Revista111 Enero 2021

SUMARIO
Actualícese
Publicación:
Revista Actualícese
04 Especial
Edición 111 ─ enero 2021 04 Indicadores, cifras y datos 2021
ISSN 2539-5408
14
Editora actualicese.com Ltda. Actualidad en
Dirección editorial: Impuestos

María Cecilia Zuluaga C.
14 Breves Tributarias 18 Beneficio por donaciones para combatir el COVID-19
Subdirección: ─ Se otorgará un descuento del 50 % del monto de la
Sandra Milena Acosta A. 16 Requisito de indicar la calidad de autorretenedor en donación realizada en el respectivo período gravable,
las facturas de venta ─ Si el vendedor funge como au- siempre que sea efectuada en dinero y a través del
torretenedor a título de renta por realizar operaciones sistema financiero
Coordinación: con un contribuyente del régimen simple, no estaría
Cristhian Andrés Rojas Z. obligado a indicar en el cuerpo de las facturas la con-
dición eventual de autorretenedor 20 Efectos de ser catalogado como gran contribuyente:
Corrección de estilo: Dian define nuevo listado ─ Si son responsables del
IVA, deberán presentar las declaraciones con periodi-
Jorge Harbey Medina C. cidad bimestral; además, pagarán en febrero de 2021
la primera cuota del impuesto de renta del período
Equipo editorial: gravable 2020
22
Dana Alejandra Becerra Z. Actualidad
Erika Madelenne Inagán C.
Yery Jhoana Ohmen S.
Contable
Liceth Ximena Romero C.
22 Breves Contables 27 Opciones para presentar el estado del resultado
Carlos Enrique Cervera F. integral ─ En la práctica, la Superintendencia de So-
Diana Milena Cadavid M. 24 Tratamiento del inventario retirado para consumo ciedades requiere que las entidades bajo su super-
Ana María Méndez F. propio ─ Los retiros de bienes muebles e inmuebles visión presenten este informe desde el enfoque de
que el contribuyente realice para su uso o para formar un solo estado
parte de los activos fijos de la empresa se deben con-
Diseño y diagramación: siderar venta
Yonny Céspedes R.
30 Exención en la NIIF 16 – Arrendamientos ─ Cuando el
arrendador absuelva al arrendatario del pago de parte
Servicio al cliente: de los cánones de arrendamiento, este último debe
Centro de Excelencia en el Servicio –CES– dar de baja la fracción del pasivo condonada, recono-
ciendo simultáneamente una ganancia en el estado
servicioalcliente@actualicese.com
34
de resultados
actualicese.com/contacto Actualidad
Suscripciones: Laboral
suscripciones.actualicese.com
34 Breves Laborales 38 Pautas para el despido con justa causa ─ La Corte
Oficina: Constitucional estableció que el empleador debe, bajo
Carrera 101 n.o 15A-52 36 Efectos del período de incapacidad sobre las todas las causales previstas en el artículo 62 del CST,
acreencias laborales ─ Salvo el salario, el auxilio de escuchar al trabajador, sin que ello conlleve que deba
Ciudad Jardín, Cali-Colombia transporte y la dotación, los trabajadores en períodos establecer un proceso para el efecto
de incapacidad tienen el derecho de percibir sus
Sugerencias y/o comentarios: prestaciones sociales con normalidad
40 Efectos de la licencia por luto en las vacaciones ─ Si
Las sugerencias y/o comentarios a esta la muerte del familiar del trabajador ocurre durante el
publicación pueden ser enviados a período de vacaciones, incapacidades, permisos u otras
44
contenidos@actualicese.com o licencias, estas se interrumpen
comunicados Actualidad
al Centro de Excelencia en el Servicio
–CES–
Comercial
44 Breves Comerciales
Esta publicación fue elaborada
en Santiago de Cali, Colombia,
48 Auditoría y Revisoría Fiscal

en diciembre de 2020. Actualidad en
© Se prohíbe la reproducción total o
parcial de esta publicación con fines
comerciales 48 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
Entrevistas
43 Paola Bonilla ─ “Contador público de hoy debe 45 Héctor Jaime Correa ─ “Revisoría fiscal es
contar con más habilidades blandas” un ejercicio con altos riesgos y muchas
obligaciones”
Todos los artículos y
contenidos de esta edición
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INFORME ESPECIAL Volver al menú
INDICADORES,
CIFRAS Y DATOS
2021
2
%
$
$
%
E
l inicio de un nuevo año conlleva siempre la emisión de diversas normas
por parte de los órganos estatales, que implican actualización inmediata
de los saberes del profesional para el desarrollo efectivo de sus labores.
Por lo anterior, en este informe especial abordamos los indicadores, cifras y

datos más relevantes que marcan el derrotero para este 2021, necesarios para
cumplir las obligaciones sobre las principales temáticas de índole laboral, tribu-
tario, contable, financiero, entre otras.
Salario mínimo
Valor inicial Aumento
El 29 de diciembre de 2020 el Gobierno nacional ex- (2020) establecido
Valor final (2021)
pidió el Decreto 1785, mediante el cual fijó el aumen-
to al salario mínimo mensual legal vigente –smmlv– $877.803 $30.723 (3,5 %) $908.526
que regirá para el año 2021, así:
4 ACTUALÍCESE // enero de 2021

Volver al menú INFORME ESPECIAL
Salario integral mínimo

Conforme al numeral 2 del artículo 132 del Códi-
go Sustantivo del Trabajo –CST–, el salario inte-
gral no puede ser inferior a diez (10) smmlv más
el 30 % que corresponde al factor prestacional.
Debido a que este salario se determina con el

Auxilio de transporte smmlv, debe ser actualizado cada año. En ese
orden de ideas, dado que el Gobierno nacio-
La Ley 15 de 1959 establece que los empleadores nal por medio del Decreto 1785 de 2020 fijó en
deben reconocer un auxilio de transporte para aque- $908.526 el valor del smmlv para 2021, el salario
llos trabajadores que devenguen hasta dos (2) smmlv integral para este año equivale a $11.810.838.
($1.817.052 para 2021).
Según lo anterior, tenemos las siguientes cifras:
Este auxilio debe ser incrementado cada año jun-
to con el salario mínimo, debido al aumento en los
Factor
precios de determinados productos y servicios. Por Factor salarial
prestacional
Total
esta razón, el Ministerio del Trabajo expidió el Decre-
to 1786 de 2020, por medio del cual fijó el auxilio de $9.085.260 $2.725.578 $11.810.838
transporte en $106.454 para la vigencia del año 2021,
lo que representa un aumento del 3,5 %.
Sobre el particular, con ocasión de la contingencia

del COVID-19, algunos trabajadores se encuentran
realizando sus labores bajo la modalidad de trabajo
en casa; por lo tanto, este aumento también debe
realizarse para aquellos que perciben el auxilio de
conectividad digital dispuesto a través del Decreto UVT
Legislativo 771 de 2020.
En cumplimiento de lo consagrado en el inciso
tercero del artículo 868 del Estatuto Tributario
–ET–, el cual establece que le corresponde al
director general de la Dian publicar mediante
resolución, antes del 1 de enero de cada año,
el valor de la UVT aplicable para el año grava-
ble siguiente, dicha entidad expidió la Resolu-
ción 000111 de diciembre 11 de 2020, fijando en
$36.308 la UVT correspondiente a 2021.
Los siguientes han sido los valores de la UVT en

los últimos años:
Año Valor en pesos Norma
Resolución 000084 del 28

2020 $35.607
de noviembre de 2019
Resolución 000056 de
2019 $34.270
noviembre 22 de 2018
Resolución Dian 000063

2018 $33.156
de noviembre 14 de 2017

2017 $31.859

2016 $29.753
ACTUALÍCESE // enero de 2021 5

Sanción mínima
El artículo 639 del ET estipula que el valor mínimo de cualquier sanción tributaria es el equivalente a 10 UVT.
De acuerdo con lo anterior, teniendo en cuenta que la Dian, mediante la Resolución 000111 de diciembre 11 de
2020, fijó en $36.308 el valor de la UVT que regirá durante 2021, el valor de la sanción mínima queda en $363.000.
Al tenor de lo estipulado en el inciso segundo del artículo 639 (ibidem), la sanción mínima no aplica sobre los
intereses de mora o sobre las sanciones de que tratan los numerales 1 y 3 del artículo 658-3 del ET. Además, se-
gún lo indicado por la Dian en la respuesta al interrogante n.° 8 contenida en el Oficio 005981 de marzo de 2017,
cuando los contribuyentes se acojan a las disposiciones del artículo 640 del ET, no será posible que la sanciones
se reduzcan por un valor inferior a la sanción mínima.
Aporte al régimen contributivo en salud

De acuerdo con el artículo 204 de la Ley 100 de
1993, el valor total de aportes al régimen contributi-
vo en salud es del 12,5 % del ingreso base de cotiza-
ción –IBC– del trabajador, de los cuales, cuando se
trate de un trabajador dependiente, le correspon-
derá al empleador aportar el 8,5 % y al empleado el
4 %. Por su parte, los trabajadores independientes
que perciban ingresos netos superiores a 1 smmlv
deberán aportar de manera plena el 12,5 % al siste-
ma de seguridad en salud, sobre su IBC.
Es importante destacar que las sociedades y perso-

nas jurídicas están exoneradas de realizar aportes a
seguridad social en salud respecto de sus trabaja-
dores que devenguen menos de diez (10) smmlv (ver
artículo 114-1 del ET). Esta misma exoneración aplica
para los empleadores personas naturales siempre
que empleen dos o más personas.
Aporte al sistema de pensiones

El régimen de pensiones concede al trabajador la posibilidad de recibir una pensión vitalicia al finalizar su ciclo
laboral, para que cuente con recursos fijos que le permitan una estabilidad económica en su vejez, invalidez o
sobrevivencia; esta última para sus familiares en caso de su fallecimiento.
Para la vigencia de 2021, el aporte al fondo de pensiones continúa en 16 % del IBC tanto para el trabajador de-
pendiente como para el independiente.
Para los trabajadores dependientes, el aporte se distribuye así: un 12 % aportado por el empleador y un 4 % a
cargo del trabajador. Por su parte, el trabajador independiente cotizará sobre el 16 % de su IBC.

Se debe tener en cuenta que cuando el IBC es igual o superior a cuatro (4) smmlv, el porcentaje de cotización
a pensión debe incrementarse entre el 1 % y el 2 % destinado al Fondo de Solidaridad Pensional, el cual busca
subsidiar los aportes al régimen general de pensiones de los trabajadores asalariados o independientes del
sector rural y urbano que carezcan de recursos para efectuar la totalidad del pago de los aportes.
Semanas mínimas de cotización para pensionarse

El artículo 33 de la Ley 100 de 1993 enuncia los requisitos para adquirir la pensión de vejez. En esta norma se
estableció que a partir de enero de 2006 y hasta 2015 se incrementarían cada año 25 semanas de cotización al
sistema de pensiones, hasta llegar a las 1.300. En el mismo artículo se establece que la edad pensional para las
mujeres es de 57 años y para los hombres es de 62 años.
En ese sentido, en 2021 continúa vigente el requisito de las 1.300 semanas para que los trabajadores colombia-
nos puedan acceder a la pensión de vejez.
Periodicidad del IVA

La nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.30 del DUT
1625 de 2016, modificado por el Decreto 1680 de di-
ciembre 17 de 2020 (decreto de calendario tributa-
rio), establece que deberán declarar y pagar el IVA
de forma bimestral los grandes contribuyentes y las
personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos
al 31 de diciembre del año gravable 2020 sean igua-
Licencia de maternidad
les o superiores a 92.000 UVT ($3.275.844.000), así
y paternidad como los responsables señalados en los artículos
477 y 481 del ET.
La licencia de maternidad es el descanso
remunerado que se concede a la trabajado- Por otra parte, siguiendo las indicaciones del artículo
ra con posterioridad al parto. Durante este 1.6.1.13.2.31 del DUT 1625, también modificado por el
período no podrá ser despedida sin la pre- Decreto 1680, deberán declarar y pagar de manera
via autorización del Ministerio del Trabajo. cuatrimestral los responsables del IVA, personas jurídi-
cas y naturales, cuyos ingresos brutos al 31 de diciem-
Esta licencia se empieza a causar aproxi- bre del año gravable 2020 sean inferiores a 92.000 UVT.
madamente dos (2) semanas antes de la
fecha probable de parto. De acuerdo con Conviene recordar que, según el artículo 601 del ET,
la Ley 1822 de 2017, en términos generales, deben presentar declaración y pagar el IVA los res-
tiene una duración de 18 semanas calen- ponsables de este impuesto (incluyendo los expor-
dario, con algunas excepciones, por ejem- tadores). No será obligatorio presentar esta declara-
plo, cuando el bebé nazca prematuro. ción por aquellos períodos en los que no se hayan
efectuado operaciones sometidas al IVA.
En lo que concierne al término de la licen-
cia de paternidad, esta continúa siendo de Finalmente, es importante tener presente que la perio-
8 días hábiles. dicidad anual del IVA corresponde a los contribuyentes
del impuesto unificado bajo el régimen simple de tri-
butación responsables del impuesto sobre las ventas.

Personas naturales retenedoras

De acuerdo con el artículo 368-2 del ET, las
personas naturales que posean calidad de
comerciantes serán agentes de retención por
conceptos de honorarios, comisiones, arrenda-
mientos, rendimientos financieros y compras,
Plazo para expedir certificados siempre que su patrimonio o ingresos brutos
de retención poseídos en el año anterior superen las 30.000
UVT, equivalentes a $1.068.210.000 según la
De acuerdo con el artículo 1.6.1.13.2.40 del DUT UVT de 2020 ($35.607).
1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del De-
creto 1680 de 2020, el 31 de marzo de 2021 será
el plazo máximo para que los agentes retenedo-
res del impuesto sobre la renta y complementa-
rio y del gravamen a los movimientos financieros
–GMF– expidan los siguientes certificados:
• De ingresos y retenciones por concepto de

pagos originados en la relación laboral o le-
gal y reglamentaria que se encuentran rela-
cionados en el artículo 378 del ET.
• De retenciones por conceptos distintos a pa-

gos originados en la relación laboral o legal
y reglamentaria a la que se refiere el artículo
381 del ET, y del gravamen a los movimien-
tos financieros.
Cabe mencionar que los certificados del valor

patrimonial de los aportes y acciones, así como
de las participaciones y dividendos gravados
y no gravados abonados en cuenta en calidad
de exigibles, deberán expedirse dentro de los
quince días calendario siguientes a la fecha de Cuantía mínima de retención
la solicitud. en la fuente por servicios
Cuando se trate de autorretenedores, el certifi- Conforme al artículo 1.2.4.4.1 del DUT 1625 de
cado debe contener la constancia expresa so- 2016, no se efectuará retención en la fuente
bre la fecha de la declaración y pago de la res- sobre los pagos o abonos en cuenta por pres-
pectiva retención. tación de servicios cuya cuantía individual sea
inferior a 4 UVT ($145.000, según el valor de la
UVT que rige para 2021; ver Resolución 000111
de diciembre 11 de 2020).
Cuantía mínima de retención en la fuente por compras

Considerando que la UVT que rige por el año gravable 2021 equivale a $36.308, durante este
período solo se practicará retención en la fuente sobre las compras iguales o superiores a
$980.000 (27 UVT) (ver artículo 868-1 del ET).

Cuantía mínima de retención en la fuente para loterías, rifas, apuestas y similares
De acuerdo con lo establecido en el artículo 8 del De-

creto 535 de 1987, recopilado en el artículo 1.2.5.1 del
DUT 1625 de 2016, se deberá aplicar una retención en
la fuente del 20 % sobre los pagos o abonos en cuenta
por concepto de loterías, rifas, apuestas y similares.
Respecto a la cuantía mínima para su aplicación, el

artículo 404-1 del ET señala lo siguiente:
“La retención en la fuente sobre los pagos o

abonos en cuenta por concepto de loterías, ri-
fas, apuestas y similares se efectuará cuando
el valor del correspondiente pago o abono en
cuenta sea superior a 48 UVT”.
En consecuencia, cuando los pagos por loterías, ri-

fas, apuestas y similares excedan el equivalente a
$1.743.000 en 2021, según la UVT de 2021 ($36.308),
se deberá practicar retención en la fuente.
Tarifa del impuesto de renta para

personas jurídicas
El artículo 92 de la Ley 2010 de 2019 modificó el in-
ciso primero y el parágrafo 5, y adicionó el parágrafo
7 del artículo 240 del ET, estableciendo que, para el
año gravable 2021, la tarifa general del impuesto so-
bre la renta aplicable a las sociedades nacionales y
asimiladas, a los establecimientos permanentes de
entidades del exterior y a las personas jurídicas ex-
tranjeras con o sin residencia en el país (obligadas a
presentar la declaración anual del impuesto sobre la Activos fijos de menor cuantía
renta y complementario) será del 31 %.
La legislación tributaria prevé la posibili-
Es importante destacar que el parágrafo 5 del artí- dad de que los contribuyentes deprecien
culo 240 (ibidem) establece una tarifa del 9 % para en un período de un año los activos con-
determinadas rentas. Por su parte, el parágrafo 7 del siderados de menor cuantía. Al respecto,
mismo artículo estipula que las entidades financie- son activos de menor cuantía aquellos
ras que tengan una renta gravable igual o superior cuyo costo no sobrepase las 50 UVT,
a los 120.000 UVT deberán liquidar determinados equivalentes a $1.815.400 para 2021.
puntos porcentuales adicionales al impuesto de ren-
ta y complementario durante los períodos gravables En ese sentido, los activos que tengan un
2020, 2021 y 2022. Por el año gravable 2020, dicha valor igual o inferior a $1.815.400 se pue-
sobretasa es del 4 %, en tanto que para el año grava- den depreciar 100 % en el término de 12
ble 2021 será del 3 %. meses o un período fiscal.

Reajuste fiscal
El 23 de diciembre de 2020, el Ministerio de Hacienda publicó el Decreto 1763, mediante el cual fijó en 3,90 % el
reajuste fiscal que los contribuyentes podrán realizar por el año gravable 2020 sobre el costo de los activos fijos,
según lo previsto en el artículo 70 del ET.
No obstante, es importante resaltar que el Decreto 1763 de 2020, al igual que los decretos 2391 de 2018 y 2373
de 2019 (con los que se establecieron los reajustes fiscales de los años gravables 2018 y 2019, respectivamente),
presenta un yerro en el porcentaje de reajuste fiscal, toda vez que utiliza la variación acumulada del índice de
precios al consumidor –IPC– del período de octubre 1 de 2018 a octubre 1 de 2019, cuando debía referirse a la
variación acumulada del IPC (1,97 %) del período de octubre 1 de 2019 a octubre 1 de 2020 (ver Certificación Dane
147022 del 18 de noviembre de 2020).
Renta presuntiva De acuerdo con el artículo 141 de la Ley 488 de 1998,

están gravados con este impuesto los vehículos au-
El artículo 188 del ET (modificado por el artículo tomotores nuevos o usados, así como aquellos que
90 de la Ley 2010 de 2019) establece que, para se introduzcan temporalmente al territorio nacional,
efectos del impuesto de renta, se presume que a excepción de los siguientes:
la renta líquida del contribuyente no es inferior
al 3,5 % de su patrimonio líquido al 31 de diciem- Bicicletas, motonetas y motocicletas con
bre del año gravable anterior. Sin embargo, di- motor de hasta 125 c. c.
cho porcentaje se redujo a 0,5 % por el año gra-
vable 2020 y será del 0 % a partir del presente
período 2021. Tractores para trabajo agrícola, trilladoras y
demás maquinaria relacionada.
Es importante tener en cuenta que los contribu-
yentes inscritos en el régimen simple de tributa-
ción, al cual pueden acceder personas naturales Tractores sobre oruga, cargadores, mototri-
y jurídicas, no están sujetos a la renta presuntiva. llas, compactadoras, motoniveladoras y ma-
quinaria similar utilizada en la construcción
de vías públicas.
Vehículos y maquinaria de uso industrial

que no estén destinados a transitar por las
Impuestos de vehículos automotores vías públicas o privadas abiertas al público.
De acuerdo con el Decreto 1679 de diciembre 17 de

2020, expedido por el Ministerio de Hacienda y Crédito Vehículos de transporte público de pasaje-
Público, a partir de enero 1 de 2021 los valores absolu- ros y de carga.
tos para aplicar las tarifas del impuesto sobre vehículos
automotores de que trata el numeral primero del artí-
culo 145 de la Ley 488 de 1998 serán los siguientes: Cabe resaltar que este impuesto se causa el 1 de
enero de cada año, salvo los vehículos automotores
• Hasta $49.470.000: 1,5 %. nuevos, debido a que para estos el impuesto se causa
en la fecha de solicitud de la inscripción en el registro
• Más de $49.470.000 y hasta $111.305.000: 2,5 %. terrestre automotor. Así mismo, se declarará y pagará
de forma anual ante los departamentos o el distrito
• Más de $111.305.000: 3,5 %. capital donde se encuentre matriculado el vehículo.

Impuesto al consumo de licores,

aperitivos y similares
El artículo 50 de la Ley 788 de 2002, modifica-
do por el artículo 20 de la Ley 1816 de 2016, se-
ñala que las tarifas del componente específico
del impuesto al consumo de licores, aperitivos
y similares se incrementan a partir del 1 de ene- Impuesto al consumo de cerveza
ro de 2018 con la variación anual del IPC certifi- nacional, refajos y mezclas
cado por el Dane al 30 de noviembre, siendo la
Dirección General de Apoyo Fiscal del Ministerio Mediante la Certificación 02 de diciembre 2 de
de Hacienda y Crédito Público la encargada de 2020, la Dirección General de Apoyo Fiscal del
certificar y publicar, antes del 1 de enero de cada Ministerio de Hacienda y Crédito Público esta-
año, las tarifas ajustadas. bleció los promedios ponderados del impuesto
al consumo de cervezas, sifones, refajos y mez-
Dado lo anterior, teniendo en cuenta que el Dane clas (aplicables como mínimo a los productos ex-
certificó que en noviembre de 2020 la variación tranjeros gravados con el impuesto al consumo
anual del IPC fue de 1,49 %, el 15 de diciembre de de que trata la Ley 223 de 1995) que rigen para el
2020 el Ministerio de Hacienda expidió la Certifi- primer semestre de 2021, a saber:
cación 003, fijando las tarifas por unidad de 750
centímetros cúbicos, aplicables a partir del 1 de
enero de 2021, así: Ítem Tarifa
Cervezas $302,38
Ítem Tarifa Sifones $327,55
$249 (por cada grado Refajos y mezclas $103,56
Licores, aperitivos y similares
alcoholimétrico)
Vinos y aperitivos vínicos $169
Productos nacionales que Nota: todas las tarifas anteriores serán aplica-
ingresen para consumo al bles por unidad de 300 centímetros cúbicos.
$39 (por cada grado
departamento Archipiélago
alcoholimétrico)
de San Andrés, Providencia y
Santa Catalina
Nota: todas las tarifas anteriores serán apli-

cables por unidad de 750 centímetros cúbi-
cos o su equivalente; por tanto, si el volumen
es diferente a 750 centímetros cúbicos, el
impuesto se liquidará de manera proporcio-
nal y será aproximado al peso más cercano.
El componente ad valorem del impuesto al consu-

mo de licores, aperitivos y similares, según indica
el numeral 2 del artículo 50 de la Ley 788 de 2002,
se determinará aplicando una tarifa del 25 % sobre
el precio de venta al público antes de impuestos
y/o participación. La tarifa aplicable para vinos y
aperitivos vínicos corresponderá al 20 % sobre el
precio de venta al público antes de impuestos.

Impuesto al consumo de cigarrillos yo Fiscal del Ministerio de Hacienda estableció las

y tabaco tarifas del componente específico del impuesto al
consumo de cigarrillo y tabaco elaborado aplicables
El artículo 211 de la Ley 223 de 1995, modificado por a partir del 1 de enero de 2021, como sigue:
el artículo 347 de la Ley 1819 de 2016, establece que,
desde 2019, las tarifas del impuesto al consumo de
cigarrillos y tabaco elaborado se deben actualizar Cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos:
anualmente en un porcentaje equivalente al IPC cer- $2.563 por cada cajetilla de 20 unidades o
tificado por el Dane más cuatro puntos. de manera proporcional a su contenido.
En virtud de ello, mediante la Certificación 004 de

Picadura, rapé o chimú: $204 por cada gramo.
diciembre 15 de 2020, la Dirección General de Apo-
Obligados a tener revisor fiscal

Conforme al parágrafo del artículo 13 de la Ley 43
de 1990, las sociedades comerciales que al 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior regis-
tren activos brutos iguales o superiores a 5.000
smmlv, o cuyos ingresos durante el año inmedia-
tamente anterior hayan sido iguales o excedan
los 3.000 smmlv, se encuentran obligadas a tener
revisor fiscal.
En ese orden de ideas, por el actual período 2021

deben tener revisor fiscal las sociedades que al
cierre de 2020 registraron:
Sociedades vigiladas por
• Activos brutos iguales o superiores a la Supersociedades
$4.389.015.000 (5.000 x $877.803).
Según el artículo 2.2.2.1.1.1 del Decreto 1074
• Ingresos brutos iguales o superiores a de 2015, quedan sometidas a vigilancia por
$2.633.409.000 (3.000 x $877.803). parte de la Superintendencia de Socieda-
des las sociedades comerciales y empresas
Además, el Código de Comercio –CCo–, en su ar- unipersonales que a diciembre 31 de 2020
tículo 203, plantea de forma general la obligación hayan registrado activos o ingresos totales
de tener revisor fiscal en: superiores a 30.0000 smmlv, equivalentes a
$27.255.780.000 (30.000 x $908.526), según
• Las sociedades por acciones.
el salario mínimo que rige a partir del 1 de
• Las sucursales de compañías extranjeras. enero de 2021.
• Las sociedades que voluntariamente lo dispon- Cabe mencionar que la facultad de vigilancia
gan, siempre que la decisión sea tomada por por parte de la Supersociedades iniciará el
socios que representen como mínimo el 20 % primer día hábil del mes de abril de 2021.
del capital y no hagan parte de la administración
de la entidad.

Interés corriente para crédito en la

modalidad de consumo y ordinario, y para
microcrédito
La Superintendencia Financiera de Colombia expidió
la Resolución 1215 del 30 de diciembre de 2020, me-
diante la cual certifica un interés bancario corriente
del 17,32 % efectivo anual para la modalidad de crédito
de consumo y ordinario que regirá durante el período
comprendido entre el 1 y el 31 de enero de 2021.
Por su parte, la entidad certificó en 37,72 % el interés

bancario corriente efectivo anual para los microcrédi-
tos durante el período de enero 1 a marzo 31 de 2021.
Interés corriente para créditos de consumo de bajo monto

Por medio del artículo 3 de la Resolución 0869 del 30 de septiembre de 2020, la Su-
perintendencia Financiera de Colombia fijó en 32,42 % el interés efectivo anual para la
modalidad de crédito de consumo de bajo monto que rige para el período compren-
dido entre el 1 de octubre de 2020 y el 30 de septiembre de 2021.
Tarifas del Soat

El numeral 5 del artículo 193 del Estatuto Orgánico del
Sistema Financiero faculta a la Superintendencia Fi-
nanciera de Colombia para revisar periódicamente las
condiciones técnicas y financieras de la operación del
seguro obligatorio de accidentes de tránsito –Soat–.
Por lo anterior, como resultado de la revisión perió-

dica de la frecuencia, severidad y siniestralidad de
los vehículos, la Superfinanciera emitió la Circular
043 de 2020, mediante la cual determinó que para la
vigencia del año 2021 se reducirán en un 0,98 % las
tasas, en relación con las establecidas en la Circular
Externa 034 de 2019.
En el caso de los vehículos familiares, la entidad de-

terminó que pagarán entre $218.046 (7,2 salarios
mínimos diarios) y $368.256 (12,16 salarios mínimos
diarios); y las motos, entre $117.806 (3,89 salarios míni-
mos diarios) y $371.587 (12,27 salarios mínimos diarios).
Más indicadores, cifras y datos en el siguiente enlace: https://actualicese.com/tag/indicadores-2021/

BREVES TRIBUTARIAS Volver al menú
01 02 04
Autorretención sobre los Aceptación de gastos no
ingresos del Paef Sanción penal soportados en factura
por defraudación electrónica
tributaria
C onforme al artículo 434B de

la Ley 599 de 2000 (Código
E l parágrafo transitorio 1 del artículo
616-1 del Estatuto Tributario (modifi-
cado por el artículo 18 de la Ley 2010 de
Penal), titulado “Defraudación o 2019) fijó, por los años gravables 2020,
evasión tributaria”, creado con el 2021 y 2022, los porcentajes máximos
artículo 63 de la derogada Ley de costos y gastos que serán aceptados
1943 de 2018 y reincorporado cuando no se soporten mediante factura
por el artículo 71 de la Ley 2010 electrónica. Así, es importante resaltar los
de 2019, los contribuyentes que siguientes aspectos: 1) el porcentaje para
omitan ingresos, incluyan costos 2021 es del 20 %, y aplica sobre aquellos
o gastos inexistentes, o imputen costos y gastos soportados en facturas
créditos fiscales, retenciones o de venta en papel y por computador ex-
anticipos improcedentes, serían pedidas por personas naturales o jurídi-
sancionados con pena privativa cas. Sobre el particular, recordemos que
de la libertad, según el monto de los facturadores electrónicos pueden
la conducta punible, tal como lo utilizar estos tipos de facturas ante con-
estipula el artículo 434B (ibidem). tingencias tecnológicas en su plataforma
Es importante mencionar que,
o la de la Dian; 2) los costos y gastos
aunque esta sanción penal no
soportados en los documentos equiva-
aplica para las entidades no
M ediante el Concepto 1241 la Dian ex-
plicó que, teniendo en cuenta que
los ingresos recibidos por las sociedades
contribuyentes mencionadas en
los artículos 22 y 23 del Estatuto
lentes de los artículos 1.6.1.4.6 y 1.6.1.4.12
del DUT 1625 de 2016 (a excepción de
los tiquetes POS) serán aceptados 100 %
Tributario respecto del impuesto
con ocasión del Programa de Apoyo al para efectos fiscales; y 3) aquellos gastos
de renta, sí procede cuando se
Empleo Formal –Paef– son gravados que no se deben soportar en facturas de
trate de otros impuestos como el
para efectos del impuesto de renta IVA, INC, ICA, etc. venta o documentos equivalentes, por
(ver Oficio 902167 de junio 9 de 2020), ejemplo, la depreciación, el deterioro
deben incluirse en la base mensual para de cartera o el gasto de nómina, etc.,
calcular la autorretención especial de también continuarán teniendo el 100 %
que tratan los artículos 1.2.6.6 al 1.2.6.11 de aceptación fiscal.
del DUT 1625 de 2016, siempre que las
entidades beneficiarias del subsidio
cumplan las condiciones señaladas en
03
05
el artículo 1.2.6.6 (ibidem). Impuesto al
patrimonio de 2021
Ingreso no gravado por
La A l tenor del artículo 294-2
del Estatuto Tributario –ET–,
aquellos contribuyentes expre-
componente inflacionario
en el SIMPLE
Norma samente mencionados en el
artículo 292-2 del mismo estatu-
to, que a enero 1 de 2020 poseían S egún el parágrafo del artículo 904 del
Estatuto Tributario, los contribuyentes
del régimen simple pueden restar, sea
patrimonios líquidos fiscales
Decreto 1680 del declarables al Gobierno colom- en su formulario de anticipos bimestrales
17-12-2020 biano iguales o superiores a los o en su declaración anual, los ingre-
$5.000.000.000, deben liquidar sos no gravados que apliquen para los
P or medio del cual el Ministerio

de Hacienda determina el
calendario tributario que regirá
el impuesto al patrimonio del año
2021. Sin embargo, si alguno de
contribuyentes del régimen ordinario. Lo
anterior implica que aquellos no obliga-
esos contribuyentes realizó du- dos a llevar contabilidad podrán detraer
durante el año gravable 2021, rante 2020 alguna megainversión, el componente inflacionario de los
estableciendo los plazos para el estaría exonerado de liquidar el rendimientos financieros. Sin embargo,
cumplimiento de las obligacio- impuesto al patrimonio de 2021 teniendo en cuenta que el porcentaje del
nes sustanciales y formales. (ver artículo 235-3 del ET). componente es certificado finalizando el
período gravable, solo podrán restarlo en
la declaración anual del SIMPLE.

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BREVES TRIBUTARIAS
06
Declaración del IVA presentada en un período incorrecto 07
Novedades del
formulario 220 del
año gravable 2020
D e acuerdo con la Resolución

000117 de diciembre 30 de
2020, el nuevo formulario 220
para certificar ingresos y reten-
ciones por rentas de trabajo y
pensiones durante el año gra-
vable 2020 contiene algunas
novedades, entre ellas: 1) el valor
de los aportes voluntarios a
pensiones obligatorias en el RAIS
se reportará en el renglón 51 y
no en el renglón 50 junto con el
valor de los aportes obligatorios,
como estaba estructurado en el
formulario del año gravable 2019;
D e acuerdo con el artículo 600 del Estatuto Tributario –ET–, la declaración del IVA
debe ser presentada de forma bimestral por los grandes contribuyentes, y por
las personas naturales o jurídicas del régimen ordinario cuyos ingresos brutos al
2) en el renglón 52 se deberán
reportar los aportes voluntarios al
impuesto solidario por COVID-19
31 de diciembre del año gravable anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT.
que los trabajadores del sector
Quienes perciban ingresos inferiores a dicho monto deberán presentar la decla-
oficial y pensionados realizaron
ración cuatrimestralmente según los plazos señalados en el calendario tributario.
entre mayo y julio de 2020. Por
Por su parte, los contribuyentes acogidos al régimen simple deberán presentar la
su parte, en el renglón 56 se
declaración del IVA de forma anual (ver artículo 915 del ET). Ahora bien, de acuerdo indicarán las retenciones por
con el artículo 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de 2016, si un contribuyente declara bimes- los aportes obligatorios a dicho
tralmente teniendo la obligación de hacerlo cuatrimestral o anualmente, según el impuesto solidario.
caso, deberá presentar la declaración en el período que efectivamente le aplique,
para lo cual los valores que haya pagado se entenderán como abonos al saldo por
pagar. Sobre el particular, es necesario tener en cuenta que, para que una decla-
ración del IVA se entienda como no presentada, la Dian debe expedir el respectivo
acto administrativo que así lo declare.
08 09 10
Dian sigue sin diseñar INC de bolsas plásticas Formato para reportar
anexo de “otras en 2021 ventas de tercer día
deducciones” sin IVA
T eniendo en cuenta que el Dane
A L
unque el artículo 574-1 del Estatuto certificó en 1,49 % la variación a Dian expidió la Resolución
Tributario estipula que la Dian debe en el IPC para el período compren- 000106 de noviembre 27 de 2020,
diseñar un nuevo formulario especial dido entre el 1 de diciembre de por medio de la cual determinó que
para que los contribuyentes de renta 2019 y el 30 de noviembre de 2020, los vendedores que participaron de
obligados a llevar contabilidad detallen durante el año 2021 el impuesto la jornada de ventas exentas de IVA
el valor que reporten en el renglón de nacional al consumo –INC– para del 21 de noviembre de 2020 debe-
“otras deducciones”, la entidad sigue sin bolsas plásticas será de $51 (ver rán elaborar un reporte en el formato
cumplir dicha tarea. Sobre el particular, Certificación 100219326-00016). 2669 versión 2 y entregarlo virtual-
es importante aclarar que el renglón Lo anterior, a la postre, podría ge- mente a más tardar el 1 de marzo de
de otras deducciones en los años nerar inconvenientes para entregar 2021. Omitir este reporte, hacerlo de
gravables recientes solo ha figurado las devueltas cuando el cliente forma extemporánea o errada acarrea
de forma expresa en el formulario 110, pague en efectivo. las sanciones consagradas en el artí-
pero no ha sido incluido en el 210. culo 651 del Estatuto Tributario.

ACTUALIDAD Volver al menú
IMPUESTOS
REQUISITO DE INDICAR
LA CALIDAD DE
AUTORRETENEDOR EN LAS
FACTURAS DE VENTA
Si el vendedor funge como autorretenedor a título de renta por realizar operaciones con un
contribuyente del régimen simple, no estaría obligado a indicar en el cuerpo de las facturas
la condición eventual de autorretenedor
E
n los artículos 11, 12, 13 y 30 de la Resolución Dian 1. Es una persona natural o jurídica que, en virtud del
000042 de mayo 5 de 2020 se dispuso que en parágrafo 1 del artículo 368 del ET y las disposicio-
el cuerpo de los siguientes documentos se debe nes de la Resolución Dian 005707 de agosto 5 de
indicar si su emisor es autorretenedor del impuesto 2019, solicitó autorización para actuar como auto-
sobre la renta y complementario: rretenedor a título de renta. Cuando estos contri-
buyentes obtienen dicha autorización, en su RUT
a. En las facturas electrónicas (ver numeral 12 del ar- figura el código de responsabilidad tributaria 15
tículo 11). – Autorretenedor, debiendo declarar cada mes las
autorretenciones efectuadas entre los renglones
b. En las facturas de venta en papel o por compu-
43 al 49 del formulario 350.
tador, las cuales se elaborarán ante contingen-
cias que impidan expedir factura electrónica (ver
2. Es una sociedad nacional o un establecimiento
numeral 10 del artículo 12). Sobre el particular, se
permanente en Colombia de entidades extranje-
debe tener en cuenta que la norma contenida en
ras que, por tener derecho a la exoneración de
el artículo 617 del Estatuto Tributario –ET– no exige
aportes de nómina del artículo 114-1 del ET, debe
este requisito para este tipo de documentos.
realizar la autorretención a título de renta referida
c. En los tiquetes POS (ver literal “h” del numeral 1 del en el parágrafo 2 del artículo 365 del ET y el De-
artículo 13). creto 2201 de diciembre 30 de 2016 (recopilado
en los artículos 1.2.6.6 al 1.2.6.11 del DUT 1625 de
d. En el extracto que emitan algunas entidades finan- octubre 11 de 2016).
cieras (ver literal “i” del numeral 4 del artículo 13).
Este tipo de autorretenedores no tienen un códi-
e. En las notas débito o crédito electrónicas (ver nu- go especial de responsabilidad en el RUT. Ade-
meral 15 del artículo 30). más, los valores autorretenidos a título de renta
deben ser declarados en el renglón 42 del for-
¿Cómo se obtiene la calidad de mulario 350 de retenciones y autorretenciones
autorretenedor? en la fuente.
En relación con lo anterior, es necesario destacar que Aclarado lo anterior, surge la inquietud: ¿el requisito
en la actualidad un contribuyente del impuesto de de indicar en las facturas de venta y en algunos docu-
renta puede tener la categoría de autorretenedor a tí- mentos equivalentes la calidad de autorretenedor del
tulo de renta y complementario si le aplica, al menos, impuesto de renta aplica para cualquiera de los dos
alguna de las dos situaciones siguientes: casos enunciados?, o ¿solo para uno de ellos?

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IMPUESTOS
Orientación de la Dian Sin embargo, para evitar confusiones entre los com-
pradores agentes de retención, sería pertinente que los
En respuesta a la anterior inquietud, la Dian, en su Ofi- vendedores especifiquen en el cuerpo de sus facturas
cio 1245 de octubre 7 de 2020, expresó lo siguiente: de venta y documentos equivalentes si la condición de
autorretenedor a título de renta la obtuvieron mediante
“En consecuencia, nótese que cuando los nume- solicitud especial, para lo cual tendrían que incluir, adi-
rales 1 y 4 del artículo 13 de la Resolución 000042 cionalmente, el número de resolución de la Dian que
de 2020, señalan como requisito indicar la cali- los autorizó, o aclarar si solo son autorretenedores por
dad del agente retenedor y autorretenedor en el las disposiciones del Decreto 2201 de 2016.
impuesto sobre la renta y complementarios, no se
hace distinción entre los tipos de agentes auto-
De esa forma, solo cuando aplique el primero de los
rretenedores; por lo tanto, acogiendo el principio
casos, el comprador se abstendrá de practicar reten-
de interpretación jurídica conforme al cual, si el
ciones a título de renta.
legislador no distingue no le es dado al interpre-
te hacerlo, deberán informarse dichas calidades
respecto de los modelos de autorretención y re- Por su parte, dado que la Dian no se refirió sobre el
tención previamente referidos”. tema, se entiende que en los casos eventuales en los
que un vendedor del régimen ordinario del impuesto
(El subrayado es nuestro). de renta funge como autorretenedor a título de ren-
ta por realizar operaciones con un contribuyente del
De acuerdo con la interpretación de la Dian, lo correc- régimen simple, el cual no es agente de retención a
to es entender que ambos tipos de autorretenedores a título de renta (ver artículos 911 del ET y el artículo
título de renta deberán indicar tal condición en el cuer- 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016), no estaría obligado
po de sus facturas de venta y en algunos documentos a indicar en el cuerpo de las facturas la condición
equivalentes a factura. eventual de autorretenedor.

IMPUESTOS
BENEFICIO POR DONACIONES

PARA COMBATIR EL COVID- 19
Se otorgará un descuento del 50 % del monto de la donación realizada en el respectivo
período gravable, siempre que sea efectuada en dinero y a través del sistema financiero
C
omo medida para afrontar las consecuencias otorgando un descuento tributario por donaciones ten-
derivadas de la propagación del COVID-19 en el dientes a lograr la inmunización de la población colom-
territorio nacional, el Congreso de la República biana frente al COVID-19.
aprobó la Ley 2064 de diciembre 9 de 2020, por medio
de la cual se declara de interés general la estrategia para
la inmunización de la población colombiana contra el Descuento por donaciones para la
coronavirus y otras pandemias. Además, establece me- adquisición de vacunas
didas administrativas y tributarias para la financiación y
gestión de asuntos relacionados con el objetivo de la ley. El nuevo artículo 257-2 del ET señala que las dona-
ciones de las personas naturales residentes y las per-
Así pues, mediante el artículo 3 de la Ley 2064 de 2020, sonas jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la
se adicionó el artículo 257-2 al Estatuto Tributario –ET–, renta destinadas a la adquisición de vacunas, molé-

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IMPUESTOS
culas en experimentación, anticipos reembolsables Yerro en la Ley 2064 de 2020

y no reembolsables para la adquisición de vacunas,
transferencia de ciencia y tecnología, capacidad ins- Se puede constatar que el inciso tercero del artículo
talada en el territorio nacional y todas las actividades 257-2 del ET señala que el descuento tributario por do-
tendientes a lograr la inmunización de la población naciones para la adquisición de vacunas no será consi-
en Colombia frente al COVID-19, y cualquier otra derado para efectos de la determinación de los límites
pandemia, dará lugar a un descuento del 50 % del establecidos en el inciso tercero del artículo 259-2 del
monto de la donación realizada en el respectivo pe- ET; sin embargo, este artículo solo tiene un inciso en el
ríodo gravable, siempre que sea efectuada en dinero cual se establecen los descuentos tributarios vigentes
y a través del sistema financiero. Sin embargo, dicho a partir del año gravable 2020:
descuento no podrá ser aplicado junto con otros be-
neficios tributarios. “Artículo 259-2. Eliminación de descuentos tri-
butarios en el impuesto sobre la renta. <Artícu-
Requisitos de la donación lo modificado por el artículo 96 de la Ley 2010
de 2019. El nuevo texto es el siguiente:> Elimí-
La donación deberá contar con el aval por parte del nense a partir del año gravable 2020 todos los
Ministerio de Salud y Protección Social y ser certificada descuentos tributarios aplicables al impuesto
por el gerente del Fondo Nacional de Gestión del Ries- sobre la renta, que sean distintos de los conteni-
go. No obstante, el Consejo Superior de Política Fiscal dos en los artículos 115, 254, 255, 256, 256-1, 257,
–Confis– definirá el cupo máximo de donaciones que 257-1 y 258-1 del Estatuto Tributario, el artículo
podrá certificar el gerente del Fondo Nacional de Ges- 104 de la Ley 788 de 2002 y los previstos en esta
tión del Riesgo bajo esta modalidad. ley para las Zomac”.
En ningún caso, este descuento tributario generará sal- Lo anterior constituye un yerro en la Ley 2064 de 2020,
dos a favor que sean susceptibles de devolución. el cual deberá ser esclarecido mediante el decreto re-
glamentario que expida el Gobierno nacional para de-
Período durante el cual regirá el beneficio tributario terminar los requisitos y demás aspectos necesarios
para la procedencia de este beneficio tributario.
De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 257-2 del ET,
el descuento tributario por donaciones para la adqui- Ahora bien, en la ley en mención se señala que la eje-
sición de vacunas solo regirá para los años gravables cución de los recursos recaudados por concepto de
2021 y 2022 para el caso de la pandemia derivada por donaciones será objeto de control y vigilancia fiscal por
el COVID-19. Sin embargo, en caso de que se genere parte de la Contraloría General de la República, de con-
una nueva contingencia por alguna pandemia decla- formidad con sus funciones constitucionales y legales.
rada por la Organización Mundial de la Salud –OMS–,
dicho beneficio aplicará por los dos primeros años gra- Adicionalmente, como medida de transparencia y
vables en los que sea necesario adquirir los productos control ciudadano, el Ministerio de Salud emitirá y pu-
para la respectiva inmunización de la población. blicará mensualmente un informe de fácil acceso a la
ciudadanía en relación con todas las gestiones y me-
Restricciones didas que integran el objetivo de la Ley 2064 de 2020,
el cual deberá ser allegado y expuesto en sesiones or-
Es importante tener en cuenta que, para efectos del dinarias de la Comisión Séptima del Senado de la Re-
descuento tributario, las empresas del sector de la sa- pública y de la Cámara de Representantes, y también
lud, tanto nacionales como internacionales, así como será enviado a la Contraloría General de la República.
las entidades promotoras de salud –EPS– y las institu-
ciones prestadoras de salud –IPS–, no podrán acceder Por último, es importante tener en cuenta que en las
a este beneficio. declaraciones tributarias del impuesto sobre la renta
correspondiente al año gravable 2020, las cuales se-
Como se puede observar en la norma, el Gobierno na- rán presentadas durante 2021, no podrá accederse a
cional busca garantizar la destinación de recursos pú- dicho beneficio. Este operaría para las declaraciones
blicos para la adquisición masiva de vacunas, con el del período gravable 2021, que serán presentadas
propósito de contar con un mayor acceso de la pobla- durante 2022.
ción, permitiéndole al país dar una respuesta oportuna
ante cualquier amenaza de epidemia o pandemia.

IMPUESTOS
EFECTOS DE SER CATALOGADO

COMO GRAN CONTRIBUYENTE:
DIAN DEFINE NUEVO LISTADO
Si son responsables del IVA, deberán presentar las declaraciones con periodicidad
bimestral; además, pagarán en febrero de 2021 la primera cuota del impuesto de renta del
período gravable 2020
T
al como lo habíamos previsto, la Dian expidió la cas cumplen alguno de los 4 criterios establecidos en
Resolución 9061 de diciembre 10 de 2020, a tra- el artículo 1 (ibidem) para ser calificados como grandes
vés de la cual actualizó el listado de personas contribuyentes.
naturales y jurídicas calificadas como grandes contri-
buyentes por los años gravables 2021 y 2022. Así, teniendo presente que mediante la Resolución
012635 de diciembre 14 de 2018 la Dian definió los gran-
Sobre el particular, debemos destacar que, de acuerdo des contribuyentes por los años gravables 2019 y 2020,
con el artículo 3 de la Resolución 000105 de noviembre la entidad debía, con base en información de las decla-
23 de 2020, la Dian debe efectuar cada dos años un es- raciones tributarias del año gravable 2019, determinar un
tudio para determinar si las personas naturales y jurídi- nuevo listado. Al respecto, es necesario tener presente

Volver al menú
IMPUESTOS
que la Dian en cualquier momento puede retirar la califi- de manera virtual en el portal de la Dian (ver Reso-
cación a aquellos que incurran en alguna de las causales lución 000070 de noviembre 3 de 2016, modifica-
referidas en el artículo 5 de la Resolución 000105 de no- da por las resoluciones 000022 de abril de 2019 y
viembre de 2020, por ejemplo, que el contribuyente se 000080 de julio de 2020).
encuentre inmerso en un proceso de liquidación.
5. Deberán liquidar y pagar, en febrero de 2021, la pri-
Efectos de ser catalogado como gran mera cuota del impuesto de renta correspondien-
te a la declaración del período gravable 2020 (ver
contribuyente
artículo 1.6.1.13.2.11 del DUT 1625 de 2016, modifi-
La Resolución 9061 de 2020 contiene el listado de apro- cado por el artículo 1 del Decreto 1680 de diciem-
ximadamente 2.500 contribuyentes (entre ellos 32 per- bre 17 de 2020).
sonas naturales) que mantendrán la condición de gran- 6. Deberán entregar los reportes de información
des contribuyentes durante los años 2021 y 2022; por exógena tributaria del año gravable 2020 entre
ende, deberán tener en cuenta los siguientes efectos: el 27 de abril y el 10 de mayo de 2021 (ver calen-
dario contenido en el artículo 45 de la Resolución
1. En su RUT figurará el código de responsabilidad
000070 de 2019).
tributaria 13 – Gran contribuyente.
7. En sus facturas de venta electrónicas o de papel
2. Independientemente de si son o no responsables
(estas últimas expedidas ante contingencia) debe-
del IVA, deben actuar como agentes de retención
rán indicar su calificación como grandes contribu-
de dicho impuesto, cuando efectúen compras a res-
yentes (ver artículos 11 y 12 de la Resolución Dian
ponsables del IVA (antiguo régimen común del IVA),
000042 de mayo de 2020).
con una tarifa del 15 % que podría ser fijada hasta en
50 %, según la reglamentación efectuada por el Go-
bierno (ver artículo 437-1 del Estatuto Tributario –ET–,
Efectos de perder la calificación como gran
modificado con el artículo 5 de la Ley 2010 de 2019). contribuyente
Dicha retención se practicará a los terceros respon- Las personas (naturales o jurídicas) que perdieron la
sables del IVA (incluidos aquellos contribuyentes del calificación de grandes contribuyentes conforme a la
régimen simple de tributación; ver numeral 9 del artí- lista contenida en la Resolución 9061 de 2020 deben
culo 437-2 y el artículo 911 del ET) siempre que no se tener en cuenta lo siguiente:
trate de otro gran contribuyente o una entidad públi- 1. Será removido el código de responsabilidad 13
ca (ver parágrafo 1 del artículo 437-2 del ET). – Gran contribuyente de su RUT.
En relación con este tema, es importante advertir 2. No actuarán como agentes retenedores del IVA
que la retención del IVA se debe realizar indepen- según el numeral 2 del artículo 437-2 del ET.
dientemente de si el costo o gasto en que incurre
el gran contribuyente es deducible o no en el im- 3. Si son responsables del IVA, sus declaraciones por
puesto de renta. este impuesto no quedarán sujetas de manera au-
tomática a presentación bimestral. Para definir el
3. Si son responsables del IVA, deberán presentar las período gravable (bimestral o cuatrimestral) será
declaraciones de este impuesto con periodicidad necesario atender las disposiciones de los nume-
bimestral, por los años 2021 y 2022 (ver numeral 1 rales 1 y 2 del artículo 600 del ET. En todo caso, si
del artículo 600 del ET). Sin embargo, si se acogen deciden acogerse al régimen simple, sus declaracio-
al régimen simple de tributación, su declaración nes del IVA se presentarían con periodicidad anual,
del IVA se presentaría con periodicidad anual y an- con la obligación de efectuar anticipos bimestrales.
ticipos bimestrales.
4. Continuarán presentando sus declaraciones de
4. Las personas naturales catalogadas como grandes forma virtual, según lo establece el parágrafo 1 del
contribuyentes por primera vez deberán presentar, artículo 1 de la Resolución 12761 de 2011.
desde enero de 2021, sus declaraciones en forma
virtual; así lo establece el numeral 1 del artículo 3 5. Presentarán los reportes de información exóge-
de la Resolución 12761 de diciembre de 2011. na tributaria del año gravable 2020 entre el 11 de
mayo y el 9 de junio de 2021 (ver calendario conte-
Lo anterior implica que, si no cuentan con el instru- nido en el artículo 45 de la Resolución 000070 de
mento de firma electrónica –IFE–, podrán solicitarlo octubre de 2019).

BREVES CONTABLES Volver al menú
01 04
Análisis de la hipótesis de negocio en marcha
Diferencias
permanentes y
temporarias
L as diferencias permanentes
no generan impuesto diferido.
Tienen lugar por partidas rela-
cionadas con gastos contables
que no son deducibles en el
período actual ni en los siguien-
tes (es decir, nunca se imputan
en la declaración de renta) y por
presunciones fiscales que generan
ingresos o gastos solo para efec-
tos tributarios, como los intereses
presuntivos (ver artículo 35 del ET).
Las diferencias temporarias, por
su parte, se originan entre el valor
contable y fiscal de un activo o un
pasivo, por la aplicación de esti-
L a hipótesis de negocio en marcha, según el párrafo 3.8 del Estándar para Pymes,
consiste en la capacidad y la intención que tiene una entidad de continuar
sus operaciones al menos durante un período más después de la fecha de cierre
maciones contables como la valo-
rización o el deterioro de activos y
los pasivos por provisiones. Estas
de sus estados financieros. En este orden de ideas, al final del ejercicio conta- estimaciones generan ingresos o
ble 2020, las entidades deben evaluar si existen indicios de no poder continuar gastos que no son gravados o de-
operando durante 2021. Algunas situaciones que constituyen indicios de que se ducibles en el período actual, pero
incumple con la hipótesis de negocio en marcha son las siguientes: inobservancia sí lo son en períodos siguientes
de requerimientos legales, retiro de empleados de la entidad sin vincular nuevo cuando se cumplan los requisitos
personal, incumplimiento de las obligaciones contractuales con terceros, atrasos fiscales para su procedencia, por
en el pago de dividendos, cifras desfavorables en los indicadores de la entidad, lo que generan impuesto diferido.
retiro del apoyo financiero por parte de entidades financieras, posición patrimonial
neta negativa, entre otras. Al respecto, si una entidad no cumple dicha hipótesis
o ha decidido liquidarse, deberá abandonar su marco normativo y elaborar sus
estados financieros aplicando el marco del anexo 5 del DUR 2420 de 2015. 05
Ingresos de bienes
comunes no
desafectados
02 03
Costo de producción Impacto de los litigios en L os bienes comunes pueden
reconocerse como activos
y de venta el cierre contable en los estados financieros de la
copropiedad cuando hayan sido
L S
os costos de producción i una entidad se encuentra inmersa desafectados, es decir, transfe-
son todas aquellas ero- en un proceso jurídico en calidad de ridos legalmente a la propiedad
gaciones en las que incurre parte demandada, es recomendable horizontal, con autorización previa
una entidad para elaborar que, para efectos del cierre contable del de la asamblea de propietarios.
sus productos, por ejemplo, período, elabore una matriz de riesgo Sin embargo, ello no significa que
materia prima, mano de obra, con el acompañamiento del abogado la copropiedad no pueda registrar
costos indirectos de fabrica- asesor, la cual le permita identificar las en su contabilidad los ingresos
ción, etc., y que se acumulan probabilidades de ganar o perder el liti- derivados de la explotación de los
en el inventario hasta estar gio. Si la probabilidad de recibir un fallo bienes no desafectados, conforme
disponibles para su venta. en contra es superior al 50 %, es perti- a los requerimientos para su reco-
Así, una vez el inventario sea nente que la entidad reconozca en sus nocimiento y la asignación aproba-
enajenado, se debe dar de estados financieros una provisión por el da por la asamblea (ver Concepto
baja en la contabilidad por su 100 % de las pretensiones de la deman- 1073 de 2020 del CTCP).
costo de venta. da cuya contrapartida es un gasto.

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BREVES CONTABLES
06 08
Deterioro en las cuentas
por cobrar Depreciación de activos en desuso a causa del
COVID-19
L a pandemia del COVID-19 ha
impactado el flujo de ingresos que
los clientes disponen para responder E l párrafo 17.20 del Estándar para Pymes señala que la deprecia-
ción de un activo no debe cesar durante su vida útil, incluso en los
oportunamente con sus obligaciones. períodos en los que el activo esté en desuso. Así, las entidades que
En ese orden de ideas, para el cierre suspendieron sus operaciones por causa de la pandemia del COVID-19
del ejercicio contable 2020, cada enti- deben seguir registrando, al menos para efectos contables, la depre-
dad deberá evaluar si existen indica- ciación de sus activos. La única excepción a este requerimiento es
dores de deterioro sobre los saldos para aquellos activos que se encuentren completamente depreciados.
de sus cuentas por cobrar. Algunos de Por su parte, aunque el artículo 128 del Estatuto Tributario –ET– per-
estos indicios pueden ser clientes que mite que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deduzcan
se encuentren en mora, que hayan en su declaración de renta la depreciación de los activos utilizados en
iniciado acuerdos de reorganización, actividades productoras de renta, el artículo 107 del ET señala que esa
que tengan problemas financieros o deducción es procedente cuando tenga relación de causalidad con
hayan solicitado acuerdos especiales las operaciones productoras de ingresos. En ese sentido, las empresas
de pago, entre otros. que suspendieron sus operaciones no podrán imputar la deducción
por depreciación durante la época que no generaron ingresos, so pena
de que la Dian rechace dicha deducción.
07
Impuesto diferido por
diferencias en la vida útil
09
D e acuerdo con el artículo 131 del
ET, la vida útil fiscal de un activo se
determina de acuerdo con los criterios
Ecuación contable: definición y fórmula
del marco técnico contable que apli-
que la entidad, sin exceder los límites
establecidos en su artículo 137. De esta
L a ecuación contable o patrimonial consta de tres variables: activos,
pasivos y patrimonio. La definición de esos tres elementos se encuen-
tra en los marcos técnicos normativos vigentes para los grupos de con-
manera, cuando existan diferencias vergencia. En términos generales, los activos son los bienes y derechos
entre la vida útil contable y fiscal, se controlados por la entidad, con los cuales se espera generar beneficios
genera una partida conciliatoria que da futuros; los pasivos son las obligaciones que el ente económico asume
lugar a un impuesto diferido. con terceros para desarrollar su operación; y el patrimonio representa
las obligaciones con los socios y/o accionistas. A partir de lo anterior, la
ecuación contable es la siguiente: activos = pasivos + patrimonio; es decir,
el total de los activos de un ente económico está financiado bien sea por
acreedores externos (pasivos) o por capital propio (patrimonio).
La
Norma
Circular Externa
100-000015 10
del 10-12-2020 Preparación de estados financieros 2020: nueva
normativa
P or medio de la cual la Super-
intendencia de Sociedades
establece los plazos y requisitos
mínimos para la presentación E n la elaboración de los estados financieros de 2020 se debe tener en
cuenta el Decreto 1432 de 2020 (mediante el cual se modificó la NIIF
16 – Arrendamientos) y el Decreto 2270 de 2019, el cual adoptó el mar-
de los estados financieros con
corte al 31 de diciembre de 2020 co conceptual aprobado por la IASB en 2018; modificó la definición de
y otros documentos adicionales. negocio y la NIC 19 – Beneficios a los empleados; ajustó el concepto de
materialidad de las NIC 1 y 8; y adicionó la CINIIF 23 que incluye aclara-
ciones respecto al tratamiento de las incertidumbres presentadas en la
aplicación de la NIC 12 – Impuesto a las ganancias.

CONTABLE
TRATAMIENTO DEL
INVENTARIO RETIRADO PARA
CONSUMO PROPIO
Los retiros de bienes muebles e inmuebles que el contribuyente realice para su uso o para
formar parte de los activos fijos de la empresa se deben considerar venta
E n este editorial explicamos el tratamiento conta-

ble del retiro de inventario para consumo propio.
Inventario retirado para uso propio

Cuando una entidad retira parte de su inventario para
consumirlo o para incluirlo como parte de otro activo,
debe darle de baja en su contabilidad, utilizando como
contrapartida un gasto o la cuenta del activo a la que
se traslada el costo del inventario.
Por ejemplo, si el inventario se retira para entregarlo

como muestra gratis, se debe dar de baja contabili-
zando a la vez un gasto por muestras a clientes. Por
otra parte, si el inventario se retira para ser parte de
otro activo, como puede ser la propiedad, planta y
equipo, debe trasladarse su costo a ese activo.
Manejo contable del IVA en inventarios

retirados
Un aspecto fundamental que debe tenerse en cuenta
al realizar retiros de inventarios para uso propio es que
es un hecho que se considera venta, por lo que el con-
tribuyente deberá causar y asumir el IVA.
Lo anterior, según el literal b) del artículo 421 del Esta-

tuto Tributario –ET–, que refiere lo siguiente:
“Hechos que se consideran venta. Para los efec-

tos del presente libro, se consideran ventas:
(…)
b) Los retiros de bienes corporales muebles e inmue-

bles hechos por el responsable para su uso o para
formar parte de los activos fijos de la empresa”.

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CONTABLE
En relación con la norma anterior, el artículo 458 del ET $60.000.000, de los cuales $50.000.000 son materia-
señala que la base gravable en el retiro de los bienes a les que vende la entidad.
los que se refiere el literal b) del artículo 421 del ET es
el valor comercial del activo. 1. Contabilización de la mejora en propiedad ajena y
baja del inventario
Entonces, cuando un contribuyente retira inventario
para consumirlo o para que forme parte de sus acti- Tanto los Estándares Internacionales como las normas
vos, aunque no está propiamente realizando una ven- fiscales permiten contabilizar las mejoras en propieda-
ta, debe causar el IVA como si de ello se tratará, utili- des ajenas como activos por derecho de uso.
zando como base gravable el precio de venta normal
al público. La contrapartida, en este caso, sería un gas- Por ende, la entidad reconoce en sus estados financie-
to por impuestos asumidos. ros un activo por el valor total de la mejora ($60.000.000).
En síntesis, el inventario retirado para uso propio se da

de baja por su costo, pero el IVA se contabiliza por su Nota: se debe tener en cuenta que, si el valor de
precio de venta. la mejora es inmaterial, lo mejor es contabilizarla
directamente como gasto en el estado de resul-
Ejemplos tados; así se evitarán tratamientos innecesarios.
En las siguientes líneas se abordan ejemplos sobre

La contrapartida es un crédito al inventario por el costo
el tratamiento contable del retiro de inventarios para
de los materiales propios que utilizó la entidad para
consumo propio.
efectuar la mejora en la propiedad ajena ($50.000.000),
y un crédito a cuentas por pagar por $10.000.000 por
Inventarios entregados a clientes como los materiales adquiridos de terceros. El registro con-
muestras gratuitas table es el siguiente:
Una entidad retira inventarios por valor de $2.000.000

Cuenta Débito Crédito
para entregarlos como muestras gratuitas a sus
clientes. Por tanto, da de baja el costo de ese inven- Activo – propiedades, plan-
$60.000.000
tario registrando como contrapartida un gasto por ta y equipo
muestras gratuitas.
Pasivo – cuentas por pagar $10.000.000
Además, contabiliza un IVA asumido, según lo indican
Activo – inventarios $50.000.000
los artículos 421 y 458 del ET, utilizando el valor comer-
cial de los inventarios ($2.500.000). El cálculo del IVA
asumido es el siguiente: 2. Registro del IVA asumido
$2.500.000 x 19 % = $475.000 Además, la entidad contabiliza el IVA asumido por el

retiro de inventarios, según lo requieren los artículos
El registro contable es el siguiente: 421 y 458 del ET.
Cuenta Débito Crédito Suponiendo que el valor comercial de los inventarios

es de $70.000.000, la entidad calcula el IVA así:
Gasto – muestras gratuitas
$2.000.000
a clientes
$70.000.000 x 19 % = $13.300.000
Activo – inventarios $2.000.000
El registro contable es el siguiente:
Gasto por IVA asumido $475.000
Pasivos – IVA generado $475.000

Gasto por IVA asumido $13.300.000

Retiro de inventarios para efectuar mejoras
en propiedades ajenas Pasivos – IVA generado $13.3000.000
Una entidad realiza una mejora en una propiedad aje- En el siguiente video de nuestro consultorio de Estánda-
na tomada en arriendo. El valor de la mejora es de res Internacionales, Juan Fernando Mejía, conferencista

de Actualícese, expone otro ejemplo respecto a la con- 3. Depreciación de la mejora en propiedades ajenas
tabilización que debe realizarse cuando se retiran inven-
tarios para efectuar mejoras en propiedades ajenas: Debe tenerse en cuenta que las mejoras en propieda-
des ajenas deben depreciarse contable y fiscalmente,
Ingresa aquí tal como se explica en la siguiente infografía:
Depreciación contable y fiscal de las mejoras en propiedades ajenas
Depreciación contable: Depreciación fiscal:

La NIC 16 y la sección 17 del Las normas fiscales (artículos
Estándar para Pymes señalan 74 y 143 del ET) requieren que
que las mejoras en propiedades las mejoras en propiedades
ajenas deben depreciarse por el ajenas se deprecien en un
menor tiempo entre: plazo mínimo de cinco (5) años.
• El término de la duración del
contrato de arrendamiento
(incluyendo el tiempo de
las renovaciones, si se tiene
seguridad de que estas se
llevarán a cabo).
• La vida útil de la mejora.
De acuerdo con lo anterior, la entidad deprecia el activo, para efectos contables, en un período de tres (3) años,
y fiscalmente por un período de cinco (5) años.
Depreciación contable: $60.000.000/3 años = $20.000.000
Depreciación fiscal: $60.000.000/5 años = $12.000.000
Así, contablemente, la entidad contabiliza un gasto de $20.000.000, pero fiscalmente solo puede imputar un
gasto de $12.000.000. Para finalizar, es importante tener en cuenta que la diferencia entre el tratamiento conta-
ble y fiscal en la depreciación de la mejora en propiedades ajenas genera un impuesto diferido.

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CONTABLE
CONTABLE
OPCIONES PARA PRESENTAR

EL ESTADO DEL RESULTADO
INTEGRAL
En la práctica, la Superintendencia de Sociedades requiere que las entidades bajo su
supervisión presenten este informe desde el enfoque de un solo estado
D
e acuerdo con los requerimientos de la sección Por su parte, se denomina estado del resultado integral
5 del Estándar para Pymes, el estado de resul- al informe que, para efectos del reporte de información,
tados es una medida del rendimiento de la ac- incluye las partidas del estado de resultados, es decir,
tividad de una entidad, y se relaciona directamente los ingresos de actividades ordinarias, los gastos y los
con la presentación de los ingresos, gastos y costos costos financieros, entre otros; adicionalmente, incluye
del período. las partidas del otro resultado integral –ORI–.

El ORI es un informe complementario al estado de re- Partidas del otro resultado integral –ORI–
sultados e incluye partidas relacionadas con resultados
no realizados. Estas partidas, aunque se acumulan en Los párrafos 5.4 (b) y 14.8 del Estándar para Pymes con-
el patrimonio, se presentan en el estado del resultado tienen las partidas que deben presentarse en el ORI.
integral porque representan flujos futuros de utilidades.
Adicionalmente, el párrafo 5.5 (g) explica que estas par-
En ese sentido, se puede concluir que el estado del re-
tidas deben dividirse entre aquellas que no se reclasifi-
sultado integral es un informe que contiene el resulta-
can posteriormente en el resultado del período y aque-
do del período y otras partidas que permiten evaluar de
llas que sí, cuando se cumplan condiciones específicas,
forma global la operación de la entidad. En cuanto a su
tal como se presenta en la siguiente infografía:
estructura, debe incluir el resultado del período, las parti-
das del otro resultado integral y el resultado integral total.
Para explicar la diferencia y relación entre el estado

de resultados y el estado del resultado integral, trae-
mos a colación el siguiente video, en el que el Juan
Partidas que conforman el otro
David Maya, contador público certificado en IFRS por resultado integral –ORI–
el ICAEW, profundiza al respecto:
Ingresa aquí
Partidas del ORI que no
pueden reclasificarse en
Presentación del estado del resultado integral el resultado del período:
Conforme al párrafo 3.17 del Estándar para Pymes, el

reporte de los resultados de la entidad hace parte del Algunas ganancias y pérdidas
juego completo de estados financieros. Este Estándar originadas por la conversión de
requiere que una entidad presente su resultado inte- negocios en el extranjero.
gral total, y para ello permite seleccionar cualquiera de
las siguientes opciones: Algunas ganancias y pérdidas
actuariales provenientes de planes
de beneficios a empleados.
Primera opción: en un solo estado del resultado integral
Cambios en el superávit por
Bajo este enfoque se presentan en un único informe
revaluación de propiedades,
todas las partidas de resultados del período y las par- planta y equipo medidas por
tidas del ORI, las cuales se ubican después del rubro el modelo de revaluación.
“resultado”.
Segunda opción: un estado de resultados y un esta-

do del resultado integral
Partidas del ORI que
Bajo este enfoque la entidad presenta en un informe las pueden reclasificarse
partidas de ingresos, gastos e impuestos, hasta obtener posteriormente en el
el resultado del período; y presenta un segundo informe resultado del período:
que inicia con el resultado del período e incluye las par-
tidas del ORI, hasta obtener el resultado integral total.
Algunos cambios en los valores
razonables de instrumentos de
Nota: aunque el Estándar para Pymes permite cobertura.
que la entidad seleccione cualquiera de los dos
enfoques para presentar el estado del resultado Participación en el ORI de asociadas
integral, en la práctica, la Superintendencia de y entidades controladas de forma
Sociedades requiere que las entidades bajo su conjunta contabilizadas por el
supervisión presenten este informe desde el en- método de la participación.
foque de un solo estado.

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CONTABLE
Estado del resultado integral bajo el Otro resultado integral

enfoque de un solo estado
Resultado $99.500.000
A continuación, presentamos un ejemplo de un estado Otro resultado integral
del resultado integral bajo el enfoque de un solo esta-
do (ver párrafo 5.4 del Estándar para Pymes): Partidas que no se reclasifican en el resultado del período:
Conversión de negocios en el extranjero $20.000.000

Estado del resultado integral
Ganancias y pérdidas actuariales $15.000.000
Ingresos ordinarios $100.000.000
Superávit por revaluación de las propiedades,
$12.000.000
Gastos ordinarios ($15.000.000) planta y equipo
Costos financieros ($2.000.000) Partidas que se reclasifican en el resultado del período:

Participaciones en asociadas $20.000.000
Valor razonable de instrumentos de cobertura $8.000.000
Resultados por operaciones discontinuadas $0
Participación en ORI de asociadas $10.000.000
Gastos por impuestos ($3.500.000)
Total del otro resultado integral $65.000.000
Resultado integral total (resultado + otro
Otro resultado integral $164.500.000
resultado integral)
Partidas que no se reclasifican en el resultado del período:
Conversión de negocios en el extranjero $20.000.000 Hay que tener en cuenta que las partidas del otro re-
sultado integral forman parte del patrimonio, a diferen-
Ganancias y pérdidas actuariales $15.000.000
cia de los $99.500.000 correspondientes al resultado
Superávit por revaluación de las propiedades, que deben trasladarse posteriormente al patrimonio
$12.000.000
planta y equipo
como “utilidades del período”.
Partidas que se reclasifican en el resultado del período:
En el ejemplo, las partidas del otro resultado integral
Valor razonable de instrumentos de cobertura $8.000.000
presentan valores. En caso de que la entidad no ten-
Participación en ORI de asociadas $10.000.000 ga movimientos en dichas partidas (situación que ge-
Otro resultado integral $65.000.000 neralmente ocurre en las pymes), se puede presentar
un estado del resultado integral (con enfoque de un
Resultado integral total $164.500.000 único estado), terminando en “resultado” y una nota
indicando que no se presentaron partidas del otro re-
Estado del resultado integral bajo el sultado integral.
enfoque de dos estados Por último, una entidad puede presentar en el estado
A continuación, presentamos un ejemplo de un estado del resultado integral partidas adicionales, encabeza-
del resultado integral bajo el enfoque de dos estados mientos o subtotales que estime relevantes para que
(ver párrafo 5.7 del Estándar para Pymes): los usuarios comprendan su rendimiento financiero;
el Estándar para Pymes no restringe la inclusión de
estos elementos, excepto en lo relacionado con la
Estado de resultados
clasificación de los ingresos y gastos en ordinarios y
Ingresos ordinarios $100.000.000 extraordinarios.
Gastos ordinarios ($15.000.000)
Costos financieros ($2.000.000)
Participaciones en asociadas $20.000.000
Resultados por operaciones discontinuadas $0
Gastos por impuestos ($3.500.000)

CONTABLE
EXENCIÓN EN LA NIIF 16
– ARRENDAMIENTOS
Cuando el arrendador absuelva al arrendatario del pago de parte de los cánones
de arrendamiento, este último debe dar de baja la fracción del pasivo condonada,
reconociendo simultáneamente una ganancia en el estado de resultados
L
uego de la recomendación del Consejo Técnico 2020 para la contabilización de las reducciones en los
de la Contaduría Pública –CTCP–, el Ministerio de contratos de arrendamiento relacionadas con la pan-
Comercio, Industria y Turismo emitió el Decreto demia del COVID-19.
1432 de noviembre 5 de 2020, mediante el cual modi-
fica la NIIF 16 – Arrendamientos, contenida en el anexo
técnico compilatorio 1-2019 del DUR 2420 de 2015. ¿Desde cuándo se permite aplicar la
exención?
Dicha modificación tiene el propósito de adicionar al
marco técnico normativo del grupo 1 de convergen- De acuerdo con el artículo 2 del Decreto 1432 de 2020,
cia la exención aprobada por la IASB en mayo 28 de en Colombia las entidades del grupo 1 pueden aplicar

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CONTABLE
la exención en los estados financieros preparados a cenarios distintos sobre los que aplica la exención en
partir de la fecha de publicación del decreto en men- la NIIF 16, a saber:
ción (noviembre 5 de 2020). No obstante, también po-
dían optar por aplicar la exención de forma anticipada 1. Renuncia o condonación de los pagos por arren-
para los estados financieros que cubrieran períodos damiento.
iniciados desde el 1 de enero de 2020.
2. Reducción de los pagos en un período e incre-
mento de los pagos en los siguientes períodos.
¿En qué consiste la exención?
3. Combinación de los dos escenarios anteriores.
Mediante la modificación se añadieron los párrafos
46A, 46B, 60A, C1A, C20A y C20B a la NIIF 16, para per- A continuación, explicamos cómo aplicar la exención
mitir al arrendatario una exención práctica en la conta- en cada uno de los escenarios descritos.
bilización de las concesiones en arrendamientos con
ocasión del COVID-19. 1. Renuncia o condonación de los pagos por arren-
damiento
En ese orden de ideas, el arrendatario puede optar por
no evaluar si una concesión constituye una modificación En este escenario el arrendador otorga al arren-
del contrato de arrendamiento, quedando exonerado de datario un período libre de pagos, es decir, le con-
aplicar los requerimientos de la NIIF 16 para las modifica- dona parte de los cánones de arrendamiento.
ciones de arrendamientos (ver párrafos 44 al 46). Si el arrendatario opta por aplicar la exención, se le
permitiría contabilizar la condonación como si se tra-
tara de un pago variable, tal como lo indica el párrafo
¿Sobre qué contratos de arrendamiento se
38 de la NIIF 16, que señala lo siguiente:
puede aplicar la exención?
“Después de la fecha de comienzo, un arrenda-
Según el párrafo 46B de la NIIF 16, para aplicar la exen- tario reconocerá en el resultado del período, a
ción se requiere que la concesión de arrendamiento menos que los costos se incluyan, en función de
tenga lugar con ocasión de la pandemia del COVID-19; otras Normas aplicables, en el importe en libros
además, se deben cumplir las siguientes condiciones: de otro activo:
1. Existe un cambio en los pagos que ocasiona que (a) el interés sobre el pasivo por arrendamiento; y
la contraprestación del arrendamiento sea menor o (b) los pagos por arrendamiento variables no in-
igual a la establecida antes de la concesión. En caso cluidos en la medición del pasivo por arrenda-
de que la concesión dé lugar a un incremento en los miento en el período en el que ocurre el suceso o
pagos totales del arrendamiento, la exención solo condición que da lugar a esos pagos”.
podrá aplicarse si ese incremento se debe al valor
del dinero en el tiempo. (Los subrayados son nuestros).
2. La concesión de los pagos por arrendamiento afec- De acuerdo con el párrafo citado, en los casos en los
ta los pagos vencidos hasta el 30 de junio de 2021. que el arrendador absuelva al arrendatario del pago
de parte de los cánones de arrendamiento, este último
3. Los otros términos y condiciones del arrendamien- debe dar de baja la fracción del pasivo condonada, re-
to permanecen iguales. conociendo simultáneamente una ganancia en el esta-
do de resultados (ver Concepto 528 de 2020 del CTCP).
Recordemos que el arrendatario que opte por aplicar
la exención práctica deberá aplicarla a todos los con- Ejemplo:
tratos con características y circunstancias similares
(ver párrafo 2 de la NIIF 16). Una entidad tiene un contrato de arrendamiento de un
edificio por 4 años, por el que se realizan pagos anua-
Contabilización de las concesiones les de $100.000.000 y sobre el que se aplica una tasa
de arrendamiento incremental del 6 %.
Según los fundamentos de las conclusiones de la La tabla de amortización del pasivo por arrendamiento
NIIF 16 (párrafo FC205E), pueden presentarse tres es- del contrato es la siguiente:

Saldo inicial Abono a capital Interés Total de canon de Saldo final

Año
[A = canon/(1 + i %)^n] (B = D - C) (C = A x 6 %) arrendamiento (D) (E = A - B)
2019 $346.510.561 $79.209.366 $20.790.634 $100.000.000 $267.301.195
2020 $267.301.195 $83.961.928 $16.038.072 $100.000.000 $183.339.267
2021 $183.339.267 $88.999.644 $11.000.356 $100.000.000 $94.339.623
2022 $94.339.623 $94.339.623 $5.660.377 $100.000.000 $0
Por las dificultades ocasionadas por el COVID-19, el nera condonación alguna, no se modifica el valor del
arrendador decidió condonar a la entidad el canon de pasivo por arrendamiento. En ese sentido, el único
arrendamiento correspondiente al año 2020. Aplican- ajuste que se debería realizar es el necesario para
do la exención de la NIIF 16, el arrendatario contabiliza que el pasivo refleje el valor presente de los nuevos
el interés correspondiente a 2020 y, posteriormente, cánones de arrendamiento. Así lo requiere el párrafo
da de baja la parte del pasivo condonado. 36 de la NIIF 16:
Los registros son los siguientes: “Después de la fecha de comienzo, un arrendata-

rio medirá un pasivo por arrendamiento:
Gastos financieros $16.038.072 (a) incrementando el importe en libros para refle-

jar el interés sobre el pasivo por arrendamiento;
Pasivo – contratos de arrendamiento $16.038.072
(b) reduciendo el importe en libros para reflejar los

Cuenta Débito Crédito pagos por arrendamiento realizados; y
(e) midiendo nuevamente el importe en libros para
Ingreso por concesiones de arrenda-
$100.000.000 reflejar las nuevas mediciones o modificaciones
mientos
del arrendamiento especificadas en los párra-
fos 39 a 46, y también para reflejar los pagos por
2. Reducción de los pagos en un período, y aumento
arrendamiento fijos en esencia que hayan sido re-
de los pagos en los siguientes períodos
visados (véase el párrafo B42)”.
En este escenario, el arrendador permite la disminu-
ción de los pagos por arrendamiento, por ejemplo, Ejemplo:
durante los meses de junio a julio de 2020, pero au-
mentarían, proporcionalmente, los pagos durante los Una entidad tiene un contrato de arrendamiento de un
meses de agosto a septiembre del mismo año. edificio por 4 años, por el que se realizan pagos anua-
les de $100.000.000 y sobre el que se aplica una tasa
Dado que en este caso simplemente se están apla- incremental del 6 %. La siguiente es la tabla de amorti-
zando los pagos de arrendamiento, pero no se ge- zación de este contrato:

Año
2019 $346.510.561 $79.209.366 $20.790.634 $100.000.000 $267.301.195
2020 $267.301.195 $83.961.928 $16.038.072 $100.000.000 $183.339.267
2021 $183.339.267 $88.999.644 $11.000.356 $100.000.000 $94.339.623
2022 $94.339.623 $94.339.623 $5.660.377 $100.000.000 $0
El arrendador permite al arrendatario que el canon de 2020 se pague de forma proporcional durante 2021 y 2022,
de forma que los cánones de arrendamiento por estos años de establecen en $150.000.000.

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CONTABLE
La nueva tabla de amortización del pasivo por arrendamiento es la siguiente:
Saldo inicial Abono a capital Interés Total de canon de arren- Saldo final
Año
[A = canon/(1 + 1 %)^n] (B = D - C) (C = A x 6 %) damiento (D) (E = A - B)
2019 $346.510.561 $79.209.366 $20.790.634 $100.000.000 $267.301.195
2020 $267.301.195 $275.008.900
2021 $275.008.900 $133.499.466 $16.500.534 $150.000.000 $141.509.434
2022 $141.509.434 $141.509.434 $8.490.566 $150.000.000 $0
En este caso, al final de 2020, el arrendatario, aplican- un gasto por intereses ($275.008.900 - $267.301.195 =
do la exención práctica a la NIIF 16, debe ajustar el $7.707.705), así:
valor del pasivo por arrendamiento para que refleje el
valor presente de los cánones que se han establecido Cuenta Débito Crédito
en $150.000.000.
Gastos financieros $7.707.705
Para ello se aplica la fórmula de valor presente de Pasivo – contratos de arrendamiento $7.707.705
Excel, así:
3. Combinación de los dos escenarios anteriores
=VA(6%;2;-$150.000.000)
= $275.008.900 También es posible que el arrendador condone parte
del pago por arrendamiento y aplace la otra parte para
De esta forma, la diferencia entre el valor del pasivo los períodos siguientes; es decir, que exista una com-
por arrendamiento medido con el nuevo canon y el va- binación de los dos escenarios explicados. En este
lor en libros antes de la concesión se contabiliza como caso, se deben aplicar ambos tratamientos. Veamos.
Siguiendo con nuestro ejemplo, si el arrendador condona el 50 % del valor del canon de arrendamiento de 2020,
y el 50 % restante se debe cancelar entre 2021 y 2022, se debería ajustar la tabla de amortización del pasivo por
arrendamiento, así:

Año
2019 $346.510.561 $79.209.366 $20.790.634 $100.000.000 $267.301.195
2020 $267.301.195 $229.174.083

2021 $229.174.083 $111.249.555 $13.750.445 $125.000.000 $117.924.528
2022 $117.924.528 $117.924.528 $7.075.472 $125.000.000 $0
En este caso se ajusta contra resultados la parte del Para ello se aplica la fórmula de valor presente de
pasivo que ha sido condonada, con lo cual el valor del Excel, así:
pasivo por arrendamiento será de $217.301.195. El re-
gistro contable es el siguiente: =VA(6%;2;-$125.000.000)
= $229.174.083
Pasivo – contratos de arrendamiento $50.000.000 El registro contable del ajuste del pasivo ($229.174.083
Ingreso por concesiones de
- $217.301.195) es el siguiente:
$50.000.000
arrendamientos

Posteriormente, se debe realizar un ajuste al valor del
pasivo para que refleje el valor presente de los nuevos Gastos financieros $11.872.888
cánones de arrendamiento que han sido establecidos
en $125.000.0000.

BREVES LABORALES Volver al menú
01 03
Indemnización por pérdida de capacidad laboral
Aportes parafiscales
por un trabajador C uando un trabajador tiene una pérdida de capacidad laboral entre el 5 % y
el 50 %, tiene derecho a una indemnización a cargo de la ARL por pérdida
incapacitado parcial permanente, solo si es de origen laboral (ver artículo 5 de la Ley 776 de
2002). Sobre el particular, el Decreto 2644 de 1994 determina una tabla me-
diante la cual se establecen los porcentajes de pérdida de capacidad laboral
L os aportes parafiscales deben
pagarse con base en los ele-
mentos que constituyen salario en
y el número de salarios que deben ser pagados al trabajador por concepto de
indemnización según el porcentaje de dicha pérdida.
la nómina. Así, considerando que
un trabajador en incapacidad no
percibe salario, sino un auxilio por
parte de la EPS, se debe tener en
cuenta que: 1) si la incapacidad es
04
inferior a un (1) mes, por ejemplo, Mecanismos para exigir derechos laborales
de 15 días, los aportes se deben
liquidar sobre lo devengado por el
trabajador los 15 días restantes del
mes; 2) si la incapacidad es supe-
rior a un (1) mes, el empleador no
debe pagar aportes parafiscales
por este trabajador en ese período.
02
Patologías causadas
por estrés ocupacional
C uando se infringe alguna norma laboral o se incumple una obligación del
empleador, la parte afectada cuenta con una serie de mecanismos jurídicos
C onforme al literal g) del artícu-
lo 3 de la Resolución 2646 de
2008, el estrés es una respuesta
para defender sus derechos; entre ellos: 1) el derecho de petición. Contempla-
do en el artículo 23 de la Constitución Política de Colombia y la Ley Estatutaria
1755 de 2015, es un derecho que permite presentar solicitudes o requerimientos
de un trabajador a nivel fisiológico,
respetuosos ante autoridades o particulares. Este instrumento puede ser utili-
psicológico y conductual, en un in-
zado para solicitar de forma mediada el respeto de los derechos vulnerados o
tento de adaptarse a las exigencias
la entrega de documentación, por ejemplo, copia de contratos, certificaciones,
de la interacción de sus condicio-
desprendibles de nómina, etc.; 2) la tutela. Es una actuación judicial constitu-
nes individuales, intralaborales y
cional que propende hacia la protección de los derechos fundamentales de
extralaborales, que comprende
las personas. En materia laboral, aunque no siempre es el mecanismo idóneo,
cargas físicas, mentales y emocio-
suele ser útil cuando se vulnera el debido proceso, un derecho de petición o
nales, generando alteraciones que
derechos de personas de especial protección; y 3) demanda ordinaria laboral.
pueden manifestarse mediante
Es el mecanismo preferente para exigir el cumplimiento de derechos laborales.
síntomas aislados o conformar un
Si el asunto objeto de litigio no excede de 20 smmlv, no se requiere de aboga-
cuadro clínico. Para efectos de de-
do, aunque por las especificidades del proceso se sugiere contratar uno.
terminar el diagnóstico y calificar el
origen de las patologías causadas
por estrés ocupacional, deberán te-
nerse en cuenta aquellas previstas
en la tabla de enfermedades profe-
sionales establecida en el Decreto
05
1477 de 2014. Si una enfermedad ¿Cuándo un pago constituye salario?
no se encuentra en dicha tabla, se
podrá establecer una relación de
causalidad, según lo establecido U n pago constituye salario siempre que: 1) sea habitual, es decir, se realice
en iguales períodos de tiempo y de manera constante por parte del
empleador, por ejemplo, una comisión; y 2) sea otorgado como contrapres-
en el Decreto 1832 de 1994.
tación directa del servicio, esto es, se efectúe por el cumplimiento de las
funciones previstas en el contrato de trabajo.

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BREVES LABORALES
08
06 Descuentos permitidos
al salario
Pensión de invalidez para menores de 26 años
L a pensión de invalidez es una prestación económica que otorga el

sistema de pensiones cuando el afiliado: 1) pierda, por cualquier causa
E l numeral 1 del artículo 59 del Códi-
go Sustantivo del Trabajo –CST– es-
tablece expresamente que el emplea-
de origen no profesional, el 50 % o más de su capacidad laboral; y 2) haya dor tiene prohibido realizar descuentos,
cotizado cincuenta (50) semanas dentro de los últimos tres (3) años inme- compensaciones y retenciones sobre el
diatamente anteriores a la fecha de estructuración o causa de la pérdida salario del trabajador, salvo que se trate
de capacidad laboral (ver artículo 39 de la Ley 100 de 1993). Sin embargo, de cuotas de cooperativas, aportes
el parágrafo 1 del mencionado artículo 39 (adicionado por el artículo 1 de a seguridad social (salud y pensión),
la Ley 860 de 2003) estableció como excepción que las personas de 20 sanciones disciplinarias, préstamos
años o menos deben acreditar no 50 sino 26 semanas de cotización en el para vivienda, intereses y cuotas sin-
último año inmediatamente anterior al hecho causante de su invalidez o dicales (ver artículos 113, 150, 151, 152
su declaratoria. Esta norma, aunque constituye una medida para proteger y 400 del CST). También son posibles
a los jóvenes, resultaba restrictiva, razón por la cual la Corte Constitucional los descuentos con autorización previa
dispuso que su aplicación debía hacerse extensiva a las personas que, al del trabajador para el pago de créditos
momento de ocurrir la pérdida de la capacidad laboral, tuvieran hasta 26 hipotecarios o de libranza.
años (ver sentencias C-020 de 2015 y T-320 de 2020).
09
07 Despido de trabajador
incapacitado contratado
¿Cuándo un accidente de tránsito es de a término fijo
origen laboral?
E n la Sentencia T-273 de 2018 la Corte
Constitucional determinó que, cuan-
E l accidente laboral, según lo establecido en el artículo 3 de la Ley
1562 de 2012, ocurre por causa o con ocasión del trabajo sin importar
el lugar, lo que significa que no se exige que se dé en las instalaciones
do un empleador entrega el preaviso
al trabajador con la antelación mínima
de la empresa. En ese orden de ideas, para que una lesión orgánica, prevista en la ley (no inferior a 30 días)
perturbación funcional o psiquiátrica, la invalidez o la muerte originadas para contratos a término fijo, y durante
en un accidente de tránsito sean de tipo laboral, debe acontecer que: el transcurso de dicho término hasta
1) el trabajador implicado en el siniestro sea conductor (chofer, trans- la fecha de terminación efectiva del
portista, etc.) en ejecución de su contrato; 2) el trabajador sufra lesiones contrato el trabajador sufre un accidente
como pasajero de un vehículo mientras se encontraba en la realización de origen laboral o común que conlle-
de sus actividades laborales; 3) el trabajador, mientras realiza sus fun- ve una incapacidad, deberá solicitarse
ciones, se vea inmerso en un accidente como peatón; y 4) el trabajador autorización al Ministerio del Trabajo
se dirige a la empresa en transporte proporcionado por el empleador. para proceder con el despido, debido a
que se configura el fuero de estabilidad
laboral reforzada.
10
La Terminación del contrato de trabajo
Norma por acoso laboral
Circular 0071 de noviembre E l acoso laboral se presenta principalmente en rela-

ciones de jerarquía, ejercido por empleadores, jefes
o trabajadores en cargos de mayor autoridad, aunque
30 de 2020 también puede suscitarse entre compañeros del mismo
P or la cual el Ministerio del Trabajo dispone que em- rango. Al respecto, la terminación del contrato de trabajo
pleadores y trabajadores independientes deberán por acoso laboral la realiza el trabajador, presentando su
reportar autoevaluación y plan de mejora del SG-SST renuncia y alegando una justa causa que lo hace acree-
en la página web del Fondo de Riesgos Laborales. dor a la respectiva indemnización.

LABORAL
EFECTOS DEL PERÍODO DE

INCAPACIDAD SOBRE LAS
ACREENCIAS LABORALES
Salvo el salario, el auxilio de transporte y la dotación, los trabajadores en períodos de
incapacidad tienen el derecho de percibir sus prestaciones sociales con normalidad
C
uando un trabajador se encuentra en un período Terminación del contrato de trabajo
de incapacidad, adquiere el carácter de sujeto
de protección especial constitucional. Esto trae En primer lugar, debemos indicar que, cuando un traba-
consigo una serie de garantías que pretenden salva- jador se encuentra en un período de incapacidad, cuen-
guardar sus derechos fundamentales y sociales; por ta con un fuero de protección denominado estabilidad
ello, es importante conocer qué efectos ocasiona di- laboral (u ocupacional) reforzada, el cual garantiza que
cha protección sobre el contrato de trabajo, las presta- su contrato no sea terminado debido a su condición de
ciones sociales y las diferentes obligaciones laborales salud, excepto si media autorización del Ministerio del
a cargo del empleador. Veamos. Trabajo (artículo 26 de la Ley 361 de 1997).

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LABORAL
Es importante acotar que, actualmente, respecto a la conforme a lo establecido en el artículo 121 del Decre-
obligación de solicitar autorización, existen dos postu- to 019 de 2012 y la Sentencia T-140 de 2016, adelantar
ras de las Altas Cortes. Por un lado, la Sala Laboral de su pago y, posteriormente, realizar el proceso de re-
la Corte Suprema de Justicia estableció lo siguiente: si cobro ante la respectiva entidad de seguridad social.
la causa de terminación del contrato laboral no obe-
dece a la condición de salud del trabajador, el emplea-
dor no requiere permiso del inspector de trabajo (ver Reconocimiento de vacaciones
Sentencia SL1360 de 2018).
Recordemos que las vacaciones son un descanso
Por otra parte, la Corte Constitucional dispone que, anual remunerado (artículo 186 CST); por ende, dado
cuando un trabajador se encuentre ante un estado de que el trabajador incapacitado se encuentra en su
debilidad manifiesta, el empleador debe solicitar tal au- casa en un período de recuperación, hasta tanto no
torización ante el Ministerio del Trabajo, independiente- cumpla el término de la incapacidad no podría disfru-
mente de si se encuentra relacionado o no con la causal tar o compensar sus vacaciones.
o forma de finalización del contrato de trabajo, puesto
que se trata de un sujeto de especial protección consti- Reconocimiento de la dotación
tucional (ver sentencias SU049 de 2017 y T-118 de 2019).
La dotación es un derecho consagrado en el artículo
Por lo anterior, siguiendo la postura de la Corte Cons- 230 del CST, el cual debe reconocerse:
titucional (Tribunal Superior Constitucional y de Tutela),
el contrato de trabajo de una persona que se encuen- ■ Por el empleador, cada cuatro (4) meses.
tra incapacitada no puede terminarse salvo que exista
permiso del inspector de trabajo. ■ En las siguientes fechas del calendario: 30 de abril,
31 de agosto y 20 de diciembre.
Pago de prestaciones sociales
■ Siempre que el trabajador, en las fechas de entre-
El período de incapacidad no constituye una causal ga de calzado y vestido, haya cumplido más de
de suspensión del contrato de acuerdo con el artículo tres (3) meses al servicio del empleador.
51 del Código Sustantivo del Trabajo –CST–. Por esta
razón, cuando un trabajador se encuentra incapacita- En este orden de ideas, cuando el trabajador esté in-
do, y pese a no estar prestando el servicio, su contrato capacitado por más de un (1) mes, no tendría derecho
se encuentra plenamente vigente; por ende, manten- a dotación, dado que esta situación no le permitiría
drá sus derechos laborales tales como el pago de las cumplir con el requisito de laborar más de tres (3) me-
prestaciones sociales: primas de servicio, cesantías y ses anteriores a la fecha de la entrega (ver Concepto
los intereses sobre cesantías, de forma completa y con 164750 de 2016 del Ministerio del Trabajo).
sujeción a las fechas estipuladas para su pago confor-
me al CST y la Ley 50 de 1990.
Reconocimiento del auxilio de transporte
Pago de salario El empleador no tendrá la obligación de pagar el au-
xilio de transporte, toda vez que la finalidad de esta
Cuando un trabajador se encuentra incapacitado, el prestación económica es solventar el traslado del tra-
hecho de que no se suspenda el contrato de trabajo bajador a su sede de trabajo, lo cual no es necesario
no implica que deba continuarse con el pago de sala- durante el período de incapacidad.
rio, puesto que no hay efectivamente la prestación del
servicio por parte del trabajador. En resumen, salvo el salario, el auxilio de transporte y
la dotación, los trabajadores en períodos de incapa-
Sin embargo, aunque no se deba cancelar salarios du- cidad tienen el derecho de percibir sus prestaciones
rante un período de incapacidad, no se debe perder sociales con normalidad.
de vista que durante ese tiempo el trabajador cuenta
con el derecho a recibir la prestación económica otor-
gada por el sistema de seguridad social integral, deno-
minada auxilio por incapacidad.
Angie Marcela Vargas Charry
Es importante resaltar que, si bien las incapacidades Abogada especialista en Seguridad Social
son pagadas por el sistema, es deber del empleador, y Conciliación Laboral.

LABORAL
PAUTAS PARA EL DESPIDO

CON JUSTA CAUSA
La Corte Constitucional estableció que el empleador debe, bajo todas las causales
previstas en el artículo 62 del CST, escuchar al trabajador, sin que ello conlleve que deba
establecer un proceso para el efecto
E l literal a) del artículo 62 del Código Sustantivo del Trabajo –CST– establece las causales por las cuales un
empleador puede terminar unilateralmente un contrato de trabajo bajo una justa causa.
Al considerar la inexistencia de un criterio único sobre el proceso que debe efectuarse, la Corte Constitucional,
mediante la Sentencia SU-449 de 2020, unificó las pautas que deben aplicarse para que un empleador proceda
a terminar de manera unilateral el contrato de trabajo. Esto supone que lo dispuesto a través de esta sentencia
debe ser cumplido sin que haya lugar a otras interpretaciones. Sobre el particular, la Corte manifestó:

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LABORAL
“(…) cuando el empleador haga uso de la facultad rio, sí envuelven elementos subjetivos y objetivos
unilateral de terminación del contrato de traba- de valoración, respecto de los cuales, en términos
jo con justa causa, se deberá cumplir con las si- de igualdad, se debe permitir un escenario de re-
guientes garantías obligatorias (…)”. flexión e interlocución, ya sea en una audiencia o
en cualquier otra vía idónea de comunicación, con
(El subrayado es nuestro). miras a que el trabajador pueda defenderse frente
a los supuestos que permitirían su configuración y,
Así, el empleador debe tener en cuenta los siguientes dado el caso, si así lo estima pertinente el emplea-
aspectos para terminar el contrato de trabajo de ma- dor, retrotraerse de la decisión adoptada”.
nera unilateral:
(Los subrayados son nuestros).
1. Debe existir una relación temporal cercana entre
la ocurrencia o conocimiento de los hechos y la Las anteriores consideraciones fueron adoptadas por
decisión del empleador; es decir, dicha decisión la Corte Constitucional debido a que, como explica-
debe ajustarse al principio de inmediatez: una vez mos, consideró que no existía un criterio único referen-
cometida la falta, el empleador debe tomar una te al proceso que debía gestarse para la terminación
decisión con prontitud. del contrato con justa causa y, además, por el último
pronunciamiento de la Corte Suprema de Justicia,
2. La causa de terminación del contrato debe sus- mediante la Sentencia SL2351 de 2020, en la cual se
tentarse en una de las justas causas taxativamente determinaba que el deber de escuchar al trabajador
previstas en la ley. cuando sería despedido con justa causa solo debía
aplicarse respecto a la causal 3 del literal a) del artículo
3. Debe enviarse comunicación al trabajador en la 62 del CST y no para las otras causales contenidas en
que se le indiquen, de forma clara y oportuna, las el mismo artículo, salvo que existiera un procedimien-
razones concretas que motivan la terminación del to previo que así lo estableciera.
contrato.
Dado lo anterior, la Corte Constitucional estableció
4. Deben observarse los procesos previamente es- que el empleador debe, bajo todas las causales pre-
tablecidos en la convención colectiva, reglamento vistas en el artículo 62 del CST, escuchar al trabajador,
interno, laudo arbitral o en el contrato individual de sin que ello conlleve que deba establecer un proceso
trabajo, siempre que en ellos se establezca algún para tal efecto. Lo único que debe hacer es permitir
procedimiento para finalizar el vínculo contractual. que el trabajador pueda dar su versión libre respecto a
los actos que se le endilgan.
5. Debe acreditarse el cumplimiento de las exigen-
cias específicas de cada causal de terminación. Respecto a lo anterior, la Corte manifestó:
6. Debe garantizarse al trabajador el derecho a ser En todo caso, el derecho a ser oído opera como
escuchado o de poder dar su versión sobre los he- una garantía del derecho de defensa del traba-
chos, antes de que el empleador ejerza la facultad jador y no como un escenario de agotamiento
de terminación. del debido proceso (…). Esto implica que, si bien
el trabajador tiene el derecho a cuestionar y de
Este derecho a la defensa debe aplicarse a todas las exponer los motivos que permitan enervar la cau-
causales de terminación previstas en el referido artículo sal, y tal alternativa debe ser garantizada por los
62 del CST, debido a que la Corte considera que todas empleadores, ello no significa que tenga que es-
contienen elementos subjetivos, los cuales deben ser tablecerse un proceso reglado para tal fin (salvo
discutidos en escenarios de reflexión, en los que el tra- que las partes así lo acuerden), con etapas de
bajador pueda defenderse y el empleador pueda recon- contradicción, pruebas y definición respecto de la
siderar su decisión de terminar el contrato de trabajo. validez de la causal alegada”.
Al respecto, la Corte señala: (Los subrayados son nuestros).
“(…) Se debe garantizar al trabajador el derecho a Para finalizar, es importante tener en cuenta que lo an-
ser oído o de poder dar la versión sobre los hechos, terior no debe confundirse con lo que concierne a un
antes de que el empleador ejerza la facultad de proceso disciplinario laboral, toda vez que este sí debe
terminación, cuya aplicación, entiende la Corte, se encontrarse previsto en el reglamento interno o en el
extiende para todas las causales, pues ellas, más contrato de trabajo, para efectos de imponer sancio-
allá de que no tengan un contenido sancionato- nes a los trabajadores.

LABORAL
EFECTOS DE LA LICENCIA POR

LUTO EN LAS VACACIONES
Si la muerte del familiar del trabajador ocurre durante el período de vacaciones,
incapacidades, permisos u otras licencias, estas se interrumpen
E
l numeral 10 del artículo 57 del Código Sustantivo
del Trabajo –CST– establece que el empleador
tiene la obligación de conceder al trabajador una Licencia por luto
licencia remunerada por cinco (5) días hábiles en caso
de fallecimiento de su cónyuge o compañero/a per-
manente y/o los siguientes parientes, según el grado
Es un permiso remunerado
de consanguinidad, afinidad o civil:
de cinco (5) días hábiles.
Grado de consanguinidad, afini-

Parentesco
dad y civil
Se concede al trabajador
Padres e hijos Primer grado de consanguinidad por el fallecimiento de su
cónyuge, compañero(a)
Abuelos y hermanos Segundo grado de consanguinidad permanente o de un familiar
Yerno, nuera y suegros Primero de afinidad hasta el grado segundo de
consanguinidad, primero de
Padres adoptantes e hijos
Primer grado civil afinidad y primero civil.
adoptados
En el siguiente video, Angie Marcela Vargas, abogada Interrumpe el término de

consultora en derecho laboral, explica en qué consiste un período de vacaciones,
la licencia por luto: incapacidad u otras licencias
laborales.
Ingresa aquí
Una vez culminado el tér-
A continuación, realizamos una síntesis de los puntos mino de licencia por luto, el
más relevantes que debes tener en cuenta respecto al trabajador podrá reanudar el
otorgamiento de una licencia por luto: término de la situación en la
que se encontraba, es decir,
una licencia de maternidad,
vacaciones, incapacidad, etc.

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LABORAL
Tratamiento para trabajadores del sector

privado
Además de la licencia por luto, el empleador tiene la
obligación de otorgar las siguientes licencias:
Licencia Tiempo
Maternidad 18 semanas calendario
Paternidad 8 días hábiles
Grave calamidad doméstica Tiempo necesario
Entierro de compañeros Día del entierro
Desempeño de cargos oficiales 1 día
Ejercer el derecho al voto Media jornada laboral
Sindical Tiempo requerido
No remunerada Tiempo requerido
Adicionalmente, durante la relación laboral, el trabaja-

dor puede ausentarse de su lugar de trabajo por moti-
vo de una incapacidad, sea de origen laboral o común,
o por un período de vacaciones.
Ahora, en lo que refiere a nuestro tema en concreto,

una licencia por luto suspende:
■ Un período de vacaciones.
■ Un período de incapacidad.
■ El término de todas las licencias que deben ser

otorgadas por el empleador, incluyendo la licencia
no remunerada.
Sobre el particular, el Ministerio de Protección Social

(hoy Ministerio del Trabajo), mediante el Concepto
113968 de 2009, puntualizó lo siguiente:
“(…) es dable considerar que, si la muerte del fa-

miliar del trabajador tiene ocurrencia durante el
periodo de las vacaciones, incapacidades, per-
misos u otras licencias, éstas se interrumpirán de
acuerdo con lo señalado en el artículo 188 del Có-
digo Sustantivo del Trabajo, y, en consecuencia, el
trabajador tendrá el derecho a reanudarlas, una
vez finalice la licencia por luto”.
(Los subrayados son nuestros).

Esto, debido a que la muerte de un familiar se conci-

be como una circunstancia imprevista no imputable al Nota: el artículo 188 del CST dispone que, si se
trabajador, que altera su relación familiar, personal y presenta una interrupción justificada del disfrute
laboral. Por lo tanto, debe serle concedido un tiempo de las vacaciones, el trabajador tiene derecho a
para que pueda resolver la situación y continuar con reanudarlas. Esto supone que, si se presenta un
su derecho a un descanso remunerado (vacaciones), evento fuera de la voluntad del trabajador, por
su recuperación (en caso de incapacidad) o cualquier ejemplo, un período de incapacidad, las vacacio-
otra condición (calamidad doméstica, licencia de ma- nes se suspenden y se reanudarán una vez supe-
ternidad o paternidad). rado dicho período.
Lo anterior supone que, por ejemplo, si un trabajador se

encuentra disfrutando de sus vacaciones y fallece un
familiar dentro de los grados de consanguinidad o afini-
dad previstos, podrá suspender sus vacaciones, tomar
los cinco (5) días de la licencia por luto y, posteriormen-
te, continuar con el disfrute de dichas vacaciones.
LA MUERTE DE UN FAMILIAR
Es decir, supongamos que el trabajador salió a dis-
frutar ocho (8) días de vacaciones, del 2 al 11 de no-
SE CONCIBE COMO UNA
viembre de 2020, y, desafortunadamente, el día 5 del CIRCUNSTANCIA IMPREVISTA
mismo mes fallece uno de sus abuelos. Los períodos
correspondientes a la licencia por luto y de vacaciones NO IMPUTABLE AL
tendrán el siguiente tratamiento: TRABAJADOR, QUE ALTERA SU
RELACIÓN FAMILIAR, PERSONAL
Y LABORAL. POR LO TANTO,
DEBE SERLE CONCEDIDO UN
TIEMPO PARA QUE PUEDA
RESOLVER LA SITUACIÓN
En este orden de ideas, este trabajador retoma el pe-
ríodo de sus vacaciones a partir del 12 de noviembre,
dado que debe tenerse en cuenta que la licencia por
luto debe ser otorgada en días hábiles, es decir, en tér- Tratamiento para trabajadores del sector
minos generales, de lunes a viernes.
público
Nota: para el otorgamiento de vacaciones, se po- En lo que refiere al tratamiento de la licencia por luto
drá tener en cuenta el sábado como día hábil si el para los trabajadores del sector público, el Departa-
trabajador debe laborar este día. En caso de que el mento Administrativo de la Función Pública, por medio
empleador acuerde con el trabajador una jornada del Concepto 462841 de 2020, señaló que, de confor-
de trabajo de lunes a viernes, los sábados no po- midad con lo dispuesto en el artículo 2.2.5.5.16 del De-
drán tenerse en cuenta para el efecto (ver Concep- creto 1083 de 2015, “la licencia por luto interrumpe las
to 43141 de 2014 del Ministerio del Trabajo). vacaciones, la licencia ordinaria y la licencia no remune-
rada para adelantar estudios, si el empleado se encuen-
También puede suceder que un trabajador haya reali- tra en estas situaciones administrativas. Una vez cum-
zado la solicitud de una licencia no remunerada y en plida la misma, se reanudarán las diferentes situaciones
el transcurso de esta fallezca un familiar. En este caso, administrativas en la que se encontraba el servidor”.
deberá allegar la documentación correspondiente a
la licencia por luto al empleador para que esta le sea
reconocida y remunerada y, posteriormente, pueda re-
tomar la licencia no remunerada.

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ENTREVISTA
“CONTADOR PÚBLICO DE
HOY DEBE CONTAR CON MÁS
HABILIDADES BLANDAS”
P
aola Bonilla, managing consul- gran apoyar a la organización en el
tant de Finanzas en la consul- cumplimiento de sus objetivos.
tora de recursos humanos y
selección de personal Michael Page, En este panorama, las habilidades
afirma en #CharlasConActualícese tecnológicas son imprescindibles,
que los contadores públicos están debido a que muchas empresas
desempeñando un rol muy impor- han migrado hacia ese terreno. Es
tante en las compañías, especial- Paola Bonilla afirma que importante la automatización a fa-
mente, en esta coyuntura: las habilidades blandas vor de la mejora de los procesos,
y es fundamental conocer los pro-
“El contador de hoy se está
son muy valoradas en los gramas informáticos, manejarlos
convirtiendo cada vez más en procesos de selección. con solvencia para ser más estra-
un ‘business partner’ del ne- Tener conocimientos tégico. De igual forma, es relevan-
gocio, por lo que debe contar avanzados de inglés puede te analizar la información y emitir
con más habilidades blandas, elevar hasta un 40 % las conceptos que ayuden a las com-
las cuales son cada vez más pañías a lograr sus metas.
demandadas, más allá de la
aspiraciones salariales.
naturaleza del rol que desem-
Los contadores bilingües Habilidades blandas, muy
peñe, y sin importar el enfoque
laboral que tenga (reportes, con habilidades blandas bien valoradas en procesos
consolidación, tributación)”. ocupan cargos en gerencias de selección
financieras y administrativas.
Para ella, el rol del contador público Bonilla afirma que la integridad y
debe ser más estratégico, contar la ética continúan siendo parte im-
con elementos como habilidades portante de las habilidades blandas
de relacionamiento y comunica- buscadas en un contador público.
ción, flexibilidad, adaptación a los do hablamos de adaptarse a La toma de decisiones en tiempo
cambios, trabajo en equipo, lide- los cambios, hacemos referen- real para dar soluciones inmediatas,
razgo y habilidades tecnológicas. cia a la forma en que puede basadas en la información financie-
Lo explica de la siguiente manera: ayudar a las diversas áreas de ra, es muy valorada también.
la organización, y así salirse de
su rol cotidiano; este punto hoy
“Ser flexible significa entregar
se está valorando mucho”. En el siguiente enlace se puede acceder
soluciones a la empresa, sa-
a la videocharla completa:
lirse de su papel de teneduría
Recalca la importancia de que los
de libros y ver más allá: ser un
profesionales contables sepan tra-
asesor financiero para la com-
bajar en equipo, delegar funciones Ingresa aquí
pañía en la que labora. Cuan-
y ser buenos líderes, pues así lo-

BREVES COMERCIALES Volver al menú
01 03
Suspensión de la causal
de disolución por pérdidas Aporte de industria o trabajo en una SAS
C onforme al artículo 34 de la Ley 1258

de 2008, las pérdidas que reduz-
can el patrimonio neto por debajo del
E n una sociedad por acciones simplificada –SAS– pueden crearse
diversas clases y series de acciones, dentro de las cuales se incluyen
las denominadas acciones de goce o industria, que son concedidas a las
50 % del capital suscrito constituyen personas que, si bien no aportan dinero a la sociedad, sí aportan trabajo,
una causal de disolución y liquidación determinados conocimientos tecnológicos o secretos industriales y/o co-
para una SAS. Sin embargo, es preciso merciales (artículo 10 de la Ley 1258 de 2008). En este sentido, quienes sean
advertir que el Decreto Legislativo 772 titulares de las acciones de goce o de industria podrán asistir a las reuniones
de 2020 estipuló una suspensión hasta de la asamblea, participar en las utilidades que se decreten y, al liquidarse la
abril 16 de 2022 en la aplicación de sociedad, participar de las reservas acumuladas y valorizaciones producidas
dicha causal, con el fin de apoyar a las durante el tiempo en el que fueron accionistas, en la forma y condiciones
empresas afectadas con ocasión de la estipuladas (ver artículos 137 y 380 del Código de Comercio –CCo–). Por otra
pandemia del COVID-19. Es importante parte, el artículo 138 del CCo establece que, cuando el aporte de trabajo se
resaltar que esta medida aplica también estime en un valor determinado, la obligación del aportante se considera-
para otros tipos societarios. rá cumplida sucesivamente por la suma periódica que represente para la
sociedad el servicio que constituya el objeto del aporte.
02
Inscripción de revisor
fiscal en el registro
04
mercantil Implicaciones de ser codeudor
E l Consejo Técnico de la Contadu-

ría Pública –CTCP–, a través del U n codeudor es aquella persona que es objeto de acciones de cobro por
parte de una entidad financiera, en caso de incumplimiento del deudor
principal frente al pago de un crédito. Algunas de las implicaciones de fungir
Concepto 1086 de noviembre 19 de
2020, indicó que, si bien la designación como codeudor son las siguientes: 1) es garante del pago de la deuda; 2) el in-
del revisor fiscal tiene en el Código de cumplimiento por parte del deudor principal se reflejará en su historial crediti-
Comercio una formalidad adicional cio; 3) compromete su patrimonio, dado que la entidad financiera podría iniciar
(como lo es el registro en la cámara un proceso ejecutivo en el que solicite medidas cautelares como el embargo
de comercio –ver artículo 163–), omitir de sus bienes; 4) no puede rehusarse a pagar la deuda argumentando que no
este requisito no afecta o supedita la es el beneficiario del crédito; y 5) la obligación no es divisible en partes iguales
existencia y validez del acto de nom- entre deudor principal y codeudor, es decir, en caso de incumplimiento podría
bramiento, dado que, una vez elegido tener que responder por la totalidad del préstamo.
el revisor fiscal, debe iniciar el cum-
plimiento de sus funciones y asumir
las obligaciones y responsabilidades
propias de su cargo.
05
Derecho de
La preferencia en la
negociación de
Norma acciones
Circular Externa E l derecho de preferencia, en

el caso de la negociación
039 de 2020 de acciones, es aquel del que
gozan los socios o accionistas,
M ediante la cual la Super-

intendencia Financiera de
Colombia extiende hasta el 30
de manera que, cuando otro
socio decida enajenar total o par-
cialmente sus partes alícuotas,
de junio de 2021 la vigencia del tienen prioridad en la posibilidad
Programa de Acompañamiento de adquirirlas. Así, si manifiestan
a Deudores –PAD– definido en expresa o tácitamente su desin-
la Circular Externa 022 de 2020. terés en comprarlas, puedan ser
negociadas con terceros.

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ENTREVISTA
“REVISORÍA FISCAL ES UN
EJERCICIO CON ALTOS RIESGOS
Y MUCHAS OBLIGACIONES”
H
no incluir temas relacionados con
éctor Jaime Correa, vicepre-
procesos tecnológicos, que son in-
sidente para Colombia del
evitables. Por otra parte, resalta la
Cilea y de Fedecop, expresi-
importancia de la autorregulación y
dente de la Junta Central de Con-
del control de calidad:
tadores –JCC–, del Consejo Técnico
de la Contaduría Pública –CTCP– y
“Las circunstancias han cam-
de Confecop, afirma en #Charlas-
ConActualícese que la revisoría Héctor Jaime Correa afirma biado; unas no tan buenas
que, para ejercer su labor, los como otras, y por eso hay que
fiscal es la máxima expresión de la
hablar de un proceso de au-
profesión contable. revisores fiscales deben tener torregulación. Además, alre-
mínimo una especialización dedor de la NICC 1 se deben
Al consultarle sobre el proceso de
en revisoría fiscal mediante establecer unos manuales de
modernización de esta profesión,
enumera una serie de temáticas una entidad reconocida por control de calidad para el ejer-
el Ministerio de Educación. cicio de la revisoría fiscal”.
que se deben considerar: supervi-
sión estatal, autorregulación, NICC
1, alto riesgo, NIIF, NIA, NAI, respon- A las NIA y a las NAI no se Requisitos para ejercer
sabilidad, academia, entidades, au- les puede sacar el cuerpo, como revisores fiscales
tocontrol y globalización. porque llegaron para
quedarse en nuestro país. En palabras de Correa, si todo lo
¿Qué le hace falta para que anteriormente era contabili-
dad y hoy es información financie-
estar actualizada? ra, y todo lo que era auditoría son
hoy Normas Internacionales y de
Correa considera importante la
Aseguramiento, es lógico que se
aplicación de ciertas normas para
2015 y los decretos reglamen- nos exija que estemos preparados
lograr una actualización de la revi-
tarios relacionados con las para controlar la calidad.
soría fiscal:
Normas Internacionales de
Información Financiera, y listo”.
“Para mí lo único que le hace
falta a la revisoría fiscal para
Adicionalmente, cree que debe te-
hablar de una actualización
ner igual o mayor proyección que
es que no está normada. Hay
la contaduría pública. La razón es
que agregarle que se deben En el siguiente enlace se puede acceder
porque en Colombia primero existió a la videocharla completa:
aplicar los Estándares Inter-
la revisoría fiscal antes que la con-
nacionales como están esta-
taduría. En consecuencia, el Código Ingresa aquí
blecidos en el Decreto 302 de
de Comercio se quedó rezagado al

BREVES EN AUDITORÍA Y REVISORÍA FISCAL Volver al menú
01 02 04
Elección y papel del Marcas de auditoría: Revisor fiscal debe asistir a
revisor fiscal suplente definición y reuniones de asamblea
recomendaciones
E l artículo 213 del Código de Co-
mercio –CCo– faculta al revisor
L as marcas de auditoría son
símbolos y convenciones uti-
lizados por el auditor o el revisor
fiscal para intervenir, sin derecho a
voto, en las asambleas de accionistas
o juntas de socios cuando sea citado
fiscal en sus papeles de trabajo,
a estas y, a su vez, para inspeccionar
para identificar y dejar constancia
en cualquier momento los libros de
del estado de las pruebas y pro-
contabilidad, de actas, la corres-
cedimientos que aplicó en el en-
pondencia, los comprobantes de las
cargo. Por medio de estas marcas,
cuentas y demás papeles de la socie-
se puede determinar si un saldo
dad. Por su parte, el artículo 431 del
fue cotejado, si presenta incorrec-
CCo estipula que lo acontecido en las
ciones o si está soportado con los
reuniones debe quedar consignado
comprobantes adecuados, entre
en actas firmadas por el presidente de
otros aspectos. Algunas reco-
la asamblea y su secretario o, en su
mendaciones para su elaboración
defecto, por el revisor fiscal. Por tanto,
son las siguientes: 1) se debe
el Consejo Técnico de la Contaduría
dejar una hoja con el índice de las
Pública –CTCP– concluye que, si el
marcas, en el que se expliquen
revisor fiscal no asiste a las reuniones
las convenciones de los símbo-
de la asamblea, sea esta de copropie-
los utilizados; 2) si los papeles
tarios, accionistas o socios, no podría
de trabajo se elaboran en Word
E l revisor fiscal suplente solo podrá cumplir con la obligación impuesta en

o en Excel, utilizar hipervínculos
desempeñar su labor en ausen- el referido artículo 431 ni hacer uso del
que permitan navegar entre las
cia temporal o absoluta del revisor derecho de intervención del artículo
marcas de auditoría; y 3) aplicarles
principal; de acuerdo con lo anterior, 213 (ibidem) (ver Concepto 841 de
un color diferente al del resto del
se infiere que no pueden actuar de 2020 del CTCP).
texto de los papeles de trabajo,
manera simultánea. Respecto a su para identificarlas fácilmente.
elección, está a cargo de la asamblea
de accionistas, junta de socios u órga-
no competente, en la misma forma y
requisitos que aplican para la elección
03
del revisor principal.
Facultad para 05
examinar los papeles Desacato a las
de trabajo recomendaciones del
El revisor fiscal
Dato L os papeles de trabajo son los
documentos en los que el revi-
sor fiscal o auditor deja constancia
de la labor realizada durante el
S i las recomendaciones del revisor
fiscal respecto a los hallazgos de su
labor no son implementadas, tiene la
encargo y los resultados obtenidos
E l Consejo de Normas Inter-
nacionales de Auditoría y
Aseguramiento –IAASB, por sus
que sirven de base para la ela-
boración del dictamen o informe.
facultad de convocar a reuniones ex-
traordinarias para exponer la situación.
Además, el profesional debe conside-
Aunque son propiedad del profe-
siglas en inglés– publicó recien- rar emitir una opinión modificada (con
sional contable, se debe tener en
temente sus tres normas de salvedades o negativa), o bien abste-
cuenta que, de común acuerdo
gestión de calidad. Las nuevas nerse de emitir su dictamen cuando la
entre las partes (asamblea y revisor
normas entran en vigor desde entidad no corrija las inconsistencias
fiscal), se puede autorizar que un
el 15 de diciembre de 2022, detectadas. Por último, en determina-
tercero los revise, sin perjuicio de
reemplazando los estándares das circunstancias podría ser necesario
la reserva o confidencialidad de
actuales del IAASB, la Norma que renuncie al encargo y realice las
la información. De igual forma, se
Internacional de Control de Ca- respectivas denuncias cuando se trate
debe permitir el acceso cuando un
lidad 1 y la Norma Internacional de delitos contra la administración
juez así lo requiera.
de Auditoría 220. pública, el orden económico y social o
el patrimonio económico.

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Año de publicación: 2020 Año de publicación: 2021 Año de publicación: 2020
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Este libro tiene como propósito principal dades contables y tributarias que afectan el proceso de gral todas las etapas del proceso de cobro coac-
ofrecer una guía para conocer el modelo de cierre contable y la conciliación fiscal para el período tivo, partiendo de las etapas previas al proceso,
gestión para las organizaciones por medio de la 2020, tomando como base los efectos de la propaga- pasando por elementos como la competencia,
responsabilidad social empresarial. ción del COVID-19 a nivel económico, la reactivación el título ejecutivo, el deudor, el mandamiento de
de los sectores y las disposiciones establecidas en la pago, la notificación para llegar a instancias como
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LABORAL
¿El piso de protección social realmente permite la

contratación por horas?
La reglamentación del piso de protección social no

permite la contratación de trabajadores por horas,
sino que establece que quienes trabajen por pe-
ríodos inferiores a la jornada máxima legal (8 horas
diarias y 48 a la semana) o por días, y debido a esto
perciban ingresos inferiores a un (1) smmlv, puedan
Responde
contar con un sistema de protección.
En el siguiente video, Angie Marcela Vargas, aboga-

da consultora en derecho laboral, amplía las dispo-
siciones sobre el tema:
Ingresa aquí
LABORAL
¿Los trabajadores en misión le suman a la

empresa usuaria o a la empresa de servicios LABORAL
temporales para determinar cuántos aprendices
deben ser contratados? ¿Las personas vinculadas a través de empresas
de servicios temporales tienen derecho al pago
Respecto a este interrogante, el artículo 1 del De- de la seguridad social y aportes parafiscales?
creto 3769 de 2004 establece que, para determi-
nar el número de aprendices en las empresas de En Colombia, todo trabajador que cumpla con la
servicios temporales –EST–, deben tenerse en condición de dependiente tiene derecho, además
cuenta solo los trabajadores de planta. Los traba- del pago de otras acreencias laborales, a que el
jadores en misión no se incluyen para tal efecto, empleador realice a su favor la cotización de apor-
debido a que no desarrollan la actividad econó- tes a seguridad social (salud, pensión y riesgos la-
mica de las EST. borales) y parafiscales (caja de compensación fa-
miliar, Sena e ICBF).
En el siguiente video, Angie Marcela Vargas, abo-
gada consultora en derecho laboral, explica cómo Teniendo en cuenta lo anterior, los trabajadores
procede la contratación de aprendices en empre- vinculados a una empresa de servicios temporales
sas de servicios temporales: –EST– deben ser afiliados al sistema de seguridad
social y, a su vez, la EST tiene la obligación de reali-
zar el pago de los correspondientes aportes, según
Ingresa aquí lo determinan las normas de seguridad social.
Sobre el particular, en el siguiente video se abor-

dan los detalles de este tema:
Ingresa aquí

Volver al menú
CONSULTORIO EN LÍNEA
C O N TA B L E IMPUESTOS
¿Cuál es el impacto de la omisión de impuestos ¿Cuáles son los efectos que debe asumir tanto
diferidos de períodos anteriores en los estados el comprador como el vendedor de un servicio
financieros de una empresa? cuando no se practica la retención en la fuente?
Cuando una entidad obligada a calcular el im- El artículo 370 del Estatuto Tributario señala que,
puesto diferido por uno o varios períodos anterio- cuando no se realiza la retención en la fuente, el
res omitió su reconocimiento, se encuentra frente agente de retención deberá responder por el valor
a un error en sus estados financieros de períodos que debía retener, sin perjuicio de su derecho de
anteriores, que se debe tratar de conformidad con reembolso contra el contribuyente cuando se sa-
los lineamientos de la sección 10 del Estándar para tisfaga la obligación.
Pymes o de la NIC 8.
En todo caso, las sanciones o multas impuestas
En el siguiente video compartimos la respuesta de por la Dian al agente de retención por el incumpli-
Juan Fernando Mejía, especialista en Estándares In- miento de sus deberes será de su exclusiva res-
ternacionales con certificación en IFRS por la Aso- ponsabilidad. Diego Guevara, líder de investigación
ciación de Contadores Certificados –ACCA–: en impuestos de Actualícese, resuelve este inte-
rrogante en el siguiente video:
Ingresa aquí
Ingresa aquí
IMPUESTOS
¿Los prestadores de servicios desde el exterior,

IMPUESTOS como Netflix o Spotify, están obligados a expedir
factura electrónica ante la Dian?
¿Los pagos que no constituyen salario para el
trabajador están sujetos a retención en la fuente? El inciso cuarto del parágrafo 2 del artículo 437 del
Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 4 de la
Aunque el empleador puede pactar con el trabaja- Ley 2010 de 2019, señala que este tipo de prestado-
dor que determinados pagos no constituyan salario, res de servicios que no posean residencia fiscal en el
el artículo 30 de la Ley 1393 de 2010 señala que los territorio nacional no se encuentran obligados a ex-
conceptos no constitutivos de salario no pueden expedir factura electrónica o documento equivalente
ceder el 40 % del total de la remuneración percibida por la prestación de los servicios electrónicos o digi-
por el trabajador. Sin embargo, tanto los pagos sa- tales (ver numeral 8 del artículo 1.6.1.4.3 del DUT 1625
lariales como no salariales integran la base para la de 2016, modificado por el Decreto 358 de 2020).
liquidación de la retención en la fuente.
No obstante, el parágrafo 2 del artículo 7 de la
En el siguiente video, Diego Guevara Madrid, desta- Resolución 000042 de 2020 establece que el do-
cado tributarista y líder de investigación en impues- cumento soporte de las operaciones que se rea-
tos de Actualícese, explica de manera detallada si licen con prestadores de servicios desde el exte-
los pagos no constitutivos de salario para el trabaja- rior, por la prestación de los servicios electrónicos
dor están sujetos o no a retención en la fuente. o digitales, corresponderá al nuevo documento
soporte en adquisiciones efectuadas a sujetos
no obligados a facturar, señalado en el artículo
Ingresa aquí 1.6.1.4.12 del DUT 1625 de 2016 y el artículo 55 de
la Resolución 000042 de 2020.
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Revista111 Enero 2021

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SUMARIO

Dirección editorial: Impuestos

48 Auditoría y Revisoría Fiscal

Síguenos: /actualicese @actualicese /actualicesevideo @actualicese

Por lo anterior, en este informe especial abordamos los indicadores, cifras y

4 ACTUALÍCESE // enero de 2021

Salario integral mínimo

Debido a que este salario se determina con el

Sobre el particular, con ocasión de la contingencia

Los siguientes han sido los valores de la UVT en

Año Valor en pesos Norma

Resolución 000084 del 28

Resolución Dian 000063

Resolución Dian 000071

Resolución Dian 000115

ACTUALÍCESE // enero de 2021 5

Aporte al régimen contributivo en salud

Es importante destacar que las sociedades y perso-

Aporte al sistema de pensiones

6 ACTUALÍCESE // enero de 2021

Semanas mínimas de cotización para pensionarse

Periodicidad del IVA

ACTUALÍCESE // enero de 2021 7

Personas naturales retenedoras

• De ingresos y retenciones por concepto de

• De retenciones por conceptos distintos a pa-

Cabe mencionar que los certificados del valor

Cuantía mínima de retención en la fuente por compras

8 ACTUALÍCESE // enero de 2021

Cuantía mínima de retención en la fuente para loterías, rifas, apuestas y similares

De acuerdo con lo establecido en el artículo 8 del De-

Respecto a la cuantía mínima para su aplicación, el

“La retención en la fuente sobre los pagos o

En consecuencia, cuando los pagos por loterías, ri-

Tarifa del impuesto de renta para

ACTUALÍCESE // enero de 2021 9

Renta presuntiva De acuerdo con el artículo 141 de la Ley 488 de 1998,

Vehículos y maquinaria de uso industrial

De acuerdo con el Decreto 1679 de diciembre 17 de

10 ACTUALÍCESE // enero de 2021

Impuesto al consumo de licores,

Vinos y aperitivos vínicos $169

Nota: todas las tarifas anteriores serán apli-

El componente ad valorem del impuesto al consu-

ACTUALÍCESE // enero de 2021 11

Impuesto al consumo de cigarrillos yo Fiscal del Ministerio de Hacienda estableció las

En virtud de ello, mediante la Certificación 004 de

Obligados a tener revisor fiscal

En ese orden de ideas, por el actual período 2021

12 ACTUALÍCESE // enero de 2021

Interés corriente para crédito en la

Por su parte, la entidad certificó en 37,72 % el interés

Interés corriente para créditos de consumo de bajo monto

Tarifas del Soat

Por lo anterior, como resultado de la revisión perió-

En el caso de los vehículos familiares, la entidad de-

Más indicadores, cifras y datos en el siguiente enlace: https://actualicese.com/tag/indicadores-2021/

ACTUALÍCESE // enero de 2021 13

C onforme al artículo 434B de

P or medio del cual el Ministerio

14 ACTUALÍCESE // enero de 2021

D e acuerdo con la Resolución

ACTUALÍCESE // enero de 2021 15