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Art. 10 Deducciones
Art. 10 Deducciones
Impuesto a la Renta
Deducciones
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Deducciones1
• Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así
como los gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de
estas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de
venta. Para bancos, compañías aseguradoras, y entidades del sector
financiero de la Economía Popular y Solidaria, no serán deducibles los
intereses en la parte que exceda de la tasa que sea definida mediante
Resolución por la Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera.
Para que sean deducibles los intereses pagados o devengados por bancos,
compañías aseguradoras, y entidades del sector financiero de la Economía
Popular y Solidaria, por créditos externos otorgados directa o indirectamente
por partes relacionadas, el monto total de estos no podrá ser mayor al
trescientos por ciento (300%) con respecto al patrimonio. Tratándose de
otras sociedades o de personas naturales, el monto total del interés neto en
operaciones efectuadas con partes relacionadas no deberá ser mayor al
veinte por ciento (20%) de la utilidad antes de participación laboral, más
intereses, depreciaciones y amortizaciones correspondientes al respectivo
ejercicio fiscal, excepto en los pagos de intereses por préstamos utilizados
para financiar proyectos de gestión delegada y públicos de interés común,
calificados por la autoridad pública competente.
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pertinente. No serán deducibles los costos o gastos por contratos de
arrendamiento mercantil o leasing cuando la transacción tenga lugar sobre
bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes
relacionadas con él o de su cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del
contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada del bien, conforme su
naturaleza, salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opción de
compra sea mayor o igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil
restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí.
• Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que
afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora
del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnización o seguro y
que no se haya registrado en los inventarios.
• Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, que
se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta. No
podrán exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y,
en el caso de sociedades nuevas, la deducción será aplicada por la totalidad
de estos gastos durante los dos primeros años de operaciones.
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En contratos de exploración, explotación y transporte de recursos naturales
no renovables, en los gastos indirectos asignados desde el exterior a
sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas se
considerarán también a los servicios técnicos y administrativo.
Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes
porcentajes2:
2 Literal a) del numeral 6 del artículo 28 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno.
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• Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las
pérdidas3 sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que
obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos siguientes, sin que se
exceda en cada período del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto se
entenderá como utilidades o pérdidas las diferencias resultantes entre
ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos
deducibles.
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presentación de la declaración del impuesto a la renta, y de conformidad con
la ley.
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• Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1%
anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se
encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la
provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones serán deducibles hasta por el monto que la Junta de Política
y Regulación Monetaria y Financiera establezca.
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para él, bajo relación de dependencia, cuando su contratación se haya
efectuado por el sistema de ingreso o salario neto.
Los empleadores tendrán una deducción adicional del 100% por los gastos
de seguros médicos privados y/o medicina prepagada contratados a favor de
sus trabajadores, siempre que la cobertura sea para la totalidad de los
trabajadores, sin perjuicio de que sea o no por salario neto, y que la
contratación sea con empresas domiciliadas en el país, con las excepciones,
límites y condiciones establecidos en el Reglamento para la aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno.
• Las personas naturales con ingresos netos inferiores a cien mil dólares de
los Estados Unidos de América (USD$ 100.000,00), de conformidad con lo
establecido en el reglamento podrán deducir, hasta en el 50% del total de
sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la
fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales,
sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de sus padres, cónyuge o
pareja en unión de hecho e hijos del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja
en unión de hecho, que no perciban ingresos gravados y que dependan de
este.
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Los gastos personales que se pueden deducir corresponden a los realizados
por concepto de: arriendo o pago de intereses por para adquisición de
vivienda, alimentación, vestimenta, educación, incluyendo en este rubro arte
y cultura, y salud, conforme establezca el Servicio de Rentas Internas.
Las personas naturales que tengan ingresos netos mayores a cien mil
dólares de los Estados Unidos de América (USD$100.000,00), podrán
deducir sus gastos personales de salud por enfermedades catastróficas,
raras o huérfanas debidamente certificadas o avaladas por la autoridad
sanitaria nacional competente, así como los gastos por los mismos
conceptos antes mencionados de sus padres, cónyuge o pareja en unión de
hecho e hijos, que no perciban ingresos gravados y que dependan de este.
Estos gastos se deducirán sin IVA hasta el cincuenta por ciento (50%) del
total de sus ingresos gravados, sin que supere un valor equivalente a uno
punto tres (1.3) veces la fracción básica desgravada del impuesto a la renta
de personas naturales.
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Los originales de los comprobantes podrán ser revisados por la
Administración Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el
lapso de seis años contados desde la fecha en la que presentó su
declaración de impuesto a la renta.
a) Depreciación o amortización.
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c) Intereses pagados en préstamos obtenidos para su adquisición.
4 Numeral 11 del artículo 28 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
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Adicionalmente, serán deducibles las erogaciones efectuadas para las
actividades de publicidad o patrocinio deportivo que sean realizadas dentro
de los programas del Plan Estratégico para el Desarrollo Deportivo ejecutado
por la entidad rectora competente. Entiéndase como publicidad o patrocinio
deportivo aquella actividad por la cual el patrocinado, quien se dedica a la
actividad deportiva, recibe un aporte económico a cambio de publicitar con
fines comerciales, determinada información proporcionada por el
patrocinador.
6 Numeral 16 del artículo 28 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
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generadora realizada en el país, la sumatoria de gastos por regalías,
servicios técnicos, administrativos y de consultoría pagados por sociedades
domiciliadas o no en Ecuador a sus partes relacionadas será deducible
hasta un valor equivalente al 20% de la base imponible del impuesto a la
renta más el valor de dichos gastos, salvo que apliquen los límites previstos
en los siguientes casos:
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No será deducible el gasto en su totalidad, si el activo por el cual se
están pagando regalías a partes relacionadas hubiere pertenecido a la
sociedad residente o establecimiento permanente en el Ecuador en los
últimos 20 años.
7 Numeral 18 del artículo 28 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
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superior al 1% de los ingresos anuales percibidos en el ejercicio fiscal
anterior.
Hasta 5% 6%
8 Numeral 18 del artículo 28 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
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• Los gastos de gestión9, siempre que correspondan a gastos efectivos,
debidamente documentados y que se hubieren incurrido en relación con el
giro ordinario del negocio, como atenciones a clientes, reuniones con
empleados y con accionistas, hasta un máximo equivalente al 2% de los
gastos generales realizados en el ejercicio en curso.
Pagos al exterior11
9 Numeral 10 del artículo 28 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
10 Numeral 17 del artículo 28 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
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Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera a la fecha del registro
del crédito o su novación; y si de hecho las excedieren, para que dicha
porción sea deducible, se deberá efectuar una retención en la fuente
equivalente a la tarifa general de impuesto a la renta de sociedades sobre la
misma.
• Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las
empresas de transporte marítimo o aéreo, sea por necesidad de la actividad
desarrollada en el Ecuador, sea por su extensión en el extranjero. Igual
tratamiento tendrán los gastos que realicen en el exterior las empresas
pesqueras de alta mar en razón de sus faenas.
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en la fuente sobre el 100% de las primas de cesión o reaseguros
contratados.
b) Cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada
del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo
inferior, el precio de la opción de compra no sea igual al saldo del
precio equivalente al de la vida útil restante.
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