Teneduria de Libros

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO UNIVERSITARIO “RAFAEL RANGEL”

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO
DEBERES FORMALES APLICABLES A LOS EXPENDIOS DE BEBIDAS

ALCOHÓLICAS DEL MUNICIPIO ESCUQUE ESTADO TRUJILLO
Autora: Br. Jessica Briceño

C.I.No: V-19.148.818
Trujillo, Mayo 2011
1
TRUJILLO
DEBERES FORMALES APLICACBLES A LOS EXPENDIOS DE BEBIDAS


C.I.No: V-19.148.818
Tutora: Prof. María C. Da Costa
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARA OPTAR AL
TÍTULO DE LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA
Trujillo, Mayo 2011
2
AGRADECIMIENTO
A Dios Todopoderoso por ser mi guía en este camino, por darme la

fortaleza, la salud, la bendición, por iluminarme y guiarme, en el camino
correcto para culminar una de mis más anheladas metas.
A mis padres Carmen Ángel y José Briceño por guiarme y aconsejarme
en los buenos y malos momentos... LOS AMO
A mis hermanos Yuse y Leo por ayudarme en todo momento.
A mi novio Daniel por estar ahí, siempre que lo necesito.
A la Universidad de los Andes, por darme la oportunidad de Ser ULA-
ANDINA.
A mi tutora Prof. María Da Costa por la colaboración y dedicación
durante toda la realización de mi tesis.
A mis amigos: María E., Claudia, Sara, Mariana, Yolimar, Mildred,
Fernando Kristian y Johan que de una u otra forma me ayudaron en cada
momento de mi carrera.
A todos mil gracias.
4
DEDICATORIA
Con mucho amor y cariño dedico esta meta:

A DIOS por regalarme esta nueva oportunidad de vida, y todo lo
importante que me ha regalado en especial mi familia y las personas que
amo.
A mi padres, por haberme regalado la oportunidad de nacer, y estar
ahí en todos los momentos de mi vida, gracias papi y mami por darme la
dicha de ser una profesional por creer siempre en mi, aunque hemos pasado
momentos muy difíciles han estado presente para darme su apoyo
incondicional, aquí esta parte del fruto q ustedes me han brindado. Pero esto
es solo el Comienzo de muchos éxitos.
A mis hermanos Yuse y Leo que siempre me han apoyado en las
buenas y en las malas, por aguantarme todo. Que este triunfo le sirva de
ejemplo para que cumplan sus sueños con todo mi apoyo.
A ti Dani por tu amor y cariño, y a pesar de que hemos pasado tiempos
difíciles, siempre has estado ahí para comprenderme y ayudarme, espero
que esta meta que hoy culmino te sirva de ejemplo.
Gracias a todos porque de una u otro forma este triunfo también es de
ustedes, por ayudarme y apoyarme siempre, en cada momento difícil de mi
carrera y mi vida. LOS QUIERO MUCHISIMO..!
Jessica Briceño.
5
ÍNDICE GENERAL
Pág.
APROBACIÓN DEL TUTOR ii
AGRADECIMIENTOS iii
DEDICATORIA iv
ÍNDICE GENERAL v
ÍNDICE DE CUADROS vii
ÍNDICE DE FIGURAS viii
ÍNDICE DE MATRICES DE INFORMACIÓN ix
RESUMEN x
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 3
Formulación del Problema 6
Sistematización de la Investigación 6
Objetivos de la Investigación 6
Justificación de la Investigación 7
Delimitación de la Investigación 9
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación 10
Bases Teóricas 14
Bases Legales 31
Definición de Términos Básicos 40
Operacionalización de la Variable 42
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación 43
Diseño de la Investigación 43
Población 44
Técnica e Instrumento de Recolección de Datos 45
Validez del Instrumento 46
Procedimiento para el Análisis de la Información 47
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Resultados del primer objetivo específico 48
Resultados del segundo objetivo específico 59
Resultados del tercer objetivo específico 67
6
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones 73
Recomendaciones 75
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 76
ANEXOS
Anexo 1. Cuestionario 80
Anexo 2. Constancias de validación 89
7
ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO Pp.
1 Principios del sistema tributario venezolano 16
2 Descripción del concepto de tributos 17
3 Clasificación de los impuestos nacionales 19
4 Clasificación de los expendios de licores y especias 24
alcohólicas
5 Deberes formales establecidos en el COT 32
6 Leyes específicas según el tipo de impuesto que 34
fundamentan el estudio
7 Deberes formales y materiales del ISLR 35
8 Deberes formales y materiales del IVA 36
9 Deberes formales de la Ley del Impuesto sobre Alcohol y 38
Especies de Alcohólicas y su reglamento
10 Mapa de Variables 42
8
ÍNDICE DE TABLAS
TABLA Pp.
1 Teneduría de libros 48
2 Teneduría de registros 49
3 Inscripción en el registro 50
4 Uso del RIF en documentos y declaraciones 51
5 Permiso de habilitación de locales 52
6 Declaraciones en el tiempo estipulado 53
7 Exhibición de libros y declaraciones correspondientes 54
8 Contribución con inspecciones 55
9 Comunicación de cambios 57
10 Cumplimiento de las resoluciones y demás 58
11 Registro de control fiscal de activos 59
12 Registro de control fiscal de pasivos 60
13 Presentación de declaraciones (ISLR) 62
14 Emisión de documentos 62
15 Registro de inventarios 64
16 Emisión de comprobantes 65
17 Teneduría de libros especiales 66
18 Conservación de duplicados de todos los documentos 66
19 Presentación de declaraciones (IVA) 67
20 Registro previo 68
21 Obtención de autorizaciones necesarias 69
22 Teneduría de documentos relacionados al expendio de 70
licores
23 Emisión de facturas guías 71
9
ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO Pp.
1 Teneduría de registros 49
2 Inscripción en el registro 50
3 Permiso de habilitación de locales 52
4 Declaraciones en el tiempo estipulado 53
5 Exhibición de libros y declaraciones correspondientes 54
6 Contribución con inspecciones 56
7 Comunicación de cambios 57
8 Registro de control fiscal de activos 59
9 Registro de control fiscal de pasivos 61
10 Emisión de documentos 63
11 Teneduría de documentos relacionados al expendio de 70
licores
10
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES.
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
TRUJILLO
DEBERES FORMALES APLICABLES A LOS EXPENDIOS DE BEBIDAS


Tutora: Prof. María C. Da Costa.
Año: 2011
RESUMEN
Los deberes formales están representados por todas las obligaciones que
deben cumplir los contribuyentes, responsables y terceros (sujeto pasivo), en
atención a las disposiciones establecidas en las leyes que regulan la materia
tributaria. El propósito de este trabajo de investigación fue analizar el
cumplimiento de los deberes formales aplicables a los expendios de bebidas
alcohólicas en el municipio Escuque del estado Trujillo. En función de
lograrlo, se utilizó un tipo de investigación descriptivo con diseño de campo
no experimental. La población estuvo conformada por la totalidad de los
casos de expendios de bebidas alcohólicas en el municipio Escuque del
estado Trujillo; los cuales suman en total 25. Se utilizó como técnica de
recolección de datos la encuesta, y como instrumento un cuestionario,
validado por el juicio de expertos. Los resultados obtenidos permitieron
concluir que los expendios de bebidas alcohólicas en el municipio Escuque
del estado Trujillo; cumplen con los deberes formales tipificados tanto en el
Código Orgánico Tributario, como en las leyes nacionales relacionadas al
ISLR, IVA, ISAEA. Sin embargo, no siempre realizan las declaraciones en el
tiempo estipulado ni han tenido la necesidad de solicitar permisos vinculados
a sus actividades o habilitación de locales.
Palabras clave: Deberes formales, COT, IVA, ISLR, Ordenanza de Ley de

Expendio de Bebidas Alcohólicas en el Municipio Escuque.
11
INTRODUCCIÓN
En Venezuela, como consecuencia del desequilibro en los modelos

económicos rentistas que han dependido de las variaciones del comercio
internacional, se han visto en la necesidad de diversificar las fuentes de
ingresos para tratar de dar solución al gran déficit fiscal que en la actualidad
presenta la economía. Ante tal situación, el sistema tributario venezolano ha
sido modernizado con el fin de diseñar y construir un sistema operativo,
automatizado y funcional tendente a llevar a cabo una efectiva labor de
recaudación del mayor número de interese generales para atender las
necesidades colectivas; las cuales con el transcurrir de los años, se han
hecho más diversas y onerosas.
En este sentido, el Estado ejerce un control fiscal sobre las empresas
productoras y comercializadoras de especies alcohólicas a través de una
serie de instrumentos y normativas legales (deberes formales) que deben
cumplir obligatoriamente. Por lo escrito, es establece la implementación de
operativos de fiscalización y recaudación de impuestos y/o tributos, entre los
cuales se debe mencionar los operativos de control y fiscalización de
expendios de bebidas alcohólicas, con el fin de velar por minimizar o evitar la
evasión y el déficit en la recaudación de impuestos.
Para que ello, se debe considerar el papel fundamental que ejercen las
autoridades en el cumplimiento de las normas y principios comunes a toda la
actividad tendente a analizar el cumplimiento de los deberes formales. Tal es
el caso del municipio Escuque del estado Trujillo; el cual constituye el tema
de estudio de la presente investigación, tomando en cuenta la
responsabilidad de quienes tienen la ardua labor de llevar a cabo los
operativos y controles necesarios para que la recaudación de impuestos se
desarrolle de forma eficaz y bajo la normativa legal establecida.
12
A manera de síntesis, el trabajo está estructurado en capítulos para
facilitar la comprensión del lector y respondiendo a las pautas metodológicas
exigidas, de la siguiente manera:
Capítulo I. El Problema, en el mismo se expresa claramente el
planteamiento del problema, la formulación de la problemática encontrada,
los objetivos de la investigación, subdivididos en general y específicos; la
justificación y delimitación de la investigación.
Capítulo II, Marco Teórico, dentro del mismo se plantea la información
teórica que sirve de fundamento para el desarrollo de esta investigación, al
igual que el Mapa de Variables.
Capítulo III, Marco Metodológico, en esta etapa se define el diseño
metodológico y el tipo de investigación que se aplicará durante el desarrollo
del trabajo, así como las técnicas e instrumentos utilizados para la
recolección de datos.
Capítulo IV, Interpretación de los Resultados, muestra el análisis de
los resultados obtenidos del cuestionario aplicado a los establecimientos de
expendios de bebidas alcohólicas.
Capitulo V, conclusiones y Recomendaciones, refleja el punto final al
que llego la investigadora luego de la culminación de la investigación.
13
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
En el ámbito mundial, los tributos son prestaciones de dinero que el

estado exige en virtud de una ley con el propósito de cubrir los gastos
públicos o aquellos realizados por el gobierno a través de inversiones
públicas; por tanto, un aumento en los mismos produce un incremento en el
nivel de la renta nacional, permitiendo así el aumento de los ingresos
económicos de un país, mediante estrategias que permitan disminuir la
evasión fiscal.
En América Latina, la complejidad de las economías modernas,
fundamentan el papel económico en la recaudación de los tributos, razón por
la cual han pasado a ser instrumentos de la política económica, por sus
importantes efectos sobre las más diversas actividades (ahorro, inversión,
distribución de renta, entre otros). El desarrollo histórico de los deberes
formales muestra las profundas transformaciones y la relativa juventud de
los existentes en la actualidad, los cuales tienen cada vez mayor relevancia,
consolidándose como la principal fuente de recaudo de los gobiernos, en
buena parte como alternativa a la pérdida por el proceso generalizado de
liberalización comercial.
En Venezuela, la aplicación de leyes en materia tributaria, dado el
propósito de la recaudación de impuestos y el velar por el cumplimiento del
funcionamiento legal de las organizaciones de cualquier naturaleza, se
centra en la administración por parte de los organismos competentes en la
materia, de tal manera que el estado pueda racionalizar el gasto público
según la administración de los recursos y, parte de ellos, provienen de los
14
tributos, siendo una estrategia fiscal de índole contributivo, dependiendo a lo
que corresponda según la norma impuesta para las unidades de producción
de acuerdo a su capacidad tributaria.
El cumplimiento de los deberes formales en materia de tributos, así
como de la recaudación de impuestos a nivel nacional de acuerdo a Rojas
(2007:125), durante los años 2003 hasta el 2005, careció de efectividad,
siendo una de las más notables y diagnosticada causas la alta morosidad
existente, ya que no cuentan con manuales de sistemas, normas o guías de
evaluación del cumplimiento de los deberes formales, que como
consecuencia deja una alta rotación de personal, multiplicidad de funciones,
contribuyendo a que el desarrollo de las actividades de los departamentos
sea tardío.
Por tal razón, se consideró importante dotar al estado venezolano de
un servicios de formulación de políticas impositivas y de administración
tributaria, cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional
Tributario citado por Espinoza (2005:14), “consistía en reducir drásticamente
los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas
públicas fundamentado básicamente en los ingresos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero”.
Con el transcurrir de los años, el estado ha implementado operativos
de fiscalización, entre los cuales se encuentra el de fiscalización de expendio
de bebidas alcohólicas, el cual se viene aplicando desde el año 2001, y está
referido a la investigación, pues tiene sus cimientos en normas y principios
comunes a toda actividad tendiente al cumplimiento de los distintos deberes
formales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2001), Ley del
Impuesto sobre la Renta (2007), Ley del Impuesto al Valor Agregado (2005),
Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies de Alcohólicas (2005) y su
reglamento (2003), entre otras.
Sin embargo, se establecen casos en el estado Trujillo, donde
funcionan empresas en las cuales, de acuerdo a Rojas (2007), existe
15
evasión de impuestos o en caso contrario no declaran los ingresos reales,
con el fin de evitar el pago de estos, en algunas oportunidades por parecer
elevados y en otras por no tener registro de comercio que verifique la
legalidad de su empresa.
Se hace referencia específica a las empresas de expendios de bebidas
alcohólicas, cuya responsabilidad del cumplimiento de las obligaciones
fiscales, deben estar apegadas a la normativa regida por el Código
Orgánico Tributario, así como la Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies
de Alcohólicas, la cual tipifica los procedimientos administrativos que se
deben seguir para el cabal funcionamiento, establece el sistema de
recaudación de impuestos, así como las referidas a la Ley del Impuesto
sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado y los organismos
competentes que están en la obligación de llevar el control fiscal.
Es notorio en muchos lugares, el expendio de bebidas alcohólicas de
manera clandestina, de allí surgen factores que inciden en la evasión de
impuestos y por lógica, en el déficit en la recaudación de los mismos. Conte
(2007:2), expresa “en el municipio Escuque se presentan situaciones como
la anteriormente señalada, donde se puede corroborar que existe déficit en
la recaudación de impuestos por parte de las empresas de expendios de
bebidas alcohólicas.
De acuerdo a entrevista informal realizada a los administradores o
gerentes de los expendios de bebidas alcohólicas ubicados en el municipio
Escuque del estado Trujillo; algunos de estos establecimientos no cuentan
con un registro de comercio para establecer su funcionamiento apegado a la
ley, es decir; funcionan de manera ilegal, en otros casos, no llevan registros
de los datos exigidos de compra y venta de las bebidas alcohólicas, lo cual
se traduce a una indudable evasión de impuestos, siendo múltiples sus
causas y consecuencias.
Por lo tanto, una inadecuada administración tributaria se traduce en
evasión por parte de los dueños de los expendios de bebidas alcohólicas y
16
por ende un déficit en la recaudación, cuyos factores y/o causas son
determinantes, generada por la deficiente supervisión del cumplimiento de la
normativa en lo que a tributos se refiere. Se hace notorio, las consecuencias
de la situación descrita, en cuanto afecta directamente en forma negativa a
la recaudación, debiéndose así cumplir con las obligaciones legales del país.
Dentro del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los expendios de
bebidas alcohólicas se encuentran los deberes formales del Código
Orgánico Tributario (COT), Impuesto sobre la Renta (ISLR), Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y el Impuesto sobre Alcohol y Especies de Alcohólicas
(ISAEA), siendo materia de análisis a fin de determinar la situación actual en
que se encuentran dichos expendios.
A tal efecto de la situación planteada se formulan las siguientes
interrogantes:
Formulación del Problema
¿Cómo es el cumplimiento de los deberes formales aplicables a los

expendios de bebidas alcohólicas en el municipio Escuque del estado
Trujillo?
Sistematización del Problema
¿Cómo es el cumplimiento de los deberes formales aplicables a los

expendios de bebidas alcohólicas establecidos en el Código Orgánico
Tributario?
¿Cuáles son los deberes formales aplicables a los expendios de
bebidas alcohólicas en la matera de impuestos nacionales?
¿Cómo es el cumplimiento de los deberes formales establecidos en la
Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies de Alcohólicas y su reglamento?
17
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar el cumplimiento de los deberes formales aplicables a los

Trujillo.
Objetivos específicos
Determinar el cumplimiento de los deberes formales aplicables a los

expendios de bebidas alcohólicas establecidos en el COT.
Identificar el cumplimiento de los deberes formales aplicables a los
expendios de bebidas alcohólicas en la matera de impuestos nacionales.
Describir el cumplimiento de los deberes formales establecidos en la
Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies de Alcohólicas y su reglamento.
Justificación de la Investigación
El presente estudio aporta datos a quienes interesadamente dan

continuidad a diferentes investigaciones acerca del sistema tributario, la
evasión de impuestos, el déficit en la recaudación de los mismos y la
importancia que se describe de la debida aplicación de las normas jurídicas,
cuyas bases legales está, establecidas en el Código Orgánico Tributario, el
SENIAT, la Ley del IVA, la Ley del ISLR y la Ley del ISAEA, además de los
respectivos reglamentos y ordenanza municipal.
Por otra parte, se justifica, por el propósito de permitir sugerencias
consideradas adecuadas, para logar alternativas profundas de elevada
calidad e importancia en cuanto a la responsabilidad en la evasión y déficit
en al recaudación de impuestos, contribuyendo de esta manera con fuerzas
promotoras de un sistema que implica el mejoramiento de las condiciones de
vida, la paz y la equidad en todos los individuos. De esta manera contribuir a
18
erradicar la violación de la ley al mismo tiempo que se implementan nuevas
formas de contribución hacia el gastos público de la nación.
Por lo anteriormente descrito, se puede afirmar que la investigación
constituye un aporte social relevante, debido a la participación directa del
personal que labora en la recaudación de impuestos, así como en los
expendios de bebidas alcohólicas, lo cual genera un aporte significativo
positivo para la sociedad en general, desde esta perspectiva se seguirá la
descripción de la problemática en función de los resultados obtenidos en el
área objeto de estudio.
Por lo tanto, cualquier esfuerzo y proyecto dirigido a analizar y
determinar la responsabilidad de la evasión y déficit en la recaudación de
impuestos, en pro del desarrollo económico del país y para la solución de
algunos problemas económicos-sociales, constituye un aporte invaluable
para todos es por ello que la presente investigación, posee un carácter
pedagógico inherente, ya que implica una labor para analizar el
alcohólicas en el municipio Escuque del estado Trujillo.
Igualmente resulta útil para estudiantes, docentes e investigadores que
deseen desarrollar o ampliar su formación en los tópicos de la presente
investigación, también podrá ser de interés para entes gubernamentales que
trabajen o estén interesados en grupos laborales en situación de desventaja
con respecto a la problemática planteada.
El estudio se justifica por el valor práctico que posee, pues beneficiará
inmediata y directamente a los participantes, como a quienes lograr
relacionar los requerimientos para iniciar los debidos aportes en función de
lograr la efectividad deseada en cuanto a minimizar el déficit en la
recaudación de impuestos. De igual manera, se justifica desde el punto de
vista teórico, ya que para ello se utilizarán diferentes teorías referentes al
tema, basadas en conceptos, paradigmas y enunciados emitidos por autores
establecidos, con igualdad o disparidad de criterios, que sirven de soporte
19
alterno a la realidad palpante de las circunstancias encontradas en el
diagnóstico.
Delimitación de la Investigación
El presente estudio se enfocó en analizar el cumplimiento de los

deberes formales aplicables a los expendios de bebidas alcohólicas en el
municipio Escuque del estado Trujillo; por lo tanto se adscribe a la Línea de
Investigación de Tributos del Departamento de Ciencias Económicas,
Administrativas y Contables de la Universidad de Los Andes, Núcleo
Universitario “Rafael Rangel”, Trujillo. La información tomada como
importante conformó el ejercicio fiscal 2010. Se llevo a cabo desde el mes de
Octubre del año 2010, hasta el mes de Marzo del 2011.
20
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
En este marco usualmente se explican los conceptos y términos

relacionados con el problema en estudio. A criterio de Balestrini (2006), el
comprende una revisión de los trabajos previos realizados sobre el problema
en estudio y (o) de la realidad contextual en la que se ubica, dependiendo de
la naturaleza del trabajo, puede comprender aspectos teóricos,
conceptuales, legales, situacionales de la realidad objeto de la investigación
u otros según convenga al caso.
Es decir, este capítulo recoge la información teórica que sirve de
fundamento para el desarrollo de esta investigación y está comprendido por
los antecedentes, que son trabajos anteriores con temas similares al
presente, además de las bases teóricas aportadas por autores reconocidos,
las bases legales que fundamentan la temática, junto a definición de
términos básicos. Finalmente se presenta el mapa de las variables en
estudio.
Antecedentes de Investigación
La investigación bibliográfica permitió la localización de trabajos

recientes relacionados con el tema en estudio. La finalidad de anexas en
forma de síntesis los propósitos establecidos en las diferentes
investigaciones, es realizar aportes significativos al tema a tratar, y con ello
trabajar sobre la base de lo que otros autores han manifestado en sus
resultados. A continuación se presentan algunos aspectos relevantes
encontrados en los mismos.
Valero (2008), titulado “Efecto de la conciencia tributaria en el
cumplimiento de los deberes formales del COT en las empresas de
21
seguridad del municipio Valera, estado Trujillo”, trabajo especial de grado
para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública, en la Universidad
de Los Andes, Núcleo Rafael Rangel; cuyo objetivo general fue analizar el
efecto de la conciencia tributaria en el cumplimiento de los deberes formales
establecidos en el Código Orgánico Tributario en las empresas de seguridad
del Municipio Valera, estado Trujillo.
La investigación la formuló como un estudio descriptivo y un diseño de
campo no experimental, para lo cual la población estuvo conformada por los
dueños, administradores y contadores de las tres (3) empresas de
Seguridad del Municipio Valera, estado Trujillo, a quienes les aplicó un
cuestionario, el cual fue validado por medio de la validez del contenido,
donde tres (3) expertos omitieron su opinión respecto al mismo. Se concluyó
que en las empresas de seguridad del municipio Valera estado Trujillo, se
tiene claro el destino de los impuestos que cancelan ante la administración
tributaria y por ende, esto ayuda a fomentar la conciencia tributaria existente
en las mismas y repercute positivamente en el cumplimiento de los deberes
formales establecidos en el COT.
Se considera el estudio anterior un antecedente porque se refiere a que
el cumplimiento de los deberes formales depende de la conciencia tributaria
que éstos tengan ante el mismo. Igualmente, señala la importancia que tiene
el conocer el destino de los impuestos, pues fomenta en el contribuyente una
actitud favorable hacia el cumplimiento de sus deberes ante la
administración tributaria.
Araujo (2007) titulado “Mecanismos de Control Fiscal para la
verificación de deberes formales del IVA en las empresas del C.C. Plaza del
Municipio Valera”. Trabajo especial de grado para optar al título de
Licenciada en Contaduría Pública, en la Universidad de Los Andes, Núcleo
Rafael Rangel; Estudio orientado a la descripción de los mecanismos de
Control Fiscal para la verificación de deberes formales del Código Orgánico
Tributario (COT) aplicados por la Administración Tributaria Nacional en
22
función del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las empresas del sector
comercial ubicadas en el C.C. Plaza del municipio Valera del estado Trujillo.
Esta investigación fue de campo, de nivel descriptivo, con una
población de cuarenta (40) empresas comerciales ubicada en el C.C. Plaza
de Valera y ocho funcionarios del SENIAT. Se utilizó como técnica de
recolección la encuesta y como instrumento se emplearon dos cuestionarios
dirigidos a los dueños o representantes de las empresas del sector comercial
y a los funcionarios del SENIAT que realizan las fiscalizaciones
respectivamente. Dichos instrumentos fueron validados por el juicio de tres
expertos.
Como conclusión, el autor obtuvo que los mecanismo de control fiscal
para la verificación de los deberes formales del Código Orgánico Tributario
(COT) aplicado por la Administración Tributaria Nacional en función del
Impuesto del Valor Agregado (IVA) en las empresas del sector comercial del
C.C. Plaza del Municipio Valera; ha sido efectivo, ya que los resultados
indican el cumplimiento de los deberes formales es acatado por los
contribuyentes y aplicados según la normativa por los fiscales del SENIAT,
los instrumentos de control fiscal son los contemplados en le Código
Orgánico Tributario y se detectan logros en el alcancen en las acciones
llevadas a cabo en el proceso de verificación, principalmente en las
actividades ejecutadas y la minimización de prácticas evasivas.
Este antecedente se vincula estrechamente con la investigación en
curso, ya que trata la sobre la importancia de aplicar mecanismos de control
fiscal adecuados para verificar que las empresas cumplen los deberes
formales del COT, lo cual guarda una estrecha relación con la variable en
estudio.
Asimismo, se hace mención a Prieto (2006), quien realizó un trabajo
titulado “Evaluación del comportamiento de los contribuyentes ante el
sistema tributario venezolano”, trabajo especial de grado de para optar al
título de Magister en Gerencia Tributaria, presentado ante la Universidad Dr.
23
Rafael Belloso Chacín, dirigido a estudiar el comportamiento del
contribuyente ante el sistema tributario venezolano. El tipo de investigación
fue de tipo descriptivo, aplicado, de campo y prospectivo.
La población fueron los contribuyentes de la ciudad de Maracaibo,
seleccionándose una muestra pirobalística de 129 contribuyentes de ambos
sexos. Los resultados integrados indicaron una tendencia moderada, pues,
la administración de los tributo por parte del Estado genera malestar en la
comunidad cuando no observan los beneficios esperados. Es moderado el
nivel de información que manejan los contribuyentes sobre las
reglamentaciones del sistema tributario venezolano, que involucran el
empleo de la recaudación, la forma de declarar y a la administración de
impuestos.
Al determinar los mecanismos que utilizan los contribuyentes para
cumplir con sus obligaciones se mostró una tendencia moderada, reflejada
en la existencia de mecanismos de recaudación, facilidades para declarar
los tributos y la forma de estimación de los impuestos. Al identificar el nivel
de presión que experimentan los contribuyentes ante las obligaciones
impuestas predominó un nivel moderado, siendo mayor la presión
psicológica, seguida por la cognitiva y gubernamental. Al identificar las
circunstancias que dan lugar a la evasión se detecta la falta de información,
la complejidad del proceso de recaudación, la acción del Estado y las
sanciones impuestas. Y estableció un nivel moderado de aceptación que
involucro la justicia del tributo, la acción del Estado y el uso de los fondos
recaudados.
El estudio anterior es un antecedente porque estudia el
comportamiento del contribuyente ante el sistema tributario venezolano,
identificando el nivel de presión y la evasión de los contribuyentes ante los
deberes formales que deben cumplir.
24
Bases Teóricas
Las bases teóricas están conformadas por ideas, opiniones, teorías y

conceptos aportados por autores reconocidos en el área de tributos, deberes
formales y expendios de bebidas alcohólicas; lo que sustenta el desarrollo
de esta investigación.
Sistema Tributario
Según Chandler (2004), el sistema tributario representa el conjunto de

tributos como resultado de las instituciones jurídicas y políticas del país, de
su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de
distribución de los ingresos, de su sistema económico; es decir, está
formado y constituido por el conjunto de tributos que vigentes en Venezuela
y por supuesto, en una época establecida. Esto explica que está integrado y
formado por los variados impuestos que se han adoptado según sea su
producción, formas políticas, tradiciones, y naturaleza geográfica de los
mismos.
De acuerdo a Fariñas (2002):

“El sistema tributario de un país determinado esta constituido por
el conjunto de tributos vigentes en ese país, en una determinada
época, fundamentalmente el conjunto de impuestos, pero
también las tasas y demás tributos especiales y su estudio tiene
por objeto examinar ese conjunto como objeto unitario de
conocimiento, más que analizar de forma separada los distintos
gravámenes que lo constituyen. Por ello se hace imprescindible,
para hacer este último estudio, hacer un análisis previo de los
tributos, no tomados aisladamente, sino considerados como un
todo”. (p.59)
En este sentido, el sistema tributario debe estudiarse siempre con

relación a un país concreto en una época determinada, ya que él es el
resultado de las instituciones jurídicas, políticas y sociales de ese país, y de
sus recursos y forma de distribución de sus ingresos, así como de su
25
sistema económico y de su naturaleza geográfica, y hasta de sus propias
tradiciones; de manera de que no podría establecerse, científicamente, un
sistema tributario ideal para todos los países, y ni siquiera para un grupo de
ellos.
El Sistema Tributario Venezolano
La finalidad del sistema tributario es examinar un conjunto de tributos

que constituyen la estructura tributaria de un país, los mismos deben
estudiarse como un todo y no aisladamente ya que pueden producir efectos
que se corrijan y se equilibren entre sí. De acuerdo con Villegas (2002:513),
“el sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes de
un país en determinada época”.
A criterio de Chandler (2004), representa el conjunto de tributos como
resultado de las instituciones jurídicas y políticas del país, de su estructura
social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los
ingresos, de su sistema económico; es decir, está formado y constituido por
el conjunto de tributos que vigentes en Venezuela y por supuesto, en una
época establecida. Esto explica que está integrado y formado por los
variados impuestos que se han adoptado según sea su producción, formas
políticas, tradiciones, y naturaleza geográfica.
Para Villegas (2002), el sistema tributario venezolano en relación a la
ciencia jurídica que estudia los tributos, también se desarrolla atendiendo la
distribución territorial de los poderes públicos, es decir, en el nivel nacional,
estadal y municipal. En cada uno de ellos se han venido creando, por
mandato constitucional, una serie de rubros rentísticos tendentes a la
realización de los principios descritos en los párrafos precedentes.
En este sentido, se infiere entonces que el sistema tributario
venezolano representa las prestaciones de dinero exigidos por el Estado en
virtud de una ley, con el propósito de cubrir los gastos públicos o los gastos
realizados por el gobierno a través de inversiones públicas, cuyo aumento en
26
el mismo produce un incremento en el nivel de renta nacional, permitiendo la
introducción de impuestos, tasas y contribuciones especiales como
clasificación principal de los tributos venezolanos.
Principios del Sistema Tributario Venezolano
Siguiendo el orden de ideas es necesario abordar los principios

tributarios consagrados en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999), relacionados con la organización de la Hacienda Pública
Nacional y también Municipal, pues el sistema tributario venezolano está
dirigido primordialmente a los impuestos, entendiendo estos en su acepción
general, lo cual abarca contribuciones especiales y tasas. En este sentido,
cualquiera que fuera el tipo de impuesto, el sistema tributario se rige por una
serie de principios. Según Ruiz (2001), están fundamentados en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) y en el Código
Orgánico Tributario (2001) son: legalidad, generalidad, igualdad, capacidad
económica, progresividad, no confiscación:
Cuadro 1. Principios del sistema tributario venezolano.

Principio Descripción
Principio de Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los
Legalidad contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos
importan restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su
patrimonio es tomado por el Estado.
Principio de Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que
Generalidad cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que
marcan, según la ley, la aparición del deber de contribuir, este deber
debe ser cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría
social, sexo, nacionalidad, edad o cultura.
Principio de Señala que no debe excluirse a ningún sector de la población para el
Igualdad pago del tributo.
Principio de Este principio va en concordancia con el principio de igualdad, el cual
Capacidad tomará en cuenta la riqueza económica del contribuyente para contribuir
Económica a la cobertura de los gastos públicos.
Fuente: Ajustado de Ruíz (2001)
27
Continuación cuadro 1. Principios del sistema tributario venezolano.
Principio Descripción
Principio de Este principio es igualmente conocido como el principio de
Progresividad proporcionalidad que exige que cuando se fije un monto a pagar por
tributo por parte del contribuyente tome en cuenta la capacidad
económica del sujeto, es decir, que sean en proporción a sus ingresos o
manifestaciones de capacidad contributiva el que posea mayor ingreso
deba pagar más impuesto.
Principio de no En el ordenamiento jurídico venezolano establece que ninguna norma
Confiscación podrá aplicarse con carácter retroactivo, excepto que favorezca al
infractor ya que son Confiscatorios cuando absorben una parte
sustancial de la propiedad o de la renta; además este principio se
encuentra establecido 115 de la CRBV.
Fuente: Ajustado de Ruíz (2001)
Tributos
El tributo viene a ser como una prestación monetaria que el Estado o

en un ente público autorizado, en virtud de su soberanía territorial, exige de
sujetos económicos sometidos a la misma. Tomando en cuenta el criterio de
Ruiz (2001), el concepto de tributos presentaría la siguiente descripción:
Cuadro 2. Descripción del concepto de tributos.

Característica Definición
Es una característica de la economía monetaria que las
Prestaciones prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que así
en dinero suceda.
El elemento esencial del tributo es la coacción, el cual se
Exigida en ejercicio manifiesta esencialmente en prescindencia de la voluntad del
del poder del imperio obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible.
No hay tributo sin ley previa que lo establezca. La norma
En virtud tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta
de la Ley cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en
ella como presupuesto de la obligación.
Para cubrir los gastos El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tienen
que demanda el razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los
cumplimiento de sus gastos que le demanda la satisfacción de las necesidades
bienes públicas.
Fuente: Briceño (2010)
28
Siguiendo lo expuesto por Palacios (2001), se resalta dentro de la
diversa clasificación de tributos: los tributos nacionales, estadales y
municipales. En este caso, los tributos nacionales, son aquellos tributos que
el Poder Nacional exige a los contribuyentes en ejercicio de su poder de
imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto público.
Los tributos estadales son los tributos que el Poder Estadal exige a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto público. Mientras que los tributos
municipales representan el conjunto de tributos que el Poder Municipal
exige a los contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de
obtener recursos para financiar el gasto público. Es decir, constituyen el
enfoque de este estudio, por cuanto se hace necesario orientar los puntos
teóricos al mismo.
De acuerdo al autor citado, independiente del tipo de tributo, son
exigidos ya se por el poder municipal, estadal o nacional a los
contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto público. El Código Orgánico Tributario
(2001), en su artículo 12 establece la clasificación de los tributos en:
impuestos, tasas y contribuciones especiales, donde se toman como
importantes en el desarrollo de la investigación a los impuestos.
Impuestos
Según Ruiz (2001) los impuestos son definidos como todos los tributos
una institución de derecho público, por lo que es una obligación unilateral
impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio.
Para Chandler (2004) los impuestos son prestaciones en dinero o en
especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes
se haya en las situaciones consideradas por la ley como los hechos
imponibles.
29
De lo anterior, se puede decir, que el impuesto es una prestación
monetaria directa, de carácter definido y sin contraprestación, recabada por
el Estado de los particulares compulsivamente para financiar servicios de
interés general u obtener finalidades económicas o sociales.
Desde el enfoque de Palacios (2001), los impuestos tradicionalmente
se dividen en: Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificación
en el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación del país.
El impuesto directo afecta cosas o situaciones permanentes y que se hace
efectivo mediante nóminas o padrones. Mientras indirecto, se vincula con
actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor
científico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organización
administrativa. La importancia de los impuestos indirectos se debe en gran
medida a aspectos de administración y cumplimientos tributarios.
En el caso de la presente investigación se hará énfasis en algunos
impuestos, directos e indirectos, específicamente a los nacionales como:
Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto sobre
Alcohol y Especies de Alcohólicas. En efecto, en el siguiente cuadro se
describen cada uno brevemente:
Cuadro 3. Clasificación de los impuestos nacionales.

Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Su definición legal se estableció desde 1943, en el primer artículo de la Ley del Impuesto
sobre la Renta que hasta hoy permanece idéntico a pesar de todas las modificaciones,
derogaciones y reformes que ha sufrido desde entonces. En el artículo 1, se establece
que los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,
causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley, disposición en contrario
Directo de la presente ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela,
pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.
Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán
sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus
enriquecimientos estén u ocurra dentro del país, aun cuando no tenga establecimiento
permanente o base fija en Venezuela. En el caso de las domiciliadas o residenciadas en
el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país,
tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a
dicho establecimiento permanente o base fija".
Fuente: Briceño (2010).
30
Cuadro 3. Clasificación de los impuestos (continuación)
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
De acuerdo a Sol (2004), el IVA según la Ley que lo regula, es un impuesto que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
que se aplica en todo el territorio nacional y que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles. Entre sus características se tienen:
Es indirecto porque grava la manifestación indirecta de la capacidad económica.
Resaltando de este modo los sujetos pasivos en calidad de contribuyentes ordinarios.
Es objetivo y real porque la definición del hecho imponible no contempla la cualidad o
condición económica del contribuyente.
Es plurifásico y no acumulativo, porque grava todas las ventas efectuadas de
importación, producción y distribución.
Es regresivo, porque la mayor parte de la carga del impuesto ha de recaer sobre el
sector de la población de menos recursos.
Es neutral, porque grava el valor añadido en cada una de las fases del proceso de
comercialización y distribución.
- Es de fácil control para la administración tributaria, porque se puede verificar
rápidamente si los cálculos y pagos fueron acordes a la ley. (p.21)
Indirecto
Impuesto sobre Alcohol y Especies de Alcohólicas (ISAEA)
Según Moya (2009), el IAEA es un impuesto aplicado al alcohol etílico y a las especies
alcohólicas, de producción nacional o importada, destinadas al consumo en el país; así
como al ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas.
La importación del alcohol etílico y especies alcohólicas está gravada con un impuesto
específico interno que será exigible en la misma oportunidad en que se recaude el
impuesto de importación. Los impuestos nacionales sobre al Alcohol y las Especies
Alcohólicas son exigibles en los ámbitos de producción, importación, expedición y venta
al público.
A continuación explicaremos brevemente cada uno de ellos:
Impuesto a la producción: Este impuesto es exigible al empresario al momento del

retiro de la mercancía de los establecimientos productores. Cuando el alcohol etílico o
las especies alcohólicas sean destinados a servir como materia prima en la elaboración
de otras especies, el impuesto a pagar será el que corresponda a la nueva especie
elaborada y será exigible en el momento en que ésta sea expedida.
Impuesto a las importaciones: En el caso de las materias primas alcohólicas
importadas, éstas deberán pagar el impuesto que corresponda a la nueva especie
elaborada, además del correspondiente a ella misma, según el arancel venezolano. La
importación del alcohol etílico y especies alcohólicas está gravada con un impuesto
específico interno, que será exigible en la misma oportunidad en que se recaude el
impuesto de importación. Las especies no podrán ser retiradas de la Oficina Aduanera
respectiva sin haberse efectuado su pago.
31
Cuadro 3. Clasificación de los impuestos (continuación)
Impuesto sobre Alcohol y Especies de Alcohólicas (ISAEA)
Impuesto sobre expedición al público: El impuesto sobre expedición al público de
especies alcohólicas nacionales o importadas, será pagado por los productores o
importadores en el momento de la expedición de la especie alcohólica de los
establecimientos productores o su retiro de las aduanas. Impuesto sobre el precio de
venta al público: El impuesto sobre el precio de la venta al público de bebidas
alcohólicas de procedencia nacional o importadas, será pagado por los productores o
importadores, dentro de los noventa (90) días continuos siguientes a la expedición de las
Indirecto bebidas alcohólicas de los establecimientos de producción de su retiro de la aduana,
según sea el caso; salvo el correspondiente al último trimestre del año, el cual se
cancelará a más tardar de último día hábil de cada año. Los interesados participarán a la
Administración Tributaria de su jurisdicción, con quince (15) días hábiles de anticipación
por lo menos, cualquier variación de los precios de las bebidas alcohólicas (artículos del
14 al 18 de la Ley de Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas).
Exoneración de Impuesto:
Está exonerado del pago del impuesto establecido en el artículo 10 de la Ley de
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, el alcohol etílico de producción nacional
que sea desnaturalizado con destino a la industria y a otros usos, según lo contemplado
en el artículo 69, a excepción de sus numerales 9, 11, 12 y 13 del Reglamento de la ley
de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas.
Obligación Tributaria
Giannini (citado por Moya, 2004: 136), define la obligación tributaria

como "el deber de cumplir la prestación, constituye la parte fundamental de
la relación jurídica y el fin último al cual tiende la institución de tributo”. La
obligación tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer
(cumplir con los deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar
inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por último
es una prestación accesoria (pagar las multas, intereses entre otros).
La obligación tributaria, en opinión de Moya (2004:137), tiene las
siguientes características: es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto
pasivo; es de derecho público, no es un derecho real, ya que no priva la
autonomía de la voluntad del individuo sobre el interés imperativo del
Estado; es una obligación de dar (sumas de dinero o cosas); consiste en la
entrega de una cosa a otra o la transmisión de un derecho; tiene su fuente
32
en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede
existir actividad financiera.
Asimismo, determina el autor que nace al producirse el presupuesto de
hecho previsto en la ley, ya sea, al describir situaciones o hechos ajenos a
toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad administrativa o en
un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estad; y es autónoma,
frente a otras instituciones del derecho público, ya que no depende de
ninguna. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o
con privilegios especiales. (Los créditos fiscales son créditos privilegiados y
se pueden hacer pagar con preferencia sobre otros créditos).
Según Villegas (2002), todo contribuyente tiene frente al Estado dos
tipos de obligaciones, que se concretan en cada una de las leyes aplicables
a los tributos:
Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones
pecuniarias derivadas de la imposición de tributos por ley.
Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el
negocio hasta presentar en tiempo y forma la declaración correspondiente a
un impuesto. Las obligaciones formales son independientes de las
materiales, hasta el punto de que un contribuyente puede ser sancionado
por no haber cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber cumplido
sin excepción las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no presentó
la declaración en fecha, a pesar de que no tenía que pagar nada).
Deberes Formales
Los deberes formales están representados por todas las obligaciones

que deben cumplir los contribuyentes, responsables y terceros (sujeto
pasivo), en atención a las disposiciones establecidas en las leyes que
regulan la materia tributaria. Al respecto Legis (2005), define los deberes
formales de la siguiente manera:
33
Son los relativos a las tareas de determinación, fiscalización
e investigación que realice la Administración Tributaria. Es la
presentación de los recaudos correspondientes para tales
determinaciones, que indiquen o reflejen el hecho imponible,
lo cual da como resultado la tipificación del tributo (p.11)
En la actualidad los contribuyentes de impuestos nacionales deben

cumplir con los deberes formales por las actuaciones explicitas que impone
la administración tributaria, con base a las disposiciones establecidas en el
Código Orgánico Tributario y demás leyes y reglamentos de la República
Bolivariana de Venezuela.
Cabe destacar que el contribuyente y sus representantes tienen dos
clases de deberes ante el Fisco: El primero, concerniente al deber
fundamental de pagar los impuestos y el segundo, llamado formal, que
consiste en presentar las declaraciones, llevar los libros, comunicar el
cambio de domicilio y otros, los cuales dependen de cada tipo de tributo, es
decir la Ley Tributaria de cada rama o los reglamentos que deben señalar o
especificar los correspondientes deberes formales.
Es decir, los deberes formales representan las obligaciones impuestas
a los contribuyentes, responsables o determinados terceros, en este caso,
se determinará el cumplimiento de los deberes implícitos en el COT, IVA,
ISLR e ISAEA, los cuales se describen en las bases legales.
Bebidas Alcohólicas
El Reglamento de la Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies

Alcohólicas (2003), en su artículos 2 y 4 numeral 9, define como bebidas
alcohólicas a los productos que contienen alcohol etílico en solución cuya
graduación alcohólica no excede a 500 GL y se encuentren tipificados en la
normativa precitada, de acuerdo al proceso de elaboración y a los que los
componentes utilizados. Se exceptúa de esta definición a los fines previstos
en el artículo 17 de la ley, los perfumes, las preparaciones farmacéuticas y
los demás productos industriales no atinentes a la industria licorera.
34
Expendio de Bebidas Alcohólicas
De acuerdo a Gutiérrez (2007: 48), los expendios de bebidas y

especies alcohólicas “constituyen los establecimientos comerciales donde se
ofrece la venta las especies alcohólicas, una vez obtenida la autorización
pertinente (licencia)”. Las operaciones de expendio de bebidas alcohólicas,
representan toda orden de despachar especies alcohólicas a terceras
personas por cuenta del ordenador; quien deberá contabilizarlas como
ingresos a su establecimiento, a los fines fiscales pertinentes.
Según la Ley del Impuesto sobre el Alcohol y Especies Alcohólicas
(2007), artículo 46, sólo podrá expenderse bebidas alcohólicas en los
establecimientos destinados a la venta o al consumo de bebidas alcohólicas,
que posean su respectiva licencia de licores y patente de industria y
comercio y demás requisitos establecidos en las leyes correspondientes.
Estas empresas, debido a la actividad económica que realizan, son
reguladas por la Administración Tributaria, la cual establece una serie de
formalidades y restricciones, entre las cuales se destacan: los
procedimientos de registro y autorización, los requisitos contables y los
aspectos vinculados al incumplimiento de las formalidades y restricciones.
De acuerdo a lo establecido en el Artículo 35 de la Ordenanza de Expendios
de Licores y Especies alcohólicas del municipio Escuque (2008), los
expendios de licores y especies alcohólicas de clasifican en.
Cuadro 4. Clasificación de los expendios de licores y especias

alcohólicas.
Expendio Descripción
Al por Destinados al expendio de especies alcohólicas, en sus envases originales, en
mayor cantidades mayores de tres litros en volumen real por operación.
Al por Destinados al expendio de especies alcohólicas en sus envases originales, en
menor cantidades que no excedan los tres litros en volumen real por operación.
Cantinas Expenden toda clase de bebidas alcohólicas consumidas dentro de su propio recinto.
Expendios Los que con ocasión de ferias, verbenas y fiestas patronales, festejos públicos y otros
Temporales motivos análogos, se autorizan para detallar bebidas alcohólicas destinadas a ser
consumidas en el propio negocio.
35
Cuadro 4. Clasificación de los expendios de licores y especias
alcohólicas (continuación).
Expendio Descripción
Expendio de Aquellos negocios que expenden dichas especies para el consumo dentro de su
cerveza y propio reciento, también podrán efectuar ventas al por menor en sus envases
vinos originales hasta tres litros en cada operación.
naturales
Fiscalización
Según Ruíz (2001), la fiscalización tiene por finalidad instar a los

contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto,
integro y oportuno pago de los impuestos. Es decir, la función de
fiscalización como herramienta de gestión tributaria es un conjunto de
tareas, acciones y medidas de la administración, tendientes a impulsar a los
contribuyentes al cumplimiento de sus obligaciones. La fiscalización busca
obtener en forma voluntaria el cumplimiento de las obligaciones o la
corrección de las declaraciones, cuando se hubieren detectado inexactitudes
o se hubiere omitido su presentación en debida forma. La deficiente
conciencia tributaria y el poco conocimiento de las normas tributarias
conducen a comportamientos evasores que deben ser corregidos mediante
procesos de fiscalización.
De acuerdo al autor, en cuanto a los objetivos de la labor fiscalizadora
esta busca disminuir la brecha entre el recaudo potencial y el real, lo que
permitiría incrementar la participación de los ingresos tributarios para la
financiación del gasto público. Otro objetivo es determinar que actividades y
sectores económicos deben ser fiscalizadas, mediante programas que les
permita a los funcionarios fiscalizadores determinar con claridad las
obligaciones de los contribuyentes y los presuntos evasores.
Mediante las visitas de inspección y control se pretende llamar al orden
a los contribuyentes frente a su comportamiento tributario, para lo cual se
requiere aumentar el conocimiento y la experiencia de los funcionarios
36
fiscalizadores mediante adecuadas herramientas tecnológicas, utilizando
bases de datos de contribuyentes que permitan detectar focos de evasión
fiscal, desechando declarantes que generen gastos administrativos al
Estado, detectando movimientos de dinero por fuera del sistema financiero y
estableciendo mecanismos para la aceptación o no de denuncias por
pérdida de libros. Entre los tipos de fiscalizaciones se tienen:
Procesos masivos. Los procesos masivos de fiscalización
corresponden a los planes que enfrentan a un número significativo de
contribuyentes, a través de procesos más estructurados de atención y
fiscalización, y que cuentan para su ejecución con un apoyo informático
uniforme a lo largo del país, con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la
fiscalización. En éstos procesos la tasa de atención se caracteriza por ser
alta, dado que es una fiscalización dirigida a un proceso particular del
contribuyente. Los principales programas de fiscalización de este tipo
incluyen el ISLR y el IVA.
Procesos selectivos. Los procesos selectivos de fiscalización
corresponden a los planes orientados a actividades económicas o grupos de
contribuyentes específicos, que muestran un incumplimiento mayor, con un
enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo que se desea
alcanzar con cada programa. La tasa de atención es más baja, de acuerdo a
que supone una revisión más extensiva e integral del contribuyente. Bajo
este contexto se encuentran los Cambios de Sujeto de IVA, la Revisión de
Devolución de IVA Exportadores, las Auditorías Tributarias, entre otros.
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT)
Es el organismo del estado central venezolano que se encarga de

recolectar los impuestos, tales como el ISLR, IVA, ISAEA, impuestos
aduaneros y todos los demás que tienen aplicación a nivel nacional. Según
Marrero (2006), es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, adscrito al
Ministerio de Finanzas, con autonomía funcional, dotada de su propio
37
sistema de profesional de recursos humanos, cuyo objetivo es la
administración de los tributos internos y aduaneros. Para Se concibe dentro
de un concepto moderno de administración tributaria para responder a la
necesidad que tiene el país de mejorar sustancialmente el sistema de
recaudación tributaria, atacando a fondo las causas de la evasión fiscal.
Como servicio autónomo dependiente del Ministerio de Finanzas, el
SENIAT, ha sido creado dentro de una definición moderna de administración
tributaria para responder a las necesidades y elevar el nivel de vida de la
población, sustentando un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos, abordando los altos índices de evasión y fraude fiscal, compensado
así la baja de los ingresos petroleros con los provenientes de los tributos que
se originan por las actividades productivas nacionales.
Alcaldía del municipio Escuque del estado Trujillo
La alcaldía de municipio Escuque, funciona en una edificación que

consta de dos (2) plantas, en las cuales funcionan: La Prefectura, el Registro
Civil, Rentas, Cámara Municipal y además dependencias administrativas y
de servicios, su estructura es totalmente Colonial. Para el año 1989, se crea
la Alcaldía de Escuque como ámbito de Gobierno Municipal y consta de
cuatro (4) parroquias que son: Parroquia Sabana Libre, Parroquia la Unión
(Alto de Escuque), Parroquia Santa Rita y Parroquia Escuque; existiendo en
cada una de ellas una Junta Parroquial, las cuales son creadas con la
finalidad de descentralizar la administración Municipal donde es la
encargada de mejorar los servicios públicos locales y ser el principal auxiliar
de la alcaldía, para cada una de estas.
La alcaldía del municipio Escuque, se ha trazado como meta el
cumplimiento de estrategias fundamentales, para lograr el progreso del
Municipio, como lo son la consecución de recursos económicos mediante
una óptima gestión de actualización y nuevas ordenanzas, establecimientos
de alianzas ínter instituciones y multidisciplinarias, así como todo el apoyo al
38
sector productivo, mediante el financiamiento y respaldo a las iniciativas
productivas.
Objetivos Generales y Específicos
General
Administrar los recursos económicos asignados a la Municipalidad, así

como sus gastos establecidos en la ordenanza de presupuesto Municipal,
planificar, dirigir, supervisar y controlar todo lo relacionado a los servicios
públicos inherentes al Municipios; para una mejor calidad de vida.
Específicos
- Elaborar y ejecutar programas de estudios sobre el desarrollo

económico y social del Municipio Escuque.
- Lograr una atención autónoma, directa y eficiente adecuada a las
características y requerimientos del Municipio.
- Programar y asegurar el bienestar social de la comunidad.
- Promover el desarrollo de programas y objetivos que estén
relacionados con las necesidades (Educativas, Salud, Vialidad,
Transporte, etc.) del Municipio Escuque.
- Desarrollar y mantener las políticas y programas relacionados con el
buen funcionamiento de la administración pública municipal.
- Capacitación y adiestramiento a los funcionarios de la Administración,
para un mejor control de las finanzas.
Misión
Satisfacer en el máximo sentido las necesidades de la comunidad

logrando el avance socio-económico del proyecto para el pueblo, orientados
en un desarrollo endógeno como lo señala el Gobierno Nacional.
39
Visión
Ser un gobierno municipal que tiene como prioridad el mejoramiento

continuo de la calidad de vida con el fin de lograr una mayor cobertura de las
necesidades de las comunidades con miras al socialismo bolivariano.
Dirección de Hacienda Pública Municipal
De acuerdo al artículo 127 de la Ley Orgánica del Poder Público

Municipal (2006), la Hacienda Pública Municipal se encarga de planificar,
programas, coordinar, registrar, controlar y evaluar los recursos económicos
y financieros del municipio, cumple y hace cumplir las disposiciones de la
ordenanza sobre Hacienda Publica, y las demás de carácter fiscal y del
presupuesto anual de ingreso y gastos. Bajo su cargo se encuentra:
Departamento de Liquidación y fiscalización y Tesorería Municipal, cuyas
funciones son:
El Departamento de Liquidación y fiscalización se encarga de planificar,
coordinar, dirigir y controlar todas las actividades inherentes a la liquidación
y facturación de las ramas de ingreso municipales. Es decir, planifica, dirige
y controla las actividades de liquidación, Fiscalización e inspección, a fin de
lograr un incremento en los ingresos municipales que permitan financiar la
prestación de los servicios públicos del municipio.
De acuerdo a lo expuesto por Castellanos (2009), Tesorería Municipal
es aquella unidad encargada de recaudar los tributos y otros ingresos
municipales; conservar y custodiar los fondos recaudados, las especies
valoradas y demás valores municipales; efectuar la rendición mensual de
cuentas de la Caja municipal, con sus ajustes y conciliaciones bancarias,
diseñar, implementar y mantener un archivo con los documentos que
ingresan y salen de la Tesorería. En este sentido, ejerce la facultad
económico-coactiva para hacer efectivo el pago de las contribuciones cuyo
40
cobro le corresponda al Municipio, además interviene en la formulación de
convenios de coordinación fiscal con el Gobierno del Estado.
Entre las funciones de Tesorería Municipal se tienen: intervenir en la
elaboración de los proyectos de leyes, reglamentos y disposiciones
relacionadas con el manejo de los asuntos financieros del Municipio;
determinar, liquidar y recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras,
derechos, productos y aprovechamientos que correspondan al Municipio
conforme a la respectiva ley de ingresos municipal y demás leyes fiscales;
así como administrar las participaciones y transferencias en contribuciones
estatales; vigilar el cumplimiento de las leyes, reglamentos y demás
disposiciones de carácter fiscal.
Dentro de Tesorería Municipal se encuentra el Departamento de
Licores y de Recaudación, siendo de importancia para la investigación el de
Recaudación:
Departamento de Recaudación
Según Castellanos (2009), el Departamento de Recaudación de la

Alcaldía del Municipio Escuque, tiene como objetivo coordinar acciones
dirigidas a desarrollar los diferentes mecanismos de recaudación a los
efectos de obtener del contribuyente el pago de impuestos municipales. En
el departamento, se tiene que el personal está conformado por:
a).- Jefe de recaudación: Planifica y dirige las estrategias para recaudar
eficazmente el pago de Impuestos Municipales.
b).- Asistente: Determina el impuesto a cobrar al contribuyente
dependiendo de su actividad económica.
c) .- Recaudador: Son los que se dirigen hasta los establecimientos
para solicitar el pago de Impuestos según su actividad económica.
Entre los tipos de impuestos que se recaudan en la Alcaldía del
Municipio Escuque, se tienen: Aval de funcionamiento de líneas urbanas,
Impuesto de patente de industria y comercio, Publicidad y propaganda,
41
Espectáculo público, Patente de vehículo y Renovación de licencia de licores
y especies alcohólicas; concentrándose la investigación en la Patente de
Industria y Comercio, actualmente llamada Impuesto sobre la Actividad
Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar.
Bases Legales
En cuanto al cumplimiento de los deberes formales aplicables a los

Trujillo; se tienen como bases legales las siguientes:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), la cual
en su Artículo 133 determina que toda persona tiene el deber de coadyuvar
a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley. De igual manera, el Artículo 316 afirma que el Sistema
Tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad económica del o de la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación
del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos.
Código Orgánico Tributario (2001), cuyas disposiciones son aplicables
a las relaciones jurídicas derivadas de los tributos, en función de ello, regula
todo lo relacionado con la obligación tributaria y los deberes formales que
deben cumplir los contribuyentes, así mismo como la asignación de
sanciones en caso de presentarse infracciones tributarias. En su Artículo 23,
indica que los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales establecidos o por normas tributarias.
Tomando como base las disposiciones establecidas en el COT en su
artículo 145, indica que los Contribuyentes, responsables y terceros están
obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en
42
especial, deberán: Cuando lo requieran las leyes o reglamentos. Estos
deberes se mencionan en la Figura 1:
Figura 1. Deberes Formales del Código Orgánico Tributario (COT)
• Teneduría de libro, registros especiales e

inscripción en el Registro.
• RIF en documento y declaraciones.
• Permisos de habilitación de locales.
• Declaraciones en el tiempo estipulado.
Artículo 145. • Exhibir libros y declaraciones
correspondientes.
• Contribuir con las inspecciones.
• Comunicar cambios.
• Cumplir las resoluciones y demás.
En el siguiente cuadro se especifican los ocho (8) deberes formales

mencionados:
Cuadro 5. Deberes formales establecidos en el COT.

Deber Formal Especificación
Los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en
el Registro de Información Fiscal (RIF), ante la Gerencia Regional de
Teneduría de Tributos Internos con jurisdicción en su domicilio fiscal. En aquel caso
libros y registros donde el contribuyente incumpla con la formalidad de la inscripción, la
e inscripción en Administración Tributaria procederá de oficio, imponiéndole la sanción
el Registro pertinente. Asimismo, deben llevar en forma debida y oportuna los
(Artículo 145) libros y registros especiales, conforme a las normas legales y
principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a
actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los
datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.
RIF en Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y
documentos y en la actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás
Declaraciones casos en los que se exija hacerlo.
(Artículo 145)
Permiso de Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de
habilitación de habilitación de locales.
locales
(Artículo 145)
43
Declaraciones en Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que
el tiempo correspondan. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias
estipulado especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas
(Artículo 145) requeridos.
Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
Exhibir libros y documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
declaraciones constituyan hechos imponibles. Exhibir en las oficinas o ante los
correspondientes funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
(Artículo 145) comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas
con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de
Contribuir con inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
las inspecciones comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.
Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la
Comunicar alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando de
cambios trate del inicio o término de las actividades del contribuyente, asimismo
(Artículo 145) deben comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria
cuando se presencia sea requerida.
Cumplir las Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás
Resoluciones y decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias,
demás debidamente notificadas.
(Artículo 145)
Fuente: Briceño (2010), adaptado del COT (2006)
Asimismo, en relación a la aplicación de penas y la severidad de las

sanciones contra delitos de evasión fiscal el Código Orgánico Tributario,
establece que existen cuatro tipos de ilícitos previstos en su actual artículo
80: 1. Ilícitos formales; 2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas;
3. Ilícitos materiales, y 4. Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad.
Según el artículo 99 del COT (2001), los ilícitos formales se originan
por el incumplimiento de los siguientes deberes formales: inscribirse en los
registros exigidos, emitir o exigir comprobantes, llevar libros y registros,
presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la
Administración Tributaria, informar y comparecer ante la Administración,
acatar las órdenes de la Administración o cualquier otro deber legal.
44
Asimismo, se toman como bases legales las siguientes leyes
específicas según los tipos de impuestos vinculados:
Cuadro 6. Leyes específicas según el tipo de impuesto que

fundamentan el estudio.
Documento Artículos Descripción
jurídico
Ley del 1 Determina que e el IVA es aquel impuesto que grava la enajenación
Impuesto al de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
Valor bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
Agregado nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
(2007) comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en la Ley.
Esta ley de forma general, determina todos los aspectos vinculados al
impuesto como: hechos imponibles, tipos de sujetos y contribuyentes,
temporalidad y territorialidad de los hechos imponibles, no sujeción y
beneficios fiscales otorgados, base imponible, alícuotas aplicables,
determinación de la cuota tributaria, determinación de los créditos y
débitos fiscales, entre otros.
Ley del 1 Establece que los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
Impuesto obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las
sobre la Renta normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de la
(2007), presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada
en la República Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre
sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos este situada dentro del país o fuera de él.
Ley de 1 El alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción nacional o
Impuesto importada, destinadas al consumo en el país, quedan sujetas al
sobre Alcohol impuesto que establece esta Ley.
y Especies de 2 El ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etílico y especies
Alcohólicas alcohólicas quedan gravados con los impuestos que establece esta
(2005). Ley.
Tomando en cuenta lo relacionado a los deberes formales y materiales

vinculados al ISLR, el Reglamento de la respectiva ley (2003) determina los
siguientes:
45
Cuadro 7. Deberes formales y materiales del ISLR.
Artículo Deber
117 Registro de control fiscal de activos. El contribuyente deberá llevar un registro
de control fiscal que muestre los cálculos de las actualizaciones indicadas en el
artículo 115 del Reglamento, para los activos no monetarios existentes al cierre
del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual, listando en
forma separada los activos fijos y sus depreciaciones acumuladas, de otros
activos no monetarios amortizables y de otros activos no monetarios no
amortizables.
118 Registro de control fiscal de pasivos. El contribuyente deberá llevar un registro
de control fiscal que muestre los cálculos de las actualizaciones indicadas en el
artículo 116 de este Reglamento para los pasivos no monetarios existentes al
cierre del ejercicio gravable anterior o al cierre de gravable actual, total o
parcialmente realizados durante el ejercicio gravable o no realizados.
133 Presentación de declaraciones. Los contribuyentes y responsables deberán
presentar las siguientes declaraciones: declaración definitiva de rentas,
declaración estimada de rentas, según sea el caso, declaraciones sustitutivas, en
los términos establecidos en el COT, declaración informativa, en los casos
establecidos en la ley y este reglamento y en cualquier otra resolución o
instructivo dictados por la administración tributaria.
175 Emisión de documentos. Los contribuyentes y responsables a que se refiere el
artículo 7 de la Ley, que emitan facturas u otros documentos equivalentes que
autorice la Administración Tributaria, órdenes de entrega o guías de despacho,
notas de débito, notas de crédito, soportes o comprobantes, relacionados con la
ejecución de operaciones correspondiente a la actividad del contribuyente,
deberán cumplir con las disposiciones vigentes establecidas por la Administración
Tributaria sobre la Impresión y emisión de facturas en materia de Impuesto al
Valor Agregado y las demás disposiciones que a tal efecto ésta dicte.
177 Registro de inventarios. Los contribuyentes, responsables y terceros están
obligados a llevar y mantener en el domicilio fiscal o establecimiento a través de
medios manuales o magnéticos cuando la Administración Tributaria lo autorice, la
siguiente información relativa al registro detallado de entradas y salidas de
mercancías de los inventarios, mensuales, por unidades y valores así como, los
retiros y autoconsumo de bienes y servicios.
Fuente: Briceño (2010), adaptado del RLISLR (2003).
Ahora bien, con respecto a los deberes formales y materiales

vinculados al IVA, en la ley y reglamento que establece y regula el impuesto
al valor agregado se explicitan los deberes formales de obligatorio
acatamiento por todos los contribuyentes, así como los lineamientos a
seguir para materializar su cumplimiento. De acuerdo a lo establecido en la
Ley y Reglamento del Impuesto al Valor Agregado se desprende que las
personas naturales, indistintamente de la categoría de contribuyente en la
46
que se encuentren, a saber, contribuyente ordinario o formal, están
obligados a su observancia, la diferencia radica en que los contribuyentes
formales deben cumplir con los lineamientos que de forma simplificada
están reseñados en la providencia administrativa 1.677 mientras que los
contribuyentes ordinarios deben seguir las disposiciones establecidas en la
ley y el reglamento.
En el siguiente cuadro se resumen los deberes formales y materiales
que deberán cumplir los contribuyentes, formales u ordinarios, del impuesto
al valor agregado, por supuesto obviando aquellos que igual manera hacen
mención al COT, ya que estos se describieron anteriormente:
Cuadro 8. Deberes formales y materiales del IVA.

Deber Descripción
Emisión de Todos los contribuyentes deben generar documentos que soporten las
comprobantes operaciones de ventas o prestaciones de servicio por duplicado, y cumplir con
los requisitos que establecen las normas tributarias. Tales documentos deberán
ser elaborarlos de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 3° de la providencia
administrativa que los regula.
A partir del 1° de febrero del 2007, todas las facturas que se emitan como
soporte de las operaciones que realicen las personas naturales, tanto las que se
mantengan en la categoría de formal como aquellas que, por consecuencia del
decreto 5.770 pasen a ser contribuyentes ordinarios, deberían ser emitidas de
acuerdo a las normas de emisión y elaboración de facturas establecidas en la
Providencia Administrativa 0257, publicada en Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela 38.997 de fecha 19 de agosto de 2008, con vigencia a
partir de esa misma fecha.
Teneduría de Todos los contribuyentes de este impuesto están obligados además de los libros
libros exigidos por el Código de Comercio (sólo comerciantes), a saber, libro diario,
especiales mayor y de inventarios y balances, a llevar un libro de compra y otro de ventas
en el que registren de forma cronológica todas las operaciones de compras y de
ventas, y los cuales podrán realizarse en medios magnéticos o electrónicos. Los
contribuyentes formales, de acuerdo a la providencia administrativa que simplifica
sus deberes, están obligados a llevar sólo relaciones de compra y de venta y
deben contener la información prevista en los artículos 5° y 6° de dicha
providencia, mientras que, para los contribuyentes ordinarios, los libros han de
ser llevados conforme a lo dispuesto en los artículos 70° al 78° del Reglamento
General del Impuesto al Valor Agregado. Estas relaciones y libros de compra y
de venta deberán presentase ante la administración tributaria cuando ésta lo
requiera.
Fuente: Briceño (2010), adaptado del RLIVA (2003).
47
Cuadro 8. Deberes formales y materiales del IVA (continuación)
Deber Descripción
Conservación Los contribuyentes deben conservar los duplicados de todos los documentos que
de duplicados respaldan las operaciones de venta, los documentos originales de compras, las
de todos los relaciones de compras y ventas, demás documentos contables, así como los
documentos medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se hayan
utilizado para efectuar los registros correspondientes por el lapso de prescripción
establecido en las normas legales. De acuerdo a lo anterior, el lapso de
conservación de los documentos citados, según el Código Orgánico Tributario
(2001) no será mayor a seis años.
Presentación Los contribuyentes del IVA deben presentar ante las instituciones bancarias
de autorizadas por la administración tributaria la declaración de todas sus
declaraciones operaciones mediante la forma Nº 00030. El lapso y tipo de declaración
dependerá de la categoría de contribuyente en la cual se encuentre. La
categoría de contribuyente formal debe presentar una declaración informativa
trimestral de sus operaciones durante los quince días continuos si quienes al
vencimiento del periodo, considerándose el año civil para determinar cada
trimestre, a saber, primer trimestre, enero-marzo, segundo trimestre, abril-junio,
tercer trimestre, julio-septiembre, y cuarto trimestre, agosto-diciembre.
Cabe resaltar que los contribuyentes formales podrán presentar la declaración
informativa en forma semestral, dentro de los quince días siguientes al
vencimiento del período, siempre que sus ingresos brutos anuales sean
inferiores a las mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T), considerándose
igualmente el año civil para determinar el período semestral, durante los quince
días continuos siguientes al vencimiento del periodo, considerándose el año civil
para determinar cada trimestre, a saber, primer trimestre, enero-marzo, segundo
trimestre, abril- junio, tercer trimestre, julio-septiembre, y cuarto trimestre, agosto-
diciembre.
Cabe resaltar que aquellos contribuyentes ordinarios que le facturen a sujetos
catalogados como agentes de retención del impuesto al valor agregado deberán
tomar en cuenta el impuesto retenido como una rebaja al momento de
determinar el monto a pagar.
Fuente: Briceño (2010), adaptado del RLIVA (2003).
Asimismo, en relación a los deberes formales establecidos en la Ley

del Impuesto sobre Alcohol y Especies de Alcohólicas y su reglamento; el
siguiente cuadro muestra tales deberes:
48
Cuadro 9. Deberes formales de la Ley del Impuesto sobre Alcohol y
Especies de Alcohólicas y su reglamento.
Deber Descripción
Registro Las industrias relacionadas con alcohol y especies alcohólicas,
previo fabricación y las fábricas de aparatos de destilación, sólo podrán
(Artículo 46 funcionar mediante el previo registro en la Oficina de la
LISAEA) Administración Tributaria Nacional de su domicilio fiscal. El
Reglamento de esta Ley determinará los datos que hayan de
contener las solicitudes de registro respectivo y los documentos y
comprobaciones que deban acompañarla.
Obtención de Las autorizaciones necesarias para el expendio de bebidas
autorizaciones alcohólicas serán otorgadas por las alcaldías, de conformidad con
necesarias las normas que establezcan las ordenanzas respectivas, sin
(Artículo 46 perjuicio de lo establecido en las leyes que rigen la materia
LISAEA) municipal. Hasta tanto los organismos municipales competentes
dicten las normas relativas a las autorizaciones para el expendio
de bebidas alcohólicas, las alcaldías se encargarán de hacer
cumplir las disposiciones contenidas en la presente Ley y su
Reglamento.
Teneduría de Los industriales, comerciantes y portadores, así como los
documentos fabricantes y tenedores de aparatos de destilación están obligados
relacionados a llevar los libros, registros, relaciones y formularios que para cada
al expendio caso establezca el Reglamento de esta Ley o el Ministerio de
de licores Finanzas por Resolución.
(Artículo 47
LISAEA y 221
y 247 , 281del
RLISAEA)
Emisión de Establece que son de obligatoria utilización cuando se trate de

facturas guía expendios al por mayor y deben ser confeccionadas por triplicado
(Artículo 240 que puedan desglosarse el original y copias; además deben tener
del RLISAEA) numeración consecutiva, entre otros aspectos.
Fuente: Briceño (2010), adaptado del LISAEA y su reglamento (2005).
De igual manera, como base legal se toma la Ordenanza sobre el

Expendio de Licores y Especies Alcohólicas del Municipio Escuque del
estado Trujillo (2008), cuyo objetivo es normar, regular, todo los relacionado
con la comercialización de Alcohol y Especies Alcohólicas en o desde la
jurisdicción del Municipio Escuque del estado Trujillo, al igual que la
normativa y procedimientos a seguir para el otorgamiento de licencias,
vigilancia, fiscalización y control, cobro de tasas e impuestos, aplicación de
49
sanciones y la ejecución de cualquier tipo de acto relacionado con esta
materia.
De acuerdo a la Ordenanza, existen tres procedimientos esenciales
que toda persona natural o jurídica debe ejecutar para el expendio de
alcohol y especies alcohólicas en el municipio Escuque del estado Trujillo.
Estos procedimientos son: procedimiento para el Registro, procedimiento
para la autorización y procedimiento para la autorización de otras
actividades.
En el procedimiento para el registro, todas las personas que deseen
ejercer actividad comercial relacionada con el alcohol y las especies
alcohólicas, debe someterse a las formalidades de inscripción previa en el
registro que a tal efecto llevará la Coordinación Municipal de Expendios de
Licores y Especies Alcohólicas del Municipio Escuque para lo cual los
interesados deben cumplir los requisitos que para cada caso determine la
Ordenanza.
En el procedimiento para la autorización, para el otorgamiento de las
autorizaciones requeridas para el funcionamiento de Expendio de Alcohol y
Especies Alcohólicas, aparte de los requisitos establecidos en la Ordenanza,
se tendrán en cuenta las limitaciones establecidas en otras leyes, Decretos,
Resoluciones y Ordenanzas. La autorización se denominará Licencia para
Expendio de Bebidas Alcohólicas y será expedida por el Coordinación
Municipal de Expendio de Licores y Especies alcohólicas del Municipio
Escuque conjuntamente con el alcalde o alcaldesa por cada local o cada
establecimiento ubicado en la Jurisdicción del Municipio Escuque mediante
documento que deberá ser exhibido en un sitio visible del Establecimiento.
Y en el procedimiento para la autorización de otras actividades, el
contribuyente que aspire ejercer otras actividades que no han sido
autorizadas en su licencia para ejercer el Expendio de bebidas alcohólicas
deberá solicitar según sea el caso de ampliación, traslado, traspaso,
trasformación, trasferencia, modificaciones de bases originales por ante la
50
Coordinación Municipal de Expendio de Licores y Especies Alcohólicas del
Municipio. Igualmente aquel que no ejerza alguna de las actividades
autorizadas en su licencia, para solicitar la desincorporación del ramo por
ante la misma Dependencia Municipal. En todo caso el solicitante deberá
anexar los documentos señalados en la Ordenanza.
Definición de Términos Básicos
Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien

la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca
perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la
carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas. Ruiz (2001).
Deberes Formales; obligaciones impuestas por el Código Orgánico

Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros. Palacios (2001).
Fiscalización: Comprende todas las medidas adoptadas para hacer

cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los contribuyentes. Proceso
que comprende la revisión, control y verificación que realiza la
Administración Tributaria a los contribuyentes respecto de los tributos que
administra, para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones. Ruiz
(2001).
Obligación Tributaria: Obligación que surge entre el estado, en las

distintas expresiones del poder publico y los sujetos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales. Moya (2001).
Ordenanzas: Se refiere al conjunto de preceptores o normas
referentes a una materia en el ámbito municipal. Ruiz (2001).
51
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT): Es un ente recaudador sin personalidad jurídica,
dependiente del Ministerio de Finanzas, con autonomía funcional y
financiera, dotado de su propio sistema profesional de recursos humanos,
cuyo objetivo es la administración de los tributos internos y aduaneros. Fue
creado mediante decreto Nº 310 de la Presidencia de la República de Fecha
10-08-1994, publicado según Gaceta Oficial Nº 35.525 de fecha 16-08-1994.
Tributo; prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exige
en ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto público. Moya (2004).
52
Cuadro 10. Mapa de Variables
Objetivo General: Analizar el cumplimiento de los deberes formales aplicables a los expendios de bebidas alcohólicas en el municipio
Escuque del estado Trujillo.
Objetivos específicos Variable Dimensiones Indicadores Ítems
Determinar el cumplimiento de los - Teneduría de libros. 1
deberes formales aplicables a los - Teneduría de registros. 2
Cumplimiento de los deberes formales aplicables a los expendios de

expendios de bebidas alcohólicas - Inscripción en el registro. 3
establecidos en el COT. Deberes - Uso del RIF en documentos y declaraciones. 4
Formales - Permiso de habilitación de locales. 5
del - Declaraciones en el tiempo estipulado. 6
COT - Exhibición de libros y declaraciones correspondientes. 7
- Contribución con inspecciones. 8
- Comunicación de cambios. 9
- Cumplimiento de las resoluciones y demás. 10
bebidas alcohólicas
Identificar el cumplimiento de los ISLR:
deberes formales aplicables a los - Registro de control fiscal de activos. 11
expendios de bebidas alcohólicas - Registro de control fiscal de pasivos. 12
en la matera de impuestos Deberes - Presentación de declaraciones. 13
nacionales. formales y - Emisión de documentos. 14
materiales - Registro de inventarios. 15
IVA:
- Emisión de comprobantes. 16
- Teneduría de libros especiales. 17
- Conservación de duplicados de todos los documentos. 18
- Presentación de declaraciones. 19
Describir el cumplimiento de los - Registro previo. 20

deberes formales establecidos en la Deberes - Obtención de autorizaciones necesarias. 21
Ley del Impuesto sobre Alcohol y formales del - Teneduría de documentos relacionados al expendio de licores. 22
Especies de Alcohólicas y su ISAEA - Emisión de facturas guías. 23
reglamento.
53
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
La metodología del proyecto incluye el tipo de investigación, las técnicas

y los procedimientos utilizados para llevar a cabo la indagación, atendiendo a
sus características, variable y objetivos.
Tipo de Investigación
La investigación se ubica dentro de los estudios descriptivos, los cuales

según Méndez (2006: 136), “se ocupan de la descripción de las
características que identifican los diferentes elementos y componentes, y su
interrelación”. De lo anteriormente expuesto, el presente estudio se enmarcó
dentro de este tipo de investigación, por cuanto en primer lugar se describe
información sobre la variable en estudio, por medio de sus dimensiones e
indicadores, a fin de analizar el cumplimiento de los deberes formales
aplicables a los expendios de bebidas alcohólicas en el municipio Escuque
del estado Trujillo.
Diseño de la Investigación
El diseño de la investigación según Arias (2003: 47), “es la estrategia

que adopta el investigador para responder al problema planteado”. Para los
fines de la investigación, se utilizó el diseño de campo no experimental,
puesto que la información necesaria para el estudio, se recolectó dentro de
su ambiente natural, sin manipular las condiciones en las cuales se
encuentran los objetos participantes del estudio.
54
De acuerdo con Sabino (2006: 64), los diseños de campo “son los que
se refieren a los métodos a emplear cuando los datos de interés, se recogen
en forma directa de la realidad, mediante el trabajo concreto del
investigador”.
El diseño de investigación más adecuado es el no experimental,
definido por Hernández, Fernández y Baptista (2007) como aquel donde no
se manipularán las variables al recoger los datos tal como ocurren en el
ambiente natural. En este sentido la información se recolectó directamente
de los expendios de bebidas alcohólicas en el municipio Escuque del estado
Trujillo; en efecto; la variable fue estudiada en dicho contexto sin
manipulación alguna.
Población
La población se refiere a la medición de sujetos u objetos de estudio, el

planteamiento inicial de la investigación determina la unidad de análisis de la
misma. Según Balestrini (2006: 323) “es el universo de estudio o totalidad de
un conjunto de elementos seres u objetos que se desea investigar y de la
cual se estudiara una fracción (la muestra) que se pretende que reúna las
mismas características y en igual proporción”.
Para Tamayo y Tamayo (2003: 32) la población es “la totalidad del
fenómeno a estudiar en donde las unidades de población poseen una
característica común, la cual se estudia y da origen a los datos de la
investigación”. Para efectos del estudio se tiene que la población estuvo
conformada por la totalidad de los expendios de bebidas alcohólicas en el
municipio Escuque del estado Trujillo; los cuales suman en total 25, tomado
del registro de contribuyentes de la alcaldía del municipio Escuque siendo los
sujetos clave informantes los administradores o gerentes de los mismos.
Se evidencia entonces, que no existió necesidad de extracción de una
muestra por ser la población relativamente pequeña y estadísticamente
manejable para su estudio, razón por la cual se asumió la población en su
55
totalidad como entes de estudio y sobre la cual se generalizaron los
resultados que se obtengan.
Técnica e Instrumento de Recolección de Datos
La información se obtuvo por fuentes primarias, directamente de los

sujetos claves para el estudio, tales fuentes están determinadas por la
técnica e instrumento de recolección de datos aplicados. En este sentido,
para Arias (2003: 53) “las técnicas de recolección de datos son las distintas
formas o maneras de obtener la información son ejemplos de técnicas: la
observación directa, la encuesta en sus dos modalidades (entrevistas o
cuestionario), el análisis documental, análisis de contenido”. Según Tamayo y
Tamayo (2003: .95), son un “conjunto de recursos y procedimientos que se
utilizan para el logro de los objetivos”, las cuales permitirán obtener la
información requerida, y así sustentar la investigación”.
La técnica que se aplicó para recolectar los datos fue la encuesta, la
cual según Balestrini (2006: 154), es considerada “como un proceso de
comunicación verbal recíproca, con el fin último de recoger informaciones a
partir de una finalidad previamente establecida”. De igual manera, es definida
por Hernández, Fernández y Baptista (2007: 189), como “un método en el
cual se puede recoger simultáneamente información de todos los sujetos
relacionados con el fenómeno”.
Se seleccionó la técnica de la encuesta porque permitió a la
investigadora obtener la información requerida de una manera cómoda, sin
afectar la disponibilidad de presencia del mismo, además los encuestados
pudieron responder lo más tranquilamente la encuesta, originando así
resultados lo más certeros posibles.
Asimismo, Arias (2003: .53) define los instrumentos como “los medios
materiales que se cumplen para recoger y almacenar información”. En tal
sentido, considerando lo expresado por dicho autor, el instrumento de
recolección de datos utilizado fue el cuestionario, el cual se aplicó a los
56
administradores o gerentes de los expendios de bebidas alcohólicas en el
municipio Escuque del estado Trujillo. Para Balestrini (2006: .82) un
cuestionario es:
un medio de comunicación escrito y básico, entre el encuestador y

el encuestado, que facilita traducir los objetivos y las variables de
la investigación a través de una serie de preguntas muy
particulares, previamente preparadas de forma cuidadosa,
susceptibles de analizarse en relación al problema estudiado.
En este sentido, la autora de la investigación diseñó y elaboró un

instrumento en una primera versión, de tal forma que este pueda registrar los
datos observables que representan verdaderamente la variable que se
pretende medir. En efecto, el cuestionario estuvo conformado por un total de
veintitrés (23) ítems, con alternativas de respuestas múltiples y de selección
única (Ver anexos).
Validez del Instrumento
Hernández, Fernández y Baptista (2007: 242), plantean que “la validez

en términos generales, se refiere en que un instrumento mide la variable que
pretende medir”. Existen tres tipos de validez: Evidencia relacionada con el
caso contenido, evidencia vinculada con el criterio y la relacionada con el
constructor. En este caso, el instrumento fue validado por medio de su
contenido a través del juicio de expertos, el cual según los autores
mencionados, se refiere al grado en que un instrumento refleja el dominio
especifico de contenido de lo que se mide.
Para hallar la validez del instrumento se procedió a someter el

cuestionario a consulta de un panel de tres (3) expertos, a quienes se les
entregó el formato del mismo para su corrección y validez. Es decir, que se
validó por medio del análisis de contenido, el cual se refiere al grado en que
un instrumento refleja un dominio específico de contenido de lo que se mide.
57
A tales efectos se les entregó un formato contentivo de la validación del
instrumento, el mapa de variables y el planteamiento, donde los validadores
pudieron realizar sus respectivas ponderaciones y observaciones en función
de los objetivos, variable e indicadores con los ítems del instrumento. (Ver
anexos).
Procedimientos para el Análisis de la Información
Para el análisis de la información se utilizó la estadística descriptiva y

se establecerán los siguientes procedimientos:
Las respuestas obtenidas a través de los cuestionarios aplicados, se
presentaron en tablas de frecuencia relativa y absoluta; de igual forma, estos
resultados se mostraron gráficamente para poder visualizar de mejor manera
las cifras en cuanto a proporción de una con respecto a la otra.
Posteriormente, estos datos se analizaron cuantitativamente, con la
finalidad de obtener rangos que definan valores porcentuales de conformidad
con las bases teóricas consideradas en la presente investigación, y así poder
emitir conclusiones y recomendaciones sobre la temática estudiada al final
de la investigación.
58
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Este capítulo procede a la presentación y análisis de los resultados

obtenidos del cuestionario aplicado a los administradores o gerentes de los
expendios de bebidas alcohólicas en el municipio Escuque del estado Trujillo.
Para el análisis de los resultados se elaboraron tablas donde se reflejan las
alternativas seleccionadas, las frecuencias, el porcentaje obtenido tanto
relativo, como válido y acumulado presentado de esta manera de acuerdo al
programa SPSS. Asimismo, se muestran en gráficos de columnas tales
resultados. Posterior a ello, continua la interpretación del gráfico respectivo, o
en su defecto de la tabla.
Primeramente, se muestran los resultados obtenidos en relación al
primer objetivo específico: determinar el cumplimiento de los deberes
formales aplicables a los expendios de bebidas alcohólicas establecidos en el
Código Orgánico Tributario.
Tabla 1. Teneduría de libros.

1.-Indique los libros contables que la empresa lleva actualmente:
Alternativas Porcentaje
Frecuencia
Relativo Válido Acumulado
Libro diario 0 0% 0% 0%
Libro mayor 0 0% 0% 0%
Libro de inventario 0 0% 0% 0%
Todas las anteriores 25 100% 100% 100%
Ninguna de las Anteriores 0 0% 0% 100%
Otro 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
Fuente: cuestionario aplicado (2011)
De acuerdo a la tabla 1, la totalidad de los encuestados asegura que los

expendios de bebidas alcohólicas establecidos en el municipio Escuque del
estado Trujillo; llevan actualmente los libros contables: libro diario, libro
59
mayor y libro de inventario. Es decir, estas empresas dan cumplimiento a la
teneduría de libros tipificada en el Código Orgánico Tributario,
específicamente artículo 145 donde se determina que las mismas deben en
forma debida y oportuna llevar los libros conforme a las normas legales y
principios de contabilidad generalmente aceptados; siendo esto lo adecuado
por cuanto permite a las empresas no ser objeto de sanciones a causa de
incumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Tabla 2. Teneduría de registros.

2.- La empresa ejecuta los siguientes registros especiales:
Frecuencia
Compras 5 20% 20% 20%
Ventas 5 20% 20% 40%
Relación de compras 0 0% 0% 40%
Relación de ventas 0 0% 0% 40%
Ninguno de los anteriores 0 0% 0% 100%
Otro 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
Gráfico 1. Teneduría de registros.

60%
60%
40%
20% 20%
20%
0% 0% 0% 0%
0%
Alternativas
Compras Ventas
Relación de compras Relación de ventas
Todas las anteriores Ninguno de los anteriores
Otro
En el gráfico 1 se observa según el 60% de los encuestados, que la

empresa ejecuta los registros especiales vinculados a las compras, ventas,
relación de compras y relación de ventas. El 20% registra las ventas y las
60
compras. De forma general, los expendios de bebidas alcohólicas
establecidos en el municipio Escuque del estado Trujillo; dan cumplimiento a
su obligación tributaria de tener los registros especiales, a los cuales hace
mención el Código Orgánico Tributario, en su artículo 145; en efecto guardan
relación con las ventas y compras y permite a las empresas contar con
soportes en un momento determinado, ante cualquier actuación que deba
realizar ante la Administración Tributaria.
Tabla 3. Inscripción en el registro.

3.- La inscripción en el registro de información fiscal, induce a que
la empresa:
Frecuencia
Aporte los datos necesarios
0 0 0% 0%
para el registro
Haga los trámites posibles
para que todo se ejecute 20 80% 80% 80%
adecuadamente
Busque asesoría en caso de
5 20% 20% 100%
ser requerido
Ninguna de las anteriores 0 0% 0% 100%
Otra 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
Gráfico 2. Inscripción en el registro.
1 80%
0,5 20%
0 0% 0% 0%
0
Alternativas
Aporte los datos necesarios para el registro
Haga los trámites posibles para que todo se ejecute adecuadamente
Busque asesoría en caso de ser requerido
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
Otra
61
Los datos del gráfico 3, muestran según el 80% de los encuestados
que la inscripción en el registro de información fiscal, induce a que la
empresa a hacer todos los trámites posibles para que todo se ejecute
adecuadamente. Mientras que en el 20% restante la obliga a buscar asesoría
en caso de ser requerido. Tales resultados permiten inferir que los expendios
de bebidas alcohólicas establecidos en el municipio Escuque del estado
Trujillo; partiendo del RIF, ejecutan todas las diligencias necesarias para
estar legalmente inscritas; siendo esto ventajoso para las empresas, pues
impide que las mismas incumplan con la formalidad de la inscripción, además
de imposición de sanciones de parte de la Administración Tributaria. En
relación a ello, el Código Orgánico Tributario en el artículo1 45 estipula que
los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el
Registro de Información Fiscal (RIF), ante la Gerencia Regional de Tributos
Internos con jurisdicción en su domicilio fiscal.
Tabla 4. Uso del RIF en documentos y declaraciones.

4.- La empresa coloca el registro de información fiscal (RIF) en los
siguientes documentos:
Frecuencia
Documentos contables 0 0% 0% 0%
Facturas 0 0% 0% 0%
Declaraciones de impuestos 0 0% 0% 0%
Otros documentos 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
En la tabla 4 se evidencia según la totalidad de los encuestados que

los expendios de bebidas alcohólicas establecidos en el municipio Escuque
del estado Trujillo; colocan el registro de información fiscal (RIF) en los
documentos contables, facturas y declaraciones de impuestos; dando
cumplimiento a la obligación tributaria determinada en el Código Orgánico
62
Tributario, el cual en su artículo 145 determina que los contribuyentes deben
colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en la
actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en los
que se exija hacerlo; siendo esto una ventaja para las empresas, pues les
permite no ser objeto de sanciones de parte de la Administración Tributaria.
Tabla 5. Permiso de habilitación de locales.

5.- Los permisos solicitados por la empresa a las autoridades
competentes, se relacionan:
Frecuencia
Permisos previos a sus
4 16% 16% 16%
actividades
Permiso para habilitar locales 3 12% 12% 28%
Otros permisos 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
Gráfico 3. Permiso de habilitación de locales.
48%
50%
40%
24%
30%
16%
20% 12%
10% 0%
0%
Alternativas
Permisos previos a sus actividades Permiso para habilitar locales
Todas las anteriores Ninguna de las anteriores
Otros permisos
Con base al gráfico 3, el 48% de los encuestados alega que la

empresa no ha solicitado a las autoridades competentes permisos previos a
63
sus actividades ni para habilitar locales. No obstante, el 24% lo ha hecho,
mientras que el 16% sólo ha pedido permisos vinculados a sus actividades y
el 12% para la habilitación de locales. Puede inferirse que la mayoría de los
estado Trujillo; no ha tenido la necesidad de solicitar permisos ya sea antes
de realizar sus actividades o para habilitar locales, en caso de hacerlo,
cumplirían con las disposiciones establecidas en el Código Orgánico
Tributario, donde el artículo 145 determina que los contribuyentes deben
solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales.
Tabla 6. Declaraciones en el tiempo estipulado.

6.- Las declaraciones tributarias son realizadas por la empresa en
los lapsos estipulados por la ley:
Frecuencia
Siempre 5 20% 20% 30%
Casi siempre 20 80% 80% 100%
Algunas veces 0 0% 0% 100%
Casi nunca 0 0% 0% 100%
Nunca 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
Gráfico 4. Declaraciones en el tiempo estipulado.
80%
80%
60%
40% 20%
20% 0% 0% 0%
0%
Alternativas
Siempre Casi siempre Algunas veces Casi nunca Nunca
En función del gráfico 4, el 80% de los encuestados afirma que las

declaraciones tributarias casi siempre son realizadas por la empresa en los
64
lapsos estipulados por la ley, mientras que en el 20% restante se realiza
siempre. Tales resultados permiten inferir que los expendios de bebidas
alcohólicas establecidos en el municipio Escuque del estado Trujillo; casi
siempre declaran los impuestos cuando les compete, lo cual los puede
colocar en advertencia ante la Administración Tributaria, de acuerdo al
Código Orgánico Tributario, artículo 145, las declaraciones deben
presentarse en el plazo fijado, y de no ser así, las declaraciones
extemporáneas generarían la imposición de sanciones.
Tabla 7. Exhibición de libros y declaraciones correspondientes.

7.- La empresa generalmente exhibe en un lugar visible de su
establecimiento:
Frecuencia
RIF 5 20% 20% 20%
Declaraciones (ISLR, IVA,
20 80% 80% 100%
ISAEA, otras).
Informes 0 0% 0% 100%
Comprobantes relacionados
0 0% 0% 100%
con el hecho imponible
Todos los anteriores 0 0% 0% 100%
Otros 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
Gráfico 5. Exhibición de libros y declaraciones
80%
80%
60%
40% 20%
20% 0% 0% 0%
0%
Alternativas
RIF
Declaraciones (ISLR, IVA, ISAEA, otras).
Informes
Comprobantes relacionados con el hecho imponible
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros
65
De acuerdo al gráfico 5, el 80% de los encuestados asegura que la
empresa generalmente exhibe en un lugar visible de su establecimiento las
declaraciones (ISLR, IVA, ISAEA, otras). Mientras que según el 20%
restante exhibe el RIF. Es decir, los expendios de bebidas alcohólicas
establecidos en el municipio Escuque del estado Trujillo; cumplen con la
obligación tributaria de exhibir las declaraciones correspondientes, lo cual las
pone en ventaja en cualquier actuación ante la Administración Tributaria, en
este caso, el Código Orgánico Tributario en su artículo 145 establece que los
contribuyentes deben exhibir en las oficinas o ante los funcionarios
autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de
legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.
Tabla 8. Contribución con inspecciones.

8.- La empresa puede contribuir con inspecciones realizadas por la
Administración Tributaria debido a que:
Frecuencia
Posee conocimiento sobre el
procedimiento a seguir 5 20% 20% 20%
durante la fiscalización
Facilita la información
prescrita en el acta de 5 20% 20% 40%
requerimientos
Cuenta con asesoría para
cumplir con todos los 5 20% 20% 60%
requerimientos
Otros 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
66
Gráfico 6. Contribución con inspecciones.
40%
40%
30%
20% 20% 20%
20%
10%
0%
0%
Alternativas
Posee conocimiento sobre el procedimiento a seguir durante la fiscalización
Facilita la información prescrita en el acta de requerimientos
Cuenta con asesoría para cumplir con todos los requerimientos
Otros
El gráfico anterior permite evidenciar según el 40% de los encuestados

que la empresa puede contribuir con inspecciones realizadas por la
Administración Tributaria debido a que posee conocimiento sobre el
procedimiento a seguir durante la fiscalización; facilita la información
prescrita en el acta de requerimientos y cuenta con asesoría para cumplir con
los mismos. Mientras que en un 20% conoce sobre el procedimiento a seguir
durante la fiscalización; otro 20% facilita la información prescrita en el acta de
requerimientos y el 20% restante cuenta con asesoría para cumplir con todos
los requerimientos. De forma general, los expendios de bebidas alcohólicas
establecidos en el municipio Escuque del estado Trujillo, contribuyen con las
inspecciones que realice la Administración Tributaria, dando cumplimiento al
artículo 145 del Código Orgánico Tributario, el cual establece que los
contribuyentes deben contribuir con los funcionarios autorizados en la
realización de inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,
67
establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques,
aeronaves y otros medios de transporte.
Tabla 9. Comunicación de cambios.

9.- La empresa comunica a la Administración Tributaria sobre:
Frecuencia
Inicio de las actividades 5 20% 20% 20%
Término de las actividades 0 0% 0% 20%
Alteración de su
15 60% 60% 80%
responsabilidad Tributaria
Otros cambios 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
Gráfico 7. Comunicación de cambios.

60%
60%
40%
20% 20%
20%
0% 0%
0%
Alternativas
Inicio de las actividades
Término de las actividades
Alteración de su responsabilidad Tributaria
Otros cambios
El gráfico 7 permite observar según el 60% de los encuestados que la

empresa comunica a la Administración Tributaria sobre la alteración de su
responsabilidad tributaria. Mientras que un 20% sobre el inicio de sus
actividades y el 20% restante respecto no ha comunicado cambio alguno.
Esto permite inferir que la mayoría de los expendios de bebidas alcohólicas
establecidos en el municipio Escuque del estado Trujillo, cumplen con su
68
obligación tributaria de comunicar cambios a la Administración Tributaria,
siendo esto beneficioso pues el Código Orgánico Tributario tipifica en su
artículo 145, que los contribuyentes deben comunicar cualquier cambio en la
situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria,
especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del
contribuyente, asimismo deben comparecer ante las oficinas de la
Administración Tributaria cuando se presencia sea requerida.
Tabla 10. Cumplimiento de las resoluciones y demás.

10.- La empresa en función de las obligaciones tributarias que posee
cumple con:
Frecuencia
Órdenes 0 0% 0% 0%
Resoluciones 0 0% 0% 0%
Providencias 0 0% 0% 0%
Otras legalidades 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
En la tabla 10 se evidencia según la totalidad de los encuestados que

los expendios de bebidas alcohólicas establecidos en el municipio Escuque
del estado Trujillo en función de las obligaciones tributarias que posee
cumple con las órdenes, resoluciones y providencias, tipificándose esta
actuación como adecuada ya que demuestra por parte de estas empresas el
cumplimiento de la obligación tributaria esclarecida en el artículo 145 del
Código Orgánico Tributario, donde se determina que los contribuyentes
deben dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás
decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.
69
En segundo lugar, se muestran los resultados obtenidos con base al
segundo objetivo específico: identificar el cumplimiento de los deberes
formales aplicables a los expendios de bebidas alcohólicas en la matera de
impuestos nacionales.
Tabla 11. Registro de control fiscal de activos.

11.- En cuanto al Impuesto sobre la Renta, el registro de control
fiscal de activos que lleva la empresa se conforma de:
Frecuencia
Cálculos de las
actualizaciones realizadas a 5 20% 20% 20%
los activos no monetarios
Lista separada de activos fijos
y sus depreciaciones de otros 5 20% 20% 40%
activos
Lista de otros activos no
0 0% 0% 40%
monetarios amortizables
Otras 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
Gráfico 8. Registro de control fiscal de activos.

60%
60%
40%
20% 20%
20%
0% 0%
0%
Alternativas
Cálculos de las actualizaciones realizadas a los activos no monetarios
Lista separada de activos fijos y sus depreciaciones de otros activos
Lista de otros activos no monetarios amortizables
Otras
70
El gráfico 8 muestra según el 60% de los encuestados, que en
cuanto al Impuesto sobre la Renta, el registro de control fiscal de activos que
lleva la empresa se conforma de: cálculos de las actualizaciones realizadas a
los activos no monetarios, lista separada de activos fijos y sus
depreciaciones de otros activos y lista de otros activos no monetarios
amortizables, en el 20% incluye sólo los cálculos de las actualizaciones
realizadas a los activos no monetarios y en el 20% restante, la lista separada
de activos fijos y sus depreciaciones de otros activos.
De forma general, la mayoría de los expendios de bebidas alcohólicas
establecidos en el municipio Escuque del estado Trujillo; cumplen con los
deberes formales y materiales relacionados sobre el registro de control fiscal
de activos en relación al ISLR, hecho fundamentado en el artículo 118 de la
ley respectiva, el cual indica que el contribuyente deberá llevar un registro de
control fiscal que muestre los cálculos de las actualizaciones indicadas en el
artículo 115 del Reglamento, para los activos no monetarios existentes al
cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual,
listando en forma separada los activos fijos y sus depreciaciones
acumuladas, de otros activos no monetarios amortizables y de otros activos
no monetarios no amortizables.
Tabla 12. Registro de control fiscal de pasivos.

12.- El registro de control fiscal de pasivos que lleva la empresa
indica los cálculos de actualizaciones realizadas de forma:
Frecuencia
Al cierre del ejercicio 20 80% 80% 80%
Total 5 20% 20% 20%
Parcial 0 0% 0% 100%
Otras 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
71
Gráfico 9. Registro de control fiscal de pasivos.
80%
80%
60%
40%
20%
20%
0% 0% 0%
0%
Alternativas
Al cierre del ejercicio Total Parcial Ninguna de las anteriores Otras
Con base a los datos del gráfico 9, el 80% de los encuestados afirma
que el registro de control fiscal de pasivos que lleva la empresa indica los
cálculos de actualizaciones realizadas al cierre del ejercicio, mientras que en
el 20% de manera total. Esto evidencia que la mayoría de los expendios de
bebidas alcohólicas establecidos en el municipio Escuque del estado Trujillo;
registran el control fiscal de sus pasivos al cierre de sus actividades
vinculadas a un periodo específico.
Es decir; llevan de manera adecuada el registro del control fiscal de
los pasivos, así como lo establece el artículo 118 de la ley del ISLR, donde
se determina que el contribuyente deberá llevar un registro de control fiscal
que muestre los cálculos de las actualizaciones indicadas en el artículo 116
de este Reglamento para los pasivos no monetarios existentes al cierre del
ejercicio gravable anterior o al cierre de gravable actual, total o parcialmente
realizados durante el ejercicio gravable o no realizados.
72
Tabla 13. Presentación de declaraciones (ISLR).
13.- La empresa presenta en cuanto al ILSR, declaraciones:
Frecuencia
Definitiva de rentas 0 0% 0% 0%
Estimada de rentas 0 0% 0% 0%
Sustitutivas 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
La tabla 10, muestra según la totalidad de los encuestados que los

estado Trujillo presentan en cuanto al ISLR tanto declaraciones definitivas de
rentas, como estimadas y sustitutivas. Es decir, cumplen con el deber formal
y material del ISLR, legalizado en el artículo 133 de la LISLR, el cual señala
que los contribuyentes deben presentar las declaraciones: declaración
definitiva de rentas, declaración estimada de rentas, según sea el caso.
Tabla 14. Emisión de documentos.

14.- La empresa para cumplir con sus obligaciones tributarias
vinculadas al ISLR, emite los siguientes documentos:
Frecuencia
Facturas 5 20% 20% 20%
Órdenes de entrega 0 0% 0% 20%
Guías de despacho 0 0% 0% 20%
Notas de débito 0 0% 0% 20%
Notas de crédito 0 0% 0% 20%
Comprobantes 5 20% 20% 40%
Otros 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
73
Gráfico 10. Emisión de documentos.
60%
60%
50%
40%
30% 20% 20%
20%
10% 0% 0% 0% 0% 0% 0%
0%
Alternativas
Facturas Órdenes de entrega
Guías de despacho Notas de débito
Notas de crédito Comprobantes
Todos los anteriores Ninguno de los anteriores
Otros
En el gráfico 10 se muestra según el 60% de los encuestados que la

empresa para cumplir con sus obligaciones tributarias vinculadas al ISLR,
emite los siguientes documentos: facturas, órdenes de entrega, guías de
despacho, notas de débito, notas de crédito y comprobantes. El 20% emite
sólo facturas y el otro 20% comprobantes. Es decir, la mayoría de los
estado Trujillo emiten los documentos que la ley del ISLR tipifica, siendo esto
ventajoso, pues de acuerdo al artículo 175 de la mencionada ley, los
contribuyentes deben emitir facturas u otros documentos equivalentes que
autorice la Administración Tributaria, órdenes de entrega o guías de
despacho, notas de débito, notas de crédito, soportes o comprobantes,
relacionados con la ejecución de operaciones correspondiente a u actividad
del contribuyente.
74
Tabla 15. Registro de inventarios.
15.- El registro de los inventarios presenta sobre la mercancía la
siguiente información:
Frecuencia
Entradas 0 0% 0% 0%
Salidas 0 0% 0% 0%
Retiros 0 0% 0% 0%
Autoconsumos 0 0% 0% 0%
Unidades 0 0% 0% 0%
Valores 0 0% 0% 0%
Otros 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
Según la tabla 15 la totalidad de los encuestados asegura que el

registro de los inventarios de los expendios de bebidas alcohólicas
establecidos en el municipio Escuque del estado Trujillo; presenta sobre la
mercancía la siguiente información: entradas, salidas, retiros,
autoconsumos, unidades y valores; hecho este considerado adecuado por
cuanto demuestra el cumplimiento de este deber formal y material en cuanto
al ISLR de las empresas en estudio.
Respecto a ello el artículo 177 de la ley del LSLR establece que los
contribuyentes, responsables y terceros están obligados a llevar y mantener
en el domicilio fiscal o establecimiento a través de medios manuales o
magnéticos cuando la Administración Tributaria lo autorice, la siguiente
información relativa al registro detallado de entradas y salidas de mercancías
de los inventarios, mensuales, por unidades y valores así como, los retiros y
autoconsumo de bienes y servicios.
75
Tabla 16. Emisión de comprobantes.
16.- Tomando en cuenta las disposiciones vinculadas al IVA, los
comprobantes que soportan las operaciones de venta emitidas por
la empresa contienen:
Frecuencia
Información de la empresa 0 0% 0% 0%
Datos del cliente 0 0% 0% 0%
Descripción de la venta 0 0% 0% 0%
Especificaciones de bases
0 0% 0% 0%
imponibles
Otros datos 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
En la tabla anterior, se evidencia según la totalidad de los encuestados

que tomando en cuenta las disposiciones vinculadas al IVA, los
comprobantes que soportan las operaciones de venta emitidas por los
estado Trujillo; contienen: información de la empresa, datos del cliente,
descripción de la venta y especificaciones de bases imponibles.
En fin, estas empresas cumplen con las disposiciones que la ley del IVA
estípula en cuanto a la emisión de los comprobantes. En efecto, todos los
contribuyentes deben generar documentos que soporten las operaciones de
ventas o prestaciones de servicio por duplicado, y cumplir con los requisitos
que establecen las normas tributarias. Tales documentos deberán ser
elaborarlos de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 3° de la providencia
administrativa que los regula.
76
Tabla 17. Teneduría de libros especiales.
17.- Los libros especiales relacionados al IVA que la empresa
mantiene actualizados son:
Frecuencia
Libro de compras 0 0% 0% 0%
Libro de ventas 0 0% 0% 0%
Otros datos 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
Según la tabla 17, la totalidad de los encuestados alega que los

estado Trujillo; mantienen actualizados los libros especiales de compra y
ventas. Se infiere entonces que estas empresas cumplen con el deber formal
y material de la teneduría de libros especiales tipificada en las leyes del IVA,
en las cual se determina que todos los contribuyentes están obligados a
llevar un libro de compra y otro de ventas en el que registren de forma
cronológica todas las operaciones vinculadas.
Tabla 18. Conservación de duplicados de todos los documentos.

18.- La empresa mantiene los duplicados de los siguientes
documentos:
Frecuencia
Documentos que respaldan
25 100% 100% 100%
las ventas
Documentos originales de
0 0% 0% 100%
compras
Relaciones de compras 0 0% 0% 100%
Relaciones de ventas 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
77
En la tabla 18 se observa según la totalidad de los encuestados que los
estado Trujillo; mantiene los duplicados de los documentos que respaldan las
ventas. Es decir, dan cumplimiento al deber formal de conservar los
duplicados de forma adecuada, así como lo estipula la ley del IVA, la cual
establece que los contribuyentes deben conservar los duplicados de todos
los documentos que respaldan las operaciones de venta.
Tabla 19. Presentación de declaraciones (IVA).

19.- La empresa presenta las declaraciones de IVA de forma:
Frecuencia
Mensual 25 100% 100% 100%
Trimestral 0 0% 0% 100%
Semestral 0 0% 0% 100%
Otra 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
Observando la tabla 19, se evidencia según la totalidad de los

encuestados que los expendios de bebidas alcohólicas establecidos en el
municipio Escuque del estado Trujillo; presentan las declaraciones de IVA en
forma mensual, siendo esto correcto debido a que la Ley del IVA estipula que
los contribuyentes del IVA deben presentar ante las instituciones bancarias
autorizadas por la administración tributaria la declaración de todas sus
operaciones mediante la forma Nº 00030. El lapso y tipo de declaración
dependerá de la categoría de contribuyente en la cual se encuentre. En este
caso, se trata de contribuyentes ordinarios los cuales deben realizar las
declaraciones y pagos del IVA mensualmente.
Finalmente, se tienen los resultados obtenidos respecto al tercer
objetivo específico: describir el cumplimiento de los deberes formales
establecidos en la Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies de Alcohólicas
y su reglamento.
78
Tabla 20. Registro previo.
20.- Los documentos exigidos a la empresa para obtener el registro
sobre el expendio de bebidas y especies alcohólicas fueron:
Frecuencia
Documentos relacionados a
0 0% 0% 0%
los datos de la empresa
Certificaciones o constancias
relacionadas a la actividad 0 0% 0% 0%
económica
Solvencias de pagos por
0 0% 0% 0%
impuestos municipales.
La empresa no está
0 0% 0% 100%
registrada
Total 25 100% 100% 100%
En función de la tabla anterior, la totalidad de los encuestados asegura

que entre los documentos exigidos a los expendios de bebidas alcohólicas
establecidos en el municipio Escuque del estado Trujillo; fueron: documentos
relacionados a los datos de la empresa, certificaciones o constancias
relacionadas a la actividad económica y solvencias de pagos por impuestos
municipales.
Es decir, tales empresas cumplieron con el deber formal de registrarse
previamente ante de iniciar sus actividades, hecho este sustentado en el
artículo 46 de la LISAEA, el cual estipula que las industrias relacionadas con
alcohol y especies alcohólicas, fabricación y las fábricas de aparatos de
destilación, sólo podrán funcionar mediante el previo registro en la Oficina de
la Administración Tributaria Nacional de su domicilio fiscal. El Reglamento de
esta Ley determinará los datos que hayan de contener las solicitudes de
registro respectivo y los documentos y comprobaciones que deban
acompañarla.
79
Tabla 21. Obtención de autorizaciones necesarias.
21.- Los recaudos exigidos a la empresa para el otorgamiento de la
autorización de expendio de bebidas y especies alcohólicas fueron:
Frecuencia
Patente de Industria y
0 0% 0% 0%
Comercio
Permiso sanitario 0 0% 0% 0%
Inventario del establecimiento
en el cual se refleje el capital 0 0% 0% 0%
invertido en el negocio.
Certificación de cumplimiento
de requisitos seguridad 0 0% 0% 0%
industrial
Solvencia municipal 0 0% 0% 0%
La empresa no está
autorizada para el expendio
0 0% 0% 100%
de bebidas y especies
alcohólicas
Total 25 100% 100% 100%
La tabla 21 determina según la totalidad de los encuestados, que entre

los recaudos exigidos a los expendios de bebidas alcohólicas establecidos
en el municipio Escuque del estado Trujillo; se tienen: Patente de Industria y
Comercio, Permiso sanitario, Inventario del establecimiento en el cual se
refleje el capital invertido en el negocio, Certificación de cumplimiento de
requisitos seguridad industrial y Solvencia municipal. Se infiere entonces que
estas empresas se encuentran autorizadas para realizar sus actividades
económicas, pues han cumplido con las autorizaciones respectivas en cuanto
a la obtención de autorizaciones necesarias establecida en el Artículo 46 de
la LISAEA; en el cual se esclarece que las autorizaciones necesarias para el
expendio de bebidas alcohólicas serán otorgadas por las alcaldías, de
conformidad con las normas que establezcan las ordenanzas respectivas, sin
perjuicio de lo establecido en las leyes que rigen la materia municipal. Hasta
80
tanto los organismos municipales competentes dicten las normas relativas a
las autorizaciones para el expendio de bebidas alcohólicas, las alcaldías se
encargarán de hacer cumplir las disposiciones contenidas en la presente Ley
y su Reglamento.
Tabla 22. Teneduría de documentos relacionados al expendio de

licores.
22.- La empresa en relación al expendio de bebidas y especies
alcohólicas lleva lo siguiente:
Frecuencia
Libro de licores 5 20% 20% 20%
Registro de entradas y
0 0% 0% 20%
salidas de licores
Relaciones de licores 0 0% 0% 20%
Formularios vinculados a las
operaciones del expendio de 5 20% 20% 40%
licores
Total 25 100% 100% 100%
Gráfico 11. Teneduría de documentos relacionados al

expendio de licores.
60%
60%
40%
20% 20%
20%
0% 0% 0% 0%
0%
Alternativas
Libro de licores
Registro de entradas y salidas de licores
Relaciones de licores
Formularios vinculados a las operaciones del expendio de licores
Otros documentos
81
Partiendo del gráfico 11, el 60% de los encuestados afirma que la
empresa en relación al expendio de bebidas y especies alcohólicas lleva lo
siguiente: el libro de licores, registro de entradas y salidas de licores,
relaciones de licores y formularios vinculados a las operaciones del expendio
de licores. Tales resultados permiten evidenciar que los expendios de
bebidas alcohólicas establecidos en el municipio Escuque del estado Trujillo;
cumplen con el deber formal de la teneduría de documentos relacionados al
expendio de licores; regulados en el artículo 47 de la LISAEA; artículos 221 y
247 , 281del RLISAEA; en donde se determina que los industriales,
comerciantes y portadores, así como los fabricantes y tenedores de aparatos
de destilación están obligados a llevar los libros, registros, relaciones y
formularios que para cada caso establezca el Reglamento de esta Ley o el
Ministerio de Finanzas por Resolución.
Tabla 23. Emisión de facturas guías.

23.- Las facturas guías que soportan el expendio de bebidas y
especies alcohólicas en la empresa constan de:
Frecuencia
Confección triplicada (una
0 0% 0% 0%
original y dos copias)
Numeración consecutiva 0 0% 0% 0%
Datos de la empresa 0 0% 0% 0%
Datos del cliente 0 0% 0% 0%
Datos del expendio de licores 0 0% 0% 0%
Otros 0 0% 0% 100%
Total 25 100% 100% 100%
La tabla anterior muestra según la totalidad de los encuestados que

las facturas guías como soporte del expendio de bebidas y especies
alcohólicas en el municipio Escuque del estado Trujillo; constan de:
Confección triplicada (una original y dos copias), numeración consecutiva,
82
datos de la empresa, datos del cliente y datos del expendio de licores. Es
decir, cumplen con todos los requisitos implícitos en la emisión de facturas
guía, tipificados en el artículo 240 del RLISAEA, el cual establece que son de
obligatoria utilización cuando se trate de expendios al por mayor y deben ser
confeccionadas por triplicado que puedan desglosarse el original y copias;
además deben tener numeración consecutiva, entre otros aspectos.
83
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Como consecuencia del proceso de investigación llevado a cabo por la

investigadora en función a los objetivos propuestos, en relación al
alcohólicas en el municipio Escuque del estado Trujillo; se determinaron
como conclusiones las siguientes:
En relación al primer objetivo específico; determinar el cumplimiento de
los deberes formales aplicables a los expendios de bebidas alcohólicas
establecidos en el Código Orgánico Tributario; se tiene que estas empresas
cumplen con los deberes formales de: la teneduría de libros, de registros
especiales y colocan el registro de información fiscal (RIF) en los
documentos contables, facturas y declaraciones de impuestos; en razón de
ello, ejecutan todas las diligencias necesarias para estar legalmente inscritas.
Aunado a ello; exhiben las declaraciones, contribuyen con inspecciones
realizadas por la Administración Tributaria, comunican posibles cambios,
todo con base a las órdenes resoluciones y providencias establecidas. Sin
embargo, la mayoría de las empresas no ha tenido la necesidad de solicitar
permisos ya sea antes de realizar sus actividades o para habilitar locales,
además no todas siempre declaran los impuestos en el momento
determinado.
Con base al segundo objetivo específico; identificar el cumplimiento de
los deberes formales aplicables a los expendios de bebidas alcohólicas en la
matera de impuestos nacionales; se logró determinar que estas empresas
cumplen con los deberes formales y materiales relacionados al ISLR, entre
84
estos se tienen: registro de control fiscal de activos y pasivos, presentación
de declaraciones tanto definitivas de rentas, como estimadas y sustitutivas,
emisión de documentos, además, el registro de los inventarios presenta
sobre la mercancía la siguiente información: entradas, salidas, retiros,
autoconsumos, unidades y valores.
Por otro lado, en relación al IVA; los comprobantes que soportan las
operaciones de venta emitidas por los expendios de bebidas alcohólicas
establecidos en el municipio Escuque del estado Trujillo; contienen
información de la empresa, datos del cliente, descripción de la venta y
especificaciones de bases imponibles; asimismo, tienen los libros especiales
del IVA, mantienen los duplicados de los documentos que respaldan las
ventas; presentan las declaraciones en forma mensual mediante la forma Nº
00030 emitida por el portal del seniat.
Finalmente, respecto al tercer objetivo específico; describir el
cumplimiento de los deberes formales establecidos en la Ley del Impuesto
sobre Alcohol y Especies de Alcohólicas y su reglamento; se evidenció que
estas empresas poseen el registro previo, cuentan con las autorizaciones
necesarias, tienen los documentos relacionados al expendio de licores y
emiten las facturas guías; es decir, la mayoría se encuentran autorizadas
para realizar sus actividades económicas, llevan los siguientes: libro de
licores, registro de entradas y salidas de licores, relaciones de licores y
formularios vinculados a las operaciones del expendio de licores y las
facturas guías constan de: Confección triplicada (una original y dos copias),
numeración consecutiva, datos de la empresa, datos del cliente y datos del
expendio de licores
De forma general, los expendios de bebidas alcohólicas en el municipio
Escuque del estado Trujillo; cumplen con los deberes formales tipificados
tanto en el Código Orgánico Tributario, como en las leyes nacionales
relacionadas al ISLR, IVA, ISAEA. Sin embargo, no siempre realizan las
85
declaraciones en el tiempo estipulado ni han tenido la necesidad de solicitar
permisos vinculados a sus actividades o habilitación de locales.
Recomendaciones
El análisis del cumplimiento de los deberes formales aplicables a los

expendios de bebidas alcohólicas en el municipio Escuque del estado Trujillo;
permitió establecer las siguientes recomendaciones:
Realizar las declaraciones de los impuestos en el tiempo estipulado, a

fin de evitar la imposición de sanciones por parte de la Administración
Tributaria por la realización de declaraciones extemporáneas, es decir, fuera
del tiempo al cual corresponden.
Mantener un archivo ordenado de los documentos y libros requeridos

según la ley del ISAEA, a fin de contar con la información al momento de ser
objeto de inspecciones por el SENIAT.
Buscar asesorías contables tributarias que le permitan a las empresas

estar siempre actualizadas en cuanto a los cambios que la Administración
Tributaria realice respecto a los impuestos que les compete declarar y pagar.
86
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Aires: Ediciones Desalma.
89
ANEXOS
90
ANEXO 1
CUESTIONARIO
91
TRUJILLO
Ciudadano:
Con la finalidad de elaborar el Trabajo Especial de Grado, el cual tiene

por título DEBERES FORMALES APLICABLES A LOS EXPENDIOS DE
BEBIDAS ALCOHÓLICAS DEL MUNICIPIO ESCUQUE ESTADO
TRUJILLO; para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública en la
Universidad de Los Andes, Núcleo “Rafael Rangel”, se está solicitando su
valiosa colaboración a través de la información que nos pueda aportar,
respondiendo las preguntas que se formulan a continuación.
Debido a la importancia de los datos suministrados, se le garantiza

que estos serán tratados con la mayor seriedad y confidencialidad, por lo
tanto la información es totalmente anónima.
Atentamente
La investigadora
92
TRUJILLO
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS ADMINISTRADORES O GERENTES

DE LOS EXPENDIOS DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS EN EL MUNICIPIO
ESCUQUE DEL ESTADO TRUJILLO
Instrucciones
1. Lea detenidamente cada pregunta.

2. Marque con una equis (x) el literal de la alternativa que se ajusta a su
opinión.
3. Si tiene alguna duda referente al mismo, pregúntele directamente a la
persona que se lo entregó.
4. Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo cual le
solicita responder todas las preguntas.
5. La información que usted facilite es de carácter confidencial.
Gracias por su valiosa colaboración, todos los datos suministrados por

usted serán utilizados con fines educativos.
93
CUESTIONARIO
1.-Indique los libros contables que la empresa lleva actualmente:
Libro diario
Libro mayor
Libro de inventario
Ninguna de las Anteriores
Otro ¿Cuál? ______________________________________
2.- La empresa ejecuta los siguientes registros especiales:
Compras
Ventas
Relación de compras
Relación de ventas
Otro ¿Cuál ____________________________________
3.- La inscripción en el registro de información fiscal, induce a que la

empresa:
Aporte los datos necesarios para el registro
Haga los trámites posibles para que todo se ejecute
adecuadamente
Busque asesoría en caso de ser requerido
Otra ¿Cuál? ______________________________________
4.- La empresa coloca el registro de información fiscal (RIF) en los siguientes

documentos:
Documentos contables
Facturas
Declaraciones de impuestos
Otros documentos ¿Cuáles? _________________________
94
5.- Los permisos solicitados por la empresa a las autoridades competentes,
se relacionan:
Permisos previos a sus actividades

Permiso para habilitar locales
Otros permisos ¿Cuáles?
6.- Las declaraciones tributarias son realizadas por la empresa en los lapsos
estipulados por la ley:
Siempre
Casi siempre
Algunas veces
Casi nunca
Nunca
7.- La empresa generalmente exhibe en un lugar visible de su

establecimiento:
RIF
Declaraciones (ISLR, IVA, ISAEA, otras).
Informes
Comprobantes relacionados con el hecho imponible
Otros ¿Cuáles? _________________________________
8.- La empresa puede contribuir con inspecciones realizadas por la

Administración Tributaria debido a que:
Posee conocimiento sobre el procedimiento a seguir durante

la fiscalización
Facilita la información prescrita en el acta de requerimientos
Cuenta con asesoría para cumplir con todos los
requerimientos
Otros ¿Cuáles?_____________________________
95
9.- La empresa comunica a la Administración Tributaria sobre:
Inicio de las actividades

Término de las actividades
Alteración de su responsabilidad Tributaria
Otros cambios ¿Cuáles?
10.- La empresa en función de las obligaciones tributarias que posee cumple

con:
Órdenes
Resoluciones
Providencias
Otras legalidades ¿Cuáles? __________________________
11.- En cuanto al Impuesto sobre la Renta, el registro de control fiscal de

activos que lleva la empresa se conforma de:
Cálculos de las actualizaciones realizadas a los activos no
monetarios
Lista separada de activos fijos y sus depreciaciones de otros
activos
Lista de otros activos no monetarios amortizables
Otras ¿Cuáles? __________________________
12.- El registro de control fiscal de pasivos que lleva la empresa indica los
cálculos de actualizaciones realizadas de forma:
Al cierre del ejercicio
Total
Parcial
Otras ¿Cuáles? __________________________
13.- La empresa presenta en cuanto al ILSR, declaraciones:
Definitiva de rentas ¿Cada cuánto? __________

Estimada de rentas ¿Cada cuánto? __________
Sustitutivas ¿Cada cuánto? __________
96
14.- La empresa para cumplir con sus obligaciones tributarias vinculadas al
ISLR, emite los siguientes documentos:
Facturas
Órdenes de entrega
Guías de despacho
Notas de débito
Notas de crédito
Comprobantes
Otros ¿Cuáles? _______________________________-
15.- El registro de los inventarios presenta sobre la mercancía la siguiente

información:
Entradas
Salidas
Retiros
Autoconsumos
Unidades
Valores
Otros ¿Cuáles? _______________________________-
16.- Tomando en cuenta las disposiciones vinculadas al IVA, los

comprobantes que soportan las operaciones de venta emitidas por la
empresa contienen:
Información de la empres
Datos del cliente
Descripción de la venta
Especificaciones de bases imponibles
Otros datos ¿Cuáles? _______________________________
17.- Los libros especiales relacionados al IVA que la empresa mantiene

actualizados son:
Libro de compras
Libro de ventas
Otros datos ¿Cuáles? _______________________________
97
18.- La empresa mantiene los duplicados de los siguientes documentos:
Documentos que respaldan las ventas

Documentos originales de compras
Relaciones de compras
Relaciones de ventas
Otros documentos ¿Cuáles? ________________________
19.- La empresa presenta las declaraciones de IVA de forma:

Mensual
Trimestral
Semestral
Otra ¿Cuál? _________________________________
20.- Los documentos exigidos a la empresa para obtener el registro sobre el

expendio de bebidas y especies alcohólicas fueron:
Documentos relacionados a los datos de la empresa
Certificaciones o constancias relacionadas a la actividad económica
Solvencias de pagos por impuestos municipales.
Otros documentos ¿Cuáles?____________________________
La empresa no está registrada
21.- Los recaudos exigidos a la empresa para el otorgamiento de la

autorización de expendio de bebidas y especies alcohólicas fueron:
Patente de Industria y Comercio
Permiso sanitario
Inventario del establecimiento en el cual se refleje el capital invertido
en el negocio.
Certificación de cumplimiento de requisitos seguridad industrial
Solvencia municipal
La empresa no está autorizada para el expendio de bebidas y
especies alcohólicas
98
22.- La empresa en relación al expendio de bebidas y especies alcohólicas
lleva lo siguiente:
Libro de licores
Registro de entradas y salidas de licores
Relaciones de licores
Formularios vinculados a las operaciones del expendio de licores
23.- Las facturas guías que soportan el expendio de bebidas y especies

alcohólicas en la empresa constan de:
Confección triplicada (una original y dos copias)
Numeración consecutiva
Datos de la empresa
Datos del cliente
Datos del expendio de licores
Fin del cuestionario

¡Muchas gracias por colaboración!
99
ANEXO 2
CONSTANCIAS DE
VALIDACIÓN
100

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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

NÚCLEO UNIVERSITARIO “RAFAEL RANGEL”

DEBERES FORMALES APLICABLES A LOS EXPENDIOS DE BEBIDAS

Autora: Br. Jessica Briceño

Trujillo, Mayo 2011

DEBERES FORMALES APLICACBLES A LOS EXPENDIOS DE BEBIDAS

Autora: Br. Jessica Briceño

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE

Trujillo, Mayo 2011

A Dios Todopoderoso por ser mi guía en este camino, por darme la

A todos mil gracias.

Con mucho amor y cariño dedico esta meta:

DEBERES FORMALES APLICABLES A LOS EXPENDIOS DE BEBIDAS

Autora: Br. Jessica Briceño

Palabras clave: Deberes formales, COT, IVA, ISLR, Ordenanza de Ley de

En Venezuela, como consecuencia del desequilibro en los modelos

Planteamiento del Problema

En el ámbito mundial, los tributos son prestaciones de dinero que el

Formulación del Problema

¿Cómo es el cumplimiento de los deberes formales aplicables a los

Sistematización del Problema

¿Cómo es el cumplimiento de los deberes formales aplicables a los

Analizar el cumplimiento de los deberes formales aplicables a los

Determinar el cumplimiento de los deberes formales aplicables a los

El presente estudio aporta datos a quienes interesadamente dan

El presente estudio se enfocó en analizar el cumplimiento de los

En este marco usualmente se explican los conceptos y términos

La investigación bibliográfica permitió la localización de trabajos

Las bases teóricas están conformadas por ideas, opiniones, teorías y

Según Chandler (2004), el sistema tributario representa el conjunto de

De acuerdo a Fariñas (2002):

En este sentido, el sistema tributario debe estudiarse siempre con

El Sistema Tributario Venezolano

La finalidad del sistema tributario es examinar un conjunto de tributos

Principios del Sistema Tributario Venezolano

Siguiendo el orden de ideas es necesario abordar los principios

Cuadro 1. Principios del sistema tributario venezolano.

El tributo viene a ser como una prestación monetaria que el Estado o

Cuadro 2. Descripción del concepto de tributos.

Cuadro 3. Clasificación de los impuestos nacionales.

Impuesto a la producción: Este impuesto es exigible al empresario al momento del

Giannini (citado por Moya, 2004: 136), define la obligación tributaria

Los deberes formales están representados por todas las obligaciones

En la actualidad los contribuyentes de impuestos nacionales deben

El Reglamento de la Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies

De acuerdo a Gutiérrez (2007: 48), los expendios de bebidas y

Cuadro 4. Clasificación de los expendios de licores y especias

Según Ruíz (2001), la fiscalización tiene por finalidad instar a los

Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT)

Es el organismo del estado central venezolano que se encarga de

Alcaldía del municipio Escuque del estado Trujillo

La alcaldía de municipio Escuque, funciona en una edificación que

Objetivos Generales y Específicos

Administrar los recursos económicos asignados a la Municipalidad, así

- Elaborar y ejecutar programas de estudios sobre el desarrollo

Satisfacer en el máximo sentido las necesidades de la comunidad

Ser un gobierno municipal que tiene como prioridad el mejoramiento

Dirección de Hacienda Pública Municipal

De acuerdo al artículo 127 de la Ley Orgánica del Poder Público

Según Castellanos (2009), el Departamento de Recaudación de la

En cuanto al cumplimiento de los deberes formales aplicables a los

Figura 1. Deberes Formales del Código Orgánico Tributario (COT)

• Teneduría de libro, registros especiales e

Fuente: Briceño (2010).