6 ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN

6.1 SIMILITUDES

A pesar de que los U.S.GAAP no cuentan con una norma integral que analice los
activos de larga duración, su definición de propiedad, planta y equipo es similar a la
de la IAS 16, Propiedad, planta y equipo, y a la de la NIF C-6, Inmuebles, maquinaria
y equipo, los cuales analizan los activos fijos para uso, que se espera sean utilizados
en más de un ejercicio. Otros conceptos que también son similares entre estas
normatividades, son los siguientes:

 Costo

Los modelos contables cuentan con criterios de reconocimiento similares, exigiendo

que los costos se incluyan en el costo del activo si es probable que se tengan
beneficios económicos futuros y estos costos puedan medirse confiablemente. Los
costos por capitalizar bajo estos modelos son similares. Ninguno de ellos permite la
capitalización de costos de arranque, administrativos generales o mantenimiento
regular. Sin embargo, todos requieren que los costos por desmontar un activo y
restauración correspondiente (es decir, los costos de retiro de un activo bajo el ASC
410-20, Obligaciones relativas al retiro de activos o IAS 37, Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes, y la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo) se
incluyan en el costo del activo. Se requiere del registro de una provisión para costos
de retiro de activos, cuando existe una obligación legal, aunque para IFRS y NIF el
origen de la obligación puede ser distinto (obligación asumida).

 Interés capitalizado

El ASC 835-20, Capitalización de intereses; el IAS 23, Costo de préstamos y la NIF D-

6, Capitalización del resultado integral de financiamiento, analizan la capitalización de
este tipo de costos (por ejemplo intereses) directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo calificable. Definidos, en general, en forma
similar bajo estas normatividades que requieren capitalizar el costo de los intereses
como parte del costo del activo calificable. Definidos, en general, en forma similar bajo
estas normatividades que requieren capitalizar el costo de los intereses como parte
del costo del activo calificable. Sin embargo, existen diferencias entre U.S.GAAP,
IFRS y NIF, respecto a la medición de los costos por intereses susceptibles a
capitalización.


 Depreciación

Bajo los modelos contables de U.S.GAAP, IFRS y NIF se requiere determinar la

depreciación de los activos de larga duración en forma sistemática.

El ASC 250, Cambios contables y correcciones de errores, y la IAS 8, Políticas

contables, cambio en estimaciones contables y corrección de errores, requieren que el
método de depreciación, valor residual y la vida económica útil se consideren como un
cambio en la estimación contable con tratamiento prospectivo, consistentemente con
lo dispuesto por la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.

 Activos disponibles para su venta

Los activos disponibles para su venta se norman en la sección del ASC 360-10,
Propiedad, planta y equipo; la IFRS 5, Activos no circulantes disponibles para venta y
operaciones discontinuadas, y el Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de
larga duración y su disposición, estas normas tienen criterios muy similares en el caso
de activos disponibles para venta. Estos activos se miden a su valor en libros o a su
valor razonable menos gastos de venta, el que resulte menor; los activos no se
deprecian y se presentan por separado en el balance general.

El ASC 845, Transacciones no monetarias y la IAS 16, establecen un tratamiento

parecido para el intercambio de activos productivos similares no monetarios. Ambas
normatividades permiten el reconocimiento de una ganancia o pérdida si el
intercambio cuenta con sustancia comercial y el valor razonable del activo puede
medirse confiablemente. Otras diferencias incluyen:

o Ganancias o pérdidas por coberturas relativas a la compra de activos

o Obligaciones asumidas relativas al retiro de activos
o La tasa de descuento para determinar costos de retiro de activos
o La contabilidad para cambios en el valor residual

6.2 DIFERENCIAS IMPORTANTES

U.S. GAAP IFRS NIF

Diferencias importantes No se permite la revaluación
Depreciación de Se permite la depreciación
componentes de activos por componentes, mas no
es común.
Medición de los costos Los costos por préstamos
de préstamos capitalizables no incluyen
capitalizables diferencias cambiarias. El
interés ganado en
préstamos otorgados
generalmente no puede
compensarse contra
intereses incurridos durante
el periodo.
En el caso de préstamos
asociados a un activo
calificable en particular, el
costo del préstamo a
capitalizar será igual al
promedio ponderado del
El modelo de revaluación
puede aplicase para una clase
completa de activos que
requieren revaluación a valor
razonable en forma regular.
Se requiere depreciar por
separado si los componentes
de un activo tienen patrones
de beneficios diversos.
Los costos de préstamos
capitalizables incluyen las
diferencias cambiarias
generadas por préstamos
pactados en moneda
extranjera. Los costos de
préstamos se compensan con
las ganancias provenientes de
invertir los fondos obtenidos
de dichos préstamos.
Para préstamos asociados
con un activo calificable, en
particular, se capitalizan los
costos reales generados por el
préstamo.
No se permite la revaluación a
valor razonable.
A partir del 1° de enero de
2012, se requiere depreciar
por separado si los
componentes de un activo
tienen patrones de beneficios
diversos.
Se capitaliza el RIF atribuible
a la adquisición de activos
calificables, mismo que
incluye el resultado por
posición monetaria y las
pérdidas o ganancias por
financiamiento en moneda
extranjera. Como resultado de
considerar el RIF que incluye
el resultado cambiario, puede
darse el caso de que se
capitalice una utilidad, lo que
no es aceptado en ninguna de
las otras dos normatividades.
No se permite compensar
ganancias provenientes de la
 total de desembolsos
multiplicado por la tasa de
interés del préstamo.
Costos de En la práctica, se han
mantenimiento mayor desarrollado múltiples
modelos de contabilidad
incluyendo:
a) Llevar a resultados los
costos incurridos;
b) Capitalizar y amortizar los
costos hasta la fecha de la
siguiente revisión mayor; o
bien,
c) El modelo IFRS.
Propiedades de Este tipo de propiedades no
inversión se define por separado, por
lo tanto, se registra como
disponible para uso o
disponible para venta.
6.3 CONVERGENCIA
El FASB emitió una propuesta bajo la cual, de ser aprobada, una entidad tendría que
cumplir con ciertos criterios para medir sus propiedades de inversión a su valor
razonable.
Los costos que representan
un reemplazo del componente
previamente identificado de un
activo, se capitalizan si los
beneficios económicos en el
futuro son probables y los
costos pueden medirse en
forma confiable.
La propiedad de inversión se
define específicamente en la
IAS 40, Propiedades de
inversión, como un activo
destinado a la obtención de
ingresos por rentas o por
plusvalía (o ambos), y puede
incluir propiedades que el
arrendatario haya otorgado en
arrendamiento financiero u
operativo. Este tipo
propiedades se registra
alternativamente a su costo
histórico o a su valor
razonable. Los arrendatarios
que tengan activos
clasificados como propiedades
de inversión, otorgados en
arrendamiento operativo, solo
podrán utilizar el modelo de
valor razonable.
inversión temporal de los
fondos obtenidos para la
adquisición/construcción del
activo.
Para préstamos asociados
con un activo calificable, en
particular, se considera la
proporción del RIF relacionado
directamente con los montos
financiados para la adquisición
del activo.
Los costos que representan
un reemplazo del componente
previamente identificado de un
activo, se capitalizan si los
beneficios económicos en el
futuro son probables y los
costos pueden medirse en
forma confiable.
La Circular 55, Aplicación
supletoria de la NIC 40,
contempla la aplicación
supletoria de la IAS 40. Esta
Circular solo permite la
utilización del modelo del
costo histórico y no de valor
razonable.
de