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Clase 3 17-03 LEY IVA. Objeto. Sujeto. Casos Especiales.
Clase 3 17-03 LEY IVA. Objeto. Sujeto. Casos Especiales.
El IVA es un impuesto indirecto que grava los consumos, que tiene los efectos de acumulación y
piramidación, y que es totalmente trasladable, lo que hace como todo impuesto indirecto es que
tenga un efecto regresivo. Y esto hace que sea más perjudicial para las clases menos pudientes.
Porque las partes más pudientes destinan una parte de su renta a consumir, lo cual está gravado
por el impuesto, y otra parte a ahorrar, que no está gravado en el momento, sino en el futuro
cuando consuman más adelante. (Consumo futuro)
¿Como funciona el IVA? Es un impuesto que disminuye el efecto de piramidación y acumulación de
todo impuesto indirecto, porque permite el computo de crédito fiscal, lo cual lo hace menos
regresivo. La idea de este impuesto es que vaya gravando únicamente la parte que se va gravando
en cada etapa. Grava solo algunas de las etapas y no todas las etapas, como lo hace por ejemplo
en IIBB.
Otra de las cuestiones, es que en el mundo se usa mucho como impuesto para la recaudación, y
hay dos formas (criterios) de liquidar IVA:
Base contra Base: venta menos compra, gravado por una alícuota.
Criterio de sustracción: impuesto contra impuesto. El impuesto derivado de las ventas se
resta del impuesto derivado de las compras. En la Argentina, es impuesto contra
impuesto. Ej: yo puedo computarme el 27% de crédito Fiscal contra un debito fiscal del
10,5%.
La clase pasada vimos que La venta es la venta de cosas muebles, situadas en el territorio de la
Nación. Las obras, Locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio de la Nación
indicadas en el art 3 de la ley.
Vimos en la clase anterior del art 3 algunos conceptos: trabajo sobre bien ajeno, trabajo sobre
inmueble propio, elaboración de cosas muebles x encargo de un tercero, obtención de bs de la
naturaleza y las restantes locaciones de obras y servicios del inc. e donde están los puntos del 1 al
20 (no estudiar) solo ojearlo, excepto algún punto específico y todo se resumía en el punto 21,
porque allí nos decía que estaban gravadas todas las locaciones y servicios realizadas en el
territorio de la Nación sin relación de dependencia y a título oneroso.
Volvemos al art 1 para ver lo que estaba gravado
Para ir adelantando, las exportaciones de Bienes están exentas, en el caso de servicios están no
alcanzadas, para el caso da lo mismo, porque se aplica el criterio de gravar en el país de destino y
no país de origen, para evitar exportar impuestos. Para ser un país competitivo en cuanto a
exportaciones, en todos los países del mundo se establece no cargar de impuestos a las
exportaciones para ser competitivo, sino encarecen los productos que se exportan y perjudica la
competencia entre los países.
Ejemplo: locación de servicios usada en el exterior: un contador preste un servicio en el país, pero
la utilización económica del mismo sucede en el exterior. (Un estudio contable de Canadá me
contrata para ser data entry para ellos, la prestación la hago acá, pero la utilización es en Canadá)
Ejemplo, CSC.
Si importo un insumo y lo agoto, pero luego exporto el producto que fabrico, en este caso es
importación transitoria. Es decir, es la utilización se da en el país para luego ser reexportada en el
lapso máximo de 1 ano. En este caso, no estaría alcanzado por el impuesto.
IMPORTANTE Por otro lado, las prestaciones financieras son locaciones alcanzadas por el
impuesto. Si yo empresa del país (fabrico televisores) y pido un préstamo a un banco del exterior,
esto es una típica importación de servicios. Se dan las 3 condiciones: El banco del exterior da el
préstamo en el exterior, yo uso ese dinero para mi empresa en Argentina y soy RI.
Si ese dinero no lo uso para mi empresa y lo uso como consumidor final, es no alcanzado, porque
no se dan las 3 condiciones.
Los intereses del prestamos es lo que está gravado. Me cobra 10.000 dólares de intereses, y tengo
que llenar un formulario en AFIP e ingresar el 21% de los 10.000 como crédito fiscal, y eso me
queda como un crédito a futuro. Actúa el RI del país como sujeto pasivo del país. Porque el banco
del exterior no puede hacerlo. Se hace por un tema de transparencia fiscal y para asimilarlo a la
importación definitiva de cosas muebles. (Entonces 10 mil al banco y 2100 a la AFIP).
En el caso de importación de servicios, como “responsables sustitutos del banco de exterior” me lo
tomo como crédito fiscal contra otras ventas que yo haya hecho como debito fiscal.
¿La transferencia de bitcoins esta alcanzada por el impuesto? No, los bitcoins no están
alcanzados por el impuesto porque es un bien inmaterial. Las prestaciones de servicios están
definidas jurídicamente, son conceptos que están definidos por ley. No hay impuesto sin ley, lo
que no está en la ley, no está alcanzado por el impuesto.
SUJETOS
Un hecho imponible por el mero hecho objetivo no configura materia imponible. Se tienen que
dar tanto el hecho objetivo, que es el hecho económico (ej una venta, prestación de un servicio,
una importación de cosa mueble) y el hecho subjetivo, es que los hechos económicos sean
realizados por los sujetos establecidos por la ley.
Carácter subjetivo, es el sujeto que realiza el hecho económico, para que resulta configurado la
imposición.
Son sujetos pasivos del impuesto los que se dediquen:
A la venta habitual de cosas muebles.
Comisionistas o intermediarios, ejemplo: venta de ganado que se hace por consignatarios
o venta de mercaderías en consignación para que yo intermediario venda a nombre de
terceros.
Los importadores que se dediquen a importar cosas muebles definitivas.
Empresa constructora, es aquella que realiza una obra sobre inmueble propio con el
propósito de lucro, con su posterior venta o con su ejecución. IMPORTANTE
Prestadores y/o locadores de servicios
Los importadores de servicios, prestación se da en el exterior cuya utilización económica
se da en el país (ejemplo empresa que fabrica televisores anteriormente explicada).
Ejemplo 1: compro una heladera como consumidor final y la vuelvo a vender porque no funciona
bien. En este caso no estoy alcanzado por el impuesto dado que el sujeto no es habitualista, no es
una actividad habitual, no la compre con ánimo de lucro sino de consumo y por lo tanto no cumple
con las condiciones de sujeto alcanzados por la ley.
Ejemplo 2: Yo tengo un inmueble de 4 habitaciones y voy a construir dos habitaciones más arriba,
para que sea más amplia mi casa. Esto no está alcanzado por el impuesto porque no tiene ánimo
de lucro.
Pregunta de parcial: si esa misma casa, la vendo con la mejora, ¿Esta alcanzado por el impuesto?
No, no está alcanzado por el impuesto. Por lo tanto, en la venta de un inmueble lo que esta
alcanzado por el impuesto es la es la obra, no la venta del inmueble. Por lo tanto, lo que esta
alcanzado en venta de inmueble es la primera venta y no la reventa porque cuando hice la primera
venta es porque tuve hacerle obra a ese inmueble, porque lo que está gravado es la obra y no el
terreno.
En segundo lugar, respecto al sujeto, para que este alcanzado por el impuesto la venta debe ser
hecha por una empresa definida como empresa constructora y tiene que tener el fin de lucrar con
esa venta o ejecución.
PREGUNTA DE PARCIAL: ¿La actividad de un banco residente en el país está alcanzada por el
impuesto? SI, esta alcanzada, prestaciones financieras. Sujeto comprendido en el Art 4to de la ley,
inc. E
Este mismo banco compro hace 7 años una partida de 100 computadoras para sus sucursales.
Ahora resulta que el banco quiere vender estas computadoras y reemplazarlas por computadoras
más nuevas. ¿La venta estaría gravada? La respuesta es sí. En el aspecto objetivo se da porque es
una venta de cosas muebles. En el aspecto subjetivo, no es habitualista en la venta de cosas
muebles, pero el banco adquirió el carácter sujeto pasivo del impuesto por las prestaciones
financieras que realiza, entonces todas las actividades que realice por todos los casos a, b, d, e y f,
serán alcanzadas.
Para responder esta pregunta se debe tener en cuenta el ART 4 párrafo 3ero: “ Adquirido el
carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto del
gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su
condición de tal…”
HECHOS PARTICULARES
Hechos imponibles complejos: son cuando se da la venta conjuntamente con una prestación de
servicios o viceversa. Ejemplo, vendo algo y brindo el servicio de entrega, reparación, etc. O en el
caso de una prestación de servicios con una venta, cuando un mecánico además de arreglar el
auto vende algún producto.
En estos hechos priman el concepto de UNICIDAD: es el concepto general que adopta la ley. Si una
venta está gravada, la prestación de servicio accesoria a la venta también está gravada, por más
que considerada independientemente esté exenta. Acá lo accesorio, sigue a lo principal. Se da
tanto en el nacimiento del hecho imponible como en la aplicación de la alícuota general. El
concepto que prima en la ley es el de unicidad.
DIVISIBILIDAD: Existen muy pocos casos donde se separa el tratamiento entre la venta de la cosa
y la locación de servicios. El ART 2 inc. A, cuando nos dice la palabra “incluidas la incorporación de
cosa mueble a locación exenta o no gravada”, en este caso, ¿qué tratamiento se da? El concepto
general es de unicidad, si tengo una venta con locación o una locación con venta lo accesorio sigue
a lo principal, excepto cuando tengo una locación exenta o no gravada y se incorpora una cosa
mueble gravada, en ese caso la locación o prestación de servicios sigue exenta o no gravada, pero
la cosa mueble queda gravada, acá se utiliza el concepto de divisibilidad.
Ejemplo: Una de las locaciones exentas en la ley, pero le incorporo una cosa mueble gravada, acá
si se grava. Ejemplo: Las Actividades médicas están todas exentas según art 7, siempre que el
paciente venga derivado de obras sociales. Por lo tanto:
un dentista que atiende a pacientes de la Obras Sociales la prestación está exenta por ley.
Si atiende a paciente derivado por prepagas se grava al 10,5%.
Si atiende a pacientes particulares está gravado al 21%.
Siguiendo con el ejemplo, en caso que el dentista atienda a paciente derivado de obra social y
además, como es mecánico dental y fabrica prótesis. Le cobra 10.000 por la atención de la carie
(exenta) y por la prótesis 7000 + IVA. Acá prima el concepto de divisibilidad, los 10000 de atención
médica no llevan IVA, pero la prótesis de propia producción (incorporación de cosa mueble) se
grava 21% sobre los 7000. El total de la factura es 10000 por la consulta, 7000 por la prótesis mas
el 21% sobre 7000, que es 1440.
En el caso que el dentista no produzca prótesis y lo adquiera de otro profesional, todo queda
exento.
Esta diferencia se da porque si el dentista hace la prótesis, hace habitualidad en la venta de cosas
muebles, en cambio si la compras a otros es como si compraras mechas para un torno.
Venta de inmueble. ART 11 párrafo 3ero dice que si soy una empresa que vendo
automóviles y he comprado un inmueble y lo uso como bien de uso para exponer los
coches, después lo vendo. Cuando lo compre a una empresa constructora (primera venta)
donde me cobraron el IVA, donde el mismo es utilizado como crédito fiscal cuando venda
los automóviles que es el objeto de mi actividad. Ese inmueble lo use como bien de uso.
Pero si después revendo este inmueble antes de los 10 años lo tengo que devolver, si lo
hago después de los 10 años no, porque se entiende que se amortizo en ese tiempo .
Tanto que lo haya adquirido o construido y lo haya usado como parte de la actividad.
Si lo hubiese comprado a una inmobiliaria no me cobran IVA, entonces esto no tiene
implicancia.
Pero si se da tanto si lo compro a constructora o lo hubiese construido yo y lo haya usado
como bien de uso.
Se devuelve la totalidad del crédito fiscal, no es proporcional. ¿Cómo se devuelve ese
crédito fiscal? En el IVA no existen conceptos negativos, no puede haber CF o DF
negativos. Siempre se cruzan, si tengo que devolver DF, tengo que tomar como más DF.
Lo mismo pasa con el crédito fiscal. No hay nada negativo en la DDJJ de IVA.
ART. 5to DR
ARTICULO 5º.- No se encuentra alcanzada por el impuesto la venta de las obras a que se refiere el inciso b) del artículo
3º de la ley, realizadas por los sujetos comprendidos en el inciso d) de su artículo 4º, cuando por un lapso continuo o
discontinuo de TRES (3) años -cumplido a la fecha en que se extienda la escritura traslativa de dominio o se otorgue la
posesión, si este acto fuera anterior-, las mismas hubieran permanecido sujetas a arrendamiento, o derechos reales de
usufructo, uso, habitación o anticresis.
Esta es otra situación especial, donde tenemos un inmueble y hemos construido sobre inmueble
propio, al cual le efectuamos obra y lo terminamos de construir en sept 2017. A la fecha de hoy
marzo 2021. Donde lo alquile desde que termine la construcción hasta hoy que lo vendo. Lo que
me dice este artículo es que como lo tuve alquilado por más de 3 años desde la fecha de
construcción la venta no resulta gravado por el impuesto, pero si tengo que devolver el crédito
fiscal que me compute para su construcción.
El lapso de tiempo de 3 años, puede ser continuo o discontinuo. Por ejemplo, que yo lo termine
en 2010 y lo alquile hasta el 2011, después sin nada hasta 2019, y desde el 2019 en adelante lo
tuve alquilado por dos años y tres meses, entonces en este caso, tengo más de 3 años alquilado de
forma discontinua en total. La venta del inmueble si está gravada por la ley, pero lo que me dice
este artículo es que no está alcanzada o gravado por el impuesto, pero si tengo que devolver el
crédito fiscal que tome para construir el inmueble.
Si no tengo una inspección y no se hizo la devolución, esto puede traer el problema de omisión de
impuestos (en este caso se hará la devolución con los intereses y multas correspondientes) o
defraudación, de acuerdo a la gravedad del caso.
En impuestos hay una palabra que siempre le digo a mis clientes es Razonabilidad. Ejemplo, si yo
le dijera que el inmueble que estoy gravando vale 1.000.000 y declaro 10.000, no tiene
razonabilidad. El gran concepto es razonabilidad, ¿cuánto se estima mínimo que es el costo de
construcción del inmueble? Si devolves el 50% es razonable, pero un 10% no lo es.
Esto último es muy fácil evadir