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Derecho Tributario
Derecho Tributario
2. EL DERECHO TRIBUTARIO
Concepto.-
Es también conocido como derecho fiscal, es una rama del Derecho Público que estudia
las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el
propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto
público en aras de la consecución del bien común.
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3. LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
a. Los principios son ideas, en el Derecho son conceptos fuerza, conceptos o
proposiciones que crean, modifican y extinguen las normas jurídicas.
b. En el Derecho tributario estos existen como control del poder del Estado para crear,
modificar y extinguir tributos. Así, la determinación del contenido de los principios
tributarios tiene un ámbito específico: la potestad tributaria del Estado.
c. Por eso los principios tributarios “son el límite del Poder Tributario del Estado, a fin de
que no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con
otros sectores y potestades con las cuales se debe coexistir.” Y estos derechos
fundamentales están preferentemente en, por ejemplo, el derecho a la propiedad privada
y a la riqueza, porque como se sabe, los tributos son una afectación a la riqueza de las
personas.
3.1.- Principio de Legalidad:
a. En latín este principio es expresado bajo la siguiente frase: “Nullum tributum sine lege”;
que significa “no hay tributo sin ley”. Este principio se explica como un sistema de
subordinación a un poder superior o extraordinario, que en el derecho moderno no
puede ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de aquello que representa el
gobernante, es decir de la misma sociedad representada.
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d. Rubio Correa escribe, “La reserva de la ley, que quiere decir que sólo las normas con
rango de ley pueden crear, modificar, suprimir o exonerar tributos. Nadie puede
arrogarse esa función.
e. ¿Y por qué sólo las normas con rango de ley? Pues porque son estas normas con rango
de ley una atribución o facultad legislativa. Sólo pueden son normas con rango de ley
aquellas que derivan de órganos que tienen potestad legislativa, es decir, de potestad
para crear normas.
f. Y ¿quiénes tienen potestad legislativa? Pues sólo la sociedad representada. Así, crean
leyes aquellas instituciones que representan a la sociedad como, por ejemplo, el
Gobierno Central, el Gobierno Regional, y el Gobierno Local, que tienen por tal motivo
potestad tributaria, y puesto que se constituyen como entes que representan a la
sociedad. La potestad tributaria por eso la tienen quienes tienen facultad legislativa. No
depende del órgano que las crea, sino de la facultad que tiene este órgano, facultad
legislativa para crear tributo
b. Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del individuo. Pagar
tributos, a costa de nuestra propia vida no es algo que está dentro de lo conveniente
para la sociedad.
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e. En el Derecho lo justo, desde Ulpiano, es la “voluntad constante y permanente de darle
a cada cual lo suyo.”
h. Por último, hablar del principio de justicia implica, pues, que “la carga tributaria debe ser
distribuida en forma equitativa”. Para ello se han creado divisiones de los tributos, que
regulan o intentan regular este tipo de equilibrio pretendido. La clasificación es, como
sabemos, impuestos, contribuciones y tasas; tributos que en sí ya están
determinando, de alguna forma, la capacidad contributiva de la persona.
3.- Principio de Uniformidad:
a. La igualdad jurídica significa que todos somos iguales, solo por ficción, sólo como
método para poder armar un esquema de organización social. No significa que todos
somos iguales, sino que todos necesitamos, por igual, ciertas cosas. Necesitamos,
por ejemplo, ciertos servicios, derechos, etc. Y, aun siendo realmente desiguales, hay
algunas iguales necesidades. Por lo tanto, más que igualdad de personas hay igualdad
en las “necesidades prioritarias” de estas personas, por lo que se llaman “necesidades
colectivas”.
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4.- Principio de Publicidad
a. En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la Roma de antaño, cuando se
grababa en piedra las leyes de la comunidad. Las leyes eran puestas en el centro de la
plaza para que puedan ser leídas y cumplidas. El efecto deseado no era el de responder
a un principio de concordancia con la voluntad de la sociedad y de respetar el derecho
de esta sociedad -como en el Derecho Moderno-, sino el de obediencia al soberano.
d. Por eso “...la publicidad como requisito de la tributación en su conjunto, exige que no
haya secretos frente al contribuyente, y que toda disposición que afecte a esta materia
(tenga o no la formalidad de norma jurídica), sea públicamente conocida.”. Y no puede
haber secretos por que se afectaría a un derecho fundamental de la persona, el derecho
a la propiedad privada, de donde se desprenden los demás derechos. La publicidad
cumple la función de ser un mecanismo de garantía de los derechos; y sólo
mediante él se hace legítima una norma. Una norma de no ser pública, no puede
ser aún norma jurídica, y menos legítima, es decir no tiene validez.
b. Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista una relación
entre dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades, sino por imposición y
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preeminencia de una de las voluntades: la voluntad del Estado. Es decir, la voluntad
colectiva que se impone sobre la voluntad individual.
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3. Código Tributario
4. Ley del Impuesto a la Renta
5. Ley del IGV e ISC
COMPRENDE:
a. IMPUESTOS.- Los impuestos son tributos que cada persona, familia o empresa debe
pagar al Estado para costear las necesidades colectivas, contribuyendo así con una
parte de sus ingresos.
b. CONTRIBUCIONES Y.- Las contribuciones son los ingresos que percibe el Estado,
reconocidas en la ley, mediante aportaciones obligatorias que son exigidas a los
ciudadanos y que sirven para que el gobierno pueda cumplir con su función pública; o
dicho de otra manera, para que satisfaga las necesidades de un gobierno y así cumplir
con la funciones básicas que regulan la convivencia de los ciudadanos, como la
educación, la salud, la impartición de justicia, promoción del desarrollo económico, etc.
c. TASAS.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el
pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio
público.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo
público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores. Se
entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
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a. Impuesto General a las Ventas (IGV)
Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Está incluido en el
precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de
contribuyente
Grava:
La venta en el país de bienes muebles;
La prestación o utilización de servicios en el país;
Los contratos de construcción;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
c. Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS).- Es un régimen que sustituye el pago del
Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción
Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es propiciar la ampliación de la
base tributaria, incorporando a los pequeños negocios y estable Impuesto Temporal a
los Activos Netos (ITAN) Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.
d. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).- Impuesto temporal que grava las
operaciones en moneda nacional o extranjera que se realizan en el sistema financiero
nacional.
La Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía,
mediante la cual se creó el ITF, estableció las operaciones que están afectas y las que
están exoneradas.
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f. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.- Impuesto de periodicidad anual que grava
a las personas naturales, personas jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales, propietarias o poseedoras a cualquier título de las embarcaciones de recreo
que estén matriculadas en las Capitanías de Puerto o en trámite de inscripción, aun
cuando al 1 de enero del año al que corresponde la obligación no se encuentren en el
país. Incluye a las motos náuticas, que tienen propulsión a motor y/o vela y que no están
exceptuadas de la inscripción de la matrícula Es administrado por la SUNAT, pero los
ingresos que genera se dirigen a las Municipalidades.
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2.3.2 Tributos que recaudan las municipalidades Impuesto Predial.- Grava el valor de los
predios urbanos y rústicos. La recaudación, administración y fiscalización corresponde a la
municipalidad distrital donde se ubica el predio.
c. Impuesto a las Apuestas.- Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos
de las entidades organizado de eventos hípicos y similares, en los que se realice
apuestas.
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e. Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos.- Impuesto que se aplica sobre
el monto que abonan los asistentes por concepto de ingreso a espectáculos públicos no
deportivos en locales y parques cerrados, con excepción de los espectáculos culturales
debidamente calificados por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligación tributaria se origina al momento en que las personas pagan el derecho
para presenciar el espectáculo. Estas son sujetos pasivos del impuesto, mientras que
las personas que organizan el espectáculo son responsables tributarios, en calidad de
agentes perceptores del impuesto. Asimismo, el conductor del local donde se realiza el
espectáculo afecto es responsable solidario.
Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por la municipalidad de un servicio público o
administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley Orgánica de
Municipalidades.
a. Contribución Especial por Obras Públicas.-Tributo que grava los beneficios derivados
de la ejecución de obras públicas por la municipalidad.
En la determinación de la contribución especial por obras públicas, las municipalidades
calcularán el monto, teniendo en consideración el mayor valor que adquiera la propiedad
beneficiada por efecto de la obra municipal. En ningún caso, las municipalidades podrán
establecer cobros por contribución especial por obras públicas cuyo destino sea ajeno a
cubrir el costo de inversión total o un porcentaje de dicho costo, según lo determine el
concejo municipal.
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ESTRUCTURA DE LA PIRAMIDE DE KELSEN EN EL PERU
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1.- Introducción
1. La Columna Vertebral de cualquier Estado o Sistema de Gobierno, ya sea
Democrático o no, radica en el Ordenamiento Jurídico.
2. Según Hans Kelsen para que el Ordenamiento Jurídico sea efectivo debe partir
de Una Norma Máxima o Norma Suprema, que sea la que constituya el punto de
Partida para la elaboración de las otras leyes. En este caso esta Norma Suprema
es Representada en la Constitución.
3. Al ser La Constitución el punto más alto de La Pirámide Kelseniana (modo en
que explicó el Orden Jerárquico del Ordenamiento Jurídico), se debe tomar en
cuenta la intención de los legisladores al momento de redactar cada uno de los
preceptos que allí se encuentran plasmados.
4. En el Sistema Jurídico Peruano, la Constitución l representa el pilar fundamental
que protege nuestra soberanía tanto individual como colectiva.
a. Parte Dogmática.- Tiene validez universal, señala los derechos de las personas,
referida a la forma del Estado y os regímenes de los derechos, deberes y las
garantías constitucionales.
b. Parte Orgánica.- Referida a la estructura del Estado, poderes,
atribuciones, funciones, protección de la Constitución y las modalidades para su
reforma.
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B. LEYES
Son normas de carácter general, abstractas y obligatorias
Se inicia con la presentación de un proyecto de ley y pueden presentarla: El presidente
de la república, el congreso, los poderes del estado, organismos constitucionales,
gobiernos regionales, colegios profesionales, personas naturales.
Existen 2 clases de leyes:
1. Leyes orgánicas:
Sirven para instaurar el marco normativo de instituciones del estado. Para su
aprobación se requiere de mayoría calificada del congreso (la mitad más uno).
Ejemplos: Ley Orgánica de Gobiernos Regionales. Ley Orgánica de
Municipalidades, Ley Orgánica del Ministerio de Energía y Minas Nº 25962.
2. Leyes ordinarias:
Son normas que regulan aspectos de carácter general o especifico, las cuales se dictan
por el Congreso.
Ejemplo: Ley Marco del Sistema Nacional de Gestión Ambiental Nº 28245.
Resoluciones Legislativas
Se expiden con una finalidad específica del Congreso, y por sus características
especiales tienen fuerza de ley.
Ejemplos: autorización del presidente para salir del país, declaración de guerra o firma
de paz, autorización de ingreso de tropas extranjeras, entre otros.
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b. Es una norma jurídica que tiene "fuerza de ley", pero no es una ley formal y sólo
se dicta por expresa permisión constitución al como "medida extraordinaria" o
excepcional, por ejemplo, en el caso de una invasión extranjera, un terremoto,
una inundación o un cataclismo que haya originado la caída de un meteorito,
etc., en materia "económica y financiera, cuando así lo requiere el interés
nacional y con cargo a dar cuenta al Congreso", el cual puede modificarlo o
derogarlo.
c. Por ende, es inconstitucional si modifica o deroga leyes ordinarias u orgánicas
que haya expedido el parlamento para el normal desarrollo de las actividades del
Estado.
d. La regla es que el Poder Ejecutivo carece de potestades legislativas, siendo los
Decretos de Urgencia una excepción, en la forma restrictiva que la Constitución
ha previsto.
C. DECRETOS LEGISLATIVOS
Es una norma jurídica con rango de ley, emanada del poder ejecutivo en virtud de
delegación expresa efectuada por el poder legislativo.
La técnica del Decreto legislativo tiene su función en diversos ámbitos:
Para la elaboración de textos articulados, habiendo aprobado previamente el Congreso
o Parlamento, una Ley de Bases o Ley Delegatoria que sirve como marco de referencia
y límite.
Para la elaboración de textos refundidos de diversas leyes, favoreciendo la compilación
en un sólo cuerpo legal de distintas normas jurídicas dispersas. Estas normas son
dictadas en forma autónoma y no requieren una aprobación por parte del Congreso o
Parlamento. Otorgada mediante una ley ordinaria.
A. DECRETO SUPREMO
a. Norma de carácter general que reglamenta normas con rango de ley o regula la
actividad sectorial funcional o multisectorial funcional a nivel nacional.
b. La naturaleza del decreto varía de acuerdo a cada legislación nacional. Existen,
en muchos casos, los decretos ley o decretos de necesidad y urgencia, que son
emitidos por el Poder Ejecutivo y tienen carácter de ley aún sin pasar por el
Poder Legislativo. Una vez promulgados, de todas formas, el Congreso puede
analizarlos y decidir si mantiene su vigencia o no.
c. Estos decretos ley permiten que el Gobierno tome decisiones urgentes, con
procedimientos rápidos y sin pérdida de tiempo. Para los partidos
políticos opositores, sin embargo, este tipo de resoluciones suelen implicar un
abuso de poder por parte del partido dominante, que evita los mecanismos de
debate
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B. RESOLUCION SUPREMA
Decisión de carácter específico rubricada por el Presidente de la República y
refrendada por uno o más Ministros a cuyo ámbito de competencia correspondan y se
publica en los casos que lo disponga la ley cuando son de naturaleza normativa.
Un ejemplo de resolución suprema en Perú tuvo lugar en diciembre de 2010, cuando el
presidente Alan García Pérez aprobó el consolidado de las mejoras efectuadas por las
entidades del Poder Ejecutivo en el periodo septiembre - diciembre de dicho año.
C. RESOLUCION MINISTERIAL
Son normas de carácter específico aprobadas por un Ministro de Estado respecto de
las políticas nacionales y sectoriales a su cargo, entre otros.
D. RESOLUCIONES DIRECTORIALES
Son actos que se expresan situaciones adoptadas por el funcionamiento del nivel
respectivo. Es expedida por los Directores administrativos en función a las atribuciones
que señala las respectivas leyes orgánicas del sector y reglamento de organización y
funciones.
E. RESOLUCIONES JEFATURALES
Son actos que se expresan situaciones adoptadas por el funcionamiento del nivel
respectivo. Es expedida por los Jefes administrativos en función a las atribuciones que
señala las respectivas leyes orgánicas del sector y reglamento de organización y
funciones.
Ejemplo: RESOLUCION JEFATURAL Nº 270-2001-INRENA
F. OTRAS RESOLUCIONES
a. RESOLUCIONES DE ALCALDÍA
b. Este tipo de dispositivos legales aprueban y resuelven los asuntos de carácter
administrativo.
c. RESOLUCIÓN DE PRESIDENCIA EJECUTIVA
d. Ejemplo: Asignan cargos a Gerentes Públicos en la Superintendencia
e. Nacional de los Registros Públicos y en el Instituto Nacional de Salud mediante
RESOLUCIÓN DE PRESIDENCIA EJECUTIVA Nº 50-2010-SERVIR-PE
f. REGLAMNETOS INTITUCIONALES
g. MEMORANDOS
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