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• Dec. Leg. Nº 842, 4ta. D.T.: Están excluidas las Empresas estable- TRABAJADORES CON DERECHO A LA
cidas en la zona franca de Ilo. PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES
3.3 Empresas que realizan varias actividades económicas (8%) Empresas de comercio al por mayor y al por menor y restaurantes:
El mismo Reglamento determina que cuando una empresa realiza Reciclamiento de desperdicios y desechos metálicos; venta al por mayor o al por
más de una actividad –por ejemplo, elaboración de productos ali- menor de vehículos automotores; de partes, piezas y accesorios; venta de materias
menticios sujetos al 10%– y, a la vez, realiza la de venta al por menor primas agropecuarias y animales vivos; venta de alimentos, bebidas y tabaco; venta
de estos mismos productos, actividad que implicaría la aplicación de productos textiles, prendas de vestir y calzado; venta de enseres domésticos; de
de un porcentaje menor (8%), se tendrá en cuenta la actividad prin- combustibles sólidos, líquidos, gaseosos y anexos, venta de artículos de ferretería, etc.
cipal de la empresa, es decir la que generó mayores ingresos brutos y, en general, las actividades comprendidas en el Grupo 6 dentro del cual se considera
en el respectivo ejercicio económico. En el caso puesto como ejem- también las de restaurantes, cafés, las de expendio de comidas y bebidas. Sin em-
plo resultaría evidente que la empresa aludida estará obligada a bargo, no quedarían comprendidas las actividades correspondientes a hoteles, casas
repartir el 10% de la renta neta. de huéspedes y otros lugares de alojamiento que pese a pertenecer al Grupo 6,
quedarían afectados sólo con el 5% para efecto de las utilidades.
– En el caso de suspensión del contrato de trabajo debido a – Días en los cuales el trabajador ha esta-
caso fortuito o fuerza mayor, el art. 23º del Reglamento del do incapacitado para el trabajo como
consecuencia de un accidente de traba-
TUO de la Ley de Fomento del Empleo, establece que de com- jo o enfermedad ocupacional que haya
probarse la inexistencia o improcedencia de la causa invocada, dado lugar a descanso médico, debida-
el periodo dejado de laborar será considerado como de trabajo mente acreditado(4).
efectivo para todo efecto legal. ____
– La Hora de Lactancia, de acuerdo a lo establecido en la Ley Nº (3) En el Anexo de la R.M. Nº 480-2008-MINSA figura el listado de enfermedades profe-
27403, de 19.01.2001, se considera como efectivamente la- sionales que son usadas como referencia oficial durante un proceso de evaluación y
calificación de invalidez, las mismas que podrán ser tomadas como referencia para el
borada para todo efecto legal, incluyéndose el goce de remune- tema bajo análisis.
ración correspondiente. (4) Este supuesto es de aplicación para el cálculo de utilidades a partir del 21.08.2011.
En este caso, por ejemplo, quien labora tan sólo 4 horas diarias en – Jornal Básico • El monto bruto total anual
una empresa cuya jornada ordinaria es de 8 horas, requerirá dos
– Comisiones • El monto bruto total anual
jornadas parciales para completar el equivalente de una jornada
ordinaria normal. La relación correspondiente será también aplica- – Destajo • El monto bruto total anual
ble en cualquier otro caso en que se cumpla una jornada inferior a – Alimentación Principal (AP) • El monto bruto total anual. Sólo compren-
la que constituye la normal dentro de cada empresa. La aplicación de de la AP que constituye prestación alimen-
esta norma se complica cuando en un centro de trabajo existen diver- taria por suministro directo
sas jornadas ordinarias. Por ejemplo 7 horas para los empleados, 8
– Bonificación por Trabajo Nocturno • El monto bruto total anual. BTNF que se
para los obreros y 7 1/2 para los supervisores. ¿Cuál sería la jornada Fijo (BTNF) percibe por laborar permanentemente en
de referencia? Estimamos que en este caso se aplicaría la que resulte un turno determinado
afín con la calidad del trabajador (obreros, empleados, etc.).
– Bonificación por Turno Rotativo • El monto bruto total anual en función al
turno laboral trabajado
4.3 Personal no sujeto a horario o a control: Para quienes no se
encuentran comprendidos en la obligación de cumplir un determi- – Bonificación por Productividad • El monto bruto total anual
nado horario o no están sujetos a marcación de tarjetas u otros – Gratificaciones ordinarias semestra- • El monto bruto total anual
medios de control de ingreso y salida, deberá considerarse como les o anuales del ejercicio
días efectivos de trabajo todos los días laborables de la empresa,
– Gratificación de Fiestas Patrias • El monto bruto total anual
salvo prueba en contrario.
– Gratificación de Navidad • El monto bruto total anual
4.4 Horas Extras: El Reglamento tampoco ha previsto la considera- – Licencia con goce de haber • El monto bruto total anual
ción o cómputo de las horas extras dentro del concepto de "días
– Horas Extras • El monto bruto total anual
laborados".
CONCEPTOS NO COMPUTABLES
5. Distribución sobre la base de remuneraciones
percibidas por el trabajador (50%) Indemnizaciones laborales por despido arbitrario, acto de hostilidad, vacaciones no
gozadas, resolución anticipada del contrato a plazo determinado, etc.
Suma graciosa modal compensable con los efectos del art. 57º del TUO del Dec. Leg.
El otro 50% de la suma detraída de la Renta Neta se distribuirá en Nº 650 aprobado por D.S. Nº 001-97-TR y modificado por Ley Nº 27326 de 22.07.2000.
proporción a las remuneraciones de cada trabajador. «A este efecto
–añade la norma– se dividirá dicho monto entre la suma total de las Conceptos que no tienen carácter de remuneración señalados en el artículo 19º
del TUO del Dec. Leg. Nº 650, aprobado por D.S. Nº 001-97-TR:
remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al ejer- – Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasional-
cicio y el resultado obtenido se multiplicará por el total de las remu- mente, a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de conven-
neraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio». ción colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación, o
establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo
Existiendo ya una definición legal, reiterada en varias disposiciones,
arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre de pliego;
el concepto de remuneración computable para la distribución de – Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa;
Utilidades se perfila con la suficiente claridad, según los alcances – El valor del transporte siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de
del artículo 6º de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado;
TUO del Dec. Leg. Nº 728, como el íntegro de lo que el trabajador – Bonificación por educación, en montos razonables y debidamente sustentados;
recibe por sus servicios, cualquiera que sea la forma o denomina- – Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de
su labor, o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de
ción que se le dé, incluyendo la alimentación principal(5), siempre representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal
que lo percibido sea de su libre disposición. objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador;
– Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción,
en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia;
Sumas y conceptos que no se computarán
– Asignaciones por nacimiento de hijo, matrimonio o similares;
Los conceptos previstos en los artículos 19º y 20º del TUO Dec. Leg. – Canasta de Navidad o similares.
Nº 650, aprobado por D.S. Nº 001-97-TR, que no constituyen remu-
La alimentación principal proporcionada directamente por el empleador que
neración; las indemnizaciones laborales; la suma graciosa al cese; los tenga la calidad de condición de trabajo.
subsidios a cargo de EsSalud; los incrementos por afiliación a una
AFP; las prestaciones alimentarias otorgadas vía suministro indirecto. Prestaciones alimentarias otorgadas vía suministro indirecto (Ley Nº 28051).
La entrega de la Participación en las Utilidades deberá efectuarse, • Intereses por pago extemporáneo: Vencidos los plazos estableci-
según normas laborales contenidas en el art. 6° del Dec. Leg. N° dos en el numeral anterior y previo requerimiento por escrito de par-
892, dentro de los 30 días naturales (calendario) siguientes al ven- te del trabajador para que el empleador efectúe el pago, la partici-
cimiento del plazo legal para la presentación de la Declaración Jura- pación que no se haya entregado, genera el interés moratorio con-
da Anual del Impuesto a la Renta (DJA del IR). forme al D.L. Nº 25920, excepto en los casos de suspensión de la
Para el Ejercicio Gravable 2011, la R. de S. N° 289-2011/SUNAT, relación laboral en que el plazo se contará desde la fecha de rein-
publicada el 21.12.2011, ha señalado un calendario de fechas que corporación al trabajo.
está en función al último dígito del RUC del empleador. En conse- • Ex trabajadores: El Reglamento señala en su artículo 18º que en el
cuencia, concordando ambos dispositivos, la fecha máxima para que caso de trabajadores que hubieran cesado antes de la fecha previs-
el empleador abone a los trabajadores la participación en las utili- ta para la distribución de utilidades, no son de aplicación los intere-
dades que pudiera corresponderles por el Ejercicio Gravable 2011 ses a que se refiere el artículo 6º de la Ley (Dec. Leg. Nº 892).
no será única para todos, pues podría variar en función del último
dígito del RUC que tenga el propio empleador, observando así lo Al respecto, consideramos que la norma debió contemplar cuando
dispuesto por la SUNAT. menos el pago de intereses en el caso de que exista requerimiento
por parte del ex trabajador para el pago de las utilidades que le
corresponden y éste no se produce.
CALENDARIO PARA LA DJA DEL IR DEL EJERCICIO GRAVABLE 2011
(Res. de Sup. Nº 289-2011/SUNAT)
8. Aportes, contribuciones e impuestos
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
9 26 de marzo de 2012
0 27 de marzo de 2012
La Participación en las Utilidades, producto de la aplicación del Dec.
1 28 de marzo de 2012 Leg. Nº 892, sólo está afecta al IR de quinta categoría, que es de
2 29 de marzo de 2012 cargo del trabajador si fuera el caso.
3 30 de marzo de 2012 Hasta el año 2005 el derecho a la participación en las utilidades se
4 2 de abril de 2012
5 3 de abril de 2012 entendía generado una vez cumplido el año fiscal correspondiente
6 4 de abril de 2012 (31 de diciembre de cada año), debiendo efectuarse la retención
7 9 de abril de 2012 del IR en el mismo mes de diciembre en base al criterio de lo deven-
8 10 de abril de 2012 gado. Sin embargo, se llegó a permitir efectuar la retención del IR
hasta antes de presentar la DJA del IR.
PERIODO DE 30 DÍAS POSTERIORES A LA FECHA LÍMITE
PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DJA DEL IR DENTRO DE LOS A partir del año 2006 se retornó al criterio de lo percibido, en base al
CUALES DEBE DISTRIBUIRSE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES cual la retención del IR sólo deberá efectuarse al momento de hacerse
(Dec. Leg. N° 892, art. 6° ) efectivo el pago de las utilidades, siguiendo para ello las reglas deter-
minadas en los artículos 40º y siguientes del Reglamento de la LIR.
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC PERIODO DE PAGO
Al respecto, cabe precisar que por D.S. Nº 136-2011-EF se ha mo-
9 del 27.03.2012 al 25.04.2012
dificado el art. 40º antes reseñado, precisándose que respecto al
0 del 28.03.2012 al 26.04.2012
1 del 29.03.2012 al 27.04.2012
trabajador que perciba ingresos distintos a remuneraciones y gratifi-
2 del 30.03.2012 al 30.04.2012(*)
caciones ordinarias –entre los que figura la Participación en las Uti-
3 del 31.03.2012 al 30.04.2012(**) lidades– se realizará la retención en el mes de percepción de dichos
4 del 03.04.2012 al 02.05.2012 ingresos y ya no bajo el procedimiento de proyección y prorrateo
5 del 04.04.2012 al 03.05.2012 reseñado en el párrafo anterior.
6 del 05.04.2012 al 04.05.2012 Mayor información sobre el tema en el artículo "Impuesto a la Renta
7 del 10.04.2012 al 09.05.2012 de Quinta Categoría: Cambios en su retención", que figura publicado
8 del 11.04.2012 al 10.05.2012 en la presente edición.
______
(*) Como el día 28 de abril cae día sábado, el plazo se amplía el primer día
laborable, es decir, lunes 30 de abril de 2012. 9. Fusión de empresas
(**) Como el 29 de abril cae domingo, el plazo se amplía al primer día laborable, es
decir, lunes 30 de abril de 2012.
El artículo 8º del Dec. Leg. Nº 892 dispone que en caso de fusión
La Participación Legal en las Utilidades, constituyendo una obliga- de empresas, para el cálculo de la participación en las utilidades se
ción que se deriva de un mandato legal, será gasto de empresa en el efectuará un corte a la fecha de otorgamiento de la escritura públi-
ejercicio al cual corresponda, aun cuando se abone con posterioridad ca, a los efectos de determinar los montos a pagar a los trabajado-
al último día para la presentación de la DJA del IR de tercera categoría res de cada una de las empresas fusionadas a dicha fecha.
que corresponda al empleador, de acuerdo al criterio de lo devengado Por el período posterior la participación se calculará en función a los
señalado en el inc. e) del art. 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la estados financieros consolidados. En estos casos se ha establecido
Renta (LIR) y a pronunciamientos del Tribunal Fiscal. que las utilidades serán calculadas al día anterior de la fecha de entra-
da en vigencia de dichos eventos. Con anterioridad a la vigencia de esta 10. Participación Adicional en las Utilidades(6)
norma reglamentaria existía una discusión al respecto en el sentido de
que algunos sostenían que solamente se podía hablar de cálculo de
La Participación Adicional en las Utilidades de las Empresas es el
utilidades al cierre del ejercicio correspondiente y no antes, porque si
monto que pueden conceder las empresas en forma adicional y vo-
bien es cierto las empresas podrían contar con informes o balances
luntaria a sus trabajadores, excediendo así los porcentajes legales
bimestrales, trimestrales o semestrales, entre otros, éstos sólo podían
establecidos por ley a la Participación Legal.
presentar un resultado aleatorio ya que al final del ejercicio éste podía
ser totalmente distinto al de los balances parciales. Para el Derecho Laboral, la Participación Adicional (al igual que la
legal) constituye un concepto no remunerativo para todo efecto tal
Este punto, sin embargo, ha sido normado por el Reglamento para
como lo dispone el Art. 7° de la LPCL(7), norma que nos remite al Art.
los casos de fusión, disolución o escisión de empresas, en los cua-
19° inc. b) de la LCTS(8), el cual señala: “No se consideran remune-
les el cálculo de las utilidades debe hacerse al día anterior a la
raciones computables las siguientes: (…)
fecha de entrada en vigencia de dichos eventos, aun cuando lógica-
mente éste no sea el del cierre del ejercicio. Consideramos acertado b) Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa”.
el criterio adoptado por el legislador. Asimismo, en Derecho Tributario la Participación Adicional en las Uti-
Esta apreciación reside en el hecho que de acuerdo a los artículos lidades constituye para el trabajador una renta de quinta categoría,
353º y 378º de la Ley General de Sociedades, una vez entrada en tal como lo determina el Art. 34° inc. c) de la LIR, que comprende
vigencia la fusión o escisión, cesan las operaciones y los derechos y dentro de sus alcances a "las participaciones de los trabajadores ya
obligaciones de la sociedad que se extingue –o de la sociedad es- sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro
cindida en su caso– los que son asumidos por la sociedad absor- beneficio otorgado en sustitución de las mismas".
bente o beneficiaria. • Al tener carácter no remunerativo, la Participación Adicional (PA)
En el caso de la disolución de empresas, creemos que las razones en las Utilidades presenta los siguientes efectos:
están por demás expuestas. a) No es computable para ningún derecho, beneficio o ingreso laboral.
Para los efectos del pago de las utilidades en estos tres casos, el b) No constituye base de cálculo de aportes, contribuciones e im-
Reglamento ha considerado que se deben tener en cuenta las si- puestos de cargo del trabajador y del empleador.
guientes normas: c) Está afecta al IR de quinta categoría bajo el criterio de lo “perci-
– En caso de extinguirse la relación laboral, el pago deberá efec- bido” en aplicación del art. 71° de la LIR. Tal impuesto puede
tuarse dentro de los quince (15) días útiles de la entrada en ser asumido por el trabajador o el empleador si así se pactara,
vigencia del evento correspondiente; de acuerdo al art. 47° de la LIR.
– De subsistir la relación laboral, dicho pago se hará efectivo dentro d) Cabe señalar que hasta el año 2011 el mayor IR de quinta cate-
de los 30 días naturales siguientes al vencimiento del plazo seña- goría por percibir la PA no se deducía directamente de la suma a
lado por las disposiciones legales para la presentación de la DJA percibir, sino que su monto se incluía dentro del ingreso anual y
del IR que deberá hacer la empresa absorbente o incorporante. se prorrateaba la retención en los meses que restaban del ejer-
cicio, como cualquier otro concepto ordinario.
A partir del 1 de enero de 2012, conviene tener presente la
Fecha de otorgamiento de la Escritura Pública modificación introducida al art. 40º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta por el D.S. Nº 136-2011-EF que con-
01.01.2011 31.12.2011
templa que respecto al trabajador que perciba ingresos distin-
▼ tos a remuneraciones y gratificaciones ordinarias –entre otros, la
01.06.2011
▼ ▼ PA– se realizará la retención en el mes de percepción de dichos
ingresos y ya no bajo el procedimiento de proyección y prorrateo
Empresa A Empresa B reseñado en el párrafo anterior.
A) Determinación de la Remuneración
Concepto (Promedio mensual Montos al Conceptos 14. Liquidación de Utilidades
del Ejercicio Gravable) 31.12.2011 Computables
Sueldo: S/. 4,000.00 S/. 4,000.00
Alimentación Principal S/. 104.00 S/. 104.00 El Dec. Leg. Nº 892, en su artículo 7º, establece que al momento
Bonif. por Transporte S/. 400.00 –––– del pago de la participación en las utilidades, las empresas deberán
Bonif. por Cargo S/. 800.00 S/. 800.00
entregar a los trabajadores y ex trabajadores con derecho a este
TOTAL S/. 5,304.00 beneficio, una liquidación que precise la forma en que ha sido cal-
Remuner. Computable culado. El Reglamento en su artículo 16º establece la información
S/. 4,904.00
mínima que debe contener la mencionada liquidación:
B) Participación del Trabajador
a. Nombre o razón social del empleador;
50% por Remuneraciones (Total): S/. 45,000.00
b. Nombre completo del trabajador;
50% por días efectivos trabajados (Total): S/. 50,000.00
TOTAL PARTICIPACIÓN S/. 95,000.00 c. Renta anual de la empresa antes de impuestos;
d. Número de días laborados por el trabajador;
C) Aplicación del Límite
e. Remuneración del trabajador considerada para el cálculo;
El límite es igual a la Remuneración Computable mensual al cierre del ejercicio multiplica- f. Número total de días laborados por todos los trabajadores de la
do por 18. Límite: S/. 4,904 x 18 = S/. 88,272. empresa con derecho a percibir utilidades;
g. Remuneración total pagada a todos los trabajadores de la em- Consideramos que también debió consignarse el monto por concepto
presa; y, de Utilidades a percibir por el trabajador, desde que este artículo esta-
h. Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso. blece la información mínima que debe contener la liquidación que el
empleador debe entregar a cada trabajador en esta oportunidad.
Industria
EMPRESA: ……………………………………………………………………… Sector: …………………………… RUC: ………………………………………
LIQUIDACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN
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La Empresa El trabajador (cargo)
2. MODELO ABREVIADO DE LIQUIDACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES: Contiene la información mínima legal
LIQUIDACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN
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La Empresa El trabajador (cargo)