemple de manera
expresa el concepto de ingresos esporadicos, no viola el principio
de legalidad tributaria, pues “no puede exigirsele al legislador que
defina cada palabra que utiliza si las que eligio tienen un uso
que revela que son de clara comprension”, y en dado caso basta
acudir a un diccionario para saber que la expresion “esporadico”
i
significa ocasional, disperso o sin antecedentes, dicha apreciacion
lo menciona en la siguiente jurisprudencia: I
\
1i
Epoca: Novena Epoca
Registro: 164928
Instancia: Primera Sala
Tipo de tesis: Jurisprudencia
Fuente: Sernanario Judicial de la Federacion y su Caceta
Publicacion: Marzo de 2010
Materia (s): Constitucional, Administrativa
Tesis: la./J. 24/2010
RENTA. EL ARTl'CULO 170 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELA-
TIVO, AL NO ESPECIFICAR LO QJUE DEBE ENTENDERSE POR
"INGRESO ESPORADICO", NO VIOLA LA CARANTIA DE LE­
GALIDAD TRIBUTARIA.- De los artfculos lo. y 106 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, se advierte que el objeto del impuesto
 relative para las personas ftsicas no se agota en
cada uno de los capi'tulos del Tftulo IV de dicha
ley, sino que lo constituyen los ingresos percibi-
dos en efectivo, en bienes, en credito, en servi-
cios en los cases que senale ese ordenamiento o
de cualquier otro tipo, independientemente de
la fuente de donde procedan, es decir, conforme
al precepto ultimamente citado cualquier ingreso
que incremente el patrimonio del contribuyen-
te debe gravarse, a menos que exista una norma
que conlleve su exclusion. Ahora bien, si se tiene
en cuenta que la fuente de la obligacion tributaria
es la legislacion establecida por el Congreso de la
Union, y atendiendo a la capacidad contributiva
como fundamento de la imposicion, el legislador
se aproxima a un concepto legal de "ingreso" des-
de la optica de las ganancias economicas, las cuales
presumiblemente tendran el caracter de ingreso,
salvo que sean excluidas de tal efecto por dispo-
sicion legal o por mandato constitucional, es indu-
dable que el arti'culo 170 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, al referirse a los ingresos que los
contribuyentes "obtengan en forma esporadica",
I
sin mencionar cuales son estos, no infringe la ga-
ranti'a de legalidad tributaria contenida en el ar-
ti'culo 31, fraccion IV, de la Constitucion Poli'tica
de los Estados Unidos Mexicanos, pues del analisis
integral de los arti'culos que conforman el Tftulo
IV de aquel ordenamiento legal tributario que
lo contiene, se colige que los ingresos a que alu-
de el referido artfculo 170 son los mencionados
en los capftulos que conforman el Tftulo citado,
obtenidos esporadicamente. Ademas, la Suprema
Corte deJusticia de la Nacion ha sostenido que no
puede exigfrsele al legislador que deflna cada
palabra que utiliza si las que eligio tienen un uso
que revela que son de clara comprension; asf, en el
caso, basta acudir a un diccionario para saber que
la expresion "esporadico" significa ocasional, dis-
I
►
perso o sin antecedentes; lo anterior tiene sentido
si se considera que el indicado artfculo 170 forma
parte del capftulo "De los demas ingresos que ob­
tengan las personas ffsicas", es decir, distintos de
los sehalados en otros capftulos de la propia Ley,
y que son aquellos que no se perciben ordinaria,
cotidiana y regularmente.
Amparo en revision 1101/2009.- **********. / cfe
octubre de 2009.- Cinco votos.- Ponente: Sergio
A. Vails Hernandez.- Secretarios: Pedro Arroyo
Soto, Martha Elba Hurtado Ferrer y Paola Yaber
Coronado.
Amparo en revision 976/2009.- Martha Alicia Ville-
la Ramfrez.- 7 de octubre de 2009.- Cinco votos.-
Ponente: Sergio A. Vails Hernandez.- Secretarios:
Pedro Arroyo Soto, Martha Elba Hurtado Ferrer
y Paola Yaber Coronado.
Amparo en revision 938/2009.- Raquel Maldonado
Meza.- 7 de octubre de 2009.- Cinco votos.- Po­
nente: Juan N. Silva Meza.- Secretarios: Pedro
Arroyo Soto, Martha Elba Hurtado Ferrery Paola
Yaber Coronado.
Amparo en revision 242/2009.- Rosa Ldpez Rosales.- 7
de octubre de 2009.- Cinco votos.- Ponente:Juan N.
Silva Meza.- Secretarios: Pedro Arroyo Soto, Mar­
tha Elba Hurtado Ferrer y Paola Yaber Coronado.
Amparo en revision 730/2009.- Martha Virginia
Ramfrez Cortes o Cortez.- 7 de octubre de 2009.-
Cinco votos.- Ponente: Juan N. Silva Meza.- Secre­
tarios: Pedro Arroyo Soto, Martha Elba Hurtado
Ferrery Paola Yaber Coronado.
Tesis de jurisprudencia 24/2010. Aprobada por
la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesion de
diez de febrero de dos mil diez.
5. Los contribuyentes que obtengan ingresos
esporadicos, ise encuentran obligados a pagar
un ISR provisional?
57
 R: Si, de conformidad con el articulo
107 de la LISR, los contribuyentes personas
fi'sicas que obtengan ingresos esporadicos
por prestacion de servicios profesionales
tendran que determinar como pago pro­
visional, a cuenta del ISR anual, el monto
que resulte de aplicar la tasa del 20% so-
bre los ingresos percibidos, sin deduccion
alguna y dicho pago se tendra que reali-
zar mediante declaracion que presenta-
ran ante las oficinas autorizadas dentro
de los 15 dias siguientes a la obtencion del
ingreso.
Por ejempio:
Un sicologo presto servicios esporadicos
de educacion en una conferencia y ob-
tuvo ingresos por $200,000.00, por lo que
se tendra que determinar de la siguiente
forma:
Ingresos esporadicos $200,000.00
obtenidos
(x) Tasa aplicable 20%
(=) Pago provisional $40,000.00
6. Los contribuyentes que obtengan in­
gresos esporadicos, ^se encuentran obli-
gados a llevar libros y registros conta-
bles?
R: No, aquellos contribuyentes que ob­
tengan ingresos esporadicos por la presta­
cion de servicios profesionales quedaran
relavados de la obligacion de llevar libros
y registros, asi como de presentar declara-
ciones provisionales distintas a la senalada
en la pregunta 5 del presente taller.
58
7. Los contribuyentes que obtengan ingresos es­
poradicos, ^tendran que presentar su declaracion
anual?
R; Si, de acuerdo con el articulo 107, ultimo parrafo,
de la LISR deberan realizar su declaracion anual del
ISR y solo podran deducir los gastos directamente re-
lacionados con la prestacion del servicio profesional
esporadico que realize.
8. iLos contribuyentes podran acreditar el ISR rete-
nido cuando presten servicios profesionales a una
persona moral?
R: Si, de conformidad con el articulo 190 del RLISR,
los contribuyentes que obtengan ingresos espora­
dicos por prestacion de servicios profesionales a una
persona moral podran acreditar el ISR retenido a esta
ultima, que hubiese retenido en terminos del articulo
106, quinto parrafo, de la LISR.
Con base en esto, el ISR acreditable seria el
siguiente:
i
Total de ingresos obtenidos $200,000.00
(x) Porcentaje de retencion 10%
{=) ISR retenido por la PM $20,000.00
9. iComo se determina el ISR de personas fisicas
que obtienen ingresos esporadicos por prestacion
de servicios profesionales?
R: Para determinar el ISR anual de una persona
fisica que tuvo ingresos esporadicos por la prestacion
de servicios profesionales, se tiene que visualizar el ar­
ticulo 107, segundo parrafo, de la LISR que a su letra
indica lo siguiente:
 Artl'culo 107.

Los contribuyentes a que se refiere el parrafo anterior, deberan presentar declaracion anual en los ter-
minos del artl'culo 152 de esta Ley y podran deducir unicamente los gastos directamente relacionados con
la prestacion del servicio profesional.

Lo anterior en correlacion con el artl'culo 152 de la LISR, que a su letra senala:

Articulo 152. Las personas fi'sicas calcularan el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos obteni-
dos conforme a los Capi'tulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Ti'tulo, despues de efectuar las deducciones
autorizadas en dichos Capi'tulos, la utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I o II del Ca-
pi'tulo II de este Ti'tulo, al resultado obtenido se le disminuira, en su caso, las deducciones a que se refiere
el artl'culo 151 de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se le aplicara la siguiente:

Tarifa anual
Por ciento para aplicarse sobre
Li'mite inferior Limite superior Cuota fija el excedente del limite inferior
$ $ $ %
0.01 5,952.84 0.00 1.92%
5,952.85 50,524.92 114.29 6.40%
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88%
88,793.05 103,218.00 7,130.48 16.00%
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92%
123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36%
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52%
392,841.97 750,000.00 73,703.41 30.00%
750,000.01 1 '000,000.00 180,850.82 32.00%
1'000,000.01 3'000,000.00 260,850.81 34.00%
3'000,000.01 En adelante 940,850.81 35.00%

No sera aplicable lo dispuesto en este artl'culo a los ingresos por los que no se este obligado al pago del
impuesto y por los que ya se pago impuesto definitivo.
Contra el impuesto anual calculado en los terminos de este articulo, se podran efectuar los siguientes
I acreditamientos:

I. El importe de los pagos provisionales efectuados durante el ano de calendario.

II. El impuesto acreditable en los terminos de los arti'culos 5, 140 y 145, penultimo parrafo, de esta Ley.
I -L
‘iS
59
 De conformidad con la regia 3.17.1 de la Resolucion Miscelanea Fiscal para 2020 (RMF-2020),
la tarifa que se debera aplicar sera la estipulada en el Anexo 8 de la RMF-2020, por lo tanto, la tabla
para utilizar en la determinacion del ISR anual sera la siguiente;

Por ciento para aplicarse sobre

Limite inferior Limite superior Cuota fija el excedente del limite inferior
$ $ $ %
0.01 6,942.20 0.00 1.92
6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
874,650.01 r 166,200.00 210,908.23 32.00
r 166,200.01 3'498,600.00 304,204.21 34.00
3'498,600.01 En adelante 1'097,220.21 35.00

De acuerdo con lo analizado, si se trata de una persona ffsica que presto una sola ocasion
servicios de sicologia y obtuvo un pago de $200,000.00 y sus gastos por la prestacion de dicho servicio
fueron de $2,000.00, su determinacion anual seria de la siguiente forma:

Se parte del
Universe Contable
Anundate aquf 1
(55) 5998-8903 y (55) 5998-8904'
i
ventas@casiacreaciones.com.mx

iO

Determinacion del ISR anual por los ingresos
esporadicos percibidos en el ejercicio
Ingresos esporadicos
percibidos
(-) Deducciones de gastos
directamente relacionados
con la prestacion del servicio
profesional
(=) Base del ISR
(-) Lfmite inferior (LI)
(=) Excedente del LI
(x) Porcentaje para aplicar
sobre el excedente del LI
(=) Impuesto marginal
(-1-) Cuota fija
(=) ISR causado del ejercicio
(-) Pago provisional
(-) ISR retenido por la PM
(=) ISR a favor del ejercicio
esta Ley, el contribuyente lo pagara median­
te declaracion que presentara en las oficinas
autorizadas, dentro de los 15 dias siguientes
a aquel en el que obtenga la contraprestacidn,
$200,000.00
sin que contra dicho pago se acepte acredi­
tamiento. En las importaciones a que se refieren
las fracciones II, III y V del artfculo 24 de esta Ley,
2,000.00 que se realicen en forma ocasional, el pago se hara
en los terminos antes mencionados. En las impor­
$198,000.00
taciones ocasionales de bienes tangibles el pago se
144,119.24
hara como lo establece el artfculo 28 de esta Ley.
$53,880.76
En estos casos no formulara declaracion mensual ni
llevara contabilidad; pero debera expedir los com-
21.36
probantes fiscales a que se refiere la fraccion III
$11,508.93
del artfculo 32 de esta Ley y conservarlos durante
15,262.49 el plazo a que se refiere el artfculo 30, tercer parra­
$26,771.42 fo del Codigo Fiscal de la Federacion.
40,000.00
20,000.00 (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
$33,228.58

Monto de la contraprestacidn
10. ^Cual es el tratamiento por servicios espo- por los servicios prestados $200,000.00
radicos en materia del IVA? (x) Tasa del IVA 6%

I R: La LIVA preve el tratamiento aplicable

cuando se presten servicios de forma accidental,
se pagara el impuesto causado mediante decla-
racion que se presentara dentro de los 15 di'as si-
guientes a aquel en el que obtenga el precio de
la contraprestacidn, sin que contra dicho pago
se acepte acreditamiento. Lo anterior en termi-
nos del arti'culo 33 de la LIVA, que en su primer
parrafo preve:
Artfculo 33. Cuando se enajene un bien o se
preste un servicio en forma accidental, por los
que se deba pagar impuesto en los terminos de
(=) IVA causado por actos
accidentales $32,000.00
Ahorros y beneficios: De acuerdo con la le-
gislacidn fiscal, los ingresos esporadicos por pres-
tacion de servicios profesionales no se encuen-
tran exentos de impuestos por el simple hecho
de haberlo percibido una sola vez en el aho, por
lo tanto, al momento de identificar que se esta
bajo un ingreso ocasional (de acuerdo con lo pre-
visto en el presente taller), e s necesario y reco-
mendable implementar el tratamiento fiscal in-
dicado con el fin de evitar caer en omisiones que
puedan afectar el patrimonio del profesionista
que presto el servicio. I
LU

61
^Talleres 1 1

Despensas en especie
como ayuda ante Covid-19
Conozca su tratamiento fiscal
y de seguridad social
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Finalidad: Q ue el lector conozca el tratamiento
fiscal y de seguridad social para los patrones que
entregan despensas en especie a sus trabajado-
res, a efecto de poder considerar dicha prestacion
adicional como una alternativa para incentivar a
su capital humano y afrontar de mejor forma los
estragos de la actual contingencia sanitaria.
Orientado a: Patrones, abogados, contadores,
administradores, estudiantes y, en general, a
toda persona interesada en el tema.
Consideraciones al tema: Una de las presta-
ciones mas comunes que los patrones otorgan
a sus subordinados es, precisamente, la relativa a
la ayuda de despensa, la cual en muchas oca-
siones no cumple con los requisitos necesarios
para proceder con su deducibilidad para efec-
tos fiscales o considerarlo como un concepto no
integrante del salario base de cotizacion (SBC)
para efectos de la determinacidn de las cuo-
tas en materia de seguridad social, pues una de
las finalidades principales de los empleadores al
entregar este tipo de prestaciones, ademas de in­
centivar a su fuerza de trabajo, es reducir la carga
fiscal y de seguridad social.
En el presente taller conoceremos los requi­
sitos que deben cumplir lo patrones que quie-
ran deducir la despensa en especie que otorguen
a sus trabajadores, asi como los lineamientos a
considerar para que no integre el SBC para efec­ (
tos de seguridad social.
Fundamento jun'dico: Articulos 7, 27, fraccion
XI, 28, fraccion XXX, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR); 46 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (RLISR) y 27, fraccion
VI, de la Ley del Seguro Social (LSS).

»> L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Maestro en derecho fiscal por la Universidad Humanitas. Licenciado en derecho por la UNITEC. Consultor
fiscal, articulista y editor de la revista PAF. Asesor fiscal independiente. Docente en la carrera de derecho en la
Universidad Tecnologica de Mexico. Docente de posgrado en impuestos en la Universidad Mexicana, plantel

62
Polanco. joan.valtierra@casiacreaciones.com.mx

i
 ANALISIS DEL TEXTO
1. En terminos generales, ^que
se considera ayuda de des-
pensa?
R: De acuerdo con el Dic-
cionario de la lengua espahola
de la Real Academia Espaiiola
(RAE), ayudar significa “auxi-
liar, socorrer”. Por otro lado, el
vocablo despensa tiene diversas
acepciones, dentro de las cuales
podemos destacar la siguien-
te: “Provision de comestibles”,
entendiendose por comestible
todo aquello que se puede co­
mer, por lo que podemos con-
cluir que la ayuda de despensa
es la prestacion laboral que
otorga el patron a su capital
humano consistente en auxiliar
a los trabajadores o sus familias
en materia alimentaria, cata-
logada para efectos de la LISR
como una prestacion de previ­
sion social.
2. ^Que se considera prevision
social para efectos de la LISR?
R: En terminos del quinto
parrafo del arti'culo 7 de la LISR,
se considera prevision social a
las erogaciones efectuadas que
f tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades
presentes o futuras, asi como
i
otorgar beneficios a favor de los
i trabajadores o de los socios o
miembros de las sociedades cooperativas, tendentes a su supera-
cion fi'sica, social, economica o cultural, que les permitan el mejo-
ramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
Por lo tanto, de acuerdo con su naturaleza, la ayuda de des­
pensa es considerada como una prestacion de prevision social
para efectos del impuesto sobre la renta (ISR).
3. ,:Que requisitos debera reunir la ayuda de despensa para
que pueda ser deducible?
R: En terminos del arti'culo 27, fraccion XI, de la LISR para pro-
ceder con la deduccion de la ayuda de despensa a los trabajadores
hay que reunir requisitos esenciales los cuales se mencionan a
continuacidn:
• Prestacion general. Cuando se trate de gastos de prevision
social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma
general en beneficio de todos los trabajadores, es decir, la pres­
tacion debera ser para todos los trabajadores y no debera estar
condicionada.
Asimismo, en terminos del arti'culo 46 del RLISR, tambien se
deberan cumplir los siguientes requisitos;
• Que se efectuen en territorio nacional. Que se efectuen en terri-
torio nacional, excepto los relacionados con aquellos trabajadores
que presten sus servicios en el extranjero, los cuales deberan estar
relacionados con la obtencion de los ingresos del contribuyente.
• A favor del trabajador o su familia. Que se efectuen con re-
lacion a los trabajadores del contribuyente y, en su caso, con el
conyuge o la persona con quien viva en concubinato o con los as-
cendientes o descendientes cuando dependan economicamente
del trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil, asi como
los menores de edad que, satisfaciendo el requisite de depen-
dencia economica, vivan en el mismo domicilio del trabajador.
4. ^Se pueden deducir las despensas en especie?
R: Si, pues en la LISR no existe ninguna limitante para deducir
las despensas que se entreguen en especie, para lo cual deberan
63
‘La
I
reunir los requisites mencionados en la pregunta anterior relatives a la generalidad, efectuarse en
territorio nacional y en favor de los trabajadores o de su familia. Ademas de que entregar direc-
tamente los productos basicos al trabajador representan un incentive para el subordinado que le
permitira sentirse valorado e identificado con su empleador.

5. ^Existe un li'mite de deducibilidad para esta prestacion?

R: Si, en terminos del arti'culo 28, fraccion XXX, de la LISR preve que no seran deducibles
los pages que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador (la prevision social es un ingreso exen-
to para el trabajador), hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos
pages. Dicho factor podra ser de 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a
favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio
de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Por ejempio:

Monto de ayuda de Factor de NO Monto NO

Empresa despensa otorgado deducibilidad deducible Monto deducible
El Canario, S.A de C.V. $1000,000.00 0.53 $530,000.00 $470,000.00
VC Consultores, S.C. $1000,000.00 0.47 $470,000.00 $530,000.00

6. ^Se puede deducir la ayuda de despensa Tomo XXV, Mayo de 2007

otorgada en efectivo?
R: No, al entregar una cantidad en efectivo
por este concepto se perderia la naturaleza de la
prestacion, pues el destino de dichas cantidades
es indefinido.
Incluso existe jurisprudencia al respecto de
nuestro maximo tribunal, misma que transcribi-
mos a continuacion;
Epoca: Novena Epoca
Registro: 172535
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacion y su
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 58/2007
Pagina: 852
DESPENSAS EN EFECTIVO. NO CONSTITU-
YEN GASTOS DE PREVISION SOCIAL PARA
EFECTOS DE SU DEDUCCION EN LA DETER-
MINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA REN­
TA.- De los antecedentes legislativos de los arti'cu-
los 31, fraccion XII y 109, fraccion VI, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente (24, fraccion XII y
77, fraccion VI, de la Ley abrogada), asi' como de
las consideraciones vertidas por la Segunda Sala
en la ejecutoria que dio lugar a la jurisprudencia
2a./J. 39/97, publicada en el Semanario Judicial de
i
la Federacion y su Caceta, Novena Epoca, Tomo

M
Caceta VI, septiembre de 1997, pagina 371, con el rubro:
i
 "VALES DE DESPENSA. DEBEN
CONSIDERARSE COMO GAS-
TOS DE PREVISION SOCIAL
PARA EFECTOS DE SU DE-
DUCCION, CONFORME AL
ARTICULO 24, FRACCION XII,
DE LA LEY DEL IMPUESTO SO-
BRE LA RENTA", se advierte que
el concepto de prevision social,
tanto a la luz de la normatividad
abrogada como de la vigente,
es el que se establecio en la eje-
cutoria referida y que fue adop-
tado por el legislador en el ar-
ti'culo 8o. de la Ley vigente. Asi',
para establecer ese concepto,
la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacion
tomo en cuenta que conforme a
los antecedentes legislatives del
indicado artfculo 24, fraccion
XII, lo que inspire al legislador
para adicionar las prestacio-
nes de naturaleza analoga a las
expresamente previstas como
de prevision social, esto es, a
las becas educacionales, servi-
cios medicos y hospitalarios,
fondos de ahorro, guarderfas
infantiles y actividades cultu-
rales y deportivas, fueron los
estimulos consagrados en favor
de los obreros en los contratos
colectivos de trabajo, consisten-
I tes en prestaciones en especie,
tales como las "canastillas”, esto
es, los productos de la canasta
basica; asimismo, estimo que
los vales de despensa son gas-
tos analogos a los previstos en
las normas citadas porque constituyen un ahorro para el trabajador
que los recibe al no tener que utilizar parte de su salario en la adqui-
sicion de los bienes de consume de que se trata, pudiendo destinarla
a satisfacer otras necesidades o fines. Por tanto, las despensas en
efectivo no constituyen una prestacion analoga a las enumera-
das en la ley para efectos de su deduccion en la determinacion
del impuesto sobre la renta a cargo de las personas morales,
pues sin desconocer que implican un beneficio economico para
el trabajador, su destino es indefinido, ya que no necesariamente
se emplearan en la adquisicion de los alimentos y otros bienes nece-
sarios que aseguren una vida decorosa para el trabajador y su familia;
por tanto, no se traducen en un ahorro derivado de la no utilizacion
de parte del salario en su adquisicion que produzca una mejon'a en
su calidad de vida.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
7. La despensa entregada al trabajador, ^es un ingreso exento
del ISR?
R: Si, toda vez que su finalidad es satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras a favor de los trabajadores, ten-
dentes a su superacion fisica, social, economica o cultural, que per-
mita el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
La exencion citada se encuentra prevista en el artfculo 93, frac-
ciones VIII y IX, que preven lo siguiente:
Artfculo 93. No se pagara el impuesto sobre la renta por la obten-
cion de los siguientes ingresos:
VIII. Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad,
becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderfas
infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestacio­
nes de prevision social, de naturaleza analoga, que se concedan
de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de
trabajo.
65
 IX. La prevision social a que se refiere la
fraccion anterior es la establecida en el artfculo
7, quinto parrafo de esta Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
8. ^Las despensas en especie integran el SBC
para efectos del pago de cuotas obrero patro-
nales?
R: No, siempre y cuando se cumpla con lo
previsto en el numeral del artfculo 27, fraccion
VI, de la LSS, la cual preve expresamente que las
despensas en especie se excluyen como integran-
tes del SBC dada su naturaleza.
A continuacion se transcribe el precepto legal
en comento;
Artfculo 27. El salario base de cotizacion se In­
tegra con los pagos hechos en efectivo por cuota
diaria, gratificaciones, percepciones, alimenta-
cion, habitacion, primas, comisiones, prestaciones
en especie y cualquiera otra cantidad o presta-
cion que se entregue al trabajador por su trabajo.
Se excluyen como integrantes del salario base de
cotizacion, dada su naturaleza, los siguientes con-
ceptos:
VI. Las despensas en especie o en dinero,
siempre y cuando su importe no rebase el cuaren-
ta por ciento del salario mfnimo general diario vi-
gente en el Distrito Federal;
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
n-
I 66
Por ejempio:
Valor de la DMA 2020 $86.88
(x) Porcentaje que no Integra SBC 40
(=) Importe diario que no integra SBC $34.75
(x) Dfas de salario devengados en
el mes 30
(=) Importe mensual maximo no
integrante del SBC $1,042.56
Valor de la despensa entregada
en el mes $1,500.00
Excedente que integra SBC $457.44
Para que la prestacion de la despensa se ex-
cluya como integrante del SBC, debera estar de-
bidamente registrada en la contabilidad del pa­
tron.
Cuando el importe de la ayuda de despensa
rebase el porcentaje establecido, solamente se in-
tegraran los excedentes al SBC.
Lo que podemos observar es que, para que
la despensa otorgada a los trabajadores no
integre SBC, debera ser entregada en especie,
como lo senala la fraccion VI del citado artfculo
27 de la LSS, pues aunque tambien menciona la
despensa en dinero observamos que cuando se
entrega en numerario esta no sera considerada
como prestacion de prevision social porque su
destino es indefinido.
Ahorroy beneficios: En el presente taller co-
nocimos los requisitos para proceder a la deduci-
bilidad para efectos del ISR de las prestaciones de
prevision social por concepto de despensas para
los trabajadores, asf como los lineamientos que
se deberan observar para que la ayuda de des­
i
pensa en especie no integre el SBC de los traba­
jadores.
 ♦Defensa Fiscal

Donatarias autorizadas 1
Imposicion de multas formales por omitir
el informe de transparencia
L.D. y M.l. Mauricio Reyna Rendon
L.C. y M.l. Roberto Blancarte Garda
Pasante de L.D. Heber Rodriguez Munoz

INTRODUCCION que perciben, en relacion con su objeto social y

La Secretan'a de Hacienda y Credito Publico
(SHCP) impone la obligacion a las donatarias
autorizadas y demas organismos que tributan
en terminos del Ti'tulo III de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) y que cuentan con autori-
zacidn para recibir donativos deducibles del im­
puesto sobre la renta (ISR), de poner a disposicion
del publico en general la informacion relativa a la
transparencia y al uso y destino de los donativos
recibidos, con la finalidad decorroborar la efectiva
materializacidn y adecuado uso de los donativos
demas actividades que realizan sin fines de lucro,
evitando con ello que dichos donativos sean des-
tinados a fines distintos a los pretendidos, o que
los mismos tuvieran relacion con delitos ligados
al uso de recursos de procedencia ili'cita.
Nos referimos medularmente a las personas
morales previstas en las fracciones VI, X, XI, XIX,
XX y XXV del articulo 79 de la LISR, ya que no
persiguen fines de lucro (Real Academia Espano-
la, “lucro", Diccionario de la lengua espanola, 23a.
ed., 2014); es decir, no pretenden obtener una ga-
nancia economica.

»> L.D. y M.l. Mauricio Reyna Rendon

Licenciado en derecho y maestro en Impuestos por la Universidad Autonoma de Guerrero. Cuenta con ex-
periencia como Secretario adscrito al Area de Proyeccion del Tribunal de Justicia Administrativa del Estado
de Guerrero, ademas de ser encargado del Modulo de Registro del Sistema de Justicia en Linea del Tribunal
Federal de Justicia Administrativa. Abogado de Empresa. Director del despacho “Consultores en impuestos”.
consultoresenimpuestos@outlook.es
»> L.C. y M.l. Roberto Blancarte Garcia
Maestro en impuestos por la Universidad Autonoma de Guerrero. Licenciado en contaduria por la Universidad
Americana de Acapulco. Cuenta con experiencia como analista de programacion y auditor fiscal del SAT. Ex­
positor en materia fiscal. Consultor financiero y fiscal independiente. Socio director del despacho “Consultores
en impuestos”. robertobg2000@hotmail.com y consultoresenimpuestos@outlook.es
»>
► Pasante de L.D. Heber Rodriguez Munoz
Licenciado en derecho por la Universidad Autonoma Benito Juarez, de Oaxaca. Socio del despacho “Consul­

I tores en impuestos”. sla.oax@hotmail.com

I
67
 DONATARIA AUTORIZADA
Artkulo 82. Las personas
La naturaleza de las donatarias autorizadas es beneficiar a morales con fines no lucrativos
sectores y regiones de escasos recursos; incluso, fundarse en a que se refieren las fracciones
valores y principios que justifiquen las finalidades tuteladas VI, X, XI, XII, XIX, XX y XXV del
por nuestra Carta Magna o derivadas de un indole economico, articulo 79 de esta Ley, deberan
cultural, politico y social que resulte ineludible para su cum- cumplir con lo siguiente para
plimiento (vease el articulo “Clausula irrevocable de transmi- ser consideradas como institu-
sion de patrimonio en las donatarias autorizadas. Interpre- ciones autorizadas para recibir
tacion sistematica de la regia 3.10.20 de la RMF-2020”, que se donativos deducibles en los ter-
publico en la revista RAF num. 733, p. 7): es decir, las dona­ minos de esta Ley.
tarias autorizadas son entidades que no persiguen un fin de
lucro, ya que el destino de los recursos que perciben es el de pro-
porcionar ayuda directa e indirectamente a organizaciones
y personas fisicas con intenciones filantropicas, tales como la VI. Mantener a disposicion
asistencia social, el deporte, la cultura, la educacion, el medio del publico en general la infor-
ambiente, entre otros. macion relativa a la autorizacion
La SHCP es quien otorga el permiso para recibir los donativos para recibir donativos, al uso y
senalados y, por ende, las referidas asociaciones no son sujetas del destino que se haya dado a los
pago del ISR debido a que el total de los donativos que perciben donativos recibidos, asf como
deben ser utilizados para los fines de su objeto social; sin embargo, al cumplimiento de sus obli-
no por ello estan exentas de dar aviso y transparentar a las autori- gaciones fiscales, y en su caso,
dades hacendarias sobre el destino de tales recursos. la informacion a que se refiere la
fraccion II de este articulo, por
el plazo y en los terminos que
TRANSPARENCIA DEL PATRIMONIO, USO mediante reglas de caracter ge­
Y DESTINO DE LOS DONATIVOS RECIBIDOS neral fije el Servicio de Adminis-
tracion Tributaria.
Las donatarias autorizadas y demas organos sin fines de lucro tie-
nen la obligacion de transparentar de manera eficiente la forma En los casos en que a las per­
en que utilizan los donativos recibidos. Dicha obligacion se en- sonas morales con fines no lu­
cuentra contenida en el articulo 82, fraccion VI, de la LISR, asi crativos o a los fideicomisos se
como la regia 3.10.11. de la Resolucion Miscelanea Fiscal para 2020 les haya revocado o no se les
(RMF-2020) publicada en el Diario Oficial de la Federacion (DOF) haya renovado la autorizacion

i
el 28 de diciembre de 2019 (para ciertas particularidades, como la para recibir donativos derivado
liquidacion, el cambio de residencia fiscal y suspension de activi- del incumplimiento de la obliga­
dades, asi como el caso de revocacion de autorizacion para recibir cion de poner a disposicion del
donativos deducibles del ISR, la obligacion tambien se encuentra publico en general la informa­ i
incluida en las reglas 3.10.22. y 3.10.23. de la citada resolucion), cuyo cion relativa al uso o destino de
^ texto indica:

es 68
los donativos recibidos a que se
I
 refiere el parrafo anterior, solo estaran en posibili-
dad de obtener una nueva autorizacion si cumplen
con la citada obligacion omitida, previamente a la
obtencion de la nueva autorizacion.
Como lo senala el propio arti'culo 82, fraccion
VI, de la ley de merito, nuestra legislacion obliga a
las referidas personas morales sin fines lucrativos
a mantener de manera publica la informacion
correspondiente al uso y destino de las donacio-
nes recibidas, asi como de proporcionar al Servi-
cio de Administracion Tributaria (SAT), mediante
las reglas de caracter general, que anualmente se
publiquen para su cumplimiento, el informe de
transparencia donde ban de ofrecer la informa­
cion que sirva para comprobar el uso y destino de
los donatives recibidos durante el ejercicio fiscal
correspondiente.
Por otra parte, el arti'culo 140 del Reglamento
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR),
establece la manera en que la informacion rela-
tiva a la autorizacion para recibir donatives, al
uso y destino que se hubiere dado a los donatives
recibidos, asi como al cumplimiento de las obli-
gaciones fiscales de las donatarias autorizadas,
estara a disposicion del publico en general para
su debida consulta:
Arti'culo 140. La documentacion a que se re­
fiere el arti'culo 82, fraccion VI de la Ley, debera
estar a disposicion del publico en general para su
consulta, en su domicilio fiscal, durante el horario
normal de labores, asi como a traves del programa
electronico que para tal efecto este a disposicion
de las personas morales con fines no lucrativos y
los fideicomisos autorizados para recibir donati­
}
ves deducibles, en la pagina de internet del SAT,
i de conformidad con las reglas de caracter general
que emita dicho organo administrative descon-
centrado.
La documentacion relativa al cumplimiento de
las obligaciones fiscales se integrara por las de-
claraciones correspondientes a los ultimos tres
anos.
La documentacion relativa a la autorizacion de­
bera estar disponible durante el periodo por el
que se cuente con ella.
La documentacion relativa al uso y destino que
se haya dado a los donatives recibidos debera es­
tar disponible durante el plazo establecido en el
arti'culo 30 del Codigo Fiscal de la Federacion.
En ese sentido, para que el sujeto pasivo de
la obligacion sustantiva cumpla con sus obliga­
ciones fiscales, es necesario que la propia SHCP
otorgue las herramientas legales para su obser-
vancia y debido cumplimiento, ya que, en caso
contrario, se generan'a incertidumbre y confu­
sion, atentando asi contra el espi'ritu de la reso-
lucion miscelanea fiscal, que consiste en facilitar
la tarea a los pagadores de impuestos, vulneran-
do el principio porel que inicialmentefue creada,
que es facilitar el cumplimiento de las complejas
disposiciones fiscales.
En el mismo contexto, se indica que las reso-
luciones administrativas de caracter general que
expidan las autoridades en ejercicio de sus facul-
tades, estan sujetas a los principios de reserva y
primaci'a de ley, en la medida en que reflejan la
voluntad de la administracion publica en ejerci­
cio de sus potestades. El principio de reserva de
la ley determina que las RMF no pueden regular
materias que deben ser normadas en las leyes;
mientras que el principio de primaci'a de la ley
consiste en que la miscelanea fiscal debe estar
precedida por un ordenamiento legal en el que
encuentra su justificacibn y medida, toda vez
69
-I
que su funcion se limita a detallar y precisar la regulacion corres- Al concluir el ejercicio para
pondiente, y no a corregir disposiciones y procedimientos legales el que se hubiere emitido una
(Jurisprudencia VII-P-SS-48, Reuista del TFJA, Septima Epoca. Ano resolucion de las que senala el
II. No. 12. Julio 2012. p. 59). parrafo anterior, los interesados
podran someter las circunstan-
cias del caso a la autoridad fiscal
MULTAS POR OMITIR LA PRESENTACION competente para que dicte la
DEL INFORME DE TRANSPARENCIA resolucion que proceda.
Este precepto no sera aplica-
La autoridad tributaria ha motivado las multas por el incum- ble a las autorizaciones relativas
plimiento de proporcionar la informacion relativa a la autoriza- a prorrogas para el pago en par-
cion para recibir donativos, al uso y destino que se haya dado a los cialidades, aceptacion de ga-
donativos recibidos; ademas, en la fundamentacion aduce que la rantfas del interes fiscal, las que
infraccion guarda sustento en el articulo 81, primer parrafo, frac- obliga la ley para la deduccion
cion XLIV, del Codigo Fiscal de la Federacion (CFF) al omitir dar en inversiones en active fijo, y a
cumplimiento a su obligacion establecida en el articulo 82, parrafo las que se refiere el articulo 59
primero, fraccion VI, de la LISR. de la Ley del Impuesto sobre la
Derivado del incumpliendo en el que presumiblemente po- Renta.
drian incurrir los organismos sin fines de lucro, la autoridad ha-
cendaria ha iniciado de manera sistematica la emision de diversas
multas formales por la omision de la presentacion del informe de De la anterior lectura se co-
transparencia por los recursos obtenidos. lige que las resoluciones ad­
A nuestro juicio, la imposicion de la multa formal por la omi­ ministrativas, dirigidas espe-
sion de la informacion requerida resulta ilegal por las siguientes cificamente al cumplimiento
consideraciones: de alguna obligacion, por
parte de los contribuyentes,
1. Al emitir una multa formal, el SAT debera cumplir a cabalidad en la que se le otorgue auto­
las formas y procedimientos que para tal efecto se encuentran rizacion con el finalidad de
consignadas en el CFF, precisamente lo indicado por el articulo desempehar alguna actividad
36 BIS del codigo tributario; durante cualquier epoca del
ejercicio, surtira sus efectos
en ese mismo ejercicio fiscal,
Articulo 36 BIS. Las resoluciones administrativas de caracter siempre y cuando esta auto­
individual o dirigidas a agrupaciones, dictadas en materia de im- rizacion sea otorgada dentro
puestos que otorguen una autorizacion o que, siendo favorables a de los tres meses siguientes
particulares, determinen un regimen fiscal, surtiran sus efectos en en que se haya solicitado, esto
el ejercicio fiscal del contribuyente en el que se otorguen o en el con el fin de que sea conside-
ejercicio inmediato anterior, cuando se hubiera solicitado la reso- rada como una obligacion
1
lucion, y esta se otorgue en los tres meses siguientes al cierre del para llevar a cabo durante ese

70
mismo. mismo ejercicio fiscal.

i
 Dicho de otro modo, la solicitud que le per­
mits obtener la autorizacion para recibir dona­
tives deducibles del ISR debe notificarse dentro
de los tres meses siguientes posteriores a la fe-
cha en que haya recaido la peticidn respectiva.
Lo anterior para que la persona moral cumpla
con su obligacion de presentar el informe de
transparencia, asf como el resto de las obliga-
ciones que la ley le imponga, de modo que si la
autorizacion se notifica de manera posterior a
los 90 di'as que la ley preve, dicha obligacion se
computa a partir del siguiente ejercicio fiscal,
por lo que todas las multas que se impongan
resultaran ilegales y, en su caso, susceptibles de
ser impugnadas.
. De igual manera, resulta ilegal que el SAT im­
ponga multas formales por incumplimiento,
cuando aun no se ha publicado a la persona
moral sin fines de lucro en el Anexo 14 -A de la
RMF correspondiente; documento en donde
se sehalan los nombres y las denominaciones
sociales de los sujetos que cuentan con el per-
miso respective para convertirse en donatarias
autorizadas, mismo que debe publicarse en el
DOF de manera anual.
Es decir, se tiene conocimiento de que la au-
toridad ha emitido multas a las personas mo­
rales, no contribuyentes, por no presentar el
informe de transparencia de las instituciones
sin fines de lucro, sin que previamente se haya
publicado el Anexo 14-Ade la RMF, mismo que,
como ya mencionamos, contiene los nombres
de los beneficiados acreedores a obtener do­
natives, como los contribuyentes personas
morales con fines no lucrativos, que tributan al
I amparo del Ti'tulo lll-de la LISR, relacionados
en su arti'culo 79, fraccion VI, lo que constituye
un vicio de ilegalidad, debido a que tal omision
f
incide directamente sobre la esfera juridica del
\
contribuyente, contraviniendose asi lo previsto
en los numerales 14 y 16 de la Constitucion Po-
litica de los Estados Unidos Mexicanos, y 38,
fraccion IV, del CFF.
Lo anterior en atencion a que para que di-
chas instituciones sin fines de lucro tengan la
obligacion de transparentar los recursos de los
que eventualmente son objeto, previamen­
te debieron ser incluidos en el Anexo 14-A
de la RMF en el que se publican los nombres de
los beneficiarios, misma que se actualiza
anualmente y donde se incorporan nuevos
beneficiarios de manera periodica, ya que de
no hacerlo en tiempo y forma nos encontra-
n'amos ante un escenario de incertidumbre
jurfdica.
3. Ademas, recordemos que las autoridades,
en el ambito de sus atribuciones, solo pue-
den hacer lo que la ley les permita (bajo esa
premisa), una multa de esa naturaleza esta-
ria viciada de ilegalidad y contravendn'a al
principio de aplicacion exacta de la norma
(tipicidad).
Finalmente, tratandose de los supuestos
de ilegalidad expuestos con anterioridad, la
autoridad, con su actuacion, violenta el prin­
cipio denominado “aplicacion estricta de las
normas”, ya que el hecho de que el SAT san-
cione a las donatarias autorizadas por omitir
la presentacion del informe de transparencia,
cuando aun no se ha publicado a la perso­
na moral sin fines de lucro en el Anexo 14-A
de la RMF correspondiente, constituye una
violacion al principio referido. En ese sen-
tido, si el arti'culo 5 del CFF preve que son
de aplicacion estricta las disposiciones fis-
cales que establezcan cargas a los particu-
lares y las que sehalan excepciones a las
mismas, asf como las que fijan las infraccio-
nes y sanciones, consagrando el principio
de tipicidad referido (extension a la materia
71
 administrativa), la conduc-
ta realizada por el particular
debe ser identica a la pre-
viamente establecida en la
hipotesis normativa, sin que
esta pueda legalmente am-
pliarse por analogi'a o por
mayoria de razon.
No se omite mencionar
que la imposicion de sancio-
nes en materia fiscal se rige
por reglas especificas e indi-
vidualizadas para la hipotesis
de incidencia del hecho juri-
dico. Para sustentar lo antes
mencionado, a continuacion
se transcriben los criterios ju-
risprudenciales P./J. 99/2006
y P./J. 100/2006, cuyo rubro y
texto indican;
DERECHO ADMINISTRATI-
VO SANCIONADOR. PARA
LA CONSTRUCCION DE
SUS PROPIOS PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES ES VA-
LIDO ACUDIR DE MANERA
PRUDENTE A LAS TECNI-
CAS CARANTISTAS DEL DE­
RECHO PENAL, EN TANTO
AMBOS SON MANIFESTA-
CIONES DE LA POTESTAD
PUNITIVA DEL ESTADO.- De
un analisis integral del regimen
de infracciones administrativas,
se desprende que el derecho
administrative sancionador po-
1%
72
see como objetivo garantizar a
la colectividad en general, el desarrollo correcto y normal de las
funciones reguladas por las leyes administrativas, utilizando el po-
der de poliefa para lograr los objetivos en ellas trazados. En este
orden de ideas, la sancion administrativa guarda una similitud fun­
damental con las penas, toda vez que ambas tienen lugar como re-
accion frente a lo antijurfdico; en uno y otro supuesto la conducta
Humana es ordenada o prohibida. En consecuencia, tanto el dere­
cho penal como el derecho administrative sancionador resultan ser
dos inequi'vocas manifestaciones de la potestad punitiva del Esta-
do, entendida como la facultad que tiene este de imponer penas
y medidas de seguridad ante la comision de ilfeitos. Ahora bien,
dada la similitud y la unidad de la potestad punitiva, en la interpre-
tacion constitucional de los principios del derecho administrative
sancionador puede acudirse a los principios penales sustantivos,
aun cuando la traslacion de los mismos en cuanto a grades de exi-
gencia no pueda hacerse de forma automatica, porque la aplicacion
de dichas garantfas al procedimiento administrative solo es posible
en la medida en que resulten compatibles con su naturaleza. Desde
luego, el desarrollo jurisprudencial de estos principios en el campo
administrative sancionador -apoyado en el Derecho Publico Esta-
tal y asimiladas algunas de las garantfas del derecho penal- ira for-
mando los principios sancionadores propios para este campo de la
potestad punitiva del Estado, sin embargo, en tanto esto sucede, es
valido tomar de manera prudente las tecnicas garantistas del dere­
cho penal.
Registro IDS 174488, jurisprudencia P./J. 99/2006, Novena Epoca,
Tomo XXIV, agosto de dos mil seis, pagina 1565.
TIPICIDAD. EL PRINCIPIO RELATIVO, NORMALMENTE REFE-
RIDO A LA MATERIA PENAL, ES APLICABLE A LAS INFRAC­
CIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS.- El principio de
tipicidad, que junto con el de reserva de ley integran el nucieo duro
del principio de legalidad en materia de sanciones, se manifiesta
como una exigencia de predeterminacion normativa clara y precisa
i
1
de las conductas ilfeitas y de las sanciones correspondientes. En otras
palabras, dicho principio se cumple cuando consta en la norma una
I
 predeterminacion inteligible de la infraccion y
de la sancion; supone en todo caso la presencia de
una lex certa que permita predecir con suficiente
grade de seguridad las conductas infractoras y las
sanciones. En este orden de ideas, debe afirmarse
que la descripcion legislativa de las conductas ili'ci-
tas debe gozar de tal claridad y univocidad que el
juzgador pueda conocer su alcance y signiflcado al
realizar el proceso mental de adecuacion ti'pica, sin
necesidad de recurrir a complementaciones lega-
les que superen la interpretacion y que lo llevan'an
al terrene de la creacion legal para suplir las impre-
cisiones de la norma. Ahora bien, toda vez que el
derecho administrative sancionador y el derecho
penal son manifestaciones de la potestad punitiva
del Estado y dada la unidad de esta, en la inter­
pretacion constitucional de los principios del de­
recho administrative sancionador debe acudirse al
aducido principle de tipicidad, normalmente refe-
rido a la materia penal, haciendolo extensive a las
infracciones y sanciones administrativas, de mode
tal que si cierta disposicion administrativa estable-
ce una sancion por alguna infraccion, la conducta
realizada por el afectado debe encuadrar exac-
tamente en la hipotesis normativa previamente
establecida, sin que sea Ifcito ampliar esta por ana-
logfa o por mayon'a de razon.
Registro IDS 174326, jurisprudencia P./J.
100/2006, Novena Epoca, Tomo XXIV, agosto de
dos mil seis, pagina 1667.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
I cialistas en materia fiscal y administrativa, sin
De la lectura a loscriterios previamenteindica-
dos se desprende que los actos de las autoridades
f
\
administrativas deben cumplir a cabalidad con el
principio de tipicidad como una extension a
las infracciones y sanciones administrativas,
de mode tal que si cierta disposicion adminis­
trativa establece una sancion por alguna in­
fraccion, la conducta realizada por el afectado
debe encuadrar exactamente en la hipotesis
normativa previamente establecida, sin que
sea licito ampliar esta por analogia o por ma-
yon'a de razon.
CONCLUSION
Resulta relevante sehalar que, tratandose de la
obligacion de las personas morales con fines no
lucrativos para transparentar de manera efi-
ciente la forma en que utilizan los donativos
recibidos, la autoridad ha decidido emitir diver-
sas resoluciones administrativas en los que san-
ciona de manera ilegal o indebida a las referi-
das asociaciones sin fines de lucro, ya sea por la
sola aceptacion de su validez o tambien por su
consentimiento, perdiendo la oportunidad de con-
trovertirlo via queja ante la Procuradun'a de la
Defensa del Contribuyente (Prodecon) o juicio
contencioso administrative ante el Tribunal Fe­
deral de Justicia Administrativa (TFJA).
Por ello, las personas que tengan a su cargo
o representen a alguna donataria autorizada de­
ben cerciorarse de cumplir a cabalidad la tota-
lidad de sus obligaciones fiscales, de ahi que es
dable recomendar que se orienten con los espe-
que en algun momento tengan que poner en
riesgo su patrimonio o la deducibilidad de las
donatarias en Mexico.
73
•Jgsis fiscales
Las tesis que se den a conocer en esta sec-
cion seran solo algunas de las publicadas
en las fechas mas recientes, pretendiendo
que la seleccion sea de utilidad para nuestros
lectores, pudiendo encontrar tanto aquellas
consideradas como aisladas, precedentes,
asi como las jurisprudenciales, y cuya selec­
cion de tesis abarcara de las publicadas por el
Poder Judicial de la Federacion, asf como por
el Tribunal Federal de Justicia Administrati-
va (TFJA).
TRIBUNAL FEDERAL
DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA
El articulo 75 del Codigo Fiscal de la Federacion
(CFF) indica que las autoridades fiscales, al im-
poner multas por la comision de las infracciones
senaladas en las leyes fiscales, incluyendo las re-
lacionadas con las contribuciones al comercio
exterior, deberan fundar y motivar su resolucion
y, en dado caso, de acuerdo con la fraccion V de
»> L.D. Juan Jose Ines Trejo
Licenciado en derecho por la Universidad Autonoma de TIaxcala. Consultor fiscal de la revista PAF.
Colaborador del area de “Consultas fiscales” de Casia Creaciones. Asesor fiscal independiente.
74
juantrejo@casiacreaciones.com.mx
dicho articulo, cuando por un acto o una omi-
sion se infrinjan diversas disposiciones fiscales
de caracter formal a las que correspondan varias
multas, solo se aplicara la que corresponda a la
infraccion cuya multa sea mayor, sin embargo,
esta accion no sera valida cuando el contri-
buyente haya incurrido en dos conductas de
omision.
Al respecto se localiza una tesis de juris-
prudencia acordada por Primera Seccion de la
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia
Administrativa (TFJA), que a su letra indica lo
siguiente:
VIII-J-1aS-72
MULTAS. INTERPRETACION DEL ARTICULO
75, FRACCION V DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION.- Del articulo 75, fraccion V del
Codigo Fiscal de la Federacion, se advierte que el
mismo contempla la exigencia de que las autori­
%
dades fiscales al imponer multas cumplan con el
{
{
I
requisite de fundar y motivar
debidamente las mismas, para
esto, el propio numeral esta-
blece los lineamientos para dar
cumplimiento a dicha exigen-
cia, como es, que cuando por
un acto u omision, se infrinjan
diversas disposiciones fiscales
y las mismas contemplen varias
multas, solo se debe aplicar la
que corresponda a la infrac-
don cuya multa sea mayor; sin
embargo, dicho beneficio no
es aplicable cuando el contri-
buyente haya incurrido en dos
conductas de omision, como
son: no pagar el impuesto al co-
mercio exterior ni el impuesto
al valor agregado, por lo que
la autoridad en este caso, sf se
encuentra en la posibilidad de
imponer una multa por cada
conducta omisiva realizada por
el contribuyente.
(Tesis de jurisprudencia
aprobada por acuerdo G/S1-
13/2019)
PRECEDENTES:
V-P-1aS-207
Juido No. 669/03-09-01-6/1177/
03-Sl-04-03.- Resuelto por la
Primera Secdon de la Sala Su­
perior del Tribunal Federal de
Justida Fiscaly Administrativa,
en sesion de 17 de febrero de
2004, por unanimidad de 5
votos a favor.- Magistrado Ponente: Jorge Alberto Carda Caceres.-
Secretaria: Lie. Virginia Petriz Herrera.
(Tesis aprobada en sesion el 17 de febrero de 2004)
RTFJFA. Quinta Epoca. Ano IV. Tomo I. No. 42.Junio 2004. p. 397
VII- P-1aS-327
juido Contendoso Administrativo Num. 11374/10-17-05-4/430/12-
S1-04-04.- Resuelto por la Primera Secdon de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justida Fiscal y Administrativa, en sesion de 12
de junio de 2012, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado
Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretaria: Lie. Yazmm Alejandra
Gonzalez Arellanes.
(Tesis aprobada en sesion de 12 de junio de 2012)
RTFJFA. Septima Epoca. Ano II. No. 13. Agosto 2012. p. 193
VIII- P-1aS-170
Cumplimiento de Ejecutoria relative al Juido Contendoso Administra­
tivo Num. 14/23011-01-02-01-04-OT/942/15-S1-01-03.- Resuelto
por la Primera Secdon de la Sala Superior del Tribunal Federal de
Justida Administrativa, en sesion de 6 de Julio de 2017, por mayoria
de 4 votos a favor y 1 voto en contra.- Magistrado Ponente: Manuel
Luciano Hallivis Pelayo.- Secretario: Lie. Samuel Mithzael Chavez
Marroqum.
(Tesis aprobada en sesion de 6 de Julio de 2017)
RTFJA. Octava Epoca. Ano II. No. 13. Agosto 2017. p. 169
VIII-P-1aS-461
Juido Contendoso Administrativo Num. 607/17-23-01-5/1024/18-
S1-04-04.- Resuelto por la Primera Secdon de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justida Administrativa, en sesion de 16 de oc-
tubre de 2018, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado
PiJ
75
 Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretario: Lie.
Javier Armando Abreu Cruz.
(Tesis aprobada en sesion de 16 de octubre de
2018)
RTFJA. Octava Epoca. Ano III. No. 28. Noviem-
bre 2018. p. 584
VIII-P-1aS-541
Juicio Contencioso Administrative Num. 439/17-EC2-
01-3/2142/18-Sl-03-04.- Resuelto por la Primera
Seccion de la Sala Superior del Tribunal Federal
deJusticia Administrativa, en sesion de 22 de ene-
ro de 2019, por unanimidad de 5 votes a favor.-
Mogistrado Ponente: Rafael Estrada Sdmano.-
Secretaria: Lie. Emma Aguilar Orihuela.
(Tesis aprobada en sesion de 22 de enero de
2019)
RTFJA. Octava Epoca. Ano IV. No. 31. Febrero
2019. p. 187
Asf lo acordo la Primera Seccion de la Sala Supe­
rior del Tribunal Federal dejusticia Administrativa,
en la sesion privada celebrada el dfa nueve de abril
de dos mil diecinueve.- Firman, el Magistrado Ra­
fael Estrada Samano, Presidente de la Primera Sec­
cion, ante la Licenciada Teresa Isabel Tellez Marti­
nez, Secretaria Adjunta de Acuerdos de la Primera
Seccion, quien da fe.
El arti'culo lo.-B de la Ley del Impuesto al Va­
lor Agregado (LIVA) indica que las contrapres-
taciones se consideran efectivamente pagadas
cuando se reciban en efectivo, en bienes o en
servicios, aun cuando aquellas correspondan a
76
anticipos, depositos o a cualquier otro concepto
sin importar el nombre con el que se les designe,
o bien cuando el interes del acreedor queda sa-
tisfecho mediante cualquier forma de extincion
de las obligaciones que den lugar a las contra-
prestaciones; sin embargo, el convenio de ce-
sion de deuda no se contempla para que en la
operacion se considere efectivamente pagada
la contraprestacion. Lo anterior, de conformi-
dad con una tesis que fue emitida por la Primera
Seccion de la Sala Superior del TFJA y que a su
letra indica lo siguiente:
VIII-P-1aS-420
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. CON-
VENIOS DE CESI6N DE DEUDAS NO EXTIN-
GUEN OBLIGACIONES PARA EFECTOS DEL
ARTI'CULO 1-B, PRIMER PARRAFO DE LA LEY
DE LA MATERIA.- Conforme a los artfculos 2051
a 2057 del Codigo Civil Federal, mediante la Ce-
sion de Deudas una persona transmite a otra sus
obligaciones, lo que implica que el deudor susti-
tuto queda obligado en los mismos terminos en
los que estaba el deudor primitivo; asimismo, di-
cho acto es susceptible de ser declarado nulo, en
cuyo caso la antigua deuda renacera con todos sus
accesorios. Por otra parte, el Codigo Civil Federal
en su Tftulo Quinto establece que las obligacio­
nes se extinguen por medio de la compensacion,
la confusion de derechos, la remision de la deuda, la
novacion, la inexistencia y la nulidad. Por lo tanto,
la cesion de deudas al ser un acto juridico que uni-
camente transmite obligaciones sin que las extinga, (
no es susceptible que con esta figura se tengan por
efectivamente cobradas las obligaciones de la con-
tribuyente, para los efectos de lo dispuesto por el (
arti'culo 1-B, primer parrafo de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado.
i
 PRECEDENTES:
VII-P-1aS-1219
Juicio Contencioso Administrati-
vo Num. 968/13-15-01-3/507/
14-SI-04-04- Resuelto por
la Primera Seccidn de la Sala
Superior del Tribunal Fede­
ral de Justida Fiscal y Ad-
ministrativa, en sesion de
21 de mayo de 2015, por
unanimidad de 5 votos a fa­
vor.- Magistrado Ponente:
Rafael Anzures Uribe.- Secre-
taria: Lie. Yazmin Alejandra
Gonzalez Arellanes.
(Tesis aprobada en sesion de
25 de junio de 2015)
RTFJFA. Septima Epoca. Ano
V. No. 51. Octubre 2015. p. 128
VIII-P-1aS-68
Juicio Contencioso Administrativo Num. 7709/15-07-02-1/1406/16-SI-
05-04.- Resuelto por la Primera Seccidn de la Sala Superior del Tribu­
nal Federal de Justida Administrativa, en sesion de 24 de noviembre
de 2016, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Ponente:
Julian Alfonso Olivas Ugalde.- Secretaria: Lie. Teresa Isabel Tellez
Martinez.
(Tesis aprobada en sesion de 24 de noviembre de 2016)
RTFJA. Octava Epoca. Ano II. No. 6. Enero 2017. p. 273
REITERACION QUE SE PUBLICA:
VIII-P-1aS-420
Juicio Contencioso Administrativo Num. 880/17-06-03-2/568/18-SI-
05-04.- Resuelto por la Primera Seccidn de la Sala Superior del Tri­
bunal Federal de Justida Administrativa, en sesion de 16 de agosto
de 2018, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Ponente:
Julian Alfonso Olivas Ugalde.- Secretario: Lie. Roberto Carlos Ayala
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77
 (Tesis aprobada en sesion de 16 de agosto de
2018)
RTFJA. Octava Epoca. Afio III. No. 27. Octubre
2018. p. 346
La autoridad podra notificar por estrados a
los contribuyentes en dado caso de encontrarse
en alguno de los supuestos del arti'culo 134, frac-
cion III, del CFF; sin embargo, el que la autori­
dad notifique por estrados a los contribuyentes,
no quiere decir que pudo haber emitido un ci-
tatorio a los mismos con el fin de tratar de lo-
calizarlos previamente por dicho medio, es decir,
que cuando se notifique por estrados no sera
requisite que la autoridad previamente haya
notificado mediante un citatorio. Lo anterior
se apoya con una tesis resuelta por la Primera
Seccion de la Sala Superior del TFJA que indica
lo siguiente:
VIII-P-1aS-667
NOTIFICACI6N POR ESTRADOS EN MATE­
RIA FISCAL. NO ES LEGALMENTE EXIGIBLE
LA PRACTICA DE UN CITATORIO PREVIO,
COMO ELEMENTO DE VALIDEZ. INTER-
PRETACION DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J.
118/2015 (10a.).- Para efectuar una notificacion
por estrados en terminos de la fraccion III del ar-
ti'culo 134 del Codigo Fiscal de la Federacion, no es
legalmente exigible la practica de un citatorio pre-
vio, como elemento de validez, siempre y cuando
existan elementos probatorios que generen certe-
za que el contribuyente buscado no se encuentra
en su domicilio fiscal de manera definitiva. Ahora
bien, la Segunda Sala de la Suprema Corte dejus-
IK ticia de la Nacion al emitir la jurisprudencia 2a./J.
78
118/2015 (10a.) determind que en los casos en
que existan datos de prueba para considerar que
la persona buscada no se encuentra en su domici­
lio fiscal por circunstancias accidentales, tempora-
les y de transitoriedad, debe mediar un citatorio
previo a ordenar la notificacion por estrados, esto,
con el fin de tener certeza sobre la localizacion de
la persona buscada; dicha determinacion fue asf,
toda vez que los supuestos que dieron origen a la
jurisprudencia de merito versaban sobre situacio-
nes en donde las personas buscadas no se encon-
traban en su domicilio fiscal de manera temporal.
En ese orden de ideas, la diligencia de un citatorio
previo a ordenar la notificacion por estrados uni-
camente sera exigible cuando existan elementos
de conviccion de los cuales se pueda advertir que
las circunstancias por las que el contribuyente bus­
cado no se encuentra en su domicilio fiscal atien-
den a hechos temporales. Por el contrario, si existe
certeza que la persona buscada ya no se encuen­
tra en el domicilio fiscal de manera definitiva por
asf advertirse de diversos elementos probatorios,
no sera legalmente exigible la practica de un cita­
torio previo a la notificacion por estrados como
elemento de validez, pues al existir certeza que no
se encontrara al buscado aun con la entrega de un
citatorio, su levantamiento serfa ocioso.
PRECEDENTES: <
VIII-P-1aS-489
Juicio Contencioso Administrativo Num. 5065/17-
4
17-14-4/1246/18-SI-02-04.- Resuelto por la Pri­
mera Seccion de la Sala Superior del Tribunal
Federal de Justicia Administrativa, en sesion de 2
de agosto de 2018, por unanimidad de 5 votos a
favor.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth Urby
Genel.- Secretarial Lie. Brenda Virginia Alarcon
Antonio.
 (Tesis aprobada en sesion de 30 de octubre de 2018) RTFJA. Octava Epoca. Ano IV.
No. 34. Mayo 2019. p. 323
RTFJA. Octava Epoca. Ano IV. No. 30. Enero 2019. p. 305
REITERACION QUE SE PU-
VIII-P-1aS-554 BLICA:

Juicio Contencioso Administrativo Num. 21491/16-17-10-3/2481/18- VIII-P-1aS-667

S1-04-04.- Resuelto por la Primera Seccion de la Sala Superior
del Tribunal Federal de Justida Administrativo, en sesion de 5 de Juicio Contencioso Administrativo
marzo de 2019, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Num. 644/17-20-01-7/1853/
Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretario: Lie. Javier Armando 18-SI-01-04.- Resuelto por la
Abreu Cruz. Primera Seccion de la Sala Su­
perior del Tribunal Federal de
(Tesis aprobada en sesion de 5 de marzo de 2019) Justida Administrativo, en se­
sion de 24 de octubre de 2019,
RTFJA. Octava Epoca. Ano IV. No. 33. Abril 2019. p. 253 por unanimidad de 4 votos a
favor.- Magistrado Ponente:
VIII-P-1aS-587 Manuel Luciano Hallivis Pe-
layo.- Secretario: Lie. Samuel
Juido Contendoso Administrativo Num. 4387/17-11-02-3/172/19-SI- Mithzael Chavez Marroqufn.
04-04.- Resuelto por la Primera Secdon de la Sala Superior del Tri­
(Tesis aprobada en sesion de
bunal Federal de Justida Administrativo, en sesion de 30 de abril
24 de octubre de 2019)
de 2019, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Ponen­
te: Rafael Anzures Uribe.- Secretarial Lie. Lizbeth Dennise Ramirez RTFJA. Octava Epoca. Ano
Valverde. IV. No. 40. Noviembre 2019.
p. 222
(Tesis aprobada en sesion de 30 de abril de 2019)

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