Asesores Fiscales y Esquemas Reportables Ok 2020 Edu Lide - Portal

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CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

ASESORES FISCALES Y ESQUEMAS REPORTABLES
CPC MANUEL BAÑUELOS PEREZ
EDU LIDE--PORTALCONTADURIA Y NEGOCIOS
DOF 9 DICIEMBRE 2019
FACULTADES AUTORIDADES FISCALES
Artículo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes,
los responsables solidarios, los terceros con ellos relacionados o los asesores fiscales
han cumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, determinar las
contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión
de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales,
estarán facultadas para:
I. a X. …
XI. Practicar visitas domiciliarias a los asesores fiscales a fin de verificar que
hayan cumplido con las obligaciones previstas en los artículos 197 a 202 de
este Código.
…
Artículo 82-A. Son infracciones relacionadas con la revelación de esquemas
reportables cometidas por asesores fiscales, las siguientes:
I. No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o con
errores, o hacerlo de forma extemporánea, salvo que se haga de forma
espontánea. Se considera que la información se presenta de forma
incompleta o con errores, cuando la falta de esa información o los datos
incorrectos afecten sustancialmente el análisis del esquema reportable.
I. De $50,000.00 a $20,000,000.00 en el supuesto previsto en la fracción I.
II. No revelar un esquema reportable generalizado, que no haya sido

implementado.
III. No proporcionar el número de identificación del esquema reportable a los
contribuyentes de conformidad con el artículo 202 de este Código.
IV. No atender el requerimiento de información adicional que efectúe la autoridad
fiscal o manifestar falsamente que no cuenta con la información requerida
respecto al esquema reportable en los términos del artículo 201 de este
Código.
V. No expedir alguna de las constancias a que se refiere al séptimo párrafo del
artículo 197 de este Código.
VI. No informar al Servicio de Administración Tributaria cualquier cambio que
suceda con posterioridad a la revelación del esquema reportable de
conformidad con lo establecido en el penúltimo párrafo del artículo 202 de
este Código. Asimismo, presentar de forma extemporánea, salvo que se haga
de forma espontánea, la información señalada en las fracciones VI, VII y VIII
del artículo 200 de este Código.
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VII. No presentar la declaración informativa que contenga una lista con los
nombres, denominaciones o razones sociales de los contribuyentes, así como
su clave en el registro federal de contribuyentes, a los cuales brindó asesoría
fiscal respecto a los esquemas reportables, a que hace referencia el artículo
197 de este Código.
Artículo 82-B. A quien cometa las infracciones relacionadas con la revelación de
esquemas reportables previstas en el artículo 82-A, se impondrán las siguientes
sanciones:
I. De $50,000.00 a $20,000,000.00 en el supuesto previsto en la fracción I.
II. De $15,000.00 a $20,000.00 en el supuesto previsto en la fracción II.
III. De $20,000.00 a $25,000.00 en el supuesto previsto en la fracción III.
IV. De $100,000.00 a $300,000.00 en el supuesto previsto en la fracción IV.
V. De $25,000.00 a $30,000.00 en el supuesto previsto en la fracción V.
VI. De $100,000.00 a $500,000.00 en el supuesto previsto en la fracción VI.
VII. De $50,000.00 a $70,000.00 en el supuesto previsto en la fracción VII.
Artículo 82-C. Son infracciones relacionadas con la revelación de esquemas
reportables cometidas por los contribuyentes, las siguientes:
I. No revelar un esquema reportable, revelarlo de forma incompleta o con
errores. Se considera que la información se presenta de forma incompleta o
con errores, cuando la falta de esa información o los datos incorrectos afecten
sustancialmente el análisis del esquema reportable.
II. No incluir el número de identificación del esquema reportable obtenido
directamente del Servicio de Administración Tributaria o a través de un asesor
fiscal en su declaración de impuestos conforme a lo dispuesto en el artículo
III. No atender el requerimiento de información adicional que efectúe la autoridad
fiscal o manifestar falsamente que no cuenta con la información requerida
respecto al esquema reportable en los términos del artículo 201 de este
Código.
IV. No informar al Servicio de Administración Tributaria cualquier cambio que
suceda con posterioridad a la revelación del esquema reportable, de
conformidad con lo establecido en el penúltimo párrafo del artículo 202 de
este Código. Asimismo, informar de forma extemporánea en el caso de la
información señalada en las fracciones VI, VII y VIII del artículo 200 de este
Código.
Artículo 82-D. A quien cometa las infracciones relacionadas con la revelación de
esquemas reportables previstas en el artículo 82-C, se impondrán las siguientes
sanciones:
I. En el supuesto previsto por la fracción I, no se aplicará el beneficio fiscal
previsto en el esquema reportable y se aplicará una sanción económica
equivalente a una cantidad entre el 50% y el 75% del monto del beneficio
fiscal del esquema reportable que se obtuvo o se esperó obtener en todos los
ejercicios fiscales que involucra o involucraría la aplicación del esquema.
II. De $50,000.00 a $100,000.00 en el supuesto previsto en la fracción II.
III. De $100,000.00 a $350,000.00 en el supuesto previsto en la fracción III.
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IV. De $200,000.00 a $2,000,000.00 en el supuesto previsto en la fracción IV.
TÍTULO SEXTO
De la Revelación de Esquemas Reportables
CAPÍTULO ÚNICO
Artículo 197. Los asesores fiscales se encuentran obligados a revelar los
esquemas reportables generalizados y personalizados a que se refiere este
Capítulo al Servicio de Administración Tributaria.
Se entiende por asesor fiscal cualquier persona física o moral que, en el curso
ordinario de su actividad realice actividades de asesoría fiscal, y sea responsable o
esté involucrada en el diseño, comercialización, organización, implementación o
administración de la totalidad de un esquema reportable o quien pone a disposición
la totalidad de un esquema reportable para su implementación por parte de un
tercero.
Los asesores fiscales obligados conforme a este Capítulo, son aquéllos que se
consideren residentes en México o residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en territorio nacional de conformidad con la Ley del
Impuesto sobre la Renta, siempre que las actividades atribuibles a dicho
establecimiento permanente sean aquéllas realizadas por un asesor fiscal. Cuando un
asesor fiscal residente en el extranjero tenga en México un establecimiento
permanente o una parte relacionada, se presume, salvo prueba en contrario, que la
asesoría fiscal fue prestada por estos últimos. Esta presunción también será aplicable
cuando un tercero que sea un residente en México o un establecimiento permanente
de un residente en el extranjero en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
realice actividades de asesoría fiscal bajo la misma marca o nombre comercial que el
asesor fiscal residente en el extranjero. Para controvertir dicha presunción, no será
suficiente presentar un contrato que señale que el servicio de asesoría fiscal fue
prestado directamente por dicho residente en el extranjero. En este supuesto, el
establecimiento permanente, la parte relacionada o el tercero tendrán la obligación de
revelar el esquema reportable.
Existe la obligación de revelar un esquema reportable de conformidad con este
artículo, sin importar la residencia fiscal del contribuyente, siempre que éste obtenga
un beneficio fiscal en México.
Si varios asesores fiscales se encuentran obligados a revelar un mismo esquema
reportable, se considerará que los mismos han cumplido con la obligación señalada
en este artículo, si uno de ellos revela dicho esquema a nombre y por cuenta de todos
ellos. Cuando un asesor fiscal, que sea una persona física, preste servicios de
asesoría fiscal a través de una persona moral, no estará obligado a revelar conforme
a lo dispuesto en este Capítulo, siempre que dicha persona moral revele el esquema
reportable por ser considerada un asesor fiscal.
En los casos previstos en el párrafo anterior, el asesor fiscal que revele dicho
esquema deberá cumplir con lo dispuesto en el artículo 200 de este Código.
Adicionalmente, dicho asesor deberá emitir una constancia, en los términos de las
disposiciones generales que para tal efecto expida el Servicio de Administración
Tributaria, a los demás asesores fiscales que sean liberados de la obligación
contenida en este artículo, que indique que ha revelado el esquema reportable, a la
que se deberá anexar una copia de la declaración informativa a través de la cual se
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reveló el esquema reportable, así como una copia del acuse de recibo de dicha
declaración y el certificado donde se asigne el número de identificación del esquema.
Si alguno de los asesores fiscales no recibe la referida constancia o no se encuentra
de acuerdo con el contenido de la declaración informativa presentada, seguirá
obligado a revelar el esquema reportable en los términos previstos en el tercer párrafo
del artículo 201 de este Código. En caso que no se encuentre de acuerdo con el
contenido de la declaración informativa presentada o desee proporcionar mayor
información, podrá presentar una declaración informativa complementaria que sólo
tendrá efectos para el asesor fiscal que la haya presentado, misma que se deberá
presentar dentro de los 20 días siguientes a partir de la fecha en que se haya recibido
dicha constancia.
En caso que un esquema genere beneficios fiscales en México pero no sea
reportable de conformidad con el artículo 199 de este Código o exista un impedimento
legal para su revelación por parte del asesor fiscal, éste deberá expedir una
constancia, en los términos de las disposiciones generales que para tal efecto
expida el Servicio de Administración Tributaria, al contribuyente en la que
justifique y motive las razones por las cuales lo considere no reportable o exista un
impedimento para revelar, misma que se deberá entregar dentro de los cinco días
siguientes al día en que se ponga a disposición del contribuyente el esquema
reportable o se realice el primer hecho o acto jurídico que forme parte del esquema,
lo que suceda primero. La revelación de esquemas reportables de conformidad con
este Capítulo no constituirá una violación a la obligación de guardar un secreto
conocido al amparo de alguna profesión.
Los asesores fiscales deberán presentar una declaración informativa, en los
términos de las disposiciones generales que para tal efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria, en el mes de febrero de cada año, que contenga una lista
con los nombres, denominaciones o razones sociales de los contribuyentes, así como
su clave en el registro federal de contribuyentes, a los cuales brindó asesoría fiscal
respecto a los esquemas reportables. En caso que el contribuyente sea un residente
en el extranjero sin establecimiento permanente en el país o que, teniéndolo, el
esquema no esté relacionado con dicho establecimiento, se deberá incluir
adicionalmente el país o jurisdicción de residencia de dicho contribuyente, así como
su número de identificación fiscal, domicilio fiscal o cualquier dato para su localización.
El Servicio de Administración Tributaria emitirá las reglas de carácter general para
la aplicación del presente artículo.
Artículo 198. Los contribuyentes se encuentran obligados a revelar los
esquemas reportables en los siguientes supuestos:
I. Cuando el asesor fiscal no le proporcione el número de identificación del
esquema reportable emitido por el Servicio de Administración Tributaria, ni le
otorgue una constancia que señale que el esquema no es reportable.
II. Cuando el esquema reportable haya sido diseñado, organizado,
implementado y administrado por el contribuyente. En estos casos,
cuando el contribuyente sea una persona moral, las personas físicas que sean
los asesores fiscales responsables del esquema reportable que tengan
acciones o participaciones en dicho contribuyente, o con los que mantenga
una relación de subordinación, quedarán excluidas de la obligación de revelar
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siempre que se cumpla con lo dispuesto en la fracción II del artículo 200 de

este Código.
III. Cuando el contribuyente obtenga beneficios fiscales en México de un
esquema reportable que haya sido diseñado, comercializado, organizado,
implementado o administrado por una persona que no se considera asesor
fiscal conforme al artículo 197 de este Código.
IV. Cuando el asesor fiscal sea un residente en el extranjero sin establecimiento
permanente en territorio nacional de conformidad con la Ley del Impuesto
sobre la Renta, o cuando teniéndolo, las actividades atribuibles a dicho
establecimiento permanente no sean aquéllas realizadas por un asesor fiscal
conforme al artículo 197 de este Código.
V. Cuando exista un impedimento legal para que el asesor fiscal revele el
esquema reportable.
VI. Cuando exista un acuerdo entre el asesor fiscal y el contribuyente para
que sea este último el obligado a revelar el esquema reportable.
Los contribuyentes obligados de conformidad con este artículo son los residentes
en México y residentes en el extranjero con establecimiento permanente en territorio
nacional en términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando sus declaraciones
previstas por las disposiciones fiscales reflejen los beneficios fiscales del esquema
reportable. También se encuentran obligados a revelar de conformidad con este
artículo dichas personas cuando realicen operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero y dichos esquemas generen beneficios fiscales en México
a estos últimos por motivo de dichas operaciones.
Artículo 199. Se considera un esquema reportable, cualquiera que genere o
pueda generar, directa o indirectamente, la obtención de un beneficio fiscal en
México y tenga alguna de las siguientes características:
I. Evite que autoridades extranjeras intercambien información fiscal o financiera
con las autoridades fiscales mexicanas, incluyendo por la aplicación del
Estándar para el Intercambio Automático de Información sobre Cuentas
Financieras en Materia Fiscal, a que se refiere la recomendación adoptada
por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos el 15 de julio de 2014, así como otras formas de intercambio de
información similares. En el caso del referido Estándar, esta fracción no será
aplicable en la medida que el contribuyente haya recibido documentación por
parte de un intermediario que demuestre que la información ha sido revelada
por dicho intermediario a la autoridad fiscal extranjera de que se trate. Lo
dispuesto en esta fracción incluye cuando se utilice una cuenta, producto
financiero o inversión que no sea una cuenta financiera para efectos del
referido Estándar o cuando se reclasifique una renta o capital en productos
no sujetos a intercambio de información.
II. Evite la aplicación del artículo 4-B o del Capítulo I, del Título VI, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
III. Consista en uno o más actos jurídicos que permitan transmitir pérdidas
fiscales pendientes de disminuir de utilidades fiscales, a personas distintas de
las que las generaron.
IV. Consista en una serie de pagos u operaciones interconectados que retornen
la totalidad o una parte del monto del primer pago que forma parte de dicha
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serie, a la persona que lo efectuó o alguno de sus socios, accionistas o partes

relacionadas.
V. Involucre a un residente en el extranjero que aplique un convenio para evitar
la doble imposición suscrito por México, respecto a ingresos que no estén
gravados en el país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente. Lo
dispuesto en esta fracción también será aplicable cuando dichos ingresos se
encuentren gravados con una tasa reducida en comparación con la tasa
corporativa en el país o jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente.
VI. Involucre operaciones entre partes relacionadas en las cuales:
a) Se trasmitan activos intangibles difíciles de valorar de conformidad con
las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas
Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos en 1995, o aquéllas que las sustituyan. Se entiende por
intangible difícil de valorar cuando en el momento en que se celebren las
operaciones, no existan comparables fiables o las proyecciones de flujos
o ingresos futuros que se prevé obtener del intangible, o las hipótesis para
su valoración, son inciertas, por lo que es difícil predecir el éxito final del
intangible en el momento en que se transfiere;
b) Se lleven a cabo reestructuraciones empresariales, en las cuales no haya
contraprestación por la transferencia de activos, funciones y riesgos o
cuando como resultado de dicha reestructuración, los contribuyentes que
tributen de conformidad con el Título II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, reduzcan su utilidad de operación en más del 20%. Las
reestructuras empresariales son a las que se refieren las Guías sobre
Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas que
las sustituyan;
c) Se transmitan o se conceda el uso o goce temporal de bienes y derechos
sin contraprestación a cambio o se presten servicios o se realicen
funciones que no estén remunerados;
d) No existan comparables fiables, por ser operaciones que involucran
funciones o activos únicos o valiosos, o
e) Se utilice un régimen de protección unilateral concedido en términos de
una legislación extranjera de conformidad con las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones
Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas que las
sustituyan.
VII. Se evite constituir un establecimiento permanente en México en términos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta y los tratados para evitar la doble
tributación suscritos por México.
VIII. Involucre la transmisión de un activo depreciado total o parcialmente, que
permita su depreciación por otra parte relacionada.
IX. Cuando involucre un mecanismo híbrido definido de conformidad con la
fracción XXIII del artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
X. Evite la identificación del beneficiario efectivo de ingresos o activos,
incluyendo a través del uso de entidades extranjeras o figuras jurídicas cuyos
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beneficiarios no se encuentren designados o identificados al momento de su

constitución o en algún momento posterior.
XI. Cuando se tengan pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su disminución
de la utilidad fiscal esté por terminar conforme a la Ley del Impuesto sobre la
Renta y se realicen operaciones para obtener utilidades fiscales a las cuales
se les disminuyan dichas pérdidas fiscales y dichas operaciones le generan
una deducción autorizada al contribuyente que generó las pérdidas o a una
parte relacionada.
XII. Evite la aplicación de la tasa adicional del 10% prevista en los artículos 140,
segundo párrafo; 142, segundo párrafo de la fracción V; y 164 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
XIII. En el que se otorgue el uso o goce temporal de un bien y el arrendatario a su
vez otorgue el uso o goce temporal del mismo bien al arrendador o una parte
relacionada de este último.
XIV. Involucre operaciones cuyos registros contables y fiscales presenten
diferencias mayores al 20%, exceptuando aquéllas que surjan por motivo de
diferencias en el cálculo de depreciaciones.
Para efectos de este Capítulo, se considera esquema, cualquier plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción o recomendación externada de forma expresa o tácita
con el objeto de materializar una serie de actos jurídicos. No se considera un
esquema, la realización de un trámite ante la autoridad o la defensa del contribuyente
en controversias fiscales.
Se entiende por esquemas reportables generalizados, aquéllos que buscan
comercializarse de manera masiva a todo tipo de contribuyentes o a un grupo
específico de ellos, y aunque requieran mínima o nula adaptación para adecuarse a
las circunstancias específicas del contribuyente, la forma de obtener el beneficio fiscal
sea la misma. Se entiende por esquemas reportables personalizados, aquéllos que
se diseñan, comercializan, organizan, implementan o administran para adaptarse a
las circunstancias particulares de un contribuyente específico.
El Servicio de Administración Tributaria emitirá reglas de carácter general para la
aplicación de los anteriores párrafos. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público
mediante acuerdo secretarial emitirá los parámetros sobre montos mínimos respecto
de los cuales no se aplicará lo dispuesto en este Capítulo.
Para efectos de este Capítulo, se considera beneficio fiscal el valor monetario
derivado de cualquiera de los supuestos señalados en el quinto párrafo del artículo
5o-A de este Código.
Adicionalmente, será reportable cualquier mecanismo que evite la aplicación de los
párrafos anteriores de este artículo, en los mismos términos señalados en este
Capítulo.
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXXXXX
CFF Artículo 5o.-A. Los actos jurídicos que carezcan de una razón de negocios y
que generen un beneficio fiscal directo o indirecto, tendrán los efectos fiscales que
correspondan a los que se habrían realizado para la obtención del beneficio
económico razonablemente esperado por el contribuyente.
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En el ejercicio de sus facultades de comprobación, la autoridad fiscal podrá

presumir que los actos jurídicos carecen de una razón de negocios con base en los
hechos y circunstancias del contribuyente conocidos al amparo de dichas facultades,
así como de la valoración de los elementos, la información y documentación obtenidos
durante las mismas. No obstante lo anterior, dicha autoridad fiscal no podrá
desconocer para efectos fiscales los actos jurídicos referidos, sin que antes se dé a
conocer dicha situación en la última acta parcial a que se refiere la fracción IV, del
artículo 46 de este Código, en el oficio de observaciones a que se refiere la fracción
IV del artículo 48 de este Código o en la resolución provisional a que se refiere la
fracción II el artículo 53-B de este Código, y hayan transcurrido los plazos a que se
refieren los artículos anteriores, para que el contribuyente manifieste lo que a su
derecho convenga y aporte la información y documentación tendiente a desvirtuar la
referida presunción.
Antes de la emisión de la última acta parcial, del oficio de observaciones o de la

resolución provisional a que hace referencia el párrafo anterior, la autoridad fiscal
deberá someter el caso a un órgano colegiado integrado por funcionarios de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Servicio de Administración Tributaria, y
obtener una opinión favorable para la aplicación de este artículo. En caso de no recibir
la opinión del órgano colegiado dentro del plazo de dos meses contados a partir de la
presentación del caso por parte de la autoridad fiscal, se entenderá realizada en
sentido negativo. Las disposiciones relativas al referido órgano colegiado se darán a
conocer mediante reglas de carácter general que a su efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria.
La autoridad fiscal podrá presumir, salvo prueba en contrario, que no existe una
razón de negocios, cuando el beneficio económico cuantificable razonablemente
esperado, sea menor al beneficio fiscal. Adicionalmente, la autoridad fiscal podrá
presumir, salvo prueba en contrario, que una serie de actos jurídicos carece de razón
de negocios, cuando el beneficio económico razonablemente esperado pudiera
alcanzarse a través de la realización de un menor número de actos jurídicos y el efecto
fiscal de estos hubiera sido más gravoso.
QUINTO PARRAFO
Se consideran beneficios fiscales cualquier reducción, eliminación o
diferimiento temporal de una contribución. Esto incluye los alcanzados a través
de deducciones, exenciones, no sujeciones, no reconocimiento de una
ganancia o ingreso acumulable, ajustes o ausencia de ajustes de la base
imponible de la contribución, el acreditamiento de contribuciones, la
recaracterización de un pago o actividad, un cambio de régimen fiscal, entre
otros.
Se considera que existe un beneficio económico razonablemente esperado,

cuando las operaciones del contribuyente busquen generar ingresos, reducir costos,
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aumentar el valor de los bienes que sean de su propiedad, mejorar su posicionamiento

en el mercado, entre otros casos. Para cuantificar el beneficio económico
razonablemente esperado, se considerará la información contemporánea relacionada
a la operación objeto de análisis, incluyendo el beneficio económico proyectado, en la
medida en que dicha información esté soportada y sea razonable. Para efectos de
este artículo, el beneficio fiscal no se considerará como parte del beneficio económico
razonablemente esperado.
La expresión razón de negocios será aplicable con independencia de las leyes que
regulen el beneficio económico razonablemente esperado por el contribuyente. Los
efectos fiscales generados en términos del presente artículo en ningún caso
generarán consecuencias en materia penal.
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Artículo 200. La revelación de un esquema reportable, debe incluir la siguiente
información:
I. Nombre, denominación o razón social, y la clave en el registro federal de
contribuyentes del asesor fiscal o contribuyente que esté revelando el
esquema reportable. En caso que el asesor fiscal revele el esquema
reportable a nombre y por cuenta de otros asesores fiscales en términos del
párrafo quinto del artículo 197 de este Código, se deberá indicar la misma
información de éstos.
II. En el caso de asesores fiscales o contribuyentes que sean personas morales
que estén obligados a revelar, se deberá indicar el nombre y clave en el
registro federal de contribuyentes de las personas físicas a las cuales se esté
liberando de la obligación de revelar de conformidad con el párrafo quinto del
artículo 197 y fracción II del artículo 198 de este Código.
III. Nombre de los representantes legales de los asesores fiscales y
contribuyentes para fines del procedimiento previsto en este Capítulo.
IV. En el caso de esquemas reportables personalizados que deban ser revelados
por el asesor fiscal, se deberá indicar el nombre, denominación o razón social
del contribuyente potencialmente beneficiado por el esquema y su clave en el
registro federal de contribuyentes. En caso que el contribuyente sea un
residente en el extranjero que no tenga una clave en el registro federal de
contribuyentes, se deberá indicar el país o jurisdicción de su residencia fiscal
y constitución, así como su número de identificación fiscal y domicilio fiscal, o
cualquier dato de localización.
V. En el caso de esquemas reportables que deban ser revelados por el
contribuyente, se deberá indicar el nombre, denominación o razón social de
los asesores fiscales en caso de que existan. En caso que los asesores
fiscales sean residentes en México o sean establecimientos permanentes de
residentes en el extranjero, se deberá indicar su clave en el registro federal
de contribuyentes y en caso de no tenerla, cualquier dato para su localización.
VI. Descripción detallada del esquema reportable y las disposiciones jurídicas
nacionales o extranjeras aplicables. Se entiende por descripción detallada,
cada una de las etapas que integran el plan, proyecto, propuesta, asesoría,
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instrucción o recomendación para materializar la serie de hechos o actos

jurídicos que den origen al beneficio fiscal.
VII. Una descripción detallada del beneficio fiscal obtenido o esperado.
VIII. Indicar el nombre, denominación o razón social, clave en el registro federal de
contribuyentes y cualquier otra información fiscal de las personas morales o
figuras jurídicas que formen parte del esquema reportable revelado.
Adicionalmente, indicar cuáles de ellas han sido creadas o constituidas dentro
de los últimos dos años de calendario, o cuyas acciones o participaciones se
hayan adquirido o enajenado en el mismo periodo.
IX. Los ejercicios fiscales en los cuales se espera implementar o se haya
implementado el esquema.
X. En el caso de los esquemas reportables a los que se refiere la fracción I del
artículo 199 de este Código, adicionalmente se deberá revelar la información
fiscal o financiera que no sea objeto de intercambio de información en virtud
del esquema reportable.
XI. En caso de las declaraciones informativas complementarias a las que se
refiere el párrafo sexto del artículo 197 de este Código, indicar el número de
identificación del esquema reportable que haya sido revelado por otro asesor
fiscal y la información que considere pertinente para corregir o complementar
la declaración informativa presentada.
XII. Cualquier otra información que el asesor fiscal o contribuyente consideren
relevante para fines de su revisión.
XIII. Cualquier otra información adicional que se solicite en los términos del artículo
Adicionalmente, en el caso de los mecanismos que sean reportables conforme al
último párrafo del artículo 199 de este Código, se deberá revelar el mecanismo a
través del cual se evitó la referida aplicación, además de la información sobre el
esquema que proporciona beneficios fiscales en México conforme a lo dispuesto en
este artículo.
Artículo 201. La revelación de un esquema reportable en términos de este
Capítulo, no implica la aceptación o rechazo de sus efectos fiscales por parte
de las autoridades fiscales. La información presentada en términos de este Título y
que sea estrictamente indispensable para el funcionamiento del esquema, en ningún
caso podrá utilizarse como antecedente de la investigación por la posible comisión de
los delitos previstos en este Código, salvo tratándose de los delitos previstos en los
artículos 113 y 113 Bis de este Código. La información obtenida de conformidad con
este Capítulo deberá tratarse en los términos del artículo 69 de este Código.
La revelación de dichos esquemas se realizará a través de una declaración
informativa que se presentará por medio de los mecanismos que disponga el Servicio
de Administración Tributaria para tal efecto.
Los esquemas reportables generalizados deberán ser revelados a más tardar
dentro de los 30 días siguientes al día en que se realiza el primer contacto para
su comercialización. Se entiende que se realiza el primer contacto para su
comercialización, cuando se toman las medidas necesarias para que terceros
conozcan la existencia del esquema. Los esquemas reportables personalizados
deberán ser revelados a más tardar dentro de los 30 días siguientes al día en
que el esquema esté disponible para el contribuyente para su implementación, o se
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realice el primer hecho o acto jurídico que forme parte del esquema, lo que suceda
primero. Los asesores fiscales y contribuyentes obligados a revelar los esquemas
reportables, podrán hacerlo desde el momento que haya finalizado su diseño.
El Servicio de Administración Tributaria otorgará al asesor fiscal o
contribuyente obligado a revelar, un número de identificación por cada uno de
los esquemas reportables revelados. El Servicio de Administración Tributaria
emitirá una copia de la declaración informativa a través de la cual se reveló el
esquema reportable, un acuse de recibo de dicha declaración, así como un certificado
donde se asigne el número de identificación del esquema.
La autoridad fiscal podrá solicitar información adicional a los asesores fiscales y
contribuyentes, quienes deberán presentar dicha información o una manifestación
bajo protesta de decir verdad que señale que no se encuentran en posesión de la
misma, en un plazo máximo de 30 días a partir del día siguiente al que surta efectos
la notificación del requerimiento de información adicional. Si no se atiende dicho
requerimiento, se hace de forma incompleta o extemporánea, procederá la sanción
correspondiente conforme a este Código.
Artículo 202. El asesor fiscal que haya revelado un esquema reportable se
encuentra obligado a proporcionar el número de identificación del mismo,
emitido por el Servicio de Administración Tributaria, a cada uno de los
contribuyentes que tengan la intención de implementar dicho esquema.
Los contribuyentes que implementen un esquema reportable se encuentran
obligados a incluir el número de identificación del mismo en su declaración
anual correspondiente al ejercicio en el cual se llevó a cabo el primer hecho o acto
jurídico para la implementación del esquema reportable y en los ejercicios fiscales
subsecuentes cuando el esquema continúe surtiendo efectos fiscales. Lo anterior es
aplicable con independencia de la forma en que se haya obtenido el referido número
de identificación.
Adicionalmente, el contribuyente y el asesor fiscal deberán informar al
Servicio de Administración Tributaria cualquier modificación a la información
reportada de conformidad con el artículo 200 de este Código, realizada con
posterioridad a la revelación del esquema reportable, dentro de los 20 días
siguientes a dicha modificación.
En caso que las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobación de
conformidad con la fracción XI del artículo 42 de este Código, los asesores fiscales
estarán obligados a proporcionar la documentación e información que soporte que
han cumplido con las disposiciones de este Capítulo.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Artículo Octavo.- En relación con las modificaciones a que se refiere el Artículo
Séptimo de este Decreto, se estará a lo siguiente:
I. Las personas físicas o morales que, previo a la entrada en vigor del presente
Decreto hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales
expedidos por un contribuyente incluido en el listado a que se refiere el
artículo 69-B, cuarto párrafo del Código Fiscal de la Federación, sin haber
acreditado ante la propia autoridad fiscal dentro del plazo de treinta días
otorgado para tal efecto, que efectivamente adquirieron los bienes o
recibieron los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales,
podrán corregir su situación fiscal dentro de los tres meses siguientes a la
entrada en vigor de este Decreto, a través de la presentación de la declaración
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o declaraciones complementarias que correspondan en términos del Código

Fiscal de la Federación.
II. Los plazos previstos para cumplir con las obligaciones establecidas en los
artículos 197 a 202 del Código Fiscal de la Federación, empezarán a
computarse a partir del 1 de enero de 2021.
Los esquemas reportables que deberán ser revelados son los
diseñados, comercializados, organizados, implementados o
administrados a partir del año 2020, o con anterioridad a dicho año
cuando alguno de sus efectos fiscales se refleje en los ejercicios fiscales
comprendidos a partir de 2020. En este último supuesto los
contribuyentes serán los únicos obligados a revelar.
Transitorio
Único. El presente Decreto entrará en vigor el 1 de enero de 2020.
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EXPOSICION MOTIVOS ESQUEMAS REPORTABLES
5. Revelación de esquemas reportables.
El Reporte Final de la Acción 12 del Proyecto BEPS42 reconoce que la falta de

información completa, relevante y oportuna sobre las estrategias de planeación
fiscal agresiva es uno de los principales retos que enfrentan actualmente las
autoridades fiscales alrededor del mundo. El acceso oportuno a esa información
permite que las autoridades fiscales respondan de forma rápida a los riesgos
fiscales.
El referido Reporte establece que el objetivo principal de los regímenes de

revelación es incrementar la transparencia al otorgar a las administraciones fiscales
información oportuna acerca de esquemas potencialmente agresivos y de
planeación fiscal abusiva, que le permita identificar a los usuarios y promotores de
los mismos, y están específicamente diseñados para detectar los esquemas que
explotan las vulnerabilidades del sistema fiscal. Del mismo modo, se reconoce que
tienen un efecto disuasivo. Por lo anterior, la OCDE ha emitido recomendaciones
12
para los países que deseen adoptar este tipo de regímenes, para equilibrar la
necesidad del país de obtener mejor información y de forma más oportuna, con la
carga de cumplimiento de los contribuyentes.
Pese a que no todos los países que cuentan con regímenes de declaración
obligatoria han recabado datos sobre la efectividad de los mismos, los datos
proporcionados permiten concluir que la declaración obligatoria alcanza sus
objetivos con éxito. Este tipo de regímenes han demostrado ser altamente eficaces
en los países que los han implementado, entre ellos, Reino Unido, Estados Unidos,
Irlanda, Portugal, Canadá y Sudáfrica.
Por referir algunos ejemplos, en Reino Unido, el régimen de declaración de

estructuras de elusión fiscal (DOTAS, por sus siglas en inglés) ha proporcionado
información oportuna sobre estructuras de elusión fiscal, lo que ha permitido aprobar
leyes encaminadas a impedir la implementación de estas estructuras antes de
42 OECD (215), Mandatory Disclosure Rules, Action 12-2015 Final Report,

OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting
Project, OECD Publishing, Paris. http://dx.doi.org/10.1787/9789264241442-en
incurrir en una importante pérdida de recaudación. De las 2,366 estructuras de
elusión declaradas hasta 2013, se ha impedido que se implementen 925 en virtud
de disposiciones legales.43 El número de estructuras declaradas anualmente se ha
ido reduciendo con los años. Se cree que DOTAS es un factor que ha provocado
este cambio de comportamiento.
En los primeros años tras la adopción de DOTAS, se produjo un aumento inicial de

la actividad para subsanar lagunas legales mediante la introducción de cambios
legislativos, a medida que se disponía de más información sobre las estructuras que
se estaban promoviendo en el mercado. El Servicio de Recaudación y Aduanas del
Reino Unido (HMRC, por sus siglas en inglés) ha ganado el 80% de los casos de
elusión fiscal en litigio. Entre abril de 2010 y marzo de 2014, se ganaron 94 casos
en Tribunales y Cortes. Tan solo de 2013 a 2014 se lograron proteger 2.7 mil
millones de libras de recaudación. Asimismo, se ha reducido más del 75% del
número de nuevos esquemas de elusión fiscal comercializados que se registran bajo
13
DOTAS. Entre 2009-2010 se registraron 116 esquemas, y entre 2013-2014 se

redujeron a 2844.
En Sudáfrica, desde 2009 se han declarado 629 mecanismos con arreglo al régimen
sudafricano. La mayoría de las declaraciones se realizaron durante 2009 y el
número de mecanismos declarados anualmente ha caído significativamente. 45
En Canadá, en cuanto al régimen de refugios fiscales (tax shelter), los promotores

deben obtener un número de identificación antes de vender una estructura e
identificar a todos los participantes y declarar todos los importes al cierre del mes
de febrero del año siguiente. Esta información permitió a las autoridades fiscales
canadienses (“CRA”, del inglés Canada Revenue Agency) determinar más
rápidamente el alcance de los problemas planteados por los refugios fiscales que
entrañan donaciones benéficas. La CRA ya ha rechazado más de 5,900 millones de
CAD en solicitudes por donación y ha revisado la declaración de más de 182,000
contribuyentes que participaron en estos refugios fiscales para donaciones.
Asimismo, la CRA ha revocado el carácter benéfico de 47 organizaciones que
43 Ibidem, p. 25
44 HMRC fast facts: record revenues for the UK (2014), p. 3
https://www.gov.uk/government/publications/hmrc-fast-facts- record-revenues-
for-the-uk--2
45 OECD (215), Mandatory Disclosure Rules, Action 12-2015 Final Report, Op. Cit.
pp. 28-29
participaron en estos mecanismos, y ha impuesto sanciones a terceros (ej.

promotores) por una suma aproximada de 137 millones de CAD.46
Por lo anterior, se propone un régimen de revelación de esquemas reportables en

México que proporcionará información sobre temas que las autoridades fiscales han
identificado como áreas de riesgo durante el ejercicio de sus funciones y que, al
conocerlas de forma previa a su implementación, evaluará su viabilidad y hará
conocer a los contribuyentes y asesores fiscales su criterio, velando así por la mayor
seguridad jurídica para los mismos ya que en lugar de ser sujetos de una auditoría
en años posteriores, en la mayoría de los casos se sabrá de antemano el criterio de
la autoridad e incluso podrán ejercer los medios de defensa pertinentes para
controvertir dicho criterio a efecto de que una autoridad jurisdiccional intervenga en
14
la evaluación del esquema. Para la aplicación de este régimen, se prevé que las
autoridades fiscales mediante reglas de carácter general puedan establecer un
umbral de minimis para efectos de determinar qué esquemas deben de ser
revelados.
En este sentido, se propone que los asesores fiscales sean los obligados principales
a revelar los esquemas reportables, entendiendo por esquema reportable,
cualquiera que pueda generar, directa o indirectamente, la obtención de un beneficio
fiscal en México y tenga alguna de las características identificadas como áreas de
riesgo. Es importante aclarar que estos requisitos deben cumplirse en conjunto, es
decir, no basta con que se obtenga un beneficio fiscal en México para que un
esquema se considere reportable, sino que debe tener alguna de las características
específicas previstas en las disposiciones que aquí se proponen.
En otros países, como Estados Unidos, están obligados a revelar tanto el asesor
fiscal como el contribuyente que planea implementar el esquema.47 No obstante, se
estima que los asesores fiscales deben ser los obligados principales cuando sean
quienes promuevan dichos esquemas como es el caso con los regímenes en
Sudáfrica, Reino Unido, Portugal e Irlanda.48 Únicamente como excepción, los
contribuyentes estarán obligados a revelar sus esquemas reportables cuando no
46 Ibidem, p. 27
47 Ibidem, p. 33.
48 Ibidem, p. 34.
haya un asesor fiscal externo o cuando este no se encuentre obligado. Esto es

similar a la práctica empleada en países como Sudáfrica, Reino Unido, Portugal e
Irlanda49.
Es relevante señalar que la información proporcionada en ningún caso podrá

utilizarse como antecedente de la investigación por la posible comisión de los delitos
previstos en el CFF. La única excepción a lo anterior, será cuando los contribuyentes
hayan adquirido, expedido o enajenado comprobantes fiscales que amparen
operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados. Asimismo, la
15
presentación de la información sobre un esquema reportable no implica que la

autoridad fiscal prejuzgue sobre su validez o legalidad, ni que acepte sus efectos
fiscales.
Adicionalmente se propone que el SAT lleve a cabo un registro de asesores fiscales

con el fin de mantener un control y verificar el cumplimiento de sus obligaciones.
Por su parte, se propone que los esquemas reportables se clasifiquen en

generalizados (buscan comercializarse de manera masiva a todo tipo de
contribuyentes o a un grupo específico), y personalizados (se adaptan a las
circunstancias particulares de un contribuyente específico), similar al régimen
implementado por Irlanda.50 Una vez que el esquema haya sido revelado, el SAT
emitirá un número de identificación del mismo para que sea incluido en las
declaraciones de impuestos de los contribuyentes a partir de la implementación del
esquema.
Para evitar cargas de cumplimiento innecesarias, se prevé que cuando existan

varios asesores fiscales respecto de un mismo esquema reportable, bastará con que
uno de ellos presente la información a la autoridad fiscal para considerar que todos
han cumplido la obligación de revelar. Sin embargo, con la finalidad de brindar
protección y certeza a los asesores, para ser liberados de la obligación deberán
recibir una constancia donde se establezca que uno de los asesores ha cumplido la
obligación y ha liberado de la obligación a los asesores allí previstos. Esto, con la
finalidad de que los asesores fiscales cuenten con la garantía de que efectivamente
ya no se encuentran obligados a revelar o para que, en su caso, de no estar de
49 Idem.
50 Revenue Commissioners (2015), Guidance Notes on Mandatory Disclosure
Regimes, p. 3.
acuerdo con la información presentada al SAT, realicen una declaración informativa

complementaria con los datos que estimen oportunos, la cual será vinculante
únicamente para quien la presente.
Asimismo, se busca otorgar la mayor protección a los contribuyentes, por lo que los
asesores fiscales deberán otorgar el número de identificación del esquema
16
oportunamente para que aquellos puedan incluirlo en sus declaraciones de

impuestos a partir de la implementación del mismo. Adicionalmente, los asesores
deberán informarles cuando exista una resolución firme que haya declarado ilegal
el esquema del contribuyente, o emitir una constancia que indique que el asesor
está imposibilitado para revelar en virtud de una disposición o cláusula legal.
Con la finalidad de proteger los derechos de los contribuyentes, brindar

transparencia y que exista imparcialidad, se propone que una vez que la autoridad
fiscal reciba la información sobre los esquemas reportables, esta sea remitida a un
Comité especializado, integrado en partes iguales por miembros de la SHCP y el
SAT para que estos analicen el esquema y emitan una opinión respecto a la validez
o invalidez de los efectos fiscales perseguidos, teniendo la obligación de tratar la
información recibida con confidencialidad y en los términos previstos en el artículo
69 del CFF. Durante el análisis del esquema, los asesores fiscales y los
contribuyentes tendrán derecho a manifestar lo que a sus intereses convenga en
relación con los mismos durante una audiencia, es decir, contarán con garantía de
audiencia para que expliquen el funcionamiento del esquema para contribuir al
estudio por parte del Comité. Sin embargo, en caso de no desear intervenir en el
referido análisis, su inasistencia no generará consecuencias ni sanción alguna.
En la presente iniciativa se prevé que, transcurrido un plazo máximo de ocho meses

a partir de la revelación del esquema, el Comité deberá notificar al contribuyente y
al asesor fiscal su opinión en relación con el mismo. Para otorgar seguridad jurídica
a los contribuyentes y asesores fiscales, en caso de que el Comité no emita su
opinión dentro del plazo indicado, se considera una afirmativa ficta limitada, ya que
los contribuyentes podrán considerar legales los beneficios fiscales de su esquema
en tanto no se les notifique lo contrario, en cuyo caso, deberán dejar de dar efectos
al esquema o detener cualquier actividad relacionada con el mismo que realicen
tanto el asesor fiscal como el contribuyente
Además, si los asesores o contribuyentes consideran que la opinión vinculante del
Comité es contraria a sus intereses o incorrecta, podrán ejercer los medios de
defensa pertinentes en contra de dicha opinión. En suma, esto ayudará a que tanto
los asesores fiscales como los contribuyentes obtengan una opinión vinculante del
referido Comité que podrán en su caso controvertir, otorgándoles de esta forma
seguridad jurídica acerca de los esquemas reportables que hayan revelado, ya que
en caso de que sus consecuencias fiscales sean declaradas legales a través de una
opinión del Comité o mediante resolución firme de una autoridad jurisdiccional, la
17
autoridad fiscal no podrá determinar ningún crédito fiscal de forma posterior derivado
de la aplicación del esquema.
Por otra parte, se prevé que los asesores fiscales presenten una declaración
informativa en el mes de febrero de cada año que contenga una lista con los datos
relevantes de sus clientes, similar a lo dispuesto en países como Reino Unido e
Irlanda.
Asimismo, se propone modificar el artículo 42 párrafo primero, así como adicionar

una fracción XI, con el fin de facultar al SAT para verificar el cumplimiento de los
asesores fiscales con respecto a las obligaciones derivadas de este Título.
Adicionalmente, se considera que el cumplimiento de las obligaciones del presente

Título son de especial relevancia, por lo que se propone que en algunos casos el
cumplimiento fuera de los plazos previstos, amerite una sanción, aun cuando se
cumpla de forma espontánea, por lo cual se propone modificar el párrafo primero
del artículo 73 del CFF.
Finalmente, se propone modificar el artículo 67 del CFF, a efecto de interrumpir el

plazo de caducidad de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales
respecto a cualquier esquema reportable no revelado o revelado de forma
incompleta o con errores, hasta en tanto la autoridad fiscal no tenga conocimiento
de la existencia del esquema reportable o de la información faltante o correcta. Esta
disposición persigue que la autoridad fiscal pueda imponer la sanción
correspondiente una vez que tenga conocimiento de que se ha incumplido esta
obligación, ya que en la práctica, podría darse el caso de que la autoridad nunca
conozca del esquema, y por lo tanto, caduque su facultad para imponer una sanción
al respecto.
El Reporte Final sobre la Acción 12 del referido proyecto reconoce que en el

establecimiento de sanciones, las jurisdicciones deben tomar en cuenta si existe un
incumplimiento por negligencia o deliberado, y que el objetivo principal de las
sanciones debe ser incrementar el nivel de cumplimiento del régimen de revelación,
y maximizar su valor disuasivo.
18
En este sentido, se estima que la importancia de este régimen es de tal magnitud,

que no debe pasar por alto el incumplimiento de sus disposiciones, ya que su
relevancia radica, como ya se ha referido, en dotar a la autoridad de información
oportuna para responder de forma rápida a los riesgos fiscales identificados, razón
por la cual la sanción debe ser lo suficientemente alta para lograr el efecto disuasivo
antes referido, y para evitar que se incumpla deliberadamente por ser mayor el
beneficio obtenido, que la sanción a pagar. Adicionalmente, se reconoce que las
conductas que ameritan sanciones no son de igual gravedad, y que los
contribuyentes se encuentran en circunstancias distintas, situación que también se
presenta entre el sector de los asesores fiscales, por lo que se dota a la autoridad
fiscal de un margen de actuación suficiente, para que en el establecimiento de la
sanción correspondiente pueda reflejar las circunstancias apreciadas, como son la
gravedad de la conducta que amerita sanción, el monto de las operaciones, la
cuantificación de los beneficios fiscales, el nivel de ingresos de ambos sujetos
obligados, entre otros. Los montos de cada una de las infracciones fueron
determinados considerando que los niveles de ingresos de los contribuyentes y
asesores fiscales pueden variar considerablemente, así como por el nivel de
gravedad de las conductas realizadas u omitidas.
Se prevé que la obligación de revelar los esquemas reportables comience a partir

del 1 de julio de 2020, con la finalidad de que los asesores fiscales, los
contribuyentes y las autoridades cuenten con un plazo razonable para esta
transición. Asimismo, se propone que deban revelarse tanto los nuevos esquemas
reportables que surjan a partir de esa fecha, como los esquemas reportables que
ya hayan comenzado a implementarse en ejercicios anteriores, pero que sigan
teniendo efectos a partir de la referida fecha.
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EXPOSICION MOTIVOS 5ª CFF

3. Regla general antiabuso.
La fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos, establece los principios de equidad y proporcionalidad tributaria. Bajo
estos principios, los contribuyentes que se encuentran en las mismas condiciones
deben de estar sujetos a las mismas reglas de imposición, mientras que los que se
19
encuentren en condiciones distintas se les aplicarán reglas distintas en atención a

su capacidad contributiva.
En la práctica se ha detectado que diversos contribuyentes realizan actos jurídicos

para configurar operaciones con el principal objetivo de encontrarse en una posición
fiscal más favorable que otros que realizan la misma operación económica.
Además del conflicto de inequidad que genera, estas prácticas provocan un

problema de elusión fiscal que repercute en la recaudación de las contribuciones
federales. En tal sentido, los Tribunales Colegiados de Circuito han reconocido que
la elusión tributaria es un fenómeno distinguido por el uso de actos, contratos,
negocios y mecanismos legales que tienen como fin aminorar el pago de los tributos,
y las normas antiabuso son respuestas a prácticas de fraude a la ley o abuso del
derecho16.
Adicionalmente, es relevante señalar que la recaudación en México es poco

efectiva, pues el país se ubica muy por debajo del promedio de América Latina y el
Caribe, y es la menor de entre los países miembros de la OCDE. En el estudio
Estadísticas Tributarias en América Latina y el Caribe 1990-201717, la OCDE
reconoce que México sigue por debajo del promedio de la región de Latinoamérica.
Adicionalmente, en el documento Revenue Statistics 2018. Tax revenue trends in
16 Tesis I.4o.A.170 A (10a.), Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,

Décima Época, Agosto de 2019, Tomo IV, P.
2832.
17 OECD et al. (2019), Revenue Statistics in Latin America and the
Caribbean 2019, OECD Publishing, Paris, https://doi.org/10.1787/25666b8d-en-
esthe OECD18, la referida organización ha registrado que la recaudación tributaria
del país se ubicó en un 16.2% del PIB durante 2017, menos del promedio de los
países de la OCDE, que equivale al 34%.
La introducción de reglas generales antiabuso es una práctica común a nivel

internacional. Entre los países y jurisdicciones que cuentan con una regla de este
tipo, se encuentran: Alemania19, Australia20, Bélgica21, Canadá22, Corea del
Sur23, España24, Estados Unidos25, Finlandia26, Francia27, Hong Kong28,
20
India29, Irlanda30, Israel31, Italia32, Nueva Zelanda33, Países Bajos34, Suecia35

y Sudáfrica36. Existen diferentes formas de instrumentar este tipo de reglas. Por
ejemplo, en Australia, Bélgica, Canadá, Finlandia, Hong Kong, Irlanda, Israel, Nueva
Zelanda, Sudáfrica, España y Suecia, se requiere que el contribuyente tenga
como “propósito” o “propósito principal” eludir el pago del impuesto. En el derecho
comparado, también se utilizan expresiones como: “operaciones” o “actos”
“simulados o artificiales” (Alemania, Francia, Israel), “actos notoriamente artificiosos
o impropios” (España), “abuso de las disposiciones” (India), “elusión inapropiada”
(Israel), “operaciones realizadas sin razones económicas” (Italia), “sustancia de la
operación o beneficio económico” (Corea del Sur), “fraude a la ley” (Francia) y
“violación al propósito de la legislación” (Suecia). Adicionalmente, Estados Unidos
emplea la doctrina step transaction, una operación que involucre distintos pasos
interconectados se
18 OECD (2018), Revenue Statistics 2018. Tax revenue trends in

the OECD, OECD Publishing, Paris, https://www.oecd.org/tax/tax-
policy/revenue-statistics-highlights-brochure.pdf
19 Germany Tax Code, section 41.
20 Australia Income Tax Assessment Act, Part IVA.
21 Belgium Income Tax Code, Article 344 (1).
22 Canada Income Tax Act, Part XVI, section 245, subsection (2).
23Canada Income Tax Act, Part XVI, section 245, subsection (2).
24 Canada Income Tax Act, Part XVI, section 245, subsection (2).
25 Sham transaction doctrine; substance over form doctrine; economic substance
doctrine (Internal Revenue Code section
7701(o); business purpose doctrine; step transaction doctrine.
26 Verotusmenettelylaki (Tax Assessment Procedure Act), Chapter 4, section 28.
27 France Livre de Procédures Fiscales, Article L64.
28 Hong Kong Inland Revenue Ordinance (Section 61A).
29 India Income Tax Act, Chapter X-A, sections 95 to 102.
30 Taxes Consolidation Act, section 811.
31 Israel Income Tax Ordinance, section 86.
32 Registration Tax Act, article 20 and Law 212/2000, Article 10-bis.
33 New Zealand Income Tax Act 2007, section BG1 and section GA1.
34 Act of July 2nd, 1959 pertaining to rules and regulations common to a number of
national taxes of the Netherlands, section
31.
35 Criteria for invoking the GAAR.
21
36 South Africa Income Tax Act, Part IIA, sections 80A to 80Lconsiderará como
una sola operación para efectos fiscales.37 Israel incluso ha establecido que una
operación puede ser considerada inapropiada aunque no sea ilegal.
Por su parte, algunos países prevén expresamente algunas excepciones para

aplicar esta regla o para que los contribuyentes aclaren su situación, por lo que se
emplean nociones como “necesidad de naturaleza económica o financiera”
(Bélgica), “buena fe” (Canadá), y “explicar que la forma legal se alinea al carácter
actual de la operación” (Finlandia).
En este sentido, las legislaciones de otros países y jurisdicciones permiten a sus

autoridades fiscales: “restablecer la verdadera naturaleza de la operación” (Francia),
“tomar la operación escondida por la operación simulada” (Alemania), “desconocer
la operación o recaracterizarla a la que se estime conveniente para contrarrestar el
beneficio fiscal” (Hong Kong, India, Nueva Zelanda y Sudáfrica), “tomar las acciones
justas y razonables para revocar o negar la ventaja fiscal” (Irlanda) o “gravar las
operaciones de acuerdo a la sustancia de las operaciones o beneficio
económico”(Corea del Sur).
Derivado del estudio de la experiencia internacional, se consideró que una norma

general antiabuso para México tenía que incluir dos elementos: 1) que la operación
del contribuyente no tenga una razón de negocios; y 2) que esto genere un beneficio
fiscal.
Para ello, la presente iniciativa prevé que, en el ejercicio de sus facultades de

comprobación, las autoridades fiscales podrán presumir que los actos jurídicos
realizados por los contribuyentes carecen de una razón de negocios con base en
los hechos y circunstancias del mismo. Sin embargo, para salvaguardar el derecho
de audiencia de los contribuyentes y evitar cualquier tipo de arbitrariedad, la
autoridad fiscal no podrá determinar un crédito fiscal derivado de la
recaracterización o inexistencia para efectos fiscales de los actos jurídicos
realizados por los contribuyentes, sin darle antes la oportunidad de manifestar lo
que a su derecho convenga.
22
37 THURONYI, Victor, Comparative Tax Law, Países Bajos, Kluwer Law

International, 2003, p.169
Resulta relevante destacar que los Tribunales Colegiados de Circuito han
reconocido la validez de las reglas antiabuso específicas ya contenidas en la
legislación fiscal, además de que ha declarado que las ficciones legales en materia
tributaria creadas por el legislador como política pública para evitar la elusión o
evasión fiscal, gozan de presunción de legalidad.
En esta tesitura, el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer

Circuito ha sostenido lo siguiente:
“NORMAS ANTIELUSIÓN O ANTIABUSO. PRESUNCIONES Y

FICCIONES LEGALES CONTENIDAS EN. La elusión tributaria es un
fenómeno que se distingue por el uso de actos, contratos, negocios, así
como de mecanismos legales que tienen como finalidad aminorar el pago
de los tributos, al impedir el nacimiento del hecho generador de la
obligación relativa. Por lo anterior, las normas antiabuso son respuestas
excepcionales a prácticas estratégicas de fraude a la ley o abuso del
derecho, basadas en construcciones argumentales de significados
formales de hechos y normas que atienden, no al objeto de la práctica,
sino al efecto de elusión que intentan controlar. Así, la ventaja de que ese
tipo de normas contengan presunciones y ficciones legales, es que
permiten tipificar aquellos supuestos de hecho elusivos e incorporarlos
como hechos generadores de tributos, esto es, buscan levantar el velo a
simulaciones jurídicas de operaciones que, en el fondo, financiera y
económicamente, implican otra realidad.”38
“FICCIÓN LEGAL. PARA EVITAR ELUSIÓN O EVASIÓN EN MATERIA

TRIBUTARIA. Las ficciones legales son, en esencia, un instrumento de
técnica legislativa que se inserta en la norma y son capaces de crear
realidades, en el sentido de que hacen entender ciertas situaciones
conforme a una naturaleza distinta a la que les correspondería
normalmente. En este sentido, de conformidad con la tesis aislada 1a.
L/2012 (10a.), de la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, de rubro: "RENTA. DIFERENCIAS ENTRE LOS MÉTODOS DE
VALORACIÓN O DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y LAS
23
38 Tesis I.4o.A.170 A (10a.), Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,

Décima Época, Agosto de 2019, Tomo IV, P.
2832.
PRESUNCIONES Y FICCIONES UTILIZADAS PARA TAL FIN.", la
construcción jurídica de una norma de valoración (a través de una ficción)
se limita a fijar un criterio para ponderar un elemento o hecho que puede
ser objeto de presunción o una creación del derecho y que, por ello, la
única valoración que quepa asignarle sea la establecida en la propia
norma jurídica y, por tanto, tiene como objetivo establecer la base
imponible del impuesto. Por tanto, las ficciones legales en materia
tributaria para evitar la elusión o evasión que, como política pública, el
legislador implementa, tienen una presunción de legalidad que sólo se
desvirtúa cuando se demuestre afectación al núcleo esencial de los
derechos fundamentales, sin que el contribuyente pueda demostrar que
las operaciones y mecanismos fiscales que utilizó hayan o no originado
una cierta práctica que implicara un supuesto de evasión o elusión fiscal,
ni cuál fue su verdadera intención.”39
Atención especial se prestó a las críticas que se realizaron a propuestas de reforma

similares presentadas anteriormente. Una de estas, era que no se le otorgaba un
derecho de audiencia a los contribuyentes previo a la determinación de un crédito
fiscal por la aplicación de este tipo de disposiciones. Por consiguiente, se consideró
válida dicha preocupación, por lo que bajo esta iniciativa se les permite desvirtuar
la presunción de la autoridad fiscal.
De esta forma, se garantiza que si los actos jurídicos realizados por un contribuyente
tienen como base una razón de negocios, la autoridad fiscal estará obligada a
respetar la forma que haya utilizado el contribuyente, independientemente de que
esto les represente la obtención de un beneficio fiscal, en virtud de que se reconoce
la economía de opción en las operaciones con motivos de negocios.
Si bien se alude a la expresión “razón de negocios” y esto es un concepto jurídico

indeterminado, ello representa la expresión más objetiva que se podría haber
empleado para que los contribuyentes logren demostrar la finalidad de sus
24
operaciones. Adicionalmente, cabe destacar que estos conceptos han sido

reconocidos por la SCJN en nuestro sistema jurídico. Entre los conceptos jurídicos
indeterminados establecidos por nuestra legislación están: “buena fe”, “fuerza
39 Tesis: I.4o.A.168 A (10a.), Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,

Décima Época, Agosto de 2019.
mayor”, “caso fortuito”, “negligencia”, “estrictamente indispensables”, “interés fiscal”,
“precios de mercado”, entre otros.
Es importante señalar que la expresión “razón de negocios” no es nueva en el

ámbito fiscal. Esto ha sido reconocido por el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa, mismo que también ha señalado que la autoridad puede presumir
que no existe una razón de negocios y que la carga de la prueba recae en el
contribuyente:
“RAZÓN DE NEGOCIOS. LA AUTORIDAD PUEDE CONSIDERAR SU

AUSENCIA COMO UNO DE LOS ELEMENTOS QUE LA LLEVEN A
DETERMINAR LA FALTA DE MATERIALIDAD DE UNA OPERACIÓN,
CASO EN EL CUAL, LA CARGA PROBATORIA PARA DEMOSTRAR
LA EXISTENCIA Y REGULARIDAD DE LA OPERACIÓN, CORRE A
CARGO DEL CONTRIBUYENTE. Legalmente no existe una definición
de la expresión “razón de negocios”, sin embargo, en la jerga financiera
se entiende como el motivo para realizar un acto, al cual se tiene derecho,
relacionado con una operación lucrativa y encaminado a obtener una
utilidad; es decir, se trata de la razón de existir de cualquier compañía
lucrativa que implica buscar ganancias extraordinarias que beneficien al
accionista y propicien generación de valor, creación y desarrollo de
relaciones de largo plazo con clientes y proveedores. Ahora bien, del
contenido de la tesis 1a. XLVII/2009 emitida por la Primera Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, puede válidamente concluirse
que las razones de negocio, sí son un elemento que puede tomar en
cuenta la autoridad fiscal para determinar si una operación es artificiosa
y que, en cada caso, dependerá de la valoración de la totalidad de
elementos que la autoridad considere para soportar sus conclusiones
sobre reconocer o no los efectos fiscales de un determinado acto. Por
25
ello, la ausencia de razón de negocios sí puede ser aducida por la

autoridad para determinar la inexistencia de una operación, siempre y
cuando no sea el único elemento considerado para arribar a tal
conclusión; por lo que una vez que se sustentan las razones por las que
no se reconocen los efectos fiscales de las operaciones, corre a cargo
del contribuyente demostrar la existencia y regularidad de la
operación.”40La Primera Sala de la SCJN ha reconocido mediante
jurisprudencia que el legislador, por desconocer de antemano todas las
combinaciones y circunstancias futuras de aplicación de las normas, se
ve en la necesidad de emplear conceptos jurídicos indeterminados cuyas
condiciones de aplicación no pueden preverse en todo su alcance
posible, en virtud de que la solución de un asunto concreto depende
justamente de la apreciación particular de las circunstancias que en él
concurran, lo cual no significa que necesariamente la norma se torne
insegura o inconstitucional ni que la autoridad tenga la facultad de dictar
arbitrariamente la resolución que corresponda.
En efecto, la Primera Sala de la SCJN ha sustentado lo siguiente:
“LEYES. SU INCONSTITUCIONALIDAD NO DEPENDE DE QUE

ESTABLEZCAN CONCEPTOS INDETERMINADOS. Los conceptos
jurídicos no escapan a la indeterminación que es propia y natural del
lenguaje, cuya abstracción adquiere un sentido preciso cuando se
contextualizan en las circunstancias específicas de los casos concretos.
En estos casos el legislador, por no ser omnisciente y desconocer de
antemano todas las combinaciones y circunstancias futuras de
aplicación, se ve en la necesidad de emplear conceptos jurídicos
indeterminados cuyas condiciones de aplicación no pueden preverse en
todo su alcance posible porque la solución de un asunto concreto
depende justamente de la apreciación particular de las circunstancias que
en él concurran, lo cual no significa que necesariamente la norma se torne
insegura o inconstitucional, ni que la autoridad tenga la facultad de dictar
arbitrariamente la resolución que corresponda pues, en todo caso, el
ejercicio de la función administrativa está sometida al control de las
garantías de fundamentación y motivación que presiden el desarrollo no
sólo de las facultades regladas sino también de aquellas en que ha de
hacerse uso del arbitrio.”41
26
Asimismo, la disposición propuesta señala que se considerará que no existe una

razón de negocios, cuando el beneficio económico sea menor al beneficio fiscal.
41 Tesis: 1a./J. 1/2006, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Décima

Época, Febrero de 2006, Tomo XXIII, P.
357.
27
Esta ficción jurídica permitirá, en algunos casos, a los contribuyentes y

autoridades fiscales realizar un análisis más objetivo de conformidad con la
propuesta de adición del artículo 5o.-A al CFF para determinar cuándo no existe
una razón de negocios. Este párrafo no deberá interpretarse a contrario sensu, en
el sentido que existe razón de negocios cuando el beneficio económico sea mayor
al beneficio fiscal.
Finalmente, la propuesta prevé que la base para la aplicación de esta regla será,
además de lo anterior la obtención de un beneficio fiscal por parte del
contribuyente, considerando como tal cualquier reducción, eliminación o
diferimiento temporal de una contribución, y se incluyen algunos supuestos, no
limitativos, de los posibles medios por los cuales esto pueda realizarse.
TERCERA Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020
Capítulo 2.22. De la revelación de esquemas reportables

Declaración informativa para revelar esquemas reportables generalizados y
personalizados
2.22.1. Para los efectos de los artículos 197, 198, 200 y 201 del CFF, los asesores fiscales o los
contribuyentes, según corresponda, deberán presentar la
“Declaración informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”,
de conformidad con lo establecido en la
ficha de trámite 298/CFF “Declaración informativa para revelar esquemas reportables
generalizados y personalizados”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 197, 198, 200, 201
Declaración informativa complementaria presentada por modificaciones al esquema
reportable revelado
2.22.2. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 202, tercer párrafo del CFF, los asesores
fiscales o los contribuyentes que hubieren presentado una declaración informativa para
revelar un esquema reportable en términos de la regla 2.22.1., estarán obligados a informar
al SAT de cualquier modificación, corrección o actualización a la información y documentación
reportada, de conformidad con el artículo 200 del CFF, realizada con posterioridad a la
revelación del esquema reportable, de conformidad con lo establecido en la
ficha de trámite 299/CFF “Declaración informativa complementaria presentada para revelar
modificaciones a esquemas reportables generalizados y personalizados”, contenida en el
Anexo 1-A.
Cuando los asesores fiscales que presentaron una declaración informativa para revelar un
esquema reportable y, en consecuencia, emitieron una constancia para liberar a otros
asesores fiscales, y presenten una declaración informativa complementaria en términos de
28
esta regla, deberán entregar a los asesores fiscales a los que emitieron la constancia de
liberación a que se refiere la regla 2.22.23., una copia de dicha declaración y de su acuse de
recibo.
CFF 200, 202, RMF 2020 2.22.1., 2.22.23.
Declaración informativa complementaria presentada por los asesores fiscales
liberados de la obligación de revelar el esquema reportable
2.22.3. Para los efectos del artículo 197, sexto párrafo del CFF, los asesores fiscales liberados de la
obligación de revelar un esquema reportable, que cuenten con la constancia a que se refiere
la regla 2.22.23., que no se encuentren de acuerdo con el contenido de la declaración
informativa mediante la cual se reveló un esquema reportable, o bien, que consideren
necesario proporcionar mayor información, podrán presentar la “Declaración informativa
complementaria para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”, de
conformidad con lo establecido en la
ficha de trámite 300/CFF “Declaración informativa complementaria para revelar esquemas
reportables generalizados y personalizados, presentada por los asesores fiscales liberados
de la obligación de revelar el esquema reportable”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 197, RMF 2020 2.22.23.
Descripción detallada del esquema reportable a que se refiere el artículo 199, primer
párrafo, fracción I del CFF
2.22.4. Para efectos de los artículos 199, fracción I, y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201, segundo
párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se refieren las reglas 2.22.1., 2.22.2.
y 2.22.3., los asesores fiscales o los contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf,
con la siguiente información y documentación:
I. Tratándose tanto de esquemas reportables generalizados, como de personalizados:
a) Un diagrama que permita observar todas las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que forman parte del plan, proyecto, propuesta, asesoría, instrucción
y/o recomendación que integran el esquema reportable; el país o las
jurisdicciones donde se ubican o ubicarán los sujetos involucrados en el
esquema reportable; y bajo qué legislación se celebran o celebrarán las
operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del esquema
reportable.
b) Antecedentes y conclusiones que forman parte del contexto del esquema
reportable, así como los argumentos jurídicos y las premisas de las cuales
parte la interpretación jurídica.
c) Señalar detalladamente mediante qué operación u operaciones (actos o
hechos jurídicos), productos financieros, instrumentos o inversiones, en
concreto, se evita o evitará que las autoridades extranjeras intercambien
información fiscal o financiera con las autoridades fiscales mexicanas.
d) Señalar si con motivo de la implementación del esquema reportable, los
contribuyentes beneficiados o que prevén obtener el beneficio, se auxilian o
auxiliarán de personas físicas, entidades jurídicas o figuras jurídicas en el
extranjero o en México, para evitar que autoridades extranjeras intercambien
información fiscal o financiera con autoridades fiscales mexicanas.
e) Indicar la secuencia en la que se llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos
o hechos jurídicos) que conforman el esquema reportable.
f) Indicar si los contribuyentes que obtienen u obtendrán el beneficio fiscal con
motivo de la implementación del esquema reportable, tienen o tendrán
operaciones con personas o entidades financieras residentes en algún país o
jurisdicción con el que México no tenga en vigor un acuerdo de intercambio de
información o un tratado para evitar la doble tributación, o bien, que no haya
29
surtido sus efectos la Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en

Materia Fiscal y su Protocolo.
g) Indicar el país o jurisdicción en donde se evita o evitará el intercambio de
información.
II. Tratándose de esquemas reportables personalizados, además de lo dispuesto en la
fracción anterior, se deberá revelar, cuando menos, la siguiente información y
documentación:
a) Indicar la fecha exacta o fecha aproximada en que se llevaron o llevarán a cabo
las operaciones (actos o hechos jurídicos) que integran el esquema reportable.
Así como, en su caso, el valor consignado o estimado en dichas operaciones.
b) Si los contribuyentes beneficiados se auxilian o auxiliarán de personas físicas,
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México, indicar el
nombre de la persona física o el nombre, denominación o razón social de la
entidad jurídica, así como su clave en el RFC o número de identificación fiscal;
país o jurisdicción de constitución; país de residencia; su actividad o giro y su
domicilio. Tratándose de figuras jurídicas, indicar el país o jurisdicción de
creación y, en su caso, de registro.
c) En caso de que las personas que participan o participarán en el esquema
reportable sean partes relacionadas deberán manifestar dicha situación.
d) Señalar la razón de negocios y los motivos por los que el contribuyente
beneficiado o que prevé beneficiarse evita o evitará que autoridades
extranjeras intercambien información fiscal o financiera con autoridades
fiscales mexicanas.
e) Datos de la institución financiera que estaría sujeta a reportar, tales como el
nombre, denominación o razón social; país de residencia; clave en el RFC o
número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
En caso de que el asesor fiscal o el contribuyente no cuenten con la información y
documentación señalada en las fracciones anteriores, deberán manifestarlo bajo protesta de
decir verdad, exponiendo los motivos y razones de ello.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
Descripción detallada del esquema reportable relativo a evitar la aplicación del artículo
4-B de la Ley del ISR, a que se refiere el artículo 199, primer párrafo, fracción II del CFF
2.22.5. Para efectos de los artículos 199, fracción II y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201, segundo
y 2.22.3., en las que se revele un esquema reportable relativo a evitar la aplicación del artículo
4-B de la Ley del ISR, los asesores fiscales o los contribuyentes adjuntarán un documento en
formato .pdf, con la siguiente información y documentación:
reportable.
30

hechos jurídicos), productos financieros, instrumentos o inversiones, en
concreto, se evita o evitará la aplicación del artículo 4-B de la Ley del ISR.
contribuyentes beneficiados o que prevén obtener el beneficio, se auxilian o
extranjero o en México para evitar la aplicación del artículo 4-B de la Ley del
ISR.
documentación:
entidad, así como su clave en el RFC o número de identificación fiscal; país o
jurisdicción de constitución: país de residencia; su actividad o giro y su
En caso de que el asesor fiscal o el contribuyente, no cuenten con la información y
CFF 199, 200, 201, LISR 4-B, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
Descripción detallada del esquema reportable relativo a evitar la aplicación del Capítulo
I, del Título VI de la Ley del ISR, a que se refiere el artículo 199, primer párrafo, fracción
II del CFF
2.22.6. Para efectos de los artículos 199, fracción II y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201, segundo
y 2.22.3., en las que se revele un esquema reportable relativo a evitar la aplicación del
Capítulo I, del Título VI de la Ley del ISR, los asesores fiscales o los contribuyentes adjuntarán
un documento en formato .pdf, con la siguiente información y documentación:
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
reportable.
31

hechos jurídicos), en concreto, se evita o evitará la aplicación del Capítulo I,
del Título VI de la Ley del ISR.
contribuyentes beneficiados o que prevén obtener el beneficio se auxilian o
extranjero o en México para evitar la aplicación del Capítulo I, del Título VI de
la Ley del ISR.
documentación:
jurisdicción de constitución; país de residencia; su actividad o giro y su
d) Indique de manera detallada las razones por las cuales no se ubica o ubicará
en alguno de los supuestos previstos en el artículo 176, décimo primer párrafo,
fracciones I, II, III, IV o V de la Ley del ISR.
CFF 199, 200, 201, LISR 176, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción III del CFF
2.22.7. Para efectos de los artículos 199, fracción III y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201, segundo
CFF III. Consista en uno o más actos jurídicos que permitan transmitir pérdidas fiscales
pendientes de disminuir de utilidades fiscales, a personas distintas de las que las
generaron.

reportable.
32

hechos jurídicos) en concreto, se transmiten o transmitirán las pérdidas fiscales
pendientes de disminuir de utilidades fiscales, a personas distintas de las que
las generaron.
extranjero o en México para transmitir pérdidas fiscales pendientes de disminuir
de utilidades fiscales, a personas distintas de las que las generaron.
documentación:
entidades jurídicas, indicar el nombre de la persona física o el nombre,
denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el RFC; país
o jurisdicción de constitución; país de residencia; su actividad o giro y su
d) Explicar de qué manera las personas que generaron las pérdidas fiscales
pendientes de disminuir de utilidades fiscales, transmiten o transmitirán dichas
pérdidas fiscales al contribuyente beneficiado o que se prevé resulte
beneficiado.
e) Señalar la razón de negocios y los motivos por los que las personas que
generaron las pérdidas fiscales pendientes de disminuir de utilidades fiscales,
transmiten o transmitirán dichas pérdidas fiscales al contribuyente beneficiado
o que se prevé resulte beneficiado.
f) Indicar si con motivo de la transmisión de pérdidas fiscales se deja o se dejará
de formar parte del grupo empresarial al que pertenece o perteneció, con
motivo de una escisión, una fusión, un cambio de accionistas, entre otros.
g) Señalar si la transmisión de pérdidas se lleva o llevará a cabo a través de una
escisión o una fusión y, en su caso, indicar los datos de identificación del
instrumento notarial correspondiente.
h) Proporcionar los estados de situación financiera utilizados por la asamblea de
accionistas para celebrar dichos actos jurídicos, así como los estados de
situación financiera derivados de la fusión o escisión, según corresponda.
i) Datos de la pérdida fiscal, indicar:
1. El ejercicio fiscal en el que se generó la pérdida fiscal, así como el monto
de la misma.
2. Las causas o motivos por los que se generó la pérdida fiscal.
33
3. Si se trata de una pérdida fiscal bruta, de operación, cambiaria, neta por

participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y
asociadas, antes de impuestos a la utilidad, antes de las operaciones
discontinuadas, después de operaciones discontinuadas o neta.
j) Datos del contribuyente que generó la pérdida fiscal, tales como, nombre,
denominación o razón social, país de constitución, país de residencia, clave en
el RFC, actividad o giro y domicilio.
k) Datos del contribuyente al que le es o será transmitida la pérdida fiscal, tales
como, nombre, denominación o razón social, país de constitución, país de
residencia, clave en el RFC, actividad o giro y domicilio.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción IV del CFF
2.22.8. Para efectos de los artículos 199, fracción IV y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201, segundo
CFF IV. Consista en una serie de pagos u operaciones interconectados que retornen la
totalidad o una parte del monto del primer pago que forma parte de dicha serie, a la persona
que lo efectuó o alguno de sus socios, accionistas o partes relacionadas.

reportable.
c) Señalar detalladamente mediante qué serie de pagos o de operaciones (actos
o hechos jurídicos) interconectados, en concreto, se retorna o retornará la
totalidad o una parte del monto del primer pago que forma parte de dicha serie
de pagos u operaciones, a la persona que efectuó o efectuará el pago o a
alguno de sus socios, accionistas o partes relacionadas.
extranjero o en México para realizar una serie de pagos u operaciones (actos
o hechos jurídicos) interconectados que retornan o retornarán la totalidad o una
parte del monto del primer pago que forma parte de dicha serie de pagos u
operaciones, a la persona que efectuó el pago o a alguno de sus socios,
accionistas o partes relacionadas.
34

documentación:
entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México, en los pagos
u operaciones interconectadas señaladas en la fracción I, inciso c) de la
presente regla, indicar el nombre de la persona física o el nombre,
denominación o razón social de la entidad, así como su clave en el RFC o
número de identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución; país de
residencia; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras jurídicas,
indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, re registro.
d) Señalar la razón de negocios y los motivos por los que se realiza o realizará
una serie de pagos u operaciones (actos o hechos jurídicos) interconectados
que retornan la totalidad o una parte del monto del primer pago que forma parte
de dicha serie de pagos u operaciones, a la persona que efectuó el pago o a
alguno de sus socios, accionistas o partes relacionadas.
e) Indicar el concepto de todos los pagos que se realizan o realizarán, el país en
el que se efectúan o efectuarán, el monto de cada uno de ellos, la fecha en que
se realizan o realizarán, así como el medio a través del cual se realizan o
realizarán.
f) Indicar detalladamente todas las operaciones (actos o hechos jurídicos) que se
realizan o realizarán, el país en el que se llevan o se llevarán a cabo, el monto
de cada una de ellas y la fecha en la que se celebran o celebrarán.
g) Datos de las personas que realizan o realizarán los pagos u operaciones (actos
o hechos jurídicos), así como de las personas que reciban o recibirán los
pagos, tales como, nombre, denominación o razón social, país de residencia,
país de constitución, clave en el RFC o número de identificación fiscal, según
corresponda, actividad o giro y domicilio.
h) Datos de los socios, accionistas o partes relacionadas de las personas que
realizan o realizarán los pagos u operaciones (actos o hechos jurídicos) y de
las personas que reciban o recibirán los pagos, tales como, nombre,
denominación o razón social, país de residencia, país de constitución, clave en
el RFC o número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y
domicilio.
i) Indicar si las personas que participan o participarán en el esquema forman
parte de un grupo, en términos del artículo 24 de la Ley del ISR.
j) Indicar los datos del retorno de los pagos:
1. Nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de
constitución, clave en el RFC o número de identificación fiscal, según
corresponda, actividad o giro y domicilio, de las personas a las que se
les retornan o retornarán los pagos.
2. Monto de cada uno de los pagos que son o serán retornados.
3. Fechas en que los pagos son o serán retornados.
4. Medios a través de los que los pagos son o serán retornados.
5. Las razones de negocios y motivos por los que los pagos son o serán
retornados.
35
k) Proporcionar los registros contables generados con motivo de cada pago y

operación (acto o hecho jurídico) efectuada.
CFF 199, 200, 201, LISR 24, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción V del CFF
CFF V. Involucre a un residente en el extranjero que aplique un convenio para evitar la doble
imposición suscrito por México, respecto a ingresos que no estén gravados en el país o
jurisdicción de residencia fiscal del contribuyente. Lo dispuesto en esta fracción también
será aplicable cuando dichos ingresos se encuentren gravados con una tasa reducida en
comparación con la tasa corporativa en el país o jurisdicción de residencia fiscal del
contribuyente.
XXXXXXX
2.22.9. Para efectos de los artículos 199, fracción V y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201, segundo
reportable.
hechos jurídicos), en concreto, el residente en el extranjero aplica o aplicará un
convenio para evitar la doble imposición suscrito por México, respecto a
ingresos que no estén gravados en el país o jurisdicción de residencia fiscal
del contribuyente, o bien, que se encuentren gravados con una tasa reducida
en comparación con la tasa corporativa en el país o jurisdicción de residencia
fiscal del contribuyente.
extranjero o en México para que un residente en el extranjero aplique un
convenio para evitar la doble imposición suscrito por México, respecto a
ingresos que no estén gravados en el país o jurisdicción de residencia fiscal
del contribuyente, o bien, que se encuentren gravados con una tasa reducida
en comparación con la tasa corporativa en el país o jurisdicción de residencia
fiscal del contribuyente.
documentación:
36

d) Indicar bajo protesta de decir verdad si el residente en el extranjero que aplica
o aplicará un convenio para evitar la doble imposición suscrito por México,
respecto a ingresos que no estén gravados en su país o jurisdicción de
residencia fiscal, o bien, que se encuentren gravados con una tasa reducida en
comparación con la tasa corporativa en el país o jurisdicción de su residencia
fiscal, es o será el beneficiario efectivo de los ingresos respecto de los cuales
aplica o aplicará dicho convenio.
e) Indicar la disposición del convenio para evitar la doble imposición suscrito por
México aplicable.
f) Señalar la razón de negocios y los motivos por los que el residente en el
extranjero lleva o llevará a cabo una operación (acto o hecho jurídico) a la cual
aplica o aplicará un convenio para evitar la doble imposición suscrito por
México, respecto a ingresos que no estén gravados en el país o jurisdicción de
residencia fiscal del contribuyente, o bien, que se encuentren gravados con una
tasa reducida en comparación con la tasa corporativa en el país o jurisdicción
de residencia fiscal del contribuyente.
g) Indicar qué tipo de ingresos se generan o generarán: dividendos, asistencia
técnica, intereses, regalías, entre otros. Tratándose de asistencia técnica, se
deberá indicar el país o jurisdicción en donde se presta o prestará ésta.
h) Datos del residente en el extranjero que aplica o aplicará un convenio para
evitar la doble imposición suscrito por México, respecto de ingresos no
gravados o gravados a una tasa reducida en el país o jurisdicción de residencia
fiscal del contribuyente, tales como, nombre, denominación o razón social, país
de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de identificación
fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
i) Datos de la actividad o actividades por las que obtiene u obtendrán ingresos:
1. Actividades que se llevan o llevarán a cabo y describir en qué consisten.
2. Fecha en que se llevan o llevarán a cabo.
3. País en que se llevan o llevarán a cabo.
4. Actividades que no se encuentran gravadas en el país de residencia
fiscal del residente en el extranjero.
5. Actividades que se encuentran gravadas a una tasa reducida en
comparación con la tasa corporativa en el país o jurisdicción de
residencia fiscal del contribuyente.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción VI, inciso a) del CFF
CFF VI. Involucre operaciones entre partes relacionadas en las cuales:
37
a) Se trasmitan activos intangibles difíciles de valorar de conformidad con las Guías

sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas que las sustituyan. Se
entiende por intangible difícil de valorar cuando en el momento en que se celebren las
operaciones, no existan comparables fiables o las proyecciones de flujos o ingresos
futuros que se prevé obtener del intangible, o las hipótesis para su valoración, son
inciertas, por lo que es difícil predecir el éxito final del intangible en el momento en
que se transfiere;

contraprestación por la transferencia de activos, funciones y riesgos o cuando como
resultado de dicha reestructuración, los contribuyentes que tributen de conformidad
con el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reduzcan su utilidad de
operación en más del 20%. Las reestructuras empresariales son a las que se refieren
las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las
Cooperación y el Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas que las sustituyan;
c) Se transmitan o se conceda el uso o goce temporal de bienes y derechos sin

contraprestación a cambio o se presten servicios o se realicen funciones que no estén
remunerados;
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
d) No existan comparables fiables, por ser operaciones que involucran funciones o

activos únicos o valiosos, o
e) Se utilice un régimen de protección unilateral concedido en términos de una

legislación extranjera de conformidad con las Guías sobre Precios de Transferencia
para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos en 1995,
o aquéllas que las sustituyan.
2.22.10. Para efectos de los artículos 199, fracción VI, inciso a) y cuarto párrafo, 200, fracción VI y
201, segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se refieren las reglas
2.22.1., 2.22.2. y 2.22.3., los asesores fiscales o los contribuyentes adjuntarán un documento
en formato .pdf, con la siguiente información y documentación:
CFF CFF VI. Involucre operaciones entre partes relacionadas en las cuales:
a) Se trasmitan activos intangibles difíciles de valorar de conformidad con las Guías

sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las
Cooperación y el Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas que las sustituyan. Se
entiende por intangible difícil de valorar cuando en el momento en que se celebren las
operaciones, no existan comparables fiables o las proyecciones de flujos o ingresos
futuros que se prevé obtener del intangible, o las hipótesis para su valoración, son
inciertas, por lo que es difícil predecir el éxito final del intangible en el momento en
que se transfiere;

38

reportable.
hechos jurídicos) entre partes relacionadas, en concreto, se transmiten o
transmitirán el o los activos intangibles difíciles de valorar en cuestión, a que
se refiere el artículo 199, fracción VI, inciso a) del CFF.
d) Señale quién o quiénes son o serán los contribuyentes beneficiados o que
prevén beneficiarse con motivo de la implementación del esquema: el
contribuyente residente en México o con establecimiento permanente en
México o la parte relacionada residente en el extranjero.
e) Señalar si con motivo de la implementación del esquema reportable, los
contribuyentes beneficiados o que prevén obtener el beneficio o su parte
relacionada residente en el extranjero que se beneficia, se auxilia o auxiliará
de personas físicas, entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en
México para trasmitir el o los activos intangibles difíciles de valorar en cuestión,
a que se refiere el artículo 199, fracción VI, inciso a) del CFF.
f) Indicar la secuencia en la que se llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos
documentación:
c) Señalar la razón de negocios y los motivos por los que se transmiten o
transmitirán el o los activos intangibles difíciles de valorar en cuestión.
d) Datos de la persona que transmite o transmitirá el o los activos intangibles
difíciles de valorar en cuestión, tales como, nombre, denominación o razón
social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de
identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
e) Datos de la persona que adquiere o adquirirá el o los activos intangibles difíciles
de valorar en cuestión, tales como, nombre, denominación o razón social, país
f) Datos del o de los activos intangibles difíciles de valorar en cuestión, que se
transmiten o transmitirán:
1. Qué activo o activos intangibles difíciles de valorar se transmiten o
transmitirán.
2. Valor asignado al o a los activos intangibles difíciles de valorar que se
transmiten o transmitirán.
39
3. Fecha de la transmisión del o de los activos intangibles difíciles de

valorar. En caso de que la transmisión aún no se efectúe, fecha
estimada de la misma.
4. Monto de la contraprestación por la transmisión del o de los activos
intangibles difíciles de valorar, así como indicar si dicho monto es, fue o
será liquidado mediante una contraprestación monetaria o en especie
o, en su caso, señalar mediante qué forma de extinción de la obligación
se liquidó o liquidará.
5. Indicar si en los actos jurídicos mediante los que se transmite o
transmitirá el o los activos intangibles difíciles de valorar en cuestión, se
establece o establecerá alguna cláusula en la que se señale que, en
caso de que los beneficios económicos que sean generados por el o los
activos intangibles en cuestión resulten significativamente diferentes a
los estimados en principio, se realice un ajuste futuro de la
contraprestación o una posible renegociación de la contraprestación.
6. Metodología utilizada para determinar el valor del o de los activos
intangibles difíciles de valorar transmitidos o que se transmitirán, así
como la respectiva justificación de la aplicación de dicha metodología.
7. Indicar si la metodología utilizada para determinar que el valor del o de
los activos intangibles difíciles de valorar transmitidos o que se
transmitirán, se pactó considerando los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
8. Proporcionar el detalle de los cálculos realizados o que se realizarán
para aplicar la metodología utilizada para determinar el valor del o de
los activos intangibles difíciles de valorar transmitidos o que se
transmitirán y, en su caso, indicar si fue o será elaborada por un tercero
o por el propio contribuyente.
g) En caso de que el adquirente sea residente en México o residente en el
extranjero con establecimiento permanente en México, deberá proporcionar la
siguiente información:
1. De las personas involucradas en la operación, indicar el nombre, razón
social o denominación de la persona que lleva o llevará a cabo el
registro de los activos intangibles en cuestión.
2. Bajo qué rubro se registra o registrará la operación en el estado de
situación financiera del contribuyente, así como el monto de dicha
operación.
3. Los asientos contables correspondientes a la adquisición de los activos
intangibles en cuestión.
4. Indicar cuáles son las normas aplicadas o que se aplicarán por el
contribuyente para definir el marco contable: Normas de Información
Financiera, Normas Internacionales de Información Financiera, Normas
Internacionales de Contabilidad, entre otras.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción VI, inciso b) del CFF
2.22.11. Para efectos de los artículos 199, fracción VI, inciso b) y cuarto párrafo, 200, fracción VI y
40
CFF CFF VI. Involucre operaciones entre partes relacionadas en las cuales:

contraprestación por la transferencia de activos, funciones y riesgos o cuando como
resultado de dicha reestructuración, los contribuyentes que tributen de conformidad
con el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, reduzcan su utilidad de
operación en más del 20%. Las reestructuras empresariales son a las que se refieren
las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las
Cooperación y el Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas que las sustituyan;

reportable.
hechos jurídicos), en concreto, se realiza o realizará la o las reestructuraciones
empresariales en cuestión a que se refiere el artículo 199, fracción VI, inciso b)
del CFF.
contribuyente residente en México o residente en el extranjero con
establecimiento permanente en México o la parte relacionada residente en el
extranjero.
contribuyentes beneficiados o que prevén beneficiarse se auxilian o auxiliarán
de personas físicas, entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en
México para realizar la o las operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes
relacionadas involucradas en la o las reestructuraciones empresariales en
cuestión a que se refiere el artículo 199, fracción VI, inciso b) del CFF.
g) Señalar si la o las reestructuraciones empresariales a que se refiere el artículo
199, fracción VI, inciso b) del CFF, que involucre o prevea involucrar a un
contribuyente residente en México o a un residente en el extranjero con
establecimiento permanente en México implica o implicará la conversión del
modelo de distribución; la conversión del modelo de manufactura; la
transferencia de la propiedad intangible a otra entidad del grupo empresarial;
la transferencia de activos intangibles o la asignación de riesgos a otra u otras
entidades del grupo empresarial; la racionalización, la especialización o
desespecialización de las operaciones; incluyendo la reducción del tamaño del
negocio o actividad económica, cambio o cierre de las operaciones en México.
41
h) En caso de que la o las reestructuraciones empresariales en cuestión a que se

refiere el artículo 199, fracción VI, inciso b) del CFF, implique la conversión del
modelo de fabricación de bienes en México, indicar el modelo adoptado:
manufactura en consignación, manufactura bajo contrato; manufactura de
riesgo limitado; manufactura completa o de pleno derecho, ensamblador o
algún otro tipo.
i) En caso de que la reestructuración empresarial implique o prevea implicar la
conversión del modelo de distribución de bienes en México, indicar el modelo
adoptado: distribuidor; distribuidor de riesgo limitado; distribuidor completo o de
pleno derecho; comisionista, agente o algún otro tipo.
documentación:
c) Datos de todas las entidades del grupo empresarial involucradas o que prevén
involucrarse en la o las reestructuraciones empresariales en cuestión, tales
como, nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de
d) Nombre del grupo empresarial al que pertenecen las partes relacionadas que
intervienen o intervendrán en la o las reestructuraciones empresariales en
cuestión, así como el país en que se encuentra la sede principal del grupo.
e) Datos de la reestructuración empresarial a que se refiere el artículo 199,
fracción VI, inciso b) del CFF:
1. Indicar si la reestructuración se lleva o se llevará a cabo mediante una
escisión, una fusión o un cambio de accionistas e indicar los datos de
identificación del instrumento notarial correspondiente.
2. Proporcionar los estados de situación financiera utilizados por la
asamblea de accionistas para celebrar dichos actos jurídicos, así como
los estados de situación financiera derivados de la fusión o escisión,
según corresponda.
3. Indicar si la autoridad fiscal autorizó el diferimiento del pago del
impuesto, en términos del artículo 161 de la Ley del ISR. En su caso,
señale el número y fecha del oficio mediante el cual se autorizó el
diferimiento.
4. Indicar si la autoridad fiscal autorizó la enajenación de acciones a costo
fiscal, en términos del artículo 24 de la Ley del ISR. En su caso, señale
el número y fecha del oficio mediante el cual se autorizó la enajenación
de acciones a costo fiscal.
5. Indicar si en la reestructuración se aplica o aplicará lo dispuesto en el
artículo 13 de los convenios para evitar la doble tributación suscritos por
México, así como los beneficios de reestructura accionaria previstos en
algunos de dichos convenios.
42
6. Indicar si con motivo de la transferencia de activos, funciones o riesgos,

se paga o se pagará una contraprestación, así como el monto de ésta.
En caso de no existir contraprestación, indicar la razón de negocios y
los motivos de ello.
7. Indicar si algún contribuyente beneficiado o que prevé beneficiarse
tributa conforme al Título II de la Ley del ISR.
8. Indicar en qué porcentaje se reduce o reducirá la utilidad fiscal del
contribuyente con motivo de la reestructuración empresarial. Para tales
efectos, deberá proporcionar la utilidad fiscal determinada tres años
anteriores a la restructuración, así como la utilidad fiscal estimada en
los tres años posteriores a la reestructuración.
9. Indicar la razón de negocios y los motivos por los que, como resultado
de la o las reestructuraciones empresariales, el o los contribuyentes que
tributan de conformidad con el Título II de la Ley del ISR, involucrados
en la o las reestructuraciones empresariales reducen o reducirán su
utilidad de operación en más del 20%.
f) Razones de negocio para llevar a cabo la o las reestructuraciones
empresariales, incluyendo el detalle de los cambios en el o los modelos
operativos y de negocios del contribuyente.
g) Señalar si por virtud de la o las reestructuraciones empresariales en cuestión
a que se refiere el artículo 199, fracción VI, inciso b) del CFF, en la que participe
un residente en México y un residente en el extranjero, este último constituye
un establecimiento permanente en territorio nacional.
h) Señalar si por virtud de la o las reestructuraciones empresariales en cuestión,
así como de la o las operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes
relacionadas involucradas, se ha previsto pagar ISR en México. En caso
afirmativo, indicar el importe de dicho impuesto. En caso negativo, indicar las
razones o motivos que justifiquen la no causación del ISR en el país.
i) Señalar si por virtud de la o las reestructuraciones empresariales en cuestión
a que se refiere el artículo 199, fracción VI, inciso b) del CFF, se reubicaron o
reubicarán los activos, funciones y riesgo de las empresas del grupo. En caso
afirmativo, indicar en qué país se reubicaron o reubicarán.
j) Monto de los ahorros netos financieros y fiscales que se derivan o derivarán de
la o las reestructuraciones empresariales en cuestión a que se refiere el artículo
199, fracción VI, inciso b) del CFF.
k) Señalar si en el país en el que se reubicaron o reubicarán los activos, funciones
y riesgos, además del ahorro neto, se genera o generará cualquier otro
beneficio económico en el país en donde se ubicaban. En caso afirmativo,
indicar cuáles dichos son los beneficios.
l) Importes de los costos de producción o de prestación de servicios incurridos
en México, así como los importes de los costos en que se incurren en el país
donde se reubicaron o reubicarán los activos, funciones y riesgos.
m) Señalar de qué manera se documentan las razones por las que se transfieren
los activos, funciones y riesgos y, en general, la reestructuración empresarial.
n) Señalar si el o los residentes en México o residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en México, que forman parte de la o las
reestructuraciones empresariales, evaluaron opciones alternativas a la
reestructuración. En caso afirmativo, indicar cómo se documenta dicha
situación.
43
o) Señalar si, por virtud de la reestructuración empresarial a que se refiere el

artículo 199, fracción VI, inciso b) del CFF, se dan por terminados contratos
vigentes o se renegocian sustancialmente los mismos. En caso afirmativo,
proporcione el detalle de dichas modificaciones contractuales.
p) Señalar las razones por las cuales se considera que la forma jurídica
establecida en los contratos no difiere de la sustancia económica de la o las
operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes relacionadas involucradas
en la reestructuración empresarial, así como con las actividades llevadas a
cabo por cada una de las partes involucradas.
LISR 24, 161, CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción VI, inciso c) del CFF
VI. Involucre operaciones entre partes relacionadas en las cuales:
c) Se transmitan o se conceda el uso o goce temporal de bienes y derechos sin

contraprestación a cambio o se presten servicios o se realicen funciones que no estén
remunerados;
2.22.12. Para efectos de los artículos 199, fracción VI, inciso c) y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201,
segundo párrafo del CFF, en las declaraciones informativas a que se refieren las reglas
reportable.
hechos jurídicos), en concreto, se transmite o transmitirá, se concede o
concederá el uso o goce temporal de bienes y derechos sin contraprestación a
cambio, o bien, se prestan o prestarán servicios o se realizan o realizarán
funciones que no están o no estarán remunerados.
extranjero o en México para realizar operaciones (actos o hechos jurídicos)
entre partes relacionadas en las cuales se transmitan o se conceda el uso o
goce temporal de bienes y derechos sin contraprestación a cambio, o bien, se
presten servicios o se realicen funciones que no estén remunerados.
44
f) Indicar qué operaciones (actos o hechos jurídicos) del esquema reportable se

celebran o celebrarán entre partes relacionadas en las cuales se transmite o
se concede el uso o goce temporal de bienes y derechos sin contraprestación
a cambio, o bien, se presten servicios o se realicen funciones que no estén
remunerados.
g) Indicar la secuencia en la que se llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos
documentación:
c) Datos de las personas que transmiten o transmitirán, o conceden o concederán
el uso o goce temporal de bienes o derechos sin contraprestación a cambio,
tales como, nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de
d) Datos de las personas que reciben o recibirán, o se benefician o beneficiarán
del uso o goce temporal de bienes o derechos sin contraprestación a cambio,
tales como, nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de
e) Datos de las personas que prestan o prestarán servicios, o realizan o realizarán
funciones que no estén remunerados, tales como, nombre, denominación o
razón social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número
de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
f) Datos de las personas que reciben o recibirán, o se benefician o beneficiarán
de la prestación de servicios o de la realización de funciones que no estén
remunerados, tales como, nombre, denominación o razón social, país de
residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de identificación
g) Información de los bienes o derechos respecto de los cuales se transmite o
transmitirá, concede o concederá, el uso o goce temporal:
1. Indicar de qué bienes y derechos se trata. Tratándose de bienes se
deberá señalar si los mismos son tangibles o intangibles.
2. Lugar (país o jurisdicción) en que se ubica el bien.
3. Valor estimado del uso o goce temporal de los bienes o derechos.
4. Fecha de transmisión u otorgamiento de los bienes y derechos, o bien,
la fecha aproximada en que se prevé que se lleve a cabo.
5. Indicar la razón de negocios y motivos por los que no hay o no habrá
contraprestación a cambio del uso o goce temporal del bien o del
derecho.
h) Información de los servicios que se prestan o prestarán, o de las funciones que
se realizan o realizarán:
1. Indicar de qué servicios y funciones se trata.
45
2. Lugar (país o jurisdicción) en el que se prestan o prestarán los servicios

o en el que se realizan o realizarán las funciones.
3. Describir en qué consiste y cómo se lleva o se llevará a cabo la
prestación del servicio o la realización de las funciones.
4. Valor estimado de la remuneración de los servicios o de las funciones.
5. Fecha de la prestación del servicio o de la realización de las funciones,
o bien, la fecha aproximada en que se prevé que se lleve a cabo.
6. Indicar la razón de negocios y motivos por los que no hay o no habrá
remuneración por la prestación de servicios o la realización de
funciones.
i) Señalar si el hecho de transmitir o conceder el uso o goce temporal de los
bienes o derechos, o bien, prestar los servicios o realizar las funciones, implica
o implicará la transmisión de derechos contractuales por virtud de que el
residente en México voluntariamente terminó un contrato de manera anticipada
con el propósito de que una de sus partes relacionadas celebre un contrato
similar y obtenga los beneficios que originalmente establecía el primer contrato.
De igual forma, se deberá señalar si se terminó un contrato de manera
anticipada a través del cual el establecimiento permanente en México de un
residente en el extranjero obtenía beneficios, con la finalidad de que una parte
relacionada de dicho residente en el extranjero obtuviera los beneficios que
establecía el contrato terminado anticipadamente.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción VI, inciso d) del CFF
d) No existan comparables fiables, por ser operaciones que involucran funciones o
activos únicos o valiosos, o
2.22.13. Para efectos de los artículos 199, fracción VI, inciso d) y cuarto párrafo, 200, fracción VI y
reportable.
hechos jurídicos), en concreto, no existen comparables fiables, por involucrar
operaciones que involucran funciones o activos únicos o valiosos.
46

extranjero o en México para realizar la o las operaciones (actos o hechos
jurídicos) entre partes relacionadas en las que no existen comparables fiables,
por involucrar funciones o activos únicos o valiosos.
f) Indicar qué operaciones (actos o hechos jurídicos) del esquema reportable se
celebran o celebrarán entre partes relacionadas en las cuales se transmite o
se concede el uso o goce temporal de bienes y derechos sin contraprestación
a cambio, o bien, se presten servicios o se realicen funciones que no estén
remunerados.
documentación:
c) Señalar la razón de negocios y los motivos por los que se realizan o realizarán
la o las operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes relacionadas en las
que no existen comparables fiables, por involucrar funciones o activos únicos
o valiosos.
d) Datos de todas las entidades que intervienen o intervendrán en la o las
operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes relacionadas en las que no
existen comparables fiables, por involucrar funciones o activos únicos o
valiosos, tales como, nombre, denominación o razón social, país de residencia,
país de constitución, clave en el RFC o número de identificación fiscal, según
e) Datos de las operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes relacionadas
que involucran o involucrarán funciones o activos únicos o valiosos:
1. Operaciones (actos o hechos jurídicos) que se llevan o se llevarán a
cabo.
2. Funciones o activos únicos o valiosos involucrados en las operaciones
(actos o hechos jurídicos) y en qué consisten.
3. Valor de las funciones o activos únicos o valiosos. En este supuesto se
tendrá que indicar el porcentaje de ganancia.
4. Indicar si existe o existirá contraprestación por la o las operaciones
(actos o hechos jurídicos) entre partes relacionadas en las que no
existen comparables fiables, por involucrar funciones o activos únicos o
valiosos y si se transfieren o transferirán funciones o activos únicos o
valiosos. En caso afirmativo, indicar el monto a que asciende o
ascenderá la contraprestación.
5. Indicar si la o las operaciones (actos o hechos jurídicos) entre partes
relacionadas en las que no existen comparables fiables, por involucrar
funciones o activos únicos o valiosos se transmiten o transmitirán
funciones o activos únicos o valiosos, y si se establece o establecerá
47
alguna cláusula que disponga que, en caso de que los beneficios

económicos que sean generados por las funciones o los activos únicos
o valiosos, resulten significativamente diferentes a los estimados en
principio, se realice un ajuste futuro de la contraprestación o una posible
renegociación de la contraprestación.
6. Metodología utilizada o que se prevé utilizar para determinar que la o
las operaciones (actos o hechos jurídicos) celebradas entre partes
relacionadas que involucran funciones o activos únicos o valiosos se
pacta o se pactará considerando los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables, así como la respectiva
justificación de la aplicación de la metodología.
f) En caso de que el adquirente o receptor de los activos únicos o valiosos sea
residente en México o residente en el extranjero con establecimiento
permanente en México, deberá proporcionar la siguiente información:
1. De las personas involucradas en la operación (acto o hecho jurídico),
indicar el nombre, razón social o denominación de la persona que lleva
o llevará a cabo el registro de los activos, en cuestión, en sus estados
de situación financiera.
2. Bajo qué rubro se registra o registrará la operación (acto o hecho
jurídico) en el estado de situación financiera del contribuyente, así como
el monto de dicha operación.
3. Los asientos contables correspondientes a las operaciones (actos o
hechos jurídicos) en cuestión.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción VI, inciso e) del CFF
e) Se utilice un régimen de protección unilateral concedido en términos de una

legislación extranjera de conformidad con las Guías sobre Precios de Transferencia
para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el
Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos en 1995,
o aquéllas que las sustituyan.
2.22.14. Para efectos de los artículos 199, fracción VI, inciso e) y cuarto párrafo, 200, fracción VI y
48

reportable.
hechos jurídicos), en concreto, se utiliza o utilizará un régimen de protección
unilateral concedido en términos de una legislación extranjera, de conformidad
con las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas
Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos en 1995, o
aquéllas que las sustituyan.
extranjero o en México para realizar la o las operaciones entre partes
relacionadas respecto de las que se utilice un régimen de protección unilateral
concedido en términos de una legislación extranjera, de conformidad con las
referidas Guías, o aquéllas que las sustituyan.
documentación:
c) Señale quién o quiénes son o serán los contribuyentes beneficiados o que
beneficiado o que prevé beneficiarse realiza o realizará la operación u
operaciones (actos o hechos jurídicos) con sus partes relacionadas residentes
en el extranjero, respecto de las que se utilice un régimen de protección
unilateral concedido en términos de una legislación extranjera, de conformidad
con las referidas Guías, o aquéllas que las sustituyan.
e) Datos de las partes relacionadas que intervienen o intervendrán en las
operaciones (actos o hechos jurídicos), tales como, nombre, denominación o
razón social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número
de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
f) Datos del régimen de protección unilateral concedido en términos de una
legislación extranjera:
1. Indicar qué país o jurisdicción le otorga u otorgará la protección
unilateral.
2. Indicar qué beneficios otorga u otorgará el régimen de protección
unilateral.
49
3. Indicar respecto de qué operación u operaciones (actos o hechos

jurídicos) aplica o aplicará el régimen de protección unilateral.
4. Indicar la razón de negocios y los motivos por los que se utiliza o
utilizará un régimen de protección unilateral concedido en términos de
una legislación extranjera.
g) Señalar el concepto específico de operación (acto o hecho jurídico) respecto
de la cual se aplica el régimen de protección antes señalado. En su caso,
indicar qué operaciones (actos o hechos jurídicos) no se considerarán incluidas
dentro del régimen de protección unilateral.
h) Metodología de precios de transferencia, a través de la cual se obtiene el rango
de precios, de montos de las contraprestaciones o de márgenes de utilidad,
que se aplica o se prevé aplicar a las operaciones (actos o hechos jurídicos)
respecto de las cuales utiliza el régimen de protección antes señalado.
i) En relación con el método de determinación de precios de transferencia, indicar
la descripción de las características de las operaciones (actos o hechos
jurídicos) comprendidas en el ámbito del régimen de protección unilateral; el
proceso del análisis de referencia; así como de qué manera se utilizará o
utilizarán los datos de los comparables identificados.
j) Señalar el nivel (o rango de niveles) del indicador del nivel de utilidad que se
utiliza o utilizará en la aplicación del método de precios de transferencia.
k) Indicar qué operación u operaciones (actos o hechos jurídicos) están o estarán
sujetas a un régimen de protección unilateral y respecto de qué segmento de
negocio (industria manufacturera, venta o distribución, prestación de servicios,
o algún otro).
l) Señalar si el contribuyente con quien se celebra o celebrará la operación (acto
o hecho jurídico) cuenta con un algún régimen de protección unilateral en
términos de la legislación fiscal mexicana.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción VII del CFF
CFF VII. Se evite constituir un establecimiento permanente en México en términos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta y los tratados para evitar la doble tributación suscritos por
México.
2.22.15. Para efectos de los artículos 199, fracción VII y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201, segundo
reportable.
hechos jurídicos), en concreto, se evita o evitará constituir un establecimiento
50
permanente en México, en términos de la Ley del ISR y los tratados para evitar
la doble tributación suscritos por México.
extranjero o en México para evitar constituir un establecimiento permanente en
México, en términos de la Ley del ISR y los tratados para evitar la doble
tributación suscritos por México.
e) Indicar en qué operaciones (actos o hechos jurídicos) del esquema reportable
se evita constituir un establecimiento permanente en México, en términos de la
Ley del ISR y los tratados para evitar la doble tributación suscritos por México.
documentación:
beneficiado o que prevé beneficiarse evita o evitará constituir un
establecimiento permanente en México, en términos de la Ley del ISR y los
tratados para evitar la doble tributación suscritos por México.
e) Señalar si el residente en el extranjero evita o evitará constituir un
establecimiento permanente en México, en términos de la Ley del ISR, en virtud
de que el residente en el extranjero no se ubica en alguno de los supuestos
previstos en los artículos 2 de la Ley del ISR y 64 de la LISH cuando realice las
actividades reguladas por dicha ley o por ubicarse en alguno de los supuestos
previstos en el artículo 3 de la Ley del ISR. En estos casos, señalar los motivos
y razones de ello.
f) Señalar si el residente en el extranjero evita o evitará constituir un
establecimiento permanente en México, en términos de los tratados para evitar
la doble tributación suscritos por México, en virtud de que no se ubica en alguno
de los supuestos previstos en los referidos tratados para generar un
establecimiento permanente. En caso afirmativo, señalar los motivos y razones
de ello.
g) En caso de que las actividades empresariales que lleva o llevará a cabo el
residente en el extranjero impliquen o se prevea que implicarán la fabricación
de bienes en México, indicar el modelo de negocio utilizado o que se prevé
utilizar: manufactura en consignación; manufactura bajo contrato; manufactura
de riesgo limitado; manufactura de pleno derecho; o ensamblador.
h) En caso de que las actividades empresariales que lleva o llevará a cabo el
residente en el extranjero impliquen la distribución de bienes en México, indicar
el modelo de negocio utilizado: distribuidor; distribuidor de riesgo limitado;
comisionista, agente u otras figuras similares.
51
i) Cuando la actividad empresarial implique o se prevea que implicará el

transporte, almacenamiento, fabricación, distribución o comisión, o cualquier
otra actividad que resulte necesaria para llevar acabo sus actividades, indicar
si dichas actividades se realizan o realizarán con partes relacionadas o
independientes.
j) Método de precios de transferencia que se aplica o aplicará para demostrar
que en operaciones con partes relacionadas se consideraron los precios y
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
k) Nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de constitución,
clave en el RFC o número de identificación fiscal, según corresponda, actividad
o giro y domicilio, del contribuyente que evita o evitará constituir un
tratados para evitar la doble tributación suscritos por México.
l) En caso de que las entidades que participan o participarán en el esquema
m) Indicar si se encuentra en vigor un tratado para evitar la doble tributación
celebrado entre México y el país o jurisdicción de residencia fiscal del residente
en el extranjero.
n) Indicar si el contribuyente que aplica o aplicará el esquema tiene celebrado un
negocio, acuerdo conjunto o cualquier figura jurídica. En caso afirmativo,
indicar el nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de
corresponda, actividad o giro y domicilio, del sujeto con quien tiene celebrado
el negocio, el acuerdo conjunto o cualquier figura jurídica.
o) Indicar si el residente en el extranjero que evita o evitará constituir un
tratados para evitar la doble tributación suscritos por México, realiza o realizará
actividades de carácter preparatorio o auxiliar a él mismo o a una parte
relacionada.
p) En el caso de servicios, indicar la duración de los servicios que se prestan o
prestarán en México. Tratándose de servicios de construcción, indicar cuánto
tiempo permaneció o permanecerá en México.
LISR 2,3, LISH 64, CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción VIII del CFF
CFF VIII. Involucre la transmisión de un activo depreciado total o parcialmente, que permita su
depreciación por otra parte relacionada.
2.22.16. Para efectos de los artículos 199, fracción VIII y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201,
52

reportable.
hechos jurídicos), en concreto, se transmite o transmitirá un activo depreciado
total o parcialmente, que permite o permitirá su depreciación por otra parte
relacionada.
extranjero o en México para transmitir un activo depreciado total o
parcialmente, que permita su depreciación por otra parte relacionada.
se transmite o transmitirá un activo depreciado total o parcialmente, que
permite o permitirá su depreciación por otra parte relacionada.
g) Características del activo depreciado o que se depreciará total o parcialmente.
documentación:
c) Señalar la razón de negocios y los motivos por los que se transmite o
transmitirá un activo depreciado total o parcialmente, que permite o permitirá
su depreciación por otra parte relacionada.
d) Nombre, denominación o razón social, país de residencia y el país de su
corresponda, actividad o giro y domicilio, de la persona que transmite o
transmitirá el activo depreciado total o parcialmente.
e) Nombre, denominación social o razón social, país de residencia y el país de su
corresponda, actividad o giro y domicilio, de la parte relacionada de la persona
que transmite o transmitirá el activo depreciado total o parcialmente, que
deprecie o depreciará dicho activo.
f) País o jurisdicción donde se lleva o llevará a cabo la depreciación total o parcial,
del activo objeto de la transmisión.
g) Indicar el monto original de la inversión del activo, conforme al artículo 31 de la
Ley del ISR.
h) Indicar si el activo objeto de la transmisión es o será importado o exportado del
país y señalar el valor en aduanas del mismo.
53
i) Indicar si el activo es o será depreciado total o parcialmente por la persona que

lo transmite o transmitirá.
j) Tipo de activo depreciado total o parcialmente, mediante el cual se obtiene u
obtendrá un beneficio fiscal.
k) Valor original del activo depreciado total o parcialmente, mediante el cual se
obtiene u obtendrá un beneficio fiscal.
l) Porcentaje o tasa de depreciación a que se deprecia o depreciará el activo que
se transmite o transmitirá.
m) Descripción del activo depreciado total o parcialmente, mediante el cual se
obtiene u obtendrá un beneficio fiscal, así como el monto original de la inversión
en términos del artículo 31 de la Ley del ISR.
n) Indicar el ejercicio fiscal en el que el activo se transmite o transmitirá, así como
el ejercicio fiscal en el que el mismo se adquiere o adquirirá por un residente
en México o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en
México.
o) Indicar el ejercicio en el que se ha comenzado o comenzará a deducir el bien.
p) Indicar si se trata de un activo parcialmente deducible en términos de la Ley
del ISR.
q) Monto total de depreciación que se considera o considerará deducible en
términos de la Ley del ISR, respecto del monto total depreciado en cada
ejercicio.
r) En caso de que el adquirente del activo depreciado total o parcialmente sea
o llevará a cabo el registro del activo en cuestión en sus estados de
situación financiera.
hechos jurídicos) en cuestión.
LISR 31, CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción IX del CFF
CFF IX. Cuando involucre un mecanismo híbrido definido de conformidad con la fracción
XXIII del artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
2.22.17. Para efectos de los artículos 199, fracción IX y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201, segundo
54
I. Tratándose tanto de esquemas reportables generalizados, como de personalizado:

reportable.
hechos jurídicos), en concreto, integran el esquema reportable y si involucran
o involucrarán un mecanismo híbrido definido de conformidad con el artículo
28, fracción XXIII de la Ley del ISR.
Para tales efectos, deberá señalar el motivo por el cual se genera el mecanismo
híbrido, es decir, por qué la legislación fiscal nacional o extranjera caracterizan
de forma distinta a una persona moral, figura jurídica, ingreso o al propietario
de los activos o a un pago.
extranjero o en México para obtener un beneficio fiscal, involucrando un
mecanismo híbrido definido de conformidad con el artículo 28, fracción XXIII de
la Ley del ISR.
se involucran mecanismos híbridos definidos de conformidad con el artículo 28,
fracción XXIII de la Ley del ISR.
g) Indicar si dentro del esquema reportable se celebró o se prevé celebrar un
acuerdo estructurado.
documentación:
entidad o la figura jurídica, así como su clave en el RFC o número de
identificación fiscal; país o jurisdicción de constitución; país de residencia; su
actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras jurídicas, indicar el país o
jurisdicción de creación y, en su caso, de registro.
beneficiado o que prevé beneficiarse celebra o celebrará una operación (acto
o hecho jurídico) que involucra un mecanismo híbrido definido de conformidad
con el artículo 28, fracción XXIII de la Ley del ISR.
e) En caso de que se haya empleado o se prevea emplear un acuerdo
estructurado en el esquema reportable, señalar el nombre y país o países de
55
residencia, clave en el RFC o número de identificación fiscal de las partes que

intervienen o intervendrán en dicho acuerdo estructurado, país de constitución,
así como el régimen fiscal de cada una de dichas partes en sus países de
residencia.
f) Nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de constitución,
o giro y domicilio de las entidades jurídicas o figuras jurídicas involucradas o
que estarán involucradas en el mecanismo híbrido definido de conformidad con
el artículo 28, fracción XXIII de la Ley del ISR.
g) Señalar si derivado de la realización de una operación (acto o hecho jurídico)
que involucra un mecanismo híbrido o acuerdo estructurado, los ingresos que
se obtienen u obtendrán, se consideran sujetos a un régimen fiscal preferente.
En caso afirmativo, indicar el concepto por el que se realizan o realizarán los
pagos sujetos a un régimen fiscal preferente; el monto de dichos pagos; y si los
pagos están gravados de forma indirecta con motivo de la aplicación del
artículo 4-B o del Título VI, Capítulo I de la Ley del ISR, o disposiciones
similares contenidas en la legislación fiscal extranjera.
h) Indicar el monto deducible en México, respecto de los pagos efectuados o, en
su caso, si la deducción está o estará limitada por lo dispuesto en el artículo
28, fracción XXIII de la Ley del ISR.
i) En su caso, indicar los porcentajes de deducción en el extranjero, así como las
cantidades que se deducen o deducirán en el extranjero, respecto de los
activos mantenidos y pagos efectuados en el extranjero.
j) Indicar la tasa efectiva del ISR que se causa o causará y que paga o pagará el
sujeto que recibe el pago efectuado al extranjero.
LISR 28, 176, CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción X del CFF
CFF X. Evite la identificación del beneficiario efectivo de ingresos o activos, incluyendo a
través del uso de entidades extranjeras o figuras jurídicas cuyos beneficiarios no se
encuentren designados o identificados al momento de su constitución o en algún momento
posterior.
2.22.18. Para efectos de los artículos 199, fracción X y cuarto párrafo, 200 y 201, segundo párrafo del
CFF, en las declaraciones informativas a que se refieren las reglas 2.22.1., 2.22.2. y 2.22.3.,
los asesores fiscales o los contribuyentes adjuntarán un documento en formato .pdf, con la
siguiente información y documentación:
y/o recomendación que integran el esquema reportable; las jurisdicciones
donde se ubican o ubicarán los sujetos involucrados en el esquema reportable;
y bajo qué legislación se celebran o celebrarán las operaciones (actos o hechos
jurídicos) que forman parte del esquema reportable.
hechos jurídicos), en concreto, se evita o evitará la identificación del
beneficiario efectivo de ingresos o activos.
56

extranjero o en México, para evitar la identificación del beneficiario efectivo de
ingresos o activos.
se evita la identificación del beneficiario efectivo de ingresos o activos.
g) Señalar de qué forma se evita o evitará la identificación del beneficiario efectivo
de los ingresos o activos.
h) Señalar si en el esquema reportable se encuentra involucrada una institución
financiera.
i) Diagrama que permita observar el flujo de las contraprestaciones que recibe el
beneficiario efectivo.
documentación:
jurisdicción de constitución o creación; país de residencia; su año de
constitución; su actividad o giro y su domicilio. Tratándose de figuras jurídicas,
indicar el país o jurisdicción de creación y, en su caso, de registro.
Adicionalmente, la manera en la que participa o participará cada uno de los
sujetos mencionados, así como sí tienen control efectivo sobre el beneficiario
efectivo. Para ello, se indicará el porcentaje de participación de cada una de
las partes que intervienen.
d) Los datos correspondientes a las personas físicas, entidades jurídicas o figuras
jurídicas en el extranjero o en México, involucradas en el flujo de
contraprestaciones, indicando el nombre de la persona física o los nombres,
denominaciones o razones sociales de las personas que integran la entidad o
la figura jurídica, así como su clave en el RFC o número de identificación fiscal
y su país o jurisdicción de constitución o creación.
e) Datos de la persona que evita o evitará que se le identifique como beneficiario
efectivo de ingresos o activos, tales como, nombre, denominación o razón
social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o número de
identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
f) Datos de la persona que realiza o realizará los pagos y que, a su vez, impide o
impedirá identificar al beneficiario efectivo de ingresos o activos, tales como,
nombre, denominación o razón social, país de residencia y constitución, clave
en el RFC o número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o
giro y domicilio.
g) Indicar el tipo de ingresos que se obtienen u obtendrán en México, así como el
importe de los mismos.
57
h) Descripción de los activos involucrados en el esquema reportable, así como el

valor asignado de dichos activos. En su caso, indicar si el activo se encuentra
o se encontrará ubicado en el país.
i) Descripción de los ingresos involucrados en el esquema reportable, así como
el importe de dichos ingresos.
j) En caso de que la persona que genera los ingresos o activos sea residente en
México o residente en el extranjero con establecimiento permanente en
México, deberá proporcionar la siguiente información:
o llevará a cabo el registro de las operaciones en sus estados de
situación financiera.
2. Bajo qué rubro se registra o registrará la operación (actos o hechos
jurídicos) en el estado de situación financiera del contribuyente, así
como el monto de dicha operación.
3. Los asientos contables correspondiente a los ingresos o activos en
cuestión.
k) Señalar la razón de negocios y los motivos por los que se evita o evitará la
identificación del beneficiario efectivo de ingresos o activos, incluyendo a través
del uso de entidades extranjeras o figuras jurídicas cuyos beneficiarios no se
encuentren designados o identificados al momento de su constitución o en
algún momento posterior.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción XI del CFF
CFF XI. Cuando se tengan pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su disminución de la
utilidad fiscal esté por terminar conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta y se realicen
operaciones para obtener utilidades fiscales a las cuales se les disminuyan dichas pérdidas
fiscales y dichas operaciones le generan una deducción autorizada al contribuyente que
generó las pérdidas o a una parte relacionada.
2.22.19. Para efectos de los artículos 199, fracción XI y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201, segundo
58

reportable.
hechos jurídicos), en concreto, se obtienen u obtendrán utilidades fiscales a las
cuales se le disminuirán las pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su
disminución de la utilidad fiscal esté por terminar conforme a la Ley del ISR.
extranjero o en México, para realizar operaciones (actos o hechos jurídicos)
para obtener utilidades fiscales a las cuales se le disminuirán las pérdidas
fiscales cuyo plazo para realizar su disminución de la utilidad fiscal esté por
terminar conforme a la Ley del ISR, con la finalidad de generar una deducción
autorizada al contribuyente que generó las pérdidas o a una parte relacionada
de éste.
e) Indicar qué operaciones (actos o hechos jurídicos) del esquema reportable se
realizan o realizarán para obtener utilidades fiscales a las cuales se le
disminuirán las pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su disminución de la
utilidad fiscal esté por terminar conforme a la Ley del ISR, con la finalidad de
generar una deducción autorizada al contribuyente que generó las pérdidas o
a una parte relacionada de éste.
documentación:
nombre de la persona física o el nombres, denominación o razón social de la
d) Indicar el ejercicio fiscal en el que concluya o concluirá el plazo para disminuir
la pérdida fiscal que se pretende disminuir de la utilidad fiscal.
e) Señalar la razón de negocios y los motivos por los que se realizan o realizarán
actividades u operaciones (actos o hechos jurídicos), para obtener utilidades
fiscales a las cuales se le disminuirán las pérdidas fiscales cuyo plazo para
realizar su disminución de la utilidad fiscal esté por terminar conforme a la Ley
del ISR.
f) Datos de la persona que generó las pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar
su disminución de la utilidad fiscal esté por terminar conforme a la Ley del ISR,
tales como, nombre, denominación o razón social, país de constitución, clave
en el RFC, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
59
g) Datos de las partes relacionadas a las que se les genera o generará una
deducción con motivo de las operaciones (actos o hechos jurídicos) realizadas
para obtener utilidades fiscales, tales como, nombre, denominación o razón
social, país de residencia, clave en el RFC o número de identificación fiscal,
según corresponda, actividad o giro y domicilio.
h) Monto de las pérdidas fiscales cuyo plazo para realizar su disminución de la
utilidad fiscal que esté por terminar conforme a la Ley del ISR.
i) El país en el que se originó la pérdida.
j) Monto de las actividades u operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto,
que se realizan o realizarán para obtener utilidades fiscales.
k) Categoría a la que pertenecen las utilidades fiscales que se obtienen u
obtendrán para disminuir las pérdidas fiscales.
l) Fuente de riqueza de donde proviene el ingreso: México o el extranjero.
m) Monto de la deducción que se genera o generará por las actividades u
operaciones (actos o hechos jurídicos), en concreto, señalando si dicha
deducción se disminuirá en México o en el extranjero.
n) Señale los motivos por los cuales se generaron las pérdidas fiscales cuyo plazo
para realizar su disminución está por terminar conforme a la Ley del ISR. Para
tales efectos, deberán indicar, con base en el estado de resultados de la
persona moral que generó las pérdidas fiscales, si éstas se generaron después
de disminuir a los ingresos, costos de ventas, gastos operativos, gastos de
financiamiento, depreciaciones o amortizaciones, enajenación de acciones y
partidas extraordinarias, o antes de impuestos, según corresponda.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción XII del CFF
CFF XII. Evite la aplicación de la tasa adicional del 10% prevista en los artículos 140, segundo
párrafo; 142, segundo párrafo de la fracción V; y 164 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
2.22.20. Para efectos de los artículos 199, fracción XII y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201, segundo
reportable.
hechos jurídicos), en concreto, se evita o evitará la aplicación de la tasa
adicional del 10% prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142, fracción
V, segundo párrafo; y 164 de la Ley del ISR.
60

extranjero o en México para evitar la aplicación de la tasa adicional del 10%
prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142, fracción V, segundo
párrafo; y 164 de la Ley del ISR.
documentación:
beneficiado o que prevé beneficiarse evita o evitará la aplicación de la tasa
adicional del 10% prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142, fracción
V, segundo párrafo; y 164 de la Ley del ISR.
e) Datos de la entidad jurídica que realiza o realizará el pago de las utilidades
respecto de las cuales los contribuyentes evitan o evitarán la aplicación de la
tasa adicional del 10%, prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142,
fracción V, segundo párrafo y 164 de la Ley del ISR, tales como, nombre,
denominación o razón social, país de residencia, país de constitución, clave en
el RFC o número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y
domicilio.
f) Datos de los contribuyentes que evitan o evitarán la aplicación de la tasa
adicional del 10%, prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142, fracción
V, segundo párrafo y 164 de la Ley del ISR, tales como, nombre, denominación
o razón social, país de residencia, país de constitución, clave en el RFC o
número de identificación fiscal, según corresponda, actividad o giro y domicilio.
LISR 140, 142, 164, CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
párrafo, fracción XIII del CFF
CFF XIII. En el que se otorgue el uso o goce temporal de un bien y el arrendatario a su vez
otorgue el uso o goce temporal del mismo bien al arrendador o una parte relacionada de
este último.
2.22.21. Para efectos de los artículos 199, fracción XIII y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201,
61
reportable.
hechos jurídicos), en concreto, se otorga u otorgará el uso o goce temporal de
un bien y el arrendatario a su vez otorga u otorgará el uso o goce temporal del
mismo bien al arrendador o una parte relacionada de este último.
extranjero o en México para otorgar el uso o goce temporal de un bien y el
arrendatario a su vez otorgue el uso o goce temporal del mismo bien al
arrendador o una parte relacionada de este último.
e) Indicar el tipo de bien respecto del que se otorga u otorgará el uso o goce
temporal al arrendador o una parte relacionada de este último.
f) Tratándose de arrendamientos, indicar, conforme a las Normas de Información
Financiera, si se trata de un arrendamiento financiero o un arrendamiento puro.
h) Acciones adicionales que se llevan o llevarán a cabo para otorgar el uso o goce
temporal de un bien al arrendador o una parte relacionada de este último.
documentación:
beneficiado o que prevé beneficiarse otorga u otorgará el uso o goce temporal
de un bien y el arrendatario a su vez otorga u otorgará el uso o goce temporal
del mismo bien al arrendador o una parte relacionada de este último.
62
e) Datos del arrendatario, tales como, nombre, denominación o razón social, país
f) Datos del arrendador, tales como, nombre, denominación o razón social, país
g) En su caso, datos de la parte relacionada del arrendador, a la que el
arrendatario le otorga u otorgará el uso o goce temporal del mismo bien cuyo
uso o goce temporal le fue otorgado por el mismo arrendador, tales como,
nombre, denominación o razón social, país de residencia, país de constitución,
o giro y domicilio.
h) Monto al que ascienden los ingresos obtenidos o que se obtendrán por el
arrendatario y el arrendador, por virtud del otorgamiento del uso o goce
temporal del mismo bien.
i) Monto al que ascienden las deducciones autorizadas obtenidas o que se
obtendrán por el arrendatario y el arrendador, por virtud del otorgamiento del
uso o goce temporal del mismo bien.
j) Señalar el periodo por el que se encuentran o encontrarán vigentes los actos
jurídicos mediante los cuales se otorga u otorgará el uso o goce temporal del
bien.
k) Tratamiento contable considerado para la operación (acto o hecho jurídico) por
el arrendatario y el arrendador, por virtud del otorgamiento del uso o goce
temporal del mismo bien.
l) En caso de que el quien obtenga el beneficio fiscal del esquema reportable sea
1. De las personas involucradas en alguna operación (acto o hecho
jurídico) que integra el esquema reportable, indicar el nombre, razón
social o denominación de la persona que lleva o llevará a cabo el
registro de las operaciones correspondiente en sus estados de situación
financiera.
jurídico) que integra el esquema reportable en el estado de situación
financiera del contribuyente, así como el monto de dicha operación.
3. Los asientos contables correspondiente al otorgamiento del uso o goce
temporal de un bien respecto del cual el arrendatario otorgue, a su vez,
el uso o goce temporal del mismo bien al arrendador o a una parte
relacionada de este último.
m) Tratándose de bienes tangibles indicar la ubicación física del bien objeto del
otorgamiento del uso o goce temporal. En el caso de bienes intangibles, se
deberá señalar en qué país se aprovechan los mismos.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
63
párrafo, fracción XIV del CFF
CFF XIV. Involucre operaciones cuyos registros contables y fiscales presenten diferencias
mayores al 20%, exceptuando aquéllas que surjan por motivo de diferencias en el cálculo
de depreciaciones.
2.22.22. Para efectos de los artículos 199, fracción XIV y cuarto párrafo, 200, fracción VI y 201,
reportable.
hechos jurídicos), en concreto, se llevan o llevarán a cabo operaciones cuyos
registros contables y fiscales presenten diferencias mayores al 20%.
extranjero o en México para llevar a cabo operaciones (actos o hechos
jurídicos) cuyos registros contables y fiscales presenten diferencias mayores al
20%.
e) Indicar qué actos o hechos jurídicos del esquema reportable generan o
generarán que los registros contables y fiscales presenten diferencias mayores
al 20%.
documentación:
nombre de la persona física o el nombre, denominación o razón social la
beneficiado o que prevé beneficiarse lleva o llevará a cabo las operaciones
64
(actos o hechos jurídicos) cuyos registros contables y fiscales presenten

diferencias mayores al 20%.
e) Se proporcionará la siguiente información:
o llevará a cabo el registro de las operaciones (actos o hechos jurídicos)
cuyos registros contables y fiscales presenten diferencias mayores al
20%, en sus estados de situación financiera.
hechos jurídicos) cuyos registros contables y fiscales presenten
diferencias mayores al 20%.
CFF 199, 200, 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
Constancia de liberación de la obligación de revelar esquemas reportables
2.22.23. Para los efectos del artículo 197, sexto y último párrafos del CFF, los asesores fiscales que
revelen esquemas reportables a nombre y por cuenta de otros asesores fiscales, deberán
emitir a cada uno de estos últimos una constancia de liberación de la obligación de revelar
esquemas reportables. Las constancias a que se refiere esta regla constituyen un convenio
celebrado entre particulares, por lo que, el contenido y el alcance de la liberación de la
obligación antes señalada, es responsabilidad de los asesores fiscales que emiten y que
reciben dichas constancias.
Para tal efecto, las referidas constancias deberán contener los siguientes datos:
a) Fecha en la que se emite la constancia.
b) Nombre, denominación o razón social y la clave en el RFC del asesor fiscal que reveló
el esquema reportable en términos de la regla 2.22.3.
En caso de que el asesor fiscal sea una persona moral, además se indicará el nombre
completo del representante legal o de la persona que entregará la constancia,
señalando los datos del documento mediante el cual acredita su personalidad.
c) Nombre completo y clave en el RFC del asesor fiscal liberado de la obligación de
revelar el esquema reportable.
En caso de que el asesor fiscal sea una persona moral, además se indicará el nombre
completo del representante legal o de la persona que recibirá la constancia, señalando
los datos del documento mediante el cual acredita su personalidad.
d) El nombre a que se refiere el inciso c) de esta regla, debe coincidir con el reportado
en la declaración informativa a que se refiere la regla 2.22.3.
e) Número de identificación del esquema reportable, el cual debe coincidir con el
asignado en el certificado emitido por el SAT.
f) Manifestación, bajo protesta de decir verdad, del asesor fiscal que reveló el esquema
reportable en términos de la regla 2.22.3., en la que indique que expide la constancia
de conformidad con el artículo 197, sexto párrafo del CFF y de esta regla.
65
g) Manifestación de que el asesor fiscal que reveló el esquema reportable en términos

de la regla 2.22.3., entregó al asesor fiscal liberado una copia de los siguientes
documentos: declaración informativa presentada en términos de la regla 2.22.3., copia
del acuse de recibo de dicha declaración y copia del certificado donde se asignó el
número de identificación del esquema reportable.
h) Firma autógrafa del asesor fiscal que emite la constancia, o bien, de su representante
legal o persona encargada de la emisión de la constancia por cuenta del asesor fiscal.
CFF 197, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
Mecanismos tendientes a evitar la aplicación del artículo 199 del CFF
2.22.24. Para efectos del artículo 199, último párrafo del CFF, se considera que son mecanismos que
evitan la aplicación del referido artículo, entre otros, cualquier plan, proyecto, propuesta,
asesoría, instrucción, recomendación o nombre que se le otorgue, ya sea externado de forma
expresa o tácita, con el objeto de materializar una serie de actos jurídicos, cuya finalidad sea
impedir que se actualice alguno de los supuestos previstos en el artículo 199, fracciones I a
XIV del CFF o cualquiera de los párrafos del citado artículo.
Para tal efecto, los asesores fiscales y los contribuyentes deberán revelar dichos mecanismos
conforme a las declaraciones a que se refieren las reglas 2.22.1., 2.22.2. y 2.22.3., según
corresponda.
CFF 199, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
Descripción de los mecanismos tendientes a evitar la aplicación del artículo 199 del
CFF
2.22.25. Para efectos de la regla 2.22.24., se considera que se describe detalladamente el mecanismo
relativo a evitar la aplicación del artículo 199, fracciones I a XIV del CFF o cualquier de los
párrafos del citado artículo, cuando en las declaraciones informativas a que se refieren las
reglas 2.22.1., 2.22.2. y 2.22.3., se revele en un documento en formato .pdf, que se adjunte a
dichas declaraciones, cuando menos, la siguiente información y documentación:
I. La fracción o el párrafo del artículo 199 del CFF que se evitó o evitará actualizar
mediante el mecanismo implementado.
II. Indicar si el mecanismo mediante el cual se evitó o evitará la aplicación del artículo
199 del CFF constituyó un esquema reportable generalizado o personalizado.
III. Un diagrama que permita observar todas las operaciones (actos o hechos jurídicos)
que forman parte del mecanismo; el país o las jurisdicciones donde se ubican los
sujetos involucrados en el o los mecanismos; y bajo qué legislación se celebran o
celebrarán las operaciones (actos o hechos jurídicos) que forman parte del
mecanismo.
IV. Indicar la secuencia en la que se llevan o llevarán a cabo las operaciones (actos o
hechos jurídicos) que conforman el mecanismo implementado.
V. Antecedentes y conclusiones que forman parte del contexto del o de los mecanismos,
así como los argumentos jurídicos y las premisas de las cuales parte la interpretación
jurídica.
VI. En su caso, datos del contribuyente que obtendrá un beneficio fiscal en México con
motivo de la implementación de un mecanismo, tales como, nombre, denominación o
razón social, país de constitución, país de residencia, clave en el RFC o número de
identificación fiscal, actividad o giro y domicilio.
VII. En su caso, indicar la fecha exacta o fecha aproximada en que se llevan o llevarán a
cabo las operaciones (actos o hechos jurídicos) que integran el mecanismo. Así como,
en su caso, el valor consignado o estimado en dichas operaciones.
VIII. En caso de que los contribuyentes que obtienen u obtendrán un beneficio fiscal en
México con motivo de la implementación de un mecanismo se auxilien o auxiliarán de
personas físicas, entidades jurídicas o figuras jurídicas en el extranjero o en México,
66
indicar el nombre de la persona física o el nombre, denominación o razón social de la

entidad, así como su clave en el RFC; o número de identificación fiscal; país o
jurisdicción de constitución; país de residencia; su actividad o giro y su domicilio.
Tratándose de figuras jurídicas, indicar país o jurisdicción de creación y, en su caso,
de registro.
IX. En caso de que las personas que participan o participarán en el o los mecanismos
sean partes relacionadas deberán manifestar dicha situación.
CFF 199, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3.
Constancia de esquema no reportable o de existencia de impedimento legal para
revelar un esquema reportable
2.22.26. Para los efectos del artículo 197, séptimo y último párrafos del CFF, los asesores fiscales que
consideren que un esquema que genera o generará beneficios fiscales en México no es
reportable de conformidad con el artículo 199 del CFF por virtud de que el plan, proyecto,
propuesta o asesoría no tiene alguna de las características establecidas en dicho artículo, o
bien, porque consideren que existe un impedimento legal para la revelación del esquema
reportable, deberán expedir una “Constancia de esquema no reportable o de existencia de
impedimento legal para revelar un esquema reportable”, de conformidad con lo establecido
en la ficha de trámite 301/CFF “Constancia de esquema no reportable o de existencia de
impedimento legal para revelar un esquema reportable”, contenida en el Anexo 1-A.
CFF 197, 199
Solicitud de información adicional a los asesores fiscales y contribuyentes
2.22.27. Para los efectos del artículo 201, último párrafo del CFF y de las reglas 2.22.1., 2.22.2. y
2.22.3., la autoridad fiscal podrá requerir a los asesores fiscales o a los contribuyentes
información y documentación adicional a la que se refieren las reglas 2.22.4. a 2.22.22.
El asesor fiscal o el contribuyente deberá presentar la información y documentación adicional
requerida o, en su caso, la manifestación, bajo protesta de decir verdad, en la que señale que
no se encuentran en posesión de la misma, en términos de lo establecido en la ficha de trámite
302/CFF “Solicitud de información adicional a los asesores fiscales y contribuyentes”,
contenida en el Anexo 1-A.
En caso de que el asesor fiscal o el contribuyente, manifieste, bajo protesta de decir verdad,
que no cuenta con la información y documentación adicional solicitada por la autoridad fiscal,
deberá exponer los motivos y razones de ello.
CFF 201, RMF 2020 2.22.1., 2.22.2., 2.22.3., 2.22.4. a 2.22.22.
Declaración informativa para proporcionar los datos de los contribuyentes a los cuales
se les comercializó un esquema reportable generalizado o personalizado
2.22.28. Para los efectos del artículo 197, octavo párrafo del CFF, los asesores fiscales deberán
presentar la “Declaración informativa para proporcionar los datos de los contribuyentes a los
cuales se les comercializó un esquema reportable generalizado o personalizado”, en términos
de lo establecido en la ficha de trámite 303/CFF “Declaración informativa para proporcionar
los datos de los contribuyentes a los cuales se les comercializó un esquema reportable
generalizado o personalizado”, contenida en el Anexo 1-A.
….
Quinto se modifican anexos 1 , 1ª
67
CFF 197
Primero. La presente Resolución entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el DOF, salvo
lo dispuesto en las reglas contenidas en el Capítulo 2.22. De la revelación de esquemas
reportables, las cuales entrarán en vigor el 1 de enero de 2021.
Segundo. Para los efectos del tercer párrafo de la regla 3.10.4., la continuidad de la autorización para
recibir donativos deducibles para el ejercicio fiscal 2021, se encuentra condicionada a que las
donatarias autorizadas presenten a más tardar el 30 de noviembre de 2020, el informe
previsto en la regla 3.10.11. y la ficha de trámite 19/ISR “Informe para garantizar la
transparencia del patrimonio, así como el uso y destino de los donativos recibidos y
actividades destinadas a influir en la legislación”, contenida en el Anexo 1-A, así como la
declaración informativa establecida en el artículo 86, tercer párrafo de la Ley del ISR,
correspondientes al ejercicio 2019.
Tercero. Para los efectos de la regla 2.21.6., fracción III, los órganos certificadores autorizados podrán
presentar el “Aviso de certificación de los terceros autorizados”, en términos de la regla 2.21.7.
y la ficha de trámite 286/CFF, contenida en el Anexo 1-A, a más tardar al 31 de octubre de
2020.
Cuarto. Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones al fideicomiso de abandono a que se
refiere el numeral 18 de los Lineamientos para la elaboración y presentación de los costos,
gastos e inversiones; la procura de bienes y servicios en los contratos y asignaciones; la
verificación contable y financiera de los contratos, y la actualización de regalías en contratos
y del derecho de extracción de hidrocarburos, publicados en el DOF, y que hayan aplicado lo
dispuesto en la regla 10.1., que se deroga en la presente Resolución, deberán presentar,
dentro del mes siguiente a la entrada en vigor del presente artículo transitorio, el aviso
establecido en la ficha de trámite 12/LISH “Aviso que presentan los contribuyentes para
informar los montos de las deducciones autorizadas respecto de las aportaciones realizadas
al fideicomiso de abandono”, contenida en el Anexo 1-A.
Los contribuyentes que presenten el aviso a que se refiere el párrafo anterior, podrán optar
por considerar como deducciones autorizadas para efectos del ISR, en el ejercicio en el que
se efectúen, las erogaciones que lleven a cabo con motivo de la ejecución de las actividades
correspondientes al abandono que se paguen con los recursos provenientes del fideicomiso
de abandono; asimismo, podrán optar por acreditar el monto del IVA que, en su caso, les sea
trasladado por dichas erogaciones, siempre que en ambos casos:
I. Acumulen a sus demás ingresos, en el ejercicio en el que ejerzan la opción establecida
en este artículo, el monto total de las aportaciones realizadas a dicho fideicomiso que
fueron deducidas conforme a la regla 10.1., actualizando dicho monto, desde la fecha
en que se presentó la declaración anual en la que se llevó a cabo la deducción de
tales aportaciones a dicho fideicomiso, hasta el momento en que se acumulen los
ingresos conforme a esta fracción.
II. Cumplan los demás requisitos establecidos en la Ley del IVA y la Ley del ISR para
efectuar su deducción o el acreditamiento, respectivamente.
Quinto. La obligación establecida en la regla 2.7.1.9., referente a la incorporación del complemento
“Carta Porte” a los CFDI que se señalan en la misma, iniciará su vigencia una vez que el SAT
publique en su Portal el citado complemento y haya transcurrido el plazo a que se refiere la
regla 2.7.1.8.
En los supuestos en los cuales se traslade mercancía en las modalidades marítima, aérea o
fluvial, la obligación de expedir CFDI de tipo traslado, iniciará su vigencia cuando se publique
el complemento Carta Porte y haya transcurrido el plazo a que se refiere la regla 2.7.1.8.
Sexto. Para los efectos del artículo 5, fracción VI, inciso b), octavo párrafo de la Ley del IVA, una vez
concluido el periodo a que se refiere la regla 10.26., segundo párrafo, vigente hasta la entrada
en vigor de la presente Resolución, las empresas que no suscribieron un contrato para la
exploración y extracción de hidrocarburos con la Comisión Nacional de Hidrocarburos,
estarán obligadas a reintegrar el monto de las devoluciones del IVA que hayan obtenido, en
el mes inmediato posterior a aquél en que haya transcurrido el periodo referido en la citada
regla 10.26.
Atentamente,
68
Ciudad de México, a 6 de noviembre de 2020.- La Jefa del Servicio de Administración Tributaria, Raquel
Buenrostro Sánchez.- Rúbrica.

banuelosm@gmai
FORMATOS ESQUEMAS REPORTABLES NOV 23 DOF

298/CFF Declaración informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados

Trámite  Descripción del Trámite o Servicio Monto
Servicio  Declaración informativa para revelar esquemas reportables generalizados y  Gratuito
personalizados, presentada por los asesores fiscales o los contribuyentes
 Pago de derechos
obligados.
Costo
¿Quién puede solicitar el Trámite o Servicio? ¿Cuándo se presenta?
Si eres un asesor fiscal o un contribuyente obligado a  Los esquemas reportables generalizados, deberán ser
revelar esquemas reportables en términos de los revelados a más tardar dentro de los treinta días hábiles
artículos 197 y 198 del CFF puedes solicitar este siguientes al día en que se realiza el primer contacto para
trámite. su comercialización.
 Los esquemas reportables personalizados, deberán ser
revelados a más tardar dentro de los treinta días hábiles
siguientes al día en que el esquema esté disponible para
el contribuyente para su implementación, o se realice el
primer hecho o acto jurídico que forme parte del esquema,
lo que suceda primero.
En el Portal del SAT:
¿Dónde puedo presentarlo?
http://omawww.sat.gob.mx/EsquemasReportables/
INFORMACIÓN PARA REALIZAR EL TRÁMITE O SERVICIO
¿Qué tengo que hacer para realizar el Trámite o Servicio?
Sigue el procedimiento que se indica en el mini sitio de esquemas reportables que se encuentra en la liga señalada en el
apartado ¿Dónde puedo presentarlo? de esta ficha de trámite.
¿Qué requisitos debo cumplir?
1. El llenado de la declaración, deberá cumplir con lo establecido en la “Guía de llenado de la declaración informativa
para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”, publicada en el mini sitio de esquemas
reportables que se encuentra en la liga señalada en el apartado ¿Dónde puedo presentarlo? de esta ficha de
trámite.
2. Adjuntar a la declaración informativa, un documento en formato PDF, con la información y documentación a que se
refieren las reglas 2.22.4. a 2.22.22. de la RMF vigente, según corresponda, conforme a los supuestos establecidos
en el artículo 199 del CFF.
¿Con qué condiciones debo cumplir?
Contar con e.firma o Contraseña.
SEGUIMIENTO Y RESOLUCIÓN DEL TRÁMITE O SERVICIO
¿Cómo puedo dar seguimiento al Trámite o Servicio? ¿El SAT llevará a cabo alguna inspección o verificación
para emitir la resolución de este Trámite o Servicio?
Trámite inmediato. No.
69
Resolución del Trámite o Servicio
Se considerará presentada la Declaración si el envío de la misma se realiza conforme a lo establecido en esta ficha de
trámite.
Plazo máximo para que el SAT Plazo máximo para que el SAT Plazo máximo para cumplir con la
resuelva el Trámite o Servicio resuelva el Trámite o Servicio información solicitada
Trámite inmediato. No aplica. No aplica.
¿Qué documento obtengo al finalizar el Trámite o ¿Cuál es la vigencia del Trámite o Servicio?
Servicio?
 Acuse de recibo. Indefinida.

 Certificado que contiene el número de identificación
del esquema reportable.
 Copia de la declaración informativa.
CANALES DE ATENCIÓN
Consultas y dudas Quejas y denuncias
 MarcaSAT: 55-62-72-27-28 y 01-87-74-48-87-28  Quejas y Denuncias SAT: 55-88-52-22-22 y 84-42-87-
para Estados Unidos y Canadá. 38-03 para otros países.
 Atención personal en las Oficinas del SAT ubicadas  Correo electrónico: denuncias@sat.gob.mx
en diversas ciudades del país, en un horario de  SAT Móvil – Aplicación para celular, apartado Quejas y
atención de lunes a jueves de 8:30 h a 16:00 h, y Denuncias.
viernes de 8:30 h a 15:00 h.  En el Portal del SAT:
Las direcciones de las oficinas están disponibles en: https://www.sat.gob.mx/aplicacion/50409/presenta-tu-
https://www.sat.gob.mx/personas/directorio- queja-o-denuncia.
nacional-de-modulos-de-servicios-tributarios.  Teléfonos rojos ubicados en las Aduanas y las oficinas
 En los Módulos de Servicios Tributarios y Módulos del SAT.
SARE, el horario de atención se adapta, por lo que
puede ser de 8:30 h hasta las 14:30 h.
 Vía Chat: http://chatsat.mx/.
Información adicional
No aplica.
Fundamento jurídico
Arts. 197, 198, 199, 200 y 201 del CFF; Séptimo DECRETO DOF 09/12/2019; Reglas 2.22.1., 2.22.4. a 2.22.22. RMF.
299/CFF Declaración informativa complementaria presentada para revelar modificaciones a esquemas

reportables generalizados y personalizados
Servicio  Declaración informativa complementaria presentada por modificaciones al  Gratuito
esquema reportable generalizado o personalizado revelado, cuando el
esquema reportable tuvo modificaciones, algún error o alguna actualización
de datos. Costo

Si eres un asesor fiscal o un contribuyente obligado en A más tardar dentro de los veinte días hábiles siguientes a aquél
términos de los artículos 197 y 198 del CFF, puedes en que se llevó a cabo la modificación, corrección o
solicitar este trámite si deseas modificar, corregir o actualización de la información y documentación del esquema
actualizar la información y documentación que revelaste reportable revelado.
en la declaración informativa del esquema reportable
generalizado o personalizado conforme al artículo 202,
tercer párrafo del CFF.
70

trámite.
Contar con el número de identificación del esquema reportable.

trámite.
Servicio?
 Copia de la declaración informativa
complementaria.
viernes de 8:30 h a 15:00 h.
 En el Portal del SAT:
Las direcciones de las oficinas están disponibles en:
https://www.sat.gob.mx/aplicacion/50409/presenta-tu-
nacional-de-modulos-de-servicios-tributarios.  Teléfonos rojos ubicados en las Aduanas y las oficinas
No aplica.
Arts. 197, 198, 199, 200 y 202 CFF; Reglas 2.22.2., 2.22.4. a 2.22.22. RMF.
71
300/CFF Declaración informativa complementaria para revelar esquemas reportables generalizados y

personalizados, presentada por los asesores fiscales liberados de la obligación de revelar el esquema
reportable
Servicio  Declaración informativa complementaria para revelar esquemas reportables  Gratuito
generalizados y personalizados, presentada por los asesores fiscales
liberados de la obligación de revelar el esquema reportable.
Costo
Si eres un asesor fiscal que cuenta con una constancia A más tardar dentro de los veinte días hábiles siguientes a aquél
de liberación y no te encuentras de acuerdo con el en que recibiste la constancia de liberación.
contenido de la declaración informativa presentada por
el asesor fiscal que te liberó o deseas proporcionar
mayor información puedes solicitar este trámite.

trámite.
Contar con el número de identificación del esquema reportable.
Trámite inmediato No.
trámite.
Servicio?
 Copia de la declaración informativa
complementaria.
72

nacional-de-modulos-de-servicios-tributarios.
 Teléfonos rojos ubicados en las Aduanas y las oficinas
No aplica.
Arts. 197, 200 y 201 del CFF; Séptimo DECRETO DOF 09/12/2019; Reglas 2.22.3., 2.22.4. a 2.22.22. RMF.
301/CFF Constancia de esquema no reportable o de existencia de impedimento legal para revelar un esquema
reportable
Servicio  Expedición de la constancia de esquema no reportable o de existencia de  Gratuito
impedimento legal para revelar un esquema reportable.
Costo
Si eres un asesor fiscal que considera que un esquema Cuando el asesor fiscal considere que un esquema no es
genera o generará beneficios fiscales en México, pero reportable o que existe un impedimento legal para su
que no es reportable de conformidad con el artículo 199 revelación.
del CFF, o bien, que existe un impedimento legal para
su revelación, puedes solicitar este trámite.
El llenado de la constancia, deberá cumplir con lo establecido en la “Guía de llenado para emitir la constancia de esquema
no reportable o de existencia de impedimento legal para revelar un esquema reportable”, publicada en el mini sitio de
esquemas reportables que se encuentra en la liga señalada en el apartado ¿Dónde puedo presentarlo? de esta ficha
de trámite.
No aplica.
Se expedirá la constancia si el envío de la misma se realiza conforme a lo establecido en esta ficha de trámite.
73
Servicio?
Acuse de recibo. Indefinida.
 En caso de que el asesor fiscal considere que el esquema no es reportable de conformidad con el artículo 199 del
CFF por virtud de que el plan, proyecto, propuesta o asesoría no tiene alguna de las características establecidas en
dicho artículo, indicar la justificación y motivación de las razones de su consideración.
 En caso de que el asesor fiscal considere que el esquema no es reportable porque existe un impedimento legal
para su revelación, señalar la fracción o fracciones del artículo 199 del CCF que se actualizan y el impedimento
legal para revelar el esquema reportable, adjuntando el documento que, en su caso, origine dicho impedimento.
Arts. 197, 199 del CFF; Séptimo DECRETO DOF 09/12/2019; Regla 2.22.24. RMF.
302/CFF Solicitud de información adicional a los asesores fiscales y contribuyentes

Servicio  Solicitud de información adicional a los asesores fiscales o contribuyentes  Gratuito
que presentaron declaraciones informativas para revelar esquemas
reportables generalizados o personalizados.
Costo
 Si eres un asesor fiscal o un contribuyente que A más tardar dentro de los treinta días hábiles siguientes a aquél
presentó alguna de las declaraciones informativas en que surta efectos la notificación del requerimiento.
a que se refieren las reglas 2.22.1., 2.22.2., y
2.22.3, y la autoridad fiscal te requirió información
y documentación adicional, puedes solicitar este
trámite.
74
Archivo digitalizado con:

 Información y documentación solicitada por la autoridad fiscal.
 En caso de representación legal, copia certificada del poder notarial para acreditar la personalidad del representante
legal.

Se considerará presentada la información adicional si el envío de la misma se realiza conforme a lo establecido en esta
ficha de trámite.
Trámite inmediato. No aplica. Treinta días hábiles posteriores a la
notificación del requerimiento.
Servicio?
Las direcciones de las oficinas están disponibles en:
https://www.sat.gob.mx/aplicacion/50409/presenta-tu-
No aplica.
Arts. 201, último párrafo del CFF; Séptimo DECRETO DOF 09/12/2019; Regla 2.22.27. RMF.
303/CFF Declaración informativa para proporcionar los datos de los contribuyentes a los cuales se les
comercializó un esquema reportable generalizado o personalizado

Servicio  Declaración informativa para proporcionar los datos de los contribuyentes a  Gratuito
los cuales se les comercializó un esquema reportable generalizado o
personalizado.  Pago de derechos
Costo
Si eres un asesor fiscal obligado a presentar la A más tardar el último día del mes de febrero de cada año.
declaración informativa anual en términos del artículo
75
197, octavo párrafo del CFF, puedes solicitar este

trámite.
El llenado de la declaración, deberá cumplir con lo establecido en la “Guía de llenado de la declaración informativa para
proporcionar los datos de los contribuyentes, a los cuales se les comercializó un esquema reportable generalizado o
personalizado”, publicada en el mini sitio de esquemas reportables que se encuentra en la liga señalada en el apartado
¿Dónde puedo presentarlo? de esta ficha de trámite.
trámite.
Servicio?
Teléfonos rojos ubicados en las Aduanas y las oficinas del
 En los Módulos de Servicios Tributarios y Módulos SAT.
No aplica.
Arts. 197 del CFF; Séptimo DECRETO DOF 09/12/2019; Regla 2.22.28. RMF.

banuelosm@gmail.com
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Asesores Fiscales y Esquemas Reportables Ok 2020 Edu Lide - Portal

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Asesores Fiscales y Esquemas Reportables Ok 2020 Edu Lide - Portal

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EDU LIDE – PORTAL CONTADURIA Y NEGOCIOS

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

II. No revelar un esquema reportable generalizado, que no haya sido

IV. De $200,000.00 a $2,000,000.00 en el supuesto previsto en la fracción IV.

siempre que se cumpla con lo dispuesto en la fracción II del artículo 200 de

serie, a la persona que lo efectuó o alguno de sus socios, accionistas o partes

beneficiarios no se encuentren designados o identificados al momento de su

En el ejercicio de sus facultades de comprobación, la autoridad fiscal podrá

Antes de la emisión de la última acta parcial, del oficio de observaciones o de la

Se considera que existe un beneficio económico razonablemente esperado,

aumentar el valor de los bienes que sean de su propiedad, mejorar su posicionamiento

instrucción o recomendación para materializar la serie de hechos o actos

o declaraciones complementarias que correspondan en términos del Código

CPC MANUEL BAÑUELOS PEREZ

5. Revelación de esquemas reportables.

El Reporte Final de la Acción 12 del Proyecto BEPS42 reconoce que la falta de

El referido Reporte establece que el objetivo principal de los regímenes de

Por referir algunos ejemplos, en Reino Unido, el régimen de declaración de

42 OECD (215), Mandatory Disclosure Rules, Action 12-2015 Final Report,

En los primeros años tras la adopción de DOTAS, se produjo un aumento inicial de

DOTAS. Entre 2009-2010 se registraron 116 esquemas, y entre 2013-2014 se

En Canadá, en cuanto al régimen de refugios fiscales (tax shelter), los promotores

participaron en estos mecanismos, y ha impuesto sanciones a terceros (ej.

Por lo anterior, se propone un régimen de revelación de esquemas reportables en

haya un asesor fiscal externo o cuando este no se encuentre obligado. Esto es

Es relevante señalar que la información proporcionada en ningún caso podrá

presentación de la información sobre un esquema reportable no implica que la

Adicionalmente se propone que el SAT lleve a cabo un registro de asesores fiscales

Por su parte, se propone que los esquemas reportables se clasifiquen en

Para evitar cargas de cumplimiento innecesarias, se prevé que cuando existan

acuerdo con la información presentada al SAT, realicen una declaración informativa

oportunamente para que aquellos puedan incluirlo en sus declaraciones de

Con la finalidad de proteger los derechos de los contribuyentes, brindar

En la presente iniciativa se prevé que, transcurrido un plazo máximo de ocho meses

Asimismo, se propone modificar el artículo 42 párrafo primero, así como adicionar

Adicionalmente, se considera que el cumplimiento de las obligaciones del presente

Finalmente, se propone modificar el artículo 67 del CFF, a efecto de interrumpir el

El Reporte Final sobre la Acción 12 del referido proyecto reconoce que en el

En este sentido, se estima que la importancia de este régimen es de tal magnitud,

Se prevé que la obligación de revelar los esquemas reportables comience a partir

EXPOSICION MOTIVOS 5ª CFF

La fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos

encuentren en condiciones distintas se les aplicarán reglas distintas en atención a

En la práctica se ha detectado que diversos contribuyentes realizan actos jurídicos

Además del conflicto de inequidad que genera, estas prácticas provocan un

Adicionalmente, es relevante señalar que la recaudación en México es poco

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India29, Irlanda30, Israel31, Italia32, Nueva Zelanda33, Países Bajos34, Suecia35

18 OECD (2018), Revenue Statistics 2018. Tax revenue trends in

Por su parte, algunos países prevén expresamente algunas excepciones para

En este sentido, las legislaciones de otros países y jurisdicciones permiten a sus

Derivado del estudio de la experiencia internacional, se consideró que una norma

Para ello, la presente iniciativa prevé que, en el ejercicio de sus facultades de

37 THURONYI, Victor, Comparative Tax Law, Países Bajos, Kluwer Law

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“FICCIÓN LEGAL. PARA EVITAR ELUSIÓN O EVASIÓN EN MATERIA

38 Tesis I.4o.A.170 A (10a.), Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,

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Si bien se alude a la expresión “razón de negocios” y esto es un concepto jurídico

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39 Tesis: I.4o.A.168 A (10a.), Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,