Informe Conta Final PDF

Universidad Católica del Norte
Facultad de Economía y Administración
INFORME DE
CONTABILIDAD
Marcelo Castro
Victor Riquelme
Fecha: 25 de enero de 2012
Contador Auditor – Contador Público

Introducción a la Contabilidad
INDICE
INDICE .................................................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................. 2
CONCILIACION BANCARIA ............................................................................................................. 6
FONDO FIJO ........................................................................................................................................ 11
APERTURA Y CIERRE DE LIBRO.................................................................................................. 12
NIC1 ....................................................................................................................................................... 21
Circular 1501 FECU – IFRS ................................................................................................................ 43
CONCLUSION...................................................................................................................................... 72
LINKOGRAFIA Y BLIBLIOGRAFIA .............................................................................................. 74
AUTOEVALUACION .......................................................................................................................... 75

INTRODUCCION
Actualmente la contabilidad ha sufrido grandes cambios, en donde en nuestro país antes se regia por los
Principios Contables Generalmente Aplicados, pero hoy en día Chile en el 2009 acepto las nuevas
normativas de contabilidad elaborada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB), por lo cual es necesario adaptarnos a las nuevas normativas internacionales.
Ente informe se vera sobre:
a) Fondos fijos
b) Consolidación bancaria
c) Apertura y cierre de libro
d) NIC 1
e) Circular 1501 FECU-IFRS
Unos de los aspecto que se verán en este informe es la NIC 1 que es una guía para la preparación y
presentación de los estados financieros que cuyo objetivo sea comparable con estados financieros de
otros periodos de la misma empresa y de estados financieros de otras entidades.
En donde se definirá y describirá cada componente que integra los estados financieros, en los cuales se
observan:
Estado de Situación Financiera, que comprende las partidas de activo, pasivo y patrimonio neto, que se
puede elaborar a través de dos métodos: según se naturaleza o liquidez. Cuando se prepara según se
naturaleza las partidas de activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes. Cuando se
elabora según su liquidez, la entidad ordenara las partidas de activo y pasivo según de forma
ascendente o descendente de acuerdo a su liquidez.
Estado Resultado Integral, que comprende las partidas de ingresos y gastos, en la cual se puede
preparar a través del método según su naturaleza o de función.
Estado de cambio de patrimonio que trata de los cambios en el patrimonio procedentes de los
propietarios.
Estado de Flujo de Efectivo, en que se clasifica loe efectivos según su operación, financiamiento e
inversión y existe dos métodos para presentarlo: método directo e indirecto
Y por últimos las notas explicativas.
Estas son Normas Internacionales de Información Financiera son las normas e interpretaciones
adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) que comprende:
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 Normas Internacionales de Información Financiera

 Normas Internacionales de Contabilidad
 Interpretaciones desarrollada por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales
de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC)
En donde nuestro país se adoptaron estas normas en el año 2009 para las grandes empresas, en la cual a
modificado por completo la presentación de los estados financieros. El juego completo de los estados
financieros comprende lo siguiente:
Todo esto se explicara de forma más detallada y con ejemplos para su mejor comprensión
También estudiaremos la conciliación bancaria, abordando la definición de banco, de una manera mas
superficial, para así comprender de una mejor manera la conciliación bancaria, ya que lógicamente si
no entendemos que es el banco, difícilmente entenderemos la conciliación bancaria en si, estudiaremos
además las discrepancias que se producen entre la contabilidad de la empresa y la contabilidad del
banco, entonces mediante los proceso que contiene la conciliación bancaria deberíamos hacer eliminar
las discrepancias existentes entre el banco y la empresa, para así poder hacer cuadrar ambas cuentas.
También hablaremos acerca del fondo fijo, una herramienta necesaria en la empresa, ya que veremos la
necesidad de contar con efectivo en la empresa para así poder apalear pequeños gastos que surgen
diariamente y de manera inesperada, como por ejemplo la necesidad de mandar al junior de la empresa
a hacer un trámite importante. Además aprenderemos los procesos para regularizar como lo es en el
caso de la conciliación bancaria y de apertura, rendición y cierre, como lo es el caso del fondo fijo.
Abordaremos además la circular 1501, la cual debido a los cambios internacionales en las normas de
contabilidad y con el motivo de que la contabilidad sea la misma en el mundo, la circular 1501 ha
sufrido modificaciones fundamentándose principalmente en la IFRS, dando origen a una nueva circular
1501 FECU-IFRS, funcional bajo el alero de la IFRS, lo cual nos permite adentrarnos en la nueva
manera de practicar la contabilidad en el mundo y además permitiéndonos estar a la vanguardia en lo
que respecta a las nuevas normas de contabilidad.
Nuestro principal objetico en este informe será principalmente estudiar los temas tratados, para asi
entender de mejor manera las nuevas normas y procesos contables, como así también las herramientas
contables como lo son la conciliación bancaria y el fondo fijo, todo lo anterior necesario para nuestros
procesos, además lógicamente aprender sobre estas normas y herramientas, por lo cual esperamos que
nuestro informe sea productivo y lograr el objetivo, y poder entender de mejor manera los cambios de
lo cuales ha sido objeto la contabilidad nacional.


CONCILIACION BANCARIA
En toda organización el efectivo es una de las partes más delicadas en su manipulación y a su vez es
una de las partes más importantes, por lo cual es importante que en toda empresa las buenas costumbres
y orden no deban fallar a la hora de aprovechar este importante activo.
Podríamos decir que en todo orden de cosas siempre hay discrepancias y lógicamente en una empresa
también las habrá, pero, ¿como podríamos establecer un orden en cuanto a la información del efectivo
que se maneja tanto en la empresa como en el banco? Para ello es necesario efectuar una conciliación
de manera periódica, y es en este punto en donde surge el término de conciliación bancaria.
Entonces nos preguntamos, ¿qué es conciliación bancaria?, antes de abordar esta definición, tenemos
primero tener en claro que es el banco, el banco es una empresa que se encarga de captar recursos en
forma de depósitos, además de prestar dinero y de realizar servicios financieros, si llevamos el banco a
la contabilidad de una empresa lo clasificaríamos como una cuenta, en la cual nos indicara los fondos
que tiene disponible la empresa en su cuenta corriente, estos fondos no tienen ninguna restricción de
uso, disponiendo la empresa de ellos en cualquier momento por medio del giro de cheques, y cuando
debamos darle una clasificación será un activo corriente. Su tratamiento contable será el siguiente:
a) Cuando se carguen será por los ingresos de efectivo en la cuenta corriente de la empresa, y
b) Se abonara cuando halla una disminución en la cuenta corriente.
Ejemplo
Todo proceso es controlable, por lo cual, la manera para establecer el control de los movimientos que
se registran en la cuenta banco nos servimos de 2 métodos o formas
a) Control de documentos, en los cuales podremos encontrar las tarjetas de firmas, los cheques, los
comprobantes de deposito y el estado de cuenta del banco (o mas bien conocido como cartola
bancaria)
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b) Por medio de la conciliación bancaria

Ahora que ya hemos abordado el banco, nos corresponde definir la conciliación bancaria, la
conciliación bancaria no corresponde a un registro contable, sino más bien a una herramienta de control
interno y su objetivo es identificar las diferencias entre las operaciones que realiza el banco y entre las
que realiza la empresa, además de administrar los recursos que contiene la empresa en la cuenta
corriente del banco, y así poder demostrar la igualdad entre la contabilidad que realiza la empresa
versus la que realiza el banco, todo ello en un periodo de tiempo de un mes. Lo anterior se puede dar
por los siguientes motivos:
a) Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.
b) Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró por haber cerrado.
c) Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes.
d) Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa
e) Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación
f) Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.
g) Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones, impuestos, etc.
h) Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros realizados en su
nombre o cualquier otro concepto
i) Errores u omisiones por parte de los Bancos.
La contabilidad del banco y la contabilidad de la empresa
Estudiaremos la diferencia entre estas dos contabilidades mediante un ejemplo:
Contabilidad de la empresa Contabilidad del banco

En los movimientos contables empresa – banco podremos ver que en cada cargo bancario en la
empresa representara un abono contable, como por ejemplo el cobro del cargo de la mantención de la
cuenta corriente y para cada abono bancario en la empresa representara un cargo contable, como por
ejemplo la cobranza de una letra.
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ETAPAS DE LA CONCILIACION BANCARIA
La conciliación bancaria se divide en 3 etapas:

a) La preconciliacion
b) Regularizaciones
c) Conciliación bancaria definitiva
LA PRECONCILIACION
La preconciliacion es la primera parte de la conciliación bancaria, aquí principalmente deberemos

demostrar la igualdad de los saldos de la contabilidad de la empresa versus el saldo reflejado en la
cartola de la cuenta corriente bancaria, todo ello en una fecha determinada, que normalmente es el
último día del mes.
Aquí procederemos realizar un cruce de datos que se encuentran en la cartola bancaria contra los datos
que registramos en nuestra contabilidad, proceso en el cual aparecerán valores que no concordaran
completamente, de estos valores elaboraremos una lista, dando paso a la preconciliación bancaria, en
donde deberemos sumar o restar los valores que aparecen en la lista para llegar al saldo de la cartola
bancaria o bien el saldo contable de la empresa, el proceso mencionado anteriormente lo haremos de
acuerdo al siguiente detalle:
Saldo según contabilidad
( + ) Cheques girados y no cobrados
( - ) Depósitos en transito
( - ) Cargos contabilizados por la empresa y no por el banco
( + ) Abonos contabilizados por la empresa y no por el banco
( - ) Cargos bancarios no contabilizados por la empresa
( + ) Abonos bancarios no contabilizados por la empresa
Saldo según cartola bancaria
REGULARIZACIONES
Aquí analizaremos los valores que están pendientes, para así establecer de quien es la responsabilidad,
ya que si la responsabilidad es de la empresa, la regularizaremos dependiendo si el banco carga o
abona; sin embargo si la responsabilidad fuese del banco, le corresponde a la empresa avisar al banco
para que dichos montos sean registrados en la cuenta bancaria. Aquí como efecto de las
regularizaciones cambiara el saldo de la cuenta banco de la empresa, siendo de gran importancia en
este proceso la regularización de la contabilidad de la empresa.

FORMULACION DE LA CONCILIACION BANCARIA
Corresponde a la etapa final de nuestro proceso, en la cual básicamente elaboraremos nuestra

conciliación bancaria propiamente tal, en la cual nos regiremos por el siguiente procedimiento:
Saldo según contabilidad
( + ) Cheques girados y no cobrados (cabe destacar que debemos indicar la fecha, el valor,
el beneficiario, n° de cheque)
( +-) Valores de responsabilidad de la entidad bancaria
Saldo cartola bancaria
PROCEDIMIENTO DE LA CONCILIACION BANCARIA
Según lo visto en clases y de acuerdo a los contenidos de la misma, estableceremos el siguiente

procedimiento de conciliación bancaria:
1) Se debe especificar el periodo a conciliar y la fecha especifica de conciliación.
2) Se debe contar con el movimiento contable al día de la cuenta corriente bancaria a objeto de
conciliación y sus respectivas cartolas bancarias.
3) Se chequean los cheques cobrados desde cartolas al movimiento contable.
4) Se determinan los cheques cobrados según contabilidad y no cobrados según cartolas o un
cheque cobrado según cartolas y no contabilizados.
5) Igual chequeo se hacen de los cargos bancarios desde las cartola al movimiento contable.
6) Se determinan los cargos bancarios según cartolas y no contabilizados.
7) Se chequean los desde cartolas al movimiento contable.
8) Se determinan los depósitos en transito, que son aquellos que tiene contabilizados la empresa a
la fecha de la conciliación y el banco lo registra al día siguiente de dicha fecha. También se
determinan los depósitos contabilizados y que el banco no los ha registrado porque no se
efectuaron.
9) Igual chequeo se hacen de los abonos bancarios desde las cartolas al movimiento contable.
10) Se determinan los abonos bancarios según cartolas y no contabilizados.
11) Luego se hace el resumen de la preconciliación.
12) Sobre la base de la preconcialiación se determinan las situaciones normales (cheques girados y
no cobrados y depósitos en transito), y las situaciones a regularizar (cheques cobrados y no
contabilizados, cargos bancarios no contabilizados, depósitos contabilizados y no registrados
por el banco y abonos bancarios no contabilizados.

13) Contabilización de las situaciones a regularizar y determinación del nuevo saldo contable de la
cuenta corriente bancaria en proceso de conciliación.
14) Finalmente, se hace el resumen de la conciliación definitiva, ya que contara del nuevo saldo
contable de banco, el saldo según cartolas y las situaciones normales.
(Fuente: apuntes obtenidos profesor Hernán Leiva)
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FONDO FIJO
El fondo fijo corresponde a un monto que se mantiene en el tiempo, en dinero, con el cual la empresa
puede hacer frente a pequeños desembolsos como por ejemplo, colaciones, útiles de escritorio,
locomoción cuando se manda al junior de la empresa a realizar tramites etc.
En tanto su finalidad será la de establecer y conocer una herramienta de dicho fondo para así poder
registrar, y controlar su creación, aumento (de ser necesario) y/o anulación del mismo.
En tanto su funcionamiento, cuando iniciemos el fondo fijo cargaremos el monto a utilizar y si es
necesario aumentarlo se abonara.
La clasificación del fondo fijo será de activo corriente, en la glosa de “efectivo y efectivo equivalente”,
si este mismo llegase a presentar saldo deudor es porque no es cerrado el fondo fijo en la fecha de
balance, indicando la cantidad de efectivo que dispone la empresa en dicho fondo, cabe destacar que
por política de control interno y procedimientos administrativos de la empresa, los fondos fijos deberán
cerrarse a la fecha de cierre.
Para llevar un control interno del fondo fijo, en primera instancia debemos dar la responsabilidad a un
empleado para que se haga responsable de administrar dicho fondo, así manteniendo una cantidad
especifica de dinero disponible, cualquier desembolso debemos respaldarlo mediante un comprobante
de retiro interno, en el cual detallaremos el monto, para que necesitamos dicho monto y además de ser
firmada por el empleado que retira los fondos.
PROCEDIMIENTO PARA LA CREACION DEL FONDO FIJO
Para crear el fondo fijo, en primera instancia deberemos elegir a la persona a cargo de dicho fondo,
seguidamente deberemos determinar el monto del fondo fijo, al momento de haber cobrado el cheque,
se procederá a crear el fondo fijo, para poder justificar los gastos que realizaremos gracias dicho
fondo, se elaborara un comprobante interno, en el cual la persona que hará uso del fondo deberá
especificar su nombre, monto necesario y especificar para que usara dicho monto (locomoción,
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colación, etc.), luego con dicho comprobante realizaremos la rendición del fondo y si es necesario
reponer los fondos, mediante un giro de cheque. Cuando deba ser cerrado el fondo fijo deberá ser
determinado si hay saldo deudor o acreedor, ya que este procedimiento se llevara a cabo cuando la
empresa realice el balance general.
A continuación mostraremos los asientos contables del fondo fijo.
APERTURA Y CIERRE DE LIBRO
El asiento de apertura
Formalmente el inventario inicial de una empresa que esta en marcha se encuentra registrado en
el libro inventario y balance, de tal modo que de este libro se obtiene los datos para el asiento de
apertura del ejercicio que se inicia, el cual se registra en el libro diario.
El inventario inicial es el punto de partida del proceso contable. Cuando la empresa esta en marcha el
inventario final de un ejercicio, es el inventario inicial del siguiente. Considerando el inventario inicial,
el asiento de apertura es:
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A este asientos de apertura se iran agrgando los demás asientos correpondiente a las diveras
transacciones que se efectúen posteriormente traspasarlo al libro mayor
Cuando recién se inicia las actividades de una empresa, los asientos de apertura son diferentes. Las
cuentas que se emplen depende del tipo de empresa en que se trate y la forma en que el capital sea
pagado
Asiento de apertura en empresas individuales
En la situación de empresa de un único propietario, los antecedente de los asiento de apertura son los
que figuran en la declaración de inicio de actividades que todo comerciante o empresario debe
presentar en el servicio de impuesto interno.
Esta declaración, además del nombre o razón social del negocio, domicilio, objeto social, esta el monto
del capital con que se inicia las actividades y los recursos (eventualmente deudas) en que esta
representado dicho capital. Por ejemplo:
El señor Cárcamo inicia actividades comerciales el 01-10-2011, con los siguientes aportes:
- Dinero en efectivo $ 18.362.271.-
- Vehículo $ 14.689.817.-
- L/ x cobrar $ 1.285.358.-
- Existencia $ 9.181.136.-
- Acreedores $ 1.652.604.-
Asiento de apertura en sociedades de persona

La apertura de sociedades de persona implica dos instancia:
a) Registro de capital acordado y comprometido por los socios
b) Registro del pago del aporte comprometido por cada uno
Al igual que la empresa de propietario único, el capital se obtiene de la declaración del inicio de
actividades y, en las sociedades, también de la escritura publica de constitución de la sociedad. En estos
documentos están los antecedentes acerca del nombre o razón social de la empresa, el domicilio, el
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representante lega, giro de actividades, monto del capital social. Además, en la escritura están los datos
sobre los aportes comprometidos de cada socio, la forma y plazo de pagos, la distribución de la utilidad
y de la perdida. El aporte comprometido de cada socio da origen al capital social, en el cual se registra
en el libro de inventario y balance en calidad de inventario inicial y luego se procede a registrar los
libros del asiento diario.
Registro de capital
En el asiento de apertura debe quedar el capital social y la obligación de cada socio por el monto del
aporte que han comprometido. Para el registro de los aportes comprometidos por los socios se usa el
concepto de “Cuenta obligada socio” incluyendo el nombre de cada socio.
Las cuentas obligadas de los socios son cuentas del patrimonio y complementaria cuenta capital. El
carácter complementario de esta cuenta implica que tengan un tratamiento inverso a la cuenta principal,
en este caso, a la cuenta capital. En general, aumenta con los cargos, disminuyen con los abonos y sus
saldos son deudores.
Como ambas cuentas son del patrimonio, al preparar el balance, los saldos deudores de las cuentas
obligadas se presentan rebajando el saldo acreedor de la cuenta capital. Esto equivale a tener un
patrimonio igual a$0 en la situación que analizamos. O tan solo tener un capital nominal por los
$500.000.-.
Aun cuando, en este caso, no hay capital real o efectivo, la sociedad puede empezar sus operaciones
comerciales, comprando al crédito u obteniendo prestamos entre los socios pagan sus aportes
obligados, conforme como lo hayan establecido en la escritura de constitución de la sociedad.
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Pago de aportes comprometidos

Es significa el o los aporte(s) que efectúa cada socio a la sociedad, vamos a tomar como ejemplo el
aporte del socio D. Diaz. Este socio efectúa el pago en efectivo al momento de constituirse la sociedad.
Luego, el dinero entra a la caja y disminuye a $0.-. Su cuenta obligada por el cumplimiento total de su
compromiso. el asiento queda:
Asientos de apertura en sociedades de cap ital
Entre las sociedades de capital la más conocida de nuestro medio es la sociedad anónima. Por ello, en
este punto los asientos de apertura se referirán a la iniciación de actividades de este tipo de sociedades,
considerando la siguiente secuencia:
1. Autorización del capital
2. Subscripción del capital
3. Pago del capital
Esta secuencia tiene relación directa con la normativa que rige a las sociedades anónimas. Los
antecedentes respecto del capital se encuentra, al igual que las sociedades de persona, en la constitución
de escritura publica de la sociedad y en la declaración de inicio de actividades que se presentan al
servicio e impuesto interno, pero, muy particularmente, en le dictamen de la superintendencia de
valores y seguros mediante el cual se autoriza la proposición que hace los accionista fundadores y en la
forma como este va hacer subscrito y pagado. Por ejemplo:
1. Se constituye una sociedad de anónima con un capital autorizado con $40.000.000, divido en
10.000 acciones de un valor nominal de $4.000 cada una.
2. Se subscribe el 60% del capital autorizado.
3. Los accionistas pagan el 40% del capital subscrito.
Autorización del capital
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De acuerdo con los datos del ejemplo anterior, el asiento de la apertura de la sociedad anónima
registrara el monto a registrar autorizado y la representación que este tiene en la acciones, quedando de
la siguiente manera:
Las cuentas de acciones aquí empleada, es del grupo patrimonio, en consecuencia, complementaria a la
cuenta capital. Esto significa que tiene un tratamiento inverso a la cuenta principal. Luego, hasta este
instante, la sociedad no tiene patrimonio, puesto que lo a registrado en el asiento de apertura
corresponde solo al capital nominal. En el balance de hacerse en este momento, figuraría el saldo
deudor de la cuenta acciones rebajando el saldo acreedor de la cuenta capital, lo que indica un capital
real o efectivo igual a 0.
Subscripción del capital autorizado
El segundo paso consiste en ofrecer y colocar las acciones en el mercado. De las acciones implica el
compromiso de las personas naturales o jurídicas, de comprar parte del capital accionario. La
subscripción se puede efectuar a través de corredores de la bolsa de valores, por intermedio de una
entidad bancaria directamente por la sociedad anónima en formación.
Cuando la venta de las acciones se efectúa el valor nominal que estas tiene, se habla de colocaciones a
la par. Cuando se cobra un precio mayor al nominal se trata de colocaciones comprima. Y cuando el
valor cobrado es inferior al nominal son colocaciones con descuentos. La prima y la colocación de
acciones, del punto de vista del patrimonio de la sociedad, es un mayor valor patrimonial que no se
distribuye a los accionistas, sino que pertenece a la sociedad. Por su parte, en el descuento en las
colocaciones, es un menor valor del patrimonio.
La adopción de una u otra opción de estas alternativas, dependerá del tipo de sociedad, la mayor o
menor demanda por la compra de acciones, la prontitud de pagar por el capital pagado u otra variable
propia de la sociedad anónima que se esta constituyendo.
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En el asiento de la subscripción de los 60% del capital autorizado, o sea, por $24.000.000, interviene la
cuenta acciones y accionista, quedando el asiento de la siguiente manera:
La cuenta accionista es, igual a la cuenta acciones, del grupo de cuenta de patrimonio y
complementaria a la cuenta de capital. Representa el compromiso adquirido en la compra de acciones
por el publico inversionista, al que para estos efectos de le da el nombre de accionista.
Luego de la suscripción del capital la sociedad del ejemplo sigue con patrimonio igual a 0, puesto que
al saldo acreedor de la cuenta capital de $40.000.000- se le resta los saldos deudores de las cuentas
complementarias: $16.000.000- de la cuenta acciones y $24.000.000 de la cuenta accionista.
Pagos del capital
Los pagos del capital suscripto lo recibe la sociedad en forma secuencial, siguiendo el orden de las
colocaciones de acciones o función de los plazos de pago previamente convenidos con los accionista
establecidos al momento de la autorización del capital.
En el caso de nuestro ejemplo hay un pago por el 40% del capital suscripto, lo que equivale al
$9.600.000-. En la practica puede ocurrir que también se efectúen pagos entregando bienes y deudas a
la vez, incluso negocios en marcha; especialmente cuando se trata de transformaciones de sociedades o
fusiones de sociedades.
Siguiendo con el ejemplo, en este pago interviene la cuenta caja donde ingresa el dinero y la cuenta
accionista y que disminuye con este pago parcial, por lo que el asiento queda:
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Cierre de las cuentas y de los libros
Primero que todo hay que recordar que gran parte de los ajustes y las regularizaciones periódicas del
ejercicio intermedios son de carácter provisional, no definitivos, registrándose en algunas ocasiones tan
solo en la hoja de trabajo y no en el libro diario y en el mayor. Es precisamente en estos periodos
intermedios donde se aprecia mas nítidamente la utilidad de la hoja de trabajo para preparar, a partir de
el estado de situación financiera y el estado de resultado integral; informe que al termino del ejercicio
anual puede elaborarse indistintamente a partir de la hoja de trabajo o de los saldos d las cuentas del
libro mayor, en donde ahora si, deben registrarse todos loa ajustes y regularizaciones con el carácter
definitivos.
Asientos de cierre y cierre del libro diario
Contablemente las actividades comerciales de empresas y negocios se inician con los asientos de
apertura y culmina con los asientos de cierre. En tanto estos últimos son siempre semejante cualquiera
que sea la constitución jurídica de las empresas, lo que varia son las cuentas que intervienen, cuyos
nombres y denominaciones depende de cada empresa.
Los asientos de cierre tienen una doble finalidad, a saber:
Reflejar el resultado de ejercicio en una cuenta de patrimonio que indique adecuadamente de utilidad o
perdida del ejercicio.
Dejar saldada las cuentas de resultado, eliminando el origen de las cuentas a la utilidad o perdida del
ejercicio, ya que en el siguiente periodo habrá otros ingresos, costos y gastos que generaran un nuevo
resulto por lo que se debe partir con las cuentas de resultados en 0.
Adicionalmente en el punto de vista formal, se cierre las cuentas de activos, de pasivos y de patrimonio
neto, cargando las que tienen saldo acreedores y abonando las que tienen saldos deudores para dejarlas
saldadas. En un registro formal, por que este mismo asiento es reservado al inicio del ejercicio
siguiente. Constituye el asiento de apertura de un nuevo ejercicio con los saldos finales de las cuentas
del balance del ejercicio anterior se convierten en iniciales de un nuevo ejercicio.
Las secuencias de los asientos es la siguiente:
1. Un asiento para cerrar las cuentas de resultados de perdidas.
2. Un asiento para cerrar las cuentas de resultados de ganancias.
3. Un asiento para reflejar la utilidad o pérdida del ejercicio.
4. Un asiento para cerrar las cuentas de balance.
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Para ilustrar lo descrito, efectuaremos a continuación cuatro asientos de cierre:
Siguiendo la secuencia de cargos y abonos de los dos primeros asientos en las cuentas perdidas y
ganancias observamos que luego del cargo $18.925.580.- por los saldos de las cuentas de resultado
perdida y el abono de $20.525.000.- por los saldos de las cuentas de resultado ganancia, esta cuenta
presenta un saldo acreedor de $1.599.420.- el cual corresponde a la utilidad correspondiente al
ejercicio.
En el tercero asiento se reconoce esta utilidad en la que se registra en la cuenta patrimonio utilidad del
ejercicio mediante el abono efectuado con cargo de la cuenta pérdida y ganancia, las que también
queda saldada. Esta última cuenta es de transición y se emplea solo para establecer contablemente el
resultado del ejercicio, en este caso utilidad.
Efectuado el cierre de las cuentas de resultado y registrado en la cuenta de patrimonio, empleando los
tres asientos u optando por uno solo, se procede al cierre de las cuentas del balance para dejar también
saldadas las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto, como se aprecia a continuación:
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Cierre de libro mayor
Por ultimo, con la anotación de estos asientos en el libro diario y la suma de las columnas debe y haber
del mismo queda cerrado este libro. Luego, con el traspaso de estos asientos al libro mayor se saldan
todas las cuentas, lo que implica el cierre de ese otro libro.
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NIC1
Su objetivo es establecer las bases para la preparación y presentación de los estados financieros, para
asegurar que sean comparables, tanto con los estados financieros de periodos anteriores de la misma
entidad y de otras entidades. Esta normas establece para la presentación de los estados financieros:
• Requerimientos mínimos
• Guías para determinar su estructura
• Requisitos mínimos sobre su contexto
Estados Financieros
1.-Finalidad de los Estados Financieros:

Los Estados Financieros, también conocidos como estados contables o informes financieros, que son
un conjunto de informes que representa de forma estructura la situación financiera y del desempeño
financiero sobre un periodo determinado de una entidad.
Según explica el Socio de Planificación Corporativa de Tax Advisors, Christian Blanche, los estados
financieros son registros escritos y significativos, que permiten diagnosticar la "salud financiera" de un
negocio, y que son esenciales para poder tomar las decisiones más adecuadas, que permitan
incrementar la rentabilidad de una empresa y proyectar su vida en el mercado. Por lo que podemos
decir de lo anterior, que los estados financieros son esenciales para cualquier tipo de organización ya
que nos proporciona información esencial para tomar mejores decisiones que tenga bajo costo de
oportunidad y nos permita cumplir de forma segura y adecuada con los objetivos de esta.
Básicamente el objetivo de los estados financieros es cubrir las necesidades a una gran variedad de
usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especificas de
información, por lo que proveer informa generalizada acerca de la situación financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de la empresa.
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Esta información a ser útil a los usuarios para la toma de decisiones económicas. Aquellos usuarios
son:
• Inversores presentes y potenciales
• Empleados y trabajadores de la empresa
• Prestamistas
• Proveedores y acreedores
• Clientes
• El Gobierno y sus organismos
• Publico en general
• Administradores
Además esta información que nos proporciona los estados financieros es esencial para llevar una
apropiada administración en las organizaciones, en el caso de las empresas nos sirve para gestionar y
asignar mejor los recursos de esta, también como sistema de control que nos indica que a través de
procedimientos o técnicas ayuda a prevenir o corregir errores en la asignación de recursos financieros y
además saber cual es la rentabilidad, liquidez, grado de apalancamiento y actividad de la entidad, entre
otros beneficios.
Según la NIC1, para que se cumpla con el objetivo, los estados financieros deben suministrar
información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
 Activos: recurso proveniente de sucesos pasados del que la empresa espera obtener en el futuro
beneficios económicos
 Pasivos: obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, se desprenderá de recursos que incorporen beneficios económicos
 Patrimonio: es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos.
 Ingresos:
 Gastos:
 Aportaciones de los propietarios: El capital aportado por los propietarios, para financiar la
actividad empresarial
 Distribuciones a los propietarios: Es el pago hecho por una empresa a sus dueños, ya sea en
efectivo o en acciones
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 Flujo de efectivo: son cobros y pagos, elementos del estado de resultados y cambio en el
balance
Junto con las descripciones anteriores y las notas explicativas, ayudara a los usuarios satisfacer su
necesidad de información y predecir sobre el futuro económico de la entidad.
2.-El conjunto completo de Estados Financieros comprende:

• Estado de Situación Financiera
• Estado de Resultado Integral
• Estado de Cambios en el Patrimonio
• Estado de Flujo de Efectivo
• Políticas Contables y Notas explicativas
La empresa puede identificar estos estados con otras denominaciones distintos a esta norma, pero La
NIC1 exige que la entidad presente los estados financieros ya nombrados anteriormente con el mismo
nivel de importancia. Además que da fuera del alcance de las NIIF todo análisis, informe y estados que
se presente con los estados financieros, ya que estos no conforman parte del juego completo de los
estados financieros como por ejemplo:
• Los informes medios ambientales y estados de valor añadido de los sectores industriales.
• Análisis elaborado por la gerencia que describe y explica las características principales del
rendimiento y situación financiera de la entidad y sus principales incertidumbre en las que se debe
enfrentar.
3.-Identificación de los estados financieros

La empresa tiene que identificar claramente la información de los estados financieros y las notas de
cualquier otra información publica en el mismo documento, además esa información se debe destacar y
repetir cuantas veces sea necesario para una mejor comprensión, en lo que debe presentar por ejemplo:
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• Identificación de la entidad.
• Si los estados financieros son de empresas individuales o conjuntos de empresas.
• La fecha de cierre del periodo en que se informa.
• La moneda que representara las cifras.
• Grado de redondeo prácticamente en las cifras del estado de resultado.
Características Generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF:

Según la NIC1 es que la presentación de los estados financieros debe reflejar fielmente los hechos
económicos o transacciones que ha realizado la entidad, en la cual tiene que estar de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de activo, pasivo, ingresos y gastos establecidos en el
Marco Conceptual. Para que la información sea razonable debe tener las siguientes características:
 Relevante: la información es importante cuando tenga influye en la toma de decisiones de los
usuarios.
 Fiable: información debe estar libre de error material, y de sesgo o prejuicio
 Comprensible: que la información sea fácil de entender.
 Comparable: la información debe estar bajo las políticas contables aplicadas. No confundir con
mera uniformidad ni impedirá la introducción de normas contables mejoradas
Hipótesis en Negocio en Marcha
Consiste que los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en
funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. En la cual no
tiene intención ni necesidad de liquidar o de cortar de forma importante la escala de sus operaciones.
En el caso en que se evalué los posibles factores que puedan afectar el normal funcionamiento de la
entidad deberá ser presentado en los estados financieros. Además cuando los estados financieros no
cumplan con la hipótesis negocio en marcha, la entidad se deberá revelar los hechos de porque la
empresa no se considera de tal modo y las hipótesis en que se baso para realizar los estados financieros.
24

Situaciones que dan inicios que un negocio puede tener problemas para su continuidad en el futuro:
(Fuente: (http://www.portafolio.co/opinion/blogs/buenas-practicas-de-auditoria-y-control-interno-en-
las-organizaciones/15-situaciones-q))
1. La compañía ha generado pérdidas significativas en los últimos años
2. Se presentan flujos de caja negativos
3. Se observan indicadores financieros negativos
4. Existe dependencia de los ingresos de la compañía en pocos clientes
5. Existen demandas en contra de la organización que amenazan su continuidad
6. Ingreso al mercado de competidores fuertes
7. Ingreso al mercado de productos sustitutos
8. Factores económicos adversos que afectan los resultados de forma importante Ej. Devaluación
9. Se han presentado catástrofes naturales o actos terroristas que han impactado la compañía de
forma importante por no contar con seguros o con seguros insuficientes al momento que sucedieron.
10. Se han presentado huelgas laborales que han impactado de forma importante los resultados de la
organización.
11. Se han presentado Cambios en leyes y regulaciones que afectan la continuidad de la compañía.
12. Se presenta una disminución del capital por debajo de niveles legalmente aceptados
(normalmente por debajo del 50% del capital)
13. Se presenta mora en el pago de pasivos y/o dividendos
14. Pérdida de clientes clave
15. Escasez de insumos clave
16. Entre otros.
Base contable de acumulación o devengo

Consiste en que los estados financieros con el fin de cumplir sus objetivos se preparan utilizando de la
base contable de acumulación o devengo, en que este ultimo trata de que las transacciones o hechos
económicos se deben registrar e informar en el periodo en que ocurra y no cuando se recibe o se paga
dinero u otro equivalente en el efectivo. Por ejemplo: http://www.aulafacil.com/Contab2/Lecc-1.htm
1. Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2 años, cada año
habrá que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada.
2. una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizará en dicho año, con independencia de que
el cliente pueda pagar el año siguiente.
25

Materialidad (Importancia relativa)

“La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las
decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia
relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su
omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de separación de la
partida en cuestión, mas que ser una característica primordial cualitativa que deba tener la información
para ser útil”.
El objetivo sobre esta materia es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia
para informes financieros identificado. La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio
profesional.
Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de
detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa. Sin embargo,
deberán considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones.
Ejemplos de representaciones erróneas cualitativas sería la descripción inadecuada e impropia de una
política de contabilidad cuando sea probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado
equivocadamente por la descripción, y el dejar de revelar la infracción a requisitos reguladores cuando
sea probable que la imposición consecuente de restricciones regulatorias hará disminuir en forma
importante la capacidad de operación.
El auditor deberá considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades relativamente

pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por
ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podría ser una indicación de una representación
errónea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.
Con relación a los usuarios de la información financiera, cuya consideración está presente en cualquier
definición del concepto de importancia relativa, la nueva norma internacional establece como
orientación que éstos poseen conocimientos razonables de contabilidad, negocios y economía; que
entienden que los estados financieros son preparados, presentados y revisados bajo niveles de
importancia relativa; que reconocen la incertidumbre inherente que implica la realización de
26

estimaciones contables para la cuantificación de determinados rubros y que toman decisiones

razonables sobre la base de la información contenida en los estados financieros.
Uso de la importancia relativa en auditoría, se emplea para:

• Planear y ejecutar la auditoría, así como para evaluar el efecto de las incidencias no corregidas, si las
hay, en los estados financieros y en el informe de opinión.
• Determinar la significatividad de una incidencia.
• Proveer bases al auditor para determinar el momento, naturaleza y extensión de los procedimientos de
auditoría y evaluación de riesgos.
• Identificar y evaluar el riesgo de que existan incidencias significativas
Marco regulador de la auditoria y normativa sobre importancia relativa en Chile
(Fuente: http://www.scielo.org.mx/scielo.php?pid=S0186-10422010000100005&script=sci_arttext)
Ejemplos: partidas sin importancia relativa
N°1) 13 En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados para su
publicación, la entidad descubrió un error en el cálculo de gastos por depreciación para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X8. La gerencia ignoró el error (es decir, la ganancia de 600.000
u.m. antes de impuestos informada por la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 se
infravaloró en 150 u.m.).
Es probable que el error carezca de importancia relativa. Es muy poco probable que un error de esta
magnitud pueda influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
N°2) Ej 14 Los hechos son iguales a los del ejemplo 13. Sin embargo, en este ejemplo, el error se
descubrió en 20X9, después de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados
para su publicación.
27

Es probable que el error del periodo anterior carezca de importancia relativa. Es muy poco probable
que un error del periodo anterior de esta magnitud pueda influir en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros.
Ejemplos: partidas de importancia relativa

N°1) Ej 15 Los hechos son iguales a los del ejemplo 13. Sin embargo, en este ejemplo, si el error se
hubiera corregido, la entidad habría infringido una cláusula de préstamo en un pasivo a largo plazo
importante.
El error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones económicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros.
N°2) Ej 16 En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados para
su publicación, la entidad descubrió un error sistémico en el cálculo de obligaciones por beneficios
definidos con respeto al plan de pensiones de los empleados. Una investigación posterior reveló que el
cálculo se había realizado de forma incorrecta, ya que el plan de beneficios definidos había comenzado
en 20X0. El efecto acumulativo del error en las ganancias acumuladas de la entidad al comienzo de
20X8 es una sobrevaloración de 600.000 u.m. La entidad informó un patrimonio total de 950.000 u.m.
al 31 de diciembre de 20X7.
El error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones económicas que los usuarios
N°3) Ej 17 En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados para
su publicación, se presentó una demanda colectiva contra la entidad. La demanda busca el
resarcimiento por problemas de salud sufridos por una comunidad, supuestamente causados por la
contaminación proveniente de la planta de la entidad. El asesor legal advirtió a la gerencia que hay un
30 por ciento de probabilidad de que la demanda tenga éxito. Si tiene éxito, es probable que el tribunal
le conceda a la comunidad una indemnización de entre 1.000.000 u.m. y 2.000.000 u.m.
En sus estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8, la entidad no reconoció
ningún pasivo por la demanda ni reveló información alguna al respecto.
Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8, la entidad informó una ganancia de 600.000 u.m. El
error tiene importancia relativa, ya que puede influir en las decisiones económicas que los usuarios
28

(Fuente: http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/E3B736A4-26AD-4B66-BA7F-
D95B943FF5DF/0/3_PresentaciondeEstadosFinancieros.pdf)
Compensación
Consiste que una entidad no compensara activos con pasivos o ingresos con gastos en los estados
financieros y estas partidas hay que valorarlas de forma separada e independientemente, a menos que
las NIIF lo permitan o requiera.
El objetivo de este principio se basa en que si compensas cuentas se puede perder información valiosa
que no sería reflejada en las cuentas anuales, lo que causaría no representar la imagen fiel ni del
patrimonio, ni de la situación financiera, ni de los resultados de la empresa.
Ejemplo Si decido ir a mi banco A me conceden un préstamo, tengo que pagar periódicamente

intereses. Por otra parte, tengo una cantidad de dinero a plazo fijo en el mismo banco A, por el cual
recibo intereses por mantener ese dinero.
Estos intereses no se pueden compensar, cada uno es un gasto o un ingreso y aparecerán de forma
independiente.
(Fuente: http://www.e-conomic.es/programa/glosario/definicion-principio-no-compensacion)
Frecuencia de la información: consiste en que una entidad presentará un juego completo de los estados
financieros al menos anualmente, no obstante existen la posibilidad que las entidades informen sobre
periodos de 52 semanas.
Ejemplo 3.10: periodo sobre el que se informa

Ej 11 En 20X8, la entidad A fue adquirida por la entidad B. Para alinear su fecha de presentación con la
de la entidad controladora, la entidad A cambió el final de su periodo anual sobre el que se informa del
30 de noviembre al 31 de diciembre. En consecuencia, el periodo sobre el que se informa de la entidad
A para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 es de 13 meses.
A partir de estos hechos, corresponde revelar la siguiente información.
Extracto de las notas a los estados financieros del 31 de diciembre de 20X8 de la entidad A:
29

Nota 1 Bases de elaboración y políticas contables
Periodo sobre el que se informa

En 20X8, para alinear el periodo sobre el que se informa de la entidad con el de la entidad controladora
(entidad B), la entidad cambió el final de su periodo del 30 de noviembre al 31 de diciembre. Los
importes presentados para el periodo sobre el que se informa de 20X8 corresponden a un periodo de 13
meses. Las cifras comparativas corresponden a un periodo de 12 meses. En consecuencia, los importes
comparativos para el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado
de flujos de efectivo y las notas relacionadas no son totalmente comparables.
Uniformidad en la presentación: consiste en que una entidad mantendrá la presentación y clasificación
de las partidas en los estados financieros de un periodo a menos que, tras un cambio en la naturaleza de
las actividades o revisión de los estados financieros se manifieste otra presentación u otra clasificación;
o en el caso que una NIIF requiera un cambio en la presentación.
Ejemplo: cambio en la clasificación
Ej 12 En 20X8, luego de una revisión completa de sus estados financieros, un minorista de

indumentaria cambió la manera en que clasificaba los gastos en el estado del resultado integral, de
presentar el desglose de gastos por naturaleza a presentar el desglose de gastos por función.
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¿Cómo debería la entidad revelar la información sobre el cambio en la clasificación en sus estados
financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8?
A partir de estos hechos, corresponde revelar la siguiente información.
Extracto del estado del resultado integral de la entidad
Nota 1 Bases de elaboración y políticas contables
Cambio en la clasificación
En 20X8, luego de una revisión completa de sus estados financieros, la entidad cambió la manera en
que clasificaba los gastos en el estado del resultado integral, del desglose por naturaleza al desglose por
función.
31

La clasificación por función proporciona información fiable y más relevante para los usuarios de los
estados financieros. Presenta el rendimiento comercial de los establecimientos de venta al por menor y
proporciona información financiera sobre las funciones administrativas y de venta de la entidad.
Información comparativa: consiste que una entidad revelará información comparativa respecto del
periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente,
incluyendo información descriptiva y narrativa cuando sea relevante para la comprensión de los estados
financieros del periodo corriente.
Estado de Situación Financiera
El estado de situación presenta información sobre las partidas de activo, pasivo y patrimonio neto de un
ente económico, es decir, los recursos que posee y la forma en que éstos están siendo financiados a una
fecha determinada y que permite efectuar un análisis comparativo de la misma.
La entidad puede presentar el estado de situación financiera según su naturaleza o liquidez e
interdependientemente el método d presentación que se adopte, la entidad revelará el monto que se
espera recuperar o pagar después de doce meses para cada de partidas de activo y pasivo que combine
los montos que se esperan recuperar o pagar:
a) No más allá de doce meses después del período sobre el cual se informa, y
b) A más de doce meses después del período sobre el cual se informa.
Cuando el estado de situación financiera se clasifica según su naturaleza, las partidas de activos y
pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes, proporciona información útil al distinguir los activos
netos de uso continuo como capital de trabajo de aquellos utilizados en las operaciones a largo plazo.
Los activos corrientes se reconocen cuando:

a) Se espera realizar, vender o consumir al activo, en el transcurso del ciclo normal de la
operación de la entidad;
b) El activo se mantenga fundamentalmente con fines de comercialización ;
c) Se espera realizar al activo dentro del período de los doce meses posteriores a la fecha del
período sobre el cual se informa; o
d) Se trate de efectivo u otro efectivo equivalente a menos que su utilización esté restringida.
Una entidad deberá clasificar a todos los demás activos como no corrientes
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Los pasivos corrientes se reconocen cuando:

a) Se espera liquidar al pasivo en el ciclo normal de la operación de la entidad;
b) Se mantenga al pasivo fundamentalmente para fines de comercialización;
c) Deba pagarse el pasivo dentro de doce meses después del período sobre el cual se informa; o
d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar el pago del pasivo durante, al menos,
los doce meses después del período sobre el cual se informa.
Una entidad clasificará todos los otros pasivos como no corrientes.
En el caso que se presente un estado de situación financiera bajo este método será de la siguiente
manera:
Otras entidades como las instituciones financieras podrá presentar el estado de situación financiera
según su liquidez en donde los activos y pasivos estarán en orden ascendente o descendente, ya que de
esta forma proporciona mayor información relevante y fiable. En esta caso el estado de situación
financiera es de la siguiente forma:
33

34

Estado de Resultado Integral
Primero que todo hay que especificar que es un estado de resultado integral es un estado financiero que
presenta información sobre todas las partidas de ingresos y gastos acerca de las operaciones
desarrolladas por una entidad durante un período determinado, en la cual se puede presentar a través de
un único estado de resultado integral o en dos estado: uno que muestre los componentes del resultados
y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado
integral según la NIC1.
Una entidad puede presentar el estado de resultado integral de dos formas, según su naturaleza o
función, en la cual proporcionara una información que es fiable y relevante:
Unos de los objetivos de los estados de resultado es evaluar la rentabilidad de la empresa, es decir, su
capacidad de generar utilidades, ya que estas deben optimizar sus recursos de manera que tengan al
final del periodo más de lo que invirtieron.
La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los gastos” que consiste en agrupar
todos los gastos dentro del resultado según su naturaleza y no lo destituirá atendiendo a las diferentes
funciones que se desarrollan en la entidad y se conforma de la siguiente manera por ejemplo:
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El otro método es por su “función de los gastos”, en donde se clasifica los gastos según su función y
que se conforma de la siguiente manera:
Estado de Flujo de Efectivo
Informa sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes, distribuidas en tres categorías:
actividades operativas, de inversión y de financiamiento.
Permite que la empresa realice diagnósticos relacionados con la capacidad que tiene la entidad de
captar financiamiento externo; pone al descubierto el destino que se le da al efectivo recibido en el
período, brinda información acerca del crecimiento de la empresa, es decir si está creciendo, si se
encuentra estancada o en recesión y destaca si la se destinan fondos obtenidos a corto plazo para
colocarlos en inversiones de lenta recuperación**.
Este estado debe ayudar a la empresa en la evaluación de aspectos como:
1- Para proyectar la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivos positivos.
2- Explicar las causas de las diferencias entre el valor de la utilidad neta (Utilidad Contable) y el flujo
de efectivo relacionado con las operaciones.
3- Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones con terceros y la retribución al
Capital (pago de dividendos).
4- Explicar tanto el efectivo como las transacciones de inversión y financiación que no hacen uso de
efectivo durante el período analizado.
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El objetivo principal del estado de flujo de efectivo es proporcionar información acerca de los ingresos
y pagos de efectivo, así como de las actividades de financiación e inversión de la entidad.
Métodos: Existen dos métodos para exponer este estado.
Directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo y sus equivalentes, que
aumentaron o disminuyeron a estos.
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Indirecto parte del resultado del ejercicio y a través de agregar o deducir partidas que han sido
incorporadas al resultado que no son flujo de efectivo convierte el resultado devengado en resultado
percibido. Luego se adicionan las variaciones de activo y pasivo que afectaron el flujo de efectivo,
originando el primer subtotal que corresponde al “Flujo originado por actividades de Operación”.
Luego se verifican las variaciones de flujo obtenidas por actividades de financiamiento y de inversión,
llegando a establecer el Flujo neto total del período.
Seguidamente se ve el Efecto de la inflación sobre el efectivo, determinando la Variación neta del

efectivo. A este saldo se le suma el Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente y llegamos a
obtener el Saldo final de efectivo y efectivo equivalente.
Estado de Cambio en el Patrimonio
También denominado Estado de evolución de patrimonio neto es el estado que suministra información
acerca de la cuantía del patrimonio neto de un ente y de sus variaciones en el ejercicio contable como
consecuencia de:
1. Variaciones en el Capital por Transacciones (Aportes, retiros y dividendos con los accionistas y/o
propietarios).
2. Incorporación del resultado del período.

El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y pérdida o
déficit en el caso contrario. (Fuente:http://ocw.pucv.cl/cursos-1/eii541/materiales-del-clases/unidad-
1/clase5-estadosfinancieros)
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Según la NIC1 la entidad debe presentar:

a) El resultado integral total por el período, debe mostrar por separado los montos totales
atribuibles a los dueños de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladores;
b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retrospectiva o la re-expresión
retroactiva reconocida de acuerdo con la NIC 8; y
c) Derogado
d) Para cada componente de patrimonio, una conciliación entre el valor de libros al principio y al
final del período, revelando separadamente los cambios resultantes de:
i. Utilidad o pérdida;
ii. Cada partida de otros resultados integrales; y
iii. Transacciones con los dueños en su calidad de tales, mostrando separadamente los aportes por y
las distribuciones a los dueños y cambios en los intereses propietarios en afiliadas que no resulten en
una pérdida de control.
Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, los montos de
los dividendos reconocidos como distribuciones a los dueños durante el período y el correspondiente
monto por acción. A continuación se presenta como es un estado de cambio en el patrimonio:
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Notas
Las notas suministra descripciones narrativa o desagregaciones de partidas presentadas en los estados
financieros e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos
y que es de utilidad para que los usuarios de la información financiera tomen decisiones con una base
objetiva. Esto implique que estas notas explicativas no sean en sí mismas un estado financiero, sino que
forman parte integral de ellos, siendo obligatoria su presentación.
Su estructuración:
• Presenta información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros y las
políticas contables aplicadas
• Revela información que no se ha incluido en los estados financiero y son requeridas por las
NIIF
• Información relevante para comprender los estados financieros.
Además en las notas se presentara Instrumentos financieros con opción de ventas calcificados como
patrimonio
Información a revelar sobre políticas contables
Según la NIC1 a sección de políticas contables en las notas a los estados financieros deberá describir lo
siguiente:
a) Las bases de medición usadas para preparar los estados financieros
b) Cada política contable específica que sea necesaria para una propia comprensión de los estados
financiero
Causas de incertidumbre en las estimaciones
Consiste en que una entidad revelará información respecto a los supuestos que efectúa respecto al
futuro y otras fuentes significativas para la estimación de incertidumbres al cierre del período sobre el
cual se informa que tienen un riesgo significativo de resultar en un ajuste significativo de los valores de
libros de activos y pasivos dentro del próximo año financiero. En relación a esos activos y pasivos, las
notas deberán incluir detalles de:
a) Su naturaleza; y
b) Su valor de libros al cierre del período sobre el cual se informa.
Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, es necesario efectuar
estimaciones acerca del futuro cuando se quiera medir el valor recuperable de las distintas clases de
activo fijo, el efecto de la obsolescencia tecnológica sobre las existencias, las provisiones sujetas a los
desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a largo plazo a los empleados, como
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es el caso de las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones se basan en supuestos sobre variables
tales como los flujos de efectivo ajustados al riesgo o las tasas de descuento, la evolución prevista en
los sueldos y los cambios en los precios que afectan a otros costos.
Capital
Consiste en que una entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros
evaluar los objetivos, políticas y procesos para administrar al capital de la entidad, en la se debe revela
la siguiente información:
a) Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos para administrar al capital
b) Información cuantitativa resumida sobre lo qué se administra como capital.
c) Cualquier cambio en (a) y (b) desde el período anterior.
d) Si durante el período cumplió con los requerimientos externos de capital al cual se encuentra
sujeto.
e) Cuando la entidad no ha cumplido con los requerimientos externos impuestos al capital, las
consecuencias de tal incumplimiento.
Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que están comprometidos en actividades de
seguros y bancarias y esas mismas entidades pueden operar en varias jurisdicciones. Cuando una
revelación íntegra de los requerimientos del capital y cómo éste se administra, no proporcionaría
información útil o distorsionaría el entendimiento de los estados financieros por parte del usuario
respecto a los recursos de capital de la entidad, la entidad revelará información separada para cada
requerimiento de capital al cual se encuentra sujeto la entidad.
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Otra información a revelar según la NIC1

Una entidad revelará en las notas:
a) El monto de los dividendos propuestos o declarados antes que los estados financieros hayan
sido autorizados para su emisión, que no hayan sido reconocidos como distribución a los accionistas
durante el período, así como el correspondiente monto por acción; y
b) El monto de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido
reconocido.
En caso de que no esté revelado en otra parte deberá revelarse lo siguiente:
a) El domicilio y forma legal de la empresa, su país de incorporación y la dirección de la oficina
registrada (o principal lugar de negocios, si es diferente a la oficina registrada).
b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus principales actividades
c) El nombre de la empresa controladora y la empresa controladora principal del grupo
d) El número de empleados al final del periodo o el número promedio de empleados durante el
periodo.
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Circular 1501 FECU – IFRS
Esta consiste en que entrega una serie de instrucciones respecto para la presentación de los estados
financieros que deben remitir las sociedades inscritas en el Registro de Valores, pero con excepción de
las compañías de seguro.
Los plazos de presentación de los estados financieros están establecidos en la Norma de Carácter
General Nº 30 de 1989 y estos están referidos a las siguientes fechas de cierre: 31 de marzo, 30 de
junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada año.
Preparación y presentación de los estados financieros

Los estados financieros deberán prepararse de acuerdo con las disposiciones establecidas en las
Normas Internacionales de Contabilidad, en las Normas Internacionales de Información Financiera y en
sus correspondientes interpretaciones, todas las cuales conforman el cuerpo normativo (en adelante
IFRS) emitido por el International Accounting Standards Board ( IASB).
Según su presentación se considera que los estados financieros deben ceñirse cabalmente a las normas
IFRS, sólo para efectos estadísticos de esta Superintendencia, se ha determinado proporcionar un
formato de presentación de los estados financieros, Ficha Estadística Codificada Uniforme-IFRS, en
adelante FECU-IFRS, al cual deberán ajustarse las entidades inscritas en el Registro de Valores que
deban presentar sus estados financieros acorde a dichas normas. En este formato FECU-IFRS se ha
establecido una clasificación de cuentas basada en el Método de la Función de los Gastos para el
Estado de Resultados y en el Método Directo para el Estado de Flujo de Efectivo.
Entre otros puntos
• En el formato de la FECU-IFRS, no acepta la agregación de conceptos no contemplados en la
circular.
• Los estados financieros deben estar acompañados de notas explicativas correspondiente
• Se debe indicar el número de la(s) nota(s) de cada rubro que proporciona información respecto a
este último.
• Se debe presentar en miles de pesos, pero si las sociedades tienen como moneda funcional el
dólar pueden presentar los estados financieros con cuya moneda.
• Los estados financieros tanto anuales como intermedios deben ser presentado de forma
comparativa.
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• En el caso en que la entidad considere que el formato de la FECU-IFRS no proporciona una

mejor información respecto a a la naturaleza de la empresa y de sus hechos económicos, puede
presentar de forma adicional los estados financieros de forma más razonable.
Información requerida es:
El informe de los auditores tratándose de estados financieros anuales y de informe de revisión de
información financiera intermedia de los mismos tratándose del 30 de junio de cada ejercicio.
Debe contener información acerca de:
• Identificación de la sociedad
• Estados financieros
• Estado de situación financiera
• Estado de resultado integral
• Estado de cambio en el patrimonio neto
• Estado de flujo de efectivo
• Notas explicativas
Análisis razonable y hechos relevantes indicado en la norma de carácter general N°30

Declaraciones de responsabilidad
Como se compone la FECU-IFRS
En el primer anexo se debe presentar el informe de los contadores externos por ejemplo se vera en el
siguiente caso de la LAN AIRLINES S.A. Y FILIALES y el informe presentado por
PricewaterhouseCoopers a la Superintendencia de Valores y Seguros.
44

45

El segundo anexo se compone del Formato FECU-IFRS y el tercero sobre las descripciones del
contenido de los datos a informar en la FECU – IFRS.
Estado situación financiera se compone de la siguiente manera:

Activos:
Activos corrientes
a) Efectivo y efectivo equivalente: El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos
bancarios a la vista. El efectivo equivalente son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco
significativo de cambios en su valor, lo cuales se tienen para cumplir los compromisos de pago a corto
plazo.
b) Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados: En este rubro deben incluirse
los activos que son mantenidos para negociar, o desde el reconocimiento inicial, han sido designados
por la entidad para ser contabilizados al valor razonable con cambios en resultados. Deberán
incorporarse en este ítem los instrumentos financieros que no forman parte de la contabilidad de
coberturas.
c) Activos financieros disponibles para la venta: e incluirán en este ítem los activos financieros no
derivados que se designan específicamente como disponibles para la venta o que no son clasificados
como (a) préstamos y partidas por cobrar (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o (c) activos
financieros llevados al valor razonable con cambios en resultados.
d) Otros activos financieros: Se incluyen otros activos financieros como son por ejemplo las
inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento, instrumentos de cobertura, etc.
e) Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar: Activos financieros no derivados cuyos cobros
son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo, y que son distintos de aquellos
clasificados como mantenidos para negociar o de aquellos que la entidad en el momento del
reconocimiento inicial los haya designado para su contabilización al valor razonable con cambios en
resultados o como disponibles para la venta. Esta cuenta deberá presentarse neta del deterioro
determinado.
f) Cuentas por cobrar a entidades relacionadas: Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, que
provengan o no de operaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede a un año a contar
de la fecha de los estados financieros.
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g) Existencias: Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; en proceso
de producción con vista a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.
h) Activos biológicos: Corresponden a animales vivos o a plantas, cuyas transformaciones de
carácter biológico son gestionadas por una entidad como parte de una actividad agrícola.
i) Impuestos por recuperar: Corresponde incluir en este rubro el crédito fiscal neto, por concepto
del impuesto al valor agregado, los pagos provisionales que exceden a la provisión por impuesto a la
renta u otros créditos al impuesto a la renta, tales como gastos de capacitación, donaciones a
universidades y el crédito por compras de activo fijo. Adicionalmente, deben incluirse los P.P.M por
recuperar por utilidades absorbidas por pérdidas tributarias.
j) Anticipo de dividendos: Corresponde a los dividendos provisorios declarados y pagados por la
entidad durante el ejercicio, que no hayan sido aprobados por la junta de accionistas en forma clara y
precisa respecto de su monto o como porcentaje de la utilidad a una determinada fecha.
k) Estos dividendos se imputarán al patrimonio una vez aprobados por la junta de accionistas.
l) Otros activos corrientes: Este rubro comprenderá todos aquellos activos corrientes que no
puedan ser clasificados en alguna de las definiciones anteriores.
Subtotal activos corrientes: Sumatoria de los activos mencionados anteriormente.
Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta: Este rubro comprenderá aquellos
activos no corrientes (o grupos enajenables) si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a
través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES: Sumatoria de los activos corrientes mencionados anteriormente.
ACTIVOS NO CORRIENTES:
a) Instrumentos financieros: Se incluyen activos financieros mantenidos hasta el vencimiento, el
cual es superior a un año
b) Activos financieros disponibles para la venta: Se incluirán en este ítem los activos financieros
no derivados que se designan específicamente como disponibles para la venta o que no son
clasificados como (a) préstamos y partidas por cobrar (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento
o (c) activos financieros llevados al valor razonable con cambios en resultados, que se mantendrá por
un plazo superior a un año.
c) Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar: Activos financieros no derivados cuyos cobros
son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo, y que son distintos de aquellos
clasificados como mantenidos para negociar o de aquellos que la entidad en el momento del
47

reconocimiento inicial los haya designado para su contabilización al valor razonable con cambios en
resultados o como disponibles para la venta, cuyo vencimiento sea superior a un año. Esta cuenta
deberá presentarse neta del deterioro determinado.
d) Cuentas por cobrar a entidades relacionadas: Cuentas por cobrar a entidades relacionadas que
provengan o no de operaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación excede de un año a contar de
la fecha de los estados financieros.
e) Inversiones en otras empresas: Incluye inversiones en asociadas o negocios conjuntos si estos
últimos no se consolidan.
f) Plusvalía comprada (Goodwill): Corresponde al exceso del costo de la combinación de negocios
sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables que se haya reconocido de la subsidiaria, menos las pérdidas por deterioro
acumuladas. Cabe señalar que la plusvalía comprada de una asociada se incluirá en el valor libro de la
inversión.
g) Activos intangibles: Corresponde a aquellos activos identificables, de carácter no monetario y
sin apariencia física.
h) Propiedad, planta y equipos: Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios para propósitos administrativos; y que se esperan usar
durante más de un período.
i) Activos biológicos: Corresponden a animales vivos o a plantas, cuyas transformaciones de
carácter biológico son gestionadas por una entidad como parte de una actividad agrícola. Activos
biológicos cuyo plazo de transformación de carácter biológico excede de un año a contar de la fecha de
los estados financieros.
j) Propiedades de inversión: Son las propiedades (terrenos o edificios, considerados en su
totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de su uso en la
producción o suministro de bienes o servicios, o fines administrativos, o su venta en el curso ordinario
de las operaciones.
k) Activo por impuestos diferidos: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar
en periodos futuros, relacionados con a) las diferencias temporarias deducibles; b) la compensación de
pérdidas obtenidas en períodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y c) la
compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
l) Otros activos no corrientes: Este rubro comprenderá todos aquellos activos no corrientes que no
puedan ser clasificados en alguna de las definiciones anteriores.
48

TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES: Sumatoria de todos los activos no corrientes señalados

anterior mente.
TOTAL ACTIVOS: Sumatoria de activos corrientes y no corrientes.
Ejemplo:
49

Pasivo y Patrimonio Neto
Pasivos corrientes
Obligaciones con instituciones de crédito: Obligaciones contraídas con bancos e instituciones
financieras que se liquidarán dentro del plazo de un año a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros.
Obligaciones por títulos de deuda: Obligaciones contraídas por la emisión de títulos de deuda, ya sea
bonos, pagarés u otros efectos de comercio, públicos o privados, en el mercado nacional o extranjero,
según corresponda, con vencimiento no superior a 1 año, incluyendo la porción con vencimiento dentro
de dicho período de deudas de largo plazo.
Acreedores comerciales: Obligaciones provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de
la entidad en favor de terceros.
Otros acreedores: Obligaciones a menos de un año que no provengan de las operaciones comerciales de
la entidad.
Cuentas por pagar a entidades relacionadas: Obligaciones con entidades relacionadas, que provienen o
no de operaciones comerciales.
Dividendos por pagar: Corresponde al saldo de dividendos declarados y no pagados, y a la provisión
por el dividendo mínimo obligatorio en el caso que se hubiera acordado el pago de dividendos
provisorios inferiores al 30% de la utilidad líquida del ejercicio.
Provisiones: Corresponde a la estimación de una obligación presente (legal o implícitamente) como
resultado de un suceso pasado, que es probable que se deba cancelar y puede hacerse una estimación
fiable del monto de la obligación.
Impuesto a la renta: Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados del ejercicio,
deducidos los pagos provisionales obligatorios o voluntarios y otros créditos que se aplican a esta
obligación.
Otros pasivos corrientes: Obligaciones que no puedan clasificarse en los rubros anteriores.
Subtotal pasivos corrientes: Sumatoria de códigos 5.21.10.10 a 5.21.10.90.
Pasivos directamente asociados con activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta:
Este rubro comprenderá aquellos pasivos asociados directamente con los activos no corrientes
clasificados como mantenidos para la venta.
TOTAL PASIVOS CORRIENTES: Sumatoria de todos los pasivos corrientes anteriormente.
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Pasivo no corriente:
• Se clasifica como pasivo no corriente a todos aquellos pasivos que no corresponde clasificar
como pasivos corrientes.
• Obligaciones con instituciones de crédito: Préstamos otorgados por bancos e instituciones
financieras, con vencimientos que exceden a un año a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros.
• Obligaciones por títulos de deuda: Obligaciones contraídas por la emisión de títulos de deuda,
ya sea bonos, pagarés u otros efectos de comercio, públicos o privados, en el mercado nacional o
extranjero, según corresponda, con vencimiento superior a 1 año.
• Otros pasivos financieros: Otras obligaciones financieras, cuyo vencimiento es a más de un año
a partir de la fecha de los estados financieros, incluido los correspondientes intereses devengados por
pagar a más de un año.
• Cuentas por pagar a entidades relacionadas: Obligaciones con entidades relacionadas, que
provienen o no de operaciones comerciales, cuyo vencimiento es a más de un año a partir de la fecha de
los estados financieros.
• Provisiones: Corresponde a la estimación de una obligación presente (legal o implícitamente)
como resultado de un suceso pasado, que es probable que se deba cancelar en un plazo superior a un
año a partir de la fecha de los estados financieros y puede hacerse una estimación fiable del monto de la
obligación.
• Pasivo por impuestos diferidos: Corresponde a la cantidad de impuesto a la renta a pagar en
períodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
• Otros pasivos no corrientes: Obligaciones superiores a un año a contar de la fecha de los estados
financieros que no puedan clasificarse en los rubros anteriores.
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES: Sumatoria de todos los pasivos no corrientes mencionados
anteriormente.
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Patrimonio neto:
• Capital pagado: Capital social efectivamente pagado del monto del capital inicial y los
aumentos de capital acordados y pagados por los accionistas.
• Sobreprecio en venta de acciones propias: Mayor valor obtenido en la colocación de acciones de
pago respecto del monto acordado por los accionistas para el capital inicial o aumento de capital. Este
saldo se presentará neto de los costos de emisión y colocación. Este saldo sólo podrá ser capitalizado.
• Acciones propias en cartera: Corresponden a aquellas acciones de propia emisión que la
empresa adquiera de acuerdo a alguna de las razones contempladas en el artículo 27 de la Ley 18.046
sobre Sociedades Anónimas.
• Reservas por ajuste de valor: Corresponden a cargos o abonos al patrimonio de cuentas que se
ajustan a valor razonable. Estos saldos no son distribuibles hasta su realización.
• Otras reservas: Reservas no definidas en otros ítems del patrimonio neto, como son las
diferencias de cambio o ajustes patrimoniales de filiales o asociadas. Estos saldos no son distribuibles
hasta su realización.
• Resultados acumulados: En este rubro se incorporarán las utilidades no distribuidas de
ejercicios anteriores, o las pérdidas no absorbidas con dichas utilidades. De existir utilidades
acumuladas, éstas podrán ser distribuidas.
• Utilidad (pérdida) del ejercicio: Utilidad o pérdida del ejercicio a la fecha de los estados
financieros.
• Dividendos: Dividendos provisorios acordados y declarados durante el ejercicio. Se incluirá en
este ítem la contrapartida a la provisión por el dividendo mínimo obligatorio en el caso que se hubiera
acordado el pago de dividendos provisorios inferiores al 30% de la utilidad líquida del ejercicio, salvo
acuerdo diferente que haya adoptado la junta de accionistas, por la unanimidad de las acciones
emitidas.
• Total Patrimonio atribuibles a los accionistas: Sumatoria de las cuentas de patrimonios
mencionada anteriormente.
• Intereses minoritarios: Corresponda a la porción del patrimonio neto de las subsidiarias que
pertenece a personas distintas de los accionistas de la matriz.
TOTAL PATRIMONIO NETO: Sumatoria del Total Patrimonio atribuibles a los accionistas y
Intereses minoritarios.
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: Sumatoria de los pasivos corrientes, no corrientes y el patrimonio
neto.
52

Ejemplo:
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El estado de resultados integrales
Consta de dos secciones:

a) Estado de resultados
b) Estado de otros resultados integrales
A) ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados deberá contener la siguiente información:
• Ingresos de la operación: Corresponde a la entrada bruta de beneficios económicos durante el
periodo, surgidos en el curso de las operaciones de una entidad. El monto de los ingresos deberá
mostrarse neto de los impuestos que las graven, descuentos de precios y otros que afecten directamente
el precio de venta. Cabe señalar que el ingreso por el crecimiento de activos biológicos deberá
clasificarse en este ítem.
• Costo de ventas: Corresponde al costo de los bienes vendidos o servicios prestados, los cuales
se reconocen sobre la base de una asociación directa a la obtención de ingresos ordinarios y que se
determinan de acuerdo con el sistema de costos llevado por la empresa.
Margen bruto: Sumatoria de los Ingresos de la operación y Costo de ventas.
• Gastos de administración: Gastos relacionados directamente con la administración de la
sociedad.
• Gastos de comercialización: Gastos relacionados directamente con la comercialización venta y
distribución de los productos y servicios.
• Otros ingresos: Corresponde a otros ingresos no incluidos en los Ingresos de la operación.
• Ingresos financieros: Se registrará los intereses obtenidos en depósitos a plazo o inversiones
mantenidas hasta el vencimiento, el resultado de pactos y el devengo de intereses de activos financieros
disponibles para la venta. Así también incluirá los intereses implícitos de cuentas por cobrar.
Adicionalmente, se registrarán en este ítem la utilidad en derivados de cobertura de valor razonable, así
como las variaciones del valor razonable de la partida protegida.
• Otros ingresos financieros: Se clasificará en este ítem la utilidad obtenida en la venta de
instrumentos financieros o por las variaciones de valor de instrumentos financieros valorizados a valor
razonable con cambios en resultados. Respecto de derivados, se registrará la utilidad proveniente de
aquellos que no sean de cobertura y también la porción no efectiva de coberturas de flujo de caja que
sea utilidad.
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• Gastos financieros: Corresponde al gasto financiero devengado o pagado, incurrido por la

empresa en la obtención de recursos financieros con instituciones de crédito o con el público. Así
también incluirá los intereses implícitos de cuentas por pagar. Adicionalmente, se registrarán en este
ítem la pérdida en derivados de cobertura de valor razonable, así como las variaciones del valor
razonable de la partida protegida, cuando corresponda.
• Otros gastos financieros: Se clasificará en este ítem la pérdida obtenida en la venta de
instrumentos financieros y por las variaciones de valor de instrumentos financieros valorizados a valor
razonable con cambios en resultados. Respecto de derivados, se registrará la pérdida de aquellos que no
sean de cobertura y también la porción no efectiva de coberturas de flujo de caja que sea pérdida.
• Resultado en inversiones otras sociedades: Corresponderá al resultado reconocido de
inversiones en empresas asociadas y negocios conjuntos si estos últimos no se consolidan.
• Diferencias de Cambio: Corresponde a la diferencias de cambio que surjan al liquidar partidas
monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos de cambio diferentes de los que se utilizaron
para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el período o en estados financieros
previos.
• Corrección monetaria: Deberá incluirse en este ítem la corrección monetaria que se determine
cuando corresponda. Adicionalmente, se incluirá los ajustes en la variación de activos y pasivos
expresados en UF, UTM u otras formas de indexación.
• Otras ganancias: En este ítem se registrarán otros ingresos que no se registren en otros ítems del
estado de resultados, como la utilidad obtenida en la venta de activos no financieros.
• Otras pérdidas: En este ítem se registrarán otros gastos que no se registren en otros ítems del
estado de resultados, como la pérdida obtenida en la venta de activos no financieros.
Resultado antes de impuesto a la renta: Sumatoria de todas las cuentas anteriores a partir del margen
bruto para adelante.
• Impuesto a la renta: Corresponde al gasto o ingreso generado por: impuesto a la renta
determinado de acuerdo a las normas tributarias vigentes y reconocimiento de activos y pasivos por
impuestos diferidos.
• Utilidad (pérdida) de actividades continuadas: Resultado después de impuesto a la renta.
• Resultado del periodo procedente de actividades discontinuadas: Corresponde al resultado
obtenido por operaciones discontinuadas y por venta o disposición por otra vía de los activos no
corrientes (o grupos en desapropiación) que constituyen la operación discontinuada.
Utilidad (pérdida) del ejercicio: Sumatoria de Utilidad (pérdida) de actividades continuadas y
Resultado del periodo procedente de actividades discontinuadas.
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Utilidad (pérdida) del ejercicio atribuible a:

• Accionistas de la sociedad: Corresponderá a la porción del resultado del ejercicio atribuible a
los accionistas de la sociedad.
• Interés minoritario: Corresponde a la proporción del resultado del periodo de la(s) subsidiaria(s)
que no corresponde, ya sea directamente o indirectamente a través de otra(s) subsidiaria(s), a la
participación de la sociedad controladora del grupo (matriz).
Total utilidad (pérdida) del ejercicio: Sumatoria de Accionistas de la sociedad e Interés minoritario, en
el cual será igual a la utilidad (pérdida) del ejercicio.
Utilidad (pérdida) por acción:
La sociedad deberá presentar la utilidad (perdida) por acción de acuerdo a lo establecido en NIC N° 33
sobre Ganancias por acción, según el siguiente detalle:
Acciones comunes:
• Utilidad (pérdida) por operaciones continuadas
• Utilidad (pérdida) por operaciones discontinuadas
• Total utilidad (pérdida) de acciones comunes
Acciones comunes diluidas:
• Utilidad (pérdida) por operaciones continuadas
• Utilidad (pérdida) por operaciones discontinuadas
• Total utilidad (pérdida) de acciones comunes diluidas
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B) ESTADO DE OTROS RESULTADOS INTEGRALES

El estado de otros resultados integrales corresponderá al resultado del ejercicio y otros ingresos y
gastos reconocidos en el patrimonio neto, el cual deberá contener la siguiente información:
Utilidad / (pérdida) del ejercicio: Corresponde Utilidad (pérdida) del ejercicio del Estado de resultados.
OTROS INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS EN EL PATRIMONIO NETO: Corresponde a los
ingresos y gastos del período que se haya reconocido directamente en el patrimonio neto.
Revalorizaciones de propiedades, planta y equipos: Corresponde al incremento del importe en libros de
propiedad, planta y equipos como consecuencia de una revaluación, excepto que dicho incremento
reverse una disminución por devaluación del mismo activo reconocida previamente en resultados.
57

Asimismo, cuando se reduzca el importe en libros de propiedad, planta y equipos producto de una
revaluación, tal disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superavit de
revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución
no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación.
Cuando las citadas revalorizaciones de propiedad, planta y equipos se refieren a una subsidiaria en el
extranjero que, si bien se consolida, no está participando en su totalidad, las diferencias de cambio
acumuladas surgidas de la conversión que sean atribuibles a la participación minoritaria, se atribuyen a
la misma y se reconocen como parte de los intereses minoritarios en el balance consolidado. Lo
anterior, también es aplicable a las siguientes partidas: Activos financieros disponibles para la venta,
Activos financieros disponibles para la venta y Ajuste por conversión
1. Activos financieros disponibles para la venta: Corresponde a la variación en el valor razonable
del activo financiero disponible para la venta, o el ajuste por la reclasificación de inversiones
mantenidas hasta el vencimiento a disponibles para la venta.
2. Variaciones de valor razonable de otros activos: Corresponde a la variación en el valor
razonable de otros activos distintos a los incluidos en Revalorizaciones de propiedad, planta y equipos
y de Activos financieros disponibles para la venta, como por ejemplo las variaciones en el valor
razonable de derivados de cobertura de flujo de caja que sea eficaz o de activos intangibles.
3. Ajuste por conversión: Corresponderá a todas las diferencias de cambio que se produzcan como
resultado de convertir desde su moneda funcional a moneda de presentación (en caso de que sea
diferente) el balance y estados de resultados de una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, sea
nacional o extranjera.
4. Ajuste de asociadas: Será la porción que corresponda a la sociedad inversora en los cambios que
la asociada haya reconocido directamente en el patrimonio neto.
Otros ajustes al patrimonio neto: Corresponde a otros ajustes al patrimonio neto no registrados en las
anteriores partidas.
Impuesto a la renta: Corresponde al gasto o ingreso generado por: impuesto a la renta determinado de
acuerdo a las normas tributarias vigentes y reconocimiento de activos y pasivos por impuestos
diferidos, que se generen por los otros ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto.
Total otros ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto: Sumatoria de todas las partidas
mencionadas anteriormente.
Resultado de ingresos y gastos integrales: Sumatoria de la Utilidad / (pérdida) del ejercicio y Total
otros ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto
Resultado de ingresos y gastos integrales del período atribuible a:
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Accionistas de la sociedad: Corresponderá a la porción del resultado de ingresos y gastos integrales

atribuible a los accionistas de la sociedad.
Interés minoritario: Corresponde a la proporción de los ingresos y gastos integrales del período de la(s)
subsidiaria(s) que no corresponde, ya sea directamente o indirectamente a través de otra(s)
subsidiarias(s), a la participación de la sociedad controladora del grupo (matriz).
Total resultado de ingresos y gastos integrales: Sumatoria de los Accionistas de la sociedad y Interés
minoritario, en el cual será igual al resultado de ingresos y gastos integrales.
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

El estado de cambios en el patrimonio neto deberá contener la siguiente información:
Saldo inicial al 31 de diciembre de 20XX:
Incluye los saldos iniciales de las cuentas de patrimonio al 01 de enero del año que se informa.
Cambios contables: Corresponde a los efectos derivados de un cambio en las políticas contables
aplicadas por la entidad. 5.41.10.20
Corrección de errores: Corresponde a la corrección de errores, los cuales pueden surgir al reconocer,
valorar, presentar o revelar la información de los elementos de los estados financieros. 5.41.10.30
Saldos iniciales ajustados (5.41.10.00): Corresponde a la sumatoria de los códigos 5.41.10.10,
5.4.10.20 y 5.41.10.30
Distribución resultado del ejercicio anterior (5.41.11.10): Representa la transferencia de la utilidad del
ejercicio anterior rebajada de la provisión de dividendos, a la cuenta Resultados Acumulados. En caso
de pérdida del ejercicio, se transferirá a la misma cuenta de Resultados Acumulados.
Dividendo adicional y eventual (5.41.11.20): Representa la cifra correspondiente del resultado del
ejercicio anterior acordado distribuir por la junta ordinaria de accionistas, por sobre la parte
provisionada en el ejercicio anterior, de existir (dividendo adicional). Cabe señalar que la provisión del
ejercicio anterior a lo menos debe ser el dividendo mínimo obligatorio equivalente al 30% de la utilidad
líquida del ejercicio, a menos que la junta de accionistas hubiera acordado algo diferente. Además, se
registrará la distribución de dividendos provenientes de utilidades de ejercicios anteriores (dividendo
eventual).
Aumento de capital con emisión de acciones de pago (5.41.11.30): Corresponde al pago de capital
obtenido de la colocación de la emisión de acciones de pago de un aumento de capital.
Otras variaciones al patrimonio neto (5.41.11.40): Corresponde a otras variaciones de patrimonio neto
no registrados en los códigos anteriores, como la recompra de acciones propias o los ajustes
provenientes de asociadas.
Capitalización de reservas y/o utilidades acumuladas (5.41.11.50): Corresponde a la capitalización de
cuentas del patrimonio neto, como por ejemplo sobreprecio en venta de acciones propias o utilidades
acumuladas que haya acordado la junta de accionistas, con o sin emisión de acciones liberadas de pago.
Resultado neto de ingresos y gastos integrales (5.41.12.00): Corresponderá a la distribución en el
Estado de cambios en el patrimonio neto de las partidas detalladas en el Estado de resultados integrales.
Dividendos (5.41.13.00): Corresponderá a la definición del código 5.24.30.00 Dividendos del Balance.
Saldo final al (5.41.14.00): Corresponderá a los saldos de las cuentas patrimoniales al final del período
de los correspondientes estados financieros.
60

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Este estado muestra los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo ocurridos durante el período,
clasificados como provenientes de actividades de operación, de financiamiento y de inversión. El
efectivo comprende tanto la caja como los depósitos a la vista. Los equivalentes al efectivo
corresponden a inversiones de corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en montos
determinados de efectivo y que estén sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Los flujos de efectivo provenientes de actividades de operación pueden ser informadas utilizando el
método directo o el método indirecto, siendo el método directo el aconsejado por las normas
internacionales. A continuación, se proporciona el siguiente formato correspondiente al método directo.
61

FLUJO NETO TOTAL DEL PERIODO

FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE LA OPERACION
Flujo neto originado por actividades de la operación (5.51.10.00): Representa el efectivo neto ingresado
o desembolsado durante el período informado, derivado principalmente de las actividades que generan
el resultado neto de la entidad, así como de otras que no son clasificadas como de inversión o
financiamiento. Corresponde a la suma de los rubros que se indican a continuación:
Recaudación de ventas (5.51.11.10): Ingresos de efectivo obtenidos durante el período por concepto de
cobranza de facturas y otros documentos relacionados directamente con los ingresos de la explotación.
Ingresos financieros percibidos (5.51.11.20): (Clasificación alternativa a la del código 5.51.31.70)
Intereses y otros recargos producidos por préstamos otorgados y por instrumentos de deuda emitidos
por otras entidades. Los intereses devengados por las inversiones definidas como equivalentes al
efectivo, se considerarán como ingresos percibidos.
Dividendos y otros repartos recibidos (5.51.11.30): (Clasificación alternativa a la del código
5.51.31.80) Dividendos de cualquier tipo y repartos de utilidades, provenientes de inversiones en
instrumentos de capital o en derechos societarios en otras empresas.
Otros ingresos percibidos provenientes de actividades de operación (5.51.11.40):
Ingresos de efectivo derivados de operaciones distintas a las definidas en los códigos anteriores. Si el
monto clasificado en este código supera el 10% de la suma de los valores incluidos en los códigos
anteriores, deberá detallarse en nota a los estados financieros.
Pagos a proveedores (menos) (5.51.12.10): Egresos de efectivo relacionados directamente con la
adquisición o fabricación de bienes realizables y servicios.
Remuneraciones pagadas (menos) (5.51.12.20): Desembolsos de efectivo que originan los pagos de
cualquiera remuneración o beneficio del personal.
Gastos financieros pagados (menos) (5.51.12.30): (Clasificación alternativa a la del código 5.51.22.10)
Pago de intereses, comisiones y otros recargos relacionados directamente con la obtención de
financiamiento.
Dividendos pagados (menos) (5.51.12.40): (Clasificación alternativa a la del código 5.51.22.20)
Corresponde a los dividendos de cualquier flujo desembolsados.
Impuesto a la renta pagado (menos) (5.51.12.50): (Clasificación alternativa a la de los códigos
5.51.31.10, 5.51.31.30 y 5.51.31.40) Desembolsos derivados del pago de los impuestos anuales a la
renta, incluidos aquellos que se consideran pagos provisionales.
Pagos por impuesto sobre las ventas (menos) (5.51.12.60): Desembolsos que surgen de la declaración
de cualquier impuesto que grave las ventas de bienes o servicios efectuadas por la empresa.
62

Otros pagos provenientes de actividades de operación (menos) (5.51.12.70): Desembolsos no incluidos

en los códigos 5.51.12.10 al 5.51.12.60, excepto los correspondientes a gastos de emisión y colocación
de acciones y de instrumentos de deuda que deberán tratarse como se indica en los códigos 5.51.21.10
y 5.51.21.30, respectivamente. Si el monto clasificado en este código supera el 10% de la suma de los
valores incluidos en los códigos anteriores, deberá detallarse en nota a los estados financieros.
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Flujo neto originado por actividades de financiamiento (5.51.20.00): Representa el ingreso o
desembolso neto que se deriva de la utilización de las distintas fuentes de financiamiento a disposición
de la entidad. Está representado por la suma de los rubros que se indican a continuación:
Colocación de acciones de pago (5.51.21.10): Valor recaudado por emisión y colocación de acciones
de pago, menos los desembolsos por gastos asociados directamente a este proceso.
Obtención de préstamos (5.51.21.20): Efectivo ingresado por concepto de préstamos otorgados por los
bancos, financieras y cualquiera otra entidad que no se considere relacionada, tanto a corto como a
largo plazo.
Recaudación por colocación de títulos de deuda (5.51.21.30): Monto recaudado por concepto de
colocación de títulos de deuda, tales como bonos y pagarés. Dicho monto se presenta neto de los gastos
asociados directamente a la emisión y colocación de los títulos.
Préstamos de entidades relacionadas (5.51.21.40): Efectivo ingresado por préstamos documentados
otorgados por entidades relacionadas, tanto a corto como a largo plazo. Se entenderá por tales
préstamos, aquellos sujetos a condiciones explícitas de plazos, tasas de interés y otras.
Otros préstamos de entidades relacionadas (5.51.21.45): Se refiere a aquellas operaciones financieras
relacionadas con traspasos de fondos, destinados a cubrir necesidades transitorias de recursos. Se
clasifica en este código el ingreso neto que se produce cuando los préstamos de este tipo recibido son
superiores que los pagados.
Ingresos por otras fuentes de financiamiento (5.51.21.50): Ingresos de efectivo originados por fuentes
de financiamiento no definidas en los códigos anteriores. Si el monto incluido en este ítem supera el
10% del total de los ingresos por las actividades de financiamiento anteriores, deberá detallarse en nota
a los estados financieros.
Gastos financieros pagados (menos} (5.51.22.10): (Clasificación alternativa a la del código 5.51.12.30)
Pagos de intereses, comisiones y otros recargos relacionados directamente con la obtención de
financiamiento.
Dividendos pagados (menos) (5.51.22.20): (Clasificación alternativa a la del código 5.51.12.40)
Corresponde a los dividendos de cualquier tipo desembolsados.
63

Pagos por disminución de capital y recompra de acciones (menos) (5.51.22.30): Devoluciones de

capital en dinero a los accionistas para adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
Pagos de préstamos (menos) (5.51.22.40): Desembolsos por pagos de la porción de capital de los
préstamos definidos en el código 5.51.21.20.
Pagos de títulos de deuda (menos) (5.51.22.50): Desembolsos por amortización de la porción de capital
de los instrumentos señalados en código 5.51.21.30.
Pagos de préstamos a entidades relacionadas (menos) (5.51.22.60): Devoluciones de la porción de
capital de los préstamos otorgados por entidades relacionadas definidos en el código 5.51.21.40.
Pagos de otros préstamos a entidades relacionadas (menos) (5.51.22.65): Pago de la porción de capital
de los préstamos definidos en el código 5.51.21.45. Se clasifica en este código el desembolso neto que
se produce cuando los préstamos de este tipo pagados son superiores a los recibidos.
Otros pagos por actividades de financiamiento (menos) (5.51.22.70): Pagos de la porción de capital de
operaciones de financiamiento clasificadas en el código 5.51.21.50. Si estas operaciones han sido
individualizadas en notas, los desembolsos clasificados en este código deberán ser explicados en la
misma nota
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSION

Flujo neto originado por actividades de inversión (5.51.30.00): Representa el ingreso o desembolso
neto originado por las actividades destinadas a la adquisición y desapropiación de activos a largo plazo,
así como de otras inversiones en instrumentos financieros no incluidos en el efectivo y en los
equivalentes de efectivo. Corresponde a la suma de los rubros que se indican a continuación:
Ingresos por ventas de propiedad, planta y equipos (5.51.31.10): Precio de venta recaudado de los
bienes vendidos, incluido el impuesto al valor agregado si correspondiere. La recaudación se presenta
neta del impuesto pagado que grava la utilidad que produce la baja, si la entidad opta por clasificar tal
impuesto como flujo de inversión. (Clasificación alternativa a la del código 5.51.12.50)
Ingresos por ventas de intangibles y otros activos de largo plazo (5.51.31.20): Precio de venta
recaudado por intangibles y otros activos de largo plazo vendidos.
Ingresos por ventas de instrumentos financieros (5.51.31.30): Ingresos de efectivo originado por la baja
de instrumentos financieros, excepto los definidos como equivalentes del efectivo. Estos ingresos se
presentan netos del impuesto pagado que grava los excedentes que produce la baja, si la entidad opta
por clasificar tal impuesto como flujo de inversión (Clasificación alternativa a la del código
5.51.12.50).
64

Ingresos por ventas de inversiones permanentes (5.51.31.40): Precio de venta recaudado por la venta de
inversiones en empresas relacionadas y participaciones en negocios conjuntos. Esta recaudación se
presenta neta del impuesto pagado que grava los excedentes que produce la venta, si la entidad opta por
clasificar tal impuesto como flujo de inversión (Clasificación alternativa a la del código 5.51.12.50)
Recuperación de préstamos a entidades relacionadas (5.51.31.50): Porción de capital recuperado de
préstamos documentados definidos en el código 5.51.32.40, otorgados a empresas relacionadas.
Recuperación de otros préstamos a entidades relacionadas (5.51.31.55): Recuperación de la porción de
capital de préstamos otorgados a empresas relacionadas, definidos en el código 5.51.32.45. Se incluye
en este código el ingreso neto que se produce cuando dichos préstamos recuperados son mayores que
los otorgados.
Recuperación de préstamos a entidades no relacionadas (5.51.31.60): Recuperación de la porción de
capital de préstamos otorgados a entidades no relacionadas, definidas en el código 5.51.32.50.
Intereses percibidos (5.51.31.70): (Clasificación alternativa a la del código 5.51.11.20) Intereses y otros
recargos producidos por préstamos otorgados y por instrumentos de deuda emitidos por otras entidades.
Dividendos y otros repartos percibidos (5.51.31.80): (Clasificación alternativa a la del código
5.51.11.30) Dividendos de cualquier tipo y otros repartos de utilidades, provenientes de inversiones en
instrumentos de capital o en derechos societarios en otras empresas.
Otros ingresos de inversión (5.51.31.90): Ingresos de efectivo producidos por actividades de inversión
no definidas en los códigos anteriores. Si el monto incluido en este ítem supera el 10% del total de los
ingresos de inversión anteriores, deberá explicarse en nota a los estados financieros.
Incorporación de propiedad, planta y equipo (menos) (5.51.32.10): Desembolsos originados por la
fabricación, construcción, compra o cualquier forma de incorporación de propiedad, planta y equipo,
incluido el impuesto al valor agregado, cuando corresponda. Incluye el pago de los intereses
capitalizados, los cuales se consideran como parte del costo de los activos incorporados. Se incluyen en
este código, además, los pagos de la porción de capital de las cuotas de arrendamientos financieros y de
otras acreencias relacionadas directamente con las incorporaciones de activos fijos.
Pagos por adquisición y desarrollo de intangibles (menos) (5.51.32.20): Desembolsos capitalizados por
la adquisición y desarrollo de activos intangibles.
Pagos por adquisición de inversiones permanentes (menos) (5.51.32.30): Desembolsos por compras de
derechos en sociedades y acciones clasificadas como inversiones en empresas relacionadas, así como
participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos que sean considerados como efectivo y
equivalentes de efectivo, y que no correspondan a acuerdos habituales).
65

Préstamos a entidades relacionadas (menos) (5.51.32.40): Egresos de efectivo correspondientes a

préstamos documentados otorgados a entidades relacionadas. Se entenderá por tales préstamos,
aquellos que contienen cláusulas referidas a plazos, tasas de interés, u otras modalidades o condiciones.
Otros préstamos a entidades relacionadas (menos) (5.51.32.45): Se refiere a aquellas operaciones
relacionadas con traspasos de fondos, destinados a cubrir necesidades transitorias de recursos. Se
clasifica en este código el desembolso neto que se produce cuando los préstamos de este tipo otorgados
son superiores a los recuperados.
Préstamos a entidades no relacionadas (menos) (5.51.32.50): Egresos de efectivo correspondientes a
préstamos otorgados a entidades no relacionadas.
Otros desembolsos de inversión (menos) (5.51.32.60): Egresos de efectivo por inversiones no definidas
en los códigos anteriores. Si el monto incluido en este ítem supera el 10% del total de los desembolsos
de inversión anteriores, deberá explicarse en nota a los estados financieros.
Variación neta del efectivo y efectivo equivalente (5.51.40.00): Corresponde a la suma de los códigos
5.51.10.00, 5.51.20.00 y 5.51.30.00 y representa la diferencia entre el saldo inicial y el saldo final del
efectivo y equivalentes del efectivo.
Saldo inicial de efectivo y equivalentes del efectivo (5.51.50.00): Corresponde a los saldos de efectivo
y equivalentes del efectivo según el balance general inicial.
Efecto de diferencias de cambio sobre el efectivo y equivalentes del efectivo (5.51.60.00): Corresponde
al ajuste a la moneda funcional del saldo de efectivo o efectivo equivalente mantenido en una moneda
extranjera, utilizando la tasa de cambio al cierre del ejercicio.
Saldo final de efectivo y equivalentes del efectivo (5.51.00.00): Corresponde a los saldos de efectivo y
equivalentes del efectivo según balance general de cierre del ejercicio.
66

67

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas a los estados financieros representan la divulgación de cierta información que no está
directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios de la información
financiera tomen decisiones con una base objetiva. Esto implique que estas notas explicativas no sean
en sí mismas un estado financiero, sino que forman parte integral de ellos, siendo obligatoria su
presentación.
A través de esta circular, se establece la información mínima que deberá proporcionarse en las notas
explicativas, sin embargo, es necesario precisar claramente que los requerimientos de información que
esta Superintendencia establece no eximen a la administración de la sociedad de la responsabilidad de
divulgar toda información esencial. Es claro que esta Superintendencia no puede establecer a priori la
información que en cada caso particular debe divulgar la sociedad, y es por esto que la ley entrega la
responsabilidad por este concepto a quienes mejor la pueden llevar a cabo, esto es, los administradores
de la sociedad.
Las notas explicativas a los estados financieros se refieren a las cifras del ejercicio actual como a las
cifras comparativas presentadas respecto del ejercicio anterior corregidas monetariamente, y por
consiguiente, todas las notas deberán incluir la información requerida para ambos ejercicios
presentados.
Se deberá poner especial cuidado en la redacción y presentación de las notas explicativas a los estados
financieros, a fin de asegurar que éstas serán fácilmente entendidas e interpretadas.
El orden de las notas explicativas descritas a continuación es optativo, excepto para las tres primeras,
las que deberán anteceder al resto del conjunto.
Con el fin de establecer criterios mínimos de presentación, se proporciona la siguiente pauta:
1. Inscripción en el registro de valores: deberá señalarse en esta nota que la sociedad se encuentra
inscrita en el Registro de Valores y bajo la fiscalización de esta Superintendencia.
2. Criterios contables aplicados: esta nota incluirá una descripción de los criterios contables
aplicados. Esta descripción se referirá fundamentalmente a la selección de un criterio contable cuando
existen varias alternativas aceptables, a criterios particulares de la industria en que opera la empresa, y
a normas que tienen un efecto significativo en la posición financiera y los resultados de operación.
Entre éstos se mencionan los siguientes:
Período cubierto por los estados financieros si éste es diferente de un año;
Bases de conversión (cuando existen transacciones o estados financieros en moneda extranjera);
Métodos usados en la depreciación del activo fijo;
Métodos de valorización de existencias y sistemas de costos;
68

Métodos de amortización de todos los activos no monetarios significativos;

Criterios de valorización de inversiones;
Entre otros..
3. Cambios contables: deberá señalarse todo cambio en la aplicación de principios contables indicando
al menos: la naturaleza del cambio, justificación para hacerlo, su efecto en resultados y en otras
partidas de los estados financieros.
4. Corrección monetaria: deberá señalarse la corrección monetaria de las principales partidas de
activos, pasivos y patrimonio, así como cualquier otro antecedente relevante al respecto.
5. Existencias: en esta nota se deberá indicar la composición del rubro existencias, tales como:
productos terminados, productos en proceso, materias primas, etc.
6. Inversiones y valores negociables: se deberá indicar en esta nota cualquier otro antecedente relevante
que complemente el "Estado de inversiones", como por ejemplo: diferencias significativas entre el
valor económico y/o de mercado y contable de las inversiones, situaciones especiales que puedan
afectar a las sociedades filiales, coligadas, y demás entidades relacionadas, etc.
7. Provisiones y castigos: se deberá mostrar claramente un detalle con el monto y concepto a que
corresponda cada una de las provisiones del ejercicio. Al mismo tiempo deberán detallarse los castigos
significativos ocurridos durante el período.
8. Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto y largo plazo, deuda con el público,
cuentas por pagar, documentos por pagar, acreedores varios, cuentas por pagar a sociedades
relacionadas y otros pasivos a corto y largo plazo: se deberá proporcionar en esta nota explicativa una
adecuada revelación de los principales pasivos señalados en el título, ordenados por fecha de
vencimiento. En el caso de pasivos convencimiento superior a un año plazo, estos deberán mostrarse
agrupados por años de vencimiento. En el caso de obligaciones con bancos e instituciones financieras,
estas deberán ser individualizadas por monto adeudado a las principales instituciones acreedoras, del
mismo señalado anteriormente.
9. Impuesto a la renta: se deberá incluir la provisión del ejercicio y monto cubierto con pagos
provisionales, monto de las pérdidas tributarias aprovechables a futuro clasificadas por los años en que
éstas caducan, tasa de impuesto sí la empresa goza de alguna franquicia, etc.
Además, deberán indicarse en esta nota los montos contabilizados por concepto de impuestos diferidos.
10. Indemnizaciones por años de servicios al personal: deberán señalarse las bases para el cálculo de la
provisión, los criterios de contabilización, los gastos y pagos del ejercicio, etc.
11. Contingencias y compromisos: en esta nota se reemplazan las cuentas de orden deberá hacerse
especial referencia a: monto de garantías otorgadas, juicios o contingencias similares que a la fecha del
69

balance no han sido registrados, hipotecas y similares, monto de avales otorgados y cualquier pasivo
indirecto contraído por la empresa, compromiso por inversiones en activos y su financiamiento.
12. Avales obtenidos de terceros: en esta nota deberá hacerse referencia a los principales avales,
caucaciones, etc. recibidos de terceros en favor de la sociedad para garantizar obligaciones contraídas
por la compra de activos, operaciones de crédito de dinero, etc. Se deberá señalar en forma expresa la
relación entre la sociedad informante y el otorgante del aval o caución.
13. Moneda Extranjera: deberá incluirse en esta nota una adecuada revelación de los activos y pasivos
en moneda extranjera, los respectivos tipos de cambio utilizados, variación del ejercicio, y cualquier
otro antecedente relevante al respecto.
14. Cambios en el patrimonio: deberá establecerse claramente en esta nota, las variaciones
experimentadas por cada una de las cuentas de capital, reservas y utilidades que conforman el
patrimonio de la empresa. Asimismo, deberá señalarse el concepto por el cual se produjo la variación,
i.e.; aumentos de capital habidos durante el ejercicio, revalorización del capital propio, dividendos
declarados, etc.
Deberá asimismo, indicarse expresamente si existen restricciones para el pago de dividendos.
15. Transacciones con entidades relacionadas: las transacciones con entidades relacionadas y también
las transacciones con personas naturales relacionadas, tales como accionistas, directores,
administradores y/o liquidadores en su caso, etc., deberán ser adecuadamente reveladas en esta nota,
indicando la naturaleza, volumen y efecto de estas transacciones en los resultados del ejercicio; los
saldos representados en el balance con entidades o personas relacionadas deben revelarse, indicando el
nombre de la entidad o persona relacionada, naturaleza de la relación, montos y plazos de
vencimientos, de acuerdo a lo estipulado en la circular N° 109, del 14 de diciembre de 1982, o la que la
remplace. En caso de no existir transacciones con entidades relacionadas, esto se deberá mencionar
expresamente.
16. Remuneraciones del directorio: en esta nota deberá detallarse toda remuneración que los directores
hayan percibido de la sociedad, durante el ejercicio comprendido, incluso las que provengan de
funciones o empleos distintos del ejercicio de su cargo, o por concepto de gastos de representación,
viáticos, regalías y, en general, todo otro estipendio.
17. Transacciones de acciones: se deberá indicar las compras y ventas de acciones de capital efectuadas
durante el ejercicio por el presidente, directores, administradoras o liquidadores en su caso, e
inspectores de cuentas. También deberán indicarse las transacciones efectuadas por los accionistas
mayoritarios (de acuerdo a lo definido en el artículo 12, ley N° 18.045) de la sociedad (ver Circular N°
109, del 14 de diciembre de 1981).
70

18. Sanciones: deberá dejarse establecido en esta nota las sanciones aplicadas, durante el período por
esta Superintendencia, hayan sido éstas a los directores, administradoras, o a la sociedad misma, así
como también el origen de éstas.
19. Hechos posteriores: incluye todos aquellos hechos significativos de carácter financieros o de
cualquier otra índole, ocurridos entre la fecha de término del ejercicio y la de presentación a esta
Superintendencia de los estados financieros, tales como: fluctuaciones significativas en activos fijos,
variaciones cambiarias de importancia, variaciones significativas de operaciones de la empresa,
cambios en el directorio y/o en los principales ejecutivos, variaciones significativas en alguna
condición de mercado, etc. Se deberá también incluir en esta nota todo compromiso significativo que la
empresa haya adquirido directa o indirectamente en el período mencionado. En caso de que no
existieran hechos posteriores, esto se deberá mencionar expresamente.
ADEMAS DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS MENCIONADAS
ANTERIORMENTE, SE DEBERAN INCLUIR TODAS AQUELLAS QUE PROPORCIONEN
SUFICIENTE INFORMACIÓN PARA COMPRENDERLOS E INTERPRETARLOS.
71

CONCLUSION
Por lo que se pudo concluir que la contabilidad ha evolucionado a través del tiempo, debido a la
tecnología y la necesidad de los países, en que hubiera una información homogénea y transparente, por
lo que en Chile se aceptaron las normas internacionales de información financiera elaboradas por la
IASB, por lo que ahora los contadores deberán actualizarse y adaptarse al cambio, en donde estas
normas genero un gran impacto a la contabilidad, debido a que los países están más conectado por la
globalización por lo que es necesario de que los estados financieros se presenten de acuerdo a ciertos
parámetros para que se pueda compara con otros estados financieros de otras empresas o de las misma
pero de diferente periodo, por lo que ahora debemos preparar y presentar los estados financieros de
acuerdo a la NIC1 y la Circular 1501 FECU-IFRS para las empresas que se encuentren escrita en la
superintendencia de valores. La NIC1 nos proporciona instrucciones detalladas de como debemos
presentar los estados financieros como el estado de situación financiera, estado de resultado integral,
estado de cambio del patrimonio, y el estado de flujo en efectivo, además de presentar notas
explicativas de las políticas que hemos utilizados para la conformación de los estados financieros. La
Circular 1501 FECU-IFRS se complementa con la NIC1 para que las grandes empresas y sus afiliadas
puedan entregar una información más fiable y relevantes para una gran variedad de usuarios, por lo que
se entregara una información generaliza para cubrir las necesidades de estos, ya que estos no pueden. A
través de esta información que proporciona los estados financieros los usuarios pueden tomar mejores
decisiones frente a la incertidumbre del futuro y que tenga un bajo costo de oportunidad.
Como mencionamos en la introducción, también abordamos el tema de fondo fijo, el cual como
pudimos estudiar, nos ayuda para poder apalear pequeños gastos que surgen en el diario vivir de la
empresa, el funcionamiento como mencionamos del fondo fijo es asignándole la responsabilidad a un
empleado de manejar la cantidad que se estime conveniente en ese momento, además en ocaciones será
necesario reponer el fondo fijo, para así mantenerlo en el tiempo, también es conocido como caja
chica.
Otro tema importante que abordamos es acerca de la conciliación bancaria, el cual nos muestra las
discrepancias que pueden existir entre la contabilidad de la empresa y la cartola bancaria, esto se puede
corregir mediante los 3 pasos mencionados en el informe, los cuales son preconciliación, ajustes
necesarios y conciliación final.
72

Lo importante de la conciliación bancaria es que podemos establecer un medio para corregir los
errores que con frecuencia se presentan entre la empresa y el banco, debemos si considerar la
conciliación bancaria como una herramienta, la cual es muy necesaria en nuestra contabilidad.
También abordamos el tema de apertura y cierre de libros, en la apertura de libros aprendimos que
estos se clasifacan en empresas de personas naturales y sociedad anónimas, estas ultimas con un
proceso mas complejo que las primeras, ya que deben pasar por mas procesos como por ejemplo
mediante escritura señalar las guanacias y perdidas que afectan a cada inversionista, además de que
deben detallar su aporte en la empresa.
Destacamos la importancia de este trabajo en términos del aprendizaje obtenidos, ya que al investigar
sobre el tema, pudimos aumentar nuestros conocimientos, y bajo este contexto creemos que es
productivo aprender de estos temas, ya que la contabilidad, sobre todo en Chile como mencionamos
anteriormente ha evolucionado bastante y es importante que como país estemos a la vanguardia de las
nuevas normas y técnicas contables, las cuales en primera instancia se aplican a las grandes empresas,
pero es importante señalar que en enero del año 2013 será una fecha clave, ya que en aquel día las
pymes deberán someterse bajo las normas IFRS, estableciendo así un gran desafío ya que las empresas
en su gran mayoría estarán bajo esta nueva norma, sin duda no podemos negar que la contabilidad esta
evolucionando día a día, lo cual es importante para nosotros como futuros personales, como también
indudablemente para el país.
73

LINKOGRAFIA Y BLIBLIOGRAFIA
http://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtml
http://es.wikipedia.org/wiki/Banco
http://html.rincondelvago.com/fon
http://es.wikipedia.org/wiki/Estados_financieros
http://www.uady.mx/~contadur/files/material-clase/raul-vallado/CF05_estadoderesultados.pdf
http://www.ayudacontador.cl/ayudacontador/fecu/est_10.htm
Contabilidad información y control de las empresas / Gabriel torres Salazar
74

AUTOEVALUACION
Marcelo Castro: 7.0
Víctor Riquelme: 7.0
75


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Universidad Católica del Norte

Facultad de Economía y Administración

Fecha: 25 de enero de 2012

Contador Auditor – Contador Público

Contador Auditor – Contador Público

Contador Auditor – Contador Público

 Normas Internacionales de Información Financiera

Contador Auditor – Contador Público

Contador Auditor – Contador Público

Contador Auditor – Contador Público

b) Por medio de la conciliación bancaria

Estudiaremos la diferencia entre estas dos contabilidades mediante un ejemplo:

Contabilidad de la empresa Contabilidad del banco

Contador Auditor – Contador Público

ETAPAS DE LA CONCILIACION BANCARIA

La conciliación bancaria se divide en 3 etapas:

La preconciliacion es la primera parte de la conciliación bancaria, aquí principalmente deberemos

Contador Auditor – Contador Público

FORMULACION DE LA CONCILIACION BANCARIA

Corresponde a la etapa final de nuestro proceso, en la cual básicamente elaboraremos nuestra

Según lo visto en clases y de acuerdo a los contenidos de la misma, estableceremos el siguiente

Contador Auditor – Contador Público

Contador Auditor – Contador Público

Contador Auditor – Contador Público

APERTURA Y CIERRE DE LIBRO

Contador Auditor – Contador Público

Asiento de apertura en sociedades de persona

Contador Auditor – Contador Público

Contador Auditor – Contador Público

Pago de aportes comprometidos

Asientos de apertura en sociedades de cap ital

Contador Auditor – Contador Público

Contador Auditor – Contador Público

Contador Auditor – Contador Público

Cierre de las cuentas y de los libros

Contador Auditor – Contador Público

Para ilustrar lo descrito, efectuaremos a continuación cuatro asientos de cierre:

Contador Auditor – Contador Público

Cierre de libro mayor

Contador Auditor – Contador Público

1.-Finalidad de los Estados Financieros:

Contador Auditor – Contador Público

Contador Auditor – Contador Público

2.-El conjunto completo de Estados Financieros comprende:

3.-Identificación de los estados financieros

Contador Auditor – Contador Público

Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF:

Hipótesis en Negocio en Marcha

Contador Auditor – Contador Público

Base contable de acumulación o devengo

Contador Auditor – Contador Público

Materialidad (Importancia relativa)

El auditor deberá considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades relativamente

Contador Auditor – Contador Público

estimaciones contables para la cuantificación de determinados rubros y que toman decisiones

Uso de la importancia relativa en auditoría, se emplea para:

Contador Auditor – Contador Público

Ejemplos: partidas de importancia relativa

Contador Auditor – Contador Público

Ejemplo Si decido ir a mi banco A me conceden un préstamo, tengo que pagar periódicamente

Ejemplo 3.10: periodo sobre el que se informa

Contador Auditor – Contador Público

Nota 1 Bases de elaboración y políticas contables