REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA

VICERRECTORADO ACADÉMICO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
SAN CRISTOBAL ESTADO TACHIRA

Los impuestos como compromiso y

responsabilidad social empresarial.

Participante:

Leonardo Camargo
CIV 25.377.121
Contaduría T1

Febrero 2021
 Tributo fiscal

En el ámbito económico, el tributo es entendido como un tipo de aportación que todos

los ciudadanos deben pagar al Estado para que este los redistribuya de manera equitativa o
de acuerdo a las necesidades del momento. Exceptuando algunos casos, los tributos se
pagan mediante prestaciones monetarias y se pueden agrupar en tres categorías: impuestos,
contribuciones y tasas.

- Impuesto

El impuesto es pues, jurídicamente, como todos los tributos una institución de derecho
público, por lo que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en
virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente
unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos
reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un
órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. Como ellos
requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar
coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos
divisibles algunos a cambio como retribución.

Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera:

"son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud
del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como
los hechos imponibles"

- Tasa

Las tasas, que son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio
prestado por el estado en sus distintos niveles. Algunos tipos de tasas serían, por ejemplo, el
abastecimiento de agua, o unas tasas judiciales. Cabe destacar en este punto que la tasa no
es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilización de un servicio, por
tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar.
 - Contribuciones especiales

Cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio, un

aumento de valor de sus bienes por la realización de obras públicas, el establecimiento o
ampliación de servicios públicos. Es decir, se trata de tributos (pagos a la administración)
que se hacen porque se ha recibido una contraprestación, siendo ésta la mayor diferencia
que hay con los impuestos. Ejemplo de ello podría ser una parada de metro que revalorice
un terreno, el asfaltado de una calle o la construcción de una plaza. Asimismo, los ingresos
recaudados han de dedicarse a sufragar los gastos de la obra o servicio que han hecho exigir
la obra.

Base imponible

En términos tributarios, la base imponible constituye la cuantía sobre la cual se obtiene un

impuesto determinado. Es decir, para obtener la cuota tributaria (el impuesto que se ha de
satisfacer) es necesario calcular, previamente, la base imponible. Sobre esta base imponible
se aplicará el tipo de gravamen correspondiente para obtener la mencionada cuota
tributaria. Por ejemplo, si los zapatos (IVA incluido) cuestan 116 Bolívares y el IVA (tipo
de gravamen) aplicable es del 16%, quiere decir, que en realidad la base imponible es de
100 Bolívares. Y a esos 100 Bolívares (base imponible) se le aplica el impuesto (16%).

Quienes son agentes de retención de ISLR

Es aquel deudor o pagador que en virtud de una disposición legal o reglamentarias

esta obligado a retener cantidades a cuenta del impuesto y a enterarlas en un banco
autorizado, esto aplica para las empresas con firmas personales como jurídicas, y deben
practicarse en el momento de pago o abono en cuenta. En virtud de lo establecido en el
articulo 82 del reglamento de la ley de impuesto sobre la renta, el abono en cuenta estará
constituido por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus
registros contables, mediante asientos nominativos a favor de sus acreedores por tratarse de
créditos exigibles jurídicamente a la fecha del asiento. Estos son aplicados por concepto de
prestación de bienes o servicios que son aplicables para los fletes, publicidad y propaganda,
arrendamientos, honorarios profesionales etc. donde cada uno tiene un porcentaje a retener
y un sustraendo dependiendo si es persona natural o jurídica
 Quienes son agentes de retención de IVA

En Venezuela son agentes de retención del IVA aquellas empresas que han sido
designadas como tales por la Administración Tributaria (SENIAT), bien en función de su
facturación o bien por sus funciones públicas o por el desarrollo de determinadas labores
privadas.

Los agentes de retención del IVA están obligados a retener el 75% del IVA
facturado por sus proveedores y enterarlo a la Administración Tributaria quincenalmente.
La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o el abono en cuenta,
lo que ocurra primero. Es decir, si la factura se cancela de contado no hay efectos
significativos sobre los niveles de tesorería pero, si es a crédito, el pago de la retención
representa una salida de efectivo “adelantada” con respecto al pago total de la factura que
será cancelada a 30 o 45 días.

Defina en que consiste el Régimen Temporal de pago de anticipo del Impuesto sobre
la renta (ISLR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y quienes están obligados a
efectuarlos.

En la Gaceta Oficial Extraordinaria de la República Bolivariana de Venezuela Nº

6.396 del 21 de agosto de 2018, se publicó el Decreto Constituyente (el “Decreto”),
mediante el cual:

Se crea un Régimen Temporal de pago de anticipo de Impuesto al Valor Agregado

(“IVA”) e Impuesto sobre la Renta (“ISLR”) para los sujetos pasivos calificados como
especiales que se dediquen a realizar actividad económica distintas de la explotación de
minas, hidrocarburos y de actividades conexas, y no sean perceptores de regalías derivadas
de dichas explotaciones.

Se establece que están exentos de los anticipos de IVA e ISLR, las personas
naturales bajo relación de dependencia, calificados como sujetos pasivos especiales.

Se establecen las siguientes normas en relación a los anticipos del IVA:

- Los anticipos de IVA se determinan tomando como base el IVA declarado en la

semana anterior.
 - El anticipo del pago de IVA se hará con base al IVA declarado semanalmente
dividido entre los días hábiles de la semana.

- El impuesto causado a favor de la República, en los términos de esta Ley en

materia del IVA, será determinado por períodos de imposición semanales, de la siguiente
forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que
legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al
respectivo período de imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a
cuya deducibilidad o sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto
en la Ley del IVA. El resultado será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese
período de imposición.

A los efectos de los sujetos pasivos calificados como especiales, el régimen

establecido en el Decreto para el IVA, deberá culminar el periodo de imposición que se
encuentre en curso, conforme a la ley que establece el IVA. Para el primer período de
imposición se deberá tomar como base de cálculo de este anticipo el IVA percibido en la
semana anterior.

- Se establecen las siguientes normas en relación a los anticipos del ISLR:

- Se determinan tomando como base los ingresos brutos producto de las ventas de
bienes y prestaciones de servicios, obtenidos del período de imposición del mes anterior
dentro del Territorio Nacional.

- Se establece que se entiende por ingresos brutos, el producto de las ventas gravables
de bienes, prestaciones de servicios, arrendamientos y cualquiera otros proventos regulares
o accidentales.

- El anticipo del pago de ISLR, estará comprendido entre un límite mínimo de 0,5% y
un máximo de 2% y se autoriza al Ejecutivo Nacional para establecer alícuotas distintas
dentro de los límites previstos.

- El anticipo del pago de ISLR se calculará sobre la base de los ingresos brutos
obtenidos del periodo de imposición anterior en materia del IVA, multiplicado por el
porcentaje fijado; y en el caso de las instituciones financieras, sector bancario, seguros y
reaseguros, la base de cálculo del anticipo, se calculará sobre los ingresos brutos obtenidos
del día inmediatamente anterior, multiplicado por el porcentaje fijado.

Los porcentajes de los anticipos del ISLR se establecieron en:

-Para instituciones financieras, sector bancario, seguros y reaseguros en dos por ciento
(2%).

-Para el resto de los contribuyentes en uno por ciento (1%)

Que se entiende por sujeto pasivo calificado como especial

Los Sujetos Pasivos Especiales, son una categoría originalmente empleada por la
Administración Tributaria nacional para designar y diferenciar a cierto tipo de
contribuyentes.

Esta es una categoría muy particular que no nace en razón de la realización de un

hecho imponible que atribuya el carácter de deudor de un tributo al que recibe tal
denominación, sino que es una de tipo administrativa a efectos de control por parte de la
Administración Tributaria Nacional (SENIAT).

Es el SENIAT el único ente con facultad de designar como Contribuyente Especial

a una persona natural o jurídica. Tal designación tiene sustento en lo previsto en el Decreto
N° 863 del 27 de septiembre de 1995 publicado en la Gaceta Oficial N° 35.816 del 13 de
octubre de 1995 y en la Providencia Administrativa Nro. 685 del 6 de noviembre de 2006,
publicada en la Gaceta Oficial N° 38.622 de fecha 8 de febrero de 2007, comúnmente
llamada como PA 685.

La persona natural o jurídica debe ser calificado como Sujeto Pasivo Especial
mediante un acto administrativo emanado del SENIAT y es indispensable haber recibido el
acta de calificación para que la entidad o persona comience a cumplir con las obligaciones
tributarias asociadas a esta categoría de contribuyentes en Venezuela.

Una de las consecuencias de ser calificado como sujeto pasivo especial por el
SENIAT es que el contribuyente pasa a ser agente de retención del IVA. Además, se
convierte en contribuyente del IGTF (Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras) y
queda excluido del API fiscal para determinar el ISLR. Ahora, a partir del mes de
septiembre de 2018, además, su régimen de determinación del IVA es temporalmente
semanal, y debe realizar anticipos del IVA y del ISLR, también bajo régimen semanal.
Además, pasa a ser contribuyente del Impuesto a los Grandes Patrimonios.

Esta carga administrativa ya deja de ser racional y comienza a atentar seriamente

contra la eficiencia que exige el artículo 316 a la recaudación nacional, así como a la
protección de la economía que debe propugnar el sistema tributario del país.

El problema de la eficiencia, es que el costo que deben asumir los sujetos pasivos
especiales es cada vez más alto, no solo en el tema administrativo, sino ahora también con
una mayor carga tributaria.

Para ser calificado como sujeto pasivo especial en primer término el contribuyente
de un tributo bajo la administración del SENIAT debe superar un importe de ingresos
brutos fijados en la PA 685.

En el caso de personas naturales se requiere superar las 7.500 Unidades Tributarias

de ingresos brutos anuales conforme se muestre en la declaración anual de rentas (ISLR), o
en su defecto, que en alguno de los últimos 6 meses se muestre en su declaración del IVA
un importe de ventas o prestación de servicios superior a las 625 Unidades Tributarias.

En el caso de las personas jurídicas estos marcadores serán de 30.000 Unidades

Tributarias y de 2.500 Unidades Tributarias respectivamente.

Estas obligaciones tributarias son las siguientes:

- Deben realizar sus declaraciones de impuesto, así como el respectivo pago cuando
corresponda, atendiendo a un calendario que de forma específica dicta el SENIAT para
ellos.

- Los pagos son exigidos en determinados bancos.

- Deben realizar todos sus trámites tributarios, incluidos recursos y consultas, en las
Divisiones y oficinas que se le indican en la oportunidad de ser notificados como
contribuyentes especiales.

- Pasan a ser agentes de retención del IVA.

 - Califican como contribuyentes del IGTF.

- Quedan excluidos del sistema de ajuste por inflación en la determinación de la

base imponible del ISLR.

- Quedan obligados a realizar anticipos semanales del IVA y del ISLR.

- Deben determinar el IVA por períodos impositivos semanales.

- Son contribuyentes del Impuesto a los Grandes Patrimonios.

Que se entiende por impuesto a los grandes patrimonios, cual es el hecho imponible
definido en ley constitucional, como se determina la obligación tributaria.

Un impuesto al patrimonio o impuesto a la riqueza es un tributo basado típicamente

en el valor de mercado de los activos que posee una persona o en el valor del patrimonio
contable de una persona.

A diferencia de los impuestos sobre los ingresos, típico caso del Impuesto sobre la
Renta, los impuestos al patrimonio gravan las posesiones en vez de las ganancias.

En Venezuela se trata de un tributo anual que grava la totalidad del patrimonio neto
de las personas naturales y jurídicas calificadas como Sujetos Pasivos Especiales, también
conocidos como Contribuyentes Especiales.

Desde 2019, cuando se creó esta exacción, según el criterio del Seniat todos los
Contribuyentes Especiales están obligados a presentar la declaración del Impuesto a los
Grandes Patrimonios (IGP), aunque sólo están obligados a pagar, según lo que establece la
Ley Constitucional, aquellos contribuyentes que tengan un patrimonio igual o superior a
150 millones de Unidades Tributarias.

Hecho imponible: La propiedad o posesión del patrimonio atribuible a los sujetos

calificados como sujetos pasivos especiales por la Administración Tributaria.

Alícuota: La alícuota impositiva aplicable al valor del patrimonio neto será 0,25%.
El Ejecutivo Nacional podrá modificar la alícuota hasta un máximo de 1,50%.

Para la determinación del valor del patrimonio neto, se sumará el valor total de los
bienes y derechos propiedad del contribuyente, de acuerdo con las normas de valoración
establecidas en la ley o dictadas por la administración tributaria, y se deducirá o restará el
valor de los pasivos, cargas, gravámenes y de los bienes o derechos exentos o exonerados.8
La ley establece, por otra parte, una serie de reglas o criterios de valoración de los bienes y
derechos del contribuyente, en función de su naturaleza y ubicación:

1. Para los inmuebles (urbanos o rurales) ubicados en Venezuela, deberá tomarse en

cuenta el mayor valor que resulte de la comparación entre el valor catastral, el valor de
mercado y el precio de adquisición actualizado de acuerdo con las normas que dicte la
Administración Tributaria, adicionado el valor del terreno y mejoras.

2. Para los inmuebles situados fuera de Venezuela, se considerará el valor que

resulte mayor entre el valor determinado según las reglas fiscales del respectivo país y el
valor corriente de mercado al cierre del respectivo período.

3. En el caso de los derechos derivados de la multipropiedad, tiempo compartido u

otras modalidades similares, se tomará en cuenta el mayor valor entre el precio de
adquisición y el valor de mercado al cierre del ejercicio.

4. Las acciones y participaciones en sociedades mercantiles que se coticen en bolsas

de valores o mercados organizados, se valorarán según su cotización bursátil a la fecha de
cierre del ejercicio; y para aquéllas que no se coticen en bolsa, se tomará en cuenta el valor
resultante de dividir el monto del capital más reservas, según el último balance aprobado al
cierre del ejercicio fiscal del Impuesto sobre la Renta, entre el número de títulos, acciones o
participaciones que lo representan.

5. A las joyas, objetos de arte y antigüedades, se les atribuirá el mayor valor entre el
precio de adquisición actualizado y el corriente de mercado.

6. Las hipotecas, prendas y anticresis, se valorarán por el monto de la obligación

principal garantizada (incluyendo intereses, indemnizaciones, cláusulas penales, etc.); en
tanto que los demás derechos reales, se valorarán en función del capital, precio o valor
pactado entre las partes al momento de su constitución, siempre que no fueren menores a
los pactados entre partes independientes en condiciones de libre competencia.

7. Para los demás bienes sin una regla especial de valoración, se utilizará el mayor
valor entre el precio de adquisición actualizado y el valor de mercado.