Caso práctico N° 04

Costo de desmontaje de activo fijo.

Enunciado: La empresa Petróleos del Norte, el 1 de enero del Año 1, adquiere una Plataforma
Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el zócalo continental cerca de Sechura. El
Contrato de Concesión suscrito con el Estado establece que al término de la explotación –dentro de
10 años– la Cía. petrolera deberá desmontar la plataforma y reparar el fondo marino. La empresa ha
estimado en S/.8 millones el monto que tendrá que desembolsar al finalizar los derechos de
explotación. La tasa de interés efectivo en el sistema financiero en el Año 1 es de 12% anual. ¿Cuál
es el tratamiento contable aplicable.

1. Valor Presente de la Provisión (VPP) (1 Ene. Año 1)

VPP = M
-------------------
(1 + i)n
VPP = Valor presente de provisión = ?
M = Monto estimado de desmontaje = S/.8’000,000
i = Tasa de interés = 12% anual
n = Número de periodos = 10 año
Remplazando:
VPP = 8’000,000
------------------------
(1+ 0.12) 10
= 8’000,000
---------------------------
3.106
VPP = 2’575,660

2. Valor de activo fijo

S/. Adquisición e instalación 43’000,000
Costo por desmontaje 2’575,660
45’575.660
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipo de explotación
33311 Costo de adquisic. o producción 43’000,000
...Vienen 1 ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 8’170,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS –TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 51’170,000
3. Reconocimiento (1 Ene. Año 1)

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 Maquinarias y equipo de explotación

33314 Costo o desmantelamiento, retiro o

rehabilitación del inmovilizado 2’575,660

48 PROVISIONES
 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o

Rehabilitación del inmovilizado 2’575,660

4. Depreciación del periodo (31 Dic. Año 1) (vida útil 10 años)

Concepto 10%

Plataforma adquirida 4’300,000

Costo por desmontaje 257,566

-------------------

4’557,566

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

681 Depreciación

6814 Depreciación inmuebles,

maquinaria. y equipo 4’300,000

686 Provisiones

68621 Prov. p. desmantelamiento,

retiro o rehabilitación del

inmovilizado – Costo 257,566(1)

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

391 Depreciación acumulada

39132 Inmuebles, maquinaria y equipo

de explotación 4’300,000

39184 Costo de desmantelamiento, retiro 257,566

4’557,566 4’557,566

5. Ajuste de la provisión (31 Dic. Año 1) (Faltan 9 años para desmontaje)

VPP = 8’000,000

----------------

(1 + 0.12) 9

VPP = 2’884,962

Luego:
 2’884,962 - 2’575,660

Ajuste = 309,302

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS

679 Otros gastos financieros

6792 Gastos financieros en medición al

valor razonable 309,302

67922 Desmantelamiento, retiro

del inmovilizado 309,302

48 PROVISIONES

482 Provisión por desmantelamiento, retiro

o rehabilitación del inmovilizado 309,302

Caso práctico N° 05

Permuta comercial de vehículos

La empresa Omega logra ponerse de acuerdo con la empresa

Gama para intercambiar una unidad de transporte de su propiedad
tasadas por perito independiente, más el desembolso
de S/.18,000 solicitado por la segunda empresa, tal como se
detalla a continuación:

Valor de Vehículos
Cuent OMEGA GAMA
Concepto
a (Camioneta) (Camión )
334 Unidades de transporte 30,000 50,000
391 Unidades de transporte -24,000 -25,000
Valor en libros: 6,000 25,000
Valor razonable: 10,000 35,000
(Entrega) / Recepción de dinero -18,000 18,000

¿Cómo contabilizar la permuta de activo en cada empresa?

Permuta en Omega
    DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
Camión recibido) S/.35,000.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Deprec. inmb., maq. y equipo
(saldar deprec. de camioneta) S/.24,000.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
655 Costo neto de inmb., maq. y equipo
(camioneta entregada) S/.6,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
S/.17,000.0
756 Enajenación de inmb., maq. y equipo 0
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
S/.30,000.0
(camioneta retirada) 0
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. de instituciones financieras
S/.18,000.0
(pago adicional)   0
S/.65,000.0
S/.65,000.00 0
Permuta en Gama
    DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. instituc. financieras
(Cobro adicional) S/.18,000.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
(camioneta recibida) S/.10,000.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciac. de inmb., maq. y equipo
(saldar deprec. de camión) S/.25,000.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
655 Costo neto de inmb., maq. y equipo S/.25,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
S/.28,000.0
756 Enajenación de inmb., maq. y equipo 0
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
S/.50,000.0
(camión retirado)   0
S/.78,000.0
S/.78,000.00 0

Métodos de depreciación
Solo se dejará de depreciar el bien cuando sea clasificado como
mantenido para la venta ( NIIF 5 ).
La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo señala diversos métodos
de depreciación, a ser elegido por la empresa:

• Lineal
• Saldos decrecientes
• Unidades de producción

El método elegido se aplicará uniformemente en todos los periodos,

a menos que se haya producido un cambio en el patrón
esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.