Universitario17

www.wuolah.com/student/Universitario17

1485

Tema-4-I.pdf
TEMARIO COMPLETO

2º Fiscalidad de la Empresa

Grado en Administración y Dirección de Empresas

Facultad de Economía y Empresa

Universidad de Zaragoza

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Sociedades
Tema 4. Impuesto sobre

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Esquema

- Regulación - Esquema de liquidación

- Naturaleza y ámbito de del IS
aplicación espacial del IS. - BI
- OI y HI - tg y CT
- No sujeción - Deducciones
- Exenciones
- Período de imposición y
devengo
- Contribuyente

2
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Regulación

• Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre

Sociedades.

• Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

3
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Naturaleza (art. 1 LIS) y ámbito de

aplicación espacial (art. 2 LIS)
El IS es un impuesto:

Directo: Recae sobre la renta.

Personal: Grava la renta de las sociedades y las entidades
jurídicas.
Periódico: El HI se repite de forma continuada en el tiempo.
Estatal: El SA es la AGE. No está cedido a CCAA de régimen
común.
Se aplica en todo el territorio español (también las zonas
adyacentes a las aguas territoriales sobre las que España
pueda ejercer los derechos que le correspondan).
Se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de
concierto y convenio económico en vigor (País Vasco y
Navarra).
4
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

OI y HI (art. 4 LIS)
• OI: Quiere gravar el beneficio (renta) de las sociedades y
entidades jurídicas, así como de otras entidades que, careciendo
de personalidad jurídica, la LIS les otorga la condición de
contribuyente.
• HI: la obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que
sea su fuente u origen.
• En el régimen especial de agrupaciones de interés económico,
españolas y europeas, y de UTE, se entiende por obtención de
renta la imputación al contribuyente de las BI, gastos o demás
partidas de las entidades sometidas a dicho régimen.
• En el régimen de transparencia fiscal internacional se entiende
por obtención de renta la imputación en la BI de las rentas
positivas obtenidas por la entidad no residente.

5
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

No sujeción

• No hay un artículo concreto en el IS dedicado a los casos de no

sujeción.

• Para determinar los supuestos que no constituyen renta se parte

del resultado contable, al ser la contabilidad la principal fuente de
información de lo que es renta a gravar (o no lo es).

6
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Exenciones (art. 9 LIS)

• Hay exenciones totales y parciales.
• Gozan de exención total (art. 9.1):
a) Estado, CCAA y EELL.
b) Organismos autónomos y entidades de derecho público de
análogo carácter.
c) Banco de España, FGD y Fondos de garantía de
inversiones.
d) Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la SS.
e) Instituto de España y Reales Academias oficiales integradas
en aquél y las instituciones regionales que tengan fines análogos a
los de la Real Academia Española.
f) Organismos públicos…
g) Agencias Estatales ...
h) Consejo Internacional de Supervisión Pública en
estándares de auditoría, ética profesional y materias
relacionadas. 7
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Exenciones (art. 9 LIS)

• Estarán parcialmente exentos:

- Entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que sea

de aplicación el título II de la Ley 49/2002 de régimen fiscal de las
entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al
mecenazgo (art. 9.2).

- Partidos políticos (en los términos establecidos en la Ley

Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos
políticos) (art.9.4).

8
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Exenciones (art. 9 LIS)

Estarán parcialmente exentos en los términos previstos en el
capítulo XIV del título VII de la LIS (art. 9.3):

a) Entidades e instituciones sin ánimo de lucro no

incluidas en la Ley 49/2002.
b) Uniones, federaciones y confederaciones de
cooperativas.
c) Colegios profesionales, asociaciones empresariales,
cámaras oficiales y los sindicatos de trabajadores.
d) Fondos de promoción de empleo.
e) Mutuas Colaboradoras de la SS.
f) Entidades de derecho público Puertos del Estado y las
respectivas de las CCAA, así como las Autoridades Portuarias.

9
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Exenciones (art. 9 LIS)

• Régimen de entidades parcialmente exentas (art. 9.3). Estarán
exentas las siguientes rentas (art. 110):

a) Las procedentes de actividades que constituyan su

objeto o finalidad específica, siempre que no tengan la
consideración de actividades económicas (cuotas de asociados,
colaboradores o benefactores siempre que no se correspondan con el
derecho a percibir una prestación derivada de una actividad
económica).

b) Las derivadas de adquisiciones y transmisiones a título

lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen en
cumplimiento de su objeto o finalidad específica.

10
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Exenciones (art. 9 LIS)

• Régimen de entidades parcialmente exentas (art. 9.3). Estarán
exentas las siguientes rentas (art. 110):

c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisión

onerosa de bienes afectos a la realización del objeto o finalidad
específica cuando el total producto obtenido se destine a nuevas
inversiones en inmovilizado relacionadas con dicho objeto o finalidad
específica (entre el año anterior a la puesta a disposición del
elemento patrimonial y los 3 años posteriores y se mantendrán en la
entidad durante 7 años).

La exención no alcanza a los rendimientos de actividades

económicas, ni a las rentas derivadas del patrimonio o de
transmisiones distintas de las señaladas.

11
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Otras exenciones: (art. 21 y 22 LIS)

Estarán exentos los dividendos o participaciones en beneficios de
entidades, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

- Que la participación, directa o indirecta, en el capital o en los

fondos propios de la entidad sea, al menos, del 5% o que el valor
de adquisición de la participación sea superior a 20 millones €.

- La participación ha de haberse mantenido de forma

ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el
dividendo o hasta completar el año.

- En el caso de participaciones en el capital o en los fondos

propios de entidades no residentes, la entidad participada ha de
estar sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza
idéntica o análoga al IS a un tipo nominal de, al menos, el 10%...

12
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Otras exenciones: (art. 21 y 22 LIS)

Estará exenta la renta positiva obtenida en la transmisión de la

participación en una entidad, cuando se cumplan ciertos requisitos
(5%, 20 millones de €, tributación de, al menos, el 10%...).

El mismo régimen se aplicará a la renta obtenida en los supuestos de

liquidación de la entidad, separación del socio, fusión, escisión
total o parcial, reducción de capital, aportación no dineraria o cesión
global de activo y pasivo.

La parte de la renta que no tenga derecho a la exención se integrará

en la BI y tendrá derecho a la deducción del art. 31 LIS, si se
cumplen los requisitos necesarios para ello.

13
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Otras exenciones: (art. 21 y 22 LIS)

Estarán exentas las rentas positivas obtenidas en el extranjero a

través de un establecimiento permanente cuando el mismo haya
estado sujeto y no exento a un impuesto de naturaleza idéntica o
análoga al IS con un tipo nominal de, al menos, un 10%.

No se integrarán en la BI las rentas negativas obtenidas en el

extranjero a través de un establecimiento permanente.

Una entidad opera mediante establecimientos permanentes en el

extranjero cuando dispone de forma habitual instalaciones o
lugares de trabajo fuera de España en los que realiza la actividad.

14
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

PI y devengo (art. 27 y 28 LIS)

• El PI coincide con el ejercicio económico de la entidad.

• El ejercicio económico es el periodo de tiempo en el que se
determina el resultado de la actividad. Habitualmente, el año
natural (no siempre) y nunca excede los 12 meses.
• El PI puede ser inferior y se entenderá concluido cuando la
sociedad:
- Se extinga.
- Cambie su residencia al extranjero.
- Transforme su forma jurídica y por ello deje de estar sujeta al IS,
se modifique su tg o la aplicación de un régimen tributario especial.
• El PI sirve para determinar la BI, las dotaciones, la imputación
temporal de los gastos, las deducciones, el pago fraccionado, los
plazos para realizar la declaración del IS…

15
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

PI y devengo (art. 27 y 28 LIS)

• Devengo: El IS se devenga el último día del ejercicio económico

(31 de diciembre u otro día si el PI no coincide con el año natural).
En ese momento nace la obligación de pagar el IS.

No coinciden el devengo del impuesto y la presentación de la

declaración. La declaración se presentará en el plazo de los 25
días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la
conclusión del período impositivo.

• → cada contribuyente tiene sus propias fechas que dependen

del PI.

16
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Contribuyentes (art. 7 LIS)

Son contribuyentes del IS, cuando tengan su residencia en territorio
español:
a) Personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no
tengan objeto mercantil.
b) Sociedades agrarias de transformación.
c) Fondos de inversión.
d) Uniones temporales de empresas.
e) Fondos de capital-riesgo y fondos de inversión colectiva.
f) Fondos de pensiones.
g) Fondos de regulación del mercado hipotecario.
h) Fondos de titulización.
i) Fondos de garantía de inversiones.
j) Comunidades titulares de montes vecinales en mano
común.
k) Fondos de Activos Bancarios.
17
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Contribuyentes
• Son gravados por la renta mundial obtenida (con independencia
del lugar de su procedencia y la residencia del pagador).

• Se consideran entidades residentes en España: (art. 8 LIS) (se ha

de cumplir 1 de ellas):
- Las constituidas conforme a las leyes españolas.
- Las que tengan su domicilio social en España.
- Las que tengan su sede de dirección efectiva en territorio
español.

• Se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva

en territorio español cuando en él radique la dirección y control
del conjunto de sus actividades.

18
 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-2913071

Contribuyentes
• La Administración tributaria podrá presumir que una entidad
radicada en algún país o territorio de nula tributación, según lo
previsto en el apartado 2 de la Disposición adicional primera de la
Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención
del fraude fiscal, o calificado como paraíso fiscal tiene su
residencia en territorio español cuando sus activos principales,
directa o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos
que se cumplan o ejerciten en territorio español, o cuando su
actividad principal se desarrolle en éste, salvo que dicha entidad
acredite que su dirección y efectiva gestión tienen lugar en aquel
país o territorio, así como que la constitución y operativa de la
entidad responde a motivos económicos válidos y razones
empresariales sustantivas distintas de la gestión de valores u otros
activos.

19