Inafectaciones Tributarias

a Gratificaciones
El Congreso de la República aprobó la
modificación de la Ley Nº 27735, la cual regula
el otorgamiento a los trabajadores del régimen
de la actividad privada de gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, con la finalidad de
inafectarlas de todo tributo y, optativamente,
del régimen privado de pensiones.
Con la medida se ha querido inyectar
liquidez en los bolsillos de los trabajadores,
lo que en el caso del Impuesto a la Renta (IR)
es parcialmente cierto, pues la inafectación
sólo favorecería a un reducido número de
ellos, esto es, a quienes obtienen ingresos
mayores a 7 UIT y, por tanto, pagan IR por
sus ingresos de quinta categoría.
Dejando de lado el contexto en que se ha
aprobado dicha norma, y el anuncio guberna-
mental de que será observada, los efectos de
la misma –en caso se promulgue– sólo podrían
verse a partir de julio del próximo año.
La observación presidencial a la citada
Ley se hará, a decir de funcionarios del MEF,
porque de aprobarse provocaría un forado
recaudatorio de 734 millones de soles en el
IR, 450 millones en la Contribución a Essalud
y 185 millones de soles en la contribución a
la ONP, lo que, en este momento de tensión
nerviosa por la crisis que se avecina, no es
algo que se pueda dejar pasar.
Se ha dicho, como crítica a la postura
asumida por el Poder Ejecutivo, que no se
ha tenido el mismo celo recaudatorio cuando
(i) a mediados de este año se disminuyeron
aranceles (cuyo costo fiscal anual según SU-
NAT ascendería a 3,000 millones de soles,
de los que 40 millones de soles correspon- lo ahorrado revierta en el consumo, cosa que este tipo de rentas.
derían a bienes suntuarios), y, (ii) se quiere hoy no está claramente asegurada y más bien A su vez, especialmente en materia de
prorrogar la exoneración a las ganancias depende de diversos factores. las Contribuciones Sociales mencionadas,
de capital en la Bolsa de Valores de Lima Este episodio sí ha traído a colación lo el gobierno tiene que darse cuenta que la
hasta el año 2010. inequitativo que es el Régimen del IR sobre tributación –como ya hemos dicho– es un
Ahora bien, la razones del Poder Ejecutivo las rentas del trabajo, pues a las reglas camino de doble vía, de modo que no sólo
son bastante atendibles, a las que debemos antitécnicas que contiene se suma el hecho debe ponerse el énfasis en el nivel del finan-
agregar las referidas a la búsqueda del prin- de que la presión impositiva es mayor que ciamiento, sino que es fundamental modificar
cipio de proporcionalidad tributaria, pero la que tienen las rentas del capital y empre- la baja calidad de la oferta y la ineficiencia
deben ser ponderadas con el buen efecto que sariales. Sin duda, con ocasión del debate de los servicios públicos de salud y pensiones
podría tener en la economía la liberación del que se abrirá a lo largo del próximo año ha que se ofrecen a los asegurados aportantes
gravamen sobre dichos montos siempre que de incluirse la reforma del gravamen sobre a tales Contribuciones.
APUNTES TRIBUTARIOS
211
Informe Tributario
Volumen XVII / Diciembre 2008
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Director
Luis Durán Rojo
lduran@aele.com
Equipo de Investigación
Luis Durán Rojo
Marco Mejía Acosta
Diseño, Diagramación y Corrección
Manuel Saravia Nuñez
Jeannette Flores Villanueva
María Gracia Madalengoitia Barúa
Informe Tributario
es una publicación mensual editada
por AELE S.A.C.
at@aele.com
CONTENIDO
1 / Ope Lex
Inafectaciones Tributarias
a Gratificaciones.
2 / Apuntes Tributarios
• En Portada: Requisitos
Formales del Crédito Fiscal
del IGV.
• Impuesto a la Renta: Proyecto
de Ley sobre Asistencia Técnica.
• Código Tributario: Modifican
alcances de la Declaración de
Predios.
• Ventanilla Única de Comercio
Exterior: Establecen
disposiciones reglamentarias.
• Inversión Privada:
Reglamentan Dec. Leg.
Nº 1032 sobre actividad
acuícola.
4 / Informe Tributario
Impuesto a la Renta y las
contraprestaciones derivadas del
Contrato Administrativo de
Servicios (CAS).
5 / Consulta Institucional
Régimen de Detracciones y
servicio de Instalación de
Equipos para habilitar Edificios.
6 / Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
Impuesto a la Renta y el
devengado en la venta de
terrenos por el pago de la cuota
inicial.
12 / Legislación
Del 11 al 25 de diciembre
de 2008.
2 DICIEMBRE 2008
Apuntes Tributarios
• EN PORTADA:
Requisitos Formales del Crédito Fiscal
del IGV
Entre las medidas tributarias más polémi-
cas del año que termina, se encuentra la mo-
dificación del artículo 19° de la Ley del IGV e
ISC (LIGV) y el establecimiento de normas com-
plementarias mediante las Leyes Nºs. 29214
y 29215.
Efectivamente, las disposiciones citadas
fueron producidas en el seno de una pelia-
guda y tortuosa discusión respecto del nivel
de requisitos formales que deben exigirse
para la aplicación del IGV de las adquisicio-
nes como crédito fiscal, teniendo entre sus
aristas la necesidad de algunas –no muchas–
empresas de buscar solucionar los problemas
de incumplimiento en sede congresal –pro-
blemas encausados en procesos de discusión
jurídica en instancia administrativa y/o judi-
cial– vía disposiciones legales de aplicación
retroactiva.
El resultado ha sido el peor que cualquie-
ra habría esperado, al punto que ha ocasio-
nado muchos inconvenientes entre los contri-
buyentes, especialmente en la interpretación
conjunta de ambas normas. En ese marco,
presentamos en la Portada de la presente edi-
ción las condiciones que deben tener los Com-
probantes de Pago u otros documentos que
respaldan las adquisiciones para posibilitar
que el IGV pagado, consignado en éstas,
pueda dar derecho a ser usado como crédito
fiscal.
• IMPUESTO A LA RENTA:
Proyecto de Ley sobre Asistencia
Técnica
El Presidente de la República ha presen-
tado otra iniciativa legislativa (Proyecto de Ley
Nº 2930/2008-PE), esta vez con el objetivo
de modificar diversos aspectos en el Impuesto
a la Renta (IR), entre los que se encuentran los
alcances de una operación de asistencia téc-
nica, a la cual se aplica una tasa del 15 por
ciento, conforme establece el inciso f) del artí-
culo 56° de la Ley del IR (LIR).
La propuesta establece que, respecto de
la aplicación de la tasa del IR por asistencia
técnica a las personas jurídicas no domicilia-
das en el país, el usuario local deberá obte-
ner y presentar a la SUNAT un Informe de
una sociedad de auditoría, en el que se certi-
fique que el servicio ha sido prestado efecti-
vamente, siempre que la contraprestación to-
tal, en un mismo contrato, incluidas sus pró-
rrogas y/o modificaciones, supere las 140
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigen-
tes al momento de su celebración.
Además, que dicho Informe deberá ser
emitido por:
i) Una sociedad de auditoría domiciliada en
el país que al momento de emitir el docu-
mento referido cuente con su inscripción
vigente en el registro de Sociedades de
Auditoría de un Colegio de Contadores
Públicos; o,
ii) Las demás sociedades de auditoría, facul-
tadas para desempeñar tales funciones
conforme a las disposiciones del país don-
de se encuentren establecidas para la pres-
tación de esos servicios.
• CÓDIGO TRIBUTARIO:
Modifican alcances de la Declaración
de Predios
Mediante D. S. Nº 158-2008-EF (en ade-
lante “el Decreto”), publicado el 11 de diciem-
bre de 2008, se han dictado algunas disposi-
ciones relacionadas con la obligación anual
de presentar ante la SUNAT la denominada
Declaración de Predios, que fuera estableci-
da por D. S. Nº 085-2003-EF. Veamos los
alcances de tal modificación:
1. Sobre los sujetos exceptuados a pre-
sentar la declaración
En el Decreto se indica que, a fin de mejo-
rar la gestión de la información que se obtiene
de la Declaración de Predios, es conveniente
exceptuar de presentar dicha declaración a los
propietarios que tengan hasta tres predios y a
los cónyuges que se encuentren bajo el régi-
men patrimonial de separación de patrimonios
y que sean propietarios, entre los dos, de has-
ta tres predios, siempre que, en tales casos,
dichos predios estén comprendidos en el Régi-
men de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común, se encuen-
tren destinados uno a vivienda, otro a cochera
y el tercero a depósito, y ubicados en la misma
edificación.
2. Sobre los predios materia de la decla-
ración
Además se ha señalado que los predios,
cuya propiedad sea transferida el 31 de di-
ciembre, no serán considerados dentro del
patrimonio del transferente a dicha fecha, con
lo cual tales predios no se incluirán en la de-
claración correspondiente al año en el que se
efectúa dicha transferencia.
Recuérdese que la Declaración de Predios
debe ser realizada por los propietarios de
predios, indicando aquéllos que se encuen-
tren en su patrimonio al 31 de diciembre de

cada año, así como información relativa a los
mismos.
3. Sobre la valorización de los predios a
declarar
La información concerniente al valor del
predio, a ser incluida en la Declaración de Pre-
dios, será la del autoavalúo correspondiente al
año siguiente a aquél por el cual se efectúa
dicha declaración, de conformidad con las dis-
posiciones del Impuesto Predial contenidas en
la Ley de Tributación Municipal.
La modificación ha sido dada con la finali-
dad de que la información que se obtenga sea
más actualizada y reciente, pues la norma
modificada tomaba como referencia los valo-
res del autoavalúo del año de la declaración.
4. Sobre las declaraciones de los años
2006 y 2007
Como se sabe, hace pocas semanas, me-
diante R. de S. Nº 190-2008/SUNAT(1), se
había prorrogado los plazos de vencimiento
para la presentación de la Declaración de
Predios 2007 hacia junio de 2009. Además
se presentaba la interrogante con respecto a
cuándo debió o debía presentar la Declara-
ción de Predios 2006.
Al respecto, el Decreto ha exceptuado a
los propietarios de predios de la obligación
de presentar las Declaraciones de Predios co-
rrespondientes a los años 2006 y 2007.
• VENTANILLA ÚNICA DE
COMERCIO EXTERIOR:
Establecen disposiciones reglamenta-
rias
Los Dec. Leg. Nºs. 1036 y 1022 ampliaron
y complementaron los alcances de la Ventanilla
Única de Comercio Exterior - VUCE, de manera
que resultaba necesario dictar las normas am-
pliatorias y reglamentarias que resultan necesa-
rias para la implementación de la VUCE y así
lograr su puesta en funcionamiento.
Así, mediante D. S. Nº 009-2008-MINCE-
TUR, publicado el 5 de diciembre de 2008, se
ha aprobado el Reglamento del mencionado
Dec. Leg. Nº 1036, estando sujetas a sus dis-
posiciones las entidades del sector público y
privado, y las personas involucradas en el co-
mercio exterior y en el transporte internacional
de carga, así como las entidades competentes,
integrantes y/o vinculadas a la VUCE.
Es importante mencionar que la VUCE com-
prende los procedimientos, trámites, servicios y/
o requerimientos de los procesos vinculados a
las operaciones de transporte internacional de
carga; así como al tránsito, ingreso o salida de
mercancías, desde o hacia del territorio nacio-
nal a cargo de las entidades competentes.
El Reglamento ha indicado como objeti-
vos de la VUCE:
a) Integrar y mejorar los procesos –a través
de la simplificación y uniformización de
los procedimientos–, formularios y plazos
de los trámites que se efectúan ante las
entidades competentes para la realización
de operaciones de transporte internacio-
nal de carga, así como, el tránsito, ingre-
so o salida de mercancías desde o hacia
el territorio nacional.
b) Canalizar la información requerida y pro-
vista por las entidades competentes para
la realización de operaciones de transpor-
te internacional de carga, así como el trán-
sito, ingreso o salida de mercancías, des-
de o hacia el territorio nacional, a través
de medios electrónicos con el fin de facili-
tar el comercio exterior.
c) Facilitar, coordinar y velar porque el in-
tercambio de información sea de manera
electrónica y gratuita entre las entidades
competentes, y entre éstas y las demás
entidades de la Administración Pública
que, no integrando la VUCE, cuenten con
la información necesaria para efectuar los
trámites correspondientes.
d) Brindar seguridad jurídica a través de la
provisión de información certera y vincu-
lante a las partes involucradas con el co-
mercio exterior y los servicios de trans-
porte internacional de carga.
El Reglamento contiene otras disposicio-
nes sobre la VUCE y además modifica diver-
sos artículos del D. S. Nº 010-2007-MINCE-
TUR, el cual había aprobado un Reglamento
para la implementación de la VUCE.
De otro lado, la norma bajo comentario
ha indicado que la Ventanilla Única Portuaria
(VUP) forma parte de la VUCE.
En efecto, ha quedado establecido que la
VUP, creada por la Trigésima Segunda Dispo-
sición Transitoria y Final de la Ley Nº 27943,
Ley del Sistema Portuario Nacional (disposi-
ción incorporada por el artículo 2° del Dec.
Leg. Nº 1022), forma parte de la VUCE, y su
implementación y puesta en funcionamiento
se rige por las disposiciones establecidas en
el Reglamento –el Reglamento para la imple-
mentación de la VUCE– y por las directivas
de la correspondiente Comisión Especial, en
todo cuanto resulte pertinente y compatible.
Se ha señalado que dentro de los alcan-
ces de la VUP se encuentran las operaciones
vinculadas a la recepción, estadía y despa-
cho de naves de pasajeros por vía marítima.
Así, entonces, los alcances de la VUP forman
parte del “Ámbito de la VUCE”.
La incorporación de entidades a la VUCE
es gradual y se realiza con el ingreso de sus
procesos, procedimientos y trámites vincula-
dos a las actividades relacionadas al trans-
porte internacional de carga, así como al trán-
sito, ingreso o salida de mercancías, desde o
hacia el territorio nacional. De igual forma,
se entiende la incorporación para el caso de
aquellas entidades privadas que asumen com-
petencia por delegación o encargo.
DICIEMBRE 2008
APUNTES TRIBUTARIOS
• INVERSIÓN PRIVADA:
Reglamentan Dec. Leg. Nº 1032
sobre actividad acuícola
Como se recordará, mediante Dec. Leg.
Nº 1032 (en adelante “el Decreto”), publica-
do el 24 de junio de 2008, se declaró de inte-
rés nacional a la inversión y facilitación ad-
ministrativa de la actividad acuícola, con la
finalidad de promover la participación de las
personas naturales y jurídicas nacionales y
extranjeras en dicha actividad, como fuente
de alimentación, empleo e ingresos.
Así, mediante D. S. Nº 020-2008-PRO-
DUCE, publicado el 6 de diciembre de 2008,
se aprueba el Reglamento de dicho Decreto.
Este Reglamento es de cumplimiento obli-
gatorio para las entidades de la Administra-
ción Pública que participan en el otorgamien-
to de derechos para el acceso a la actividad
de acuicultura de mayor escala y a los recur-
sos hídricos que requiera dicha actividad eco-
nómica; asimismo, es de cumplimiento obli-
gatorio para los administrados que soliciten
dichos derechos.
En el mismo hay un Capítulo que también
es de cumplimiento obligatorio para el acce-
so a la actividad de acuicultura de menor es-
cala y de subsistencia y a los recursos hídri-
cos que requieran dichas actividades.
Entre otras disposiciones conviene destacar
la relacionada a la exención al pago de tarifas.
El Decreto había establecido que el uso
de agua para actividades acuícolas, al no ser
consuntiva, no estaba afecta al pago de tari-
fas y tendría prioridad frente al uso de agua
por otras actividades productivas.
Sobre el particular, en el Reglamento se
ha indicado que dicha inafectación al pago
de tarifas constituye una norma específica del
uso del recurso hídrico para la acuicultura,
cuyo desarrollo es de interés nacional, y al-
canza al derecho de uso de área acuática en
caso del mar, ríos y lagos navegables, a la
retribución económica por el uso del agua,
siempre que se utilice de manera no consunti-
va y para el desarrollo de actividades de acui-
cultura.
Asimismo, se ha señalado que tal inafec-
tación no alcanza a los pagos que correspon-
da efectuar por aquellos servicios que no es-
tén directamente relacionados con el uso del
agua, entre ellos el que efectúa el titular de la
concesión y/o autorización de acuicultura, a
favor de los operadores de infraestructura hi-
dráulica mayor o menor como contrapresta-
ción por los servicios que prestan.
Cabe señalar que el Reglamento ha regu-
lado, asimismo, la organización y funciones
de la llamada Ventanilla Única de Acuicultu-
ra (VUA).
–––
(1) Ver “Código Tributario: Prorrogan nuevamente el cro-
nograma de vencimientos para la presentación de la
Declaración de Predios 2007”. EN: Revista Análisis
Tributario, Nº 250, noviembre de 2008, pág. 16.
3
INFORME TRIBUTARIO
Impuesto a la Renta y las contraprestaciones
derivadas del Contrato Administrativo
de Servicios (CAS)
El CAS forma parte del Régimen Especial de Contratación Admi-
nistrativa de Servicios (RECAS), regulado por el Dec. Leg. Nº 1057
(en adelante “la Ley”) y su Reglamento, aprobado recientemente por
el D. S. Nº 075-2008-PCM (en adelante “el Reglamento”).
Como se recordará, los prestadores de servicios bajo contrato
por servicios no personales (SNP), antecedente inmediato del CAS,
recibieron un tratamiento poco uniforme en cuanto al Impuesto a la
Renta (IR) se refiere.
Los ingresos de estas personas, en muchos casos, eran conside-
rados rentas de quinta categoría, de acuerdo con el inciso e) del
artículo 34° de la Ley del IR (LIR), de manera que no se emitían
recibos por honorarios y el control era efectuado por medio del “Li-
bro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la LIR”.
En otros, en cambio, atendiendo a que era evidente la existencia
de una relación laboral (o inclusive cuando mediaba un proceso
judicial para su reconocimiento), los ingresos también eran tratados
como rentas de quinta categoría, pero, en este caso, en virtud al
inciso a) del artículo 34° de la LIR, donde no se emitían recibos por
honorarios, pues el prestador estaba en planilla laboral.
Inclusive hubo entidades que consideraban a dichas rentas como
de cuarta categoría, basadas en el artículo 33° de la LIR, alternativa
que, desde nuestro punto de vista, debió ser utilizada restringidamente.
En vista de que algunos contratos por SPN no siempre eran un
reflejo de la realidad, resultaba por tanto necesario determinar esta
calidad a fin de calificar el tipo de renta a que se encontraba afecto
el prestador de dichos servicios, así como los deberes y obligaciones
tributarias vinculadas a la misma.
Una posición similar expresó la SUNAT en el Informe Nº 124-
2006-SUNAT/2B0000 del 24 de mayo de 2006, cuando señaló que
i) no es posible establecer, mediante la absolución de una consulta, si
los ingresos obtenidos por los suscriptores de contratos de servicios no
personales constituyen rentas de cuarta o quinta categoría, toda vez
que ello sólo puede efectuarse respecto de cada caso concreto, tenien-
do en cuenta las características legales de cada una de las rentas
anteriormente señaladas; aunque sin perjuicio de ello ii) en la medida
que los trabajadores independientes, contratados bajo la modalidad
de locación de servicios, cumplan su prestación en el lugar y horario
designado por la entidad contratante, quien además les proporciona
los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestación del
servicio demanda, los ingresos obtenidos por los mismos califican como
rentas de quinta categoría para efecto del IR, de conformidad con lo
dispuesto en el inciso e) del artículo 34° de la LIR.
Ahora bien, como la Ley no señaló el tipo de renta que corres-
pondía a la retribución del prestador de servicios bajo un CAS, se
presentaron básicamente las siguientes interpretaciones:
– Es renta de quinta categoría, para unos, en razón de que los
servicios prestados no son autónomos y por tal calidad debe
entenderse que existe una relación de dependencia (inciso a) del
artículo 34° de la LIR) y, para otros, por las características del
servicio no laboral (inciso e) del artículo 34° de la LIR).
– Es renta de cuarta categoría, ya que la retribución del servicio
no proviene de una relación de dependencia ni tampoco de un
servicio independiente regulado por la legislación civil (artículo
33° de la LIR).
Lo ideal sobre este tema hubiera sido que la Ley incorporara un
inciso en la LIR para indicar el tipo de renta que corresponde a las
retribuciones derivadas del CAS. Recuérdese que las normas tributa-
rias, apelando a la autonomía del Derecho Tributario, podrían esta-
4 DICIEMBRE 2008
blecer indistintamente que las contraprestaciones de un CAS son renta
de cuarta o quinta categoría, clasificación que es adoptada por el
legislador únicamente con propósitos impositivos.
El caso es que dicha indicación apareció en la Séptima Disposi-
ción Complementaria Final del Reglamento, meses después de publi-
cada la Ley, señalando que “(p)ara efectos del Impuesto a la Renta,
las contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el
ámbito de aplicación del Decreto Legislativo Nº 1057 y el presente
reglamento son rentas de cuarta categoría”.
Son justificadas las críticas al Poder Ejecutivo respecto de la opor-
tunidad e instrumento utilizados para señalar que las rentas del perso-
nal del CAS son de cuarta y no de quinta categoría, pues tal “aclara-
ción” trae consigo, en muchos casos, inconvenientes para regularizar
los pagos a cuenta, las retenciones, declaraciones, libros contables y
otros deberes tributarios que no fueron previstos oportunamente por
los contratantes cuando fue publicada la Ley.
Tal parece que se adoptó la perspectiva de calificar a las rentas
como de cuarta categoría para –indirectamente– alejar más al CAS
de uno que se asemeje a un contrato laboral, y así disminuir la ava-
lancha de cuestionamientos a su constitucionalidad a partir del prin-
cipio de la primacía de la realidad. Sin embargo, como ya se dijo,
las rentas de quinta categoría no están asociadas necesariamente a
una relación laboral.
Pero, ¿fue acertado que el Reglamento haya determinado el tipo de
renta que corresponde a las retribuciones al personal del CAS?
En vista de que la Ley no precisó este aspecto, corresponde remi-
tirnos a la legislación del IR.
Así, la LIR ha establecido que, para los efectos del IR, las rentas
afectas de fuente peruana se califican en i) cuarta categoría cuando
son rentas del trabajo independiente y ii) quinta categoría tratándo-
se de rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas
del trabajo independiente expresamente señaladas por la Ley. Pue-
de verse entonces que hay un enfoque más restrictivo para el caso
de las rentas de cuarta categoría que para el caso de las rentas de
quinta categoría.
Según la Ley y su Reglamento, el CAS supone la prestación de
un servicio no autónomo, lo que, a decir de muchos, equivale a decir
que estamos ante una auténtica relación de subordinación o depen-
dencia, es decir, apelando al principio de primacía de la realidad, a
una verdadera relación laboral, hipótesis que deberá ser determina-
da jurisdiccionalmente.
De acuerdo a ello, como no estamos ante un prestador indepen-
diente, es forzado sostener que sus rentas califican como de cuarta
categoría, siendo que el Reglamento no tiene la fuerza normativa para
establecer que sean tratada de esa manera, en virtud al principio de
Reserva de Ley recogido en el artículo 74° de la Constitución. Norma-
tivamente, entre el Reglamento y la LIR, deberá prevalecer ésta.
En tal sentido, las rentas deberían entenderse necesariamente
como de quinta categoría. Empero, si el RECAS se mantiene inalte-
rable, las rentas del personal del CAS no podrían calificar como
rentas de quinta categoría conforme al inciso a) del artículo 34° de
la LIR, porque el presupuesto es que el trabajo deba prestarse en
relación de dependencia (entendida como relación laboral) ni tam-
poco conforme al inciso e) de la misma norma (porque el servicio no
está normado por la legislación civil, sino por una especial: la admi-
nistrativa). Es preciso entonces que estas observaciones sean supe-
radas normativamente o inclusive por la vía jurisprudencial.

Régimen de Detracciones y servicio
de Instalación de Equipos para habilitar Edificios
INFORME Nº 218-2008-SUNAT/2B0000
Lima, 11 de Noviembre de 2008
MATERIA:
Se consulta si el servicio de instalación de equipos electrónicos, oleohi-
dráulicos y de refrigeración se encuentra sujeto al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
Para tal efecto, se solicita tener en cuenta lo siguiente:
– Dichos equipos cumplen una función específica en una unidad pro-
ductiva de cada empresa usuaria.
– La importación de dichos equipos incluye el correspondiente manual
de instalación.
– La instalación de los mencionados equipos la efectúan técnicos, bajo
la supervisión de un ingeniero.
BASE LEGAL:
– Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 055-99-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
– Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940, referente al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Cen-
tral, aprobado por el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF(2) (en ade-
lante, TUO del Decreto Legislativo Nº 940).
– Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT(3), que esta-
blece normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligacio-
nes Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 940.
ANÁLISIS:
A efecto de absolver la presente consulta, se parte de la premisa que el
servicio de instalación de equipos electrónicos, oleohidráulicos y de refrige-
ración se presta y se factura de manera independiente a la venta o importa-
ción de los citados equipos, no siendo una operación accesoria de los mis-
mos.
En ese sentido, cabe señalar lo siguiente:
1. El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 establece que
se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la
venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o con-
tratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso
constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la
Renta.
Por su parte, el inciso a) del artículo 13° del mencionado TUO dispone
que mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT designará
los sectores económicos, los bienes, servicios, contratos de construc-
ción o transporte público de pasajeros y/o transporte público o priva-
do de bienes realizados por vía terrestre a los que resultará de aplica-
ción el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno
de ellos.
Así, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios(4) sujetos al SPOT,
siendo que el numeral 5 del Anexo 3 comprende como servicios sujetos
a este Sistema a “Otros servicios empresariales”.
En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolución de
Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT a “Otros
servicios empresariales”, describiendo como tales a cualquiera de
las actividades allí listadas, comprendidas en la Clasificación Indus-
trial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera
Revisión, siempre que las mismas no estén incluidas en la definición
de intermediación laboral y tercerización contenidas en dicho
Anexo(5).
DICIEMBRE 2008
CONSULTA INSTITUCIONAL
2. Ahora bien, en relación con el servicio materia de consulta, en el
Anexo del Oficio Nº 256-2008-INEI/DNCN, precisado mediante
Oficio Nº 432-2008-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadísti-
ca e Informática (INEI) ha concluido que dicho servicio de instala-
ción de los equipos electrónicos, óleo hidráulicos y de refrigeración
se encuentra clasificado en la CIIU 4530 – Acondicionamiento de
edificios.
Al respecto, en el Anexo del Oficio Nº 256-2008-INEI/DNCN, el
INEI adjunta la nota explicativa de la Clase 4530 – Acondiciona-
miento de edificios según la CIIU Revisión 3:
“Clase: 4530 – Acondicionamiento de edificios
Esta clase abarca todas las actividades de instalación necesarias para
habilitar los edificios. Dichas actividades suelen realizarse en la obra,
aunque ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo en un
taller especializado. Se incluyen actividades tales como la instalación
de cañerías, sistemas de calefacción y aire acondicionado, antenas,
sistemas de alarma y otros sistemas eléctricos, sistemas de extinción
de incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras mecánicas,
etc. también se incluyen los trabajos de aislamiento (hídrico, Térmico y
sonoro), chapistería, colocación de tuberías para procesos industria-
les, instalación de sistemas de refrigeración para uso comercial y de
sistemas de alumbrado y Señalización para carreteras, ferrocarriles,
aeropuertos, puertos, etc., así como la instalación de centrales de ener-
gía eléctrica, transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de
radar, etc. también se incluyen las reparaciones con esas activida-
des”.
3. Conforme puede apreciarse, el servicio de instalación de equipos
electrónicos, oleohidráulicos y de refrigeración materia de consulta,
al considerarse incluido en la Clase 4530 como actividades de “Acon-
dicionamiento de edificios”, no se encuentra comprendido en ningu-
na de las actividades previstas en el numeral 5 del Anexo 3 de la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT(6). En conse-
cuencia, dicho servicio no está sujeto al SPOT.
CONCLUSIÓN:
No se encuentra sujeto al SPOT el servicio de instalación de equipos
electrónicos, oleohidráulicos y de refrigeración que se presta y factura de
manera independiente a la venta o importación de los mencionados equipos.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídica
–––
(1) Publicado el 15 de abril de 1999, y normas modificatorias.
(2) Publicado el 14 de noviembre de 2004, y normas modificatorias.
(3) Publicada el 15 de agosto de 2004, y normas modificatorias.
(4) Cabe indicar que el inciso i) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia Nº
183-2004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolución, se entiende por “ser-
vicios” a la prestación de servicios en el país comprendida en el inciso c) del artículo
3° del TUO de la Ley del IGV.
Así, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV, señala que
para la aplicación de dicho impuesto se entiende por “servicio”, a toda prestación que
una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun
cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
(5) Entendemos que el servicio materia de consulta no califica como servicio de
intermediación laboral y tercerización en los términos señalados en el numeral 1 del
Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
(6) Tampoco está comprendido en ninguno de los otros servicios previstos en el Anexo 3
de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
5
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Impuesto a la Renta y el devengado en la venta
de terrenos por el pago de la cuota inicial
RTF Nº: 1203-2-2008
EXPEDIENTE Nº: 12091-2004
INTERESADO: (...)
ASUNTO: Impuesto a la Renta y otro
PROCEDENCIA: Arequipa
FECHA: Lima, 30 de enero de 2008
VISTA la apelación interpuesta por (...), contra la Resolución
de Intendencia Nº 056-014-0000703/SUNAT, emitida el 30 de
setiembre de 2004 por la Intendencia Regional Arequipa de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, en el ex-
tremo que declaró infundada la reclamación formulada contra las
Resoluciones de Determinación Nº 054-003-0001170 a Nº 054-
003-0001174, Nº 054-003-0001397 a Nº 054-003-0001399,
Nº 054-003-0001402 a Nº 054-003-0001412 y Nº 054-003-
0001475, por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de julio a
noviembre de 1999, mayo, julio y agosto de 2000, enero, febre-
ro, abril a agosto, octubre y noviembre de 2001, y regularización
del Impuesto a la Renta de los ejercicios 1999, 2000 y 2001, y
contra las Resoluciones de Multa Nº 054-002-0002504 a Nº 054-
002-0002508 y Nº 054-002-0002818, giradas por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que impugna los siguientes reparos:
1. Diferimiento de ingresos
La Administración equivocadamente considera que la venta
de los terrenos se perfecciona con la sola emisión del comproban-
te de pago, avalando un error en el que incurrió por desconoci-
miento. Precisa que los comprobantes de pago se emitieron por
montos de dinero recibidos por concepto de separación de lotes
de terreno, siendo que el hecho que haya consignado en ellos la
frase “a cuenta” o “inicial” no puede llevar a concluir que la venta
de los terrenos se realizó en ese momento.
Como sustento de lo expuesto, cita el párrafo 35 del Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Fi-
nancieros, que señala lo siguiente: “Si la información (contable)
tiene por finalidad presentar fidedignamente las transacciones y
otros sucesos que pretende exponer, es necesario que los mismos
sean contabilizados y presentados de acuerdo con su sustancia y
realidad económica y no únicamente con su forma legal (...)”.
Las cartas cursadas al banco, corresponden a prácticas co-
merciales que no pueden ser tomadas en cuenta para establecer
la oportunidad de la venta de los terrenos, razón por la cual para
determinar si se produjo la transferencia de propiedad, la Admi-
nistración debió analizar la verdadera naturaleza de tales opera-
ciones.
En tal sentido, para determinar el momento de devengo de la
renta, es decir, en qué momento se efectuó la venta de los terrenos,
debió verificar el momento de perfeccionamiento de los contratos
de compraventa, siendo que conforme lo establece el artículo 1352°
del Código Civil, se configura con el “consentimiento de las par-
tes”, el cual solo existe cuando se obliga a transferir la propiedad
del bien al comprador y éste a pagar su precio.
En tal sentido, al verificar las escrituras públicas de compra-
venta de los terrenos, se puede advertir, que el consentimiento de
6 DICIEMBRE 2008
las partes de realizar la compraventa, recién se produjo con la
firma de dichos documentos, razón por la cual el reparo por dife-
rimiento de ingresos debe levantarse.
2. Costo de ventas de terrenos
El reparo al costo de ventas de los terrenos no se realizó de
acuerdo con el procedimiento legal establecido, al desconocerse
la tasación realizada por el arquitecto Pablo Arturo Cano Núñez,
documento que sirvió de base para determinar el valor del aporte
de inmuebles.
Al ser una empresa dedicada a la habilitación de terrenos
para su posterior venta, el inmueble aportado por sus socios cons-
tituye una “existencia” y no un “activo fijo”, por cuanto el aporte
del terreno tuvo por finalidad su posterior transferencia, razón por
la cual no debió considerarse el valor de tasación para determi-
nar el valor del terreno.
Las normas vigentes en el período acotado, establecían que el
valor del aporte de bienes sería el de mercado, el cual en el caso de
las existencias era “el que normalmente se obtiene en las operacio-
nes onerosas que la empresa realiza con terceros”, por lo que el
procedimiento seguido por el auditor constituye un acto nulo con-
forme con el numeral 2 del artículo 109° del Código Tributario.
Teniendo en cuenta que el valor por metro cuadrado conside-
rado se encuentra adecuadamente sustentado, el costo de ventas
de los terrenos aportados no puede ser materia de reparo.
Que la Administración señala que:
1. Diferimiento de ingresos
En el caso de este reparo la materia en controversia se centra
en establecer si se devengaron o no ingresos por la venta de terre-
nos en cada ejercicio, por cuanto durante los períodos fiscaliza-
dos la recurrente emitió boletas de venta por operaciones de com-
praventa en las que consignó la frase “inicial por venta de terreno
ubicado en” o frases similares, operaciones respecto de las cuales
efectuó el diferimiento parcial de los ingresos obtenidos, al consi-
derar que éstos recién se devengaron con la suscripción del con-
trato de compraventa.
Conforme con lo dispuesto por los artículos 1351° y 1352° del
Código Civil, el vendedor expresa su voluntad de venta emitiendo
proformas en las cuales indica las condiciones de la venta, identi-
ficando el bien y el precio. Por su parte el comprador manifiesta
su voluntad de compra y el consentimiento de las condiciones pac-
tadas, mediante el pago de la inicial del precio total del terreno,
tal como ocurrió en el caso de autos, lo que se encuentra acredita-
do con las boletas de venta emitidas por la recurrente por la cuota
inicial.
Si bien la recurrente aduce que el dinero entregado fue por
concepto de “separación”, en las boletas de venta se consignó
que el dinero entregado por los compradores tenía la naturaleza
de pago de la cuota inicial por la compra de un terreno.
El hecho que en algunos casos se haya producido la devolu-
ción del dinero, solo acredita que ambas partes desistieron de su
acuerdo inicial de venta, emitiendo las notas de crédito respecti-
vas, siendo que durante el ejercicio 1999 solo se realizaron 2
devoluciones y durante el ejercicio 2000, se realizaron 3 devolu-
ciones.
La recurrente emitió durante los ejercicios 1999 y 2000, docu-
mentos internos denominados “Ingresos a Caja” cuando efectiva-

mente recibió dinero de sus clientes por concepto de “separación
de terrenos”, siendo que en los casos en los que no se completó la
cuota inicial, regularizó la situación emitiendo boletas de venta
por “gastos administrativos”. No obstante, en estos casos, la trans-
ferencia de propiedad se efectuó por cuanto antes de las anula-
ciones, la empresa no podía disponer de tales terrenos al ser de
propiedad de los compradores.
En consecuencia, al existir consentimiento de las partes de ce-
lebrar el contrato de compraventa, identificar plenamente el bien
a enajenar, así como el precio, se perfeccionó el contrato de com-
praventa, conforme con lo dispuesto por los artículos 1529° y 949°
del Código Civil, siendo que el comprador asume el riesgo desde
el instante en que se perfecciona el contrato, pues desde ese mo-
mento se convierte en propietario aunque no se le hubiese entre-
gado el bien, más aún al no verificarse la existencia de un pacto
que establezca lo contrario.
Si bien en la cláusula cuarta de los contratos celebrados entre
las partes, se señala que el precio de venta es “cancelado al con-
tado”, en la fiscalización, se estableció que el pago por la venta
de los terrenos se realizó en partes o al contado y en fecha previa
a la firma de la minuta, por lo que lo señalado en la referida
cláusula carece de veracidad.
Se desestiman las declaraciones juradas de algunos compra-
dores presentadas como medio probatorio por la recurrente, al
carecer de legalización de firma y no ser de fecha cierta, siendo
que el hecho que no hayan tomado posesión del bien o iniciado
alguna construcción en éste, no desvirtúa que se haya transferido
la propiedad del terreno, puesto que para trasmitir la propiedad
de este bien, la sola obligación de enajenar produce la transferen-
cia de la propiedad, no requiriéndose de la tradición material ni
del registro.
2. Costo de ventas de terrenos
Durante la fiscalización detectó que la recurrente contabilizó
el aporte de capital y compra de terrenos, en base a lo señalado
en la Escritura Pública Nº 827 del 7 de abril de 1998, documento
que consigna el importe proveniente de la tasación realizada por
el arquitecto Pablo Arturo Cano Núñez, la que no detalla la forma
como se llega a los valores por metro cuadrado (fuente ni metodo-
logía empleada), indicando únicamente que los bienes tasados
son terrenos agrícolas con cultivos de cebollas y papas, conside-
rados como de expansión urbana sin servicios, con derecho a
agua de regadío, precisando como valor por metro cuadrado, la
suma de US$ 20.00.
Teniendo en cuenta lo dispuesto por el numeral 3 del artículo
31° y el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente al
momento del aporte y la venta realizados, designó al perito in-
dependiente, arquitecto Jesús Fernando Guajardo Pérez, a efecto
que realice la tasación de los predios aportados, con retroactivi-
dad a la fecha en que se realizó el aporte de los terrenos, siendo
que el valor comercial o de mercado determinado asciende a la
suma de $ 17.45 por metro cuadrado.
Si bien, durante la reclamación, la recurrente ofrece como
medio probatorio la tasación del Arquitecto Luis Antonio Rodrí-
guez, en mérito a lo dispuesto por el artículo 141° del Código
Tributario, requirió el pago o afianzamiento del monto reclama-
do, siendo que transcurrido el plazo otorgado no cumplió con lo
solicitado, por lo que no se meritúa el medio probatorio ofrecido
por la recurrente.
La recurrente no expone argumento respecto de los cálculos
realizados para la determinación del costo de ventas, los que de
la verificación efectuada, se tiene que son correctos y estan susten-
tados en el artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo
que mantiene el reparo.
DICIEMBRE 2008
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
3. Finalmente, la Administración confirma los reparos a los
gastos por servicios de comisión por gestión y venta de 113 terre-
nos, prestados por la empresa PROCOTEL S.R.L. al no haber cum-
plido con acreditar la prestación de los servicios; así como los
gastos por servicios de telefonía fija. Por otro lado, mantiene el
reparo a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y las resolu-
ciones de multa emitidas por la comisión de la infracción prevista
en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, al verifi-
car que fueron correctamente determinados.
Que de lo actuado se tiene lo siguiente:
1. Fiscalización
De acuerdo con la documentación que obra en autos, los valo-
res impugnados fueron emitidos como consecuencia de la fiscali-
zación efectuada a la recurrente(1) respecto del Impuesto a la Ren-
ta de tercera categoría del ejercicio 2001, iniciada mediante la
Orden de Fiscalización Nº 030053055580 (folio 974) y la Carta
Nº 030053055580-1-SUNAT (folio 969), procedimiento que fue
ampliado a los ejercicios 1998 a 2000, conforme Orden de Fis-
calización Nº 030053065850 (folio 973) y Carta Nº
030053065850-1-SUNAT (folio 967).
En cuanto a los reparos formulados por los ejercicios 1999 a
2001, la recurrente presenta argumentos de defensa respecto de
los reparos por diferimiento de ingresos y al costo de ventas, ra-
zón por la cual corresponde emitir pronunciamiento solo respecto
de éstos.
2. Resoluciones de Determinación Nº 054-003-0001402, Nº
054-003-0001403 y Nº 054-003-0001475 –Impuesto a la Renta
de los ejercicios 1999 a 2001
2.1 Diferimiento de ingresos
La Administración mediante Requerimiento Nº 00116675 y
Anexos A, B y C al Punto 5 (folios 937, 933 y 918 a 926), notifi-
cados el 4 de diciembre de 2003, comunicó a la recurrente que
de la revisión de sus comprobantes de pago y demás documenta-
ción contable, observó que no contabilizó ni declaró las operacio-
nes de venta de terrenos en el ejercicio en el que se produjeron,
razón por la cual le solicitó que sustente las observaciones formu-
ladas, solicitud que fue reiterada mediante Requerimiento Nº
00116676.
De la revisión de la documentación que obra en autos, se tiene
que la Administración reparó las boletas de venta emitidas por la
recurrente durante los ejercicios 1999 y 2000, en las que consignó
los conceptos de “inicial venta de terreno” y “venta de terreno”, al
considerar que en esa oportunidad se efectuó la venta de terrenos a
terceros, a pesar de lo cual no cumplió con gravar dichas operacio-
nes en el ejercicio en el que se realizaron, sino que procedió a efec-
tuar el diferimiento de tales ingresos, al declararlos en el momento en
que se suscribieron los contratos de compraventa de los terrenos.
Al respecto, el numeral 1 del inciso b) del artículo 3° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo Nº 054-99-EF, establece que constituyen rentas
gravadas los ingresos, cualquiera sea su denominación, especie o
forma de pago, los resultados de la enajenación de terrenos rústi-
cos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
Asimismo, el inciso a) del artículo 57° de la misma norma
dispone que las rentas de tercera categoría se considerarán pro-
ducidas en el ejercicio comercial en el que se devenguen, al igual
que los gastos.
En este sentido, resulta necesario definir qué debe entenderse
––––
(1) Conforme con la información que obra en el Resumen Estadístico de Fiscalización
(folios 958 a 965), la recurrente tiene como actividad la habilitación y venta de terre-
nos para fines de vivienda, actividad gravada con el Impuesto a la Renta.
7
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
por “devengado” para así determinar cuándo o en qué momento,
se deben reconocer los ingresos como obtenidos.
Según Enrique y Reig(2), “el ingreso devengado es todo aquél
sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse
producido los hechos necesarios para que se genere”.
Así considera que el concepto de devengado tiene las siguien-
tes características:
- Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso o del gasto.
- Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto
no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente al
momento de cumplirse lo comprometido.
- No requiere actual exigibilidad o determinación, ni fijación
de término preciso para el pago, puede ser obligación a pla-
zo y de monto no determinado aún”.
Por otro lado, es preciso señalar que de acuerdo con el criterio
establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 8534-5-2001,
entre otras, resulta apropiada la utilización de la definición conta-
ble del principio de lo devengado, a efecto de establecer la opor-
tunidad en la que deben imputarse los ingresos y los gastos a un
ejercicio determinado.
Conforme con lo señalado en el Marco Conceptual de las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad, como en la Norma Interna-
cional de Contabilidad (NIC) 1, referida a la Revelación de Políticas
Contables, una empresa debe preparar sus estados financieros, entre
otros, sobre la base contable del devengado. La NIC 1 precisa que
de acuerdo con este criterio, los ingresos, costos y gastos se recono-
cen cuando se ganan o se incurren y no cuando se cobran o se
pagan, mostrándose en los libros contables y expresándose en los
estados financieros a los cuales corresponden.
Normalmente los procedimientos adoptados para reconocer
los ingresos se refieren a que éstos deben ser ganados. Es así que
en los lineamientos particulares establecidos por la NIC 18 (Ingre-
sos), se señala que “los ingresos en la venta de productos deben
ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido
satisfechas:
- La empresa ha transferido al comprador los riesgos signifi-
cativos y los beneficios de propiedad de los productos;
- La empresa no retiene ni la continuidad de la administración
en un grado que esté asociado a la propiedad, ni el control
efectivo de los productos vendidos;
- El monto de ingresos puede ser medido confiablemente;
- Es probable que los beneficios económicos relacionados con
la transacción fluirán a la empresa; y
- Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transfe-
rencia pueden ser medidos confiablemente”.
Al respecto, la referida NIC precisa que mayormente la trans-
ferencia de los riesgos y los beneficios de propiedad coinciden
con la transferencia del título legal o la transferencia de la pose-
sión a los compradores.
Expuestos los criterios que en la doctrina tributaria y en las
normas contables se tiene sobre el concepto del devengado, co-
rresponde analizar cuándo se devengó el ingreso en el caso del
reparo materia de análisis.
Finalmente, cabe señalar que el artículo 1529° del Código
Civil establece que por la compraventa el vendedor se obliga a
transferir la propiedad de un bien al comprador y éste a pagar su
precio en dinero, siendo que conforme al artículo 949°, la sola
obligación de enajenar un inmueble determinado hace al acree-
dor propietario de él, salvo disposición legal diferente o pacto en
contrario.
De autos se tiene que la recurrente adjuntó diversas “Minutas
de Compra Venta” y “Levantamiento de Hipoteca”, así como la
8 DICIEMBRE 2008
documentación sustentatoria correspondiente, proforma y boletas
de venta, por la inicial y el saldo del precio del terreno, entre otros
(folios 395 a 597).
De la revisión de los contratos de compraventa se aprecia que
en ellos se establece la obligación de la vendedora (la recurrente)
de transferir un lote de terreno urbanizado a la compradora a
cambio de la entrega del precio convenido entre las partes.
En la cláusula cuarta del referido contrato se establece la obli-
gación de la vendedora de entregar “en venta real y enajenación
perpetua el bien descrito en la cláusula segunda por el precio
convenido..., el mismo que es cancelado al contado”. Al respecto,
cabe precisar que en muchos casos, de manera previa a la sus-
cripción de la minuta de compraventa se efectuó el pago de la
cuota inicial por la venta del terreno, y con ello, la emisión del
comprobante de pago respectivo.
Así tenemos por ejemplo, que en la operación realizada con
Rubén Carlos Ferré Arana se emite la Boleta de Venta Nº 001-
000009 del 7 de julio de 1999, por el pago de “inicial por la
compra de terreno en la urbanización Campoverde 1ra Etapa Calle
Los Sauces Mz. C-15, del Distrito de Sachaca con un área de
128m2”, Arequipa, por la suma de US$ 6,000.00, emitiéndose
posteriormente la Boleta de Venta Nº 001-000083 del 24 de ene-
ro de 2000, por la suma de US$ 2,320.00 correspondiente al
pago del saldo del precio total del terreno, siendo que recién el 7
de abril de 2000 se suscribió la Minuta de Compra Venta y Levan-
tamiento de Hipoteca, en la que se estableció que el precio total
del terreno correspondía a la suma de US$ 8,320.00, indicándo-
se en la cláusula cuarta que dicho precio fue “cancelado al conta-
do” (folios 418 a 420, 422 y 423).
Casos similares se presentan en las transacciones comerciales
realizadas con Gamaniel Laguna Loza (folios 471 a 481) y Jaime
Valdez Zúñiga (folios 564 a 569), entre otros casos, conforme ha
sido comprobado por la Administración, la que señala en el Resul-
tado del Requerimiento Nº 00116675 (folios 911 a 915) que luego
de revisar toda la documentación correspondiente a cada cliente
concluyó que “(...) se ha producido la transferencia de propiedad
en la fecha de emisión de los comprobantes de pago, en los que
claramente se consigna “inicial por venta de terreno”, que el contri-
buyente no ha sustentado su posición con ninguna base legal ni ha
ofrecido prueba en contrario alguna; y que la documentación que
obra en el file de cada lote vendido bajo esta modalidad, evidencia
el acuerdo de las partes, al haber identificado claramente el bien en
la boleta de venta emitida sobre la base de una proforma de venta
y sólo cuando se ha cancelado la inicial equivalente al 20% del
precio total del terreno generalmente, y que ello es corroborado con
la documentación cursada tanto al Banco como a los propios clien-
tes, en que se comunica al Banco la venta realizada o al cliente
solicitándole que cancele su deuda por su adquisición.”
De lo expuesto, se tiene que para determinar cuándo corres-
ponde considerar devengados los ingresos por las operaciones de
compraventa realizadas, debe analizarse en qué momento se ga-
naron tales ingresos, apreciándose en el caso de autos, que al
emitirse las boletas de venta por concepto de “cuota inicial” se
determina el bien objeto de la transacción, las partes intervinien-
tes y el precio de la misma, situación que configuraba la realiza-
ción de la compraventa del terreno, siendo que a nivel contable,
dicha operación permitía a la recurrente establecer el monto de
sus ingresos y costos, y la certeza respecto a los beneficios de la
transacción (máxime cuando tales pagos correspondía a montos
mayores al 20% del precio total).
––––
(2) Enrique J. Reig en “Impuesto a las Ganancias”, págs. 313-314, décima edición –
Ediciones Macchi.

Por lo tanto, la emisión de los comprobantes de pago por con-
cepto de “cuota inicial” por la compraventa de los terrenos impli-
caban la compraventa de tales bienes, y por lo tanto, los ingresos
generados por dichas operaciones se devengaban en ese momen-
to, surgiendo la obligación de la recurrente de registrarlos y de-
clararlos como ingreso, en tal sentido, se encuentra acreditado
que se produjo el diferimiento de tales ingresos por lo que corres-
ponde mantener el presente reparo.
2.2 Costo de ventas de terrenos
La Administración en la fiscalización efectuada a la recurrente
por los ejercicios 1999 a 2001, detectó que la recurrente contabi-
lizó el aporte de capital y compra de terrenos en base a lo consig-
nado en la escritura pública Nº 872 del 7 de abril de 1998, en la
que se señaló que se procedió al aumento del capital social de la
empresa por aporte en propiedad del 76.46% de las acciones y
derechos de los inmuebles que a continuación se detallan: La Peña,
Pampatay Fracción B y Pampatay.
Mediante el Requerimiento Nº 00079682 notificado a la recu-
rrente el 26 de junio de 2003 (folio 949), la Administración le
requirió “presentar copia de las tasaciones realizadas por el Ar-
quitecto Pablo Arturo Cano Núñez, ..., con ocasión del incremen-
to de capital de la empresa y compra y venta de acciones y dere-
SEGÚN CONTRIBUYENTE
Predio Área Precio Valor TC
m2 en US$ En US$
La Peña 26,479.50(3) 20.00 529,590.00 2.83
Pampatay B 56,694.00 20.00 1'133,880.00 2.83
Pampatay 26,085.00 20.00 521,700.00 2.83
Totales 109,258.50 2'185,170.00
Diferencias 2’185,170.00 – 1’906,918.55 = US$ 278,251.45 (S/. 787,451.60)
De lo expuesto, se advierte que la controversia se centra en
determinar si el aporte de tres terrenos realizado por los socios a
la recurrente, se valorizó conforme a ley.
El artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legis-
lativo Nº 774, norma vigente en el período en el que se realizó el
aporte, establece que en los casos de ventas, aporte de bienes y
demás transferencias de propiedad a cualquier título, el valor asig-
nado a los bienes para efecto del Impuesto será el de mercado. Si
el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación
o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el
adquirente como para el transferente.
El artículo 31° de la citada ley señala que se considera valor
de mercado:
1 Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.
2 Para los valores, cuando se coticen en el mercado bursátil,
será el precio de dicho mercado; en caso contrario, su valor
se determinará de acuerdo a las normas que señale el re-
glamento.
3 Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes
respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes,
será el que corresponda a dichas transacciones; cuando se
trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transac-
ciones frecuentes será el valor de tasación.
DICIEMBRE 2008
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
chos, según Escritura Pública Nº 872”. En los resultados del citado
requerimiento, cerrado el 30 de diciembre de 2003, se consigna
que la recurrente presentó el 24 de julio de 2003, copia simple de
las tasaciones realizadas por el Arquitecto Cano Núñez respecto
de los siguientes predios:
– La Peña
– Pampatay
– Pampatay B
Mediante los Requerimientos Nº 00116676 y Nº 00116678 y
Anexos (folios 990, 866 a 869), la Administración comunicó a la
recurrente que las tasaciones realizadas por el Arquitecto Pablo
Arturo Cano Núñez, no indican la metodología utilizada para
determinar que el valor por metro cuadrado de cada uno de los
terrenos ascendía a la suma de US$ 20.00.
En atención a lo dispuesto por los artículos 32° y 31° de la Ley
del Impuesto a la Renta, la Administración contrató los servicios
del arquitecto Jesús Fernando Huajardo Pérez, a efecto de reali-
zar una nueva tasación con retroactividad a la fecha en que se
realizó el aporte (abril 1998), siendo que se determinó que el
valor comercial o de mercado asciende al monto de US$ 17.45
por metro cuadrado. En tal sentido, la Administración reparó al
valor del aporte y venta de acciones sobre los terrenos según el
siguiente detalle:
SEGÚN ADMINISTRACIÓN
Registrado Precio Valor TC Calculado
m2 en US$ En US$
1'498,739.70 17.45 462,425.00 2.83 1'308,662.75
3'208,880.40 17.45 989,310.30 2.83 2'799,748.15
1'476,411.00 17.45 455,183.25 2.83 1'288,168.60
6'184,031.10 1'906,918.55 5'396,579.50
4 Para las transacciones entre empresas vinculadas económi-
camente, el que normalmente se obtiene en las operaciones
que la empresa realiza con terceros no vinculados, en con-
diciones iguales o similares; debiendo tenerse en cuenta to-
dos los elementos que sean pertinentes. De no poder deter-
minarse este valor, será el que establezca el mercado.
De otro lado, de acuerdo con la Norma Internacional de Con-
tabilidad (NIC) 2, las existencias son activos que:
a) Se mantienen para la venta en el curso normal de las ope-
raciones de la empresa,
b) Se encuentran en proceso de producción y al concluir la
producción estarán destinadas a las ventas, o
c) Se encuentran en forma de materiales o suministros diver-
sos para ser consumidos en el proceso de producción o en
la prestación de servicios de la empresa.
En el caso de autos, a tenor de lo señalado por el inciso b) del
artículo 3° y el inciso d) del artículo 28° de la Ley del Impuesto a la
Renta, y considerando que la actividad de la recurrente es la com-
pra y venta de inmuebles, corresponde concluir que los terrenos
adquiridos en calidad de aporte califican como existencias, por lo
que debía determinarse el valor de venta conforme con lo estable-
––––
(3) Conforme a la Ficha Registral Nº 00222733, el Fundo la Peña se modificó de 26,479.50
ml. a 26,500.00 ml.
9
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
cido en el numeral 1 del artículo 31° de la Ley del Impuesto a la
Renta, esto es el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros.
Sin embargo, la Administración determinó el valor de merca-
do considerando el valor de tasación asignado a los inmuebles,
sin verificar cuál era el valor de las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros.
Al respecto, este Tribunal en la Resolución Nº 3709-1-2006
del 7 de julio de 2006 ha señalado lo siguiente: “...que la norma
vigente en los periodos acotados no contemplaba la utilización
del valor de tasación para el caso de determinar el valor de mer-
cado en el caso de existencias, por lo que aun cuando es razona-
ble lo efectuado por la Administración, no resulta legal”.
Asimismo, la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 11353-2-2007
ha señalado que “aun cuando se aprecia de autos que la recu-
rrente no cuenta con otras operaciones fehacientes de iguales bie-
nes para efecto de aplicar dicho valor, debe tenerse en cuenta que
la norma vigente en el periodo acotado no contemplaba la utiliza-
ción del valor de tasación para el caso de determinar el valor de
mercado en el caso de existencias”.
De lo expuesto, se concluye que la valorización efectuada por
la Administración del aporte efectuado por los socios de la recu-
rrente no es el correcto, en tal sentido, deberá realizar una nueva
determinación del valor de mercado del aporte conforme con lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo 31° del Decreto Legislativo
Nº 774, es decir, atendiendo a las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros, por lo que procede revocar la reso-
lución apelada en este extremo, debiendo la Administración emi-
tir nuevo pronunciamiento.
3. Resoluciones de Determinación Nº 054-003-0001170 a Nº
054-003-0001174, Nº 054-003-0001397 a Nº 054-003-
0001399, Nº 054-003-0001404 a Nº 054-003-0001412 – Pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Renta de los ejercicios 1999 a
2001
El artículo 85° de la Ley del Impuesto al a Renta señala que los
contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abona-
rán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que
determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a)
Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos
obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable an-
terior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio, y
para los pagos a cuenta por los períodos de enero y febrero se
fijarán utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto
calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio preceden-
te al anterior, y de no existir impuesto calculado en el ejercicio
precedente al anterior se aplicará el método previsto en el inciso
b) de este artículo, y en base a los resultados que arroje el balance
del primer semestre del ejercicio gravable, los contribuyentes po-
drían modificar el coeficiente a que se refiere el primer párrafo de
este inciso y, b) Aquéllos que inicien sus actividades en el ejercicio
efectuarán sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento
(2%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes, debiendo
también acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido
renta imponible en el ejercicio anterior.
De la revisión de las resoluciones de determinación emitidas
por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría
de los ejercicios 1999 a 2001, se aprecia que éstas fueron emiti-
das como consecuencia del reparo al diferimiento de ingresos y la
modificación en la aplicación del saldo a favor realizada por la
recurrente, la que a su vez fue modificada como consecuencia de
10 DICIEMBRE 2008
los reparos efectuados durante la fiscalización, a la determina-
ción anual de dicho impuesto.
En cuanto al primer aspecto, corresponde mantener el diferi-
miento de ingresos conforme al análisis realizado en el punto 2.1
de la presente resolución, siendo que respecto a la modificación
del saldo a favor éste dependerá de la reliquidación que efectúe la
Administración Tributaria respecto del Impuesto a la Renta por los
ejercicios 1999 a 2001.
4. Resoluciones de Multa Nº 054-002-0002504 a Nº 054-
002-0002508 y Nº 054-002-0002818
De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario, constituyen infracciones relacionadas con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no incluir en las
declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tri-
butos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias que influyan en la determinación de la obli-
gación tributaria.
Las Resoluciones de Multa Nº 054-002-0002504 a Nº 054-
002-0002508 y Nº 054-002-0002818, fueron emitidas por la
comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario, calculada sobre el 50% del tributo
omitido determinado en las Resoluciones de Determinación Nº 054-
003-0001170 a Nº 054-003-0001174 y 054-003-0001475.
En la presente instancia, las referidas resoluciones han sido
revocadas en el extremo referido al reparo al costo de ventas de
los terrenos aportados y confirmadas respecto del reparo por di-
ferimiento de ingresos, por lo que al haber sido determinadas en
base al 50% del tributo omitido establecido en las citadas resolu-
ciones de determinación, procede que la Administración efectúe
la reliquidación de las indicadas resoluciones de multa, de ser el
caso.
Con los vocales Espinoza Bassino y Queuña Díaz, e intervi-
niendo como ponente la vocal Zelaya Vidal.
RESUELVE:
REVOCAR la Resolución de Intendencia Nº 056-014-0000703/
SUNAT del 30 de setiembre de 2004, debiendo la Administración
reliquidar la deuda de acuerdo con lo expuesto en la presente
resolución.
Regístrese, comuníquese y remítase a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria, para sus efectos.
Zelaya Vidal
VOCAL PRESIDENTA
Espinoza Bassino
VOCAL
Queuña Díaz
VOCAL
Castañeda Altamirano
Secretario Relator

COMENTARIO:
I. EL CASO EN CONTROVERSIA
Es materia de comentario la Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 1203-2-2008 (en adelante “la Resolución”), la cual está re-
ferida esencialmente a dos reparos de la Administración Tribu-
taria realizados a una empresa que se dedicaba al negocio de
venta de terrenos, estos son, el diferimiento de ingresos deven-
gados y el cálculo del costo de ventas. En esta oportunidad abor-
daremos el primer tema, dejando para nuestra próxima edición
el segundo.
La controversia se centraba en establecer si se devengaron o
no los ingresos afectos al Impuesto a la Renta (IR) por la venta
de terrenos, ya que, durante los períodos fiscalizados, la contri-
buyente emitió boletas de venta por operaciones de compra-
venta en las que consignó la frase “inicial por venta de terreno
ubicado en” o frases similares.
El apelante sostenía que de las escrituras de compraventa de
los terrenos se podía verificar que el consentimiento de las par-
tes recién se produjo con la firma de dichos documentos, mo-
mento en que debe considerarse que devengaron los ingresos,
y no antes.
II. EL DEVENGADO EN LA VENTA DE TERRENOS
Como se sabe, para efectos tributarios, el devengado es un siste-
ma de imputación de rentas y gastos recogido en los artículos 57°
y siguientes de nuestra Ley del Impuesto a la Renta (LIR), aplicable
esencialmente respecto de las rentas de tercera categoría.
En vista que dicho principio del devengado no está definido
en la LIR ni en ninguna otra norma tributaria o de otro ámbito
del Derecho, en el pasado se fue generando una interpretación
de que ocurría el devengo al “momento en que nace un dere-
cho a percibir una renta, o surja la obligación de pago, aunque
finalmente no se perciba la misma”. A partir de esa aseveración
se habló de un devengado jurídico, el cual fue aplicado de ma-
nera simplista como política empresarial por muchos contribu-
yentes.
La noción de “devengado” tiene esencialmente una base con-
table, pues está reconocido expresamente y descrito en varias
normas contables y financieras, siendo esencial para la prepa-
ración de los estados financieros, de tal manera que es utiliza-
do para imputar los ingresos y los gastos a un ejercicio determi-
nado. Así se ha reconocido más recientemente por la jurispru-
dencia del Tribunal Fiscal (TF), pues las directrices contables
incorporan criterios expresos para aplicar el devengo en un ne-
gocio en marcha, considerando necesariamente el tipo de ope-
ración realizada o por realizarse.
En el Plan Contable General Empresarial (a utilizarse obliga-
toriamente a partir de 2010 y facultativamente desde 2009) se
ha recogido lo señalado por las Normas Internacionales de In-
formación Financiera (NIIF) al establecerse que los efectos de
las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocu-
rren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de
efectivo).
Ahora bien, en la Resolución, observamos que el TF ratifica
la perspectiva de definir, para efectos del IR, a un ingreso de-
vengado a partir de las Normas Internacionales de Contabili-
dad (NIC), posición que compartimos.
DICIEMBRE 2008
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
En el caso, como se trababa de la venta de terrenos de una
empresa dedicada a este negocio, correspondía verificar cuán-
do habían devengado estos ingresos ordinarios.
Cabe señalar que se reconoce un ingreso en el estado de re-
sultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un incremento en los ac-
tivos o un decremento en los pasivos, y además el importe del
ingreso puede medirse con fiabilidad, siendo entonces que ello
ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incremen-
tos de activos o decrementos de pasivos.
Vemos que el TF analiza si había diferimiento de ingresos, tal
como consideraba la Administración Tributaria, pues había ocu-
rrido que, en muchos casos y de manera previa a la suscripción
de la minuta de compraventa, se efectuó el pago de la cuota
inicial por la venta del terreno y, con ello, la emisión del com-
probante de pago respectivo.
En la Resolución se indica que, al emitirse las boletas de ven-
ta por concepto de “cuota inicial”, ya se ha determinado el
bien objeto de la transacción, las partes intervinientes y el pre-
cio de la misma, situación que configuraba la realización de la
compraventa del terreno, “siendo que a nivel contable, dicha
operación permitía a la recurrente establecer el monto de sus
ingresos y costos, y la certeza respecto a los beneficios de la
transacción (máxime cuando tales pagos correspondía a mon-
tos mayores al 20% del precio total)”.
Es decir, para el TF, la emisión de los comprobantes de pago
por concepto de “cuota inicial” en la compraventa de los te-
rrenos implicaban, además, “la compraventa de tales bienes,
y por lo tanto, los ingresos generados por dichas operaciones
se devengaban en ese momento, surgiendo la obligación de la
recurrente de registrarlos y declararlos como ingreso, en tal
sentido, se encuentra acreditado que se produjo el diferimien-
to de tales ingresos por lo que corresponde mantener el pre-
sente reparo”.
Como se puede observar, se ha interpretado las normas conta-
bles sobre ingresos devengados tomando en cuenta la norma ci-
vil que determina el momento de la transferencia de propiedad
de los inmuebles. Según el Código Civil, la sola obligación de
enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario
de él, salvo disposición legal diferente o pacto en contrario.
Debe tenerse presente que se arriba a dicha conclusión aten-
diendo a la naturaleza del bien transferido, al caso que si la
venta correspondiera a un bien mueble, el devengado del in-
greso, bajo la perspectiva del TF, estaría supeditado a la tradi-
ción del bien y no bastaría el acuerdo de los contratantes o el
pago de la cuota inicial ni la emisión del comprobante de pago;
así, en este caso, la transferencia al comprador de los riesgos y
ventajas de tipo significativo ocurría con la entrega del bien
mueble, conforme se desprende de la RTF Nº 3557-2-2004.
Ahora, si bien –conforme a la NIC 17– en la mayoría de los
casos la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad
coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el tras-
paso de la posesión al comprador, puede ocurrir que ello tenga
lugar en un momento diferente, de manera que es necesario
determinar en cada caso concreto si con el pago de la cuota
inicial de la venta de un inmueble se ha devengado o no el
ingreso correspondiente para así imputar adecuadamente las
rentas al ejercicio que correspondan.
11
LEGISLACIÓN
Principales Dispositivos Legales
Del 11 al 25 de diciembre de 2008
DICTAN LEY DE EQUILIBRIO FINANCIERO DEL PRESU-
PUESTO DEL SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL
2009 (11.12.2008 – 384881)
LEY Nº 29291
(PARTE PERTINENTE)
(...)
CAPÍTULO I
LOS RECURSOS QUE FINANCIAN EL PRESUPUESTO
DEL SECTOR PÚBLICO
Artículo 1°.- Recursos que financian los gastos del Pre-
supuesto del Sector Público
Los recursos estimados que financian los créditos pre-
supuestarios aprobados en la Ley de Presupuesto del
Sector Público para el Año Fiscal 2009 para los plie-
gos presupuestarios del Gobierno Nacional, de los
gobiernos regionales y de los gobiernos locales ascien-
den a la suma de SETENTA Y DOS MIL TRESCIENTOS
CINCUENTA Y CINCO MILLONES CUATROCIENTOS
NOVENTA Y SIETE MIL OCHOCIENTOS OCHENTA Y
CUATRO Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/. 72 355 497
884,00), y se establecen por las Fuentes de Financia-
miento que a continuación se detallan:
a) Recursos Ordinarios
Los Recursos Ordinarios hasta por el monto de CUA-
RENTA Y SIETE MIL CUATROCIENTOS TREINTA Y DOS
MILLONES QUINIENTOS MIL Y 00/100 NUEVOS
SOLES (S/. 47 432 500 000,00), que comprenden la
recaudación de los ingresos corrientes e ingresos de
capital, deducida la suma correspondiente a la comi-
sión por recaudación. Dicha comisión constituye un
recurso propio de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (Sunat), y se debita automá-
ticamente con cargo a la recaudación efectuada.
(...)
CAPÍTULO III
DISPOSICIONES ESPECIALES
(...)
Artículo 6°.- Tasa del Impuesto General a las Ventas
Hasta el 31 de diciembre de 2009, la tasa del Impues-
to General a las Ventas a que se refiere el artículo 17°
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
modificatorias, será de diecisiete por ciento (17%).
Artículo 7°.- De los gastos tributarios
Los gastos tributarios ascienden a la suma de CUATRO
MIL OCHOCIENTOS SESENTA MILLONES CIENTO
SESENTA Y NUEVE MIL Y 00/100 NUEVOS SOLES
(S/. 4 860 169 000,00), monto a que se refiere el
Marco Macroeconómico Multianual 2009-2011.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Para el Año Fiscal 2009, los recursos pro-
pios del Tribunal Fiscal a que se refiere el artículo 1°
del Decreto de Urgencia Nº 112-2000 son los siguien-
tes:
a) El dos coma tres por ciento (2,3%) del monto total
que percibe la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria (Sunat), proveniente del porcenta-
je de todos los tributos que recaude y/o administre,
excepto los aranceles, en aplicación del literal b) de la
presente Disposición.
b) El uno coma dos por ciento (1,2%) del monto total
que percibe la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria (Sunat), proveniente del porcenta-
je de todos los tributos y aranceles correspondientes a
las importaciones que recaude y/o administre, cuya
recaudación sea ingreso del Tesoro Público, en aplica-
12
ción del literal a). El depósito deberá hacerse efectivo
en la misma oportunidad que la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (Sunat) capta
sus recursos propios, mediante la transferencia a la
cuenta correspondiente.
El Pliego Ministerio de Economía y Finanzas deposita,
dentro de los quince (15) días siguientes de vencido el
año fiscal, la diferencia entre los ingresos anuales y los
gastos devengados de los recursos propios del Tribu-
nal Fiscal, en la Cuenta Principal del Tesoro Público,
bajo responsabilidad.
SEGUNDA.- Para el Año Fiscal 2009, constituyen re-
cursos propios de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (Sunat) los siguientes:
a) El uno coma cinco por ciento (1,5%) de todos los
tributos y aranceles correspondientes a las importacio-
nes que recaude y/o administre la Sunat, cuya recau-
dación sea ingreso del Tesoro Público.
b) El uno coma seis por ciento (1,6%) de todos los tri-
butos que recaude y/o administre la Sunat, excepto
los aranceles y el Impuesto a las Transacciones Finan-
cieras, con cargo a resultados y ampliación de base
impositiva fijados por el Ministerio de Economía y Fi-
nanzas.
c) Ingresos generados por los servicios que presta y las
publicaciones que realice.
d) Los legados, donaciones, transferencias y otros pro-
venientes de cooperación internacional previamente
aceptados.
e) El diez por ciento (10%) del producto de los remates
que realice.
f) El cero coma dos por ciento (0,2%) de lo que se re-
caude respecto a los tributos cuya administración se le
encargue y que no constituyen rentas del Tesoro Públi-
co.
g) Otros aportes de carácter público o privado.
h) La renta generada por los depósitos de sus ingresos
propios en el sistema financiero.
(...)
MODIFICAN EL D. S. Nº 085-2003-EF QUE ESTABLECE
LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN DE PRE-
DIOS ANTE LA SUNAT (11.12.2008 – 384906)
DECRETO SUPREMO
Nº 158-2008-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo Nº 085-2003-EF se
estableció la obligación de los propietarios de predios
de presentar anualmente ante la Superintendencia Na-
cional de Administración Tributaria - SUNAT la Decla-
ración de Predios, indicando aquéllos que se encuen-
tren en su patrimonio al 31 de diciembre de cada año,
así como información relativa a dichos predios;
Que, el artículo 5° del citado Decreto Supremo esta-
blece que en la Declaración de Predios se consignará
como valor del predio al de autoavalúo correspondiente
al año por el cual se efectúa la Declaración de Predios,
de conformidad con las disposiciones del Impuesto Pre-
dial contenidas en la Ley de Tributación Municipal;
Que, el artículo 10° del Texto Único Ordenado de la
Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decreto
Supremo Nº 156-2004-EF y normas modificatorias dis-
pone que el carácter de sujeto del Impuesto Predial se
atribuirá con arreglo a la situación jurídica configura-
da al 1 de enero del año a que corresponda la obliga-
ción tributaria;
DICIEMBRE 2008
Que, resulta conveniente modificar el Decreto Supre-
mo Nº 085-2003-EF a fin de indicar que la informa-
ción concerniente al valor del predio a ser incluida en
la Declaración de Predios será la del autoavalúo co-
rrespondiente al año siguiente a aquél por el cual se
efectúa dicha Declaración, de conformidad con las dis-
posiciones del Impuesto Predial contenidas en la Ley
de Tributación Municipal, ello con el propósito de que
la información que se obtenga sea más actualizada y
reciente;
Que, asimismo es necesario señalar que los predios
cuya propiedad se transfieran el 31 de diciembre no
serán considerados dentro del patrimonio del transfe-
rente a dicha fecha; a fin de que tales predios no se
incluyan en la declaración correspondiente al año en
el que se efectúa dicha transferencia;
Que, a fin de mejorar la gestión de la información que
se obtiene de la Declaración de Predios, es convenien-
te exceptuar de presentar la referida Declaración a los
propietarios que tengan hasta tres predios y a los cón-
yuges que se encuentren bajo el régimen patrimonial
de separación de patrimonios, que sean propietarios,
entre los dos, de hasta tres predios, siempre que en
tales casos dichos predios estén comprendidos en el
Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Ex-
clusiva y de Propiedad Común, se encuentren destina-
dos uno a vivienda, otro a cochera y el tercero a depó-
sito, y se encuentren ubicados en la misma edificación;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8
del artículo 118° de la Constitución Política del Perú;
DECRETA:
Artículo 1°.- Objetivo
Sustitúyase el artículo 2° del Decreto Supremo Nº 085-
2003-EF por el siguiente texto:
“Artículo 2°.- Objetivo
El presente Decreto Supremo establece la obligación
de los propietarios de predios de presentar anualmen-
te ante la SUNAT la Declaración de Predios indicando
aquéllos que se encuentren en su patrimonio al 31 de
diciembre de cada año, así como información relativa
a los mismos. La mencionada Declaración tiene carác-
ter de declaración jurada conforme a lo dispuesto en el
Artículo 88° del Código Tributario.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los
predios cuya propiedad se transfieran el 31 de diciem-
bre no serán considerados dentro del patrimonio del
transferente a dicha fecha.
La información contenida en la Declaración de Predios
permitirá a la SUNAT mejorar el control del cumpli-
miento de las obligaciones tributarias e incentivar el
cumplimiento voluntario de las mismas”.
Artículo 2°.- Alcance
Sustitúyanse el primer y segundo párrafos del numeral
3.7 del artículo 3° del Decreto Supremo Nº 085-2003-
EF por los siguientes textos:
“Artículo 3°.- Alcance
(…)
3.7 No se encuentra obligado a presentar la Declara-
ción de Predios aquél propietario que tenga hasta tres
predios, comprendidos en el Régimen de Unidades In-
mobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Común a que se refiere la Ley Nº 27157, siempre que
sean destinados uno a vivienda, otro a cochera y el
tercero a depósito, y se encuentren ubicados en una
misma edificación.
Tampoco se encuentran obligados a presentar la refe-
rida Declaración los cónyuges que se encuentren bajo
el régimen patrimonial de separación de patrimonios,
que sean propietarios, entre los dos, de hasta tres pre-
dios, comprendidos en el Régimen de Unidades Inmo-

biliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Co-
mún, siempre que estén destinados uno a vivienda, otro
a cochera y el tercero a depósito, y se encuentren ubi-
cados en una misma edificación.
(…)”.
Artículo 3°.- Valorización de los predios a declarar
Sustitúyase el primer párrafo del artículo 5° del Decre-
to Supremo Nº 085-2003-EF, por el siguiente texto:
“Artículo 5°.- Valorización de los predios a declarar
La Declaración de Predios a que se refiere el artículo
2°, consignará como valor del predio el autovalúo co-
rrespondiente al año en el que se presenta la Declara-
ción de acuerdo con el cronograma que apruebe la
SUNAT. El autoavalúo se calculará de conformidad con
las disposiciones del Impuesto Predial contenidas en la
Ley de Tributación Municipal.
(…)”.
Artículo 4°.- Refrendo
El presente Decreto Supremo será refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Excepción de la obligación de presentar la
Declaración de Predios de los años 2006 y 2007
Exceptúese a los propietarios de predios de la obliga-
ción de presentar las Declaraciones de Predios corres-
pondientes a los años 2006 y 2007.
Segunda.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a partir
del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial
El Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diez días
del mes de diciembre del año dos mil ocho.
ALAN GARCÍA PÉREZ
Presidente Constitucional de la República
LUIS M. VALDIVIESO M.
Ministro de Economía y Finanzas
APRUEBAN LA “LISTA DE SUBPARTIDAS NACIONALES
DE MAQUINARIA, MOTORES Y EQUIPOS PARA LA AC-
TIVIDAD MINERA, QUE PUEDEN SER REPARADOS, RE-
ACONDICIONADOS Y/O SUJETOS A MANTENIMIENTO
EN LA ZONA FRANCA DE TACNA” (13.12.2008 –
385085)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 841-2008-PRODUCE
Lima, 9 de diciembre de 2008
VISTOS:
El Informe Nº 087-2008-PRODUCE-DVI/DGI-DC de la
Dirección de Competitividad de la Dirección General
de Industria, el Memorandum Nº 1079-2008-PRODU-
CE/DVI-DGI de la Dirección General de Industria y el
Informe Nº 010-2008-PRODUCE/OGAJ/jmzs de la
Oficina General de Asesoría Jurídica;
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con lo establecido en el artículo
5° del Decreto Legislativo Nº 1047 - Ley de Organiza-
ción y Funciones del Ministerio de la Producción, el
Ministerio de la Producción tiene competencia exclusi-
va en materia de normalización industrial, y cuenta
con funciones específicas para aprobar disposiciones
normativas que le correspondan, comprendiendo esta
función, la facultad de tipificar reglamentariamente las
infracciones por incumplimiento de obligaciones esta-
blecidas legalmente, y para cumplir y hacer cumplir el
marco normativo relacionado con su ámbito de com-
petencia, ejerciendo la potestad sancionadora, entre
otras;
Que, la Ley Nº 27688 - Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna, modificada por la Ley Nº 27825
y la Ley Nº 28599, declara de interés nacional el desa-
rrollo de la Zona Franca de Tacna - ZOFRATACNA,
para la realización de actividades industriales, agroin-
dustriales, de maquila y de servicios, y de la Zona Co-
mercial de Tacna, con la finalidad de contribuir al de-
sarrollo socioeconómico sostenible del departamento
de Tacna, a través de la promoción de la inversión y
desarrollo tecnológico;
Que, el artículo 7° de la Ley Nº 27688, modificado
por el artículo 2° de la Ley Nº 28599, establece que en
la Zona Franca se podrán desarrollar entre otras acti-
vidades, las de reparación, reacondicionamiento y/o
mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para
la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada
por Resolución Ministerial del Ministerio de la Produc-
ción en coordinación con el Ministerio de Economía y
Finanzas;
Que, el artículo 5° del Texto Único Ordenado del Re-
glamento de la Ley Nº 27688 -Ley de Zona Franca y
Zona Comercial de Tacna y sus normas modificatorias,
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 002-2006-
MINCETUR, precisa que la Resolución Ministerial que
aprueba la lista de bienes, a su vez establecerá las
características y requisitos técnicos que deberán cum-
plir los bienes a ser reparados, reacondicionados y/o
sujetos a mantenimiento;
Que, el artículo 1° del Reglamento Interno del Comité
de Administración de la Zona Franca y Zona Comer-
cial de Tacna - ZOFRATACNA, aprobado por el Minis-
terio de Comercio Exterior y Turismo mediante Resolu-
ción Ministerial Nº 122-2004-MINCETUR-DM, estable-
ce que el Comité de Administración de la ZOFRATAC-
NA en el marco de los lineamientos generales que dis-
pone el mismo Reglamento, dictará los procedimientos
internos para el control del ingreso, permanencia y
salida de mercancías, al interior de la ZOFRATACNA,
incluida la salida de bienes a la Zona Comercial de
Tacna;
Que, mediante Informe Nº 087-2008-PRODUCE/DVI/
DGI-DC, la Dirección de Competitividad de la Direc-
ción General de Industria, como órgano técnico en la
materia de conformidad con lo dispuesto en el artículo
64° del Reglamento de Organización y Funciones del
Ministerio de la Producción, aprobado por Decreto
Supremo Nº 010-2006-PRODUCE, señala que se han
efectuado las gestiones con el Ministerio de Economía
y Finanzas, en cumplimiento a lo dispuesto en el artí-
culo 7° de la Ley 27688 - Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna, y opina favorablemente respecto
de la lista de 81 subpartidas nacionales correspondien-
tes a maquinaria, motores y equipos para la actividad
minera que pueden ser destinados a la actividad de
reparación, reacondicionamiento y/o mantenimiento
al interior de la ZOFRATACNA;
Con el visado del Viceministro de Industria y Comercio
Interno, de la Dirección General de Industria y de la
Oficina General de Asesoría Jurídica; y;
De conformidad con lo dispuesto en la Ley Nº 27688 -
Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, en el
Decreto Supremo Nº 002-2006-MINCETUR - Texto
Único Ordenado del Reglamento de la Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna, y en uso de las
atribuciones conferidas por el Decreto Legislativo Nº
1047 - Ley de Organización y Funciones del Ministe-
rio de la Producción, por el Decreto Supremo Nº 010-
2006-PRODUCE - Reglamento de Organización y Fun-
ciones del Ministerio de la Producción y la Ley Nº 29158
- Ley Orgánica del Poder Ejecutivo;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Aprobación de Lista
Aprobar la “Lista de Subpartidas Nacionales de Ma-
quinaria, Motores y Equipos para la Actividad Mine-
ra, que pueden ser Reparados, Reacondicionados y/o
Sujetos a Mantenimiento en la Zona Franca de Tacna”,
conforme al Anexo que forma parte de la presente
Resolución Ministerial.
Artículo 2°.- Características y requisitos técnicos que
deberán cumplir los bienes a ser reparados, reacon-
dicionados y/o sujetos a mantenimiento:
2.1. Generales
a. Presentar una solicitud detallando el servicio que se
requiere al interior de la ZOFRATACNA: reparación,
reacondicionamiento y/o mantenimiento.
DICIEMBRE 2008
LEGISLACIÓN
b. Presentar las especificaciones técnicas del fabrican-
te de la maquinaria, motor o equipo que será repara-
do, reacondicionado y/o sometido a mantenimiento.
c. Adjuntar una ficha técnica que evidencie el estado
del bien, suscrita por el representante legal de la em-
presa.
2.2. Específicos para los bienes procedentes del terri-
torio nacional
a. Tramitar el ingreso temporal de la maquinaria, mo-
tor o equipo bajo el régimen de exportación temporal,
bajo las modalidades de reparación o perfeccionamien-
to pasivo.
b. Presentar la documentación pertinente que acredite
la propiedad o posesión del bien por parte de una
empresa minera autorizada y registrada por el Minis-
terio de Energía y Minas para el desarrollo de activi-
dades mineras.
c. La reimportación de la maquinaria, motor o equipo
resultante del proceso de reparación o perfeccionamien-
to pasivo al resto del territorio nacional, se sujetan a la
aplicación de los correspondientes tributos de importa-
ción sobre el monto del valor agregado, según lo dis-
pone la normatividad pertinente.
2.3 Específicos para los bienes procedentes del extran-
jero
a. El ingreso y salida de la maquinaria, motor, o equi-
po para reparación, desde y hacia terceros países se
efectuará a través de los puertos de Ilo y Matarani,
aeropuerto de Tacna, Agencia Aduanera Santa Rosa y
el Muelle Peruano de Arica.
b. El ingreso y salida de la maquinaria, motor o equi-
po para reparación, que se efectúa por lugares distin-
tos a los mencionados en el párrafo anterior, se reali-
zará bajo el régimen de tránsito sujeto a la presenta-
ción de fianza o bajo el tránsito internacional.
Artículo 3°.- Hacer de conocimiento de la presente Re-
solución Ministerial, al Comité de Administración de la
Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, para que
dentro del ámbito de sus competencias, dicte las dispo-
siciones internas para el desarrollo y control de la acti-
vidad de reparación, reacondicionamiento y/o man-
tenimiento de maquinaria, motores y equipos para la
actividad minera.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ELENA CONTERNO MARTINELLI
Ministra de la Producción
ANEXO
LISTA DE SUBPARTIDAS NACIONALES DE
MAQUINARIA, MOTORES Y EQUIPOS
PARA LA ACTIVIDAD MINERA, QUE PUEDEN
SER REPARADOS, REACONDICIONADOS Y/O SUJETOS
A MANTENIMIENTO EN LA ZONA FRANCA DE TACNA
Nº Subpartida Descripción
1 7304 59 00 00 Los demás tubos de sección circular,
de los demás aceros aleados, excep-
to de los estirados o laminados en frío
2 8407 90 00 00 Los demás motores de émbolo (pis-
tón) alternativo y motores rotativos de
encendido por chispa (motores de ex-
plosión)
3 8408 20 10 00 Motores de los tipos utilizados para la
propulsión de vehículos del Capítulo
87, de cilindrada inferior o igual a 4.000
cm3, diesel o semidiesel
4 8408 20 90 00 Motores de los tipos utilizados para la
propulsión de vehículos del Capítulo
87, de cilindrada superior a 4.000 cm3,
diesel o semidiesel
5 8408 90 10 00 Los demás motores de émbolo (pistón)
de encendido por compresión (motores
Diesel o semi-Diesel) de potencia infe-
rior o igual a 130 KW (174 HP)
13
LEGISLACIÓN

Nº Subpartida Descripción Nº Subpartida Descripción Nº Subpartida Descripción

6 8408 90 20 00 Los demás motores de émbolo (pis- 32 8428 33 00 00 Aparatos elevadores o transportado- 56 8454 30 00 00 Máquinas de colar (moldear), para me-
tón) de encendido por compresión res, de acción continua, de banda o talurgia, acerías o fundiciones
(motores Diesel o semi-Diesel) de po- de correa
tencia superior a 130 KW (174 HP) 57 8455 10 00 00 Laminadores de tubos, para metales
33 8428 39 00 00 Demás aparatos elevadores o trans-
7 8412 21 00 00 Motores hidráulicos con movimiento portadores, de acción continua 58 8455 21 00 00 Máquinas, para laminar en caliente y
rectilinio (émbolo) combinados para laminar en caliente
34 8428 90 10 00 Empujadores de vagonetas, carros trans- y en frío, los metales
8 8412 29 00 00 Demás motores hidráulicos, excepto bordadores, basculadores y volteadores
con movimiento rectilineo (émbolo) de vagones, vagonetas, etc., e instala- 59 8455 22 00 00 Máquinas, para laminar en frío, los
ciones similares para la manipulación de metales
9 8412 31 00 00 Motores neumáticos, con movimiento material móvil sobre carriles (rieles)
rectilíneo (émbolo) 60 8455 30 00 00 Cilindros de laminadores para metales
35 8429 11 00 00 Topadoras (“bulldozers”), incluso las
10 8412 39 00 00 Demás motores neumáticos, excepto angulares (“angledozers”), de orugas 61 8467 11 10 00 Taladradoras, perforadoras y simila-
con movimiento rectilineo (émbolo) res, neumáticas, rotativas (incluso de
36 8429 19 00 00 Topadoras (“bulldozers”), incluso las percusión), de uso manual
11 8412 80 90 00 Demás motores y máquinas motrices angulares (“angledozers”), excepto de
(por ejemplo: de muelle) orugas 62 8467 19 10 00 Compactadoras y apisonadoras, neu-
mática, de uso manual
12 8413 60 10 00 Bomba de doble tornillo helicoidal, de 37 8429 20 00 00 Niveladoras
flujo axial 63 8467 21 00 00 Taladros de toda clase, incluidas las
38 8429 30 00 00 Traíllas (“scrapers”) perforadoras rotativas, con motor eléc-
13 8413 60 90 00 Las demás bombas volumétricas ro- trico incorporado
tativas 39 8429 40 00 00 Compactadoras y apisonadoras (apla-
nadoras) 64 8474 10 10 00 Cribadoras desmoldeadoras para fun-
14 8413 70 21 00 Las demás bombas centrífugas, mul- dición
ticelulares con diámetro de salida in- 40 8429 51 00 00 Cargadoras y palas cargadoras de
ferior o igual a 300 mm carga frontal 65 8474 10 20 00 Cribas vibratorias

15 8413 70 29 00 Las demás bombas centrífugas, mul- 41 8429 52 00 00 Palas mecánicas, excavadoras, carga- 66 8474 10 90 00 Demás máquinas y aparatos para cla-
ticelulares con diámetro de salida su- doras y palas cargadoras, cuya super- sificar, cribar, reparar o lavar
perior a 300 mm estructura pueda girar 360o
67 8474 20 10 00 Quebrantadores giratorios de conos
16 8417 10 00 00 Hornos para tostación, fusión u otros 42 8429 59 00 00 Demás palas mecánicas, excavado-
tratamientos térmicos de los minera- ras, cargadoras y palas cargadoras 68 8474 20 20 00 Trituradoras de impacto
les o de los metales
43 8430 31 00 00 Cortadoras, arrancadoras y máquinas 69 8474 80 90 00 Demás máquinas para aglomerar, for-
17 8419 39 91 00 Secadores para minerales para hacer túneles o galerías, autopro- mar o moldear combustibles minera-
pulsadas les sólidos, yeso y demás materias
18 8421 29 10 00 Filtros prensa minerales en polvo o en pasta
44 8430 39 00 00 Cortadoras, arrancadoras y máquinas
19 8421 29 40 00 Filtros tubulares de rejilla para pozos para hacer túneles o galerías, excep- 70 8501 32 10 00 Motores con reductores, variadores o
de extracción to autopropulsadas multiplicadores de velocidad.

20 8421 39 90 00 Demás aparatos para filtrar o depurar gases 45 8430 41 00 00 Máquinas de sondeo o de perforación 71 8501 32 21 00 Los demás motores eléctricos con
autopropulsadas potencia inferior o igual a 7.5 KW
21 8425 11 00 00 Polipastos con motor eléctrico
46 8430 49 00 00 Máquinas de sondeo o perforación, 72 8501 32 29 00 Los demás motores eléctricos con
22 8425 19 00 00 Polipastos, excepto con motor eléctrico excepto autopropulsadas potencia superior a 7.5 KW

23 8425 31 10 00 Tornos para el ascenso y descenso de 47 8430 50 00 00 Demás máquinas y aparatos de ex- 73 8501 34 10 00 Motores con reductores, variadores o
jaulas o montacargas en pozos de mi- planación, nivelación, escarificación, multiplicadores de velocidad de poten-
nas; tornos especialmente concebidos excavación, compactación, extracción cia superior a 375 KW.
para el interior de minas o perforación de suelo o minerales,
autopropulsados 74 8501 34 20 00 Los demás motores de potencia su-
24 8425 39 10 00 Tornos para el ascenso y descenso de perior a 375 KW
jaulas o montacargas en pozos de mi- 48 8430 61 10 00 Rodillos apisonadores, sin propulsión
nas; tornos especialmente concebidos 75 8501 34 30 00 Generaciones de corriente continua
para el interior de minas 49 8430 61 90 00 Máquinas y aparatos para apisonar y
compactar, sin propulsión 76 8501 62 00 00 Generadores de corriente alterna, de
25 8426 11 00 00 Puentes rodantes, con soporte fijo potencia superior a 75 kVA pero infe-
50 8430 69 10 00 Traíllas (“scrapers”) rior o igual a 375 kVA
26 8426 12 10 00 Pórticos móviles sobre neumáticos
51 8430 69 90 00 Demás máquinas y aparatos, sin pro- 77 8501 63 00 00 Generadores de corriente alterna, de
27 8426 12 20 00 Carretillas puente pulsión potencia superior a 375 kVA pero in-
ferior o igual a 750 kVA
28 8426 19 00 00 Demás puentes rodantes, grúas de 52 8431 41 00 00 Cangilones, cucharas, cucharas de
pórtico y carretillas puente almeja, palas y garras o pinzas. 78 8501 64 00 00 Generadores de corriente alterna, de
potencia superior a 750 kVA
29 8428 10 90 00 Demás ascensores y montacargas 53 8431 42 00 00 Hojas de topadoras frontales (bulldo-
zers) o de topadoras angulares (an- 79 8701 30 00 00 Tractores de orugas
30 8428 31 00 00 Aparatos elevadores o transportadores, gledozers)
de acción continua, especialmente pro- 80 8701 90 00 00 Demás tractores, excepto las carreti-
yectados para el interior de las minas o 54 8454 10 00 00 Convertidores, para metalurgia, ace- llas-tractor de la partida 87.09
para otros trabajos subterráneos rías o fundiciones
81 8704 10 00 00 Volquetes automotores concebidos
31 8428 32 00 00 Aparatos elevadores o transportado- 55 8454 20 00 00 Lingoteras y cucharas de colada, para para utilizarlos fuera de la red de ca-
res, de acción continua, de cuchara metalurgia, acerías o fundiciones rreteras

14 DICIEMBRE 2008

ESTABLECEN LA FORMA, PLAZO Y CONDICIONES EN QUE
SE EMITIRÁN LOS CERTIFICADOS DE RESIDENCIA PARA
LA APLICACIÓN DE LOS CDI EN EL PERÚ (13.12.2008 –
385120)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 230-2008-SUNAT(*)
Lima, 12 de diciembre de 2008
CONSIDERANDO:
Que el artículo 2° del Decreto Supremo Nº 090-2008-
EF establece que el agente de retención del Impuesto a
la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos re-
sidentes en un Estado con el cual el Perú ha celebrado
un convenio para evitar la doble imposición y prevenir
la evasión tributaria, o en general, de cualquier impues-
to al que sea aplicable dicho convenio, deberá sustentar
el otorgamiento de beneficios previstos en el mismo, úni-
camente con el Certificado de Residencia entregado por
el sujeto residente en ese Estado, el cual deberá ser emi-
tido por la entidad competente de dicho Estado;
Que asimismo el citado artículo dispone que cuando la
entidad competente para la emisión del Certificado de
Residencia posea un sistema de verificación en línea,
el agente de retención deberá comprobar su autentici-
dad; y que para tal efecto, mediante resolución de su-
perintendencia, la SUNAT señalará los Estados que
cuenten con sistemas de verificación en línea con los
cuales el Perú ha celebrado un convenio de ese tipo;
Que el artículo 3° del Decreto Supremo Nº 090-2008-
EF establece que el Certificado de Residencia emitido
en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de
residente de un contribuyente en dicho Estado; y que
será otorgado previa solicitud del contribuyente o de
su representante legal. Añade que la SUNAT estable-
cerá la forma, plazos y condiciones en que se emitirá
dicho certificado;
En uso de las facultades conferidas por los artículos 2°
y 3° del Decreto Supremo Nº 090-2008-EF, el artículo
11° del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso q) del
artículo 19° del Reglamento de Organización y Fun-
ciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
1.- CDI: Al convenio para evitar la doble imposición y
prevenir la evasión tributaria.
2.- Certificado de Residencia: Al Certificado emitido
en el Perú, que tiene por finalidad acreditar la calidad
de residente en este país.
3.- Certificado de Movimiento Migratorio: Al Certifica-
do de Movimiento Migratorio expedido por la Direc-
ción General de Migraciones y Naturalización.
4.- RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
5.- SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria.
Artículo 2°.- SUJETOS QUE PUEDEN SOLICITAR LA
EMISIÓN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA
Pueden solicitar la emisión del Certificado de Residen-
cia, aquellos sujetos inscritos en el RUC que necesiten
acreditar su condición de residentes en el Perú, confor-
me a las disposiciones previstas en los CDI, para hacer
efectiva la aplicación de los beneficios establecidos en
tales convenios.
Artículo 3°.- FORMA DE PRESENTAR LA SOLICITUD
La solicitud será presentada a través del formulario
físico “SOLICITUD DE EMISIÓN DEL CERTIFICADO DE
RESIDENCIA EN EL PERÚ” que forma parte integrante
de esta resolución, el cual podrá ser fotocopiado para
su utilización. Dicho formulario también podrá ser des-
cargado de SUNAT Virtual, a partir de la fecha de en-
trada en vigencia de la presente resolución. Para tal
efecto, se entiende por SUNAT Virtual al Portal de la
SUNAT en la Internet, cuya dirección electrónica es:
http://www.sunat.gob.pe.
En caso la solicitud sea entregada por un tercero, ade-
más se deberá consignar los datos referidos a este,
señalados en el formulario físico anexo a esta resolu-
ción, y presentar una fotocopia del documento de iden-
tidad del solicitante o el representante legal, y del ter-
cero.
Artículo 4°.- LUGAR PARA PRESENTAR LA SOLICITUD
La solicitud se presentará en los lugares que a conti-
nuación se indican:
a) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la In-
tendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regio-
nal Lima, de acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los Principales Contribuyentes, en las dependen-
cias encargadas de recibir sus Declaraciones Pago o
en los Centros de Servicios al Contribuyente ubicados
en la Provincia de Lima y en la Provincia Constitucional
del Callao.
b.2) Para otros contribuyentes, en los Centros de Servi-
cios al Contribuyente a los que se hace referencia en el
acápite anterior.
c) Los contribuyentes a cargo de las demás Intenden-
cias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia
de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros de
Servicios al Contribuyente correspondientes.
Artículo 5°.- EVALUACIÓN DE LA SOLICITUD
El acto que resuelve la solicitud de los sujetos compren-
didos en el artículo 2°, deberá ser notificado en el pla-
zo de quince (15) días hábiles, contados a partir del
día siguiente de recibida dicha solicitud.
Tratándose de contribuyentes personas naturales, so-
ciedades conyugales que optaron por tributar como
tales y sucesiones indivisas, el referido plazo será de
aplicación, siempre que adjunten a la solicitud el Cer-
tificado de Movimiento Migratorio de la persona natu-
ral solicitante, del cónyuge domiciliado o del causante,
según corresponda.
En caso contrario, si aquellos no adjuntan a la solicitud
el Certificado de Movimiento Migratorio, el acto debe-
rá ser notificado en el plazo de cuarenta y cinco (45)
días hábiles contados desde el día siguiente de recibi-
da la solicitud. En caso se resuelva la solicitud a favor
del contribuyente, el Certificado de Residencia le será
entregado en la misma dependencia o Centro de Ser-
vicios al Contribuyente en el que presentó su solicitud.
De no resolverse la solicitud en los plazos antes señala-
dos, según corresponda, el contribuyente podrá inter-
poner el recurso de reclamación dando por denegada
su solicitud.
Artículo 6°.- CONTENIDO DEL CERTIFICADO DE RESI-
DENCIA
El Certificado de Residencia deberá contener la siguiente
información:
a) Número de certificado.
b) Datos del residente a quien se otorgará el certifica-
do:
i) Nombre o denominación o razón social.
ii) Número de RUC.
iii) Tipo de contribuyente (persona natural o persona
jurídica).
iv) Domicilio fiscal.
c) País donde se presentará el certificado.
d) Período por el cual se solicita la certificación.
e) Período de vigencia del certificado.
f) Fecha de emisión.
g) Firma y sello del funcionario competente.
Artículo 7°.- PLAZO DE VIGENCIA DEL CERTIFICADO
DE RESIDENCIA
El Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigen-
cia de cuatro (04) meses contados a partir de la fecha
de su entrega al contribuyente.
Artículo 8°.- ESTADO CON EL CUAL EL PERÚ HA CELE-
BRADO UN CDI QUE CUENTA CON UN SISTEMA DE
VERIFICACIÓN EN LÍNEA
Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del ar-
tículo 2° del Decreto Supremo Nº 090-2008-EF, ténga-
se en cuenta que, a la fecha, el Estado Chileno posee
un sistema de verificación en línea de los certificados
de residencia que emite, a fin que el agente de reten-
ción compruebe la autenticidad de dichos certificados.
La dirección electrónica a través de la cual se puede
acceder a dicho sistema de verificación es: http://
www.sii.cl.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- La presente Resolución entrará en vigencia el 1
de enero de 2009.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
GRACIELA ORTIZ ORIGGI
Superintendente Nacional
DICIEMBRE 2008
LEGISLACIÓN
MODIFICAN EL PLAZO QUE FIJA LA TERCERA DISPOSI-
CIÓN TRANSITORIA Y COMPLEMENTARIA DE LA LEY Nº
27688, MODIFICADA POR LA LEY Nº 28629, Y FIJA
PLAZO PARA LA CULMINACIÓN DE LAS ACTIVIDADES
DE REPARACIÓN Y REACONDICIONAMIENTO DE VEHÍ-
CULOS USADOS EN LOS CETICOS Y LA ZOFRATACNA
(18.12.2008 – 385377)
LEY Nº 29303
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República;
Ha dado la Ley siguiente:
Artículo 1°.- De la modificación de la tercera disposi-
ción transitoria y complementaria de la Ley Nº 27688,
modificada por la Ley Nº 28629, y fijación de plazo
para la culminación de las actividades de reparación
y reacondicionamiento de vehículos usados en la ZO-
FRATACNA
Establécese el 31 de diciembre de 2010 como plazo
límite para la culminación de las actividades de repa-
ración y reacondicionamiento de vehículos usados a
que se refiere la tercera disposición transitoria y com-
plementaria de la Ley Nº 27688, Ley de Zona Franca y
Zona Comercial de Tacna, modificada por la Ley Nº
28629, siendo dicho plazo improrrogable.
Artículo 2°.- Modificación de los requisitos mínimos
de calidad para la importación de vehículos automo-
tores de transporte terrestre usados
Modifícase el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 843,
por el que restablecen la importación de vehículos au-
tomotores usados a partir del 1 de noviembre de 1996,
en los siguientes términos:
“Artículo 1°.- A partir del 1 de noviembre de 1996,
queda restablecida la importación de vehículos auto-
motores de transporte terrestre usados, de carga o pa-
sajeros, que cumplan con los requisitos mínimos de ca-
lidad que se señala a continuación:
a) Que tengan una antigüedad no mayor de cinco (5)
años, con excepción de los vehículos usados menores
con motor de encendido por comprensión diesel, cuya
importación queda prohibida a partir del 1 de enero
de 2009.
(...)”
Artículo 3°.- Exportación de vehículos
Autorízase la exportación de vehículos reacondiciona-
dos en la ZOFRATACNA y/o los CETICOS, los mismos
que no requieren para su ingreso cumplir con los re-
quisitos de antigüedad y recorrido establecidos en el
Decreto Legislativo Nº 843 y sus normas complemen-
tarias y reglamentarias.
Dicha actividad será reglamentada por el Poder Ejecu-
tivo en un plazo de sesenta (60) días mediante decreto
supremo, refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y el Ministro de Comercio Exterior y Turismo.
Artículo 4°.- Comisión para el Desarrollo de las Zo-
nas de Tratamiento Especial
Créase una comisión especial encargada de estudiar,
analizar y proponer alternativas económica y técnica-
mente viables que permitan la implementación dentro
de la ZOFRATACNA de actividades alternativas a la
reparación y reacondicionamiento de vehículos usa-
dos, que sean sostenibles y contribuya de modo efecti-
vo al desarrollo de las zonas de tratamiento especial
de Tacna. Dicha comisión está integrada por represen-
tantes de las siguientes entidades:
– Del Ministerio de la Producción;
– del Ministerio de Economía y Finanzas;
– del Ministerio del Ambiente;
– del Ministerio de Energía y Minas;
– del Ministerio de Transportes y Comunicaciones;
– del Gobierno Regional de Tacna, quien la presidirá.
Los representantes son designados por resolución mi-
nisterial o resolución presidencial regional, según co-
rresponda, debiendo instalarse la comisión, a más tar-
dar, a los treinta (30) días subsiguientes a la fecha de
entrada en vigencia de la presente Ley. El plazo para
––––
(*) Ver anexos de la Resolución en las páginas siguientes.
15
LEGISLACIÓN

(RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 230-2008-SUNAT)

I. CÓDIGOS DE SUPUESTOS LEGALES PARA CONSIDERARSE RESIDENTE EN EL PERÚ

CÓDIGO DE SUPUESTOS INFORMACIÓN ADICIONAL:

SUPUESTOS

001 Inc. a. del artículo 7° de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR)
Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las
normas de derecho común.

002 Inc. b. del artículo 7° de la LIR

Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario durante un período cualquiera de doce (12) meses.

003 Inc. c. del artículo 7° de la LIR Entidad pública que hizo la designación: _________RUC: ________
Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que Fecha de designación: _______________________________
hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. Fecha de cese de la designación (de ser el caso): _____________________
Tipo de documento oficial con que se hizo la designación:_______________
Número de documento oficial con que se hizo la designación:___________

004 Inc. f. del artículo 7° de la LIR Fecha de fallecimiento del causante:_______________________________

Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domicilio Nº de partida de defunción:___________________________________
con arreglo a las disposiciones de la LIR. Municipalidad en que fue registrada:_______________________________
Fecha en que fue registrad la partida de defunción:____________________

005 Tercer párrafo del artículo 7° de la LIR

Los peruanos que hubieren recobrado su condición de domiciliados por retornar al país y permanecer
más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un período cualquiera de doce (12)
meses.

006 Inc. d. del artículo 7° de la LIR.

Las personas jurídicas constituidas en el país.

007 Inc. h. del artículo 7° de la LIR

Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto
párrafos del artículo 14° de la LIR, constituidas o establecidas en el país.

008 Otros

II. CÓDIGOS DE TIPO DE DOCUMENTO

Tipo de Documento Documento Nacional de Identidad Carnet de Extranjería Pasaporte Cédula Diplomática de Identidad

Código 1 4 7 A

entregar su informe y conclusiones al señor Presidente
del Consejo de Ministros es, a más tardar, el 30 de
marzo de 2009.
Artículo 5°.- Plazo de culminación de las actividades
de los CETICOS
Establécese el 31 de diciembre de 2012 como plazo
límite para la culminación de las actividades de repa-
ración y reacondicionamiento de vehículos usados en
los CETICOS de Matarani, Ilo y Paita, a que se refiere
el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 843.
Artículo 6°.- Derogación de normas
Deróganse el segundo párrafo de la tercera disposi-
ción transitoria y complementaria de la Ley Nº 27688,
Ley de Zona Franca y Comercial de Tacna, modificada
por las Leyes núms. 27825 y 28629; el Decreto Supre-
mo Nº 016-96-MTC; y los demás dispositivos que se
opongan a la presente Ley.
Artículo 7°.- Vigencia de la Ley
La presente Ley entra en vigencia a partir del día si-
guiente de su publicación, con excepción del artículo
6° que entra en vigencia el 1 de enero de 2011.
Comuníquese al señor Presidente de la República para
su publicación.
En Lima, a los dieciséis días del mes de diciembre del
año dos mil ocho.
JAVIER VELÁSQUEZ QUESQUÉN
Presidente del Congreso de la República
ÁLVARO GUTIÉRREZ CUEVA
Segundo Vicepresidente de la República
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPÚBLICA
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecisiete
días del mes de diciembre del año dos mil ocho.
ALAN GARCÍA PÉREZ
Presidente Constitucional de la República
YEHUDE SIMON MUNARO
Presidente del Consejo de Ministros
ESTABLECEN FORMA Y CONDICIONES PARA LA AUTO-
RIZACIÓN DE NUEVA ORDEN DE PAGO DEL SISTEMA
FINANCIERO REGULADA MEDIANTE D. S. Nº 051-2008-
EF (19.12.2008 – 385531)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 232-2008/SUNAT
Lima, 18 de diciembre de 2008
CONSIDERANDO:
Que el artículo 7° del Decreto Supremo Nº 051-2008-
EF señala que para hacer efectiva la devolución me-
diante Órdenes de Pago del Sistema Financiero de
pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya
administración está a cargo de la SUNAT y cuyo rendi-
miento constituya ingreso del Tesoro Público, la SUNAT
deberá autorizar al Banco de la Nación para que pon-
ga a disposición del solicitante el monto a devolver el
día en que surta efectos la notificación de la resolución
que resuelva la solicitud de devolución. Agrega que
las referidas órdenes de pago se mantendrán por tres
(03) meses computados desde la fecha en que se efec-
tuaron;
Que asimismo, el segundo párrafo del citado artículo
establece que una vez vencido el plazo mencionado
en el considerando anterior, cada vez que lo indique el
solicitante, la SUNAT podrá autorizar por otros tres
(03) meses al Banco de la Nación para que el solici-
tante puede retirar el monto a devolver;
Que la Primera Disposición Complementaria y Final
del Decreto Supremo Nº 051-2008-EF, faculta a la
SUNAT a establecer la forma y condiciones en que el
solicitante realizará dicha indicación;
Que el artículo 2° del Decreto Supremo Nº 051-2008-
EF dispone que los conceptos cuya devolución podrá
ser solicitada a través de Órdenes de Pago del Sistema
Financiero, son aquellos previstos en la Resolución de
Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT;
Que el artículo 3° de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 014-2008/SUNAT, que regula la notificación
de actos administrativos que se señalan en su anexo,
podrán ser materia de notificación a través de Notifi-
caciones SOL;
Que resulta necesario establecer la forma y condiciones
para solicitar la autorización de una Orden de Pago del
Sistema Financiero; así como modificar el anexo de la
Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT;

16 DICIEMBRE 2008
 LEGISLACIÓN

(RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 230-2008-SUNAT)

ANEXO

SOLICITUD DE EMISIÓN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN PERÚ

IDENTIFICACIÓN DEL SOLICITANTE
NÚMERO DE RUC APELLIDOS Y NOMBRE O DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL DEL SOLICITANTE

APELLIDOS Y NOMBRES DEL REPRESENTANTE LEGAL TIPO DE DOCUMENTO (ver códigos en el reverso) NÚMERO DE DOCUMENTO
ACREDITADO EN EL RUC

Domicilio fiscal
Calle/Av. Jr. Nº. / Lote Mz. Urb. Distrito Provincia Departamento

Número Telefónico Correo electrónico

Fijo Celular

Solicito por la presente a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria un certificado de residencia en el Perú para el
periodo comprendido (dd/mm/aaaa): Del: al

Indicar el supuesto legal de acuerdo con el cual se considera residente en el Perú. (Consignar Código – Ver Reverso):

Siendo el motivo de esta solicitud acreditar la condición de residente en el Perú, conforme a las disposiciones previstas en el Convenio de Doble Imposición, con el fin de hacer
efectiva la aplicación de los beneficios establecidos en este, declaro bajo juramento lo siguiente:

El país donde se presentará el certificado es:

El número de identificación tributaria del solicitante asignado en el extranjero es (cuando corresponda):

El número de certificados de residencia requeridos, de acuerdo a la cantidad de sujetos pagadores de renta es:

Declaro estar en conocimiento que las rentas que obtenga en el extranjero podrán estar afectas a impuestos en el Perú.

Lugar y Fecha:

Firma del contribuyente o representante legal

Autorizo a la persona cuyos datos a continuación se detallan para la presentación de la solicitud de emisión del Certificado de Residencia en el Perú

APELLIDOS Y NOMBRES DEL TERCERO AUTORIZADO TIPO DE DOCUMENTO NÚMERO DE DOCUMENTO

A PRESENTAR LA SOLICITUD (ver códigos en el reverso)

Firma del tercero autorizado a presentar la Solicitud Firma del contribuyente o representante legal
(cuando corresponda)

DICIEMBRE 2008 17
LEGISLACIÓN
En uso de las facultades conferidas por la Primera Dis-
posición Complementaria y Final del Decreto Supremo
Nº 051-2008-EF, el artículo 11° del Decreto Legislativo
Nº 501 y el inciso q) del artículo 19° del Reglamento
de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolución, se entenderá por:
a) Decreto Supremo: Al Decreto Supremo Nº 051-2008-
EF, que regula la devolución mediante Órdenes de Pago
del Sistema Financiero de pagos indebidos o en exce-
so de deudas tributarias cuya administración está a
cargo de la SUNAT y cuyo rendimiento constituya in-
greso del Tesoro Público.
b) Solicitante: A la persona a que se refiere el artículo
3° del Decreto Supremo Nº 051-2008-EF.
c) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria.
d) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet,
cuya dirección electrónica es http://www.sunat.gob.pe.
e) SUNAT Operaciones en línea: Al sistema informáti-
co disponible en Internet, regulado por la Resolución
de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias, que permite que se realicen operacio-
nes en forma telemática entre el usuario y la SUNAT.
f) Código de usuario: Al texto conformado por núme-
ros y letras, que permite identificar al usuario que in-
gresa a SUNAT Operaciones en Línea, según el inciso
d) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia
Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
g) Clave SOL: Al texto conformado por números y le-
tras, de conocimiento exclusivo del usuario, que aso-
ciado al Código de usuario otorga privacidad en el
acceso a SUNAT Operaciones en Línea, según el inci-
so e) del artículo 1° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a
la que corresponda, se entenderán referidos a la pre-
sente Resolución.
Artículo 2°.- FORMA PARA SOLICITAR LA AUTORIZA-
CIÓN DE UNA NUEVA ORDEN DE PAGO DEL SISTE-
MA FINANCIERO
Para la autorización de una nueva Orden de Pago del
Sistema Financiero a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 7° del Decreto Supremo, el solicitante de-
berá presentar su solicitud:
a) Utilizando el Formulario Virtual Nº 1649 “Solicitud
de devolución”, que se aprueba mediante la presente
Resolución, el cual se presentará a través de SUNAT
Virtual. En este caso, el solicitante debe contar previa-
mente con el Código de Usuario y la Clave SOL que le
permitan ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, y
cumplir con las condiciones para la presentación men-
cionadas en el artículo 3°; o,
b) Utilizando el Formulario Nº 4949 “Solicitud de devo-
lución”, el cual deberá ser presentado ante la Intenden-
cia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyen-
te de la SUNAT de su domicilio fiscal o en la dependen-
cia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, según corresponda, para
lo cual deberá cumplir con las condiciones para la pre-
sentación mencionadas en el artículo 3°.
Artículo 3°.- CONDICIONES PARA LA PRESENTACIÓN
DE LA SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN DE NUEVA OR-
DEN DE PAGO DEL SISTEMA FINANCIERO
Para la presentación a que se refiere el artículo 2°, el
solicitante deberá cumplir con las siguientes condiciones:
a) El número de Orden de Pago del Sistema Financiero
se encuentre registrado en la SUNAT.
b) La Orden de Pago del Sistema Financiero no se encuen-
tra vigente a la fecha del pedido de nueva autorización.
c) La Orden de Pago del Sistema Financiero no hubie-
ra sido cobrada.
d) No tenga una solicitud de nueva autorización pen-
diente de atención por el mismo número de Orden de
Pago del Sistema Financiero.
Artículo 4°.- CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN
De cumplir el solicitante con las condiciones menciona-
das en el artículo 3°:
a) En el caso del Formulario Virtual Nº 1649 “Solicitud
de devolución”, el sistema de la SUNAT generara por
este medio, de manera automática la Constancia de
Presentación, la que podrá ser impresa.
b) En el caso del Formulario Nº 4949 “Solicitud de
18
devolución”, se entregará al solicitante la Constancia
de Presentación.
La Constancia de Presentación contendrá la informa-
ción proporcionada por el solicitante así como el nú-
mero de orden asignado por el sistema de la SUNAT.
Artículo 5°.- RECHAZO DE LA SOLICITUD
En el caso de no cumplir el solicitante con alguna de
las condiciones mencionadas en el artículo 3° al pre-
sentar el Formulario Nº 4949 “Solicitud de devolución”,
se entregará al solicitante la Constancia de Rechazo,
quedando a salvo su derecho de presentar una nueva
solicitud.
Tratándose del Formulario Virtual Nº 1649 “Solicitud
de devolución”, el sistema de la SUNAT validará en
línea las condiciones mencionadas en el artículo 3°. La
presentación de la solicitud mediante el Formulario Vir-
tual Nº 1649 “Solicitud de devolución” no se admitirá
en tanto no se cumpla con las citadas condiciones.
Artículo 6°.- AUTORIZACIÓN DE NUEVA ORDEN DE
PAGO DEL SISTEMA FINANCIERO
De aprobarse la solicitud, la SUNAT autorizará al Banco
de la Nación para que ponga a disposición del solici-
tante el monto a devolver el día en que surta efectos la
notificación de la resolución que resuelva la solicitud
de nueva autorización.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- SUSTITUYEN ARTÍCULO 5° DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 014-2008/SUNAT
Sustitúyase el artículo 5° de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 014-2008/SUNAT, por el texto siguiente:
“Artículo 5°.- DE LOS REQUISITOS PARA EFECTUAR
LAS NOTIFICACIONES
La SUNAT podrá efectuar las notificaciones a través de
Notificaciones SOL siempre que los deudores tributarios
hayan obtenido su Código de Usuario y Clave SOL.
Tratándose de los actos administrativos que correspon-
dan a procedimientos distintos a los de devoluciones y a
la autorización de una nueva Orden de Pago del Siste-
ma Financiero, la notificación a través de Notificaciones
SOL podrá realizarse si, adicionalmente, los deudores
tributarios ejercen la opción de afiliarse a dicho medio”.
Segunda.- AGREGAN PROCEDIMIENTO AL ANEXO DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 014-
2008/SUNAT
Agréguese al anexo de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 014-2008/SUNAT, que regula la notifica-
ción de actos administrativos por medio electrónico, el
siguiente procedimiento:
Nº Tipo de documento Procedimiento
2 Resolución de Intenden- Autorización de nueva Orden
cia u Oficina Zonal de Pago del Sistema Financie-
ro de acuerdo al segundo pá-
rrafo del artículo 7° del Decre-
to Supremo Nº 051-2008-EF.
Tercera.- APROBACIÓN DEL FORMULARIO
Apruébese el Formulario Virtual Nº 1649 “Solicitud de
devolución”, que será utilizado para solicitar a través
de SUNAT Virtual la autorización de una nueva Orden
de Pago del Sistema Financiero a que se refiere el se-
gundo párrafo del artículo 7° del Decreto Supremo.
El referido formulario estará a disposición de los inte-
resados en SUNAT Virtual a partir de la fecha de en-
trada en vigencia de la presente Resolución.
Cuarta.- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente de su publicación.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
Única.- SOLICITUDES EN TRÁMITE
Las solicitudes de autorización de nueva Orden de Pago
del Sistema Financiero que se hubieren presentado con
anterioridad a la fecha de vigencia de la presente Re-
solución y no cumplan con lo señalado en la misma,
deberán adecuarse a lo dispuesto en el presente dis-
positivo en un plazo de diez (10) días hábiles compu-
tados a partir de su publicación. De no cumplir en el
mencionado plazo, las referidas solicitudes se consi-
derarán no presentadas, sin perjuicio del derecho de
los solicitantes a presentar una nueva solicitud que cum-
pla con lo dispuesto en el presente dispositivo.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
GRACIELA ORTIZ ORIGGI
Superintendente Nacional
DICIEMBRE 2008
ESTABLECEN FE DE ERRATAS DEL D. S. Nº 146-2008-EF
(20.12.2008 – 385585)
FE DE ERRATAS
Mediante Oficio Nº 702-2008-SCM-PR, la Secretaría
del Consejo de Ministros solicita se publique Fe de
Erratas del Decreto Supremo Nº 146-2008-EF, publi-
cado en nuestra edición del día 9 de diciembre de 2008.
En el numeral 7.3 del Artículo 7°;
DICE:
“7.3) En los casos en los que el costo del proyecto su-
pere las 80 000 UIT del costo total del proyecto y que
requieran [...]”
DEBE DECIR:
“7.3) En los casos en los que el costo del proyecto su-
pere las 100 000 UIT del costo total del proyecto y que
requieran [...]”.
En el literal a) del numeral 18.3 del Artículo 18°;
DICE:
“a) Al mismo proyecto de inversión
El OPIP continuará con la tramitación de la primera
iniciativa privada admitida a trámite. En caso ésta fue-
ra declarada de interés, se sujetará a lo dispuesto en el
numeral 17.6 del presente Artículo y de existir [...]”
DEBE DECIR:
“a) Al mismo proyecto de inversión
El OPIP continuará con la tramitación de la primera
iniciativa privada admitida a trámite. En caso ésta fue-
ra declarada de interés, se sujetará a lo dispuesto en el
numeral 17.6 del presente Reglamento y de existir [...]”.
APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRÁN SER
EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV (21.12.2008
– 385682)
DECRETO SUPREMO
Nº 165-2008-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el Capítulo II de la Ley Nº 29173 regula el Régimen
de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV)
aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho
impuesto de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la
indicada Ley, por el cual el agente de percepción percibi-
rá del cliente un monto por concepto del IGV que este
último causará en sus operaciones posteriores;
Que, el artículo 11° de la citada Ley señala que no se efec-
tuará la percepción, entre otras, en las operaciones respecto
de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue
derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de
agente de retención o figure en el “Listado de entidades que
podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”;
Que, con relación al referido listado, el mencionado
artículo 11° dispone que será aprobado mediante De-
creto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas con opinión técnica de la SUNAT, y
señala las entidades que podrán ser incluidas en el
mismo, así como las condiciones que deben verificarse
para tal efecto;
Que, según lo indicado por la citada norma, el Minis-
terio de Economía y Finanzas publicará el referido lis-
tado, a través de su portal en Internet, a más tardar el
último día hábil de los meses de marzo, junio, setiem-
bre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir del
primer día calendario del mes siguiente a la fecha de
su publicación;
Que, resulta necesario aprobar el “Listado de entidades
que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8
del artículo 118° de la Constitución Política del Perú y
de conformidad con lo establecido por el artículo 11°
de la Ley Nº 29173;
DECRETA:
Artículo 1°.- Aprobación del Listado
Apruébese el “Listado de entidades que podrán ser
exceptuadas de la percepción del IGV” a que se refie-
re el artículo 11° de la Ley Nº 29173, que como anexo
forma parte integrante del presente Decreto Supremo.
 LEGISLACIÓN

De conformidad con lo dispuesto en el citado artículo
11°, el referido listado será publicado en el portal del
Ministerio de Economía y Finanzas en Internet a más
tardar el último día hábil del mes de diciembre del 2008,
y regirá a partir del primer día calendario del mes si-
guiente a la fecha de dicha publicación.
Artículo 2°.- Refrendo
El presente Decreto Supremo será refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas.
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LIGV (21.12.2008
– 385683)
DECRETO SUPREMO
Nº 167-2008-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el artículo 64° del Texto Único Ordenado (TUO)
de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) aprobado median-
te Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modifica-
torias, establece que el pago del ISC a cargo de los
productores o importadores de cerveza, licores, bebi-
das alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no,
aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles
derivados del petróleo y cigarrillos, se sujetará a las
normas que establezca el Reglamento;
Que, los numerales 2 y 3 del artículo 14° del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo
Nº 029-94-EF y normas modificatorias, establecen que
los sujetos del ISC efectuarán pagos a cuenta semanales
en el caso de gasolinas para motores, kerosene y otros,
así como de aguas minerales, cervezas y otros;
Que, el numeral 9 del artículo 14° del citado regla-
mento establece que en el caso que los pagos a cuenta
del ISC en un mes calendario, sean superiores al mon-
to del impuesto que se debe pagar por dicho mes, el
saldo a favor del sujeto del ISC se aplicará como pago
a cuenta del mes siguiente;
Que, resuelta conveniente dejar sin efecto los pagos a
cuenta semanales antes mencionados, debiendo efec-
tuar únicamente un pago en base a las operaciones
realizadas en el mes;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 64°
del TUO de la Ley del IGV e ISC, así como el numeral 8
del artículo 118° de la Constitución Política del Perú;
DECRETA: Tercera.- Pago correspondiente a la última semana
Artículo Único.- Sustitución del artículo 14° del Regla- del mes anterior a la entrada en vigencia del presen-
mento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e te decreto supremo
Impuesto Selectivo al Consumo El monto del pago a cuenta del Impuesto Selectivo al
Sustitúyase el artículo 14° del Reglamento de la Ley del Consumo correspondiente a la última semana del mes
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al anterior a la entrada en vigencia del presente decreto
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 029- supremo, se calculará conforme a lo dispuesto en el ar-
94-EF y normas modificatorias, por el siguiente texto: tículo 14° del Reglamento de la Ley del Impuesto Gene-
“Artículo 14°.- A las normas del Decreto para el pago del ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo apro-
Impuesto Selectivo, les son de aplicación lo siguiente: bado por el Decreto Supremo Nº 029-94-EF y normas
1. Pago del Impuesto modificatorias antes de la sustitución efectuada por la
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas presente norma, aun cuando para el cómputo de dicha
del Capítulo VII del Título I. semana se incluya uno o más días del siguiente mes.
2. Pago a cargo de productores o importadores de
cerveza, licores, bebidas alcohólicas y gasificadas,
aguas minerales, combustibles y cigarrillos
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores ESTABLECEN VALOR DE LA UIT DURANTE EL AÑO 2009
o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas, (25.12.2008 – 385964)
bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales,
naturales o artificiales, combustibles derivados del petróleo DECRETO SUPREMO
y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispuesto en los Nº 169-2008-EF
artículos 63° y 65° del Decreto, según corresponda, sien-
do de aplicación lo señalado en el numeral anterior”.
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Vigencia
CONSIDERANDO:
El presente Decreto Supremo será refrendado por el
Que, de conformidad con la Norma XV del Título Pre-
Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigencia
liminar del Texto Único Ordenado (TUO) del Código
el 1 de enero de 2009.
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
99-EF y normas modificatorias, la Unidad Impositiva
Primera.- Pago de regularización del mes anterior a
Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser
la entrada en vigencia del presente decreto supremo
utilizado en las normas tributarias, entre otros;
El pago de regularización del Impuesto Selectivo al Con-
Que, asimismo dispone que el valor de la UIT será de-
sumo correspondiente al mes anterior a la entrada en
terminado mediante Decreto Supremo considerando los
vigencia del presente decreto supremo se calculará con-
supuestos macroeconómicos;
forme a lo dispuesto en el artículo 14° del Reglamento
Al amparo de lo dispuesto en la Norma XV del Título
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Preliminar del TUO del Código Tributario;
Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supre-
mo Nº 029-94-EF y normas modificatorias, antes de la
DECRETA:
sustitución efectuada por la presente norma.
Artículo 1°.- Aprobación de la UIT para el año 2009
Segunda.- Saldo a favor generado antes de la entra-
Durante el año 2009, el valor de la Unidad Impositiva
da en vigencia del presente decreto supremo
Tributaria (UIT) como índice de referencia en normas
En caso que los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo
tributarias, será de Tres Mil Quinientos Cincuenta Nue-
al Consumo aplicables al pago de regularización co-
vos Soles (S/. 3 550,00).
rrespondiente al mes anterior a la entrada en vigencia
Artículo 2°.- Refrendo
del presente decreto supremo sean superiores al monto
El presente Decreto Supremo será refrendado por el
del impuesto que se debe pagar por dicho mes, el sal-
Ministro de Economía y Finanzas.
do a favor del sujeto del Impuesto Selectivo al Consu-
mo se deducirá del impuesto a pagar de los siguientes
meses hasta agotarse.

Dólar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Del 01.12.2008 al 25.12.2008 Del 01.12.2008 al 25.12.2008
Promedio Ponderado
Promedio Ponderado Libre al Cierre FECHA TAMN (Moneda Nacional) TAMEX (Moneda Extranjera) TIPMN (N) TIPMEX (N)
a la Fecha
FECHA al Cierre de Operaciones de Operaciones (1)
1
de Publicación ( ) %A FD FA (2) %A FD FA (2) %A %A
C V C V C V L. 01.12.08 23,08 0,00058 817,80207 10,58 0,00028 9,83322 3,87 1,95
L. 01.12.08 3,099 3,102 N/P N/P 3,100 3,105 M. 02.12.08 23,31 0,00058 818,27819 10,62 0,00028 9,83597 3,90 1,95
M. 02.12.08 3,110 3,111 3,099 3,102 3,100 3,110 M. 03.12.08 23,31 0,00058 818,75459 10,58 0,00028 9,83872 3,90 1,94
M. 03.12.08 3,117 3,118 3,110 3,111 3,100 3,110 J. 04.12.08 23,33 0,00058 819,23164 10,54 0,00028 9,84146 3,91 1,96
J. 04.12.08 3,115 3,116 3,117 3,118 3,110 3,120 V. 05.12.08 23,25 0,00058 819,70749 10,60 0,00028 9,84421 3,89 1,95
V. 05.12.08 3,119 3,120 3,115 3,116 3,110 3,120 S. 06.12.08 23,25 0,00058 820,18362 10,60 0,00028 9,84697 3,89 1,95
S. 06.12.08 N/P N/P 3,119 3,120 N/P N/P
D. 07.12.08 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 07.12.08 23,25 0,00058 820,66002 10,60 0,00028 9,84973 3,89 1,95
L. 08.12.08 N/P N/P N/P N/P N/P N/P L. 08.12.08 23,25 0,00058 821,13670 10,60 0,00028 9,85248 3,89 1,95
M. 09.12.08 3,115 3,117 N/P N/P 3,110 3,120 M. 09.12.08 23,26 0,00058 821,61384 10,61 0,00028 9,85524 3,90 1,96
M. 10.12.08 3,113 3,115 3,115 3,117 3,110 3,120 M. 10.12.08 23,35 0,00058 822,09292 10,60 0,00028 9,85800 3,84 1,93
J. 11.12.08 3,107 3,109 3,113 3,115 3,100 3,110 J. 11.12.08 23,38 0,00058 822,57284 10,67 0,00028 9,86078 3,87 1,94
V. 12.12.08 3,111 3,112 3,107 3,109 3,100 3,110 V. 12.12.08 23,29 0,00058 823,05137 10,58 0,00028 9,86353 3,86 1,93
S. 13.12.08 N/P N/P 3,111 3,112 N/P N/P
D. 14.12.08
S. 13.12.08 23,29 0,00058 823,53019 10,58 0,00028 9,86629 3,86 1,93
N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 15.12.08 3,103 3,105 N/P N/P 3,105 3,110 D. 14.12.08 23,29 0,00058 824,00927 10,58 0,00028 9,86905 3,86 1,93
M. 16.12.08 3,088 3,092 3,103 3,105 3,100 3,105 L. 15.12.08 22,92 0,00057 824,48176 10,62 0,00028 9,87181 3,82 1,93
M. 17.12.08 3,076 3,078 3,088 3,092 3,090 3,095 M. 16.12.08 22,89 0,00057 824,95396 10,73 0,00028 9,87461 3,80 1,92
J. 18.12.08 3,090 3,091 3,076 3,078 3,095 3,100 M. 17.12.08 22,89 0,00057 825,42643 10,56 0,00028 9,87736 3,79 1,93
V. 19.12.08 3,104 3,105 3,090 3,091 3,095 3,100 J. 18.12.08 22,77 0,00057 825,89692 10,52 0,00028 9,88011 3,80 1,92
S. 20.12.08 N/P N/P 3,104 3,105 N/P N/P V. 19.12.08 22,68 0,00057 826,36599 10,49 0,00028 9,88285 3,77 1,92
D. 21.12.08 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 22.12.08 3,111 3,113 N/P N/P 3,110 3,120 S. 20.12.08 22,68 0,00057 826,83534 10,49 0,00028 9,88558 3,77 1,92
M. 23.12.08 3,129 3,130 3,111 3,113 3,110 3,120 D. 21.12.08 22,68 0,00057 827,30495 10,49 0,00028 9,88832 3,77 1,92
M. 24.12.08 3,142 3,144 3,129 3,130 3,100 3,110 L. 22.12.08 22,70 0,00057 827,77520 10,45 0,00028 9,89105 3,80 1,92
J. 25.12.08 N/P N/P 3,142 3,144 N/P N/P M. 23.12.08 22,70 0,00057 828,24573 10,44 0,00028 9,89378 3,79 1,86
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado; S/I = Sin M. 24.12.08 22,74 0,00057 828,71726 10,48 0,00028 9,89652 3,83 1,87
Información. J. 25.12.08 22,74 0,00057 829,18907 10,48 0,00028 9,89926 3,83 1,87
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza (1) Fecha al cierre de operaciones; FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual.
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación (2) Desde el 01.04.91. (Tasa efectiva); TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional; TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera; TIPMN = Tasa
tributaria (num. 17 del art. 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC). Pasiva en Moneda Nacional; TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extrranjera; N = Tasa Nominal.

DICIEMBRE 2008 19