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Alerta Técnica N° 7

Aplicación de las Normas Internacionales

de Auditoría (NIA) en Venezuela
Resolución del Directorio de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) con respecto
a entrada en vigencia en Venezuela de las NIA. las Normas
de Revisión, Aseguramientos y Servicios Relacionados, así
como también de las Declaraciones Internacionales de
Prácticas de Auditoría y las Normas sobre Control de
Calidad, emitidas por la Federación Internacional de
Contadores Públicos (FICP)

Junio 2014

Espiñeira Pacheco y Asociados

Alerta Técnica N° 7
Junio 2014

Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

en Venezuela
Resolución del Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (FCCPV) con respecto a entrada en vigencia en Venezuela de las NIA. las
Normas de Revisión, Aseguramientos y Servicios Relacionados, así como también de
las Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría y las Normas sobre
Control de Calidad, emitidas por la Federación Internacional de Contadores Públicos
(FICP)

En diciembre de 2013, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV)

aprobó la aplicación en Venezuela de las Normas Internacionales de Auditoría, de Revisión de Estados
Financieros, así como también las Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría y las
Normas sobre Control de Calidad emitidas por la FICP. (Puede consultar la decisión tomada por la
FCCPV en http://bit.ly/1kIPloM)

Esta decisión implica que en Venezuela quedan derogadas las antiguas Declaraciones de Normas de
Auditoría (DNA) emitidas por la FCCPV. La nueva normativa será de obligatoria aplicación para los
periodos que se inician a partir del 1 de enero de 2014, permitiéndose su adopción anticipadamente.

La FCCPV ha decidido mantener en vigencia, durante un período de transición que será determinado
en el 2014, algunas de las normas relativas a los Servicios Especiales Prestados por Contadores
Públicos (SECP). Entre dichas normas vigentes en el período de transición se encuentra la SEPC 2 –
Normas sobre Revisión Limitada de Estados Financieros. Igualmente algunas SECP no han quedado
derogadas como consecuencia de esta decisión.

Las NIA son más amplias y detalladas que las DNA. Entre los principales requerimientos que
establecen las NIA a las firmas de auditoría para la ejecución de sus trabajos de auditoría, se
encuentran:

Norma Internacional de Control de Calidad N° 1: Control de calidad para firmas que

desempeñan auditorías y revisiones de estados financieros y otros trabajos de
aseguramiento y servicios relacionados

Esta norma indica que las firmas de auditoría deben establecer y mantener un sistema de control de
calidad que razonablemente garantice que la firma y su personal cumplan con las normas profesionales
y los requisitos legales y regulatorios aplicables. Adicionalmente, que los dictámenes e informes
emitidos por los socios son apropiados en las circunstancias.

Para ello se establece que en las firmas deben existir políticas documentadas y procedimientos a seguir,
cuyo cumplimiento pueda ser verificado, y que la responsabilidad principal sobre la promoción y
monitoreo de la calidad le corresponde a las máximas autoridades de la firma. Estas políticas deben
incluir requisitos éticos relevantes que deben cumplir los socios y el personal de la firma, además de
procedimientos para la apropiada evaluación de la aceptación y continuidad de las relaciones
profesionales con clientes.

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Las firmas deben tener procedimientos para poder disponer de recursos humanos suficientes y
competentes para la ejecución de los trabajos. El sistema interno de calidad debe abarcar revisiones de
calidad sobre la ejecución y documentación de los trabajos, las cuales debe ser efectuadas por personal
independiente. Las firmas deben contar con recursos a los cuales poder recurrir para consultar asuntos
complejos o especializados, y asegurarse que se tomen en consideración los resultados de las consultas.

Se debe establecer un proceso de monitoreo diseñado para darle una seguridad razonable de que las
políticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuadas y que
están operando de manera efectiva.

Norma Internacional de Auditoría N° 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de

auditoría

Esta norma requiere que el auditor acuerde los términos del trabajo de auditoría con la administración
o los encargados del gobierno corporativo. Para ello, los términos acordados del trabajo de auditoría
deberán documentarse en una carta compromiso de auditoría u otra forma adecuada por escrito y
deberá incluir:

1. Objetivo y alcance de la auditoría de los estados financieros;

2. Las responsabilidades del auditor;
3. Las responsabilidades de la administración;
4. Identificación del marco de referencia de información financiera aplicable para la preparación de
los estados financieros y,
5. Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictámenes que vaya a emitir el auditor
y una declaración de que puede haber circunstancias en las que un dictamen pueda diferir de su
forma y contenido esperados.

Norma Internacional de Auditoría N° 230: Documentación de auditoría

Esta norma requiere que el auditor obtenga evidencia suficiente y prepare la documentación de
auditoría de manera oportuna. Se establece un tiempo límite para completar la compilación del archivo
final de la auditoría de no más de 60 días después de la fecha del dictamen del auditor.

La terminación de la compilación del archivo final de la auditoría, después de la fecha del dictamen del
auditor, se considera un proceso administrativo que no implica la ejecución de nuevos procedimientos
de auditoría o nuevas conclusiones. Sin embargo, pueden hacerse cambios a la documentación de
auditoría durante el proceso final de compilación siempre que sean de naturaleza administrativa, por
ejemplo: i) borrar o desechar documentación cancelada; ii) clasificar, cotejar y hacer referencias
cruzadas de los papeles de trabajo; iii) firmar en final listas de verificación relativas al proceso de
compilación del archivo; iv) documentar evidencia de auditoría que el auditor haya obtenido, discutido
y acordado con los miembros relevantes del equipo del trabajo antes de la fecha del dictamen.

Al momento de la emisión del dictamen del auditor, se debe haber obtenido toda la documentación
relevante y evidencia suficiente para arribar a las conclusiones de auditoría.

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La documentación de los papeles de trabajo del auditor deberá ser suficiente para hacer posible a un
auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoría, entender el trabajo que se
efectuó y arribar a las mismas conclusiones.

Norma Internacional de Auditoría N° 240: Responsabilidades del auditor en relación

con el fraude en una auditoría de estados financieros

Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA, es responsable de obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros como un todo están libres de representaciones
erróneas que puedan ser de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o error. El auditor deberá
planificar y ejecutar procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y extensión
respondan a los posibles riesgos de que exista una representación errónea de importancia relativa
debido a fraude.

La norma indica que, independientemente de los resultados de la evaluación que efectúe el auditor en
relación al riesgo de que la administración sobrepase los controles, el auditor deberá:

a) Probar que todos los asientos de diario (journal entries) han sido registrados en el libro mayor,
incluyendo otros ajustes hechos en la preparación de los estados financieros. Para ello se
efectuarían:

• Investigaciones con las personas involucradas en el proceso de información financiera sobre

actividad inapropiada o inusual relativa al procesamiento de asientos y otros ajustes del
diario.
• Selecciones de asientos y otros ajustes del diario hechos al final del ejercicio que se reporta.
• Consideraciones sobre la necesidad de someter a prueba los asientos y otros ajustes del
diario en todo el ejercicio.

b) Revisar las estimaciones contables en busca de posibles sesgos y evaluar si las circunstancias que
producen el sesgo están razonablemente justificadas. Para ello, el auditor deberá:

• Evaluar si los juicios y decisiones hechos por la administración al hacer las estimaciones
contables incluidas en los estados financieros, indican un posible sesgo por parte de la
administración de la entidad que pueda representar un riesgo de representación errónea de
importancia relativa debido a fraude.
• Efectuar una revisión retrospectiva de los juicios y supuestos de la administración
relacionados con estimaciones contables importantes reflejadas en los estados financieros del
año anterior.
• Revisar si transacciones importantes que estén fuera del curso normal de negocios, o que
puedan parecer inusuales, sugieren que pueda existir en ellas información financiera
fraudulenta u ocultamiento o malversación de activos.

Esta norma también requiere que el auditor obtenga representaciones escritas de la administración y/o
de los encargados del gobierno en relación a: i) que ellos reconocen su responsabilidad sobre el diseño,
implementación y mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude; ii) que han
revelado al auditor los resultados de la evaluación hecha por la administración sobre el riesgo de que
los estados financieros puedan contener un error de importancia relativa como resultado de fraude;
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iii) que han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia o alegato de fraude, o sospecha
de fraude, que pueda afectar significativamente a los estados financieros de la entidad preparados por
la administración.

Norma Internacional de Auditoría N° 260: Comunicación con los encargados del

gobierno corporativo

Esta norma requiere que el auditor, en algunas ocasiones, comunique por escrito a los encargados del
gobierno corporativo lo siguiente: i) cuál es la responsabilidad del auditor en relación a la auditoría de
los estados financieros; ii) de manera general, el plan de auditoría y alcance que tendría la auditoría;
iii) los resultados importantes de la auditoría (puntos de vista del auditor sobre políticas, prácticas
contables y estimaciones importantes, dificultades encontradas durante la auditoría, y otros asuntos
que el auditor considere importantes para el proceso de supervisión de la elaboración de los estados
financieros).

Adicionalmente la NIA 265 requiere al auditor comunicar por escrito a los encargados del gobierno
corporativo, las deficiencias importantes de control interno identificadas durante el proceso de
auditoría.

Norma Internacional de Auditoría N° 315: Identificación y evaluación de los riesgos de

representación errónea mediante el entendimiento de la entidad y su entorno

Esta norma requiere que el auditor efectúe procedimientos de evaluación del riesgo para proporcionar
una base para la identificación y valoración de riesgos de representación errónea de importancia
relativa. El auditor debe entender: la entidad y su entorno, el control interno de la entidad, la
naturaleza y extensión del entendimiento de los controles relevantes.

El entendimiento del control interno involucra todos los componentes de dicho control interno lo cual
comprende:

a) El ambiente de control interno existente;

b) El proceso de evaluación de riesgos que tiene la entidad;
c) El sistema de información, incluyendo los procesos de negocios relevantes a la información
financiera;
d) Las actividades de control relevantes a la auditoría y
e) El monitoreo existente sobre los controles.

En el caso que situaciones en las cuales la tecnología de información es empleada para automatizar el
control, registro de transacciones y generación de información, ciertos riesgos adicionales surgen los
cuales deben ser abordados por el auditor. Esos riesgos serían:

1. La posibilidad de que algún personal obtenga privilegios de acceso a sistemas o programas más
allá de los necesarios, infringiendo así la segregación de deberes;
2. Cambios no autorizados a sistemas o programas;
3. Dejar de hacer los cambios necesarios a sistemas o programas;
4. Intervención manual inapropiada;
5. Pérdida potencial de datos o incapacidad de acceder a los datos según se requiera.

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Norma Internacional de Auditoría N° 320: Importancia relativa en la planificación y

desempeño de una auditoría

Se requiere que el auditor durante la planificación de la auditoría determine la importancia relativa

(materialidad) para los estados financieros como un todo, así como para transacciones y saldos
individuales que a juicio del auditor puedan generar representaciones erróneas de importancia
relativa, inclusive cuando individualmente puedan estar por debajo de la importancia relativa de los
estados financieros como un todo. Para ello la norma provee de ejemplos, a aplicar de acuerdo a las
circunstancias particulares, sobre puntos de referencia para determinar la importancia relativa (por
ejemplo la utilidad neta antes de impuestos, los ingresos brutos, el patrimonio, etc.). Se requiere que el
auditor en la medida que ejecuta la auditoría actualice la importancia relativa determinada en su
planificación.

Norma Internacional de Auditoría N° 330: Respuestas del auditor a los riesgos

evaluados

La norma requiere que el auditor diseñe y efectúe procedimientos de auditoría cuya naturaleza,
oportunidad, y extensión se basen en, y respondan a, los posibles riesgos de representación errónea de
importancia relativa a nivel de aseveración. Para ello el auditor puede efectuar un enfoque basado en
pruebas de controles (si la evaluación del auditor incluye una expectativa de que los controles están
operando de manera efectiva y los procedimientos sustantivos solos no pueden proporcionar suficiente
evidencia apropiada de auditoría) y procedimientos sustantivos.

Con respecto a las pruebas de controles el auditor debe considerar la naturaleza, extensión y
oportunidad de las pruebas de controles (incluyendo la evaluación de la efectividad operativa de los
mismos a lo largo de todo el período auditado). Con respecto a los procedimientos sustantivos de
cierre, la norma requiere que el auditor revise si los estados financieros concilian con los registros
contables fundamentales y examine los asientos y otros ajustes del diario de importancia relativa
hechos durante el curso de preparación de los estados financieros.

Norma Internacional de Auditoría N° 450: Evaluación de representaciones erróneas

identificadas durante la auditoría

Se requiere que el auditor, a lo largo de la auditoría, vaya resumiendo todos aquellos ajustes
(representaciones erróneas) identificados que sean significativos. Los mismos deben ser comunicadas
a la administración para su incorporación en los estados financieros. Si la administración no corrige los
estados financieros, deberá evaluar en su conjunto la materialidad de los impactos sobre estos últimos,
así como reevaluar la importancia relativa previamente determinada. El auditor debe comunicar a los
encargados del gobierno corporativo las representaciones erróneas sin corregir y el efecto que puedan
tener, individualmente o en agregado, sobre la opinión en el dictamen del auditor.

Adicionalmente, el auditor debe solicitar una representación escrita a la administración y, cuando sea
apropiado a los encargados del gobierno corporativo, sobre si creen que los efectos de las
representaciones erróneas identificadas sin corregir no son de importancia relativa, individualmente o
en agregado, para los estados financieros como un todo. Se debe incluir un resumen de estas partidas
dentro o anexo a la representación escrita.

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Norma Internacional de Auditoría N° 700: Formación de una opinión y dictamen sobre

los estados financieros

Esta norma establece la estructura y requisitos que debe contener el dictamen del auditor sobre los
estados financieros (difiere de los modelos de dictamen contenidos en la derogada DNA-11). Al
respecto señala que el dictamen debe contener:

a) Título.
b) Destinatario.
c) Un párrafo introductorio.
d) Un párrafo para indicar la responsabilidad de la administración por los estados financieros.
e) Un párrafo que indica cual es la responsabilidad del auditor.
f) Un párrafo de opinión sobre los estados financieros.
g) La firma del socio del trabajo.
h) Fecha del dictamen.
i) Dirección del auditor.

En el caso que el auditor deba modificar su dictamen (por ejemplo emitir una opinión calificada o
efectuar énfasis en un asunto), las NIA 705 y 706 indican los requerimientos que debe seguir el auditor
y las pautas en relación al contenido del dictamen en dichas circunstancias.

Otras normas internacionales de auditoría

Adicionalmente las NIA contienen otros requerimientos como por ejemplo:

a) Las consideraciones de auditoría relativas a una entidad que usa una organización de servicios
(NIA 402).
b) Guías en relación a los procedimientos de confirmaciones externas (NIA 505).
c) Procedimientos de auditoría sobre los balances de apertura en caso de auditorías por primera vez
(NIA 510).
d) Requisitos que deben cumplir los procedimientos analíticos desarrollados por el auditor y la
obligatoriedad de efectuar procedimientos analíticos al final de la auditoría que ayuden al auditor a
formarse una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con el
entendimiento de la entidad que tiene el auditor (NIA 520).
e) Requisitos que se deben cumplir en relación al muestreo de auditoría (NIA 530).
f) Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y
revelaciones relacionadas (NIA 540).
g) Procedimientos en relación a transacciones efectuadas entre partes relacionadas, eventos
subsecuentes y evaluación de la entidad como un negocio en marcha (NIA 550, 560 y 570).
h) Auditorías de estados financieros de grupos, el uso del trabajo de los auditores internos, y el uso
del trabajo de un experto (NIA 600, 610 y 620).

Dado que las NIA son más amplias y detalladas que las DNA, es posible que en muchos casos la
adopción de las NIA implique procedimientos, documentación y controles de calidad adicionales para
las auditorias y aseguramientos a ser realizados en Venezuela sobre períodos que se inicien a partir del
1 de enero de 2014.

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Esta publicación no abarca todos los temas, se enfoca en la selección de aquellos temas que se consideran generalmente más relevantes. Se deben consultar todas
las normas de auditoría relevantes y, cuando sea aplicable, las leyes y regulaciones vigentes en Venezuela.

Aunque se han realizado todos los esfuerzos razonables para resumir de manera precisa los aspectos considerados más relevantes, la información contenida en esta
publicación podría no ser exhaustiva o se podría haber omitido algo que pudiera ser relevante para un lector particular. Por lo tanto, esta publicación no pretende ser un
estudio de todos los aspectos de las NIA o un sustituto de la lectura de las normas e interpretaciones cuando se trate asuntos específicos. Espiñeira Pacheco y
Asociados (PricewaterhouseCoopers) no acepta ninguna responsabilidad ante cualquier persona que actúe o deje de actuar basada en alguna información contenida en
esta publicación. Los lectores no deben actuar basados en esta publicación sin previamente buscar asesoría profesional específica.

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