Introducción

En esta unidad aprenderás a conocer el

Impuesto del Valor Añadido. Entenderás
qué clase de impuesto es el IVA, cómo,
dónde y en qué casos se debe de aplicar.

1.1 Impuesto Valor Añadido

El Impuesto sobre el Valor Añ adido o IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo
de bienes y servicios prestados por empresarios o profesionales, así
como las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Es un impuesto
1.1.1 Intervinientes y ciclo del IVA indirecto ya que todos
los clientes tendrán que
pagarlo
Los intervinientes en el ciclo del IVA son los siguientes:
independientemente de
 Los consumidores son los que pagan el IVA al final del la renta o bienes que
tengan.
proceso.
 Los empresarios y profesionales, es decir los
intermediarios para efectuar la recaudació n del impuesto. Hay que tener
especial cuidado y no confundirlos con los destinatarios del impuesto ya que el
IVA grava el consumo y, por tanto, va destinado al consumidor.
 La Hacienda Pú blica que es la encargada de recaudar este impuesto.

En el siguiente esquema podemos observar cuá l es el ciclo que sigue el IVA:

Figura 1.1: El consumidor paga el IVA por el servicio o producto adquirido y el empresario será el encargado
(intermediario) de pagar ese IVA a la Hacienda Pública.

Tamara Diez Sainz

 1.2 El IVA en el comercio nacional

El ámbito territorial de aplicació n del IVA es el territorio nacional. Sin embargo, hay
algunas excepciones como ocurre en Canarias y en Ceuta y Melilla.

En Canarias no se aplica el IVA, se aplica otro impuesto llamado Impuesto General

Indirecto Canario (IGIC)

En Ceuta y Melilla el impuesto que se aplica es el Impuesto

sobre la Producció n, los Servicios y las Importaciones
(IPSI). Una de las libertades que surge en 1993 en
la Unión Europea es la llamada libre
circulación de mercancías. Esto supuso la
supresión de fronteras y de aranceles
aduaneros dando lugar a las llamadas
operaciones intracomunitarias con menos
restricciones que las exportaciones e
importaciones.

Figura 1.2: Mapa de España. Islas Canarias, Ceuta y Melilla señalados.

1.3 El IVA en el comercio internacional

Aunque anteriormente hemos señ alado que el ámbito de aplicació n del IVA es el territorio
nacional, este impuesto existe en todos los países de la Unión Europea. De este modo, las
operaciones que se realizan entre diferentes países de la Unió n Europea también estará n
sujetas a IVA. Estas operaciones se denominan intracomunitarias y entre las que
podemos encontrar los siguientes tipos:

a) Entregas intracomunitarias: la mercancía va de Españ a a otro país de la U.E.

b) Adquisiciones intracomunitarias: la mercancía sale de otro país miembro de la
U.E. y llega a Españ a.

Es importante saber si las operaciones han sido realizadas por empresas o por
particulares ya que el tratamiento del IVA será diferente en cada caso:

Tamara Diez Sainz

 a) En el caso de que el bien sea recibido por un particular (entregado a un
particular), estos tributará n en el país de origen, es decir, en el país del empresario
que lo entrega.
b) En el caso contrario, es decir, en el caso en el que la entrega se realice a una
empresa o profesional, el bien deberá tributar en el país del empresario que las
recibe.

Ejemplo 1.1:
Un empresario belga realiza una compra a una empresa española.
a.- Indica qué tipo de operación es.
b.- ¿Cómo será el tratamiento del IVA?

Solución:
a.- Se trata de una entrega intracomunitaria ya que la mercancía va de España a
otro país de la Unión Europea.
b.- En este caso el bien comprado deberá tributar en Bélgica ya que deberá tributar
en el país del empresario que recibe la mercancía.

Hay que tener especial cuidado con no confundir las operaciones intracomunitarias con
las exportaciones y las importaciones. Estos ú ltimos se utilizan cuando realizamos
operaciones con Estados no miembros de la Unió n Europea. Por ejemplo una operació n
entre Españ a y Japó n.

a) Importaciones: llamamos importaciones a las entradas de mercancías de países

no pertenecientes a la Unió n Europea. Estas mercancías deberá n pasar por la
aduana donde se liquidará el IVA.
b) Exportaciones: son las salidas de mercancías a países no miembros de la Unió n
Europea. A diferencia de las operaciones anteriores, las exportaciones está n
exentas de IVA, es decir, que no se contabilizará el impuesto en la factura.

Tamara Diez Sainz

 Figura 1.3; Mapa con países de la Unión Europea. Última incorporación Croacia en 2013

1.4 El hecho imponible

El hecho imponible consiste en definir cuál es el tipo de acción a la que aplicamos el impuesto.

La Ley contempla 3 tipos de operaciones, dentro de la compra-venta de bienes y servicios:

1. Operaciones interiores, es decir, entrega de bienes y prestaciones de servicios

realizadas por empresarios o profesionales.
2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes
3. Importaciones

1.5 Los tipos impositivos

La ley de Impuesto sobre el valor añ adido contempla 3 tipos impositivos:

EXENTO DE IVA DEL 4% IVA DEL 10% IVA DEL 21%

IVA
SUPERREDUCIDO REDUCIDO GENERAL
Servicios médicos Algunos alimentos Resto de alimentos Todos los que no
y sanitarios (pan, harina, cereales, estén incluidos en
leche, queso, huevos, el resto de bloques
frutas y verduras)

Educación y Libros Bienes para

formación agricultura y
ganadería, flores y

Tamara Diez Sainz

 plantas

Sociedades Revistas y periódicos Agua

culturales y
deportivas

Operaciones Medicamentos Transporte de

financieras viajeros

Seguros Productos para Bares y hoteles

discapacitados

Alquiler de Viviendas de Viviendas nuevas

viviendas protección oficial

1.6 La base imponible

Consiste en la cuantificació n o medició n de lo que acabamos de explicar como hecho

imponible, es decir la cantidad a la que aplicaremos el porcentaje de gravamen que
anteriormente hemos estudiado, (21%,10% o 4%). Simplificando aú n má s, podemos decir
que la base imponible es la cantidad sobre la que tendremos que aplicar el tipo
impositivo para obtener el importe de IVA que corresponde al precio del producto
o servicio.

Figura 1.4: Ecuación de cálculo de la cuota de IVA

Ejemplo 1.3

Calcula el IVA que tendremos que pagar por los siguientes productos (todos los precios
aportados no tienen el IVA incluido):
a) Un televisor valorado en 350€
b) Una barra de pan cuyo precio es de 0.70€
c) Billete de autobús valorado en 28€

Tamara Diez Sainz

 1.7 El sujeto pasivo

Los sujetos pasivos del IVA son los empresarios o profesionales que realizan las operaciones
sujetas a este impuesto.

Los sujetos pasivos tendrán tres funciones principales en el ciclo del IVA:
1. Al realizar sus adquisiciones y otros gastos necesarios para desarrollar su actividad
empresarial deben soportar el IVA a sus proveedores y acreedores.
2. Al realizar sus ventas de bienes o servicios deben repercutir el IVA a sus clientes.
3. Además, tienen que realizar la declaración-liquidación del IVA.

Figura 1.4: Ecuación de cálculo de la declaración-liquidación de IVA

Si el resultado de restar al IVA repercutido el IVA deducible es positivo: deberemos ingresar

(pagar) esa cantidad en la Hacienda Pública.

Si, por el
IVA Repercutido es lo mismo que IVA devengado
IVA Soportado es lo mismo que IVA deducible
contrario, el resultado de la operación es negativo, la Hacienda Pública nos devolverá dicha
cantidad. También podremos compensar esta cantidad.

Ejemplo 1.4:

Tamara Diez Sainz

Un empresario dedicado a la compra-venta de productos electrónicos, ha comprado mercancía
por importe de 250.000€ y ha vendido mercancías por importe de 450.000 €, todo ello sujeto al
tipo general 21%.
a).Calcula la cantidad de IVA que deberá pagar el empresario a sus proveedores.
b).Calcula la cantidad de IVA que deberá pagar el consumidor por las compras que ha
realizado.
c).Indica qué declaración-liquidación del IVA tendrá que realizar el empresario.

Solución:
a) 250.000€ x 0.21 = 52.500€ deberá pagar el empresario a sus proveedores.
b) 450.000€ x 0.21 = 94.500€ deberán pagar los consumidores por las compras que han
realizado.
c) 94.500 – 52.500€

Al igual que el IRPF y el Impuesto de Sociedades, existen pagos fraccionados trimestrales del
IVA en las siguientes fechas: hasta el 20 de abril, hasta el 20 de julio, hasta el 20 de octubre y
hasta el 30 de enero, por cada uno de los 4 trimestres.

Además se realiza un resumen anual del IVA durante el mes de enero.

En el IVA existe un régimen general del IVA, pero también unos regímenes especiales del IVA
para algunas empresas o productos. Entre estos regímenes especiales destacamos el régimen
simplificado del IVA y el recargo de equivalencia (existen otros como para agencias de viaje,
agricultura, pesca y ganadería, objetos de arte, etc.)

1.8 Régimen simplificado del IVA

Este régimen simplificado es obligatorio para aquellos empresarios individuales que vayan por
la modalidad de estimación objetiva o módulos en el IRPF. La renuncia al régimen simplificado
del IVA conlleva la renuncia a la modalidad de módulos por IRPF, están unidos.

Al igual que en el IRPF se aplican unos módulos fijos con independencia de los gastos e
ingresos, en el IVA también se aplica un módulo fijo de IVA por las ventas, ya que estas
empresas no van a llevar contabilidad. A este módulo de IVA por las ventas se le podrá restar
todo el IVA soportado por operaciones corrientes e inversiones. El resultado no podrá ser
inferior a un mínimo establecido para cada actividad.

1.9 Recargo de equivalencia en el comercio

minorista

Se trata de un régimen de IVA obligatorio para el comercio minorista o venta al por menor
(aquel cuyas ventas al consumidor final suponen más del 80%). Están excluidas algunas
actividades como ventas de vehículos, de joyas y oro, maquinaria industrial, gasolineras, entre
otras.

Tamara Diez Sainz

Consiste en que el comercio minorista paga un IVA más alto de lo normal a su proveedor y a
cambio no tiene que presentar la declaración del IVA en Hacienda, por lo que se simplifica su
trabajo al no tener llevar libros del IVA ni guardar las facturas.

Los recargos que le va a cobrar al proveedor son: del 0,5%, del 1,4% y del 5,2% en función de
que el IVA general sea del 4% del 10% o del 21%. Este recargo será ingresado por el proveedor
en Hacienda como el IVA que ingresa el minorista por su actividad comercial.

1.10 Libros

Por último, los empresarios deberán de llevar los siguientes libros de IVA para poder dar
cuenta a Hacienda de las obligaciones de IVA.

Régimen General
Libro registro de facturas emitidas, Libro registro de facturas recibidas, Libro registro de bienes
de inversión y Libro registro de operaciones intracomunitarias (dentro de la UE)

Estos libros pueden ser en formato papel o bien mediante ficheros informáticos cuando la
empresa decide llevar la contabilidad.

Régimen Simplificado
Libro registro de facturas recibidas. Además deberán de conservar de forma ordenada los
justificantes de los módulos declarados y las facturas emitidas y recibidas.

Recargo de equivalencia
No deberán llevar ningún tipo de libro ni conservar las facturas.

Tamara Diez Sainz