AREA TRIBUTARIA I

Área: TRIBUTARIA
Contenido:
I
INFORME TRIBUTARIO:
El Interés Moratorio en Materia Tributaria .............................................................................................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA
- Retenciones del Impuesto a la Renta de Personas Naturales no Domiciliadas ................................................................ I-4
- Incluyen Nueva Circunstancia Posterior a la notificación que permite Revocar o Modificar los Actos de la Adminis-
tración Tributaria ............................................................................................................................................................................................. I-10
- Proyectos de Ley aprobados por el Congreso y pendientes de promulgación por el Ejecutivo ............................. I-10
CASUÍSTICA
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria ............................................................................................................ I-12
ASESORÍA APLICADA .................................................................................................................................................................................. I-15
SECTORIAL
Aspectos Tributarios de las Empresas de Transporte Público de Pasajeros ............................................................................ I-18
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ................................................................................................................................................................. I-22
JURISPRUDENCIA AL DÍA .......................................................................................................................................................................... I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................. I-24

El Interés Moratorio en Materia Tributaria I

Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la
Pontificia Universidad Católica del Perú
1. Introducción
Como sabemos, de acuerdo al criterio
fuente, los intereses pueden ser conven-
cionales o legales; y de acuerdo al criterio
función, éstos pueden ser compensatorios
o moratorios.
El interés convencional es aquel estable-
cido por las partes, surge de la voluntad
de éstas, a diferencia del interés legal que
es aquel establecido por la ley, nace por
imperio de la ley, la misma que fija el de-
ber del deudor de pagar intereses.
El interés es compensatorio de acuerdo a lo
señalado por el artículo 1242° del Código
Civil, cuando constituye la contraprestación
por el uso del dinero o de cualquier otro
bien, y es moratorio cuando tiene por fi-
nalidad indemnizar la mora en el pago.
De este modo podemos afirmar la exis-
tencia de cuatro tipos de interés en nues-
tra legislación: i) convencional compen-
satorio, ii) convencional moratorio, iii) le-
gal compensatorio y iv) legal moratorio.
El interés convencional compensatorio(1)
es aquél que se pacta y que puede tener la
finalidad de compensar, equilibrar, resta-
blecer el equilibrio patrimonial, o de lu-
crar. Este tipo de interés proporciona al
acreedor un lucro, un beneficio, ganancia
o una compensación por el uso de un ca-
ejecución de una obligación. Para que de una deuda tributaria, o de un tipo de N
exista y se devengue el interés convencio- obligación tributaria, como podría ser por F
nal moratorio es necesario se cumplan tres ejemplo, los pagos a cuenta no efectua- O
condiciones: 1) que exista pacto expreso, dos oportunamente. R
2) que exista incumplimiento o mora, 3) Recordemos que, el artículo 61° del M
que se haya constituido en mora al deu- MCTAL establece que el pago efectuado
dor, salvo pacto de mora automática. E
fuera de término hace surgir sin necesi-
El interés legal es aquél que nace como dad de actuación alguna de la Adminis-
consecuencia de la voluntad del legisla- tración Tributaria, la obligación de pagar T
dor, la obligación de pagar intereses se juntamente con el tributo un interés, esto R
encuentra ajena a la voluntad de las par- es, que en el caso que el sujeto pasivo no I
tes, y será compensatorio o moratorio cumpla dentro del término con pagar la B
dependiendo de la función que desem- deuda tributaria, se devengará de pleno U
peñe, si la finalidad es compensar será derecho un interés que tiene, a decir de la T
compensatorio; pero si tiene como fin exposición de motivos de este artículo un
indemnizar la mora en el cumplimiento carácter indemnizatorio y deberá liquidar-
A
de la obligación, será moratorio. se hasta la extinción de la obligación. Ésa R
Sobre esto se debe tener en cuenta que, es la razón por la cual los intereses I
el interés legal no debe ser confundido devengan inclusive hasta el día del pago. O
con el supuesto contemplado en el artí- Por su parte, el artículo 62° del MCTAL
culo 1245° del Código Civil conocido precisa que lo señalado en el párrafo an-
como «interés convencional de tasa legal», terior, esto es, que también se devengarán
en el cual las partes han convenido el pago intereses a cargo del fisco cuando se co-
de intereses (por esta razón estamos ante bre indebidamente tributos a los contri-
un caso de interés convencional y no ante buyentes. No se hace diferencia entre el
el caso de interés legal); pero por alguna tipo de interés a devengarse. Esto signifi-
razón han omitido señalar cuál es la tasa ca que se aplicaría el mismo tipo de inte-
de interés que se va a pagar. En este caso el rés (para ser más estrictos, se devengaría
legislador ha previsto que cuando deba la misma tasa de interés).
pagarse interés sin haberse fijado la tasa,
En el CT-CIAT también se regula el
el deudor deberá abonar el interés legal. devengamiento automático de intereses,
Asimismo, es preciso recordar que la tasa así precisa el articulo 37° que «el no pago
es la medida del interés. Es una medida en tiempo de los créditos derivados de la
que fijará la cuantía de la obligación acce- obligación tributaria generará un intere-
soria que es el interés. Ésa es la razón por ses moratorio…, sin necesidad de actua-
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

pital. Se devenga sólo cuando se haya pac-
tado, a excepción del caso del contrato de
mutuo donde los intereses se presumen(2).
El interés convencional moratorio(3), llama-
do también indemnizatorio o punitorio,
tiene por finalidad indemnizar la mora en
el pago, resarcir al acreedor del daño pro-
ducido por el incumplimiento o por el mal
cumplimiento del deudor, cumple la fun-
ción económica de reparar la mora en la
(1) Artículo 1242° Código Civil 1984
(2) Artículo 1663° Código Civil 1984
(3) Artículo 1242° Código Civil 1984
la cual siempre se habla de «La Tasa de ción alguna de la Administración Tributaria,
Interés Moratoria», podríamos indicar la el cual se calculará por cada mes o fracción
«medida del Interés Moratorio» de mes transcurrido hasta la extinción de
la obligación…». En el comentario de este
2. Concepto Tasa de Interés artículo se precisa que además de consa-
Moratoria (TIM)
grarse la aplicación automática de un inte-
El interés es moratorio cuando tiene por rés moratorio por el pago fuera de término,
finalidad indemnizar la mora en el pago, es necesario que al establecer el monto de
nace por imperio de la ley, en derecho estos intereses, se tenga en cuenta que és-
tributario estamos ante el caso del interés tos deben ser lo suficientemente elevados
legal moratorio. Y en el caso tributario, para que el retraso de parte de los sujetos
definitivamente el interés se devenga pasivos en el pago de la obligación tributaria
como consecuencia de mora en el pago no les reporte ventajas financieras.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO
3. Tratamiento del Interés en el
Código Tributario
Antes de efectuar el análisis sobre el tra-
tamiento vigente a los intereses en mate-
ria tributaria, vamos a ver cómo se ha tra-
tado esta institución en los distintos Có-
digos Tributarios que hemos tenido.
3.1 Primer Código Tributario
El Congreso autorizó al Poder Ejecutivo
mediante la Ley 16043 se ponga en vi-
gencia con fuerza de ley el Proyecto de
Código Tributario, el mismo que se apro-
bó con el Decreto Supremo 263-H del 12
de agosto de 1966.
Éste fue el primer Código Tributario en
nuestra legislación. En esta norma no se
incluye a los intereses como parte de la
deuda tributaria, así, en el artículo 29° de
esta norma se señala que «La Administra-
ción Tributaria deberá exigir el pago total
de la deuda tributaria, de la cual forman
parte las sanciones respectivas, así como,
el recargo a que se refiere el artículo 30°».
El recargo, de acuerdo al artículo 30 de la
misma norma, precisa que para los casos de
aplazamiento y fraccionamiento, «las cuotas
o porciones aplazadas sufrirán un recargo
de 1.5% al mes o fracción de mes, debiendo
garantizarse la deuda mediante prenda, hi-
poteca, fianza, u otra garantía suficiente, real
o personal a juicio de la Administración».
Así, de acuerdo a lo señalado, la deuda
tributaria estaba compuesta por el tribu-
to, las sanciones y los recargos.
En este sentido, de acuerdo a lo establecido
por el Primer Código Tributario, las infrac-
ciones tributarias eran pasibles de sanción
económica, y se denominaba a estas san-
ciones «recargos» y en otros casos «multas».
Los recargos generalmente eran porcen-
tajes del tributo, no como ahora, que la
multa es uno de los tipos de sanciones a
las infracciones tributarias, las mismas
que tienen como referencia a la Unidad
Impositiva Tributaria y no al tributo.
Pero no se aplicaban «intereses» para los
tributos impagos o sanciones impagas. No
obstante, este código no utiliza el término
intereses, el recargo tiene naturaleza jurí-
dica de interés así por ejemplo, precisaba el
artículo 154° que «Cuando el pago de los
tributos deba ser hecho directamente por el
contribuyente o el responsable, sin gestión
previa del órgano administrador competen-
te, y dicho pago se efectúe después de ven-
cidos los plazos que fijen las leyes y sus
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
reglamentos, se sancionará la mora con un
recargo del 2% por mes o fracción de mes,
hasta la fecha de su cancelación».
El artículo mencionado en el párrafo an-
terior nos recuerda al 33° del Código Tri-
butario actual, en el cual se precisa que
«El monto del tributo no pagado dentro
de los plazos indicados por el artículo 29°
devengará un interés equivalente a la Tasa
de Interés Moratorio (TIM), la cual no po-
drá exceder del 10%...».
Es evidente que en ambos casos se está
indemnizando al Acreedor Tributario por
1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
la mora en el cumplimiento de la obliga-
ción de parte del deudor tributario.
Estamos pues ante el caso de interés
moratorio independientemente de la ma-
nera como el legislador lo haya denomi-
nado. La naturaleza jurídica es la misma.
Es por ello, que cuando se define al recar-
go, se precisa que «es una sanción de
carácter pecuniario que se impone por el
incumplimiento de obligaciones sustan-
ciales y que consiste en un determinado
porcentaje del adeudo».
Esta definición podría encajar sin lugar a
dudas dentro de lo que entendemos por
interés moratorio, es aquella suma de di-
nero que se cobra como consecuencia de
un incumplimiento en una obligación de
dar una suma de dinero y puede o no
consistir en un porcentaje del adeudo.
3.2 Segundo Código Tributario
Con el artículo 28° del Decreto Ley 25859
(segundo Código Tributario) se estableció
que la deuda tributaria estaba constituida
por el tributo, las multas y los intereses.
Aquí es importante precisar que los Códi-
gos Tributarios contenidos en el Decreto
Legislativo 773 y 816 repiten el mismo con-
cepto en el artículo 28° de cada uno de
ellos, en cuanto a los componentes de la
deuda tributaria, pero se diferencian en los
conceptos que comprenden los intereses.
Asimismo, en cuanto a los intereses, el
artículo 28° antes señalado precisó que
éstos estaban comprendidos por:
1. El interés moratorio por el pago extem-
poráneo del tributo compuesto por el
interés inicial y el interés diario, a que se
refería el artículo 33° del Código. El artícu-
lo 33° a su vez establecía que el monto del
tributo no pagado dentro de los plazos
establecidos por la Administración
Tributaria, devengarán un interés equiva-
lente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM).
Lo novedoso de este artículo era que
para el cálculo de la TIM se establecía
un interés inicial, que se aplicaba por
una sola vez, además del interés diario
que se aplicaba desde el día siguiente a
la fecha del vencimiento y se devengaba
hasta la fecha de pago.
2. El interés aplicable a las multas a que
se refiere el artículo 181° del Código.
Para estos efectos, precisaba el artícu-
lo 181° del Código Tributario que las
multas impagas serán actualizadas uti-
lizando la tasa de interés moratorio
(TIM) sin considerar el interés inicial.
3. El interés por aplazamiento y/o frac-
cionamiento de pago previsto en el
artículo 36° del Código. El mismo que
precisaba que, «a la deuda materia del
fraccionamiento y/o aplazamiento se
le aplicará un interés equivalente al
80% del interés moratorio (TIM)».
Veamos cómo el legislador tributario es-
tableció con esta norma(4) un interés le-
gal moratorio con tasas diferentes, pues
si bien es cierto en ambos casos se aplica
(4) Artículo 28° del D.L. 25859
la TIM, la tasa de interés que se pagará
como consecuencia del pago extemporá-
neo del tributo siempre será mayor a la
tasa de interés aplicable para las multas
impagas debido a que en este último caso,
no se considera el interés inicial.
En estos dos casos, la naturaleza del interés
es legal moratoria, esto debido a que nace
como consecuencia de una norma legal y
que tiene por finalidad indemnizar al acree-
dor, que en este caso es el Estado. En ambos
casos, se trata de intereses que la ley ha insti-
tuido como indemnización específica por el
retardo en el cumplimiento de las obligacio-
nes del contribuyente. En el primer caso, por
el pago extemporáneo del tributo, y en el
segundo caso por las multas impagas.
3.3 Aplazamiento y/o Fraccionamiento
de deudas tributarias
Un caso distinto es el contemplado por el
numeral 3) del artículo 28° del Código Tri-
butario, en el que se prevé el pago de inte-
rés como consecuencia de un contrato de
aplazamiento y/o fraccionamiento. Debien-
do entenderse por aplazamiento, que hay
un período de tiempo durante el cual no se
paga la deuda tributaria, y fraccionamien-
to, cuando la deuda se divide en varias par-
tes. Es por ello, que se puede tratar de un
aplazamiento, de un fraccionamiento so-
lamente, o de un aplazamiento y fraccio-
namiento de la deuda tributaria.
Si bien es cierto, en este caso también se
calcula el interés sobre la base de la Tasa
de Interés Moratoria (TIM), la naturaleza
jurídica de los intereses no parecen
moratorios, sino compensatorios.
Nos explicamos, en los casos de aplaza-
miento y fraccionamiento, lo que hay de
por medio es un contrato entre la Admi-
nistración Tributaria y el contribuyente, lo
que nos sugiere que la naturaleza jurídica
del interés que se aplica en estos casos es
compensatoria y no moratoria. Y también
nos estamos poniendo en el caso en el cual
se hubieren devengado intereses moratorios
como consecuencia de tributo impago (por
ejemplo), al aprobarse el aplazamiento o frac-
cionamiento, es discutible si esos intereses
siguen manteniendo la calidad de
moratorios o pasan a ser compensatorios.
En este mismo orden de ideas, el Tribunal
Fiscal mediante la RTF N° 6957-4-2002,
de 13.12.02 señalo lo siguiente «En caso
de pérdida de fraccionamiento, la TIM
señalaba en el artículo 33° del Código Tri-
butario se aplicará a partir del día siguiente
en que se incurra en causal de pérdida
del Fraccionamiento Especial, …»
3.4 Intereses por Pagos Indebidos o
Pagos en exceso
Otro caso que está comprendido con la
tasa de interés es aquél que se devenga
como consecuencia de las devoluciones
por pagos indebidos o por pagos en ex-
ceso. Este tema fue regulado en el Decre-
to Legislativo 25859 como en el Decreto
Legislativo 773 y 816 en el artículo 38°
del Código Tributario.

Como sabemos la devolución por pagos
indebidos o en exceso se puede deber o
tener como origen a:
i) Un error del contribuyente cuando efectúa el
cálculo de la deuda tributaria que debe pagar,
ii) Un error de la Administración Tributaria que
requiere una cantidad no debida, originando
para el contribuyente un pago indebido, o
requiere una cantidad debida, pero en exce-
so, originando un pago en exceso
iii) Cuando la Administración Tributaria de Oficio
devuelve al darse cuenta del error, y
iv) Cuando la Administración Tributaria al momen-
to de efectuar la devolución de tributos paga-
dos indebidamente o en exceso por el contri-
buyente incurra en este mismo error, es decir
devolver en exceso o devolver indebidamente.
Las respuestas de parte del legislador so-
bre cuál es el tipo de interés legal que se
aplica en estos casos han ido variando a
través del tiempo, y en algunos casos se
han regulado algunos y no todos los ca-
sos posibles expuestos en el párrafo an-
terior.
Consideramos que independientemente
de la forma en que el legislador reguló
estas situaciones, algunas veces toman-
do como referencia para el pago de los
intereses la tasa de interés pasiva (TIPMN
o TIPMEX) o la tasa de interés activa (TIM)
en todos aquellos casos de pagos indebi-
dos o en exceso referidos en los párrafos
precedentes, éstos tienen naturaleza jurí-
dica de interés legal compensatorio, pues
no se trata de ninguna manera de indem-
nizar a una parte por el incumplimiento
de una obligación, debido justamente a
que no existe incumplimiento y como con-
secuencia de ello, no puede haber mora.
3.5 Tercer y Cuarto Código Tributario
Si bien es cierto, como hemos indicado
los últimos tres Códigos Tributarios(5) han
tratado el tema de manera similar, con
algunas diferencias, el Decreto Legislati-
vo 773(6) trajo como novedad que cuan-
do el pago indebido o en exceso se origi-
ne como consecuencia de un requerimien-
to de la Administración Tributaria, el inte-
rés que se pagará estará referido a la TIM.
Esta referencia a la tasa activa se mantuvo
también con el Decreto Legislativo 816(7),
pero el legislador cambió la regulación
con la Ley 27038(8), que es el régimen
que actualmente tenemos.
Otra novedad importante en el tercer Có-
digo Tributario, el Decreto Legislativo 773,
es que en el artículo 28° al señalarse que
los intereses comprenden el interés
moratorio por el pago extemporáneo del
tributo a que se refiere el artículo 33°, ya no
se contempla al interés inicial que si se esta-
blecía en el Segundo Código Tributario.
Resumiendo lo hasta aquí explicado, la tasa
de interés aplicable para los adeudos de
carácter tributario tiene naturaleza legal, y
5 Contenidos en el D.L. 25859, D.Leg.773 y D.Leg.816
6 Tercer Código Tributario
(7) Cuarto Código Tributario
(8) Norma que modifica entre otros el artículo 38 del D.Leg.816,
y vigente a partir del 1 de enero de 1999
AREA TRIBUTARIA
en algunos casos son compensatorios y
en otros moratorios.
La tasa de interés aplicable a los pagos
extemporáneos y las multas impagas es
la Tasa de Interés Moratorio (TIM) y tie-
nen naturaleza de interés legal moratorio.
La tasa de interés aplicable en los casos
de devolución de pagos indebidos o en
exceso originado o no en requerimientos
de la Administración Tributaria, de acuer-
do al artículo 38° del Decreto Legislativo
816, modificado por la Ley 27038 no po-
drá ser inferior a la Tasa de Interés Pasiva
de mercado promedio ponderado para
las operaciones en moneda nacional
(TIPMN) que fija la Superintendencia de
Banca y Seguros, y tiene naturaleza de
interés legal compensatorio.
La tasa de interés aplicable para aquellos
casos de devolución efectuadas por la
Administración Tributaria que resulten en
exceso o en forma indebida se calcula
sobre la base de la TIM y tiene naturaleza
jurídica de interés legal compensatorio.
4. ¿Quién fija la TIM?
La TIM (Tasa de Interés Moratorio) era fija-
da por SUNAT para el caso de los tributos
que administra, o cuya recaudación estu-
viera a su cargo, y tratándose de tributos
administrados por otros entes, la TIM era
fijada por Resolución Ministerial de Eco-
nomía y Finanzas, esto hasta la dación del
Decreto Legislativo 953.
Como sabemos, el Decreto Legislativo
953, publicado el 05.02.04, ha modifica-
do entre otros el artículo 33° del Código
Tributario, ahora, SUNAT sigue teniendo
la facultad para fijar la TIM respecto de
los tributos que administra o cuya recau-
dación estuviere a su cargo.
En el caso de tributos que son administra-
dos por los Gobiernos Locales, la TIM será
fijada mediante la Ordenanza Municipal,
con la sola limitación, que esa TIM no po-
drá ser mayor a la que establezca la SUNAT.
En el caso de los tributos que son admi-
nistrados por otros órganos distintos a
SUNAT y a los Gobiernos Locales, indica
la norma vigente que, la TIM será la que
establezca SUNAT, salvo que se fije una
TIM diferente (a la señalada por SUNAT),
mediante el instrumento normativo de la
Resolución Ministerial de Economía y Fi-
nanzas. Esto significa entonces, que en
principio la TIM podrá ser fijada por SUNAT,
pero también puede fijarse mediante una
Resolución Ministerial del MEF.(9)
Aquí debemos notar que no se ha estableci-
do una limitación similar a la contemplada
para aquellos casos establecidos por los Go-
biernos Locales, de lo cual se podría interpre-
tar que en este último caso ¿la TIM podría
ser mayor a la establecida por SUNAT?
Creemos que no debería ser así, es decir,
el tope o límite debería ser la TIM fijada
por SUNAT, pero ello no se desprende
claramente de la norma.
(9) Ministerio de Economía y Finanzas
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83
I
5. Tratamiento Interés Derecho
Civil y Derecho Tributario
En la legislación civil vamos a encontrar
tanto el interés convencional como el le-
gal, en la legislación financiera también
podemos encontrar ambos tipos de inte-
rés; pero con la peculiaridad que en eco-
nomías como la nuestra donde las tasas
de interés aplicables para adeudos dentro
del sistema financiero se encuentran libe-
ralizados y como consecuencia de ello, el
precio del interés se fija por la oferta y la
demanda, no se da una «convención» en
estricto entre un sujeto deudor y un sujeto
acreedor, sino que el precio se rige por la
oferta y la demanda que engloba a un gru-
po de sujetos ofertantes de dinero y a un
grupo de sujetos demandantes de dinero.
En Derecho Tributario, la obligación (vin-
culo de naturaleza jurídico) que surge
entre el sujeto deudor y acreedor tiene
características especiales, así lo señala el
artículo 1° del Código Tributario:
«La obligación tributaria, que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el deu-
dor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente».
Veamos, en primer lugar, que se trata de
una obligación de derecho público, don-
de una de las partes necesariamente va
ser el Estado y la otra será el administra-
do, denominado para efectos tributarios
contribuyente.
No existe una relación de igualdad entre las
partes intervinientes, como sí se da en el
derecho civil. Esto debido entre otras cosas,
a que es el Estado en ejercicio de la potes-
tad tributaria, es el que ejerce su poder de
imperio para establecer normas jurídicas y
crear tributos, establecer prohibiciones y
conceder exoneraciones y otros beneficios.
En segundo lugar, la obligación tributaria
es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario establecido por ley, esto quiere
decir que la obligación nace como conse-
cuencia de una ley que así lo establece, y que
la voluntad de una de las partes denomina-
da contribuyente es ajena a la obligación
tributaria, por el contrario, se encuentra «so-
metida» a la voluntad del legislador, espe-
cíficamente a las normas dictadas por él.
Así lo establece la norma XI del Código
Tributario Vigente(10) «las personas natu-
rales o jurídicas... están sometidos al cum-
plimiento de las obligaciones estableci-
das en este Código y en las leyes y regla-
mentos tributarios»
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Para el legislador tributario se encuentra
ajena la posibilidad que las partes conven-
gan el interés como sí sucede en la legisla-
ción civil y financiera. Es por ello que tanto
si tratamos de la Tasa de Interés Moratoria
(TIM), como de la Tasa de interés prome-
dio ponderado para las operaciones pasi-
vas (TIPMN), está es fijada por la Adminis-
tración Tributaria mediante Resoluciones
de intendencia, no se da la figura de la
«convención o acuerdo de voluntades».
(10) Así también lo establecía la norma XII del Primer Código
Tributario aprobado mediante D.S. 263-H, de 12.09.1966.
1-3
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
A Retenciones del Impuesto a la Renta de
C
T Personas Naturales no Domiciliadas
U C.P.C. Josué Bernal Rojas
A Miembro del Staff Interno de la Revista
L Actualidad Empresarial
I ruana.
D Base legal:
L
A as personas naturales domiciliadas
D en nuestro país tributan por las ren-
tas obtenidas en cualquier parte del
Y mundo, sin embargo, cuando se trata de
personas naturales no domiciladas, ellas
tributarán en nuestro país sólo por las ren-
A tas de fuente peruana, para lo cual previa-
P mente debemos conocer cuáles son los
L tuar actividades vinculadas con actos
criterios a tener en cuenta para establecer
I las rentas de fuente peruana y el domicilio
C de la persona, asimismo es necesario co-
A nocer la renta neta o bruta y la tasa que
C afecta dichas rentas con las que tributará
I el no domiciliado en nuestro país, en el
O presente artículo realizamos un breve es-
tudio y mostramos algunos casos prácti-
N cos para el mejor entendimiento del tema.
P nos, edificaciones e instalaciones fijas
1. Personas Naturales no domici-
R liadas
A integrantes de dichos predios urba-
Se considera personas naturales no do-
C miciliados a las personas de nacionalidad
T separados sin alterar, deteriorar o des-
peruana que hayan salido del Perú y hu-
I bieran adquirido la residencia en otro país,
C con excepción de las personas que de-
A sempeñan en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales y que
hayan sido designados por el Sector Pú-
blico Nacional.
También se considerán personas natura-
les no domiciliadas a las personas de na-
cionalidad extranjera que no hayan resi-
dido o permanecido en el país durante
un período de dos años o más en forma
continuada, se computa como período
de residencia las ausencias temporales de
hasta noventa días calendario acumula-
dos en cada ejercicio gravable.
Tratándose de peruanos que hubieran
perdido su condición de domiciliados la
recobrarán en cuanto retornen al país, a
menos que lo hagan en forma transitoria
no permaneciendo más de seis meses
acumulados en el curso del ejercicio
gravable.
Las personas naturales se consideran do-
miciliadas o no en el país según fuere su
condición al principio de cada ejercicio
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
gravable, los cambios producidos en el
transcurso del ejercicio producirán efectos
a partir del ejercicio siguiente, salvo en el
caso que se haya adquirido la residencia
en otro país, la condición de domiciliado
se pierde al momento de salir del país.
Base legal:
Arts. 7º y 8º Ley del Impuesto a la Renta y Art.
4º Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. Base Jurisdiccional del Impues-
to a la Renta
1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
En el caso de contribuyentes no domici-
liados en el país, el impuesto recae sólo
sobre las rentas gravadas de fuente pe-
Art. 6º Ley del Impuesto a la Renta, Art. 5º
Inc. b) del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Renta de Fuente Peruana
Se considera rentas de fuente peruana,
en general cualquiera sea el domicilio o
nacionalidad de las partes que interven-
gan en las operaciones y el lugar de cele-
bración o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
a. Las producidas por predios y los dere-
chos relativos a los mismos, incluyen-
do las que provienen de su enajena-
ción, cuando los predios estén situa-
dos en el territorio de la república.
Se entiende por predios a los terre-
y permanentes que constituyan partes
nos o rústicos, que no pudieran ser
truir la edificación.
Se entiende por derechos relativos a
los predios a todo derecho sobre un
predio que surja de la posesión,
coposesión, propiedad, copropiedad,
usufructo, uso, habitación, superficie,
servidumbre y otros regulados por le-
yes especiales.
b. Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos están situados fí-
sicamente o utilizados económica-
mente en el país.
En el caso de regalías, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las
regalías se utilizan económicamente en
el país o cuando las regalías son paga-
das por un sujeto domiciliado en el país.
c. Las producidas por capitales, así como,
los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al interés pactado
por préstamos, créditos u otra opera-
ción financiera, cuando el capital esté
colocado o sea utilizado económica-
mente en el país, o cuando el pagador
sea un sujeto domicilado en el país.
d. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distri-
buya pague o acredite que se encuen-
tra domiciliada en el país.
También se considera rentas de fuen-
te peruana los rendimientos de los
ADR’s (American Depositary Receipts)
y GDR’s (Global Depositary Receipts)
que tengan como subyacente accio-
nes emitidas por empresas domicilia-
das en el país.
e. Las originadas por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cual-
quier índole, que se lleven a cabo en el
territorio nacional.
f. Las originadas por el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio na-
cional.
No se encuentran comprendidos en
los incisos e) y f) las rentas obtenidas
en su país de origen por personas na-
turales domiciliadas, que ingresan al
país temporalmente con el fin de efec-
previos a la realización de inversiones
extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o
controlar la inversión o el negocio, ta-
les como la recolección de datos o in-
formación o la realización de entrevis-
tas con personas del sector público o
privado; actos relacionados con la con-
tratación de personal local; actos rela-
cionados con la firma de convenios o
actos similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo perso-
nal, cuando son pagadas por un suje-
to o entidad domiciliada o constituida
en el país.
h. Las obtenidas por la enajenación, re-
dención o rescate de acciones y partici-
paciones representativas de capital, ac-
ciones de inversión, certificados, títu-
los, bonos y papeles comerciales,valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones y valores al portador y otros
valores mobiliarios cuando las empre-
sas, sociedades, Fondos de Inversión,
Fondos Mutuos de Inversión en Valores
o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estén constituidos o es-
tablecidos en el país.
i. Las obtenidas por servicios digitales
prestados a través de internet, cuando
el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposición del
usuario a través de internet mediante
accesos en línea y que se caracteriza
por ser esencialmente automático y no
ser viable en ausencia de la tecnología
de la información.
j. La obtenida por asistencia técnica,
cuando ésta se utilice económicamen-
te en el país.
Base legal:
Art. 9º Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4º-A
Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
4. Agentes de Retención
Un agente de retención es el sujeto que
por razón de su actividad, función o posi-
ción contractual se encuentre en posibili-
dad de retener o percibir tributos y entre-

garlos al acreedor tributario.
La administración tributaria podrá desig-
nar como agentes de retención a los suje-
tos que considere que se encuentran en
disposición de efectuar la retención o per-
cepción de tributos.
Base legal:
Art. 10º Código Tributario
5. Designación de los Agentes de
Retención
Los agentes de Retención o Percepción sólo
pueden ser designados por Ley o Decreto
Legislativo y en defecto de la Ley, mediante
Decreto Supremo y adicionalmente tam-
bién pueden ser designados por la admi-
nistración tributaria.
Para efectos de la retención del Impuesto
a la Renta a no domiciliados se ha desig-
nado a los agentes de retención median-
te la Ley del Impuesto a la Renta a las per-
sonas o entidades que paguen o acredi-
ten rentas de cualquier naturaleza a be-
neficiarios no domiciliados.
Base legal:
Art. 10º Código Tributario y Art. 71º Ley del
Impuesto a la Renta
6. Responsabilidad Solidaria del
Agente de Retención
Es responsable solidario el agente de re-
tención, cuando hubiere omitido la reten-
ción a que estaba obligado por las deudas
tributarias del contribuyente, relativas al
mismo tributo y hasta por el monto que
debió retener, dicha responsabilidad cesa-
rá al vencimiento del año siguiente a la
fecha en que debió efectuar la retención o
percepción. Una vez efectuada la retención,
el agente es el único responsable, ante la
Administración Tributaria.
Base legal:
Art. 18º Código Tributario
7. Extranjeros que ingresan al país
Los extranjeros que ingresan al país se su-
jetarán a las siguientes reglas de acuerdo a
la calidad migratoria con que cuenten:
a. En caso de contar con visa de artista,
deben presentar a las autoridades
migratorias cuando salgan del país,
una «Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias» y cualquier otro
documento que reglamentariamente
establezca la SUNAT.
La «Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias» es un docu-
mento emitido por la SUNAT con la
cual se acredita que el artista extranje-
ro ha cumplido con efectuar el pago
del impuesto o que se encuentra exo-
nerado de acuerdo al lo estipulado en
el inciso n) del artículo 19º de la Ley
del Impuesto a la Renta.
b. En caso de contar con visa de religio-
so, estudiante, trabajador, indepen-
diente o inmigrante y haber realizado
durante su permanencia en el país ac-
tividades que generaron rentas de
AREA TRIBUTARIA
fuente peruana, debe entregar a las
autoridades migratorias cuando sal-
gan del país, un certificado de rentas y
retenciones emitidas por el pagador
de la renta, el empleador o represen-
tantes legal de dicho empleador se-
gún corresponda.
c. En caso de contar con una condición
migratoria distintas a las anteriores y
hayan realizado durante su permanen-
cia en el país actividades generadoras
de renta de fuente peruana, sin perjui-
cio de regularizar su condición
migratoria, entregarán a las autorida-
des migratorias al salir del país, un cer-
tificado de rentas y retenciones emiti-
do por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes lega-
les del empleador según corresponda.
El certificado de rentas y retenciones es
un documento que tiene el carácter de
declaración jurada emitido por el paga-
dor de la renta, el empleador o los repre-
sentantes del empleador, mediante el cual
se deja constancia del monto abonado y
el impuesto retenido.
Cuando el pagador de la renta sea una
entidad no domiciliada y, por lo tanto, no
hubiera efectuado la retención, los extran-
jeros que percibieron la renta en el país
deberán llenar una declaración jurada,
efectuar el pago y adjuntar el compro-
bante de pago respectivo.
Para los extranjeros que ingresan tempo-
ralmente al país con visa de artista, reli-
gioso, estudiante, trabajador, indepen-
diente o inmigrante y que durante su per-
manencia en el país realicen actividades
que no impliquen generación de rentas,
deberán llenar una declaración jurada en
dicho sentido y la entregarán a las autori-
dades migratorias al salir del país.
Base legal:
Art. 13º Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4º-B,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
8. Momento de efectuar la Reten-
ción a los No Domiciliados
En el caso de la retención a los no domici-
liados, los contribuyentes que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de cualquier naturaleza, deben re-
tener y abonar al fisco el impuesto corres-
pondiente por las regalías, servicios, ce-
sión en uso u otros de naturaleza similar
al momento de su registro contable, es
decir, al momento del devengo, pues una
vez devengado el gasto corresponde el
registro contable de la provisión.
Base legal:
Art. 76º Ley del Impuesto a la Renta
9. Tasas de Retención a No Domi-
ciliados
Las personas naturales y sucesiones indi-
visas no domiciliadas en el país, calcula-
rán su impuesto aplicando la tasa del 30%
a las pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el país,
regalías y otras rentas.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83
I
En caso de rentas por concepto de divi-
dendos y otras formas de distribución de
utilidades que obtengan de las personas
jurídicas no domiciliadas el impuesto re-
sulta de aplicar la tasa del 4.1% sobre el
monto que se distribuya.
Rentas de
primera categoría 30% de la renta neta
Rentas de
segunda categoría 30% de la renta bruta
y 4.1% por distribución
de utilidades
Rentas de tercera categ. 30% de la renta bruta
Rentas de cuarta categ. 30% de la renta neta
Rentas de quinta categ. 30% de la renta bruta
En este último caso no tienen derecho a la
deducción de las 7 UITs que la ley establece
para las personas naturales domiciliadas.
Para determinar la renta neta de primera
y cuarta categorías se deberá deducir el
20% de la renta bruta, es decir, la renta
neta equivale al 80% de la renta bruta
sobre la que se aplicará la tasa respectiva.
Base legal:
Arts. 54º y 76º Ley del Impuesto a la Renta
10. Tratamiento opcional para per-
sonas Naturales No Domiciliadas
Las personas naturales no domiciliadas
podrán optar por someterse al tratamien-
to que la ley otorga a las personas domici-
liadas, una vez cumplidos con seis meses
de permanencia en el Perú y se inscriban
en el Registro Único de Contribuyentes.
Sin embargo, las personas que perciban
exclusivamente rentas de quinta catego-
ría no deben inscribirse en el RUC, pero
deben comunicar la opción de someterse
al tratamiento de los domiciliados a su
empleador, dicha comunicación surte
efecto a partir del ejercicio gravable si-
guiente al de la fecha de comunicación.
Base legal:
Art. 7º Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4º,
inciso b) Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
11. Casos prácticos
Caso Práctico N° 1
Persona natural de nacionalidad
extranjera no domiciliada con ren-
tas de primera categoría
El Sr. Jhon Martinelli de nacionalidad Ita-
liana, no domicilado en el Perú, posee un
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
predio en el Perú que alquila por un mon-
to mensual de $ 800.00 a la empresa «La-
vandería El Sol SRL» domicilada en el Perú
con RUC Nº 20153054631. Se desea sa-
ber la forma que la empresa arrendataria
debe efectuar la retención y pago del Im-
puesto a la Renta que corresponde al Sr.
Martinelli en cada mes del ejercicio.
Solución
Como el Sr. Martinelli es una persona na-
tural no domiciliada que percibe renta de
primera categoría, la empresa «Lavande-
1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

ría El Sol SRL» deberá efectuar la reten- —————— x —————— DEBE HABER ...vienen
ción del Impuesto a la Renta con la tasa
del 30% sobre la renta neta, que es lo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 624.38 7591 Redondeo de Imptos.
mismo que aplicar la tasa del 24% sobre 401 Gobierno central 10 CAJA Y BANCOS 624.00
la renta bruta. 4017 I. R 104 Cuentas corrientes
40171 Ret.no Dom. 10/03 Por el pago de la reten-
Como la renta es pactada en moneda ex-
tranjera, para efectuar la retención la em- 75 INGRESOS DIVERSOS 0.38 ción del I.R. de no domiciliado.
presa arrendataria debe convertirse a mo- 759 Otros ingresos diversos
van... —————— x ——————
neda nacional el monto pagado, utilizando
el tipo de cambio venta vigente al día del
devengo del gasto que publica la SBS, es Llenado del PDT 617
decir, el último día de cada mes. Asumien-
do que se va a calcular la retención corres-
pondiente al mes de febrero de 2005, ubi-
camos el tipo de cambio vigente al 28 de
febrero, dicho tipo de cambio es 3.259.

Cálculo de la retención
Monto del alquiler $ 800.00
Tipo de camb. del 28-02-05 3.252
—————
Equivalente en M.N. S/. 2,601.60

Rta. bruta en mon. nacional 2,601.60

Deducción del 20% -520.32
—————
Renta neta 2,081.28
Retención 30% 624.38

Monto a pagar
Renta Bruta 2,601.60
Retención -624.38
—————
Neto a pagar S/. 1,977.22

El procedimiento directo sería de la si-

guiente forma:
Renta bruta en
moneda nacional 2,601.60
Retención 24%: -624.38
—————
Monto a pagar S/. 1,977.22

Asientos contables
—————— x —————— DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 2,601.60
635 Alquileres
40 TRIBUTOS POR PAGAR 624.38
401 Gobierno central
4017 I. R
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,977.22
469 Otras ctas. por pagar div.
28/02 Por la provisión del
gasto por alquiler de local
—————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR. 2,601.60
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 2,601.60
28/02 Por el destino del gasto
—————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,977.22
469 Otras cuentas
por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 1,977.22
104 Cuentas corrientes
28/02 Por el pago de alquiler
de local administrativo
—————— x ——————

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Rta. bruta en mon. nacional 21,940.00
Retención 30% -6,582.00
—————
Neto a Pagar S/. 15,358.00

Asientos contables
—————— x —————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES 21,940.00
341 Concesiones y derechos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,582.00
401 Gobierno Central
4017 I. R
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS 15,358.00
469 Otras cuentas
por pagar diversas
14/03 Por la provisión del
derecho de uso de software
—————— x ——————
Caso Práctico N° 2 Renta bruta en 94 GASTOS DE
moneda nacional 2,000.00 ADMINISTRACIÓN 21,940.00
Retención 24% -480 79 CARGAS IMPUTABLES
Persona natural de nacionalidad —————
Monto a pagar S/. 1,520.00 A CUENTA DE COSTOS 21,940.00
peruana no domiciliada con ren- 14/03 Por el destino del gasto
tas de primera categoría
El Sr. Juan Quispe de nacionalidad perua- —————— x ——————
na, no domicilado en el Perú por haber Caso Práctico N° 3 46 CUENTAS POR
adquirido residencia en la cuidad de PAGAR DIVERSAS 15,358.00
Miami de E.E.U.U. hace 5 años, posee un 469 Otras cuentas
predio en el Perú, el cual alquila por el Persona natural no domiciliada por pagar diversas
año 2005 por un monto mensual de que percibe rentas de segunda 10 CAJA Y BANCOS 15,358.00
S/. 2,000.00 a la empresa «Lavandería El categoría 104 Cuentas corrientes
Sol SRL» domicilada en el Perú con RUC El Sr. Peter Klauss de nacionalidad Alema- 14/03 Por el pago del
Nº 20353087663. Se desea saber la for- na, no domicilado en el Perú, cede el uso derecho de uso de software
ma que la empresa arrendataria debe efec- de un software, del cual es creador, a una —————— x ——————
tuar la retención y pago del Impuesto a la empresa peruana que le pagará una re-
Renta que corresponde al Sr. Quispe en galía por única vez de 5,000 euros el día 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,582.00
cada mes del ejercicio. 14 de marzo de 2005, fecha en que realiza 401 Gobierno Central
el registro contable de la operación y a la 4017 I. R
Solución vez el Sr. Klaus le remite el comprobante de 40171 Ret. no Dom.
Como el Sr. Quispe ha adquirido la resi- pago correspondiente. Se pide determi- 10 CAJA Y BANCOS 6,582.00
dencia en el extranjero, ha perdido la con- nar el monto de la retención que debe 104 Cuentas corrientes
dición de domiciliado, por lo tanto, para efectuar la empresa domiciliada en el Perú. 10/04 Por el pago de la
efectos del Impuesto a la Renta se le apli- retención del I.R. de
can las reglas para las personas no Solución no domiciliado
domiciladas. Es decir, al haber arrendado Como el Sr. Klauss es una persona natural —————— x ——————
un predio de su propiedad a la empresa no domiciliada que percibirá renta de se-
«Lavandería El Sol SRL», dicha empresa gunda categoría, la empresa peruana de-
deberá efectuar la retención del Impues- berá efectuar la retención del Impuesto a
to a la Renta con la tasa del 30% sobre la la Renta con la tasa del 30% sobre la ren- Caso Práctico N° 4
renta neta, que es lo mismo que aplicar la ta bruta. En este caso no hay derecho a
tasa del 24% sobre la renta bruta. deducción alguna.
Como la renta es pactada en moneda ex- Persona natural no domiciliada
Cálculo de la retención: tranjera, para efectuar la retención la em- que percibe rentas de cuarta ca-
presa pagadora debe convertirse a mo- tegoría por asistencia técnica
Renta bruta en
neda nacional el monto pagado, utilizan- El Sr. Julián Montoya de nacionalidad
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

moneda nacional 2,000.00

Deducción del 20% -400.00 do el tipo de cambio venta vigente al día mexicana ha prestado servicio de asisten-
————— de la realizada la operación que publica la cia técnica en forma personal e indepen-
Renta neta: 1,600.00 SBS, es decir, el tipo de cambio del día 14 diente a una persona jurídica domicilia-
Retención 30% 480.00 de marzo de 2005. da, el Sr. Montoya tiene la condición de
El tipo de cambio vigente para el Euro del no domiciliado y el monto de sus hono-
Monto a pagar
Renta Bruta 2,000.00 14 de marzo de 2005 es de S/.4.388. rarios es de $ 8,000, el servicio se prestó
Retención -480 en el mes de febrero de 2005 en el Perú,
————— Cálculo de la retención habiéndose culminado el día 25 de di-
Neto a pagar S/. 1,520.00 cho mes.
Monto del alquiler 5,000.00 Se pide determinar el monto de la re-
Tipo de camb. del 14-03-05 4.388 tención que debe efectuarse al Sr.
El procedimiento directo sería de la si- —————
Equivalente en M.N. S/. 21,940.00 Montoya.
guiente forma:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Solución
En vista que el servicio es prestado por una persona natural en
forma independiente, califica como renta cuarta categoría, por
lo tanto, la retención a aplicar es previa determinación de la
renta neta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta
y sobre el saldo se aplica la retención correspondiente.
En el presente caso no corresponde aplicar el 15% que establece
el artículo 56º, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta, ya que
el referido artículo sólo se aplica a las personas jurídicas no
domiciliadas.
A efectos de realizar la retención, se debe convertir a moneda
nacional el importe de los honorarios utilizando el tipo de cam-
bio venta que publica la SBS en la fecha de devengo del gasto, es
decir, el 25 de febrero, el tipo de cambio vigente en dicha fecha
es de S/. 3.258.
Conversión a moneda nacional

Importe de los honorarios $ 8,000

Tipo de cambio 3.258
—————
Total en moneda nacional S/. 26,064

Determinamos el importe de la retención

Total honorarios 26,064
Deducción 20% -5,213
—————
Renta neta 20,851
I.R. 30% -6,255

Determinamos el importe a pagar

Total honorarios 26,064
Retención I.R. -6,255
—————
Neto a pagar 19,809

Llenado del PDT

La declaración y pago de la retención efectuada corresponde
realizarla en el PDT 621.

Asientos contables
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

—————— x —————— DEBE HABER —————— x —————— —————— x ——————

63 SERV. PREST. POR TERC.
632 Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 I.R.
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras cuentas por pag. div.
25/02 Por la provisión de los
honorarios por asisten-
cia técnica
26,064 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 26,064 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,255
79 CARGAS IMPUTABLES 401 Gobierno central
6,255 A CUENTA DE COSTOS 26,064
25/02 Por el destino de los gastos 4017 I.R.
40171 Ret. no Dom.
—————— x ——————
10 CAJA Y BANCOS 6,255
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 19,809
19,809 469 Otras ctas. por pag. div. 104 Cuentas corrientes
10 CAJA Y BANCOS 19,809 12/03 Por el pago de la
104 Cuentas corrientes retención de I.R. de no
domiciliados
25/02 Por la cancel. de los hono-
rarios por asistencia técnica —————— x ——————

1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


Caso Práctico N° 5
Persona natural no domiciliada que percibe renta
de quinta categoría en el Perú
El Sr. Roger Matos de nacionalidad brasileña es contratado por
una empresa domiciliada en el Perú para realizar labores ejecu-
tivas como trabajador dependiente, la remuneración mensual
del mencionado señor asciende a la suma S/. 20,000 y viene a
laborar al Perú en el mes de enero de 2005.
Se pide determinar el monto de la retención mensual que se
debe realizar al Sr. Matos.
Solución:
Para efectos de efectuar la retención al Sr. Matos se debe aplicar
el procedimiento establecido en el artículo 40º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, pero sin aplicar la deducción
de 7 UITs y con la tasa del impuesto de 30%.
Remuneración mensual: 20,000
x Nº de meses 12
—————
Remuneración anual 240,000
más Gratificaciones 40,000
—————
Renta Bruta 280,000
I.R. 30% 84,000
84,000
Retención mensual: ———— = 7,000
12
En el mes de julio de 2005, al haber transcurrido 6 meses de
permanencia en el Perú, el Sr. Matos comunica mediante carta a
su empleador la opción de someterse al tratamiento de los do-
miciliados para fines del Impuesto a la Renta.
La referida comunicación surtirá efectos a partir del mes de ene-
ro de 2006, por lo tanto, durante los meses restantes de julio a
diciembre de 2005 el empleador seguirá aplicando para fines
de retener el impuesto el tratamiento de no domiciliados, pero
a partir del mes de enero de 2006 al surtir efecto la comunica-
ción del Sr. Matos a su empleador, se aplicará el tratamiento
establecido para los domicilados para fines del Impuesto a la
Renta, es decir, de la renta bruta se deducirá 7 UITs y se aplicará
la escala progresiva de 15%. 21% y 30% establecida en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Caso Práctico N° 6
Persona natural no domiciliada que ingresa tempo-
ralmente al Perú
Una empresa constituida en Brasil decide aperturar una sucur-
sal en el Perú, para lo cual envía al Sr. Ronaldo Garotto para
realizar actividades de recolección de datos e información para
el establecimiento de la sucursal, así como, también la contrata-
ción de personal necesario local para la realización de las activi-
dades preoperativas a la inversión en el Perú.
El lapso de permanencia del Sr. Garotto es de 3 meses durante
los cuales percibe una remuneración total de $ 15,000 y ade-
más los gastos de viáticos y transporte por un monto de $ 4,000.
Se pide determinar si dichos montos se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta.
Solución
Si bien es cierto que el Sr. Garotto realiza actividades en el Perú
que le generan ingresos, en virtud del inciso f) del artículo 9º
de la Ley del Impuesto a la Renta la remuneración percibida y
los montos asignados por viáticos y transporte que en total es
$ 19,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la
Renta.
AREA TRIBUTARIA I
Caso Práctico N° 7
Persona natural no domiciliada que labora para una
persona jurídica no domiciliada que presta servicios
a una persona domiciliada
La empresa Microsoftline S.A. de C. V. constituida en México ha
sido contratada por una empresa domiciliada en el Perú para
prestarle el servicio de mantenimiento técnico de diversas ma-
quinarias, ya que la mencionada empresa cuenta con ingenie-
ros calificados para realizar dicho servicio.
En vista de ello, la empresa Microsoftline S.A. de C.V.envía al
Perú a cinco de sus ingenieros para realizar dichos trabajos, cada
uno de los ingenieros percibirán una remuneración mensual de
$ 4,000 durante dos meses que son abonados por su empleador,
la empresa Microsoftline.
Se pide determinar si la remuneración percibida por los ingenie-
ros por la labor encomenda en el Perú se encuentran afectas al
Impuesto a la Renta.
Solución
Como el servicio prestado es en el territorio nacional, los ingre-
sos percibidos por los ingenieros no domiciliados califican como
rentas de fuente peruana de quinta categoría efectas al Impues-
to a la Renta, sin embargo, la empresa domiciliada no podrá
efectuar retención alguna a estos trabajadores ya que el pago
de la retribución por el servicio prestado se hará a la empresa
Microsoftline con quien se ha contratado el servicio, y es a dicha
empresa no domiciliada a quien deberá realizar la retención
correspondiente del Impuesto a la Renta ya que dicha empresa
también está generando renta de fuente peruana afecta al im-
puesto.
Ahora bien, la empresa no domiciliada tampoco podrá efectuar
retención a dichos trabajadores, ya que no cuenta con número
de RUC por ser una empresa extranjera.
En vista de ello, de acuerdo al artículo 13º de la Ley del Impuesto
a la Renta, serán lo propios ingenieros no domiciliados quienes
deben pagar el impuesto correspondiente aplicando la tasa del
30% sobre el total de las rentas percibidas. El pago deberá rea-
lizarse en el formulario preimpreso Nº 1073 consignando como
código de tributo 3062 Renta no domiciliados - Retenciones.
Al salir del país, dichos ingenieros deben entregar a las autori-
dades migratorias una declaración jurada y adjuntar copia del
pago del impuesto.
El último párrafo del artículo 13º mencionado ha dispuesto que
la SUNAT mediante resolución establecerá los requisitos y la
forma de la declaración jurada, pero hasta la fecha no se ha
publicado la norma respectiva, en vista de ello cualquier modelo
de declaración es válido.
Asumiendo que la percepción de las remuneraciones fue el 10
de marzo de 2005, el cálculo del impuesto es de la siguiente
manera:
Cálculo del Impuesto
Remuneración Retención T.C. 3.257
Trabajador
Total $ 30% $ S/.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Ingeniero 1 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 2 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 3 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 4 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 5 8,000 2,400 7,817
De acuerdo con el artículo 50º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta cuando se percibe rentas en moneda ex-
tranjera la conversión a moneda nacional es al tipo de cambio
promedio compra vigente a la percepción de la renta que publi-
ca la Superintendencia de Banca y Seguros.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Incluyen Nueva Circunstancia Posterior a la notificación que permite

Revocar o Modificar los Actos de la Administración Tributaria
Dr. Henry Brun Herbozo De esta manera, la SUNAT, a través de la ministración Tributaria debe proceder a
Miembro del Staff Interno de la Revista Resolución de Superintendencia Nº 002- revocar las Órdenes de Pago y las Resolu-
Actualidad Empresarial
97/SUNAT1, reguló el procedimiento para ciones de Multa vinculadas después de
comunicar la existencia de una serie de notificadas, siempre y cuando se hayan
supuestos que determinan la revocación presentado declaraciones que determinen
o modificación de sus actos. menor obligación tributaria y hayan sur-
Norma : Resolución de Superin- tido efectos de acuerdo a lo establecido
tendencia N° 069-2005/ En ese escenario la presente norma inclu-
SUNAT ye como un supuesto adicional a los ya en el artículo 88° del Código Tributario.
Publicación : 30.03.05 regulados en la resolución antes citada al
que se detalla a continuación: Aprobación del Formulario N° 194
Vigencia : 31.03.05
Como consecuencia de la inclusión del
Inclusión de Nueva Circunstancia Pos- nuevo supuesto de revocación de actos

E
El numeral 2 del artículo 108º del
TUO del Código Tributario estable-
ce que una vez ocurrida la notifica-
ción de los actos administrativos, la Ad-
ministración Tributaria podrá revocar,
modificar, sustituir o complementar sus
actos cuando ésta detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a
su emisión que demuestran su improce-
dencia o cuando se trate de errores ma-
teriales, tales como los de redacción o
cálculo.
El artículo antes citado faculta también a
la Administración Tributaria a señalar cuá-
les son los casos en que determinadas
circunstancias posteriores a la emisión de
sus actos darán lugar a la revocación, mo-
dificación, sustitución o complemen-
tación de dichos actos, así como, a dictar
el procedimiento para tales efectos.
terior
La presente resolución incorpora como
literal i) del numeral 1 del artículo 11º de
la Resolución de Superintendencia Nº
002-97/SUNAT, el siguiente texto:
«i) Exista una Declaración Rectificatoria que hu-
biera determinado una obligación menor res-
pecto a la deuda tributaria contenida en una
Orden de Pago y, de ser el caso, en una Reso-
lución de Multa vinculada, siempre que la alu-
dida declaración hubiera surtido efectos con-
forme a lo señalado en el artículo 88° del
Código Tributario.»
Con la incorporación del presente supues-
to queda claro que una vez realizada la
comunicación por el contribuyente la Ad-
1 La Resolución de Superintendencia Nº 002-97/SUNAT - Es-
tablece el procedimiento de comunicación de la existencia
de errores materiales o circunstancias posteriores a la
emisión de actos de la Administración Tributaria (15.01.97).
administrativos, mediante la presente
norma se aprueba la nueva versión del
Formulario Nº 194 - Comunicación para
la Revocación, Modificación, Sustitución,
Complementación o Convalidación de
Actos Administrativos.
Órdenes de Pago y Resoluciones de
Multa en Etapa de Reclamación
La última disposición transitoria y final de
la norma bajo comentario dispone que
las Órdenes de Pago y Resoluciones de
Multa, cuya deuda hubiera devenido en
inexigible en atención al supuesto recien-
temente incluido, que hubieran sido re-
clamadas y se encuentren en trámite a la
fecha de entrada en vigencia de la pre-
sente resolución, continuarán compren-
didas en dicho procedimiento hasta que
el mismo se resuelva.

Proyectos de Ley aprobados por el Congreso y pendientes de

promulgación por el Ejecutivo
Dr. Henry Brun Herbozo Texto del Proyecto Aprobado:

E n la presente sección, pasaremos a comentar al-
gunos de los proyectos de Ley en materia tributaria,
recientemente aprobados por el Congreso de la
República y que habrían sido enviados al Poder Ejecuti-
vo para su promulgación por el Presidente de la Repú-
blica o para realizar las observaciones sobre el todo o
una parte de la ley en un plazo no mayor a quince (15)
días, según lo dispuesto en el artículo 108° de la Cons-
titución Política del Perú.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
LEY QUE EXCLUYE A BIENES AGROPECUARIOS DEL
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CON EL GOBIERNO CENTRAL
Artículo único.- Objeto de la Ley
La presente Ley tiene por objeto excluir del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a que se
contrae el Decreto Legislativo N° 940 y modificatorias, a los
bienes agropecuarios comprendidos en los numerales 2, 3, 4,
8, 9 y 10 del Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº
183-2004-SUNAT.

Proyecto de Ley aprobado por el Congreso de la DISPOSICIÓN TRANSITORIA Y FINAL

ÚNICA.-Déjanse sin efecto las disposiciones legales que se
República
opongan a la presente Ley.
Comuníquese al señor Presidente de la República para su
Período : 2001-2006. promulgación.
En Lima, a los diecisiete días del mes de marzo de dos mil cinco.
Legislatura : Segunda Legislatura Ordinaria
2004 ÁNTERO FLORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la República
Fecha de Sesión : 16/03/2005
NATALE AMPRIMO PLÁ
Título : Ley que excluye a Bienes Agro-
Primer Vicepresidente del Congreso de la República
pecuarios del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA
el Gobierno Central

1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


A pesar del rechazo del Ministerio de Economía y Finanzas (MEF),
el Congreso de la República aprobó la «Ley que excluye a bienes
agropecuarios del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central». Mediante dicha norma, el Congreso
excluye a la venta de carne, despojos comestibles, abono, pieles,
cuero de origen animal, maíz amarillo, caña de azúcar y algodón
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobier-
no Central.
Como sabemos, actualmente a estos bienes se les aplican por-
centajes de detracción equivalentes al 7% para el maíz amarillo
duro, 12% para la caña de azúcar, 11% y 15% para el algodón,
entre otros.
El texto aprobado de la Ley fue remitido al Poder Ejecutivo para
su promulgación, sin embargo, se tiene conocimiento que el
MEF remitirá a la Presidencia del Consejo de Ministros (PCM) un
proyecto de ley para observar la ley aprobada por el Congreso
de la República, sobre la base del impacto negativo que tendría
esta medida en la recaudación tributaria, que según estimados
del MEF traería como consecuencia que se deje de recaudar una
suma que bordearía los 180 millones de nuevos soles.
Al respecto, es necesario señalar que este sistema tiene como
fundamento, en primer lugar, la eliminación de los altos niveles
de evasión fiscal que se presentan en estos sectores económicos
y, en segundo lugar, la eliminación de la competencia desleal
existente entre los agentes económicos involucrados.
Sobre la base de lo expuesto, de establecerse la eliminación del
sistema a estos productos, resulta claro que se produciría un
aumento de los niveles de informalidad que se presenta en
estos sectores, además de la disminución en la recaudación. En
ese sentido, existen sectores involucrados que no están de acuer-
do con la eliminación del sistema de detracciones (tales como el
sector algodonero y la industria azucarera), toda vez que dicha
medida los perjudica directamente ya que gracias a la aplicación
del sistema dichos sectores se han ido formalizando de manera
gradual y se ha venido eliminando la competencia desleal exis-
tente.
Finalmente, y tal como se deduce de las afirmaciones antes ex-
puestas, podemos concluir que resulta necesario mantener el
sistema de detracciones, al menos durante un período que per-
mita lograr los fines para los cuales fue creado y esperamos que
el Congreso tome en cuenta las observaciones que formule en
su momento el Poder Ejecutivo.
Proyecto de Ley aprobado por el Congreso de la República
Período : 2001-2006.
Legislatura : Segunda Legislatura Ordinaria 2004
Fecha de Sesión : 10/03/2005
Título : Ley que faculta a la SUNAT a Regularizar situa-
ción de Beneficiarios de los Regímenes Espe-
ciales de Fraccionamiento Tributario y
Sinceramiento de las Deudas Tributarias Re-
gulados por las Leyes Nºs 27344 y 27681
Texto del Proyecto Aprobado:
LEY QUE FACULTA A LA SUNAT A REGULARIZAR
SITUACIÓN DE BENEFICIARIOS DE LOS REGÍME-
NES ESPECIALES DE FRACCIONAMIENTO TRIBUTA-
RIO Y SINCERAMIENTO DE LAS DEUDAS TRIBUTA-
RIAS REGULADOS POR LAS LEYES NÚMS. 27344 Y
27681
Artículo 1°.- Objeto de la Ley
Facúltase a la Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria (SUNAT) a regularizar la situación de los
beneficiarios de los regímenes Especiales de Fracciona-
AREA TRIBUTARIA I
miento Tributario y Sinceramiento de las Deudas Tributarias
regulados por las Leyes Núms. 27344 y 27681, que se
hubiesen acogido a uno u otro régimen y que tengan un
atraso en su calendario de pagos.
Artículo 2°.- Requisitos
Son requisitos para el acogimiento a la presente Ley:
a) La regularización procede siempre que el contribuyen-
te pague el íntegro de sus cuotas vencidas, en una
sola armada, quedando automáticamente incorpora-
do al régimen especial que corresponda.
b) La regularización se realizará dentro del plazo de no-
venta (90) días calendario computados desde la publi-
cación de la presente Ley.
Artículo 3°.- Procedimiento
La SUNAT mediante resolución aprobará el procedimiento
para la adecuada aplicación de lo dispuesto en la presen-
te Ley.
Artículo 4°.- Alcance de beneficios
Los contribuyentes que resulten beneficiarios de la regula-
rización que establece la presente Ley están obligados al
cumplimiento puntual de su calendario de pagos de las
cuotas pendientes hasta la cancelación definitiva de su
deuda, caso contrario pierden automáticamente todos
los beneficios otorgados por la presente Ley.
Artículo 5°.- Derogatoria
Deróganse o déjanse sin efecto, según corresponda, las
disposiciones que se opongan a la presente Ley.
Artículo 6°.- Vigencia
La presente Ley entrará en vigencia al día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial «El Peruano».
Comuníquese al señor Presidente de la República para su
promulgación.
En Lima, a los once días del mes de marzo de dos mil cinco.
ÁNTERO FLORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la República
NATALE AMPRIMO PLÁ
Primer Vicepresidente del Congreso de la República
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA
La presente ley, aún pendiente de promulgación por el Poder
Ejecutivo, tiene como objetivo regularizar la situación de aque-
llos contribuyentes acogidos al Régimen Especial de Fracciona-
miento Tributario (REFT) y al Sinceramiento de las Deudas
Tributarias (RESIT) que tengan un atraso en el calendario de
pagos de dichos fraccionamientos.
Así, con la presente norma se busca evitar que la SUNAT proce-
da a la cobranza de la totalidad de cuotas pendientes de pago o
de las deudas aún no vencidas -esto último en el caso del RESIT-
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
al producirse la acumulación de dos o más cuotas pendientes
de pago de aquellos contribuyentes acogidos a los
fraccionamientos en mención, permitiendo su regularización
con el pago íntegro de las cuotas vencidas en una sola armada,
dentro del plazo de noventa (90) días calendario computados
desde la fecha en la que se realice la publicación de la Ley bajo
comentario.
Finalmente, saludamos la iniciativa legislativa del Congreso que
trata de alivianar las dificultades económicas por las que pasan
las empresas, pero consideramos que dichas iniciativas debe-
rían enfocarse más en el establecimiento de una Política Fiscal
que a mediano plazo permita favorecer los niveles de cumpli-
miento tributario.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-11
 I CASUÍSTICA
C Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria
A
CPC José Luis García Quispe
S Miembro del Staff Interno de la Revista
U Actualidad Empresarial
I cipo adicional.
S 1. Introducción
T Uno de los problemas que con las que
I debe afrontar el empresariado es el tema
de la liquidez que repercute en el cumpli-
C miento normal de los pagos por los com-
A promisos asumidos, siendo uno de ellos
las deudas tributarias contraídas con el
fisco, producto de la aplicación de las nor-
mas tributarias.
En cuanto al cumplimiento del pago de
la deuda tributaria, estas deben realizar-
se dentro de los plazos establecidos,
pero sucede que el problema de la liqui-
dez, muchas veces no permite que sean
realizadas con normalidad, ante tal si-
tuación, es conveniente aprovechar las
posibilidades de pago que se encuen-
tran normados en la legislación
tributaria, siendo el caso de lo estableci-
do en el artículo 36º del Código Tributa-
rio y su norma reglamentaria que es el
tema que vamos a desarrollar en forma
práctica para ver su aplicación.
El presente escrito recoge los pasajes prin-
cipales que se debe tomar en considera-
ción para que una deuda tributaria pue-
da ser materia de acogimiento al fraccio-
namiento y / o aplazamiento, el cual pue-
de darse hasta en un plazo de setenta y
dos (72) meses en el caso de fracciona-
miento y de tres meses (3) para cuando
se solicite aplazar la referida deuda
tributaria.
Base Legal
- Artículo 36º del Decreto Supremo Nº 135-
99-EF Texto Único Ordenado del Código
Tributario (19.18.99)
- Resolución de Superintendencia Nº 199-
2004/SUNAT Aprueban Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
Deuda Tributaria (28.08.04)
- Procedimiento Nº 57 del Decreto Supremo
Nº 012-2005-EF Aprueban TUPA de la
SUNAT (27.01.05)
2. Deuda Tributaria Comprendidas
A continuación veamos las deudas
tributarias que pueden ser materia de
Aplazamiento y/o fraccionamiento:
a. La deuda tributaria administrada por
la SUNAT, así como, la Contribución al
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).
b. La deuda tributaria generada por los
tributos derogados.
c. Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta o del Impuesto Selectivo al Consu-
mo, una vez vencido el plazo para la
regularización de la declaración y pago
del impuesto respectivo.
d. Los intereses correspondientes al an-
ticipo adicional del Impuesto a la Ren-
ta, una vez vencido el plazo para la
1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
regularización de la declaración y pago
del Impuesto a la Renta del ejercicio al
que corresponde el mencionado anti-
3. Deuda Tributaria No Compren-
didas
Las deudas tributarias que no pueden ser
materia de aplazamiento y/o fracciona-
miento son los siguientes:
a. Las correspondientes al último perío-
do tributario vencido a la fecha de pre-
sentación de la solicitud, así como,
aquéllas cuyo vencimiento se produz-
ca en el mes de presentación de la so-
licitud.
b. La regularización del Impuesto a la Ren-
ta cuyo vencimiento se hubiera pro-
ducido en el mes anterior a la fecha de
presentación de la solicitud, o se pro-
duzca en el mes de presentación de la
solicitud.
c. Los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta y del Impuesto Selectivo al Con-
sumo cuya regularización no haya ven-
cido.
d. Las que hubieran sido materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carácter general o parti-
cular; encontrándose los siguientes:
• La deuda tributaria contenida en las
resoluciones de pérdida del Régi-
men de Fraccionamiento Especial –
RFE (Decreto Legislativo N° 848)
• Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Régimen
Especial de Fraccionamiento Tribu-
tario – REFT (Ley N° 27344)
• Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Sistema
Especial de Actualización y Pago de
Deudas Tributarias – SEAP (Decreto
Legislativo N° 914)
• Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Sistema
de Reactivación a través del Since-
ramiento de las Deudas Tributarias
– RESIT (Ley N° 27681)
• Las órdenes de pago emitidas por
los conceptos antes mencionados.
e. Los tributos retenidos o percibidos.
f. Las que se encuentren en trámite de
reclamación, apelación, demanda con-
tencioso administrativa o estén com-
prendidas en acciones de amparo, sal-
vo que a la fecha de presentación de la
solicitud se hubiera aceptado el desis-
timiento de la pretensión y conste en
resolución firme.
g. Las multas rebajadas por el acogimien-
to al régimen de incentivos a que se
refieren los artículos 179° y 179°-A del
Código Tributario.
h. Las multas rebajadas por aplicación del
régimen de gradualidad, cuando por
dicha rebaja se exija el pago como cri-
terio de gradualidad.
i. Las que se encuentren comprendidas
en procesos de reestructuración patri-
monial al amparo de la Ley N° 27809 –
Ley General del Sistema Concursal, en
el procedimiento transitorio contem-
plado en el Decreto de Urgencia N°
064-99, así como en procesos de re-
estructuración empresarial regulados
por el Decreto Ley N° 26116.
j. Otros.
4. Plazos Máximos
Los plazos máximos son los siguientes:
1. Hasta setenta y dos (72) meses, en caso
de fraccionamiento.
2. Hasta tres (3) meses, en caso de apla-
zamiento.
3. Hasta tres (3) meses de aplazamiento
y veintiún (21) meses de fraccionamien-
to, cuando ambos se otorguen en for-
ma conjunta.
5. Deudas que requiere garanti-
zarse
Se encuentra establecido que algunas
deudas tributarias que se solicite su apla-
zamiento y/o fraccionamiento, la Admi-
nistración Tributaria requerirá al deudor
tributario que la misma sea garantizada,
la cual estará en función al importe, sien-
do en los casos siguientes:
a. En caso de fraccionamiento, si la deu-
da es mayor a trescientas sesenta (360)
UIT, el exceso sobre dicho monto.
b. En caso de aplazamiento o aplazamien-
to con fraccionamiento, si la deuda es
mayor a setenta (70) UIT, el exceso so-
bre dicho monto.
6. Casos en los que se requiere se
Garantice el íntegro de la Deuda
Las deudas tributarias que se acojan al
fraccionamiento y/o aplazamiento deben
ser garantizadas por parte del deudor tri-
butario en los siguientes casos:
a. El deudor tributario fuera persona na-
tural y se le hubiera abierto instruc-
ción por delito tributario, ya sea que el
procedimiento se encuentre en trámi-
te o exista sentencia condenatoria por
dicho delito, con anterioridad a la pre-
sentación de su solicitud.
b. El representante legal o el responsable
solidario del deudor tributario, a través
de este último, hubiera incurrido en
delito tributario, encontrándose en la
situación descrita en el literal anterior.
6.1 Clases de Garantías
Las siguientes son las garantías que
puede ofrecer el deudor tributario:
a. Carta Fianza.
b. Hipoteca de primer rango.
c. Prenda con entrega jurídica.

6.2 Formalización de las Garantías
Para la formalización de las garantías
se observará los plazos que se señala a
continuación, computados desde el día
siguiente de la recepción del requeri-
miento en el que la SUNAT solicita al
deudor tributario la formalización:
a. Tratándose de Carta Fianza Banca-
ria o Financiera, el deudor deberá
entregarla a la SUNAT dentro del
plazo de quince (15) días.
b. Tratándose de hipoteca y/o de pren-
da con entrega jurídica, el interesa-
do deberá acreditar su inscripción
registral dentro del plazo de dos
(2) meses.
7. De la Aprobación o Denegatoria
de la Solicitud y del Desisti-
miento
La Administración Tributaria, mediante la
emisión de una Resolución expresa acep-
tará el desistimiento, aprobará o denega-
rá el aplazamiento y/o fraccionamiento so-
licitado.
Respecto a la solicitud de desistimiento
Lo que debe tomar en cuenta el deudor
tributario es que en caso de querer
desistirse de la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento, debe efectuarlo an-
tes de que la SUNAT le notifique la reso-
lución que la aprueba o deniega.
Otro aspecto que se debe tomar en cuen-
ta en caso de desestimiento, es que el
escrito deberá presentarse con firma le-
galizada del deudor tributario o su repre-
sentante legal. La legalización podrá efec-
tuarse ante notario o fedatario de la Ad-
ministración Tributaria.  en la resolución aprobatoria.
Aprobación del aplazamiento y/o frac-
cionamiento
La aprobación de lo solicitado por el deu-
dor tributario es mediante Resolución
emitida por la SUNAT, el mismo que, en
caso de encontrarse la deuda tributaria
en cobranza coactiva, con la emisión de
la referida resolución, el ejecutor coacti-
vo dará por concluida el procedimiento
aperturado, además de ordenar el levan-
tamiento de los embargos que hubiera
dictado y procedera archivar los actua-
dos; para ello se verifica que el deudor
tributario hubiere cumplido con los re-
quisitos exigidos teniéndose en cuenta
lo siguiente:
a. Se indicará:
1) El detalle de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
2) El período de aplazamiento, en caso
de haberse solicitado.
3) El número de cuotas, el monto de
la primera y última cuota, así como
de las cuotas constantes, con indi-
cación de sus fechas de vencimien-
to respectivamente.
4) La tasa de interés aplicable; así
como,
AREA TRIBUTARIA
5) Las garantías, debidamente consti-
tuidas en favor de la SUNAT, de co-
rresponder.
b. El pago vinculado a la deuda tributaria
materia de aplazamiento y/o fracciona-
miento, efectuado sin que medie Reso-
lución, será imputado según las reglas
del artículo 31º del Código Tributario
referida a la imputación del pago.
Obligaciones del Deudor Tributario
El deudor tributario, aprobado el aplaza-
miento y/o fraccionamiento, deberá cum-
plir con lo siguiente:
a. Pagar la deuda tributaria aplazada al
vencimiento del plazo concedido, así
como, los intereses correspondientes,
tratándose de aplazamiento.
b. Pagar el íntegro del monto de las cuo-
tas en los plazos establecidos, tratán-
dose de fraccionamiento.
c. Pagar el íntegro del interés del aplaza-
miento hasta la fecha de su vencimien-
to, así como, el íntegro del monto de
las cuotas en los plazos establecidos,
tratándose de aplazamiento con frac-
cionamiento.
d. Mantener vigentes las garantías otor-
gadas en favor de la SUNAT, así como,
renovarlas dentro de los plazos previs-
tos en el presente Reglamento.
Respecto de los pagos, se tendrá en cuen-
ta lo señalado a continuación:
a. El pago antes del plazo de vencimien-
to del aplazamiento o de las cuotas
del fraccionamiento incluirá los inte-
reses devengados y que se deven-
garían hasta el vencimiento previsto
b. El pago por un monto mayor al que le
corresponde pagar en el mes por la
cuota del fraccionamiento o por el in-
terés del aplazamiento se aplicará con-
tra el saldo de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento, re-
duciendo el número de cuotas pen-
dientes de cancelación o permitiendo
el ajuste de la última cuota. La reduc-
ción del número de cuotas, no exime
al deudor tributario de pagar las cuo-
tas mensuales que venzan en los me-
ses siguientes al mes en que se realiza
el pago.
c. Únicamente, en el caso de la cancela-
ción del total de la deuda acogida a un
aplazamiento y/o fraccionamiento, se
considerará el cálculo de los intereses
hasta la fecha de cancelación, excepto
cuando se trate de la última cuota.
9. Intereses a aplicarse
En principio, se toma la Tasa de Interés
Moratorio (TIM) que se encuentre vigen-
te a la fecha de la aprobación del aplaza-
miento y/o fraccionamiento; asimismo, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a. El interés del aplazamiento es un inte-
rés al rebatir diario sobre el monto de
la deuda acogida.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83
I
b. El interés del fraccionamiento es un
interés al rebatir mensual sobre el sal-
do de la deuda acogida; se calcula apli-
cando la tasa de interés de fracciona-
miento, durante el período compren-
dido desde el día siguiente del venci-
miento de la cuota anterior hasta el
día de vencimiento de la cuota corres-
pondiente, con excepción de la prime-
ra cuota del fraccionamiento.
c. La tasa de interés aplicable para el pe-
ríodo de aplazamiento es el cien por
ciento (100%) de la TIM y para el pe-
ríodo de fraccionamiento se fijará de
acuerdo a la siguiente tabla:
Plazo total Interés aplicable por
concedido todo el periodo de
fraccionamiento
Hasta 24 meses 80% TIM
Hasta 48 meses 90% TIM
Hasta 72 meses 100% TIM
En el caso de aplazamientos con
fraccionamientos otorgados en forma
conjunta, el interés aplicable será el
100% de la TIM para el período de
aplazamiento y el 80% de la TIM para
el período de fraccionamiento.
d. Al final del plazo del aplazamiento se
deberá cancelar tanto los intereses
como la deuda aplazada. En caso de
aplazamiento con fraccionamiento, al
vencimiento del plazo del aplazamien-
to se cancelará únicamente los intere-
ses correspondientes a éste, debien-
do las cuotas del fraccionamiento ser
canceladas en la fecha de su venci-
miento.
10. Pérdida del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento
Se pierde el aplazamiento y/o fracciona-
miento concedido en cualquiera de los
supuestos siguientes:
a. Tratándose de fraccionamiento, cuan-
do adeude el íntegro de dos (2) cuo-
tas consecutivas al vencimiento de los
plazos concedidos.
También se perderá el fraccionamiento
cuando no cumpla con pagar el ínte-
gro de la última cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
b. Tratándose sólo de aplazamiento,
cuando no cumpla con pagar el ínte-
gro de la deuda tributaria aplazada y
el interés correspondiente al venci-
miento del plazo concedido.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
c. Tratándose de aplazamiento con frac-
cionamiento, se perderán ambos cuan-
do el deudor no pague el íntegro del
interés del aplazamiento hasta la fe-
cha de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el ín-
tegro del interés del aplazamiento, se
adeudara el íntegro de dos (2) cuotas
consecutivas al vencimiento de los pla-
zos concedidos, se perderá el fraccio-
namiento. También se perderá el frac-
cionamiento cuando no cumpla con
1-13
 I CASUÍSTICA

pagar el íntegro de la última cuota correspondiente al período diciembre 3. Por el devengo de intereses al 15.06.05
dentro del plazo establecido para su 2004, cuyo vencimiento fue el 15 de ene-
—————— x —————— DEBE HABER
vencimiento. ro del 2005, razón por la cual, solicita un
d. Cuando no cumpla con mantener las aplazamiento de tres meses para el pago 67 CARGAS FINANCIERAS 4,736
garantías otorgadas en favor de la de la referida deuda (15.06.05). 38 CARGAS DIFERIDAS 4,736
SUNAT, así como, cuando se incumple Con fecha 15 de marzo de 2005, le es —————— x ——————
en renovarlas. concedido el aplazamiento solicitado, por
lo que se solicita determinar los cálculos Caso Práctico N° 2
11. Efectos de la Pérdida respectivos y efectuar la contabilización
Producida la pérdida del aplazamiento y/ de la operación.
Fraccionamiento de Deuda
o fraccionamiento se darán por vencidos
Desarrollo Una empresa de RUC Nº 200689222110
todos los plazos, siendo exigible la deu-
da tributaria pendiente de pago; Con los datos expuestos, procederemos que desea acogerse al fraccionamiento
procediéndose a la cobranza coactiva de los siguientes cálculos: para cancelar su deuda en 22 cuotas, pre-
ésta, así como, a la ejecución inmediata 1. Actualización de la deuda tributaria a senta los siguientes datos:
de las garantías otorgadas, salvo que se la fecha de la emisión de la Resolución
Deuda Tributaria 64,000
hubiera interpuesto impugnación, en ese de aprobación del aplazamiento, para Periodo Agosto 2004
caso debe seguir realizándose los pagos. ello determinaremos la tasa de actua- Vencimiento 10/09/2004
La pérdida del aplazamiento y/o fraccio- lización de la siguiente manera: Solicitud Fracc. 25/03/2005
namiento dará lugar a la aplicación de la Número de cuotas Solicitadas 22
Nº de TIM diario Fecha de la Resolución 05/04/2005
tasa de interés moratorio (TIM) a que se Mes Desde Hasta
días 0.05% TIM vigente 1.50%
refiere el artículo 33º del Código Tributa-
rio, de acuerdo a lo siguiente: Enero 16.01.05 31.01.05 16 0.80%
Febrero 01.02.05 28.02.05 28 1.40% Se solicita efectuar los cálculos respecti-
a. En los casos de pérdida de aplazamien- Marzo 01.03.05 15.03.05 15 0.75% vos materia del fraccionamiento y el trata-
to, se aplicará únicamente la referida         2.95% miento contable.
tasa en sustitución de la tasa de inte-
rés originalmente fijada, sobre la deu- Determinación de los intereses Desarrollo
da materia de aplazamiento, desde el En base a los datos expuestos en el enuncia-
día siguiente al que se emitió la reso- S/. 100,000 x 2.95% = S/. 2,950 do, procederemos a los cálculos siguientes:
lución aprobatoria. 1. Actualización de la deuda a la fecha
Actualización de la deuda a la fecha
b. En los casos de pérdida de fracciona- de la aprobación: de aprobación
miento, se aplicará sobre el saldo de la Lo que se debe tomar en cuenta en el
deuda materia de acogimiento pen- S/. 100,000 + 2,950 = S/. 102,950 proceso de la actualización de la deu-
diente de pago, desde la fecha en que da a la fecha de la aprobación del frac-
se incurre en la pérdida del fracciona- 2. Intereses de la Deuda Tributaria por el cionamiento, es que debemos realizar
miento. período del aplazamiento el cálculo de los intereses moratorios
c. En los casos de aplazamiento con frac- al 31 de diciembre de 2004 con el fin
Nº de TIM diario
cionamiento, la tasa de interés Mes Desde Hasta de efectuar la capitalización y determi-
días 0.05%
moratorio se aplicará de acuerdo a lo nar la nueva base de cálculo para el
dispuesto en los numerales anteriores, Marzo 16.03.05 31.03.05 16 0.80% siguiente ejercicio 2005 (inciso b del
según la pérdida se produzca durante Abril 01.04.05 30.04.05 30 1.50%
Mayo 01.05.05 31.05.05 31 1.55%
artículo 33º del Código Tributario)
el aplazamiento o el fraccionamiento. Junio 01.06.05 15.06.05 15 0.75% Por lo tanto, se tiene que los días trans-
      92 4.60% curridos al 31.12.04 es como sigue:
12. Impugnación de la Pérdida
Si el deudor tributario hubiera impugna- Nº de TIM diario
S/. 102,950 x 4,60% = S/. 4,736 Mes Desde Hasta
días 0.05%
do una resolución de pérdida del aplaza-
miento y/o fraccionamiento, deberá: Total deuda al 15.06.05:
Set 16.09.04 31.09.04 14 0.70%
Oct 01.10.04 31.10.04 31 1.55%
a. Continuar con el pago de las cuotas Nov 01.11.04 30.11.04 30 1.50%
de dicho aplazamiento y/o fracciona- S/. 102,950 x 4,736 = S/. 107,686
Dic 01.12.04 31.12.04 31 1.55%
miento, hasta la notificación de la re-       106 5.30%
solución que confirme la pérdida o el Contabilización
término del plazo del aplazamiento y/ 1. En la fecha de aceptación del aplaza- Siendo la deuda actualizada al
o fraccionamiento. miento (15.03.05) 31.12.04 el siguiente:
b. Mantener vigente(s), renovar o susti- S/. 64,000 x 5.30% = S/. 3,392
tuir la(s) garantía(s) del aplazamiento —————— x —————— DEBE HABER
y/o fraccionamiento, hasta que la re- 38 CARGAS DIFERIDAS 4,736 La nueva base de cálculo para el 2005
solución quede firme en la vía admi- será el siguiente:
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

40 TRIBUTOS POR PAGAR 100,000

nistrativa. De haber pronunciamiento 67 CARGAS FINANCIERAS 2,950
S/. 64,000 + S/. 3,392 = S/. 67,392
a favor del contribuyente, la(s) 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 107,686
garantía(s) se mantendrá(n) o renova- —————— x —————— La actualización del periodo 2005 a la
rá (n) hasta el plazo establecido o pu- fecha de la aprobación será el siguiente:
diendo también sustituirla(s). 2. Por la cancelación de la deuda el
15.06.05: Nº de TIM diario
Mes Desde Hasta
días 0.05%
Caso Práctico N° 1
—————— x —————— DEBE HABER Ene 01.01.05 31.01.05 31 1.55%
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 107,686 Feb 01.02.05 28.02.05 28 1.40%
Aplazamiento de deuda Mar 01.03.05 31.03.05 31 1.55%
10 CAJA Y BANCOS 107,686
La deuda tributaria es por concepto del Abr 01.04.05 05.04.05 5 0.25%
—————— x ——————
IGV ascendente a la suma de 100,000       95 4.75%

1-14 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Por lo tanto los intereses será el si- 6. Tratamiento Contable
(1+i)n  x i
guiente: C= ( ) xD
__________________ 6.1 Contabilización del fraccionamien-
S/. 67,392 x 4.75% = S/. 3,201 (1+i)n  - 1 to de la deuda:
Donde: —————— x —————— DEBE HABER
La deuda actualizada al 05.04.05 es el C : Cuota Constante
siguiente: D : Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccio-
66 CARGAS EXCEPCION. 3,392.00
namiento o saldo de la deuda a la fecha de recálculo. 67 CARGAS FINANCIERAS 3,201.00
S/. 67,392 + S/. 3,201 = S/. 70,593 i : Interés mensual de fraccionamiento 80% TIM <= i 38 CARGAS DIFERIDAS 10,148.01
<=100% TIM
40 TRIBUTOS POR PAGAR 64,000.00
2. Tasa de Interés para el Fracciona- n : Número de meses del fraccionamiento o meses res-
miento (TIF): tantes a la fecha de recálculo 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 80,741.01
x/x Por el fraccionamiento a
De acuerdo al número de meses solici- Por lo tanto 22 cuotas de la deuda tribu-
tados para el fraccionamiento, el interés (1+0.012)22  x 0.012 taria según cuadro de cálculo.
aplicable sería el 80% de la TIM vigente: C = (__________________________________) x 70,593
—————— x ——————
(1+0.012)22  - 1
TIF = 80% de la TIM
TIF = 80% de 1.5% = 1.2% 0.015601003 6.2 Contabilización de los intereses de la
C= (_________________________) x 70,593
0.300083585 Primera Cuota:
3. Monto de la Cuota Constante (C): —————— x —————— DEBE HABER
C = 0.051988858 x 70,593
Se determina empleando la siguiente 67 CARGAS FINANCIERAS 678.00
fórmula: C = 3,670.05
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 678.00
4. Cuadro de la Deuda fraccionada x/x Por los intereses de la primera cuota
Nº Cuotas DEUDA Cuota Constante TIM 1.20% Amortización Saldo —————— x ——————
1 70,593.09 3,670.05 847.12 2,822.93 67,770.16
2 67,770.16 3,670.05 813.24 2,856.81 64,913.35
3 64,913.35 3,670.05 778.96 2,891.09 62,022.26 6.3 Cancelación de la primera cuota a su
4 62,022.26 3,670.05 744.27 2,925.78 59,096.48 vencimiento:
5 59,096.48 3,670.05 709.16 2,960.89 56,135.58
6 56,135.58 3,670.05 673.63 2,996.42 53,139.16 —————— x —————— DEBE HABER
7 53,139.16 3,670.05 637.67 3,032.38 50,106.78
8 50,106.78 3,670.05 601.28 3,068.77 47,038.01 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 4,348.05
9 47,038.01 3,670.05 564.46 3,105.59 43,932.42
10 43,932.42 3,670.05 527.19 3,142.86 40,789.56
10 CAJA Y BANCOS 4,348.05
11 40,789.56 3,670.05 489.47 3,180.58 37,608.98 x/x Por la cancelación del fraccio-
12 37,608.98 3,670.05 451.31 3,218.74 34,390.24 namiento según detalle:
13 34,390.24 3,670.05 412.68 3,257.37 31,132.87
14 31,132.87 3,670.05 373.59 3,296.46 27,836.42
Cuota Constante : 3,670.05
15 27,836.42 3,670.05 334.04 3,336.01 24,500.40 Intereses PC : 678.00
16 24,500.40 3,670.05 294.00 3,376.05 21,124.36 —————— x ——————
17 21,124.36 3,670.05 253.49 3,416.56 17,707.80
18 17,707.80 3,670.05 212.49 3,457.56 14,250.25
19 14,250.25 3,670.05 171.00 3,499.05 10,751.20 7. Comentario
20 10,751.20 3,670.05 129.01 3,541.04 7,210.16
21 7,210.16 3,670.05 86.52 3,583.53 3,626.63 Con la finalidad de determinar la renta
22 3,626.63 3,670.05 43.42 3,626.63 0.00 neta imponible del Impuesto a la Renta,
TOTALES   80,741.10 10,148.01 70,593.09 debe tenerse en cuenta que solamente
es aceptado como gastos los intereses por
5. Cálculo de la Primera Cuota TIF = 1.20% fraccionamientos otorgados conforme al
De acuerdo a la norma, la primera cuota TIFd = 1.20%÷30 días
Código Tributario (en nuestro caso el im-
es la cuota constante más los intereses TIFd = 0.04% x 24 días
TIFd = 0.96% porte de S/. 678 + S/. 10,148 =
diarios del fraccionamiento generados
por la deuda acogida desde el día si- S/. 10,826), en cambio, los intereses
Por lo tanto: S/. 70,593 x 0.96% = moratorios determinados a la fecha de la A
guiente de la fecha de aprobación del
S/. 678 aceptación del fraccionamiento, consti-
fraccionamiento, hasta el último día há- S
bil del mes en que se aprueba. Primera Cuota (PC): tuye un gasto no deducible (S/. 3,392 +
De acuerdo al presente caso, la fecha de S/. 3,201 = S/. 6,593). E
Concepto Importe
acogimiento se dio el 5.04.05 y el últi- Base legal: S
Cuota Constante 3,670.05
mo día hábil del mes del acogimiento es Intereses 678.00
4º párrafo del inciso a) del artículo 37º y el
O
el 29.04.05, por lo tanto los intereses inciso c) del artículo 44º del TUO del Impues-
correspondientes serán por 24 días. Primera Cuota 4,348.05 to a la Renta D.S. Nº 054-99-EF R
I
A
Asesoría Aplicada
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

C.P. Marco Roca Peña / Dr. Henry Brun Herbozo

encuentran en un local arrendado que for-
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial ma parte de un edificio, nos consulta ¿Qué
documento podría sustentar tributaria-
mente los gastos comunes de mantenimien-
1. ¿LAS JUNTAS DE PROPIE- to del edificio que constan a nombre de la
TARIOS DE EDIFICIOS TIENEN junta de propietarios de dicho edificio?
LA OBLIGACIÓN DE EMITIR
COMPROBANTES DE PAGO?
Solución:
PROCEDENCIA: LIMA
De acuerdo con lo dispuesto en la Ley Nº
Consulta: 27157 y su Reglamento, aprobado por el
Una empresa cuyas oficinas principales se Decreto Supremo Nº 008-2000-MTC, los
propietarios, arrendatarios u otros posee- A
dores de inmuebles sujetos al Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
P
L
Exclusiva y de Propiedad Común -como
es este el caso- se encuentran obligados I
a efectuar el pago de las cuotas destina-
das a atender los gastos comunes, en- C
tendiéndose por «gastos comunes» a to- A
dos aquellos gastos ocasionados por el
mantenimiento de los servicios comunes,
D
cargas, responsabilidades y, en general, A
cualquier gasto que no sea susceptible

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-15
 I ASESORÍA APLICADA
de individualización, así como, cualquier
otro gasto extraordinario acordado por
la Junta de Propietarios.
En la mayoría de casos, estos gastos co-
munes se sustentan en comprobantes de
pago emitidos a nombre de la Junta de
Propietarios, encontrándose esta última
constituida por todos los propietarios de
las secciones de Propiedad Exclusiva de la
edificación y teniendo dicha Junta la re-
presentación conjunta de cada uno de
los propietarios.
Ahora bien, de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, las Juntas de Pro-
pietarios no se encuentran obligadas a
emitir comprobante de pago por los gas-
tos comunes correspondientes a los pro-
pietarios, arrendatarios u otros poseedo-
res de los inmuebles antes mencionados,
siendo los obligados a emitir tales docu-
mentos los sujetos que prestan los servi-
cios comunes.
En atención a lo anterior, mediante Reso-
lución de Superintendencia Nº 050-2001/
SUNAT, se estableció que los gastos co-
munes en que incurran las empresas ubi-
cadas en inmuebles sujetos al Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común, y que
consten en comprobantes de pago emiti-
dos a nombre de la Junta de Propietarios
respectiva, serán deducibles de su renta
bruta de tercera categoría siempre que
dichos gastos se sustenten con una «li-
quidación de gastos» elaborada por el
administrador de la Junta, en la que se
detalle el monto asumido por cada pro-
pietario –de acuerdo con el porcentaje de
participación establecido para tal fin en el
respectivo Reglamento Interno– así como,
con la copia fotostática de dichos com-
probantes de pago.
Para tal efecto, dicha norma dispone que
deberá observarse lo siguiente:
a) Los comprobantes de pago deberán
otorgar derecho a deducir gasto o cos-
to, y
b) El original del comprobante de pago
emitido a nombre de la Junta de Propie-
tarios deberá ser puesto a disposición
de la SUNAT cuando ésta así lo requiera.
Por todo lo expuesto, podemos concluir
que para que las empresas ubicadas en
inmuebles sujetos al Régimen de Unida-
des Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva
y de Propiedad Común, puedan deducir
de su renta bruta los gastos comunes efec-
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
tuados, la Junta de Propietarios del edifi-
cio deberá elaborar una «liquidación de
gastos» a través de la cual se detalle el
monto asumido por cada propietario,
arrendador u otro propietario debiendo
acompañar para tal efecto una copia
fotostática de los comprobantes de pago
emitidos a nombre de la Junta de Propie-
tarios.
Normas relacionadas:
• Artículos 1º y 2º de la R.S. Nº 050-2001/
SUNAT - Regulan deducción de gastos co-
munes en que incurren empresas ubicadas
en inmuebles sujetos al Régimen de Unida-
1-16 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
des inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Común (17.04.01).
• Ley Nº 27157 - Ley de Regularización de Edi-
ficaciones, del Procedimiento para la Declara-
toria de Fábrica y del Régimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Pro-
piedad Común (20.07.99).
• D.S. Nº 008-2000-MTC - Reglamento de la
Ley Nº 27157 de Regularización de Edifica-
ciones, del Procedimiento para la Declaratoria
de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmo-
biliarias de Propiedad Exclusiva y de Propie-
dad Común (17.02.00)
• Artículo 6º de la R.S. 007-99/SUNAT - Regla-
mento de Comprobantes de Pago (24.01.99).
2. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD A LA MULTA
CORRESPONDIENTE POR «NO PRE-
SENTAR LAS DECLARACIONES QUE
CONTENGAN LA DETERMINACIÓN DE
LA DEUDA TRIBUTARIA, DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS»
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Una empresa comprendida en el Régimen
General del Impuesto a la Renta no realizó
la presentación de la declaración jurada
mensual correspondiente al período tribu-
tario febrero 2005. Ante esta situación, la
empresa nos consulta si esta infracción se
encuentra sujeta al Régimen de Gradualidad
y de ser así, cual sería el beneficio que le
correspondería.
Solución:
La empresa ha cometido la infracción de
no presentar la declaración jurada men-
sual del período febrero, la misma que es
sancionada con una multa cuyo importe
asciende a 1 UIT y que está comprendida
en el artículo 176º numeral 1 del Código
Tributario por «No presentar las declara-
ciones que contengan la determinación
de la deuda tributaria, dentro de los pla-
zos establecidos».
De conformidad con el Anexo II de la R.S.
Nº 159-2004/SUNAT, que regula el Régi-
men de Gradualidad, se establece el crite-
rio de «Pago» para la aplicación de la reba-
ja a la infracción comprendida en el artícu-
lo 176º numeral 1, siempre que se subsa-
ne la infracción de la siguiente manera:
En supuestos de SUBSANACIÓN VOLUN-
TARIA:
90% - Tendrá esta rebaja si con la presen-
tación de la declaración realiza también el
pago de la multa correspondiente.
80% - Tendrá esta rebaja si con posterio-
ridad a la presentación de la declaración
realiza el pago de la multa.
En supuestos de SUBSANACIÓN INDU-
CIDA:
60% - Tendrá esta rebaja si subsana la
infracción y efectúa el pago de la multa
dentro del plazo de 3 días de hábiles con-
tados a partir de la fecha en la que surta
efecto la notificación de la SUNAT en la
que se le indica al infractor que ha incurri-
do en la infracción.
50% - Tendrá esta rebaja si subsana la
infracción dentro del plazo de 3 días há-
biles contados a partir de la fecha en la
que surta efecto la notificación de la
SUNAT en la que se le indica al infractor
que ha incurrido en la infracción y realiza
el pago con posterioridad?.
Para una mayor comprensión del caso,
tomemos los siguientes ejemplos:
1. Determinación de la multa cuando
el contribuyente presenta la decla-
ración y después realiza el pago de
la multa:
La empresa «Atlántico S.A.», contribu-
yente comprendido en el Régimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta, no pre-
sentó su declaración jurada mensual
correspondiente al período tributario
febrero 2005 la cual venció el 15 de
marzo de 2005. La empresa, con fecha
29 de marzo de 2005, realiza el pago
de la multa y el 31 del mismo mes,
realizó el pago de los tributos.
Se solicita el cálculo de la multa corres-
pondiente, así como, su respectiva
contabilización.
Formulario Virtual Nº 621
• IGV por pagar S/. 1,400
• Impuesto a la Renta S/. 700
Determinación de la Multa:
Multa a Pagar: 1 UIT = S/. 3,300
Rebaja: 80% de S/. 3,300 (1)
Multa rebajada: S/. 660
Actualización de la multa tributaria
(Del 15.03.05 al 29.03.05) = 15 días
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 15 días = 0.75%
Por lo tanto:
S/. 660 x 0.75% = S/. 4.95
Multa + Interés Moratorio (al 29.03.05)
S/. 660.00 + S/. 4.95 = S/. 664.95
Determinación de los Tributos:
Actualización de las deudas tributarias
(Del 15.03.05 al 31.03.05) = 17 días
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 17 días = 0.85%
En el caso del IGV:
S/. 1,400 x 0.85% = S/. 11.90
IGV + Interés Moratorio (al 31.03.05)
S/. 1,400.00 + S/. 11.90 = S/. 1,411.90
En el caso del Impuesto a la Renta:
S/. 700 x 0.85% = S/. 5.95
Impuesto a la Renta + Interés Moratorio
(al 31.03.05)
S/. 700.00 + S/. 5.95 = S/. 705.95
(1) 80% - Tiene esta rebaja puesto que con posterioridad a la
presentación de la declaración realiza el pago de la multa.

Contabilización:
—————— x ——————
66 CARGAS EXCEPCIONALES 664.95
666 Sanciones adminis-
trativas fiscales 660.00
6662 Intereses 4.95
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
29/03 Por la cancelación de la multa
y los intereses moratorios
—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,100.00
401 Gobierno Central
4011 IGV 1,400
4017 Imp. a
la Renta 700
66 CARGAS EXCEPCIONALES 17.85
66621 Intereses -
IGV 11.90
66622 Intereses -
Renta 5.95
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
31/03 Por la cancelación de los
impuestos correspondientes a la
declaración del período febrero
—————— x ——————
2. Determinación de la multa cuando
el contribuyente presenta la decla-
ración y realiza el pago de la multa
después de haber sido notificado:
La empresa «Atlántico S.A», contribu-
yente comprendido en el Régimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta, no pre-
sentó su declaración jurada mensual
correspondiente al período tributario
febrero 2005, la cual venció el 15 de
marzo de 2005. Sin embargo, la em-
presa fue notificada por la SUNAT el
28 de marzo de 2005, otorgando un
plazo de 3 días hábiles. La empresa
con fecha 29 de marzo de 2005 realiza
el pago de la multa y los tributos co-
rrespondientes.
Se solicita el cálculo de la multa corres-
pondiente, así como, su respectiva
contabilización.
Formulario Virtual Nº 621
• IGV por pagar
• Impuesto a la Renta
Determinación de la Multa:
Multa a Pagar: 1 UIT =
Rebaja: 60% de
Multa rebajada:
AREA TRIBUTARIA I
Multa + Interés Moratorio (al 29.03.05)
diéndole el 50% del valor del inmueble y el
DEBE HABER S/. 1,980.00 + S/. 14.85 = S/. 1,994.85 restante 50% se divide entre él y sus cuatro
hijos correspondiéndole el 10% a cada uno
de ellos. En el mismo ejercicio 2004, el
Determinación de los Tributos:
suscriptor otorgó poder a su hijo para que
Actualización de las deudas tributarias vendiera el inmueble, realizándose dicha
(Del 15.03.05 al 29.03.05) = 15 días venta, pero sin efectuar el pago del im-
664.95 TIM = 1.5% mensual puesto correspondiente. Nos consulta, cual
TIM diario = 0.05% es el porcentaje que debería pagar cada
Tasa acumulada = 0.05% x 15 días = 0.75% uno de los herederos del inmueble y si de-
ben presentar la Declaración Jurada Anual
En el caso del IGV: del Impuesto a la Renta.
S/. 1,400 x 0.75% = S/. 10.50 Solución:
IGV + Interés Moratorio (al 29.03.05) Entendiendo que el fallecimiento de la
causante fue en el ejercicio 2004, año en
S/. 1,400.00 + S/. 10.50 = S/. 1,410.50 el cual se realizó la transferencia de la pro-
piedad del inmueble y a su vez se realiza
En el caso del Impuesto a la Renta:
la venta del mismo, en el presente caso
S/. 700 x 0.75% = S/. 5.25 estaríamos ante el supuesto de enajena-
ción de inmuebles gravada con el Impues-
Impuesto a la Renta + Interés Moratorio to a la Renta.
2,117.85 (al 29.03.05)
Sobre el particular, el artículo 84-A de la Ley
S/. 700.00 + S/. 5.25 = S/. 705.25 del Impuesto a la Renta con relación a los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de
Contabilización: segunda categoría establece lo siguiente:
—————— x —————— DEBE HABER «Artículo 84-A.- En los casos de enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el
66 CARGAS EXCEPCIONALES 1,994.85
enajenante abonará con carácter de pago a cuen-
666 Sanciones adminis- ta del impuesto que en definitiva le corresponda
trativas fiscales 1,980.00
por el ejercicio gravable y dentro del mes siguien-
6662 Intereses 14.85 te de suscrita la minuta de compra venta o del
10 CAJA Y BANCOS 1,994.85 negocio jurídico que corresponda, un importe
101 Caja equivalente al 0.5% del valor de venta.(3)
29/03 Por la cancelación de la multa El enajenante deberá presentar ante el notario
y los intereses moratorios público el comprobante o el formulario de pago
—————— x —————— que acredite el pago del Impuesto al que se refiere
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,100.00
este artículo, como requisito previo a la elevación
de la Escritura Pública de la minuta respectiva.»
401 Gobierno Central
4011 IGV 1,400 Lo descrito en el párrafo anterior se ve
4017 I.R. 700 reafirmado en el artículo 53-A del Regla-
66 CARGAS EXCEPCIONALES 15.75 mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
66621 Inter. - IGV 10.50 como apreciamos a continuación:
66622 Inter. - Renta 5.25 «Artículo 53-A.- PAGOS A CUENTA POR REN-
10 CAJA Y BANCOS 2,115.75 TAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
101 Caja Los pagos a cuenta por la enajenación de
31/03 Por la cancelación de los inmuebles o derechos sobre los mismos a que
impuestos correspondientes a la se refiere el Artículo 84-A de la Ley, son pagos a
cuenta del Impuesto por rentas de la segunda
declaración del período febrero
categoría.
—————— x ——————
Dichos pagos a cuenta se efectuarán en el mes
Normas relacionadas: siguiente de suscrita la minuta respectiva y den-
S/. 1,400 • Numeral 1 del Artículo 176º del D.S. Nº 135- tro de los plazos previstos por el Código Tributa-
S/. 700 99-EF - TUO del Código Tributario (19.08.99). rio para las obligaciones de periodicidad men-
• Anexo VI de la R. S. 159-2004/SUNAT - Re- sual, independientemente de la forma de pago
glamento del Régimen de Gradualidad relati- pactada o de la percepción del pago por parte
vo a infracciones no vinculadas a la emisión y/ del enajenante.
S/. 3,300 u otorgamiento de comprobantes de pago y Mediante Resolución de Superintendencia, la
S/. 3,300 (2) criterio para aplicar la sanción de comiso o SUNAT podrá establecer el medio, condiciones,
S/. 1,980 multa (29.06.04). forma y lugares para efectuar dichos pagos a
cuenta.»
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

Actualización de la multa tributaria

(Del 15.03.05 al 29.03.05) = 15 días
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 15 días = 0.75%
Por lo tanto:
S/. 1,980 x 0.75% = S/. 14.85
(2) 60% - Tiene esta rebaja por cuanto subsanó la infracción y
efectuó el pago de la multa dentro del plazo de 3 días há-
biles contados a partir de la fecha en la que surtió efecto la
notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor
que ha incurrido en la infracción y realizó el pago.
3. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO Sobre el valor de venta del inmueble se
A LA RENTA DE SEGUNDA pagaría el 0.5% por concepto del impues-
CATEGORÍA POR ENAJENACIÓN DE to a la renta de segunda categoría, el cual
INMUEBLES PRODUCTO DE UNA se deberá pagar en forma proporcional a
SUCESIÓN INTESTADA la alícuota que le corresponde a cada he-
PROCEDENCIA: LIMA redero.
Con relación al pago de la alícuota, éste
Consulta: deberá ser realizado por cada uno de los
Un suscriptor recibe como herencia, a tra-
vés de una sucesión intestada, por el falleci-
herederos y será efectuado a través de la
miento de su esposa un inmueble en el ejer- guía para pagos varios con el código
cicio 2004. Asimismo, nos indica que son 3021 (Impuesto a la Renta de 2a Catego-
herederos él y sus cuatro hijos, correspon-
(3) El subrayado es nuestro.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-17
 I ASESORÍA APLICADA
ría – Cuenta Propia) en cualquier agencia
bancaria autorizada a nivel nacional.
Con relación a la obligación de presentar
la declaración anual del impuesto a la ren-
ta, el artículo 3 de la R.S. Nº 019-2005/
SUNAT establece lo siguiente:
«Artículo 3º.- SUJETOS OBLIGADOS A PRESEN-
TAR LA DECLARACIÓN
3.1 De conformidad con lo dispuesto por el artí-
culo 79º de la Ley y el inciso c) del artículo 17º
de la Ley Nº 28194, se encuentran obliga-
dos a presentar la Declaración por el ejercicio
gravable 2004 los siguientes sujetos:
a. Los que hubieran obtenido rentas de
tercera categoría, con excepción de los
contribuyentes del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) y del Nuevo
Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS)
siempre que, en este último caso, no
hubieran realizado operaciones grava-
das con el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado - IVAP.
b. Los que hubieran obtenido rentas distin-
tas a las de tercera categoría, siempre que
por dicho ejercicio, se encuentren en cual-
quiera de las siguientes situaciones:
(i) Cuando consignen un saldo a favor
del fisco en la casilla 142 del formulario
correspondiente, luego de deducir los
créditos con derecho a devolución.
(ii) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2004, rentas de cuarta ca-
tegoría por un monto superior a
S/. 28,071 (veintiocho mil setenta y
uno y 00/100 Nuevos Soles). Di-
chas rentas se determinarán suman-
do los montos de las casillas 107 y
108 del Formulario Virtual Nº 653 o
del Formulario Nº 953.
(iii) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2004, una renta neta global
por un monto superior a S/. 35,000
(treinta y cinco mil y 00/100 Nuevos
Aspectos Tributarios de las Empresas de Transporte
S
E Público de Pasajeros
C Dr. Henry Brun Herbozo
T Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
O transporte público de pasajeros.
R 2.1 Exoneración del Impuesto General
I 1. Introducción
A Como es de público conocimiento, el
transporte nacional de pasajeros es uno
L de los servicios públicos que ha mostra-
do un importante nivel de crecimiento en
los últimos años, así como, también ha
reflejado un alto grado de incumplimien-
to tributario y una evidente informalidad.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Ante esto, en los últimos años el gobier-
no ha dictado una serie de normas con-
ducentes a la formalización de este im-
portante sector de nuestra economía y a
mejorar las acciones de fiscalización.
En ese escenario, el presente informe secto-
rial se centrará básicamente en el tratamien-
to tributario especial que recibe este sector.
2. Beneficios y Exoneraciones Tri-
butarias aplicables al Sector
Transporte Público de Pasajeros
A continuación, pasaremos a exponer
1-18 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Soles). Dichas rentas se determina-
rán sumando los montos de las casi-
llas 113 y 116 del Formulario Virtual
Nº 653 o del Formulario Nº 953.
c. Las personas o entidades que hubieran
realizado operaciones gravadas con el
ITF, a que se refiere el inciso g) del artículo
9º de la Ley Nº 28194.»
De lo anterior, se puede concluir que los
herederos deberán cumplir con presen-
tar la declaración jurada anual del Impues-
to a la Renta en los plazos establecidos,
siempre y cuando tuvieran un saldo por
regularizar correspondiente al Impuesto
a la Renta.
Normas relacionadas:
• Artículo 84º- A del D.S. Nº 179-2004-EF –
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(08.12.04).
• Artículo 53º-A del D.S. Nº 122-94-EF – Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(21.09.94)
• Artículo 3º de la R. S. Nº 019-2005/SUNAT-
Aprueban disposiciones y formularios para la
Declaración Anual del Impuesto a la Renta y
del Impuesto a las Transacciones Financieras
del ejercicio gravable 2004. (21.01.05)
4. OBLIGACIÓN PARA REALIZAR
AJUSTES POR INFLACIÓN EN
CASO DE PERSONAS NATU-
RALES
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Un suscriptor nos consulta si una persona
natural con negocio que se encuentra afec-
to al Impuesto a la Renta de 3a Categoría
se encuentra obligado a realizar el ajuste de
cada uno de los beneficios y exonera-
ciones tributarias aplicables al sector
a las Ventas (IGV)
De acuerdo a lo establecido en el nu-
meral 2 del Apéndice II de la Ley del
IGV, los servicios de transporte públi-
co de pasajeros realizados dentro del
país se encuentran exonerados del
IGV. Esta exoneración incluye tanto a
los servicios de transporte público
urbano de pasajeros como a los ser-
vicios de transporte interprovincial de
pasajeros.
Asimismo, dicha exoneración excluye
expresamente a los servicios de trans-
porte público ferroviario de pasajeros
y a los servicios de transporte aéreo.
2.2 Devolución del Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC) al Petroleo Diesel 2
Con miras a la promoción y la formali-
zación del transporte público interpro-
los estados financieros por efectos de la
inflación.
Solución:
El artículo 4º del Decreto Ley Nº 797 esta-
blece las excepciones para realizar el ajus-
te por inflación, tales como:
«Artículo 4º.- Están exceptuados de la obliga-
ción señalada en el artículo anterior:
a. Los contribuyentes no obligados a llevar con-
tabilidad completa,4 de acuerdo con las nor-
mas legales vigentes. No obstante, las nor-
mas de ajuste también serán de aplicación a
tales contribuyentes, si optaran por acoger-
se a ellas, para lo cual deberán llevar contabi-
lidad completa, de acuerdo con las normas
vigentes en el año gravable en que ejerciten
la opción.
b. La asociaciones culturales, científicas, artísti-
cas, literarias, deportivas, políticas, profesio-
nales, gremiales, de beneficencia, asistencia
social, educación, vivienda y otras de fines
semejantes, legalmente autorizadas, que
obtengan rentas de tercera categoría, y que
las destinen a sus fines específicos en el país.»
Por lo tanto, sólo las personas naturales
que llevan contabilidad completa, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 65°
de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuen-
tran obligadas a realizar ajustes por infla-
ción de acuerdo a lo establecido en el artí-
culo 4° del Decreto Legislativo N° 797.
Normas relacionadas:
• Artículo 4º del D. Ley Nº 797 – Normas de
ajuste por inflación del balance general con
incidencia tributaria (31.12.95).
• Artículo 65º del D.S. Nº 179-2004-EF – TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (08.12.04).
(4) El subrayado es nuestro.
vincial de pasajeros y transporte de
carga, con fecha 20 de mayo de 2004,
el Congreso de la República publicó la
Ley N° 28226 - «Ley que establece
medidas para promover la forma-
lización del Transporte Público Inter-
provincial de Pasajeros y de carga», a
través de la cual se reguló el beneficio
temporal hasta el 31 de julio de 20071,
consistente en la devolución del 20%
del ISC pagado por la adquisición del
petróleo Diesel 22 y efectuado por las
empresas que brinden este tipo de
transporte.
Posteriormente, el Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas (MEF) aprobó la re-
glamentación de la citada ley, median-
te el Decreto Supremo N° 140-2004-
EF, cuyo artículo 9º estableció el proce-
dimiento de cálculo para la determi-
—————————
1 Inicialmente el plazo fue hasta 31 de diciembre de 2006, sin
embargo, mediante Ley Nº 28398 del 26.11.04 se amplió el
plazo del beneficio hasta el 31.07.07.
2 Se entiende por petróleo Diesel 2 al combustible a que se
refiere la Subpartida Nacional 2710.19.21.10 del Arancel
de Aduanas, contenida en el Nuevo Apéndice III del TUO de
la Ley del IGV e ISC.

nación del límite máximo del volumen
de consumo de combustible sujeto a
la devolución; y según el cual se esta-
bleció que a efectos de calcular dicho
límite se requiere de la aplicación de
un porcentaje que represente la parti-
cipación del ISC sobre el precio por
galón del combustible, el cual viene
siendo determinado periódicamente
por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.
Dicho esto, a continuación explicare-
mos brevemente el procedimiento que
deberán seguir los transportistas para
obtener la devolución del 20% del ISC
pagado por la adquisición del petró-
leo Diesel 2, así como, los requisitos
para acceder a dicho beneficio.
2.2.1 Cálculo del monto objeto del be-
neficio
Tal como indicamos anteriormente,
será objeto de devolución el equiva-
lente al veinte por ciento (20%) del
monto del ISC que forme parte del
precio de venta del combustible, cuya
adquisición sea efectuada por el trans-
portista, de acuerdo a las siguientes
precisiones:
• Tratándose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
sean sujetos del ISC, el veinte por
ciento (20%) se calculará sobre el
ISC pagado en dicha adquisición y
que esté consignado por separado
en el comprobante de pago que
sustente la operación.
• Tratándose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
no sean sujetos del ISC, el vein-
te por ciento (20%) se calculará
sobre el monto que resulte de apli-
car al valor de venta que figura en
los comprobantes de pago, el por-
centaje mensual determinado por
la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia3, el cual repre-
sentará la participación del ISC so-
bre el precio por galón de com-
bustible.
Determinación del límite máximo del
volumen de consumo de combusti-
ble sujeto a la devolución
El monto objeto del beneficio se en-
cuentra sujeto a un límite que deberá
ser calculado de la siguiente manera:
• Aplicar el coeficiente de 0.380a so-
bre los ingresos netos del mes por
concepto de los servicios de trans-
—————————
3 Mediante R.S. N° 314-2004/SUNAT (31.12.04) se aprobaron
los porcentajes de participación del ISC sobre el precio por
galón de combustible para el periodo comprendido entre
mayo de 2004 y octubre de 2004. Asimismo, mediante R.S.
N° 045-2005/SUNAT (25.02.05) se aprobaron los porcenta-
jes de participación para el periodo comprendido entre
noviembre de 2004 y enero 2005.
a El reglamento dispone que mediante Resolución Ministerial
del Ministerio de Economía y Finanzas, se podrá actualizar
periódicamente el coeficiente en base a la evaluación téc-
nica del estudio que presente el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.
AREA TRIBUTARIA
porte público interprovincial de
pasajeros.
• Al monto resultante en el punto an-
terior se le deberá aplicar el por-
centaje determinado por la SUNAT
mediante Resolución de Superin-
tendencia, el cual representa la par-
ticipación del ISC sobre el precio por
galón de combustible, constituyen-
do el 20% de dicho resultado el lí-
mite máximo de devolución.
Una vez realizado el cálculo anterior el
monto materia del beneficio estará
determinado por el monto que resul-
te menor entre el límite máximo del
volumen de consumo de combustible
sujeto a la devolución y el monto ob-
tenido de acuerdo al punto 2.1.1.
2.2.2 Requisitos para acceder a la De-
volución del ISC
Requisitos del transportista
a) Estar inscrito en el RUC, señalando
como actividad económica la pres-
tación del servicio de transporte
sujeto al beneficio.
b) Tener la condición de habido para
la SUNAT.
c) Ser contribuyente del Régimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta.
d) Haber presentado todas las decla-
raciones de pago de los tributos ad-
ministrados por la SUNAT a los que
se encuentren afectos, correspon-
dientes a los doce (12) últimos pe-
ríodos cuyo vencimiento se hubiera
producido con anterioridad a la fe-
cha de presentación de la solicitud.
e) Haber empleado el combustible en
unidades de transporte habilita-
das4.
Requisitos de las adquisiciones
a) El comprobante de pago que sus-
tente la adquisición de combusti-
ble deberá cumplir con los requisi-
tos establecidos en el artículo 19°
del TUO de la Ley del IGV e ISC y
deberá cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En caso de adquisiciones efectua-
das a proveedores que sean suje-
tos del ISC, el monto de este im-
puesto deberá estar consignado
por separado en el comprobante
de pago correspondiente.
b) A la fecha de la presentación de la
solicitud, se deberán haber emitido
los comprobantes de pago por los
servicios de transporte en los que se
ha utilizado el combustible, cuya
adquisición da derecho al beneficio.
El transportista deberá sustentar el
—————————
4 Se entiende por "unidades de transporte habilitadas" al Ve-
hículo que cuente con el Certificado de Habilitación
Vehicular vigente otorgado por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones. La habilitación vehicular deberá encon-
trarse inscrita en el Registro Nacional de Transporte Terres-
tre respectivo.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83
I
indicado servicio de transporte con
la guía de remisión o manifiesto de
pasajeros, según el caso, que cum-
plan con los requisitos señalados por
las normas sobre la materia.
c) Sólo darán derecho a devolución,
las adquisiciones efectuadas a pro-
veedores que no figuren en la rela-
ción de productores distribuidores
mayoristas y/o establecimientos de
venta al público de combustible
excluidos como proveedores, cuyos
comprobantes de pago emitidos
no darán derecho al beneficio de
devolución del ISC5.
Requisitos del los proveedores
a) El productor, distribuidor mayoris-
ta y/o establecimiento de venta al
público de combustible, por las
ventas de combustible que efec-
túen a los transportistas, deberán
emitir y entregar el comprobante
de pago que, para tal efecto, esta-
blezca la SUNAT.
b) Asimismo, deberán cumplir con
presentar a la SUNAT la relación de
las ventas efectuadas mediante di-
chos comprobantes de pago, en la
forma, plazos y condiciones que
ésta establezca.
c) El productor, distribuidor mayoris-
ta y/o establecimiento de venta al
público de combustible no deberá
haber sido excluido como provee-
dor, cuyos comprobantes de pago
emitidos a partir de la fecha de la
citada publicación, no da derecho
al beneficio de devolución del ISC6.
2.2.3. Presentación de las solicitudes de
devolución:
El monto mínimo para solicitar la de-
volución del ISC será el equivalente a
una (1) Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente al momento de la pre-
sentación de la solicitud. En el caso
que en el cuatrimestre no se alcance el
monto mínimo antes señalado, po-
drán acumularse tantos cuatrimestres
como sean necesarios para alcanzar el
monto mínimo de una UIT.
2.2.4. Oportunidad para la presenta-
ción de las solicitudes de devolución:
Las solicitudes de devolución deberán
ser presentadas ante la SUNAT hasta
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
el último día hábil del mes a que co-
rresponde la devolución de acuerdo al
cronograma que se detalla a continua-
ción, de lo contrario se perderá el de-
recho de solicitar la devolución por
dichos períodos:
—————————
5 De conformidad con el artículo 11° del Decreto Supremo N°
004-2005-EF, publicada el 22.01.05, el presente requisito
entrará en vigencia una vez que la SUNAT emita las normas
complementarias para su aplicación.
6 De conformidad con el artículo 11° del Decreto Supremo N°
004-2005-EF, el presente requisito entrará en vigencia una
vez que la SUNAT emita las normas complementarias para
su aplicación.
1-19
 I SECTORIAL

ADQUISICIONES REALIZADAS (*) MES DE PERÍODO PORCENTAJE (%) DE PARTICIPACIÓN DEL ISC (*)
EN LOS MESES DE: PRESENTACIÓN
Enero 2005 23.7
Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2005 Mayo de 2005 Febrero 2005 23.4
Marzo 2005 24.1
Mayo, Junio, Julio y Agosto de 2005 Setiembre de 2005
Abril 2005 23.4
Setiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre de 2005 Enero de 2006
(*) Para el desarrollo del presente caso se utilizarán factores supuestos.
Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2006 Mayo de 2006
Mayo, Junio, Julio y Agosto de 2006 Setiembre de 2006 Teniendo los porcentajes de participación del ISC, a conti-
nuación aplicaremos dichos factores al ISC pagado por la
Setiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre de 2006 Enero de 2007
adquisición del Diesel 2 en cada mes del cuatrimestre por el
Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2007 Mayo de 2007 cual se solicita devolución:
Mayo, Junio y Julio de 2007 Agosto de 2007
Enero 2004 23.7% S/. 8 900 = S/. 2109.3
(*) Para establecer la fecha de adquisición, se tomará como referencia la fecha de emisión del Febrero2004 23.4% S/. 54 600 = S/. 12776.4
comprobante de pago que sustenta la compra. Marzo 2004 24.1% S/. 45 500 = S/. 10965.5
Abril 2004 23.4% S/. 36 800 = S/. 8611.2
————————
2.2.5 Requisitos para iniciar el trámite ante la SUNAT Total = S/. 34462.4
• Presentación del Formulario Nº 4949 «Solicitud de Devo-
lución» debidamente firmado por el deudor tributario o Ahora bien, a continuación determinaremos el límite máxi-
representante legal acreditado en el RUC. Dicho formula- mo del volumen de consumo de combustible sujeto a la
rio deberá ser presentado en el plazo señalado en el artí- devolución:
culo 5º del Decreto Supremo Nº 140-2004-EF, por cada
cuatrimestre. Monto Total de Ventas en el Cuatrimestre Calendario:
• Contar con la autorización o la constancia de inscripción
vigente según corresponda otorgado, por el Ministerio de Meses Valor de Venta IGV Total
Transportes y Comunicaciones para prestar servicios de Trans- Enero 2004 120 000 22 800 142 800
porte terrestre Público Interprovincial de Pasajeros y/o el ser- Febrero 2004 130 000 24 700 154 700
vicio de transporte público de carga.
Marzo 2004 100 000 19 000 119 000
Asimismo, se deberá acompañar una relación detallada de
Abril 2004 90 000 17 100 107 100
los siguientes documentos:
• Los comprobantes de pago que respalden las adquisicio- Totales 440 000 83 600 523 600
nes efectuadas por los períodos por los que solicita devo-
lución. Aplicación de los porcentajes determinados por la SUNAT:
• Los comprobantes de pago emitidos por los transportis-
tas que respalden las adquisiciones efectuadas por los Meses
Ventas Aplicación de Porcentajes det.
Resultado
períodos por los que solicita devolución. Totales coeficiente 0.380 por la SUNAT

2.2.6 Caso Práctico por Devolución del ISC por Adquisición de Enero 2004 120 000 45 600 23.7 % 10 807.2
Diesel 2 a proveedores que no son sujetos del ISC Febrero 2004 130 000 49 400 23.4 % 11 559.6
Marzo 2004 100 000 38 000 24.1 % 9 168.0
Planteamiento:
Abril 2004 90 000 34 200 23.4 % 8 002.8
La empresa «Transportes Cruz S.A.C.» presta el servicio de trans-
porte público interprovincial de pasajeros, desde la ciudad de Totales 440 000 39 527.6
Lima a diferentes puntos del país. Para ello, en los períodos
comprendidos entre enero 2005 y abril 2005 realizó la adqui- Una vez determinado el monto que representa la participa-
sición de combustible de «Petróleo Diesel 2» por un total de ción del ISC sobre el precio por galón de combustible
16,000 galones a diferentes proveedores que no son sujetos (S/. 39 527.6) a continuación pasaremos a aplicarle el 20%.
del ISC. S/. 39 527.6 * 20% = S/. 7 905.52 (Monto máximo del volu-
A continuación, pasaremos a detallar los comprobantes de men de consumo de combustible)
pago por dichas adquisiciones, los mismos que han sido Podemos apreciar que el monto máximo del volumen de
debidamente registrados en el Registro de Compras corres- consumo de combustible sujeto a la devolución estará dado
pondiente. por los S/. 7 905.52 en comparación con los S/. 34462.4.
Compra de combustible Petróleo Diesel 2: Solución:
Valor de De acuerdo a lo anterior la empresa tendrá derecho a la devo-
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

Proveedor Fecha Galones IGV Total

Compra lución de un monto ascendente a S/. 7 905.52 por concepto
de «ISC petróleo Diesel 2» correspondiente al 20% de las ad-
Grifo Selecto 06/01/05 1 000 8 900 1 691 10 591
quisiciones de combustible del primer cuatrimestre del 2005.
Servicentro JBC 01/02/05 6 000 54 600 10 374 64 974
Estación MYP 05/03/05 5 000 45 500 8 645 54 145 3. Tratamiento Especial para la Actividad de Trans-
Grifo Cantoral 29/04/05 4 000 36 800 6 992 43 792 porte de Pasajeros
Total 16 000 145 800 23 281 169 081 3.1 Aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
Considerando que la empresa cumple con los requisitos, con el Gobierno Central (SPOT) a los Servicios de Trans-
para el cálculo de la devolución del ISC debemos aplicar el porte Público de Pasajeros
porcentaje de participación del ISC sobre el precio por ga- Como sabemos, el SPOT es un mecanismo de pago adelan-
lón de combustible para cada mes, de acuerdo al siguiente tado de tributos que viene aplicándose desde el año 2002 y
cuadro: que es aplicable a aquellos sectores de nuestra economía en

1-20 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
los cuales existe un alto grado de informalidad e incumpli- un «manifiesto de pasajeros» por cada viaje y por cada vehí-
miento tributario. culo antes del inicio del servicio de transporte.
En ese sentido, el artículo 3º del Decreto Supremo N° 155- Sin embargo, los transportistas que cuenten con el permiso
2004-EF, que aprueba el TUO del Sistema de Pago de Obliga- excepcional otorgado por el Ministerio de Transportes y Co-
ciones Tributarias con el Gobierno Central, al regular el ámbi- municaciones establecido en los artículos 257° y 258° del
to de aplicación del sistema incluye dentro de las operacio- Reglamento Nacional de Administración de Transporte apro-
nes sujetas al servicio de transporte público de pasajeros bado por Decreto Supremo N° 040-2001-MTC y
realizado por vía terrestre. modificatorias, no estarán obligados a emitir el Manifiesto
Sin embargo, a pesar que la norma incluye a esta actividad de Pasajeros.
dentro de su ámbito de aplicación la misma norma faculta a la El Manifiesto de Pasajeros puede ser definido como aquel
SUNAT a que mediante Resolución de Superintendencia de- documento de control de los boletos de viaje de transporte
signe a los sectores económicos, el porcentaje o valor fijo apli- público nacional de pasajeros, en el cual se detalla la infor-
cable a cada uno de ellos, sin que hasta el momento la SUNAT mación correspondiente al viaje efectuado.
haya establecido un porcentaje o valor fijo aplicable al sector Dentro de las principales características del Manifiesto de
transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre. Pasajeros podemos señalar las siguientes:
3.2. Normas Especiales en la Emisión de Comprobantes de • Documento de control que deberá emitirse por cada viaje
Pago y por cada vehículo.
• Debe contener información de la tripulación a cargo del
3.2.1 Para el Transporte Urbano de Pasajeros servicio, la numeración de boletos de viaje emitidos y las
El inciso d) del numeral 6.2 artículo 4º del Reglamento de tarifas cobradas. En el caso de los pasajeros de ruta, sólo
Comprobantes de Pago7 dispone que las empresas de trans- se consignará el número del boleto emitido y la tarifa
porte público urbano de pasajeros deben emitir documen- cobrada.
tos autorizados «Boletos emitidos por las empresas de trans- • Permite el registro de los datos relativos al viaje (origen,
porte público urbano de pasajeros». Dichos documentos sólo destino, fecha y hora efectiva de salida, entre otros).
permitirán sustentar gasto, costo o crédito deducible para
efecto tributario, según sea el caso. 4. Resúmen sobre Tratamiento Tributario Especial
Al respecto, resulta importante señalar que para que los do- en el Sector Transporte Público de Pasajeros
cumentos emitidos por las empresas de transporte público SUSTENTO
urbano de pasajeros puedan ser considerados comproban- CONCEPTO TRATAMIENTO ESPECIAL
NORMATIVO
tes de Pago y que los mismos permitan sustentar gasto, cos-
to o crédito deducible, estos deberán contener como requi- Exoneración al servicio de trans- Apéndice II del TUO
Impuesto porte público de pasajeros den-
sitos mínimos, el número de RUC del emisor y un número General a las de la Ley del IGV, apro-
tro del país, excepto el transporte bado por D.S. N° 055-
correlativo que los identifique, de acuerdo a lo dispuesto por Ventas - IGV público ferroviario de pasajeros y 99-EF (15.04.99).
el artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el transporte aéreo.
toda vez que hasta el momento la SUNAT no ha emitido una
Beneficio temporal hasta el 31 • Ley N° 28226 y
norma que señale los requisitos y características con los que modificatorias
de julio de 2007, consistente en
deban contar dichos documentos. la devolución del 20% del ISC (20.05.04).
Impuesto
Selectivo al pagado por la adquisición del • D.S. N° 140-2004-
3.2.2 Para el Transporte Interprovincial de Pasajeros petróleo Diesel 2 y efectuado por EF y modificatorias
Consumo - ISC
Al igual que en el caso anterior, el inciso l) del numeral 6.1 las empresas que brinden servi- (06.10.04).
artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone cios de transporte intreprovincial • R.S. N° 314-2004-
de pasajeros. SUNAT (31.12.04).
que las empresas de Transporte Público Urbano de pasajeros
puedan emitir documentos autorizados «Boletos de viaje emiti- Se incluye dentro del ámbito de
dos por las empresas de transporte nacional de pasajero». Para Sistema de
aplicación del SPOT al servicio de
tal efecto, dichas empresas deben contar necesariamente con la transporte público de pasajeros
Pago de Inciso d) del artículo 3º
realizado por vía terrestre. Sin em-
autorización del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Obligaciones del D.S. N° 155-2004-
bargo, hasta el momento no re-
Vivienda y Construcción, en las rutas autorizadas. con el
sulta de aplicación por cuanto la EF que aprueba el TUO
Gobierno del SPOT (14.11.04).
Asimismo, dichos documentos por disposición de la propia SUNAT aún no determina el por-
Central - SPOT
norma sólo permitirán sustentar gasto, costo o crédito de- centaje o valor fijo aplicable para
ducible para efecto tributario, según sea el caso, siempre que su aplicación.
se identifique al adquirente o usuario. Para el Transporte Urbano de
Inciso d) del numeral
En cuanto a los requisitos que debe reunir dicho documento Pasajeros
6.2 artículo 4º de la
la Resolución de Superintendencia Nº 156-2003-SUNAT8 y Boletos emitidos por las empre-
R.S. N° 007-99/SUNAT
sas de transporte público urba-
modificatorias, establece los requisitos con los que debe con- (24.01.99).
no de pasajeros.
tar este documento autorizado, dentro de los cuales se esta-
blecen requisitos tales como: información necesaria y no ne- Para el Transporte Interpro-
Comprobantes
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

cesariamente impresa, destino de los documentos, la necesi- vincial de Pasajeros

de Pago • Inciso l) del nume-
Boletos de viaje emitidos por las
dad de solicitar autorización previa a la SUNAT, entre otros. ral 6.1 artículo 4º
empresas de transporte nacional
de la R.S. N° 007-
de pasajero, siempre y cuando
3.3. Emisión de otros documentos 9 9 / S U N A T
dichas empresas cuenten con la
(24.01.99).
Sobre la Obligación de llevar el Manifiesto de Pasajeros autorización del Ministerio de
• R.S. Nº 156-2003/
Transportes, Comunicaciones, Vi-
Mediante Resolución de Superintendencia Nº 156-2003- SUNAT (16.08.03).
vienda y Construcción, en las ru-
SUNAT se estableció la obligación al transportista9 de emitir tas autorizadas.

————————— Obligación del transportista de

7 El Reglamento de Comprobantes de Pago, fue aprobado por Resolución de Superintendencia Emisión de emitir el "Manifiesto de Pasajeros"
Nº 007-99/SUNAT de fecha 24.01.99.
otros por cada viaje y por cada vehícu- R.S. Nº 156-2003/
8 SUNAT (16.08.03).
9 Según la propia norma se entiende por "Transportista" a la empresa de transporte terrestre documentos lo antes del inicio del servicio de
que cuenta con una concesión, permiso de operación o autorización, dada por la autoridad transporte.
competente, para efectuar el servicio transporte público nacional de pasajeros.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-21
 I ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
A
N ¿PUEDE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA REVOCAR, MODIFICAR, SUSTITUIR O COMPLEMENTAR
A SUS ACTOS CUANDO ÉSTOS SE ENCUENTRAN EN APELACIÓN?
L Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
I Abogada egresada y con estudios de
S Postgrado en Tributación en la Universidad de
Lima / Diplomado en Bussines English en
I Arizona State University - USA
S redacción o de cálculo.
RTF N° : 00815-1-2005 (*)
J 4. Posición del Tribunal Fiscal
Expedientes N°s : 5214-2003 y 606-2004
U Interesado : Registro Predial Urbano
R Asunto : Aportaciones al Seguro So-
cial de Salud
I Procedencia : Lima
S Fecha : Lima 8 de febrero de 2005
P do éstos hayan sido notificados, en dos situa-
R SUMILLA:
U Se establece que en aplicación del numeral 2 del
D artículo 108º del Código Tributario, la Adminis-
tración Tributaria no tiene la facultad de revocar,
E modificar, sustituir o complementar sus actos
N cuando éstos se encuentren impugnados en la
C instancia de la apelación, inclusive en aquellos
casos en que se trate de errores materiales, tales
I como de redacción o de cálculo.
A de invocar circunstancias que tornen improce-
L dente un acto administrativo en un recurso
1. Controversia
La controversia consiste en determinar si son
válidos los pagos que por concepto de deudas
por Aportaciones al Seguro Social de Salud co-
rrespondientes al Registro Predial Urbano –pe-
ríodos julio y agosto de 1999– que el Ministerio
de Economía y Finanzas ha efectuado en virtud
de la Directiva N° 001-99-EF/76.01, los mis-
mos fueron acotadas por la Administración me-
diante los valores impugnados y que posterior-
mente –en la etapa de la apelación– han sido
considerados como válidas por dicha institu-
ción, revocandose de esta forma el acto admi-
nistrativo de emisión de los valores impugnados
efectuado por la Administración.
2. Argumentos del Apelante
La recurrente sostiene que las deudas por con-
cepto de Aportaciones al Seguro Social de Sa-
lud correspondientes a julio y agosto de 1999
contenida en los valores impugnados han sido
canceladas por el Ministerio de Economía y Fi-
nanzas en virtud a la Directiva N° 001-99-EF/
76.01, por lo que no existe obligación tributaria
alguna pendiente de pago.
3. Argumentos de la Administración
La SUNAT sostiene que el Ministerio de Econo-
mía y Finanzas, en el presente caso, no es contri-
buyente ni responsable respecto del pago de las
aportaciones al Seguro Social correspondiente al
Registro Predial Urbano dado que la obligación
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
de las cargas sociales que ha asumido no ha sido
establecida por Ley, Decreto Supremo o Resolu-
ción de la Administración Tributaria, sino por
Directiva de la Dirección de Presupuesto Público
de dicho sector; sin embargo, la propia Adminis-
tración Tributaria, en la etapa de la apelación,
mediante Resolución de Intendencia Nº 04-21-
000053/SUNAT remitido al Tribunal mediante
Oficio, procede a revocar las órdenes de pago
impugnadas, en virtud a lo dispuesto por el nu-
meral 2 del artículo 108º del Código Tributario
que permite a la Administración la posibilidad de
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial el Peruano el lunes 28 de febrero de 2005.
1-22 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
Análisis Jurisprudencial
revocar sus actos luego que éstos hayan sido
notificados cuando se detecte que se han pre-
sentado circunstancias posteriores a su emisión
que demuestran su improcedencia o cuando se
trata de errores materiales, tales como los de
Al resolver el Tribunal señala que del numeral 2
del artículo 108º del Código Tributario se ad-
vierte que el legislador le otorga a la Adminis-
tración Tributaria la facultad de revocar, modi-
ficar, sustituir o complementar sus actos cuan-
ciones: a) existan circunstancias posteriores a
su emisión que demuestren su improcedencia
y b) por errores materiales. Sobre el particular,
señala el Tribunal, el legislador no ha efectuado
ninguna especificación sobre si la Administra-
ción Tributaria puede ejercer dicha facultad una
vez presentado el recurso de apelación. Al res-
pecto, sostiene el Tribunal que una vez notifica-
do el acto administrativo, el administrado pue-
impugnativo y de no invocarlas corresponde
que éstas sean apreciadas por el órgano que
resuelve el acto impugnado y en virtud de ellas
dejarse sin efecto el acto administrativo en el
ámbito de su competencia resolutoria. Por lo
tanto, la Administración sólo puede ejercer la
facultad establecida en el numeral en cuestión
sólo cuando el acto administrativo no se en-
cuentre sometido a recurso impugnativo ante
otro órgano administrativo, como es el Tribu-
nal Fiscal, a quien le corresponde ejercer dicha
facultad debido a que tiene competencia
resolutoria, sin perjuicio de la obligación que
tendría la Administración de informar a la ins-
tancia pertinente sobre cualquier circunstancia
sobreviviente a la emisión del acto y que deter-
mine su improcedencia, siendo el mismo apli-
cable inclusive cuando se trate de errores ma-
teriales tales como de redacción y de cálculo.
A la luz de los argumentos antes referidos en el
presente caso el Tribunal, declara nula la Reso-
lución de Intendencia que revocó el acto admi-
nistrativo correspondiente a la emisión de las
órdenes de pago impugnadas, al encontrarse
las mismas en apelación al momento de haber
sido revocadas por la Administración. A su vez
el Tribunal resuelve revocar las resoluciones ape-
ladas y por consiguiente considerar como váli-
dos los pagos que el Ministerio de Economía y
Finanzas a efectuado respecto de las deudas
tributarias de la recurrente toda vez que la Ad-
ministración ha reconocido los pagos efectua-
dos como válidos.
5. Análisis Jurisprudencial
Doctrinariamente, se entiende por revocación la
retirada definitiva por la Administración de un
acto suyo anterior mediante otro de signo con-
trario(1). Al respecto, podemos identificar el «acto
anterior» como aquel acto de producción del
acto administrativo y diferenciando del acto ad-
ministrativo de revocación señalando que el pri-
mero de ellos es de carácter general, en tanto
que el segundo, es decir, el retiro es, de alguna
forma, particular y excepcional. Esta última si-
tuación se encuentra regulada dentro de nues-
tra legislación en el artículo 203.2º de la Ley de
Procedimientos Administrativos Ley Nº 27444,
el cual establece que por excepción procede la
revocación de actos administrativos en la medi-
da que la misma haya sido autorizada por la Ley,
se produzca la desaparición de las condiciones
exigidas legalmente o por la aparición
sobreviniente de nuevos elementos de juicio que
favorezcan al administrado y no perjudiquen a
terceros. Al respecto, el artículo 108º del Código
Tributario concede a la Administración Tributaria
la facultad de fijar las circunstancias posteriores
que ameriten la revocación del acto administra-
tivo, el mismo que ha sido ejercido por la Admi-
nistración mediante la dación de la Res. de Sup.
N° 002-97/SUNAT publicada el 14.01.97, mo-
dificada por Res de Sup. N° 069-2005/SUNAT,
publicada el 30.03.05. Ahora bien, al resolver el
Tribunal realiza una interpretación del numeral 2
del artículo 108º del Código Tributario, estable-
ciendo que la facultad regulada en dicha norma
puede ser ejercida por la Administración en la
medida que sus actos no se encuentren en im-
pugnación, basando su posición en que al pro-
ducirse el recurso de apelación es el órgano en-
cargado de resolver la misma la que asume la
competencia resolutoria, interpretación con la
cual concordamos toda vez que entendemos
que la competencia de la Administración –res-
pecto a los valores impugnados– termina al pro-
nunciarse sobre el recurso de reclamación, que
antecede al de apelación; por lo tanto, la Admi-
nistración no puede revocar el acto administrati-
vo que ha emitido cuando éste se encuentra en
apelación. Pues, si la competencia del órgano
subsistiese éste podría revocar el acto, ya sea de
oficio, ya sea a petición de parte. Es preciso,
señalar que la competencia puede definirse como
la medida de las actividades que corresponden al
órgano administrativo para dictar un acto. En
tal sentido, si el acto emana de un órgano cuya
competencia termina al dictar el acto, ese órga-
no no puede revocarlo.
Finalmente, cabe señalar que el Tribunal no se
ha pronunciado sobre el argumento que al prin-
cipio expuso la Administración tributaria para
rechazar el pago de la deuda por concepto de
Aportaciones al Seguro Social de Salud corres-
pondiente al Registro Predial Urbano que el Mi-
nisterio de Economía y Finanzas había realiza-
do, según el cual las obligaciones tributarias
que este último había asumido, no fueron esta-
blecidas por Ley, Decreto Supremo, o Resolu-
ción de la Administración Tributaria, sino por
Directiva de la Dirección de Presupuesto Público
de dicho sector, argumento que concordaba
con el criterio que fue expuesto por el Tribunal
Fiscal entre otros en la RTF Nº 06042-3-2002
en el cual se señala que si bien de acuerdo a lo
previsto en el Código Tributario, el responsable
también es sujeto pasivo del tributo, éste se
encuentra obligado al pago del tributo cuando
así lo prescribe la Ley, situación que no ocurre
en el caso de autos, pues la obligación de cen-
tralización de las cargas sociales que ha asumi-
do el Ministerio de Economía y Finanzas ha sido
establecida en virtud de una Directiva de la Di-
rección de Presupuesto Público de dicho sector.
(1) Eduardo García de Enterria y Tomás Ramón Fernández, Curso
de Derecho Administrativo Tomo I Civitas Ediciones S.L
Madrid, 1999. p. 638.

CÓDIGO TRIBUTARIO
RTF N° 05840-3-2004 (13.08.2004)
El documento cuya presentación es requerida por la Administración debe
ser aquél que sustente la contabilidad, a efectos de verificarse la apli-
cación del numeral 3 del artículo 64º del Código Tributario relativo a la
determinación sobre base presunta
Se establece que si bien el numeral 3 del artículo 64º del Código Tributario
señala que se podrá utilizar directamente los procedimientos de determi-
nación sobre base presunta cuando el deudor tributario requerido en
forma expresa por la Administración a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustente la contabilidad, no lo haga den-
tro del término señalado por la Administración, para la verificación de
dicha norma deben cumplirse tres condiciones: que el requerimiento sea
expreso, que correspondan a documentos que sustenten la contabilidad
y que el deudor tributario no cumpla con presentar dentro del término
señalado por ley. Al respecto, si bien en el presente caso se evidencia que
los estados de cuenta corriente de la recurrente fueron requeridos en
forma expresa y que éste no cumplió con su presentación, no se acredita
en autos que los mismos constituyan documentos que sustentan la
contabilidad, pues en el resultado del requerimiento sólo se hace men-
ción a que el contribuyente no presentó los aludidos estados de cuenta
corriente; sin embargo, no se indica si la apertura y el movimiento de
éstos se encuentran registrados en la contabilidad, por lo tanto, se revo-
ca la resolución apelada.
IMPUESTO A LA RENTA
RTF N° 6573-5-2004 (03.09.2004)
Para la deducción de un gasto no se requiere que otros gastos vincula-
dos al mismo también estén acreditados
En el presente caso, la recurrente sostiene que ha acreditado haber
incurrido en el gasto por adquisición de mayólicas destinadas a la repara-
ción de sanitarios de su oficina; sin embargo, la Administración pretende
desvirtuar este hecho arguyendo que la citada refacción no se ha llevado
a cabo ya que el recurrente no ha acreditado otros gastos que a su
entender resulten necesarios para realizar dicha reparación como por
ejemplo, cemento y mano de obra. Al respecto, el Tribunal señala que el
argumento de la Administración no resulta relevante, toda vez que el
hecho de que no se encuentren acreditados otros gastos, no significa
que el que ha sido objeto de reparo no haya sido efectuado, más aun si
se toma en cuenta que al estar identificada la instalación supuestamente
reparada, el gasto hubiera podido ser adecuadamente comprobada
mediante una pericia o inspección.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RTF N° 06572-5-2004 803.09.2004)
El formulario donde consta el pago del IGV por la utilización de servicios
prestados por no domiciliados debe ser anotado en el registro de compras
y no en el libro caja
En el presente caso la recurrente sostiene que los pagos del IGV por
utilización de servicios de no domiciliados fueron anotados en el libro caja,
de acuerdo con los principios de contabilidad y que resulta inconcebible
que se desconozca la materialidad del pago efectuado, y la utilización
como crédito fiscal, cuando existen todos los elementos que permiten
establecer la realidad de las operaciones realizadas. Al respecto, el Tribunal
señala que el inciso c) del artículo 19º de la Ley del IGV establece como uno
de los requisitos formales para ejercer el derecho al crédito Fiscal es que los
formularios donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados hayan sido anotados en el Registro de
Compras, en tal sentido, para gozar del crédito fiscal, adicionalmente al
cumplimiento de los demás requisitos establecidos por la ley del IGV; la
operación debe estar anotada en el registro de compras, debiendo regis-
trarse los documentos que la acreditan en el mes en que se realicen.
AREA TRIBUTARIA I
Jurisprudencia al Día
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere J
U
R
I
RTF N° 06052-3-2004 (20.08.2004) S
El Código Tributario no establece plazo alguno en el que la Administra- P
ción debe concluir la fiscalización R
U
En el presente caso el recurrente señala que el procedimiento de fiscaliza-
ción iniciado tiene un plazo de 25 meses, se le han notificado 49 reque- D
rimientos y se ha absuelto más de 2000 pedidos de información, E
vulnerándose así los principios de razonabilidad e imparcialidad; por lo N
tanto, se solicitó a la Administración información estadística relacionada C
a la duración de los procesos de fiscalización que realiza, la misma que le
fue denegada. Agrega el recurrente que ha incurrido en gastos para I
atender en forma exclusiva la información requerida por la Administración. A
Al respecto, el Tribunal señala que el artículo 62º del Código Tributario no
establece plazo alguno en el que debe concluir la fiscalización, en tal senti- A
do, los requerimientos solicitados al recurrente han sido emitidos confor- L
me a Ley. Asimismo, el hecho que hubieran transcurrido varios meses, sin
que la Administración dé por concluida la fiscalización iniciada, no constitu-
ye actuación o procedimiento que afecta directamente o infrinja lo estable- D
cido en el Código Tributario, más aún cuando la propia recurrente solicitó I
en reiteradas oportunidades la prórroga de los requerimientos a efectos de A
recabar información. Respecto a la información solicitada por el recurren-
te, el Tribunal señala que dicho pedido no vulnera lo regulado por el artículo
85° del Código Tributario, en tal sentido, la Administración está obligada a
proporcionarla en la medida que la misma tuviera dicha información.
RTF N° 7394-1-2004 (28.09.2004)
Los Colegios Profesionales se encuentran inafectas del Impuesto a la Renta
Considerando que el artículo 20º de la Constitución Política de 1993
señala que los colegios profesionales son instituciones autónomas con
personería de derecho público, es decir, son instituciones públicas, y que
en tal sentido, según la disposición establecida en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, forman parte del sector público nacional, y al no
asumir ninguna de las formas sobre las cuales el estado actúa en la
actividad empresarial como lo regula la Ley N° 24948, les resulta aplicable
el supuesto de inafectacióndel inciso a) del artículo 18º de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo tanto, no corresponde que los mismos se
inscriban en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
creado para aquellos sujetos que, encontrándose dentro del ámbito de
aplicación de dicho tributo, estuviesen incluidos en alguno de los supues-
tos de exoneración que ameritase tal inscripción.
RTF N° 05905-1-2004 (17.08.2004)
La transferencia de la concesión minera no se encuentra afecto al Im-
puesto General a las Ventas
Se establece que salvo lo expresamente dispuesto para naves y
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
aeronaves la Ley del IGV grava a los demás bienes considerados como
bienes muebles según la legislación común en corporales e incorporales
(intangibles), encontrándose dentro de estos últimos los derechos
referentes a los bienes muebles similares a éstos, debiendo de conside-
rarse dentro del término similares, sólo los que mantienen la natura-
leza de bien mueble de acuerdo a la legislación común, pues si la
intención del legislador hubiera sido extender la calificación de bienes
muebles a otros inmuebles distintos a las naves y aeronaves tendría
que haberlo señalado expresamente. En tal sentido, la concesión mi-
nera al no compartir ninguna característica de los intangibles mencio-
nados, sino por el contrario, ser considerada por la Legislación Civil y
Minera como un bien inmueble, su transferencia no constituye ope-
ración gravada con el IGV.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-23
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
I COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
N
1 TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D
I D Ó L A R E S E U R O S

C DÍA
ENERO-2005 FEBRERO-2005 MARZO-2005
DÍA
ENERO-2005 FEBRERO-2005 MARZO-2005

A Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

D 01
02
3.281
3.281
3.282
3.282
3.261
3.262
3.264
3.263
3.255
3.257
3.259
3.259
01
02
4.420
4.420
4.503
4.503
4.204
4.223
4.297
4.301
4.277
4.266
4.363
4.364
O 03 3.280 3.283 3.259 3.261 3.260 3.261 03 4.443 4.497 4.215 4.301 4.270 4.349
R 04 3.282 3.287 3.259 3.260 3.261 3.262 04 4.373 4.468 4.226 4.266 4.258 4.356
05 3.279 3.279 3.257 3.258 3.257 3.259 05 4.375 4.463 4.195 4.287 4.267 4.314
E 06 3.273 3.274 3.257 3.258 3.257 3.259 06 4.354 4.435 4.195 4.287 4.267 4.314
S 07 3.275 3.276 3.257 3.258 3.257 3.259 07 4.323 4.355 4.195 4.287 4.267 4.314
08 3.275 3.276 3.261 3.264 3.257 3.260 08 4.323 4.355 4.146 4.221 4.268 4.354
09 3.275 3.276 3.260 3.262 3.258 3.259 09 4.323 4.355 4.133 4.219 4.304 4.352
T 10 3.275 3.277 3.258 3.259 3.257 3.259 10 4.278 4.346 4.148 4.188 4.318 4.360
R 11 3.273 3.275 3.258 3.260 3.257 3.259 11 4.273 4.357 4.157 4.204 4.331 4.398
12 3.272 3.273 3.257 3.259 3.256 3.258 12 4.258 4.349 4.136 4.210 4.352 4.399
I 13 3.266 3.268 3.257 3.259 3.256 3.258 13 4.275 4.310 4.136 4.210 4.352 4.399
B 14 3.263 3.265 3.257 3.259 3.256 3.258 14 4.297 4.360 4.136 4.210 4.352 4.399
U 15
16
3.262
3.262
3.264
3.264
3.257
3.259
3.259
3.260
3.255
3.256
3.257
3.258
15
16
4.243
4.243
4.332
4.332
4.137
4.193
4.217
4.252
4.347
4.338
4.388
4.387
T 17 3.262 3.264 3.258 3.259 3.262 3.263 17 4.243 4.332 4.214 4.281 4.332 4.415
A 18 3.257 3.259 3.258 3.258 3.258 3.259 18 4.250 4.354 4.214 4.287 4.332 4.410
19 3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261 19 4.260 4.351 4.208 4.293 4.303 4.357
R 20 3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261 20 4.255 4.307 4.208 4.293 4.303 4.357
I 21 3.269 3.270 3.260 3.262 3.259 3.261 21 4.244 4.302 4.208 4.293 4.303 4.357
4.259 4.363 4.213 4.303 4.287 4.323
O 22
23
3.266
3.266
3.267
3.267
3.258
3.256
3.259
3.257
3.259
3.259
3.260
3.260
22
23 4.259 4.363 4.258 4.343 4.288 4.330
S 24 3.266 3.267 3.256 3.258 3.260 3.262 24 4.259 4.363 4.265 4.346 4.254 4.298
25 3.268 3.270 3.256 3.257 3.260 3.262 25 4.254 4.345 4.272 4.346 4.254 4.298
26 3.267 3.270 3.256 3.258 3.260 3.262 26 4.249 4.322 4.280 4.322 4.254 4.298
27 3.263 3.265 3.256 3.258 3.260 3.262 27 4.252 4.287 4.280 4.322 4.254 4.298
28 3.259 3.261 3.256 3.258 3.260 3.262 28 4.213 4.291 4.280 4.322 4.254 4.298
29 3.259 3.261 3.260 3.262 29 4.213 4.291 4.245 4.274
30 3.259 3.261 3.260 3.262 30 4.213 4.291 4.208 4.250
31 3.258 3.259 3.259 3.262 31 4.204 4.303 4.200 4.266
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D Ó L A R E S E U R O S

ENERO-2005 FEBRERO-2005 MARZO-2005 ENERO-2005 FEBRERO-2005 MARZO-2005

DÍA DÍA
DIA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.280 3.283 3.262 3.263 3.257 3.259 01 4.443 4.497 4.223 4.301 4.266 4.364
02 3.280 3.283 3.259 3.261 3.260 3.261 02 4.443 4.497 4.215 4.301 4.270 4.349
03 3.282 3.287 3.259 3.260 3.261 3.262 03 4.373 4.468 4.226 4.266 4.258 4.356
04 3.279 3.279 3.257 3.258 3.257 3.259 04 4.375 4.463 4.195 4.287 4.267 4.314
05 3.273 3.274 3.257 3.258 3.257 3.259 05 4.354 4.435 4.195 4.287 4.267 4.314
06 3.275 3.276 3.257 3.258 3.257 3.259 06 4.323 4.355 4.195 4.287 4.267 4.314
07 3.275 3.277 3.261 3.264 3.257 3.260 07 4.278 4.346 4.146 4.221 4.268 4.354
08 3.275 3.277 3.260 3.262 3.258 3.259 08 4.278 4.346 4.133 4.219 4.304 4.352
09 3.275 3.277 3.258 3.259 3.257 3.259 09 4.278 4.346 4.148 4.188 4.318 4.360
10 3.273 3.275 3.258 3.260 3.257 3.259 10 4.273 4.357 4.157 4.204 4.331 4.398
11 3.272 3.273 3.257 3.259 3.256 3.258 11 4.258 4.349 4.136 4.210 4.352 4.399
12 3.266 3.268 3.257 3.259 3.256 3.258 12 4.275 4.310 4.136 4.210 4.352 4.399
13 3.263 3.265 3.257 3.259 3.256 3.258 13 4.297 4.360 4.136 4.210 4.352 4.399
14 3.262 3.264 3.257 3.259 3.255 3.257 14 4.243 4.332 4.137 4.217 4.347 4.388
15 3.262 3.264 3.259 3.260 3.256 3.258 15 4.243 4.332 4.193 4.252 4.338 4.387
16 3.262 3.264 3.258 3.259 3.262 3.263 16 4.243 4.332 4.214 4.281 4.332 4.415
17 3.257 3.259 3.258 3.258 3.258 3.259 17 4.250 4.354 4.214 4.287 4.332 4.410
18 3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261 18 4.260 4.351 4.208 4.293 4.303 4.357
19 3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261 19 4.255 4.307 4.208 4.293 4.303 4.357
20 3.269 3.270 3.260 3.262 3.259 3.261 20 4.244 4.302 4.208 4.293 4.303 4.357
21 3.266 3.267 3.258 3.259 3.259 3.260 21 4.259 4.363 4.213 4.303 4.287 4.323
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

22 3.266 3.267 3.256 3.257 3.259 3.260 22 4.259 4.363 4.258 4.343 4.288 4.330
23 3.266 3.267 3.256 3.258 3.260 3.262 23 4.259 4.363 4.265 4.346 4.254 4.298
24 3.268 3.270 3.256 3.257 3.260 3.262 24 4.254 4.345 4.272 4.346 4.254 4.298
25 3.267 3.270 3.256 3.258 3.260 3.262 25 4.249 4.322 4.280 4.322 4.254 4.298
26 3.263 3.265 3.256 3.258 3.260 3.262 26 4.252 4.287 4.280 4.322 4.254 4.298
27 3.259 3.261 3.256 3.258 3.260 3.262 27 4.213 4.291 4.280 4.322 4.254 4.298
28 3.258 3.259 3.255 3.259 3.260 3.262 28 4.204 4.303 4.277 4.363 4.245 4.274
29 3.258 3.259 3.260 3.262 29 4.204 4.303 4.208 4.250
30 3.258 3.259 3.259 3.262 30 4.204 4.303 4.200 4.266
31 3.261 3.264 31 4.204 4.297
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04
COMPRA 3.280 VENTA 3.283 COMPRA 4.443 VENTA 4.497
Publicado en «El Peruano» el día 03.01.05

1-24 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario   ! " # $ % & '
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-05 15-Feb 16-Feb 17-Feb 18-Feb 21-Feb 22-Feb 09-Feb 10-Feb 11-Feb 14-Feb 24-Feb 23-Feb
Feb-05 15-Mar 16-Mar 17-Mar 18-Mar 21-Mar 08-Mar 09-Mar 10-Mar 11-Mar 14-Mar 22-Mar 23-Mar
Mar-05 19-Abr 20-Abr 21-Abr 22-Abr 11-Abr 12-Abr 13-Abr 14-Abr 15-Abr 18-Abr 26-Abr 25-Abr
Abr-05 18-May 19-May 20-May 09-May 10-May 11-May 12-May 13-May 16-May 17-May 23-May 24-May
May-05 21-Jun 22-Jun 09-Jun 10-Jun 13-Jun 14-Jun 15-Jun 16-Jun 17-Jun 20-Jun 24-Jun 23-Jun
Jun-05 21-Jul 08-Jul 11-Jul 12-Jul 13-Jul 14-Jul 15-Jul 18-Jul 19-Jul 20-Jul 22-Jul 25-Jul
Jul-05 09-Ago 10-Ago 11-Ago 12-Ago 15-Ago 16-Ago 17-Ago 18-Ago 19-Ago 22-Ago 24-Ago 23-Ago
Ago-05 12-Set 13-Set 14-Set 15-Set 16-Set 19-Set 20-Set 21-Set 22-Set 09-Set 23-Set 26-Set
Set-05 13-Oct 14-Oct 17-Oct 18-Oct 19-Oct 20-Oct 21-Oct 24-Oct 11-Oct 12-Oct 26-Oct 25-Oct
Oct-05 15-Nov 16-Nov 17-Nov 18-Nov 21-Nov 22-Nov 23-Nov 10-Nov 11-Nov 14-Nov 24-Nov 25-Nov
Nov-05 15-Dic 16-Dic 19-Dic 20-Dic 21-Dic 22-Dic 09-Dic 12-Dic 13-Dic 14-Dic 27-Dic 23-Dic
Dic-05 17-Ene-06 18-Ene-06 19-Ene-06 20-Ene-06 23-Ene-06 10-Ene-06 11-Ene-06 12-Ene-06 13-Ene-06 16-Ene-06 24-Ene-06 25-Ene-06
(*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004 (30.12.04)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN(*)
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N° Semana Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligación Vencimiento Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Desde Hasta
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 03-ABR-05 09-ABR-05 05-ABR-05 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2 10-ABR-05 16-ABR-05 12-ABR-05 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
ABRIL
2005 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
3 17-ABR-05 23-ABR-05 19-ABR-05
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
4 24-ABR-05 30-ABR-05 26-ABR-05 Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
(*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004/SUNAT (30.12.04)
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 07.02.2003 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03) (*) Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF / 93.01
(13.01.05).
Del 01.11.01 al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.01.01 al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N° 144-2000/SUNAT (30.12.00) F.A. Total 2001 F.A. Total 2003

Del 03.02.96 al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N° 011-96-EF/SUNAT (02.02.96) N.I. Dic. 2001 151.871747 N.I. Dic. 2003 157.506072
——————— = —————— = 0.978 ——————— = —————— = 1.020
Del 01.10.94 al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N° 079-94-EF/SUNAT (30.09.94) N.I. Dic. 2000 155.265783 N.I. Dic. 2002 154.411106

F.A. Total 2002 F.A. Total 2004

N.I. Dic. 2002 154.411106 N.I. Dic. 2004 165.203249

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) ——————— = —————— = 1.017 ——————— = —————— = 1.049
N.I. Dic. 2001 151.871747 N.I. Dic. 2003 157.506072
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01.02.2004 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N° 028-2004/SUNAT (31.01.04) UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Del 07.02.03 al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03) UIT S/. UIT S/.
Del 01.11.01 al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01) 2005 3,300 2001 3,000
2004 3,200 2000 2,900
Del 01.08.00 al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N° 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93)
2003 3,100 1999 2,800
Del 01.12.92 al 31.07.00 1.50% 0.05000% R.S. N° 214-92-EF/SUNAT (02.12.92) 2002 3,100 1998 2,600

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004

S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

Antigüedad/ IPM ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

Meses N.I. Base=1994 ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC.
Diciembre 2003 157.506072 1.005 1.018 1.028 1.034 1.041 1.048 1.050 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049
Enero 2004 158.365409 1.000 1.013 1.023 1.029 1.036 1.042 1.044 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043
Febrero 2004 160.383658 1.000 1.010 1.016 1.023 1.029 1.031 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030
Marzo 2004 161.963973 1.000 1.006 1.013 1.019 1.021 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020
Abril 2004 162.939923 1.000 1.006 1.013 1.015 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014
Mayo 2004 163.993424 1.000 1.006 1.008 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007
Junio 2004 165.021318 1.000 1.002 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001
Julio 2004 165.372829 1.000 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999
Agosto 2004 165.072105 1.000 1.001 1.001 1.004 1.001
Setiembre 2004 165.236458 1.000 1.000 1.003 1.000
Octubre 2004 165.203606 1.000 1.003 1.000
Noviembre 2004 165.781568 1.000 0.997
Diciembre 2004 165.203249 1.000

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-25
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1) ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el nú- ID

=R
mero de meses que falte para ter- 12
minar el ejercicio (incluye mes de ABRIL
retención) Hasta 27 UIT ID
15% =R
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras ID
Deducciones: =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- De 27 UIT a - Retención
-- ción de = Renta IMPUESTO -- meses an- = AGOSTO
Anual 54 UIT ID
Gratificaciones extraordinarias a dis- 7 UIT 21% ANUAL teriores ID
- Saldos a fa- =R
posición en el mes de retención 5
vor.
SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a disposi- ID
ción en el mes retención =R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses ante- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
riores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,650 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN

2005 2004 2003 2002 Bienes Depreciación
1. Persona Jurídica 1 Edificios y otras construcciones 3%
Tasa del impuesto 30% 30% 27% 27% 2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
Tasa adicional por distribución 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferroca-
4.1% 4.1% 4.1% – 20%
de utilidades rriles); hornos en general.
2. Personas Naturales (Renta Neta Global) 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto mue- 20%
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
bles, enseres y equipos de oficina.
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 27% 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 27% 7 Otros bienes del activo fijo 10%
8 Gallinas 75%

TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO OBLIGACIÓN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
D. LEG. N° 937 (14.11.03) A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA - 2005
Tipo de Referencias Si supera
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas (a) (b)
Obligados a
Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de
actividades de comercio y/o industria Declarar y efectuar el pago
Rentas de Total de rentas a cuenta del Impuesto a la
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual cuarta cate- de cuarta cate- Renta que corresponda
S/. 2,406
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo goría exclu- goría percibidas por la totalidad de los in-
Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas sivamente en el mes gresos de 4ta. categoría
goría CUOTA
brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la (S/.) que obtengan en el mes
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
Declarar y efectuar el pago a
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 Rentas de
Total de rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 cuarta y
cuarta y quinta ta que corresponda por la
quinta cate- S/. 2,406
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 categoría perci- totalidad de los ingresos de
goría exclu-
bidas en el mes 4ta. categoría que obten-
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 sivamente
gan en el mes
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
(a) Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta
(b) Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones
de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
tividades similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,925.00.
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta
Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda,
con excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1
DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
REGULARIZACIÓN DEL PAGO DEL ITF - EJERCICIO 2004
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual IMPUESTO A LA RENTA
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo Último dígito del número de RUC Fecha de Vencimiento
Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas
CUOTA 5 28 de marzo de 2005
goría brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la
(S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)(1)
activ. (hasta)(2) 6 29 de marzo de 2005
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 7 30 de marzo de 2005
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 8 31 de marzo de 2005
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 9 01 de abril de 2005
0 04 de abril de 2005
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
1 05 de abril de 2005
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600
2 06 de abril de 2005
(1) Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades 3 07 de abril de 2005
de servicios y/o actividades de oficios 4 08 de abril de 2005
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el
segundo párrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3º del D. Leg. N° 937. De conformidad con la R.S. Nº 019-2005/SUNAT (21.01.05)

1-26 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (20.12.03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIÓN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA PORCENTAJE
VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001 Azúcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO I

003 Alcohol etílico salvo que se emita Póliza de Adjudicación tratándose de venta gravada con el IGV. 10%
008 Madera 9%
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% (1)

005 Maíz amarillo duro 7% (3)

006 Algodón 11% y 15% (2)

007 Caña de azúcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT, salvo que se emita Póliza de 12%
009 Arena y piedra Adjudicación o Liquidación de Compra tratándose de venta gravada con el IGV. 12%
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor 14%
ANEXO II

011 Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto. 10%
013 Animales vivos - Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional. 4% (3) (4)

014 Carnes y despojos comestibles 4% (3) (4)

015 Abonos, cueros y pieles de origen animal En el caso de Carnes y Despojos Comestibles, el sistema sólo se aplicará cuando 4% (3) (4)
el importe de la operación sea mayor a 1/2 UIT.
016 Aceite de pescado 9%
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos,
017 9%
moluscos y demás invertebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 14%
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor 9%
del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto.
ANEXO III

021 Movimiento de carga - Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional. 14%
019 Arrendamiento de bienes muebles - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 9%
- Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor
del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto o
022 Otros servicios empresariales cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional y siempre que el importe 14%
de la operación sea superior a S/. 700
Notas:(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14°
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV es el 15%.
(3) Porcentajes aplicables a partir del 01.01.05 de conformidad con la R.S. N° 300-2004/SUNAT (15.12.04)
(4) Aplicación suspendida hasta el 30.09.05 de conformidad con la R.S. Nº 055-2005/SUNAT (05.03.05).

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTA SUJETAS AL
IMPORTACIÓN DE BIENES(*) RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
VENTAS INTERNAS(*)
Condición Porcentaje de
Percepción Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida
con las normas vigentes. (tranquillón) nacional 1101.00.00.00
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su 2 Agua, incluida el agua mineral, Bienes comprendidos en las subpartidas
inscripción en el RUC y dicha inscripción figure en los natural o artificial y demás bebi- nacionales 2201.10.00.11/2201.90.00.10
registros de la Administración Tributaria. das no alcohólicas (a) y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha Bienes comprendidos en la subpartida
3 Cerveza de malta
condición figure en los registros de la Administración 10% nacional 2203.00.00.00
Tributaria. Bienes comprendidos en las subpartidas
4. No cuenta con número de RUC o teniéndolo no lo consigne 4 Gas licuado de petróleo nacionales 2711.11.00.00/2711.19.00.00
en la DUA. Bienes comprendidos en la subpartida
5 Dióxido de carbono nacional 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen adua-
nero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adi- Bienes compendidos en la subpartida
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. ción de dióxido de titanio, en nacional 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% formas primarias
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los 7 Envases o prefomas, de poli Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato
supuestos anteriores. 3.5% de etileno), comprendidos en la subpartida
(tereftalato de etileno) (PET)
nacional 3923.30.90.00
(*) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT (01.11.03), N° 274-2004/SUNAT (10.11.04), 8 Tapones, tapas, cápsulas y de- Bienes comprendidos en la subpartida
vigente desde el (15.11.04).
más dispositivos de cierre nacional 3923.50.00.00
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

9 Bombonas, botellas, frascos,

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A
LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE (*)
Operación Comprende
Los señalados en el numeral 4.2 del
artículo 4 del Reglamento para la
La adquisición de com- Comercialización de Combustibles Lí-
bustibles líquidos deri- quidos y otros Productos derivados
vados del petróleo, que de los Hidrocarburos aprobado por
se encuentren gravadas Decreto Supremo Nº 045-2001-EM
con el IGV.
y normas modificatorias, con excep-
ción del GLP (Gas Licuado de Petró-
leo).
(*) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02)
bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y demás recipientes para
Bienes comprendidos en las subpartidas
el transporte o envasado, de vi-
Percepción nacionales 7010.10.00.00/7010.90.40.00
drio; bocales para conservas, de
vidrio; tapones, tapas y demás
dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para
Uno por ciento botellas, tapones roscados, Bienes comprendidos en las subpartidas
(1%) sobre el sobretapas, precintos y demás ac- nacionales 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
precio de venta. cesorios para envases, de metal
común
Bienes comprendidos en las subpartidas
11 Trigo y morcajo (tranquillón) (b)
nacionales 1001.10.10.00/1001.90.30.00
(*) Resolución de Superintendencia N° 189-2004/SUNAT (23.08.04), vigente desde el 01.01.05
(a) Numeral modificado por el Art. 2° de la R. S. N° 299-2004/SUNAT (08.12.04)
(b) Numeral 11 incorporado por el Art. 4° de la R. S. N° 250-2004/SUNAT (28.10.04)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 83 1-27
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD CODIFICACIÓN DE LOS

Resolución de Superintendencia Nº 078-98/SUNAT (20.08.98) DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
Plazo de Conteo del Plazo REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Tipo de Libro y/o registro atraso de vencimiento Resolución de Superintendencia N° 025-97/SUNAT (20.03.97)
Desde el primer día hábil del mes si- Cód. Denominación completa
Diez (10)
Registro de Ventas e Ingresos guiente a aquel en que se emita el
días hábiles 01 Factura
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes si- 02 Recibo por Honorarios
Registro de Compras Diez (10) guiente a aquel en que se recepcione el
días hábiles comprobante de pago respectivo. 03 Boleta de Venta
Libro de Ingresos y Gastos - Desde el primer día hábil del mes si- 04 Liquidación de Compra
Rentas de 4ta. (1) Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte
Libro de Ingresos y Gastos - días hábiles comprobante de pago respectivo. aéreo de pasajeros
Rentas de 2da. (2)
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
Libro Caja y Bancos (3) – –
07 Nota de Crédito
Libro de Retenciones inciso e) Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10)
y f) del Art. 34º de la Ley del guiente a aquel en que se realice el 08 Nota de Débito
días hábiles
Impuesto a la Renta (4) pago. 09(1) Guía de Remisión - Remitente
Desde la fecha de recepción del docu-
mento que sustente el ingreso de las 10 Recibo por Arrendamiento
Registros de Inventario Diez (10)
Permanente en unidades. días hábiles existencias o de emisión del documen- Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
to que sustente la salida de las mis- 11 Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o
mas, según corresponda. Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si- 12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
Libro de Planillas de Pagos. días hábiles guiente al periodo al que corresponde
la remuneración. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de
13 seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios y Balances, Regis- y Seguros
tro de Inventario Permanente Va- Tres (3) Desde el mes siguiente de realizadas Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua,
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o meses las operaciones. 14 teléfono, telex y telegráficos y otros servicios complementarios que se
cualquier sistema de control de incluyan en el recibo de servicio público
los bienes del Activo Fijo.
Nota: Si el contribuyente elabora Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasaje-
15
un balance para modificar el co- ros
eficiente o porcentaje aplicable al (60) días Desde el primer día del mes siguiente
calendario a enero o junio, según corresponda. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial
cálculo de los pagos a cuenta del 16
de pasajeros dentro del país
régimen general del Impuesto a
la Renta. Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes
17
Desde el primer día hábil del mes si- inmuebles
Diez (10)
Registro de Huéspedes (5) días hábiles guiente a aquel en que se emita el Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensio-
comprobante de pago respectivo. 18 nes que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de
Desde el primer día hábil del mes si- Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
Diez (10) guiente a aquel en que se recepciona o
Registro del Regimen 19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
días hábiles emita el documento que sustenta las
de Retenciones (6) transacciones realizadas con los pro- Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marí-
veedores. 21
tima
Desde el primer día hábil del mes si- 22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Registro del Regimen Diez (10) guiente a aquel en que se emita el
de Percepciones (7) días hábiles documento que sustenta las transac- Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de
ción realizada con los clientes. 23 bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen
o subasten bienes por cuenta de terceros
Diez (10) Para el registro de las operaciones de
Libro de Inventarios y Balances
días hábiles carácter mensual o anual, segú corres- 24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A
Regimen Especial de Renta (8)
ponda.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la 25(2) Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° -98-
Registro del IVAP (9) fecha de retiro de los bienes del moli- SUNAT).
días hábiles
no, según corresponda.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines
Base Legal: agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada
(1) Art. 65° inc. b) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 26 obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de
(2) El Art. 65° Inc. a) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UIT’s.
(3) Art. 2º de la R.S. Nº 132-2001/SUNAT (24.11.01)
Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
(4) Art. 21° inc. j) del D.S. N° 122-94-EF, Reglamento del I.R. 27(3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
(5) Segunda Disposición Final de la R.S. Nº 093-2002/SUNAT (25.07.02)
(6) Art. 13º de la R.S. Nº 037-2002/SUNAT (19.04.02) 28(3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
(7) Art. 11º de la R.S. Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16° de la R.S. N° 189-2004/SUNAT (22.08.04) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de
(8) Art. 3º de la R.S. Nº 071-2004/SUNAT (26.03.04) 29(4) terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de
(9) Art. 27° de la R.S. N° 266-2004/SUNAT (04.11.04)
los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*) 30(4) adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y
débito.
Autorizados Autorizados
31(5) Guía de Remisión - Transportista
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

a partir del desde el 22.05.95

Tipo de Documento 01.07.02 (1)
hasta 30.06.02 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada
Vencimiento Vencimiento Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo
32(6)
Veinticuatro 7° de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del
- Recibos por Honorarios 31.12.05
(24) meses Gas Natural.
- Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Doce (12) meses 34(7) Documento del Operador
31.12.05
Porte Aéreo Nacional y Pólizas de Adjudicación. 35(7) Documento del Participe
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agos- Vencieron el 31 de 36(8) Recibo de Distribución de Gas Natural
to de 2003, R.S. N° 156-2003/SUNAT (16-08-03). diciembre de 2003
- Otros comprobantes autorizados: boletas de (1) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
venta, notas de débito, notas de crédito, etc. No tienen fecha de vencimiento (2) Incluido por la R. S. Nº 022-98/SUNAT (11.02.98)
(3) Incorporados por la R. S. N° 007-99/SUNAT (24.01.99)
(*) Resoluciones de Superintendencia: Nº 060-2002/SUNAT (10.06.02), Nº 115-2003/SUNAT (4) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 058-2000/SUNAT (15.04.00)
(29.05.03), N° 229-2003/SUNAT (13.12.03), N° 146-2004/SUNAT (16.06.04), N° 219-2004/SUNAT (5) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(26.09.04), N° 302-2004/SUNAT (16.12.04) (6) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 006-2003/SUNAT (10.01.03)
(1) Los documentos que aún no hubieron vencido hasta el 16.12.04 podrán seguir utilizándose (7) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 179-2004/SUNAT (04.08.04)
hasta el 31.12.05. (8) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 197-2004/SUNAT (28.08.04)

1-28 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO