INTRODUCCIÓN

El sistema tributario venezolano ha ido evolucionando y madurando

paulatinamente, para así lograr la integración entre las características de los
tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades económicas
del país. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos
que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y
reformadas en la medida que las condiciones económicas de Venezuela lo
ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades públicas,
que son aquéllas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan
satisfacer mediante la actuación del Estado, tales como: defensa y
resguardo de la soberanía del país, salud, educación, crecimiento,
desarrollo, etc. con el fin último de lograr el beneficio colectivo.

Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el

Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasión de las
diversas actividades que estos puedan ejercer.

En líneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la

territorialidad, es decir, que las actividades económicas que se desarrollan
en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den
lugar a doble tributación. En esta línea, Venezuela tiene firmados
convenios para evitar la doble tributación con la mayoría de los países con
los que mantiene buenas relaciones económicas (Italia, Francia, Holanda,
Bélgica y Suecia; en negociación con Estados Unidos, Polonia, España,
Barbados, Canadá y Portugal). Además, no existen restricciones en cuanto
a la repatriación de la utilidades o ganancias netas producto de la inversión
ni hay obligación de reinvertir las mismas en el territorio nacional.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

COMPETENCIA DEL PODER PÚBLICO NACIONAL

Artículo 156. Es de la competencia del Poder Público Nacional:

Ordinal 12: La creación, organización, recaudación, administración y
control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y
demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los
hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y exportación
de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el consumo de
licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco; y de los demás impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley.
¿A qué y a Quién?

LEY DE I.S.L.R.:

Artículo 1°. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en

dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en
esta ley.

Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o

jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté
situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no
residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto
establecido en esta Ley

Ventajas del I.S.L.R.:

1.- es un impuesto productivo : produce un alto rendimiento

2.- el aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos sin la
necesidad de crear nuevos gravámenes
3.- adaptación a los objetivos de justicia social:
deducciones personales
progresividad
discriminación de la fuente de ingreso

Dificultades:

1.- obstaculiza el ahorro y la capitalización: mas produce mas paga

2.- inflación:
funciona adecuadamente cuando la moneda esta estable
funciona de manera adversa cuando existe inflación, debido a que las
ganancias
obtenidas se deben principalmente a la depreciación de la moneda.
3.- fuga de capitales: sistema económico-solidaridad comunitaria
4.- exageración de la progresividad
5.- complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se
trata de volverse lo mas equitativa posible, sus normas se vuelven mas
complejas.
6.- costo excesivo en la recaudación: aunque con la modernización de los
órganos encargados de los tributos, se ha logrado reducir
significativamente los costos de recaudación, control y fiscalización.
7.- estimula la evasión fiscal
 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA SESENTA AÑOS DE
EXISTENCIA

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entró en vigencia en el año

1943. En el mes aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasión
para recordar los sesenta años de existencia de esta Ley. Para ello,
presentamos a continuación un compendio de las diferentes versiones de la
Ley, desde sus inicios hasta la fecha.

En Gaceta Oficial número 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada

por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacatio legis
hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el día primero de
enero de 1943.

La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto

cedular, es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de
actividad económica.

En el año 1.944, se efectuó la primera reforma parcial a la Ley, la cual fue

publicada en la Gaceta Oficial número 21.471 del 31 de julio de 1.944, con
entrada en vigencia el primero de agosto de ese año, y, dos años más tarde,
se llevó a cabo una segunda reforma parcial, que fue publicada en la Gaceta
Oficial número 187, extraordinario, del 31 de diciembre de 1946.

En el año 1.948, en la Gaceta Oficial número 216, extraordinario, del 12 de

noviembre, se publicó una versión que derogó la Ley del año 1.943, y sus
sucesivas reformas.

En 1.955, según Gaceta Oficial número 24.816 del 8 de agosto, se derogó

la Ley de 1.948. Esta nueva versión entraba en vigencia el día primero de
enero de 1956, manteniendo la estructura cedular concebida en la ley de
1943.

En el año 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley, una primera,

bajo la modalidad de reforma, publicada en la Gaceta Oficial número 567,
extraordinario, del 10 de julio, y la segunda, que derogó la Ley del ’55,
publicada en la Gaceta Oficial número 577, extraordinario, del 19 de
diciembre de 1.958, la cual entró en vigencia el día primero de enero de
1.959.

En el año 1.961, según la Gaceta Oficial número 669, extraordinario, del 17

de febrero de ese año, se reformó la Ley del de 1.958, y ésta, a su vez, vino
a ser derogada por una nueva versión, la cual quedó publicada en la Gaceta
Oficial de la República de Venezuela número 1.069, extraordinario, del 23
de diciembre de 1.966, vigente a partir del primero de enero de 1967.

La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del impuesto

consagrada en las leyes anteriores, unificando la mayor parte de las rentas
bajo un único tipo de tarifa progresiva, aunque aún se conservaban algunas
diferencias de acuerdo a ciertos tipos de renta. Esta versión, al igual que las
anteriores, se ocupaba además de temas tales como, reglas de control fiscal,
infracciones, recursos, prescripción, entre otros, que posteriormente habrían
de ser tratados por el Código orgánico Tributario. A finales del año 1.970,
se modificaron cinco artículos de la Ley; y otros siete, en el año 1.974,
según publicación efectuada en la Gaceta Oficial número 1.677,
extraordinario, del 27 de agosto de ese año.

A partir de entonces se realizaron dos reformas más a la Ley de Impuesto

sobre la Renta del año 1.966, según publicaciones efectuadas en las
Gacetas Oficiales de la República de Venezuela números 1.720,
extraordinario, del 25 de enero de 1.975, y, 1.895, extraordinario, del 20 de
agosto de 1.976.

En el año 1.978 se derogó la Ley de Impuesto sobre la Renta del año 1.966
y sus reformas parciales, de acuerdo con la Gaceta Oficial número 2.277,
extraordinario, del 23 de junio de 1978.

Esta ley estableció la estructura del Impuesto que hoy conocemos, en el

sentido de que todas las personas naturales debían declarar la totalidad de
sus rentas, independientemente de su origen, aplicándoseles una tarifa
progresiva única; de igual forma se comenzó a gravar a las personas
jurídicas, previendo un capítulo especial sólo para las rentas de origen
petrolero y minero, aún vigente.

La Ley del año 1.978, fue reformada: (1) En el año 1.981, según Gaceta
Oficial Nº 2.984 del 23 de diciembre; (2) en el año 1.986, según Gaceta
Oficial Nº 3.888 del 3 de octubre, la cual se adapta a la entrada en vigencia
del Código Orgánico Tributario; (3) en el año 1.991, según Gaceta Oficial
Nº 4.300 del 13 de agosto; (4) en el año 1.993, según Gaceta Oficial Nº
4.628 del 9 de septiembre; (5) en el año 1.994, según Gaceta Oficial Nº
4.727 del 27 de mayo, la cual incorpora el concepto de Unidad Tributaria;
(6) En el año 1.995, según Gaceta Oficial N° 5.023 del 18 de diciembre; (7)
En el año 1999, según Gaceta Oficial N° 5.390 del 22 de octubre de 1.999;
(8) En el año 2.001, según Gaceta Oficial N° 5.557 del 13 de noviembre.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial
número 5.566, extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya
característica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio
del factor de conexión, conjugando el principio de territorialidad del
impuesto con un sistema de tributación basado en la renta mundial,
gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los créditos
por impuestos pagados en el extranjero a través del método de
acreditamiento.

PRINCIPIOS

Salvo disposición en contrario de la presente Ley, toda persona natural o

jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela,
pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas
naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en la República
Bolivariana de Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta
Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra
dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base
fija en la República Bolivariana de Venezuela.

Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el

extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el
país, tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

De la norma anteriormente transcrita, se desprenden los siguientes

principios:

Principio del enriquecimiento neto.

Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se

obtiene sustrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones
permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del
enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicación del Sistema de
Ajuste por Inflación en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente
al mismo.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravará solamente el
incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural
o persona jurídica.

Principio de anualidad.

Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la

determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período
anual, nunca podrá ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a
determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio
económico – fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artículo 13
del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podrá
ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando termine la actividad
económica de la empresa.

Asimismo, los contribuyentes personas jurídicas podrán optar por el año

civil o bien, el ejercicio económico que más se adecue, puesto que esto va a
depender de la naturaleza de su negocio y al carácter estacional que puedan
tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado éste no se podrá
modificar a menos que la Administración Tributaria se lo autorice previa
solicitud motivada, tal y como lo dispone el artículo 13 del Reglamento de
la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):

El ejercicio anual gravable es el período de doce meses que corresponde al

contribuyente.

Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de

servicios podrán optar entre el año civil u otro período de doce meses
elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede
empezar en cualquier día del año, pero una vez fijado no podrá variarse sin
previa autorización del funcionario competente de la Administración de
Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podrá ser
menor de un año.

En todos los demás casos, los obligados a presentar declaración tendrán por
ejercicio gravable el año civil.

Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio

gravable será el año civil.

Principio de autonomía del ejercicio.

Este principio establece que para efectos de la determinación de la

obligación tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse sólo los ingresos,
costos y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio
que se está declarando, con excepción de lo establecido en el artículo 94
del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay
(1997), cuando señala:

Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de

dicho ejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o
deducciones de los años inmediatamente anteriores, siempre que en el año
en el cual se causó el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado
imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o
deducción.

De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podrá imputar

como ingreso, costo o deducción en determinado ejercicio gravable, los
ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre
y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto en su
oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de
enriquecimiento disponible.

Principio de disponibilidad.

Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un

contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación
del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001)
prevé tres circunstancias de hecho previstas en su artículo 5, como sigue:

Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes,

muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás
participaciones análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo
bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas,
se considerarán disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se
considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los
producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento,
cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
considerará disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se
considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.

Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos

concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crédito
y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artículo 7
de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de
bienes muebles, se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable.
En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad
para los enriquecimientos que señala el referido artículo son los siguientes:

En el momento en que son pagados;

En el momento en que son devengados;
En el momento en que se realizan las operaciones que los producen
(causado).

Principio de renta mundial.

Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir,

indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la
legislación tributaria venezolana.

De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de

aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los
enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo
la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la
fuente, el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se
refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien
genera la renta.

Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en

determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no
necesariamente son concurrentes y así debe entenderse, pues, la ocurrencia
de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a
los efectos del impuesto.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases
de sujetos pasivos, los cuales son:

Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela:

Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al
territorio nacional.
Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el
país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la
renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el
enriquecimiento.
Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país:
En este caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin embargo, la
gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste
pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial amplía el principio de

Territorialidad (que regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en
el año 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento
estuviera u ocurriera necesariamente dentro del país para ser considerado
gravable.

Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un

"tímido intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado
en 1991 por los problemas de control que ello representaba.

¿Cuáles son los Sujetos Pasivos del Impuesto Sobre la Renta?

Están sometidos al Impuesto Sobre la Renta:

a) Las personas naturales;

b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada;
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregularidades o de hecho;
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación
de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.
g) Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las
personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la
forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de
sociedad en comandita pro acciones, se considerarán contribuyentes
asimilados a las compañías anónimas.

Se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones o en Venezuela por

medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de
apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano
cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en
donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cual posea en
Venezuela una sede de dirección, sucursal, oficinas, fábricas, talleres,
instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de
construcción, instalación o montaje, cuando su duración o sea superior a
seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en
nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el país
actividades referentes a minas o hidrocargueros, explotaciones agrarias,
agrícolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extracción de
recursos naturales o realice actividades profesionales artísticas o posea
otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea
por sí o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro
personal contratado para ese fin.

Queda excluido de esta definición aquel mandatario que actúe de manera

independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre
del mandante. También se considera establecimiento permanente a las
instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o
profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisición de
servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por
cualquier título.

Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el

país de personas naturales residentes en el extranjero a través de las cuales
se presten servicios personales independientes.

Constituye base fije cualquier lugar en el que se presten servicios

personales independientes de carácter científico, literario, artístico,
educativo o pedagógico, entre otros, y las profesiones independientes.

¿Quiénes Están Obligados a Declarar?

Estos sujetos se dividen en dos grupos:

a) Personas Naturales y Asimilados:

Están obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias

yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio
económico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades
tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T.).
De igual manera están obligados las personas naturales que han obtenido
ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades
tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven únicamente de las actividades
agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario, salvo lo
dispuesto en el Decreto de Exoneración N° 838 del 31/05/2000.
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, están
obligadas a presentar declaración definitiva conforme a los
enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del país atribuible a dicha base
fija, en caso de la personas naturales no residentes, están obligados al
cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus
enriquecimientos.

b) Personas Jurídicas y Asimilados:

Al igual que las personas naturales, las personas jurídicas incluyendo a las
que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, están obligadas a
presentar declaración definitiva por los enriquecimientos netos o pérdidas
que obtengan durante el ejercicio.

¿Qué se Entiende y Como se Determina los Ingresos Brutos Globales y

Disponibles?

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que
obtiene una persona natural o jurídica por cualquier actividad que realice,
sin tomar en consideración los costos o deducciones en que haya incurrido
para obtener dichos ingresos

El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de

I.S.L.R., esta constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente
en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:

Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la

enajenación de la vivienda principal, caso en el cual deberá tomarse en
consideración lo previsto en el artículo 17 de la ley y artículo 194 y ss. Del
reglamento.

Arrendamiento;

Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea

relación de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles;
Los provenientes de regalías y participaciones análogas;
Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de
cambio promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología
usada por el Banco Central de Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán
constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable
por tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para
su beneficiario, no sólo interesa a los fines de cumplir con uno de los
requisitos esenciales para que un ingreso sea gravable, sino también influirá
sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los gastos
imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos deberán
estar pagados a los fines de admitir su deducibilidad

¿Cómo se Determina el Enriquecimiento Neto?

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el

contribuyente, durante el ejercicio gravable, están conformados por el
monto de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido por
concepto de cualquier actividad económica.

Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la

renta, se tomará la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el
contribuyente y se le restará los costos provenientes de los productos
enajenados y de los servicios prestados dentro del país:

El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o

transformados en el país así como el costo de los materiales y de otros
bienes destinados a la producción de la renta;

Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a

cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de
la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la realización de
gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes;

Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la

producción de la renta.

Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y

luego el contribuyente procederá a este monto obtenido, deducir los gastos
o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio gravable.

Enriquecimiento Neto Gravable = Ingresos Brutos – (Costo +

Deducciones)

BENEFICIOS O INCENTIVOS FISCALES

A fin de lograr el desarrollo económico integral del país, la Ley de

Impuesto Sobre la Renta y otros Decretos del Ejecutivo Nacional,
establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las cuales se pueden
citar como fundamentales, los desgravámenes y rebajas de impuesto para
determinados contribuyentes.

Existe además otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni

siquiera mercantiles, como es el caso de las Instituciones benéficas, de
Asistencia Social y de algunos beneficios derivados del trabajo, por lo cual
dichas actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria.
Tomando en cuenta esta situación el legislador estableció en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las Exoneraciones.

Diferencias entre Exención y Exoneración

La exención consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la

obligación tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios
están obligados a informar a la Administración Tributaria para su debida
fiscalización y control; en cambio la exoneración consiste en la dispensa
total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria, otorgada por el
Ejecutivo Nacional, en lo casos autorizados por la Ley; al igual que las
exenciones sus beneficiarios están obligados a informar a la
Administración Tributaria para su debida fiscalización y control.

Exenciones

Están exentos del Pago del Impuesto sobre la Renta:

las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de

Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás
institutos oficiales autónomos que determine la ley.

Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en

la república, por las remuneraciones que reciban de su gobierno. También
los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos
extranjeros, que con autorización del gobierno nacional residan en
Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las
rentas que obtengan los organismos internacionales y sus funcionarios, de
acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos por
Venezuela.

Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus

enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados: siempre que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros y que no realicen pagos a titulo de reparto de
utilidades o en su patrimonio.

Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban

con ocasión de trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la ley o a
contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de
fondo de retiro y de pensiones.

Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en

razón de contratos de seguros, pero deberá incluirse en los ingresos brutos
aquellas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o
en las deducciones.

Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto
de invalidez, retiro o jubilación, aun en el caso de que tales pensiones se
traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que los regula.

Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y

legados que perciban.

Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de

retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a planes
de carácter general y único establecido para todos los trabajadores de la
empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa
que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativas de ahorros así
como también los frutos o proventos derivados de tales fondos.

Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses

generados por depósito a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de
ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de
Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan por
inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública.
Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y
previsión social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que le
son propias.

Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de

hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos
extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por sus
asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones,
conocimientos e instructivos técnicos, formulas, datos, grabaciones,
películas y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los
proyectos objeto de asociación y a ser destinados al desarrollo de los
mismos en virtud de los convenios de asociación que dichas empresas
celebran.

Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública

nacional y cualquier modalidad de título valor emitido por la república.
Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos
de manutención, estudios o formación.

Exoneraciones

El Código Orgánico Tributario , establece que la Ley que autorice al

Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones, especificará los tributos
que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las
condiciones a los cuales esta sometido el beneficio. La ley podrá facultar el
Ejecutivo Nacional para someter la Exoneración a determinadas
condiciones y requisitos.

El plazo máxima será de cinco años, vencido este lapso, el Ejecutivo

Nacional podrá prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a instituciones
sin fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido, aunque tanto las
exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley
posterior.

Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en

curso para la fecha de inscripción en el registro de exoneración, la cual
podrá realizarse hasta el ultimo día del cierre del ejercicio fiscal
correspondiente. Solo están obligadas a inscribirse las personas naturales
que hayan obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos
veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior. La
exoneración aplicable es la siguiente:

los ejercicios que se inicien en los años 2000, 2001 y 2002, la dispensa será
del 100% del impuesto;
los ejercicios que se inicien en el año 2003, la exoneración será del 90%;
los que se inicien en el 2004, la exoneración será del 70%;
los ejercicios que se inicien en el año 2005, la dispensa será del 60%;
los que se inicien en el año 2006, la exoneración será del 50%;
los ejercicios que se inicien en el año 2007, la exoneración será del 30% del
impuesto
En ningún caso la exoneración será aplicable a los ejercicios fiscales que se
inicien con posteridad al 31 de diciembre del 2007, es decir, en el año
2008.

Desgravámenes

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto
percibido durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en
el país y sus asimilados. El resultado obtenido, después de la aplicación de
la correspondiente rebaja, sirve de base para la aplicación de la tarifa
prevista en la ley.

Tipos de Desgravámenes

Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes

desgravamenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país
durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido
ser deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinación del
enriquecimiento neto gravable:

lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del

contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 años. Este limite de
edad no se aplicará a los casos de educación especial.

Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por

concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.

Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización,

prestados en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir,
ascendiente o descendientes directos en el país.

Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos

obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal,
o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de
asiento permanente del hogar, este desgravámen no podrá ser superior a
1.000 U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de
alquiler. (Estos desgravámenes deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S. L.R. plantea otro tipo de desgrvamen llamado
Desgravámen Único, al cual podrán optar los contribuyentes (personas
naturales), siempre y cuando los mismos no hayan elegido los
desgravámenes anteriores.
Este Desgravámen Único es de 774 U.T.

Rebajas Personales

Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de

impuesto equivalente a 10 U.T. anuales, el cual será igual por cada carga
familiar que tenga el contribuyente.

Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:

10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por
separado, en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.
10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Se
exceptúan a los descendientes mayores de edad, con excepción de que
estén incapacitados para trabajar, o estén estudiando y sean menores de 25
años.

Tarifas Aplicables a los Sujetos Pasivos:

Estas Tarifas son:

1)la tarifa número 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el
país y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la
totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepción de los exentos,
exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y
Fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad de los enriquecimientos
obtenidos con la excepción de los exonerados, exentos sujetos al impuesto
proporcional, no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades
conexas. La tarifa fijada es proporcional, señalada en unidades tributarias
de esta manera:
Hasta 1.000 U.T. 6%  
Exceso de 1.000 a 1.500
9% Sustraendo 30
U.T.
Exceso de 1.500 a 2.000
12% Sustraendo 75
U.T.
Exceso de 2.000 a 2.500
16% Sustraendo 155
U.T
Exceso de 2.500 a 3.000
20% Sustraendo 255
U.T
Exceso de 3.000 a 3.500
24% Sustraendo 375
U.T
Exceso de 4.000 a 6.000
29% Sustraendo 575
U.T
Exceso de 6.000 U.T 34% Sustraendo 875
2) la Tarifa 2, se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes
asimilados a éstas, que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas.
Las sociedades o corporaciones extranjeras cualquiera sea su forma. Las
entidades jurídicas o económicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada
en unidades tributarias es como se señala a continuación:
Hasta 2.000 U.T. 15%  
Exceso de 2.000 a 3.000
22% Sustraendo 140
U.T.
Exceso de 3.000 U.T. 34% Sustraendo 500
3) la Tarifa 3, es la siguiente:
tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos producto de las
regalías mineras
tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos derivados de empresas
petroleras