Arrendamiento - Primera Categoria

LOS ARRENDAMIENTOS Y SU DEDUCCIÓN COMO GASTO EN ...
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LOS ARRENDAMIENTOS Y
SU DEDUCCIÓN COMO
GASTO EN LA
DETERMINACIÓN DE LAS
RENTAS EMPRESARIALES
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LOS ARRENDAMIENTOS Y SU DEDUCCIÓN COMO
GASTO EN LA DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS
EMPRESARIALES
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIÓN
Los contribuyentes que no cuentan con un local propio donde

desarrollan sus actividades procuran alquilar los mismos a
terceras personas, ya sean éstos empresa o personas
naturales, con la finalidad de generar ingresos, los cuales en
su mayoría son gravados con el Impuesto a la Renta.
El presente informe pretende analizar los diversos supuestos

relacionados con el arrendamiento, en aplicación de lo
señalado por el literal s) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta, en donde se indica que es posible la
deducción del importe de los arrendamientos que recaen
sobre predios destinados a la actividad gravada.
Se analizarán los casos de arrendamientos de predios por

parte de personas naturales y la generación de las rentas de
primera categoría, al igual que en el caso de los
arrendamientos de predios por parte de las empresas, en
donde se emite factura por el servicio y la afectación al tema
de las detracciones.
2. LOS ARRENDAMIENTOS COMO RENTA DE PRIMERA

CATEGORÍA Y SU RELACION CON LOS GASTOS
DEDUCIBLES DE RENTA EMPRESARIAL:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/12/17/los-arrendam... 30/09/2015
LOS ARRENDAMIENTOS Y SU DEDUCCIÓN COMO GASTO EN ... Page 2 of 22
Arrendamientos, subarrendamientos o cesión de bienes

muebles o inmuebles
A continuación se analizarán los supuestos que la legislación

del Impuesto a la Renta determina como operaciones
consideradas como de primera categoría y por tanto gravadas
con el tributo en mención.
2.1 QUE TIPOS DE BIENES EN ARRENDAMIENTO

GENERAN LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
Al efectuar una revisión del texto del artículo 23º de la Ley del
Impuesto a la Renta, observamos que se encuentran
comprendidas como rentas de primera categoría:
(i) Las producidas por el arrendamiento y subarrendamiento

de predios1.
(ii) Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o

subarrendados que no sean reembolsables por el
arrendatario.
(iii) La renta ficta de predios y otros bienes.
En el caso de arrendamiento o subarrendamiento se

considerará como renta bruta al producto en efectivo o en
especie del arrendamiento (entiéndase el alquiler) incluyendo
a sus accesorios, monto de los tributos que asuma el
arrendatario y le corresponda al arrendador y los pagos por
los servicios que suministra éste último.
No solo los arrendamientos califican como renta de primera

categoría, pues bien pueden asimilarse otros ingresos que
tiene el mismo tratamiento como las contraprestaciones
recibidas de terceros por derechos reales como el usufructo,
uso y habitación, anticresis, etc.
2.2 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO
De acuerdo a lo señalado por el literal b) del artículo 57º de la
Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de primera categoría

se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen. En ese
mismo sentido se consideran devengadas mes a mes,
independientemente que al titular de los predios se le cumpla
con pagar la merced conductiva.
Incluso puede presentarse el caso en el cual una persona

natural que está generando la renta de primera categoría no
recibe de su inquilino el monto del arrendamiento, ya sea por
un olvido, una demora en el pago o diversas razones.
2.3 ¿CÓMO SE EFECTUA LA DETERMINACIÓN MENSUAL

DE LOS INGRESOS DE PRIMERA CATEGORÍA?
Su determinación se realiza aplicando a los ingresos recibidos

de forma mensual una deducción única del 20% de la renta
bruta y al remanente que viene a ser la renta neta se le aplica
una alícuota del 6.25% (que viene a ser la aplicación de una
alícuota del 5% sobre la renta bruta sin deducción2); este
monto se abonará con carácter de pago a cuenta utilizando
para efectos del pago el recibo por arrendamiento que
apruebe la SUNAT.
2.4 LA RENTA MÍNIMA PRESUNTA
Para el caso de la renta mínima presunta, ésta se

conceptualiza como límite, para efectos tributarios, de la
libertad contractual entre las partes y existen en dos casos, en
el caso del arrendamiento de muebles amoblados o no, para
efectos fiscales, se presume que la mensualidad por alquiler
no puede ser inferior al 6% del valor del predio y para el caso
de la cesión de bienes, muebles o inmuebles distintos a
predio (maquinarias o naves por ejemplo) efectuadas a título
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al valor
de mercado a contribuyentes que realizan actividad
empresarial generan una renta bruta anual no menor al 8%
del valor de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio de los bienes en arrendamiento.
2.5 LA RENTA FICTA
La renta ficta constituye una presunción iuris tantum3,

establecida en el inciso d) del art. 23º de la Ley del Impuesto a
la Renta, la cual nos indica que cuando los propietarios de los
predios hayan cedido su ocupación a título gratuito o no
determinado la renta ficta será el 6% del valor del predio
declarado en el autovalúo correspondiente al Impuesto
Predial.
Como podemos observar, los supuestos de renta de primera

categoría se fundan en la explotación pasiva de inmuebles
mediante la cesión para su utilización de terceros.; pues se
producen por la simple afectación del capital diferente de las
rentas activas basadas en la actividad del titular en la
producción de las mismas.
En este orden de ideas, apreciamos que las rentas de primera

categoría constituyen rentas del capital y se enmarcan en la
teoría de la renta producto4 pues existe una producción de
una fuente de forma permanente a diferencia de las
ganancias del capital pues estas al producirse desaparece su
fuente.
2.6 ¿LOS GENERADORES DE RENTAS DE PRIMERA

CATEGORÍA DEBEN LLEVAR ALGÚN LIBRO Y/O
REGISTRO CONTABLE?
Por las especiales características de este tipo de renta

comúnmente los contribuyentes no llevan registros ni libros
para tener un control adecuado sobre éstas y en algunas
legislaciones se les permite efectuar deducciones ya sea
entre gastos debidamente sustentados o gastos presuntos en
base a un porcentaje fijo.
A este último tipo se adhiere la legislación del Impuesto a la

Renta peruano.
2.7 ¿PUEDE HABER UNA CONFUSIÓN ENTRE LAS

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA Y LAS DE TERCERA
CATEGORÍA?
En qué casos nos encontramos ante una confusión entre

considerar rentas de primera o tercera categoría a un ingreso,
o dicho de otro modo, en que supuestos no logramos
diferenciar ambas rentas.
Tengamos presente que nuestra legislación no establece un

límite, ya sea en cantidad de los ingresos percibidos o la
cantidad de bienes arrendados, para desnaturalizar la renta
de primera y directamente considerarse de tercera.
Es decir, no existe criterio objetivo señalado en la ley para

determinar cuando una persona natural se comporta como
una empresa cuando únicamente percibe ingresos de primera
categoría.
La habitualidad no opera como indicador entre rentas de

primera categoría como si lo hace en el caso de rentas de
segunda y tercera categoría respectivamente.
Entonces, si una persona natural sin negocio posee un solo

inmueble de una amplitud significativa, la cual adecua para el
establecimiento de unas galerías comerciales que son tan
populares hoy en día, arrendando más de 200 puestos o
“stands”, y no posee más ingreso que el de sus alquileres por
este inmueble, siendo coherentes con lo señalado líneas
arriba debemos concluir que esta persona tributará con una
tasa del 5% sobre su renta bruta por cada ingreso mensual
como inquilinos tenga.
Es más, la ley nada dice incluso sobre la forma de adquisición

del predio que se propone a arrendar, ya sea que los reciba a
título oneroso o gratuito, razón por la cual no podemos
señalar que si una persona compró bienes muebles o
inmuebles con la finalidad de arrendarlos, estamos antes una
actividad empresarial.
2.8 ¿Y SI SE ARRIENDAN BIENES MUEBLES?
El mismo razonamiento señalado en el numeral anterior debe

aplicarse para el caso de bienes muebles. Veamos un caso,
una sociedad conyugal, en la que ambos conyugues

adquieren dos (2) vehículos automotores y uno de los hijos
menores de edad recibe como herencia seis (6) vehículos
más, tendríamos un total de diez (10) autos los cuales bien
podrían arrendarlos y en la práctica comportarse como una
empresa de transporte privado, sin embargo, los
contribuyentes en este caso mantienen su status de persona
natural y no existe disposición legal alguna que los compulse
a tributar como persona jurídica o persona natural con
negocio.
Si bien nuestra lógica está basada en una falta de regulación

objetiva en cuanto a este tema, en la jurisprudencia fiscal
encontramos que en el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al
emitir la RTF Nº 17044-8-2010, la señala lo siguiente:
“A diferencia de las empresas domiciliadas cuyas rentas

califican e todos los casos como rentas de tercera
categoría, independientemente de la categoría a la que
deberían atribuirse, una persona natural con negocio
puede ser contribuyente del IR como persona natural por
sus rentas de 1era, 2da, 4ta y 5ta y como titular de una
empresa unipersonal por sus rentas de tercera categoría,
de acuerdo con el criterio adoptado por este Tribunal en
las RTF Nº 03791-5-2005 y Nº 07819-2-2005.
El arrendamiento de inmuebles de personas naturales

podría generar rentas de tercera categoría si éstas
realizan actividad empresarial y tales bienes forman parte
del patrimonio destinado a la empresa unipersonal, o
generar rentas de primera categoría en caso éstas no
realice actividad empresarial o realizándola, no haya
destinado los bienes al desarrollo de dicha actividad.
Los ingresos generados por el arrendamiento de

inmuebles destinados al negocio o empresa de las
personas naturales constituyen rentas de tercera
categoría de estas últimas por provenir de bienes que han
sido afectados a dicho negocio o empresa, como ha
ocurrido en el caso de autos, lo que ha sido reconocido
por este Tribunal en la RTF Nº 12174-2-2007, según la cual

el arrendamiento de inmuebles que forman parte del
patrimonio asignado a la empresa unipersonal, genera
rentas de tercera categoría”.
Sin embargo consideramos que este razonamiento no es

coherente con lo dispuesto en nuestra legislación tributaria;
resulta interesante lo que encontramos en la misma RTF pero
líneas más abajo en el voto discrepante en parte del Vocal
Pomar Shirota que como veremos rescatan nuestra postura
inicial:
“Que el hecho que la persona natural realice actividades

comerciales a través de una establecimiento abierto al
público que genere rentas de tercera categoría y que el
espacio cedido a favor de la recurrente se encuentre
dentro de éste, no permite concluir que el ingreso por el
arrendamiento genere rentas de igual categoría, no
existiendo disposición legal que así lo establezca, como
por ejemplo sucede en el caso de personas jurídicas en
las que por mandato expreso de la LIR, se considera que
el total de sus ingresos califica como de tercera categoría
que además que al no existir una disposición de esta
naturaleza no puede sostenerse y menos concluirse que
1) sobre la base de la actividad desarrollada por la
personas natural ó 2) por el tipo de actividad que se lleva
a cabo en el inmueble en donde se cede un espacio a
favor del arrendatario, el ingreso que, en rigor, constituye
renta de primera categoría, deje de ser calificado como
tal”.
2.9 ¿COMO SE EFECTUA EL PAGO DEL IMPÙESTO A LA

RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA?: EL FORMULARIO
1683
Si como se ha observado anteriormente las rentas de primera

categoría siguen el principio del devengado, ello determina
que se debe realizar el pago mensualmente, aun cuando el
propietario del predio no hubiera recepcionado dinero alguno.
Para realizar el pago es importante destacar que se debe

realizar a través de la presentación del Formulario Nº 1683.
En aplicación del artículo 4º de la Resolución de

Superintendencia Nº 203-99/SUNAT , publicada en el Diario
Oficial “El Peruano” el 07 de mayo de 2003, se indica que el
deudor tributario informará a la entidad bancaria o a la
Administración Tributaria, según corresponda, los datos
mínimos consignados en el Anexo de la presente Resolución.
Como resultado de la declaración y pago a cuenta del

mencionado Impuesto, se entregará al deudor tributario un
ejemplar del Formulario N° 1683 – Impuesto a la Renta de
primera categoría, el mismo que deberá contener como
mínimo los datos informados por el deudor tributario.
2.10 EL FORMULARIO DE PAGO Nº 1683: ¿SE ENTREGA

EL ORIGINAL O LA COPIA?
En cumplimiento de lo dispuesto en el tercer párrafo del

artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 203-
99/SUNAT5, el deudor tributario entregará el Formulario N°
1683 – Impuesto a la Renta de primera categoría, al
arrendatario o subarrendatario, según sea el caso. Lo antes
mencionado implica que el propio documento de pago
cancelado en original debe ser entregado al inquilino que
necesita deducir el gasto para efectos de la determinación de
la renta neta de tercera categoría.
Tenga presente que la copia del pago por parte del titular del
predio que es arrendado no acreditaría el gasto, por lo que si
se recepciona una copia del Formulario N° 1683 – Impuesto a
la Renta de primera categoría, al arrendatario o
subarrendatario, según sea el caso, de manera inmediata el
fisco reparará el gasto.
2.11 ¿CÓMO EL GENERADOR DE LA RENTA DE

PRIMERA CATEGORÍA PUEDE JUSTIFICAR QUE HA
CUMPLIDO CON EL PAGO DE LA RENTA SI HA
ENTREGADO EL ORIGINAL DEL FORMULARIO 1683?
El tercer párrafo de la Resolución de Superintendencia Nº

203-99/SUNAT precisa que cuando corresponda que el
deudor tributario acredite la declaración y pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta de primera categoría, será
suficiente la copia fotostática del Formulario N° 1683 –
Impuesto a la Renta de primera categoría, siempre que los
datos consignados en la referida copia fotostática coincidan
con los registrados en el Sistema Informático de la SUNAT.
El deudor tributario podrá verificar los datos registrados por la

Administración Tributaria, a través de SUNAT Virtual.
2.12 ¿CUÁLES SON LOS DATOS MÍNIMOS QUE DEBE

CONTENER EL FORMULARIO Nº 1683?
Al verificarse el Anexo de la Resolución de Superintendencia

Nº 203-99/SUNAT se requiere consignar de manera
obligatoria en el Formulario Nº 1683 los siguientes requisitos
mínimos:
DATOS MÍNIMOS PARA REALIZAR LA DECLARACIÓN

Y/O PAGO
- NÚMERO DE RUC DEL DEUDOR TRIBUTARIO.
- PERIODO TRIBUTARIO AL QUE CORRESPONDE EL

PAGO.
- TIPO Y NÚMERO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD DEL

INQUILINO (ARRENDATARIO O SUBARRENDATARIO).
- MONTO DEL ALQUILER EN MONEDA NACIONAL.
2.13 EL FORMULARIO 1683 EN LA PÁGINA DE SUNAT
Para efectos didácticos hemos considerado pertinente copiar

la información que figura en la página web de la SUNAT,
relacionada con el formulario Nº 1683 – Guía de
Arrendamiento y la forma como llenar dicha Guía.
La información se puede consultar en la siguiente página web:
LOS ARRENDAMIENTOS Y SU DEDUCCIÓN COMO GASTO E... Page 10 of 22
http://orientacion.sunat.gob.pe/images/normas/guia1683.pdf
2.14 ¿SE DEBE CONTAR CON UN CONTRATO

LEGALIZADO ENTRE LAS PARTES CONTRATANTES?
Debemos precisar que al efectuar una revisión del texto del

Reglamento de Comprobantes de Pago (aprobado por
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas
modificatorias), específicamente en el texto del último párrafo
del literal d) del numeral 6.1 del artículo 4º, se determina que
en caso en el cual existan contratos de arrendamiento o de
cesión del uso de inmuebles y el usuario del mismo hace uso
de los servicios públicos asignados al inmueble pero en los
recibos figure el nombre del propietario, es posible que se
pueda utilizar el crédito fiscal contenido en ellos con una
condición, la cual está referida a que si en el contrato de
arrendamiento o de cesión del inmueble las firmas de las
partes intervinientes se encuentran legalizadas ante Notario y
además exista una cláusula en la que se indique de manera
expresa que el pago de dichos servicios se encontrará a
cargo del inquilino u ocupante6.
2.15 ¿SE PUEDE DEDUCIR COMO GASTO LOS

SERVICIOS PÚBLICOS PRESTADOS A FAVOR DEL
INMUEBLE?: LUZ, AGUA, TELÉFONO
En función a lo indicado en el numeral anterior debemos

precisar que cuando existe contrato de arrendamiento en el
cual una de las partes cede a otra el uso de un inmueble
incluidos los servicios públicos que se ofrecen sobre el
mismo, tales como energía eléctrica, agua y teléfono, es
posible la deducción del gasto por parte del inquilino que es
una persona generadora de rentas de naturaleza empresarial.
A nuestro entender, esta es una regla en la cual el legislador

ha procurado salvar la situación en la cual se le permite al
inquilino u ocupante del predio arrendado o cedido, utilizar el
crédito fiscal que se encuentra descrito en los comprobantes
de pago que fueron emitidos directamente al titular del predio
a cargo de las compañías de servicios. En este sentido, como
regla general observamos que no es posible utilizar el crédito

fiscal en comprobantes de pago o documentos autorizados
que hayan sido emitidos a personas distintas al titular.
Ello nos permite apreciar que en la práctica se tratarían de

condiciones establecidas a efectos de poder considerar la
toma del crédito fiscal que está discriminado en los
comprobantes emitidos por el uso de los servicios de energía
eléctrica, agua y teléfono.
Para que opere lo antes dicho se requiere el cumplimiento de

dos condiciones:
PRIMERA CONDICIÓN: Que en el contrato de arrendamiento

o de cesión en uso del inmueble exista una cláusula que
establezca que el pago de los servicios se encontrará a cargo
del inquilino u ocupante del inmueble.
SEGUNDA CONDICIÓN: Que las firmas de las partes

contratantes se encuentren legalizadas ante Notario Público.
Apreciamos que deben cumplirse las dos condiciones de
manera obligatoria para que se pueda contemplar la toma del
crédito fiscal por parte del inquilino u ocupante.
2.16 ¿ES POSIBLE QUE SI SE LEGALIZAN LAS FIRMAS

DE LAS PARTES EN UN CONTRATO EN FECHA
POSTERIOR SE PUEDAN CONSIDERAR EFECTOS
RETROACTIVOS A LA FECHA DE LA CELEBRACIÓN DEL
MISMO?
La respuesta tajante a esta pregunta es NO, ello porque la

legalización de las firmas produce el efecto de dar fecha cierta
a partir de su legalización y no al momento de su celebración
que puede ser anterior inclusive.
Aun cuando el contrato que se lleve al Notario para poder
legalizar las firmas de las partes contratantes, indique de
manera expresa que el mismo surte efectos desde una fecha
anterior a la firma del contrato, la legalización que se efectúe
ante el Notario otorgará fecha cierta a partir de la fecha en la
cual se legalizan las firmas.
3. LOS ARRENDAMIENTOS COMO RENTA DE TERCERA

CATEGORÍA Y SU RELACION CON LOS GASTOS
DEDUCIBLES DE RENTA EMPRESARIAL
A continuación se analizará el arrendamiento de bienes

muebles e inmuebles prestados por personas jurídicas, tanto
en la afectación de servicios a personas naturales como a
personas jurídicas, verificándose la incidencia tributaria en el
Impuesto a la Renta como en el caso del Impuesto General a
las Ventas.
3.1 LOS SERVICIOS DE ARRENDAMIENTO GENERAN

RENTAS DE NATURALEZA EMPRESARIAL
En aplicación de lo dispuesto por el literal a) del artículo 28º

de la Ley del Impuesto a la Renta se consideran rentas de
tercera categoría las derivadas del comercio, la industria o
minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o
de otros recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
Dentro de este literal se incluyen los servicios de

arrendamiento prestados por parte de una persona jurídica,
toda vez que se considera un servicio, ello
independientemente que se dedique o no de manera habitual
a esa operación. Ello implica que si una persona jurídica
constituida como tal o una persona natural con negocio, si
realiza un arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, se
encontrará afecto al pago del Impuesto a la Renta, debiendo
emitir una factura por el servicio brindado, debiendo realizar el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta sobre el monto que
corresponda en el momento del devengo de la operación.
3.2 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Conforme lo precisa el texto del literal a) artículo 57º de la Ley

del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio gravable en que se
devenguen. En ese mismo sentido se consideran devengadas
mes a mes, independientemente que al titular de los predios
se le cumpla con el pago de la factura respectiva.
El último párrafo del literal a) del artículo 57 de la Ley del

Impuesto a la Renta indica que “Las rentas de las personas
jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que
cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas
provenientes de empresas unipersonales serán
imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el
que cierra el ejercicio comercial”.
3.3 APORTE DE LA DOCTRINA RESPECTO DEL

PRINCIPIO DEL DEVENGO
Al consultar la doctrina nos percatamos que ENRIQUE REIG

menciona sobre el concepto del devengado lo siguiente: “…
rédito devengado es todo aquel sobre el cual se ha
adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido
los hechos necesarios para que se genere.
Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan
cuando se causan los hechos en función de los cuales,
terceros adquieren su derecho a cobro.”7
En idéntico sentido se expresa MEDRANO CORNEJO

cuando expresa que “… según este método los ingresos
son computables en el ejercicio en que se adquiere el
derecho a recibirlos (…) asumiendo como premisa que la
renta se ha adquirido cuando la operación de la cual
deriva el ingreso se encuentra legalmente concluida, sin
que sea indispensables que el deudor haya cumplido con
el pago, sino tan sólo que desde el punto de vista jurídico
el acto o negocio se encuentra perfeccionado (…)” 8
Los contribuyentes que generan rentas empresariales, deben
reconocer que tanto los ingresos como los gastos se
consideran producidos en el ejercicio gravable en el cual
éstos se han devengado. Siendo ello así, si una empresa
contrata los servicios de fumigación de una oficina, en

aplicación del principio del devengo dicho gasto también
corresponderá al mismo período, no pudiendo ser trasladado
al próximo ejercicio gravable, salvo que se cumpla con la
salvedad establecida en el último párrafo del artículo 57º de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente, dentro de este método “… interesa establecer

un criterio de vinculación entre la renta correspondiente
al ejercicio y los gastos que son propios de ese mismo
período, de lo cual se desprende que lo importante es
adoptar el mismo criterio, tanto para egresos como para
ingresos.”9
3.4 RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL QUE

RECONOCEN EL CRITERIO DEL DEVENGO DE LAS
OPERACIONES
Dentro de los diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal

relacionados con la aplicación del Principio del Devengo,
debemos citar a las siguientes RTF.
PRINCIPIO DEL DEVENGADO

RTF N° 102-5-2009
“(…) La norma citada establece que los ingresos de tercera

categoría se consideran producidos en el ejercicio comercial
en que se devenguen, principio contable que la Ley del
Impuesto a la Renta no define, por lo que procede remitirse a
la doctrina, toda vez que ello permitirá determinar si los
ingresos por intereses que fueron acotados por la
Administración constituyen ingresos gravables”.
RTF N° 0281-2-2006
“El concepto del devengado implica que se hayan producido

los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y
que el compromiso no esté sujeto a condición que pueda
hacerlo inexistente, siendo que el hecho sustancial generador
del gasto o ingreso se origina en el momento en que se
genera la obligación de pagarlo o el derecho de adquirirlo, aun

cuando a esa fecha no haya existido el pago efectivo, lo que
supone una certeza razonable en cuanto a la obligación y a su
monto.”
RTF Nº 466-3-1997
“El rédito devengado importa sólo una disponibilidad jurídica

(pero no económica o efectivo ingreso), existiendo un derecho
del beneficiario que se incorpora a su patrimonio y que puede
ser valuado monetariamente. Esto significa que hay una
realización del ingreso tan sólo potencial, más no efectiva”
3.5 EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – NIC
Sobre el tema coincidimos con la opinión de HIRACHE

FLORES quien indica lo siguiente “El párrafo 22 del marco
conceptual señala que las operaciones incurridas por una
entidad deben ser reconocidas o registradas en el periodo
en que devengó, esto quiere decir cuando ocurren; ahora
bien, el hecho de contar o no con el comprobante de
pago, no nos limita a realizar el registro contable de la
operación.
Esta posición se fundamenta en que es la empresa la que

solicita la prestación de un servicio, o la adquisición de
determinada cantidad de bienes; para ello el área de
logística, o quien haga las veces de ella; recabará
información sobre los costos a incurrir y coordinará con
el proveedor el plazo en que se desarrollará el hecho
económico. Bajo esta perspectiva, la empresa cuenta con
toda la información necesaria para cuantificar la
operación”10.
3.6 LA NIC 17 Y LOS ARRENDAMIENTOS
De acuerdo a lo señalado por el párrafo 4 de la NIC 17 se

indica que:
“Un arrendamiento es un acuerdo por el que el

arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una
suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo
determinado.”
Un arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento

en el que se transfieren sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser
transferida.
Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de

arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.
Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que

sólo es revocable:
(a) si ocurriese alguna contingencia remota;
(b) con el permiso del arrendador;
(c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento,

para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo
arrendador; o
(d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal

que, al inicio del arrendamiento, la continuación de éste
quede asegurada con razonable certeza.
El inicio del arrendamiento es la fecha más temprana

entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que
se comprometen las partes en relación con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
(a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como

financiero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero,

se determinarán los importes que se reconocerán al
comienzo del plazo de arrendamiento.
El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a

partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar
el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial
del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del
arrendamiento, según proceda).
El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por

el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del
activo, junto con cualquier periodo adicional en el que
éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con
o sin pago adicional, siempre que al inicio del
arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el
arrendatario ejercitará tal opción” 11.
Cabe indicar que en los arrendamientos puede presentarse de

manera general, tanto el operativo como el arrendamiento de
tipo financiero.
De manera genérica indicamos que en el caso del

arrendamiento operativo, se reconoce como gasto en el
momento en que se consume el servicio y en el caso del
arrendamiento financiero, se reconoce el gasto cuando el bien
sujeto al contrato de arrendamiento se usa como activo y se
deprecia en función a la vida útil.
Es pertinente indicar que en el caso del arrendamiento

operativo es gasto deducible cuando esté orientado a las
actividades desarrolladas por el contribuyente, sean estas a
título oneroso o gratuito.
Así, por una simple lectura de la norma, específicamente el

texto del artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299, que fuera
modificado por la Ley Nº 27394, nos podemos percatar que
casi en su integridad establece un tratamiento por
especialidad vinculado con el tema del leasing, al establecer
que los bienes que son materia del arrendamiento financiero
se deben considerar parte del activo fijo del arrendatario y por
ende se deben registrar contablemente de acuerdo a las

Normas Internacionales de Contabilidad – NICs, además de
efectuar una depreciación acorde con los lineamiento
establecidos para dicho tema en la Ley del Impuesto a la
Renta y su reglamento.
3.7 LA EMISION DE UNA FACTURA POR LOS SERVICIOS

DE ARRENDAMIENTO PRESTADOS
En aplicación de lo señalado por el numeral 1.2 del artículo 6°

del Reglamento de Comprobantes de Pago12 precisa que
existe la obligación de la emisión de comprobantes en el caso
de las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales a
toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito
u oneroso.
Esta definición de servicios no incluye a aquéllos prestados

por las entidades del Sector Público Nacional, que generen
ingresos que constituyan tasas13.
En el caso de las facturas, tal como lo señala el texto de los

literales a) y b) del artículo 4º del Reglamento de
Comprobantes de Pago, el cual determina que se emite una
factura cuando:
(a) Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto

General a las ventas que tengan derecho al crédito fiscal.
(b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de

sustentar gasto o costo para efecto tributario.
3.8 LA OPERACIÓN DE ARRENDAMIENTO DE BIENES

MUEBLES E INMUEBLES SE ENCUENTRA AFECTO AL
PAGO DEL IGV
En cumplimiento de lo señalado por el literal b) del artículo 1º

de la Ley del IGV se considera una operación afecta al pago
del IGV la prestación de servicios, con lo cual si una persona
que genera rentas de naturaleza empresarial arrienda un bien

que pertenece a su activo fijo, la percepción del ingreso se
encuentra gravada con el IGV, debiendo discriminarse el
tributo en el comprobante de pago, si se trata de una factura y
colocar el valor total del servicio si se emite una boleta de
venta, tratándose de un consumidor final que no requiera
deducir gasto, costo y/o utilizar el crédito fiscal.
3.9 LA OPERACIÓN DE ARRENDAMIENTO DE BIENES

MUEBLES E INMUEBLES SE ENCUENTRA SUJETA A LA
DETRACCIÓN CON EL 12%
En aplicación de lo dispuesto por el numeral 2 del Anexo 3 de

la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT la
operación de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
se encuentra sujeta a detracción, siempre que en la operación
se emita una factura y el monto de la operación sea superior a
los S/. 700 Nuevos Soles.
Solo existe un supuesto en el cual emitiéndose una boleta de

venta se realiza la detracción. Ello se presenta cuando el
usuario del servicio es el Estado y se emite una boleta de
venta que supera los S/. 700 Nuevos Soles. En ese caso se
realiza el pago de la detracción, en aplicación de lo señalado
por el literal b) del artículo 13º de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, el cual señala lo
siguiente:
“Artículo 13°.- Operaciones exceptuadas de la aplicación del

Sistema
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones

indicadas en el artículo 12°, en cualquiera de los siguientes
casos:
(Parte pertinente)
(…)
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar
crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto
o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera
cuando el usuario sea una entidad del Sector Público
Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley
del Impuesto a la Renta”.
3.10 EL ARRENDAMIENTO DE LOS BIENES MUEBLES E

INMUEBLES ES DEDUCIBLE PARA EFECTOS DE LA
DETERMINACIÓN DEL GASTO EN EL IMPUESTO A LA
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
En aplicación de lo señalado por el literal s) del artículo 37º de

la Ley del Impuesto a la Renta, se puede deducir como gasto
en la determinación de la renta neta de tercera categoría el
arredramiento de bienes muebles e inmuebles, ello siempre
que exista el cumplimiento del principio de causalidad el cual
está señalado de manera expresa en el texto del primer
párrafo del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.
___________________________
1 El artículo 8º de la Ley de Tributación Municipal, cuyo TUO
fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 156-2004-EF,
señala que el Impuesto Predial grava el valor de los predios
urbanos y rústicos. Dicho artículo también determina que se
considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así
como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar deteriorar o destruir la
edificación.
2 Ello sería la aplicación de la tasa efectiva sobre el monto
bruto de la merced conductiva.
3 Ello implica que si es posible presentar pruebas que
desvirtúen la presunción, a diferencia de la presunción jure et
de jure, en la cual no se admiten pruebas en contra.
4 Esta es la más sencilla de las teorías que pretenden
explicar los supuestos de afectación al pago del Impuesto a la
Renta. Bajo esta teoría se determina que la renta es un
producto, el cual debe ser periódico y provenir de una fuente
durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos
periódicos. En tal sentido, afirmamos que se trata de un

producto porque el mismo es distinto y a la vez se puede
separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el
caso de una máquina, una nave de carga, un ómnibus
interprovincial, una parcela agrícola, entre otros.
5 A través de esta norma se dictan disposiciones para la
declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
Primera Categoría. Si se desea consultar la misma se puede
acceder a la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2003/099.htm
6 Si se trascribe el texto de la disposición señalada en líneas
arriba el mismo señala lo siguiente:
“Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble, se entenderá identificado al
arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios
públicos a los que se refiere el presente literal, siempre que
en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se
estipule que la cesión del uso del inmueble incluye a los
servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que
las firmas de los contratantes estén autenticadas
notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si las firmas
son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del
arrendamiento o subarrendamiento, sólo permitirán sustentar
gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o ejercer
el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la
fecha de certificación de las firmas”.
7 REIG, Enrique. El Impuesto a los réditos. Estudio teórico-
práctico del gravamen argentino dentro de la categoría
general del impuesto. 5ta. ed., Buenos Aires, Contabilidad
Moderna, 1970, p. 212
8 HUMBERTO MEDRANO CORNEJO fue citado en el
trabajo titulado “Aspecto Temporal del Impuesto a la Renta”,
el cual se encuentra publicado en el Blog del abogado Carlos
Armando Barrantes Martínez y se puede consultar en la
siguiente página web: http://blog.pucp.edu.pe/item/35268
9 Para Andrés Valle dentro del proceso de fiscalización
tributaria la discrecionalidad implica: (i) Seleccionar a los
deudores tributarios que serán fiscalizados; (ii) Definir los
tributos y períodos que serán materia de revisión; (iii)
Determinar los puntos críticos que serán revisados; y (iv) Fijar

el tipo de actuación que se llevará a cabo (simple
requerimiento a fiscalización integral). Esta información puede
consultarse en la siguiente página web:
http://www.snmpe.org.pe/Simposium_tributacion/PDF/1%
20d%C3%ADa/La%20Facultad%20de%20Fiscalizaci%C3%
B3n_%20Andres%20Valle.pdf
10 HIRACHE FLORES, Luz. Costo o gasto devengado en el
2012, facturado en el 2013. Artículo publicado en la revista
Actualidad Empresarial, correspondiente a la Segunda
quincena de Enero 2013. Nº 271. Página IV-7.
11 Esta información puede consultarse ingresando en la
siguiente página web:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/ES_GVT_IAS17_2013.pdf
12 El Reglamento de Comprobantes de Pago fue aprobado
por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y
normas modificatorias.
14 La tasa constituye una prestación que el Estado exige en
ejercicio de su propio poder de Imperio (IUS IMPERIUM) a los
contribuyentes, siendo exigible de manera coactiva, es decir
sin considerar la voluntad de los propios contribuyentes, ello
es propio del carácter de los tributos.
Puntuación: 4.06 / Votos: 16

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primera categoria, renta ficta en 17 diciembre, 2013 por JUAN
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Arrendamiento - Primera Categoria

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Se analizarán los casos de arrendamientos de predios por

2. LOS ARRENDAMIENTOS COMO RENTA DE PRIMERA

Arrendamientos, subarrendamientos o cesión de bienes

A continuación se analizarán los supuestos que la legislación

2.1 QUE TIPOS DE BIENES EN ARRENDAMIENTO

(i) Las producidas por el arrendamiento y subarrendamiento

(ii) Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o

(iii) La renta ficta de predios y otros bienes.

En el caso de arrendamiento o subarrendamiento se

No solo los arrendamientos califican como renta de primera

2.2 EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO

De acuerdo a lo señalado por el literal b) del artículo 57º de la

Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de primera categoría

Incluso puede presentarse el caso en el cual una persona

2.3 ¿CÓMO SE EFECTUA LA DETERMINACIÓN MENSUAL

Su determinación se realiza aplicando a los ingresos recibidos

2.4 LA RENTA MÍNIMA PRESUNTA

Para el caso de la renta mínima presunta, ésta se

2.5 LA RENTA FICTA

La renta ficta constituye una presunción iuris tantum3,

Como podemos observar, los supuestos de renta de primera

En este orden de ideas, apreciamos que las rentas de primera

2.6 ¿LOS GENERADORES DE RENTAS DE PRIMERA

Por las especiales características de este tipo de renta

A este último tipo se adhiere la legislación del Impuesto a la

2.7 ¿PUEDE HABER UNA CONFUSIÓN ENTRE LAS

En qué casos nos encontramos ante una confusión entre

Tengamos presente que nuestra legislación no establece un

Es decir, no existe criterio objetivo señalado en la ley para

La habitualidad no opera como indicador entre rentas de

Entonces, si una persona natural sin negocio posee un solo

Es más, la ley nada dice incluso sobre la forma de adquisición

2.8 ¿Y SI SE ARRIENDAN BIENES MUEBLES?

El mismo razonamiento señalado en el numeral anterior debe

una sociedad conyugal, en la que ambos conyugues

Si bien nuestra lógica está basada en una falta de regulación

“A diferencia de las empresas domiciliadas cuyas rentas

El arrendamiento de inmuebles de personas naturales

Los ingresos generados por el arrendamiento de

por este Tribunal en la RTF Nº 12174-2-2007, según la cual

Sin embargo consideramos que este razonamiento no es

“Que el hecho que la persona natural realice actividades

2.9 ¿COMO SE EFECTUA EL PAGO DEL IMPÙESTO A LA

Si como se ha observado anteriormente las rentas de primera

Para realizar el pago es importante destacar que se debe

En aplicación del artículo 4º de la Resolución de

Como resultado de la declaración y pago a cuenta del

2.10 EL FORMULARIO DE PAGO Nº 1683: ¿SE ENTREGA

En cumplimiento de lo dispuesto en el tercer párrafo del

2.11 ¿CÓMO EL GENERADOR DE LA RENTA DE

El tercer párrafo de la Resolución de Superintendencia Nº

El deudor tributario podrá verificar los datos registrados por la

2.12 ¿CUÁLES SON LOS DATOS MÍNIMOS QUE DEBE

Al verificarse el Anexo de la Resolución de Superintendencia

DATOS MÍNIMOS PARA REALIZAR LA DECLARACIÓN

- NÚMERO DE RUC DEL DEUDOR TRIBUTARIO.

- PERIODO TRIBUTARIO AL QUE CORRESPONDE EL

- TIPO Y NÚMERO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD DEL