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Sesión 1
Principios y normas internacionales de contabilidad
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
NIIF 16 Arrendamientos
NIIF 17 Contratos de Seguro
CONTABILIDAD FINANCIERA
Registro sistemático de las transacciones de una empresa a
efectos de producir los Estados Financieros. CONTABILIDAD DE COSTOS
Los Estados Financieros se preparan y presentan respetando la Llamada también Contabilidad analítica, calcula los costos y Gastos
normatividad existente, la cual es actualizada con regularidad por "Objeto de Costo".
La información generada puede ser de uso interno y de uso El objeto de costo puede estar referenciado a "Productos", "Clientes",
externo, de ser el caso. "Territorios" y otros dependiendo de la definición del negocio.
Es el sustento para que los auditores externos emitan su informe La Información generada es de uso interno ya que contiene mucha
sobre si representan la situación económica de la empresa. data de carácter confidencial.
CONTABILIDAD FISCAL Obligatoriedad para empresas industriales con niveles de facturación
Determina la base imponible o Utilidad tributaria para anual mayor a 1,500 UIT
el cálculo del impuesto a la renta a pagar a SUNAT. Sirve de base para muchas decisiones relevantes como : determinación
Sobre la Utilidad contable hace ajustes ya que algunas
contabilizaciones se reparan tributariamente, sea porque
de Precios, eliminación de productos o canales de ventas, Rentabilidad
no cumplen con ser considerados como costos o gastos o por objeto de costo. Mediciones de productividad, entre otras.
porque tienen límites establecidos por la SUNAT.
Dicha Utilidad tributaria es la base para el cálculo del
coeficiente del impuesto a la renta a pagar el próximo año.
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En el 2,002 la SEC multó a Xerox con $10 millones por
haber contabilizado $3,000 millones de ingresos no
generados y que se traducían en beneficios brutos de
$1,500 millones.
NIC 2 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los
Inventarios inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
NIC 7 El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de
Estado de Flujo de efectivo una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según si proceden de
actividades de operación, de inversión o de financiación.
NIC 8 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la
Políticas contables, cambios información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores.
en las estimaciones contables Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en la contabilización de los cambios en éstas, los cambios
y errores. en las estimaciones contables y en la corrección de errores de periodos anteriores.
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NIC 10 El objetivo de esta Norma es prescribir: (a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del periodo
Hechos ocurridos después del sobre el que se informa; y (b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron
período sobre el que se informa autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
NIC 12 El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las
Impuesto a las ganancias ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y (b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que
han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos económicos
NIC 16 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros
Propiedades , planta y equipo puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan
producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización
de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
NIC 20 Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras
Subvenciones del gobierno formas de ayudas gubernamentales.
NIC 21 El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios
Efectos de las variaciones en las en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.
tasas de cambio de la moneda Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en
extranjera las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
NIC 23 Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
Costos por préstamos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo apto es aquel que requiere necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.
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NIC 24 El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto
Información a revelar sobre la posibilidad de que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como
partes relacionadas por transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.
NIC 26 Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales como “planes de pensiones”, “sistemas complementarios de
Contabilizacion e información prestaciones por jubilación” o “planes de beneficios por retiro”. Los planes de beneficio por retiro se consideran, en la Norma, como entidades diferentes
sobre planes de retiro de los empleadores y de las personas que participan en dicho planes.
NIC 27 El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos
Estados Financieros separados y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola
entidad económica. Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es decir, un inversor con
el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o influencia significativa sobre ésta,
en la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
NIC 29 Esta Norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la
Información Financiera en moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
economías Hiperinflacionarias En una economía hiperinflacionaria, la información sobre los resultados de las operaciones y la situación financiera en la moneda local sin reexpresar no es útil
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, una cuestión de
criterio juzgar cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presente Norma.
NIC 32 El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y
Intrumentos Financieros: pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros
Presentación e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos; y en las circunstancias que obligan
a la compensación de activos financieros y pasivos financieros.
NIC 33 El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será
Ganancia por acción el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad.
NIC 34 El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información financiera intermedia así como prescribir los criterios para el reconocimiento y
Información financiera intermedia la medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada para un periodo intermedio
Guillermo Villa Ortega 27
NIC 36 El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por
Deterioro del valor de los activos un importe que no sea superior a su importe recuperable
NIC 37 El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y
Provisiones, activos y pasivos activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender
contingentes la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
NIC 38 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta
Activos Intangibles Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar
el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.
NIC 40 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Propiedades de inversión
NIC 41 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la
Agricultura actividad agrícola.
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ANEXO
La adopción de la NIIF 1 (adopción por primera vez de las NIIF), requiere que para efectos de comparación
con los Estados financieros del año anterior se corrijan los mismos como si se hubiera el año anterior
realizado la adopción. Cualquier efecto afecta los resultados acumulados.
La adopción por primera vez de la NIIF´s requiere:
1. Planificar la transición, incluyendo la revisión de todas las políticas contables y las prácticas de
divulgación de la entidad para identificar dónde se necesitan cambios para cumplir con las NIIF.
2. Recopilar la información necesaria para la preparación de los primeros estados financieros de acuerdo
a NIIF de una entidad; esto puede requerir un esfuerzo considerable, incluyendo cambios en los
sistemas de información y capacitación.
3. Considerar qué efectos podría tener la adopción de las NIIF sobre contratos y acuerdos, por ejemplo,
covenants de préstamos y acuerdos de remuneración, e iniciar las discusiones relevantes.
4. Comunicar al mercado los efectos financieros de la adopción de las NIIF, incluyendo juicios y
estimaciones significativas.
Una entidad controla un negocio cuando está expuesta, o tiene derechos sobre retornos variables a
partir de su involucramiento en el negocio y tiene la capacidad de afectar esos retornos a través de su
poder sobre el negocio. El ejemplo más común de una combinación de negocios es cuando una empresa
adquiere todo el capital social emitido de otra sociedad, sin embargo es posible controlar otra empresa
cuando se posee menos de la mitad del capital social emitido o, en algunos casos, sin capital social.
La Norma no solo se aplica a la adquisición de empresas; el negocio adquirido puede ser una entidad que
no sea una corporación, o podría ser que el adquirente compre el negocio y los activos de una empresa,
o división de una empresa, pero no la persona jurídica a las que ellos pertenecían previamente.
La NIIF 3 requiere que todas las combinaciones de negocios se contabilicen utilizando el método de
adquisición. La plusvalía (goodwill) se mide como la diferencia entre la contraprestación transferida, es
decir, el costo de la combinación de negocios, y el valor razonable de los activos y pasivos identificables
adquiridos.
La plusvalía no se amortiza, pero se prueba para evaluar su deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro
de activos, por lo menos anualmente.
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NIF 5 El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e
Activos no corrientes información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que: (a) los activos que cumplan los criterios
mantenidos para ser clasificados como mantenidos para la venta sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos
para la venta los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y (b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados
y operaciones como mantenidos para la venta se presenten de forma separada en el estado de situación financiera y que los resultados de las operaciones
discontinuadas discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado integral.
La NIIF 5 requiere que los resultados de operaciones discontinuadas sean informados por separado de los
resultados de las operaciones continuas en el estado de pérdidas y ganancias y de otros resultados
integrales.
Una “operación discontinuada” es un componente de una entidad que ha sido enajenado, por venta o
clausura, o clasificado como mantenido para la venta, y:
Representa una línea significativa de negocios separada o área geográfica de operaciones;
Es parte de un plan único coordinado para enajenar una línea significativa de negocios separada o área
geográfica; o
Es una subsidiaria adquirida con el único objetivo de revenderla.
Los flujos de efectivo netos atribuibles a las actividades operativas, de inversión y financieras de las
operaciones discontinuadas deben divulgarse en las notas o presentarse en el estado de flujos de efectivo.
Desde el momento en que es clasificado como mantenido para la venta, un grupo enajenable se mide al
menor importe entre su valor en libros y su valor razonable menos los costos para su venta.
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NIF 6 En particular, la NIIF requiere: (a) mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los desembolsos por exploración y evaluación;
Exploración y explotación de (b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación realicen una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo
recursos minerales con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos; (c) revelar información que identifique
y explique los importes que en los estados financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de recursos minerales, y que ayude
a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos
para exploración y evaluación que se hayan reconocido.
Algunas precisiones de la NIIF 6:
1. La entidad debe determinar políticas de contabilidad especificando que desembolsos de exploración y
evaluación deben ser reconocidos como activos.
2. A efectos del reconocimiento inicial, los activos de exploración y evaluación se miden al costo. Se
permite una elección de política contable para la medición posterior; se puede elegir ya sea el modelo
de costo o de revaluación.
3. Los activos de exploración y evaluación deben ser clasificados como activos tangibles o intangibles de
acuerdo a su naturaleza.
4. Un activo de exploración y evaluación debe ser sometido a pruebas de deterioro de su valor cuando los
hechos y circunstancias sugieran que el valor en libros excede el monto recuperable.
5. La entidad determina a qué “nivel” (unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo) se debe
probar el deterioro. El “nivel” no debe ser mayor que un segmento operativo utilizado para los fines de
reporte de segmentos. Sin embargo, el deterioro se mide de acuerdo con la NIC 36 (“Deterioro del
valor de los activos).
Guillermo Villa Ortega 33
NIF 8 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros
Segmentos de operación de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Un segmento de operación es un componente de una entidad: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos
de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros
componentes de la misma entidad); (b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento, y (c) sobre
el cual se dispone de información financiera diferenciada.
LA NIIF 8, aplicada generalmente a las empresas que cotizan, requiere de la divulgación de información sobre los
segmentos de operación de la empresa en cuanto a productos, zonas geográficas, clientes, dado que los mismos
pueden diferir en rentabilidad, desarrollo futuro y riesgos.
La premisa básica en la NIIF 8 es que la información por segmentos divulgada en los estados financieros es aquella
que se presenta internamente para la gestión del negocio.
Para cada segmento reportable, las entidades deben informar sobre las ganancias y pérdidas del segmento.
Además, los activos y pasivos del segmento deben ser divulgados si son reportados con regularidad al gestor
operativo que decida.
Las entidades deben divulgar la información sobre la determinación de los segmentos de operación reportables,
incluyendo los juicios realizados al combinar los segmentos, y los tipos de productos y servicios en cada segmento.
Asimismo, las entidades deben proporcionar una explicación sobre la medición de las ganancias, activos y pasivos
del segmento.
Cuando las operaciones de dos o más segmentos son relativamente homogéneas, y se satisfacen criterios
específicos, se requiere juicio para decidir si los segmentos de operación pueden ser combinados en un segmento
reportable más grande.
Guillermo Villa Ortega 34
NIF 9 El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma
Instrumentos Financieros que se presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
Los activos financieros y los pasivos financieros que surgen bajo un instrumento financiero se reconocen en el
estado de situación financiera cuando la entidad se vuelve parte del contrato. Esto es independiente de si se ha
pagado algo. Los activos financieros y los pasivos financieros se miden inicialmente al valor razonable. Los costos
de transacción se añaden al (o se deducen del) valor razonable de los activos financieros (o pasivos financieros)
que no sean aquellos que se miden posteriormente al valor razonable a través de resultados.
Los activos financieros luego del reconocimiento al valor razonable por valor razonable se pueden medir por:
1. Costo amortizado; El activo se mantiene dentro de un modelo de negocios cuyo objetivo es mantener activos
con la finalidad de cobrar los flujos de efectivo contractuales; y Las condiciones contractuales del activo
financiero dan lugar, en fechas específicasa flujos de efectivo que son únicamente pagos de principal e interés
sobre el monto del principal pendiente de pago.,
2. Valor razonable a través de otros resultados integrales (FVOCI, por sus siglas en inglés) El activo se mantiene
dentro de un modelo de negocios cuyo objetivo se logra tanto cobrando flujos de efectivo contractuales
como vendiendo los activos financieros; y Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en
fechas específicas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e interés sobre el monto del
principal pendiente de pago a flujos de efectivo que son únicamente pagos de principal e interés sobre el
monto del principal pendiente de pago.
En la NIIF 9 la mayoría de los pasivos financieros se miden al costo amortizado. Los pasivos que se mantienen para
negociar (incluyendo todos los derivados pasivos) se miden al valor razonable a través de resultados.
En cuanto a operaciones de cobertura con instrumentos financieros, la NIIF 9 establece tres tipos de relaciones de
cobertura: 1) Cobertura del valor razonable (por ejemplo permuta de tasa de interés que cubre un préstamo de
fija por variable), 2) Cobertura de flujo de efectivo (por ejemplo permuta de tasa variable a tasa de interés fija, 3)
Cobertura de operación de moneda extranjera por el riesgo del tipo de cambio.
Guillermo Villa Ortega 35
NIF 10 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad
Estados Financieros Consolidados controla una o más entidades distintas.
Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la
plusvalía que surge de una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de Negocios).
Un inversionista, la empresa matriz, controla una inversión, su subsidiaria, cuando el inversionista está
expuesto o tiene derechos a retornos variables procedentes de su participación en la sociedad y tiene la
capacidad de influir en dicho rendimiento a través de su poder sobre la participada.
Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de un grupo económico (una
empresa matriz y sus subsidiarias) como una sola entidad económica.
Los estados financieros consolidados presentan la información financiera del grupo como una única
entidad económica. Para lograr este objetivo es necesario que:
1. Se apliquen las mismas políticas contables en la preparación de los estados financieros Consolidados
2. Que se eliminen las transacciones intragrupo, es decir, las transacciones entre entidades que son
parte del grupo.
Cuando una empresa matriz posee menos del 100 por ciento de una subsidiaria, reconocerá el interés no
controlado; es decir,el patrimonio de una subsidiaria que no es atribuible a la empresa matriz. El interés
es presentado en el estado consolidado de situación financiera dentro del patrimonio, pero separado del
patrimonio de los accionistas de la empresa matriz (intereses minoritarios).
Los requerimientos de divulgación para las subsidiarias se especifican en la NIIF 12 Información a Revelar
sobre Participaciones en Otras Entidades.
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NIF 11 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de información financiera por entidades que tengan una participación en
Acuerdos conjuntos acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos).
Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto.
Para estar dentro del alcance de la NIIF 11, una entidad debe ser parte de un acuerdo en el cual dos o más
partes tienen el control conjunto, es decir, la participación contractualmente acordada en el control sobre un
acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento
unánime de las partes que comparten el control. El acuerdo puede ser de corto o largo plazo.
El principio de la Norma es que cada parte de un acuerdo conjunto reconoce sus derechos y obligaciones
que surgen del acuerdo. Un operador conjunto tiene derechos sobre los activos y obligaciones ante los
pasivos, y se requiere que reconozca dichos activos y pasivos, y que contabilice las ganancias y gastos
relacionados con su interés en la operación conjunta (conocido internacionalmente como “gross
acounting”).
Los acuerdos conjuntos se clasifican como:
Operaciones conjuntas: son acuerdos conjuntos en los cuales las partes que tienen el control conjunto
(operadores conjuntos) tienen derechos sobre los activos y obligaciones ante los pasivos, relativos al
acuerdo.
Negocios conjuntos: son acuerdos conjuntos en los cuales las partes que tienen el control conjunto
(negocios conjuntos), tienen derechos sobre los activos netos del acuerdo.
Los requerimientos de divulgación de los acuerdo conjuntos se especifican en la NIIF 12 Información a
revelar sobre participaciones en otras entidades
Guillermo Villa Ortega 37
NIF 13 El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden
Medición estar disponibles transacciones de mercado observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles
del valor transacciones de mercado observables e información de mercado.Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad
razonable medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice los datos de entrada observable y minimice el uso de datos de
de entrada no observables. Puesto que el valor razonable es una medición basada en eñl mercado, se mide utilizando los supuestos que los
participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo incluyendo los supuestos sobre el riesgo.
La NIIF 13 proporciona un marco para medir el valor razonable cada vez que una norma requiera o permita mediciones de valor
razonable, sea usado como base de medición al valor razonable o sea divulgado.
El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en la fecha de
medición bajo las condiciones actuales del mercado, en una transacción ordenada entre los participantes del mercado.
Al medir el valor razonable, deben utilizarse los supuestos de que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del
activo o pasivo bajo las condiciones actuales del mercado, incluyendo supuestos sobre riesgo.
La Noma requiere el uso de una técnica de valuación que maximice el uso de datos observables relevantes y minimice el uso de
datos no observables y requiere que la técnica de valuación utilizada sea apropiada para las circunstancias y que se aplique de
manera consistente.
Las técnicas de valorización son consistentes con tres enfoques de valuación ampliamente utilizados: el enfoque de mercado, el
enfoque de costos y el enfoque de ingresos.
1. El enfoque de mercado utiliza precios y otra información a partir de transacciones de mercado que involucran activos o
pasivos idénticos o similares.
2. El enfoque de costos refleja el monto que se requerirá actualmente para reemplazar la capacidad de servicio de un activo;
esto se denomina a menudo el costo de reemplazo actual.
3. El enfoque de ingresos convierte montos futuros, por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos, en un monto único
actual, es decir descontado. Las técnicas de valor actual, tales como descontar los flujos de efectivo estimados futuros y
los modelos de valoración de opciones, son ejemplos de técnicas de valoración que son consistentes con el enfoque de
ingresos.
En las mediciones la norma especifica niveles de datos: Datos de nivel 1 (datos de precios cotizados similares a los de la
empresa), Datos de nivel 2 (precios no cotizados siendo activos o pasivos similares, Datos de nivel 3 no observables que deben
reflejar supuestos del mercado. 38
Guillermo Villa Ortega
NIF 15 El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados
Ingreso de actividades ordinarias financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un
procedentes de contratos con clientes contrato con un cliente.
La publicación de la NIIF 15 genera requerimientos uniformes para el reconocimiento de ingresos tanto en las NIIF como en
los US GAAP. La NIIF 15 especifica los requerimientos para reconocer los ingresos de todos los contratos con los clientes,
excepto los contratos que se encuentran dentro del alcance de las Normas sobre arrendamientos, contratos de seguros e
instrumentos financieros.
La Norma establece 5 pasos para ayudar a las entidades a determinar cuándo y cuanto reconocer el ingreso.
PASO 1 : Identificar el contrato con PASO 2 : Identificar las obligaciones de PASO 3 : Determinar el precio
el cliente de desempeño del contrato de transacción
La Norma enumera criterios que deben Un contrato puede tener varias obligaciones Si el periodo del pago de la
deben cumplirse antes que una entidad de desempeño. Por ejemplo la venta de un contraprestación es anticipado
pueda reconocer un contrato; por ejemplo, equipo y el mantenimiento por tres años. o diferido y dicho periodo brinda
el contrato tiene que tener sustancia un beneficio significativo de
comercial y debe ser probable que financiación ya sea a la entidad
la entidad cobre por la contraprestación (pagos por adelantado) o al cliente
de los bienes y servicios. (pagos diferidos), los pagos se
Paso 4:Asignar el precio de transacción Paso 5: Reconocer los ingresos cuando ajustan por el valor del dinero en
a las obligaciones de desempeño (o conforme) la entidad cumpla con la el tiempo; por lo que se reconocerán
obligación de desempeño los ingresos y los intereses.
Si el importe determinado en el Paso 3 Por ejemplo, los ingresos del mantenimiento
se relaciona con más de una obligación al equipo durante un período de tres
de desempeño, la Norma requiere que años se reconocen durante los tres años.
éste se asigne a cada obligación de
desempeño