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AUTÓNOMO
Asignatura
Contabilidad General
Autor: PEDRO CORTÉS PÉREZ
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INTRODUCCIÓN
Este módulo ha sido diseñado para que tu aprendas a utilizar las herramientas
fundamentales de la Contabilidad, lo cual te ayudará a gestionar de un modo eficiente una
empresa y entrar en forma correcta a la competencia en el mercado laboral.
Al igual que muchos otros módulos, éste ha sido planteado de tal forma que de ti depende
el nivel de aprendizaje que logres. Se ha diseñado de tal forma que tendrás que ser tu el que vaya
descubriendo los elementos necesarios para poner en práctica todo lo indispensable en lo que ha
registro contable se refiere.
Es recomendable que sigas las unidades una a una, ya que han sido propuestas de un
modo que permite un acercamiento gradual y lógico al logro de los objetivos propuestos. Tienes
que hacer el esfuerzo de tratar de solucionar tus dudas, dejando como último recurso la pregunta
al docente tutor encargado de guiarlo.
En cada unidad encontrarás la información necesaria para desarrollar todos los trabajos
prácticos, léelos con atención tratando de entender los conceptos vertidos en ellas, para luego
rescatar los elementos esenciales que te permitan el desarrollo de los ejercicios y preguntas
formuladas.
Será fundamental el hecho que los conceptos desarrollados en cada una de las unidades,
los lleves a la práctica en tu diario vivir, única forma de poder lograr un entendimiento acabado
de ellos.
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INDICE DE MATERIAS
PRIMERA UNIDAD
Importancia de la Contabilidad
La empresa
Gestión empresarial
Conceptos de Contabilidad
Características de la información contable
Los Principios contables
Autoevaluación de la unidad
SEGUNDA UNIDAD
Los Activos de una empresa
Los Pasivos de una empresa
Los Resultados de una empresa
Las Cuentas contables
Clasificación de las cuentas contables
Tratamiento de las cuentas contables
El Plan de Cuentas
El Manual de Cuentas
La Ecuación del Inventario
Autoevaluación de la unidad
TERCERA UNIDAD
La Iniciación de actividades
El Hecho Económico
El Hecho Financiero
Documentos Mercantiles
Autoevaluación de la unidad
CUARTA UNIDAD
Transacciones Comerciales
Teoría de los Asientos contables
Los Libros contables
Análisis y Registro de transacciones comerciales
Autoevaluación de la unidad
QUINTA UNIDAD
Tratamientos De los Activos Fijos
Regularizaciones Periódicas
Balance General 8 columnas
Balance General Clasificado
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
Autoevaluación de la unidad
Respuestas de autoevaluaciones
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I Unidad Temática
Conceptos y Principios
Generales de Contabilidad
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OBJETIVOS ESPECÍFICOS
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INTRODUCCIÓN
En la presente unidad, usted, encontrará los conceptos básicos de Contabilidad los cuales,
le permitirán reconocer la importancia, el objetivo y las funciones que la Contabilidad tiene como
herramienta de información, control y gestión de la empresa.
CONTENIDOS
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
LA EMPRESA
GESTIÓN EMPRESARIAL
CONCEPTOS DE CONTABILIDAD
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IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
La información contable sirve como base, a diferentes usuarios de ella, para la correcta
toma de decisiones; ya se trate de inversiones o en el uso de los recursos propios.
Casi toda actividad humana se relaciona con la obtención o el uso del dinero, es por eso
que cobra vital importancia el saber el origen y destino del mismo.
Quienes más se preocupan de conocer el origen y uso de los recursos monetarios, son las
empresas.
LA EMPRESA
Para alcanzar los objetivos establecidos y las metas específicas derivadas de ellos, las
empresas generalmente desarrollan las siguientes actividades:
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EMPRESAS
Para cumplir con sus actividades, toda empresa requiere elementos que le permitan
cumplir con el referido ciclo operativo. Dentro de estos recursos es posible distinguir a los
BIENES MATERIALES E INMATERIALES y a los RECURSOS HUMANOS. Dentro de
estos recursos es posible además, clasificarlos de acuerdo a su grado de permanencia dentro de la
empresa. Es así como nos encontramos con recursos de RÁPIDA MOVILIDAD y con recursos
PERMANENTES.
* Dinero en efectivo.
* Insumos necesarios para la producción.
* Los bienes en proceso de producción y los terminados.
* Los bienes adquiridos para su venta.
* Los importes cobrados por la venta al crédito.
* Las inversiones transitorias de los excedentes producidos.
RECURSOS PERMANENTES:
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A medida que transcurren las actividades comerciales de la empresa que tienen implícitas
la obtención y uso de los recursos económicos, se hace necesario obtener información
para la correcta gestión empresarial que tiene que tomar decisiones, planificar y controlar.
GESTIÓN EMPRESARIAL
Para desarrollar una acertada gestión empresarial, los empresarios y ejecutivos de una
empresa, necesitarán obtener respuestas, entre otras, a preguntas tales como:
¿Cuánto se vendió?
¿Cuánto dinero ingresó?
¿Cuánto se gastó?
¿Cuánto dinero hay?
¿Cuánto se deberá pagar dentro del corto plazo?
¿Cuánto se deberá pagar a largo plazo?
¿Cuántas mercaderías quedan?
¿Cuáles fueron las utilidades o pérdidas del período?
¿Cuál es la situación de liquidez de la empresa?
¿Cuánto podemos invertir?
¿Cuánto dinero debemos conseguir?
¿Cuáles y cuanto fueron los costos del período?
¿Conviene o no seguir con el negocio?
De lo descrito anteriormente puede deducirse fácilmente que para llevar a cabo una
gestión empresarial en forma correcta y eficiente de una empresa, es indispensable un buen
sistema de información. La contabilidad entrega esa información.
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CONCEPTOS DE CONTABILIDAD
DEFINICION DE CONTABILIDAD
DECISIONES
EMPRESARIALES
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Finalmente se entiende que se deben registrar todos los hechos económicos y financieros
que ocurran.
FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD
La función de medir, tiene que ver con la capacidad de cuantificar en dinero los hechos
económicos y financieros que ocurran en una empresa. Por lo tanto, al momento de registrar algo,
no importará la cantidad de que se trate sino cuanto dinero vale esa cantidad.
La función de registrar tiene que ver con anotar donde corresponda las cuantificaciones
antes mencionadas.
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
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Todo objetivo que se desea obtener, debe reunir ciertas características para satisfacer las
necesidades de las personas que los buscan, en esto, la información contable no es la excepción.
La información contable, para ser útil y cumplir con su objetivo debe ser:
SIGNIFICATIVA es decir, debe dar a conocer o a entender con propiedad una cosa. Para
que la información reúna este requisito es necesario que sea:
COMPLETA es decir, reflejar todos los hechos económicos y financieros ocurridos, para
no inducir a errores a los usuarios de la información.
No basta con decir por ejemplo “En el presente ejercicio comercial se obtuvieron
ganancias” puesto que si no se dice cuanta ganancia se obtuvo, la información no es útil.
COMPARABLE es decir, que debe tener una característica de presentación tal que
permita a los usuarios hacer comparaciones con otras entidades y con los resultados de
períodos anteriores.
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TRIBUTARIO, para el control al que puede estar sujeta la empresa por parte del Servicio
de Impuestos Internos, la Superintendencia de Sociedades Anónimas, la Tesorería
General de la República, la Inspección del Trabajo, las Instituciones de Previsión Social
y las Isapres.
Toda actividad humana, para desarrollarse en forma correcta, depende de leyes, reglas o
normas. La contabilidad no es ajena a esto y, para su correcta aplicación existen los Principios
contables (Boletín Técnico Nº1 del Colegio de Contadores de Chile ) que son una Ley o regla
general adoptada para servir como guía de una acción. Es por esta razón que son conocidos
como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Siendo todos los principios importantes, a continuación se detallan aquellos más básicos.
De esto se deduce que todos los registros contables deberán estar expresados en pesos a
menos que se cuente con una autorización del Servicio de Impuestos Internos para efectuar
registros en pesos y en otra moneda extranjera.
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Esto quiere decir que si una empresa compra un mueble, registrará el valor monetario del
mueble y no el mueble como sí mismo.
La empresa es diferente de las personas que las crean o las originan; en consecuencia, la
contabilidad se lleva para las empresas como entidades y no para sus propietarios.
No deben confundirse los recursos de las empresas con los de sus integrantes. Así, podrá
evaluarse el rendimiento de esa empresa como una entidad distinta del dueño.
Esto quiere decir que si el dueño de una empresa compra un vehículo para su uso
personal, no deberá registrarlo como propiedad de la empresa.
BIENES ECONÓMICOS
Existen muchos hechos económicos y financieros, tanto internos como externos, que
afectan a las empresas pero no todos pueden ser expresados en términos monetarios. Entre ellos
se pueden mencionar la situación económica nacional e internacional, las políticas de crédito, las
políticas tributarias y las políticas propias de la empresa.
Todos estos hechos afectan a la empresa pero no hay forma de registrarlos contablemente.
Dada la importancia que tienen para la empresa es que frecuentemente se da el uso de notas
explicativas a los estados financieros, que están destinadas a explicar los registros contables y
que son consideradas información complementaria de índole económica.
Este principio quiere decir que si una empresa compra por ejemplo, un purificador de aire,
registrará el valor monetario del purificador pero no puede registrar el aire limpio que existirá en
el futuro.
EQUIDAD
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Esto quiere decir que si una empresa en un ejercicio comercial cualquiera, tuvo como
resultado una pérdida, no puede manipular sus registros con el fin de que el resultado se
transforme en utilidad para así presentar buenos informes, con el fin de conseguir un préstamo.
Los recursos son conocidos como “activos” y los derechos que pesan sobre ellos son
conocidos como “pasivos” si se refieren a derechos de terceros y, “patrimonio” si se refieren a
derechos de los dueños. De acuerdo con esto, la igualdad queda así:
Esto quiere decir que si una empresa compra una maquina al crédito, deberá registrar el
valor monetario de la maquina como un bien de propiedad de la empresa y también deberá
registrar el mismo valor monetario como una obligación que tiene la empresa producto del
crédito obtenido.
DEVENGADO O DEVENGAR
Este principio se refiere al momento que deben reconocerse los ingresos económicos y los
costos o gastos relacionados a dichos ingresos.
Todos los derechos que adquiere una empresa, como asimismo, las obligaciones que
contrae, se contabilizarán en el momento que ocurren, sin considerar para nada la fecha de su
pago efectivo.
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Así, por ejemplo, si una empresa compra un bien o servicio en una fecha determinada y
paga con posterioridad, la operación debe quedar registrada en la fecha de la compra, sin
olvidarse de la regularización correspondiente al ocurrir el pago efectivo.
El capital se mantiene invariable durante el ejercicio comercial es decir, éste no puede ser
modificado con aquellas transacciones de la empresa que signifiquen perdidas o ganancias.
COSTO HISTÓRICO
El registro de las operaciones de una empresa debe hacerse en base a los costos históricos
de producción, compra o canje, salvo que para concordar con otros principios se justifique la
aplicación de un criterio diferente (valor de realización).
Este principio se refiere a que si una empresa fabrica por ejemplo zapatos, los deberá
registrar al valor monetario que le costó fabricarlos y no al valor monetario que los venderá.
OBJETIVIDAD
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea
posible medir esos cambios, lo cual, significa que dichos cambios no deberán reconocerse
mientras no exista una base de medición suficientemente confiable, es decir que pueda ser
verificada en forma independiente.
Este principio tiene relación por ejemplo, con el uso de las maquinas. No tiene ningún
objeto registrar el desgaste de las maquinas por cada hora de uso; su correcto registro
corresponderá una vez acumuladas las horas de uso y de producción.
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UNIFORMIDAD
Por ejemplo, para registrar el desgaste de las maquinas existen varios métodos o formas;
este principio indica que es más importante el que efectivamente se registre que la forma o
método usado para hacerlo.
Además de los principios ya descritos, existen otros de igual importancia y que aparecen
en el Boletín Técnico Nº1 del Colegio de Contadores de Chile.
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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 01
7. Enumere tres actividades económicas que formen parte del ciclo operativo de una
empresa.
11. ¿Qué elementos requiere una empresa para desarrollar su ciclo operativo?
12. Enumere cuatro recursos que posea una empresa y que sean de rápida movilidad.
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22. ¿Cómo se llama el principio contable que indica que todos los recursos son iguales a
todas las obligaciones que existen sobre ellos?
24. ¿Cómo se llama el principio que dice que una compra debe registrarse en la fecha en
que se hizo sin importar cuando se pague?
29. El Sr. González, dueño de la empresa “Cosméticos New” sacó $ 7.000.000 de la caja
de la empresa para comprarse un auto. El contador de la empresa registró el auto como
de propiedad de la empresa para cuadrarse con el dinero que le faltaba. A usted, de
acuerdo con los principios contables, que le parece esta acción?
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II Unidad Temática
Elementos de la Contabilidad
y su Relación
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OBJETIVOS ESPECÍFICOS
$$
$
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INTRODUCCIÓN
En la presente unidad, usted, podrá conocer los elementos que conforman la Contabilidad
de una empresa y aprenderá a reconocerlos y relacionarlos entre sí.
CONTENIDOS
EL PLAN DE CUENTAS
EL MANUAL DE CUENTAS
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LOS ACTIVOS
En términos técnicos, los activos son todos los bienes y derechos que una empresa puede
justificar como propios o adquiridos.
Para que se pueda considerar activo, un bien debe cumplir con los siguientes requisitos:
Debe tener utilidad económica para la empresa (valor de cambio).Esto quiere decir
que es posible venderlo. Por ejemplo: si usted compra un mueble, siempre será posible
vendérselo a alguien que lo necesite; en cambio, si usted pretendiera vender la luz que
consumió en un período dado difícil sería encontrar a alguien que quisiera
comprársela.
Los beneficios que reporte deben estar bajo el control de la empresa. Esto quiere decir
que si la venta del bien reporta una utilidad, dicha utilidad es de propiedad de la
empresa
El derecho sobre el bien o el control de los beneficios que pueda originar, deben tener
su origen en una transacción ocurrida con anterioridad. Esto quiere decir que debe
existir un comprobante de compra, de traspaso o de producción. Con esto se deduce
que el carácter de activo no depende de la forma de obtención de los bienes y o
derechos adquiridos.
BIENES FÍSICOS O TANGIBLES: son todos aquellos que se pueden tocar y ver. Los
bienes físicos o tangibles a su vez se dividen en:
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BIENES MUEBLES :
Dinero
Vehículos
Maquinas
Mercaderías
Equipos
Materias Primas
BIENES INMUEBLES :
Edificios
Casas
Departamentos
Terrenos
Locales Comerciales
Oficinas
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BIENES INTANGIBLES: son aquellos que reúnen los requisitos para ser activos pero,
no se ven ni se tocan.
Marcas comerciales
Derecho de llaves
Patentes de Invención
Derechos de concesión
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LOS PASIVOS
Se reconoce como pasivos, a todas las deudas que posee la empresa y que la obligan a
dar o ejecutar algo, en un tiempo determinado llamado plazo. Se dividen en :
PASIVOS propiamente tal: corresponden a las deudas que se tienen con terceras
personas (proveedores, acreedores, clientes, instituciones fiscales, etc.). Están compuestos
por:
Técnicamente corresponde a la diferencia entre los activos y los pasivos propiamente tal o sea,
PATRIMONIO = ACTIVOS – PASIVOS PROPIAMENTE TAL.
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LOS RESULTADOS
Como su nombre lo indica, representan a la diferencia entre el costo en que incurre una
empresa para desarrollar un bien o un servicio y el beneficio obtenido por la venta de ese bien o
servicio.
Un buen ejemplo de esto, son las remuneraciones de los empleados, los pagos de
arriendo, los gastos generales de una empresa, etc.
GANANCIAS, corresponden a los dineros percibidos por la empresa y por los cuales
no ha entregado ningún bien de su propiedad.
Un buen ejemplo de esto, son los dineros cobrados por concepto de intereses, la
diferencia entre el precio de venta de un producto y el costo de su fabricación, etc.
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De lo anterior se desprende que las cuentas deben tener un nombre para identificarlas.
Este, debe ser claro y representar fielmente lo que se desea registrar bajo ese nombre.
DEBE HABER
Como puede verse, la cuenta tiene dos lados y por acuerdo o convención se llaman:
REGISTROS AL DEBE
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Debe Haber
Cargo 1.000
Cargo 2.000
Cargar
Débitos 3.000
REGISTROS al HABER
Debe Haber
1.000 Abono
2.000 Abono Abonar
3.000 Créditos
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La diferencia entre los débitos y los créditos (débitos - créditos) se llama SALDO.
Existen tres posibles tipos de saldos:
SALDO DEUDOR: cuando los débitos (suma de los cargos) son mayores que los
créditos (suma de los abonos).
Debe Haber
1.000 500
700 300
1.700 800
SALDO ACREEDOR: cuando los débitos (suma de los cargos) son menores que
los créditos (suma de los abonos).
Debe Haber
400 700
600 800
1.000 1.500
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CUENTA SALDADA: cuando los débitos (suma de los cargos) son iguales a los
créditos (suma de los abonos).
Debe Haber
500 600
500 400
1.000 1.000
Cuenta saldada
Las cuentas se clasifican de acuerdo a lo que representan para la empresa. De este modo,
existen cinco tipos de cuentas:
Cuentas del Activo: representan todos los bienes y derechos que tiene una empresa.
Cuentas del Pasivo: representan todas las obligaciones o deudas que posee una
empresa con terceras personas.
Cuentas del Patrimonio: representan todas las obligaciones o deudas que una
empresa tiene con sus dueños o creadores.
Cuentas de los Resultados: representan las pérdidas o ganancias que una empresa
obtiene de acuerdo con los resultados obtenidos por su giro comercial.
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Corresponde al momento en que las cuentas deben cargarse o abonarse y al saldo que
normalmente deben tener. En palabras generales, el tratamiento de una cuenta tiene que ver con
el momento en que esa cuenta debe usarse en la contabilidad de una empresa.
Todas las cuentas son iguales es decir todas tienen “DEBE” y “HABER” por lo tanto, el
tener claro que las cuentas representan distintas cosas para la empresa, hace necesario dominar a
la perfección el uso de ellas.
SALDO DEUDOR: indica que la empresa tiene ese activo o que le queda parte de
ese activo.
Ejemplo: Que la cuenta Caja tenga un saldo deudor de $50.000 significa que la
empresa tiene esa cantidad de dinero en su poder.
Ejemplo: que la cuenta Mercaderías esté saldada significa que la empresa vendió
todas sus mercaderías por lo que en bodega, la existencia es cero.
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SALDO ACREEDOR: indica que la empresa tiene deudas por pagar o que le
queda parte de esa deuda por pagar.
Ejemplo: que la cuenta Proveedores tenga saldo acreedor significa que la empresa
debe mercaderías compradas a sus proveedores.
Ejemplo: que la cuenta Letras por pagar este saldada significa que la empresa no
tiene letras pendientes de pago.
El saldo de estas cuentas dependerá de lo que represente para la empresa dicha cuenta.
La cuenta Capital, sólo podrá tener saldo Acreedor nunca saldo Deudor o Cuenta saldada,
puesto que esto significaría que no existe capital y eso indica que no existe la empresa.
Ejemplo: la cuenta utilidades acumuladas puede tener saldo acreedor lo que significaría que
existen utilidades para repartir, sin embargo, también puede tener saldo deudor lo que significaría
que se han repartido utilidades que no existen, ahora bien, si la cuenta esta saldada significará que
no hay utilidades para repartir.
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CUENTAS DE PÉRDIDA:
Deben tener saldo Deudor lo que indicaría que la empresa ha tenido pérdidas por
ese concepto. Solo en muy pocas ocasiones puede tener saldo Cuenta saldada lo que
indicaría que no se ha incurrido en esa pérdida.
Ejemplo: que la cuenta Arriendos pagados tenga saldo deudor indica que la empresa
ha incurrido en pérdidas por ese concepto pero si la cuenta está saldada
significaría que el dinero que la empresa canceló por arriendos le fue
devuelto por lo tanto, no existe tal pérdida.
CUENTAS DE GANANCIA:
Deben tener saldo Acreedor lo que indicaría que la empresa ha obtenido ganancias
por ese concepto. Solo en muy pocas ocasiones puede tener saldo Cuenta saldada
lo que indicaría que no se ha producido esa ganancia.
Ejemplo: que la cuenta Ventas tenga saldo acreedor indica que la empresa ha
obtenido ganancias por las ventas de su giro comercial pero si la cuenta
esta saldada significaría que lo que se vendió fue devuelto por los
clientes por lo la empresa tuvo que devolver el dinero recibido por esa
venta por lo tanto, dicha ganancia no se concretó.
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PLAN DE CUENTAS
Un plan de cuentas, es una agrupación ordenada y sistemática de todas las cuentas que
utiliza una empresa para el registro de sus actividades económicas y financieras-
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CODIGO TIPO CODIGO GRUPO CODIGO SUB GRUPO CODIGO CUENTAS CONTABLES
1000000 ACTIVOS
1100000 ACTIVOS CIRCULANTES
1101000 DISPONIBLE
1101001 CAJA
1101002 BANCO
1102000 EXISTENCIAS
1102001 MATERIAS PRIMAS
1102002 INSUMOS
1102003 PRODUCTOS EN PROCESO
2000000 PASIVOS
2100000 PASIVOS CIRCULANTES
2101000 CUENTAS POR PAGAR
2101001 PROVEEDORES
2101002 ACREEDORES
2102000 IMPUESTOS POR PAGAR
2102001 IVA POR PAGAR
2102002 PPM POR PAGAR
MANUAL DE CUENTAS
Una vez definido por la empresa el plan de cuentas a utilizar, se hace necesario
confeccionar un manual de cuentas.
CLIENTES: registra los créditos simples otorgados por la empresa por la venta de bienes
que corresponden a su giro habitual. Se carga con el crédito otorgado y se abona con los
pagos recibidos.
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DEUDORES: registra el crédito simple otorgado por la empresa por la venta de bienes
que no son de su giro habitual. Se carga con el crédito otorgado y se abona con los pagos
recibidos.
LETRAS POR COBRAR: registra el crédito documentado con letras otorgado por la
empresa al vender bienes sean o no del giro habitual. Se carga con el crédito otorgado y se
abona con los pagos recibidos.
CUENTA PERSONAL: registra los aportes y retiros de los dueños de la empresa, sean
en dinero o en bienes. Se carga con los retiros y se abona con las cancelaciones o con la
distribución de utilidades.
IVA CRÉDITO FISCAL: registra el IVA cancelado por la empresa cada vez que ésta
compra bienes o servicios. Se carga con la compra y se abona al término de cada mes por
el total de cargos del mes. (liquidación del IVA)
REMANENTE DE IVA: registra el excedente del IVA CRÉDITO FISCAL que puede
quedar una vez hecha la liquidación mensual del IVA. Se carga con el excedente y se
abona al momento de recuperarlo en liquidaciones posteriores.
MERCADERÍAS : registra las entradas (compras) y salidas (ventas), de los bienes del
giro habitual de la empresa a su precio de costo. Se carga con las compras y con las
devoluciones recibidas y se abona con las ventas o salidas.
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IVA DÉBITO FISCAL: se registra el IVA recibido de los clientes al venderles bienes o
servicios. Se abona con la venta y se carga a fin de cada mes con el total de abonos.
(Liquidación del IVA).
IVA POR PAGAR: registra el mayor IVA DÉBITO FISCAL que puede ocurrir al
liquidar el IVA a fin de mes. Se abona con el IVA correspondiente a pagar por dicho mes
y se carga con la cancelación efectiva al mes siguiente. (El plazo de pago vence el 12 de
cada mes).
P.P.M. POR PAGAR: registra el P.P.M. determinado por un mes en particular. Se abona
con la determinación del P.P.M. y se carga con la cancelación correspondiente al mes
siguiente. (Misma fecha que el IVA).
A.F.P. POR PAGAR, ISAPRES POR PAGAR, IMPUESTO ÚNICO POR PAGAR:
registra las cantidades deducidas a las remuneraciones de los empleados de la empresa,
para efectos previsionales, de salud y tributarios. Se abona con el descuento y se carga con
la cancelación efectiva. (el plazo de pago es hasta el 10 del mes siguiente a la retención
para la AFP e ISAPRES y hasta el 12 para el impuesto retenido).
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CAPITAL: registra el aporte de los dueños o socios de la empresa. Se abona con los
aportes y se carga con las disminuciones de capital. (Por principio contable debe
permanecer inalterable durante el ejercicio comercial).
HONORARIOS: registra los valores cancelados por la empresa a los profesionales que
prestan sus servicios en forma independiente. Se carga con la cancelación.
GASTOS GENERALES: registra el pago que efectúa la empresa por los servicios
básicos como agua, luz, teléfono, gastos comunes, artículos de aseo etc.
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NOTA: en general serán cuentas de pérdida, todas las cancelaciones que efectúe la
empresa y por las cuales no reciba ningún bien o servicio que sea posible de contabilizar
como un activo de la empresa. Ejemplo: ARRIENDOS PAGADOS, SEGUROS
PAGADOS, etc.
VENTAS: registra las ventas de bienes o servicios del giro habitual de la empresa al
precio neto de venta; es decir sin el I.V.A. Se abona al efectuarse la venta.
NOTA : en general serán cuentas de ganancia todos los valores recibidos por la empresa
sin que ésta deba entregar ningún bien o servicio que forme parte de su activo. Ejemplo:
ARRIENDOS PERCIBIDOS, DESCUENTOS OBTENIDOS, UTILIDADES POR
VENTA DE ACTIVOS FIJOS, etc.
Toda empresa individual o colectiva, al iniciar sus actividades está obligada a establecer
lo que tiene, lo que debe y por diferencia lo que realmente posee.
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Cuando en una operación comercial sólo intervengan dos conceptos de activo, uno
aumentará y el otro disminuirá.
Cuando en una operación comercial sólo intervengan dos conceptos de pasivo, uno
aumentará y el otro disminuirá.
Al documentar una deuda con proveedores mediante una letra, la cuenta proveedores
disminuye y la cuenta letras por pagar aumenta.
Cuando en una operación comercial sólo intervenga un concepto de activo y sólo uno de
pasivo, si uno de ellos aumenta, el otro también aumentará.
Cuando en una operación comercial sólo intervenga un concepto de activo y sólo uno de
pasivo, si uno de ellos disminuye, el otro también disminuirá.
Al cancelar una letra por pagar con un cheque de la empresa, la cuenta banco
disminuirá y la cuenta letras por pagar también disminuirá.
A medida que transcurren las operaciones comerciales de una empresa, cada una de ellas
involucra un resultado, es decir que cada vez que la empresa efectúa una operación comercial
puede traer como consecuencia un resultado favorable (utilidad) o un resultado desfavorable
(pérdida).
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Para no pasar a llevar el principio de invariabilidad del capital, es necesario registrar las
utilidades o pérdidas bajo el título que ocurren.
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El siguiente cuadro sirve para poder determinar las cuentas que intervienen en una
transacción comercial, así mismo, determinar el tipo de la cuenta, que ocurre con ella debido a la
transacción ocurrida y finalmente determinar si se carga o abona contablemente. Para
confeccionar el presente cuadro se usaron las transacciones definidas al inicio de esta página.
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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 02
1.- Con las operaciones comerciales que a continuación se detallan, determine la ecuación
original del inventario y además confeccione el cuadro de análisis de transacciones.
g) Vende el saldo de las mercaderías de la letra b en $ 700.000 al crédito con una letra.
2.- Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, justificando cuando sean falsas.
3.- Enumere las características que debe tener una buena información contable.
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4.- Enumere las características básicas que debe tener un bien para ser considerado activo.
5.- Explique como debe ser el movimiento o variación de dos activos para que no se altere la
ecuación del inventario.
10.- Explique la diferencia entre un cargo de una cuenta de activo y un cargo de una cuenta de
pasivo.
11.- Explique la diferencia entre un abono en una cuenta de activo y abono en una cuenta de
pasivo.
12.- ¿Qué requisito debe tener un bien físico para que una empresa diga que lo tiene en propiedad
por lo tanto es un activo?
14.- Con las transacciones que ha continuación se le entregan, confeccione el cuadro de análisis
de transacciones.
d) Se vende el 60% de las mercaderías en $ 750.000 las cuales son canceladas en un 50%
con efectivo y por el saldo se firma una letra a 30 días.
e) Se abre una cuenta corriente en el Banco Portales depositando el 90% del efectivo.
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OBJETIVOS ESPECÍFICOS
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INTRODUCCIÓN
En la presente unidad, tu podrás conocer los pasos generales a seguir para iniciar una
empresa y además conocerás la diferencia que existe entre un hecho económico y uno financiero
los cuales son originados por las distintas transacciones comerciales que realizan las empresas.
Así mismo, conocerás los distintos documentos mercantiles que intervienen en las transacciones
que realiza normalmente una empresa.
CONTENIDOS
LA INICIACIÓN DE ACTIVIDADES
EL HECHO ECONÓMICO
EL HECHO FINANCIERO
DOCUMENTOS MERCANTILES
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INICIACIÓN DE ACTIVIDADES
Según al artículo Nº 66 del código tributario, “todas las personas Naturales y Jurídicas y las
entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de ser sujetos de
impuesto, que en razón de su actividad o condición causen o puedan causar impuestos,
deben estar inscritas en el Rol Único Tributario”
Las personas Naturales chilenas, no necesitan solicitar su RUT, puesto que éste es el mismo
de su Cédula Nacional de identidad.
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Según el artículo Nº 68 del código tributario, “las personas que inicien negocios o labores
susceptibles de producir rentas gravadas en la primera y segunda categorías a que se refieren
los números 3, 4 y 5 de los artículos 20 y 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, deberán
presentar al Servicio de Impuestos Internos dentro de los dos meses siguientes a aquél en
que comiencen sus actividades, una declaración jurada sobre dicha iniciación”
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EL HECHO ECONÓMICO
Desde tiempos remotos, el hombre ha tenido necesidades que satisfacer. Todo esfuerzo
emprendido por el hombre, ya sea en forma individual o asociándose con otros, y cuyo objeto sea
el de satisfacer sus necesidades, constituye un hecho económico. Este hecho económico, está
comprendido dentro de la actividad económica en la cual participan diversos grupos sociales
interrelacionados y cuyo fin es el de lograr satisfacer las necesidades de los hombres que los
componen.
Todas las unidades económicas en general persiguen generar utilidades. Existiendo una
diferencia entre las con fines de lucro y las sin fines de lucro. Esta diferencia esta dada por la
utilización de las utilidades generadas. Cuando la utilidad es para satisfacción propia (empresa
comercial) se dice que es con fines de lucro en cambio, cuando la utilidad es para satisfacer o
ayudar a aquellos que no pueden lograrla por propios medios, se dice que es sin fines de lucro
(instituciones de servicio público).
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HECHOS ECONÓMICOS:
EL HECHO FINANCIERO
Hechos financieros:
Comprar al contado.
Vender al contado.
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DOCUMENTOS MERCANTILES
Todos los hechos económicos y financieros que ocurran en una empresa, para ser
contabilizados, deben estar respaldados o sustentados por documentos tales como:
Facturas.
Boletas.
Letras de cambio.
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FACTURA
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GUÍA DE DESPACHO
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NOTA DE CRÉDITO
La Nota de Crédito es un documento mercantil que se usa para disminuir el valor de una factura
emitida con anterioridad o para eliminarla completamente hecho que sucede cuando se comete un error en
la factura o cuando devuelven mercadería.
Por ejemplo: suponga que usted hizo una factura por $ 100.000 en circunstancias que debió ser
por $ 90.000 por la diferencia de $ 10.000 usted hace una nota de crédito y soluciona el problema.
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NOTA DE DÉBITO
La Nota de Débito es un documento mercantil que se usa para aumentar el valor de una factura
emitida con anterioridad cuando se han cometido errores en su emisión.
Por ejemplo: suponga que usted emitió una factura cobrando $ 100.000 en circunstancias que
debió cobrar $ 110.000 por la diferencia usted emite una nota de débito y problema solucionado.
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BOLETA DE HONORARIOS
LIQUIDACIÓN DE SUELDO
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CHEQUES
Los cheques son los documentos que permiten pagar sin necesidad de tener dinero en
efectivo al momento.
Si bien es cierto que no existe ninguna ley que regule los cheques dados a fechas
posteriores al pago, es una práctica común el girar estos documentos a una fecha posterior como
ser a 30 días, a 60 días, etc.
Por una medida de control interno de la empresa, los cheques deben girarse cruzados, es
decir trazar dos líneas paralelas que atraviesen el cheque de lado a lado (//) y que indica que ese
cheque solo se puede depositar y nominativos, es decir borrando con una línea las frases “la
orden de” y “o al portador” finalmente es buena política que lleven la firma de dos personas
autorizadas.
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Entre el día 1º y 12 (ambas fechas incluidas) de cada mes se deben declarar y pagar los
impuestos correspondientes al mes anterior como son el IVA, Impuesto Unico retenido a los
trabajadores, Impuesto de 2da. Retenido a los profesionales entre otros.
El formulario que se utiliza para estas declaraciones y pagos es el Nº29 el cual se compra en
cualquier kiosco de diarios o se puede pedir en forma gratuita en la Tesorería General de la República o en
el Servicio de Impuestos Internos.
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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 03
2. Explique los pasos a seguir para hacer una iniciación de actividades de una persona natural.
3. Explique que significa girar un cheque nominativo.
4. Explique con un ejemplo la diferencia entre un hecho económico y uno financiero
5. De un ejemplo de una transacción comercial que sea un hecho económico y financiero al
mismo tiempo
6. Explique con un ejemplo en que caso usted usaría una Nota de Crédito.
7. Explique con un ejemplo en que caso usted usaría una Nota de Débito
8. Diga si es verdad que al iniciar actividades todas las personas deben solicitar su número de
RUT.
9. Explique ¿qué son las unidades de consumo?
10. Explique en que consiste el proceso de comercialización
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IV Unidad Temática
El Proceso Contable
y los Libros Contables
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OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Realizar asientos contables relacionados con las transacciones más comunes de una
empresa.
Registrar las operaciones más comunes de una empresa en los libros contables que
corresponda.
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INTRODUCCIÓN
En la presente unidad, conocerás la forma de efectuar los registros contables, los distintos
tipos de registros contables y el lugar en donde se efectúan esos registros. También conocerás el
tratamiento de algunas cuentas específicas.
Esta unidad, podría decirse, te entregará las herramientas necesarias para llevar la
contabilidad de una empresa cualquiera asumiendo desde ya, que los registros contables de una
empresa a otra difieren solamente por las cuentas utilizadas, ya que estas dependerán del giro
propio de cada empresa.
Se hace necesario recalcar que la idea no es que te aprendas de memoria los conceptos,
sino que seas capaz de entenderlos y aplicarlos a cualquier actividad comercial.
CONTENIDOS
TRANSACCIONES COMERCIALES.
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TRANSACCIONES COMERCIALES
Desde el punto de vista contable, una transacción comercial se produce cuando un hecho
económico o financiero afecta a una o varias cuentas contables definidas en el plan de cuentas de
la empresa. Ejemplo de transacciones comerciales son la compra de mercaderías, los diferentes
pagos de los servicios generales, los pagos de las remuneraciones del personal de la empresa, el
pago de deudas, etc.
La identificación o análisis correcto de una transacción comercial es decir, tener claro lo
que esta sucediendo con dicha transacción, es muy importante al momento de registrarla
contablemente puesto que puede afectar a un activo, un pasivo o al patrimonio.
Para efectuar el correspondiente registro de estas transacciones se utilizan unos
formularios internos de la empresa y que se conocen con el nombre de “Comprobantes de
Contabilidad” los cuales tienen por objeto a servir de comprobantes de control de los ingresos
de dinero, egresos de dinero y traspasos que se efectúan de una cuenta a otra.
Existen tres tipos de comprobantes y que en la mayoría de las empresas están
comprendidos en un formato único. Los tipos de formato son:
COMPROBANTE DE INGRESOS: se utilizan para registrar los ingresos de dinero a la
empresa. Ejemplo: se recibe el pago de una letra por cobrar
COMPROBANTE DE EGRESOS: se utilizan para registrar los egresos de dinero desde la
empresa. Ejemplo: se cancela en efectivo una letra por pagar
COMPROBANTE DE TRASPASOS: se utilizan para registrar las operaciones que se realizan
dentro de una empresa y que no involucran ingresos ni egreso de dinero de la misma. Ejemplo: se
documenta una deuda con proveedores con una letra a 60 días.
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LIBRO DIARIO
Fecha Cuentas Folio DEBE HABER
12-05-2000 Mercaderías 003 1.000.000
IVA crédito fiscal 006 180.000
Caja 001 590.000
Banco xx 002 590.000
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TIPOS DE ASIENTOS
LIBRO DIARIO
Fecha Cuentas Folio DEBE HABER
12-09-2000 Arriendos Pagados 020 500.000
Banco xx 002 500.000
LIBRO DIARIO
Fecha Cuentas Folio DEBE HABER
01-09-2000 Maquinarias 004 1.000.000
IVA crédito fiscal 006 180.000
Intereses pagados 023 94.400
Caja 001 118.000
Banco xx 002 118.000
Letra por pagar 018 1.038.400
Todo registro que realice un ser humano, está sujeto a un posible error de cálculo o de
imputación.
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Existen varias formas de arreglar los asientos efectuados con errores como por ejemplo:
hacer un nuevo asiento por las diferencias detectadas dejando claro a que
asiento corresponden y la fecha en que se registró.
Ejemplo: El 01 del 09 del 2000, se compran mercaderías por un valor neto de $ 100.000 en
efectivo.
LIBRO DIARIO
Fecha Cuentas Folio DEBE HABER
01-09-2000 Mercaderías 004 100.000
Caja 001 100.000
El registro anterior es incorrecto puesto que la compra de mercaderías está afecta a IVA y este no
fue registrado por lo tanto se debe arreglar es registro.
LIBRO DIARIO
Fecha Cuentas Folio DEBE HABER
01-09-2000 IVA crédito fiscal 006 18.000
Caja 001 18.000
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LIBRO DIARIO
Fecha Cuentas Folio DEBE HABER
01-09-2000 Caja 001 100.000
Mercaderías 004 100.000
Asiento correcto:
LIBRO DIARIO
Fecha Cuentas Folio DEBE HABER
01-09-2000 Mercaderías 004 100.000
Iva crédito fiscal 006 18.000
Caja 001 118.000
Como usted se habrá dado cuenta, los asientos contables se confeccionan en el Libro
Diario, por lo que se hace necesario antes de aprender a registrar las distintas transacciones
comerciales de una empresa, conocer los libros contables.
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Los hechos económicos y financieros que ocurren en las empresas durante el desarrollo de
los ejercicios comerciales, deben quedar registrados para su posterior evaluación y posible
control por parte de las instituciones fiscalizadoras gubernamentales.
Para cumplir con lo anterior se utilizan los llamados Libros de Contabilidad y Libros
Auxiliares de Contabilidad de los cuales a continuación se exponen algunos.
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Ejemplo:
ACTIVOS
Mercaderías 60 600
10 Productos de A 50 1.000 1.600
20 Productos de B
8.600
TOTAL ACTIVOS
300
PASIVOS 900
1.200
Letras por Pagar
L/234 CHILE S.A 1.200
L/435 LUZ S.A.
TOTAL PASIVOS
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Como puede apreciarse, el Libro de Inventario y Balances en una primera parte consiste
en registrar todo lo que se tiene en forma detallada y luego registrar el balance correspondiente al
ejercicio comercial el cual debe cuadrar con lo anotado por concepto de inventario.
ACTIVOS
Activos Circulantes
Caja 3.000
Banco 1.200
Mercaderías 1.600 5.800
Activos Fijos
Muebles 1.000
Equipos 1.800 2.800
PASIVOS
Como se dijo anteriormente, este libro deberá ser confeccionado al final de cada ejercicio
comercial es decir 31 de Diciembre de cada año y servirá de base para iniciar el ejercicio
siguiente.
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EL LIBRO DIARIO
Como su nombre lo indica, el Libro Diario es aquel libro de contabilidad donde se anotan
por orden cronológico y día tras día, todas las operaciones comerciales que ejecute la empresa,
dejando explicado detalladamente el tipo y origen de cada una de ellas.
En el libro diario es donde primero se anotan las transacciones y es fundamentalmente
informativo, conteniendo toda la historia de la empresa.
Un Libro Diario puede tener variados formatos, a continuación se le presenta un formato
general y simplificado.
Al terminar de ocupar una pagina del Libro Diario, los totales de la hoja es decir la suma
de los cargos y la suma de los abonos en primer lugar deben ser iguales (principio contable de
partida doble) y en segundo lugar deben ser trasladados a la hoja siguiente colocándolos en la
primera línea con la frase “del folio anterior”.
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El 10 de Enero se vende el 50% de la mercadería con una rentabilidad del 70% sobre el costo.
Factura de venta Nº0001. La venta es en efectivo.
LIBRO DIARIO
Fecha Cuentas FOLIO DEBE HABER
02-01-2000 Caja 001 2.000.000
Banco Chillepín 002 3.000.000
Maquinarias 003 2.500.000
Letras por pagar 004 2.500.000
Capital 005 5.000.000
Por: Inicio de actividades
05-01-2000 Mercaderías 006 1.500.000
IVA crédito fiscal 007 270.000
Caja 001 885.000
Banco Chillepín 002 885.000
Por: compra según fact.Nº34562
10-01-2000 Caja 001 1.504.500
Ventas 008 1.275.000
IVA débito fiscal 009 229.500
Por: venta según fact.Nº001
Con respecto a los otros libros contables, seguiremos con su análisis más adelante.
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En este momento se hace necesario explicar los conceptos de “valor neto” y “valor bruto”
los cuales se diferencian solamente por la incorporación o no incorporación del I.V.A. en el valor
monetario final del que se esta hablando. Es así que cuando se hable de un “valor neto”
significará que el I.V.A. aun no ha sido incorporado por lo tanto cuando hablemos de un “valor
bruto” significará que el I.V.A. ya esta incorporado en el valor final.
Si usted tiene un valor bruto, para poder determinar el I.V.A. correspondiente, primero
deberá dividir el valor final por 1,18 con lo cual obtendrá el valor neto y luego a ese valor
calcularle el 18%.
Entonces: 1.475.000 (valor bruto) dividido por 1,18 es igual a 1.250.000 (valor neto) y
1.250.000 (valor neto) multiplicado por 18% es igual a 225.000 (IVA crédito fiscal) con
lo cual podremos hacer el registro correspondiente en el Libro Diario.
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Con Las transacciones que a continuación se detallan, llene los documentos mercantiles
respectivos y confeccione el Libro Diario que corresponda.
El primer asiento contable que deberá hacerse, corresponde a la venta misma es decir se
abonará (registro al haber) a la cuenta de resultado ganancia “Ventas” el valor neto al que fueron
vendidas las mercaderías y se abonará (registro al Haber) el 18% de ese valor que corresponderá
al I.V.A. de la venta y que contablemente se conoce con el nombre de IVA DÉBITO FISCAL.
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Al igual que en las compras, existen varias formas y plazos de pago por lo que el
correspondiente asiento contable se confeccionará dependiendo de las cuentas contables
involucradas de acuerdo con la forma de pago del cliente.
Para efecto de calcular el iva débito fiscal se procede igual que en el caso de las compras,
dependiendo si se habla de un valor neto o de uno bruto.
VENTA EN EFECTIVO
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Mercaderías en bodega 25.000 (recuerde que ya hizo ventas) por el 50% da como resultado
12.500 costo de las de mercaderías vendidas. Valor bruto de la venta es 25.075 (valor bruto)
dividido por 1,18 es decir 21.250 (valor neto) por lo tanto el iva débito fiscal corresponde al 18%
de esa cantidad es decir 3.825. El asiento contable quedaría como sigue:
En términos generales los asientos contables de una venta de Mercaderías difieren uno de
otro dependiendo de la forma de pago de esa venta.
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El vender con letras le permite a la empresa obtener una nueva forma de pago propia, ya
que siendo las letras documentos mercantiles pueden ser usadas como forma de pago o pueden
ser comercializadas en el mercado financiero.
Las Letras por cobrar que la empresa tienen en su poder pueden ser dadas en garantía, se
puede solicitar a una institución financiera que anticipe el pago previo descuento de una comisión
y finalmente pueden ser entregadas a una institución financiera para su cobro posterior previo
cobro de una comisión.
A continuación veremos el tratamiento contable de cada una de las situaciones anteriores.
LETRAS EN COBRANZA
Cuando una empresa vende y recibe una o varias letras como documento de pago, las
puede guardar en la cuenta “Letras por Cobrar” o enviárselas a una institución financiera para
que las cobre a su fecha de vencimiento; obviamente la institución financiera cobrará una
comisión por este servicio.
Cuando las letras por cobrar siguen este camino, contablemente se deberán sacar de la
empresa y colocarlas en una cuenta de activo que se llama “Letras en Cobranza”.
Ejemplo: suponga que usted vendió mercaderías que tenían un costo de $ 100.000 en $150:000
netos y que el cliente le canceló con dos letras. Los asientos contables serían:
25-03-2000 Letras por cobrar 016 177.000
Ventas 008 150.000
IVA débito fiscal 009 27.000
Por: venta según factura Nº 2347
25-03-2000 Costo de ventas 010 100.000
Mercaderías 006 100.000
Por: venta del 50% de las mercaderías
en bodega
Ahora bien, supongamos que dos días después de recibir las letras usted las envía a su
banco para que las cobre en la fecha de vencimiento por lo que el banco le cobra un 1% de
comisión. El asiento contable sería el siguiente:
27-03-2000 Letras en Cobranza 017 177.000
Letras por Cobrar 016 177.000
Por: envío de letras en cobranza
Al momento de que el banco cobre la letra procederá a abonar en su cuenta corriente el
valor cobrado menos la comisión correspondiente. El asiento contable sería el siguiente:
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LETRAS EN GARANTÍA
Otra forma de utilizar las letras por cobrar es dándolas en garantía por una compra
cualquiera.
Cuando las letras por cobrar siguen este camino, contablemente se deberán sacar de la
empresa. Esta acción da origen al uso de las llamadas cuentas de orden las cuales tienen como
objetivo dejar latente la responsabilidad que la empresa tiene ante la deuda adquirida, en caso de
que quien firmó la letra no la cancele como debiera.
Ejemplo: suponga que usted compró artículos de aseo por $ 11.800 brutos y que dio como pago
una letra en garantía. Los asientos originados por esta transacción serían como sigue:
Al momento de que la letra sea cancelada, el asiento por la responsabilidad será eliminado
de la contabilidad, reversando el asiento original. Es decir quedaría como sigue:
Otra forma de utilizar las letras por cobrar es solicitar que una institución financiera,
generalmente el banco con el cual la empresa trabaja normalmente, le anticipe el valor de las
letras por cobrar lo que se conoce con el nombre financiero de “descuento de letras”.
La acción de descontar una letra consiste en que el banco aplicará una tasa de descuento
por el tiempo que se anticipa el valor del documento y le entregará a la empresa la diferencia que
habrá entre la letra descontada y el valor original del documento.
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EJEMPLO: suponga que usted tiene unas letras por $ 1.000.000 y que vencen en 6 meses más.
El banco por descontarlas cobra el 1% mensual. El cálculo del valor de la letra descontada sería
el siguiente:
Cuando las letras por cobrar siguen este camino, contablemente se deberán sacar de la
empresa creando una nueva cuenta contable de activo que se llama “Letras en descuento”.
Esta acción también da origen al uso de las llamadas cuentas de orden las cuales tienen
como objetivo dejar latente la responsabilidad que la empresa tiene ante la deuda adquirida, en
caso de que quien firmó la letra no la cancele como debiera. El asiento quedaría como sigue:
Al momento que la letra es cancelada se debe reversar el asiento anterior puesto que la
responsabilidad ya se extinguió.
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Con Las transacciones que a continuación se detallan, llene los documentos mercantiles
respectivos y confeccione el Libro Diario que corresponda.
Se compran mercaderías por un valor neto de $ 1.500.000 según factura Nº 123 de Resort
Hnos. cuyo RUT es 12.234.345 – 9 cancelando la mitad en efectivo y el saldo al crédito simple.
De estas mercaderías compradas se efectuaron las siguientes ventas:
Cuando la empresa vende otros activos, (muebles, maquinarias, etc.) los cuales no
corresponden al giro normal de ella, el registro de dicha venta difiere enormemente del registro
normal de una venta de mercaderías.
El registro de ventas de otros activos será tratado más adelante puesto que involucran
otros conceptos contables que aun no han sido tratados en las unidades anteriores.
Cuando la empresa compra debe cancelar el valor bruto de lo que esta comprando, es
decir debe cancelar el valor neto más el 18% que corresponde al IVA y que contablemente
dijimos que se conoce con el nombre de “IVA CRÉDITO FISCAL”
Esta cuenta es un Activo para la empresa puesto que quien paga el IVA es el consumidor
final por lo tanto este IVA queda como a favor de la empresa hasta que pueda ser recuperado
mediante la compensación que se haga con el IVA de las ventas.
Cuando la empresa vende mercaderías debe cobrar al cliente un precio que incluye el
valor real de la mercadería vendida más el 18% que corresponde al IVA y contablemente dijimos
que se conoce con el nombre de “IVA DÉBITO FISCAL”
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De dicha comparación se pueden dar tres tipos de resultados los cuales son:
IVA crédito mayor que el IVA débito: lo que significa que la empresa pago más IVA por sus
compras que el IVA que recibió por sus ventas, por lo que le queda un remanente a su favor y
que podrá recuperar en liquidaciones posteriores y que se carga (registro al Debe) a la cuenta
“Remanente de IVA” que es una cuenta de activo para la empresa.
IVA crédito menor que el IVA débito: lo que significa que la empresa recibió más IVA por sus
ventas que lo que canceló por sus compras, por lo que queda un remanente en su contra que
deberá ser enviado a la Tesorería General de la República a más tardar el día 12 del mes siguiente
y que para efectos contables se abona (registro al Haber) a la cuenta “IVA por pagar” que es
una cuenta de Pasivo para la empresa.
IVA crédito igual que el IVA débito: lo que significa que la empresa canceló la misma cantidad
de IVA por sus compras que la cantidad de IVA que recibió por sus ventas. Esta situación no es
muy corriente y si se llegase a presentar, para liquidar el IVA de ese mes se debe hacer un asiento
contable cargando (registro al debe) la cuenta IVA débito fiscal por el total de IVA recibido por
las ventas y abonando (registro al Haber) la cuenta IVA crédito fiscal por el total del IVA
cancelado por las compras.
Suponga que el IVA crédito fiscal del mes de $ 100.000 y que el iva débito del mes es
$80.000 esto significa que hay un remante a favor de la empresa de $ 20.000. El asiento contable
quedaría de la siguiente forma:
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Suponga que el IVA crédito fiscal del mes de $ 100.000 y que el IVA débito del mes es
$180.000 esto significa que hay un remante en contra de la empresa de $ 80.000. El asiento
contable quedaría de la siguiente forma:
Suponga que en esta misma situación usted tuviese un Remanente de IVA del mes
anterior por $20.000 en ese caso, el asiento contable quedaría como sigue:
Tomando como referencia las compras del ejercicio práctico de la página Nº 62 y las
ventas del ejercicio práctico de la página Nº 65 registre contablemente la liquidación del IVA
correspondiente a esos tres ejercicios asumiendo que corresponden a un mes cualquiera.
Para efectos de ejercicios prácticos, cada vez que usted lea en una transacción comercial
la palabra “neto” o la palabra “bruto” le indicará que esa transacción esta afecta al IVA en caso
contrario no deberá calcular IVA.
EJEMPLO: Se compra mercaderías en $ 100.000 netos. (esta transacción esta afecta al IVA)
Se compra una patente comercial en $ 100.000 (esta transacción no esta afecta al IVA)
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Con las transacciones que a continuación se le entregan confeccione los asientos contables
en el Libro Diario que corresponda.
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El total de las remuneraciones de un trabajador puede estar compuesto con los siguientes
ítems:
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EJEMPLO SIMPLE: suponga que tiene un trabajador que tiene un sueldo base de $ 200.000
mensuales, que por AFP cotiza un 12,58%, por ISAPRE un 7%, que esta exento de impuesto y
que recibe $ 10.000 de colación y $ 5.000 por movilización
Estos profesionales al momento de cobrar sus honorarios deberán emitir una “Boleta de
honorarios” (incluida en la unidad Nº 3 página Nº 48) la cual deberá estar timbrada por el
Servicio de Impuestos Internos y la empresa está obligada por Ley a retenerle el 10% del total de
sus honorarios, por concepto de impuesto renta de 2da. Categoría el cual contablemente se abona
(registro al Haber) a la cuenta de pasivo llamada “Impuesto 2da. categoría”.
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EJEMPLO: Suponga que su empresa contrató a un profesional el cual por su trabajo cobró la
suma de $ 100.000. De acuerdo con esto, el asiento contable por el pago sería el siguiente:
LIBRO MAYOR
Si bien es cierto que el libro diario contiene toda la información o historia de las
actividades comerciales de la empresa, es necesario recordar que una característica de la
información contable es ser oportuna, y con el libro diario se complica entregar información
sobre una cuenta en particular puesto que para saber por ejemplo el saldo de Caja, será necesario
sumar en el libro diario todos los cargos efectuados y descontarles los abonos efectuados lo que
necesariamente implica tiempo. Es por esta razón que las anotaciones que se han hecho en el
libro diario, deberán luego ser traspasadas al Libro Mayor.
La función principal del Libro Mayor, es resumir la información del Libro Diario pero en
forma individual cuenta por cuenta.
El movimiento de traspaso consiste en anotar en el Debe del mayor los cargos registrados
en el Libro Diario y anotar el Haber del Mayor los abonos registrados en el Libro Diario. De esta
forma, será posible obtener el saldo de cualquiera de las cuentas en el momento que se necesite.
Al igual que en el ejemplo anterior se debe proceder con todas las cuentas que aparezcan
en el Libro Diario y a cada una de ellas se le asignará una hoja del Libro Diario.
Este Libro nos permite un mayor control de las cuentas y obtener los débitos y los
créditos de cada cuenta con lo cual podremos confeccionar el primer informe que emana de la
contabilidad y que es el Balance General de ocho columnas.
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El tener que contar con una hoja para cada cuenta, hace imposible pensar en hacer ejercicios
prácticos, por lo que para esos efectos trabajaremos con los que se llaman “Mayores
Esquemáticos” y que corresponden al modelo esquemático de una cuenta contable o también
llamada cuenta T. Por lo tanto para poder practicar ejercicios bastará con hacer una cuenta T por
cada cuenta contable involucrada en el Libro Diario.
Ejemplo:
LIBRO DIARIO
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LIBRO de COMPRAS
Corresponde al libro en donde deberán anotarse día a día todas las facturas por bienes o
servicios comprados por la empresa.
Este libro permitirá contabilizar las compras de un mes mediante un solo asiento contable
(sistema centralizador) en lugar de efectuar un asiento por cada compra de bienes o servicios
(sistema jornalizador)
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LIBRO DE VENTAS
Corresponde al libro en donde deberán anotarse en orden numérico creciente y día a día
todas las facturas y boletas de ventas que la empresa ha emitido.
Este libro permitirá contabilizar las ventas de un mes mediante un solo asiento
contable (sistema centralizador) en lugar de efectuar un asiento por cada venta de bienes o
servicios (sistema jornalizador)
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LIBRO DE REMUNERACIONES
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LIBRO DE HONORARIOS
Corresponde al libro donde deben registrarse todos los pagos efectuados por la empresa a
profesionales independientes.
Para que los libros de contabilidad tengan validez legal, deberán estar timbrados por el
Servicio de Impuestos Internos.
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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 04
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V Unidad Temática
Regularizaciones Periódicas
e Informes Contables Básicos
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OBJETIVOS ESPECÍFICOS
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INTRODUCCIÓN
Al llegar a esta unidad, se supone que ya manejas en todo lo que tiene que ver con
asientos contables ocasionados por transacciones comerciales que son normales de desarrollar día
a día por las empresas.
Pero además de esas transacciones que son normales y comunes, las empresas tienen otras
transacciones que no son periódicas y que se realizan pocas veces en el año y en algunos casos
solo una vez al año.
CONTENIDOS
REGULARIZACIONES PERIODICAS
ESTADO DE RESULTADOS
RESPUESTAS DE AUTOEVALUACIONES
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Una empresa necesita, para poder realizar sus actividades, una serie de activos especiales,
estos activos son los denominados “Activos Fijos”.
Una buena definición de Activo Fijo indica que son aquellos que la empresa compra para
usarlos o poder desarrollar su giro comercial y sobre los cuales no pesa ninguna intención de
venderlos. Por ejemplo: las maquinas, los muebles, los locales comerciales, etc.
Ahora bien, las empresas siempre venden sus Activos fijos, pero tras esa venta, el objetivo
normal es la renovación y no la generación de ganancias necesariamente. Con esto se supone que
queda clara la diferencia entre una venta de mercaderías (generar ganancias) y una venta de un
activo fijo (renovación)
Esta transacción comercial se trata contablemente igual que una compra de mercaderías y
podrá afectar a dos o más cuentas contables dependiendo de la forma de pago.
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Es bueno recordar que formarán parte del costo de la maquinaria todos aquellos gastos en
que se incurra para poder usar esa maquinaria por la empresa como ser, fletes por traslado,
seguros, trabajos de instalación, etc.
Ejemplo: El 20-05-2000 se compra una maquinaria por un valor de $ 100.000 netos. Por
concepto de flete se cancelaron $ 23.600 brutos y además se incurrió en un gasto de instalación
por $ 20.000 netos. La cancelación fue en efectivo.
El tratamiento contable que se le da a una venta de Activo Fijo quedará pendiente para
más adelante ya que esta transacción involucra otras cuentas y cálculos que aun no han sido
explicados.
REGULARIZACIONES PERIÓDICAS
Los hechos económicos y/o financieros que afectan a las empresas, dan lugar a un proceso
de registro continuo y permanente. La contabilidad registra los cambios y variaciones que
experimentan los bienes, derechos y obligaciones de las empresas, los refleja cuando se producen
y está en condiciones de entregar información respecto a la situación de ella.
Sin embargo, hay ciertas variaciones que escapan a esta norma general y no se registran a
medida que se van produciendo, sino que por razones de orden práctico, se cuantifican en forma
periódica. Su anotación en los registros contables refleja el monto correspondiente a las
variaciones de igual naturaleza, ocurrida en un período determinado.
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En consecuencia, una vez contabilizados todos los comprobantes en los registros Diario y
Mayor, debemos perfeccionar la información contable, registrando todas estas regularizaciones.
Con que intervalo de tiempo se van a registrar estas partidas depende de las necesidades
de información y control de cada empresa, en todo caso deben registrarse por lo menos al
término del ejercicio es decir una vez al año.
CORRECCION MONETARIA
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Con el objeto de que los Estados Financieros muestren el efecto de las variaciones del
poder adquisitivo de la moneda, se deberá:
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Si bien es cierto que las cuentas correspondientes a activos y pasivos no monetarios son
bastantes, en esta edición solo veremos la corrección monetaria de los activos fijos puesto que de
acuerdo con las unidades anteriores necesitamos determinar la contabilización de las ventas de
los activos fijos.
El resto de las correcciones monetarias quedará pendiente para una segunda edición.
Es necesario explicar, antes que todo, que existe una diferencia entre la Ley de la Renta y
el Colegio Contadores sobre los valores a corregir.
Según la Ley de la renta: se corrigen valores netos es decir Valor libro - Depreciación
acumulada
Según el colegio de contadores (Boletín Nº 13): se corrigen valores brutos es decir Valor
libro.
Estas diferencias de forma, no alteran los resultados finales por lo cual se puede hacer de
cualquiera de las formas siendo en la práctica la más utilizada el criterio del Colegio de
Contadores el cual permite conservar los valores históricos. Por esta razón trabajaremos con ese
criterio.
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EJEMPLO: suponga que en su empresa usted comenzó el año con una maquinaria cuyo valor
libro era de $ 100.000 y que la variación anual del IPC fue del 10%. De acuerdo a la formula la
corrección monetaria correspondería al 10% de 100.000 es decir 10.000. El asiento contable por
esta corrección queda como sigue:
EJEMPLO: suponga que en su empresa se compraron el día 5-06-2000 Muebles cuyo valor neto
fue de $ 100.000 y que la variación del IPC por todo ese período (Junio – Diciembre) fue del 3%.
De acuerdo a la formula la corrección monetaria correspondería al 3% de 100.000 es decir 3.000.
El asiento contable por esta corrección queda como sigue:
La corrección monetaria de todos los Activos Fijos responde a las dos fórmulas expuestas
anteriormente por lo que no se hace necesario explicar cada uno de ellos.
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LA DEPRECIACIÓN
En los activos de una empresa, existen ciertos bienes tangibles que fueron adquiridos para
ser usados exclusivamente por la empresa y sin el ánimo de revenderlos; es el caso de los
llamados Activos Fijos o Activos Inmovilizados de la empresa como son los bienes raíces,
instalaciones, maquinarias, vehículos, muebles y útiles, etc. Estos bienes no se extinguen durante
el ejercicio por lo tanto su costo de adquisición se distribuye en los períodos contables que
comprende su vida útil. En cada período contable se carga (registro al Debe) a pérdida una parte
proporcional del valor del bien, es lo que se denomina “LA DEPRECIACIÓN”.
Se reconocerá entonces a la depreciación como la pérdida de valor que experimentan los
activos fijos, debido a la acción del tiempo, uso, obsolescencia o la influencia de elementos
ambientales.
VALOR RESIDUAL: corresponde al valor estimado que tendrán los bienes cuando
terminen su vida útil; es la cantidad que puede recuperarse al vender el bien, que ya está fuera de
servicio. Por ley este valor corresponde a $ 1.
VIDA ÚTIL: es el período que, se supone, durará el bien en condiciones de trabajo
adecuadas.
La vida útil de un bien puede expresarse en tiempo (meses, años), en períodos de
operación u horas de trabajo, en unidades de producción, etc.
La vida útil es fijada por el Servicio de Impuestos Internos.
FECHA DE PUESTA EN MARCHA: este factor es importante puesto que la
depreciación se debe calcular desde la fecha en que el Activo Fijo entró en funciones. Para esto y
por convención se instruye que si el bien entró en funciones entre el 1º y 15 del mes se asume que
el bien funcionó todo el mes sin embargo si la puesta en marcha ocurrió entre el 16 y 31 del mes
se asume que entró en funciones el mes siguiente.
Esto quiere decir que si por ejemplo un Activo Fijo entró en funciones el 13 de Marzo,
corresponde depreciarlo desde Marzo en adelante sin embargo, si entro en funciones el 18 de
Marzo, corresponderá depreciarlo desde el mes de Abril en adelante.
MÉTODOS DE CÁLCULO: para calcular la depreciación existen varios métodos que tienen
por objeto determinar en la forma más aproximada posible, el cargo (registro al Debe) a resultado
pérdida por este concepto. Cada empresa debe elegir el sistema que más le convenga, de acuerdo
a los bienes que posea y a la naturaleza de sus actividades. En el presente libro conoceremos solo
el método más usado.
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METODO LÍNEAL: permite distribuir la depreciación por partes iguales a través de todos los
períodos que abarca la vida útil del bien. Se calcula de la siguiente manera:
EJEMPLO: El 18 de Marzo 2000 se compró una maquinaria cuyo costo de adquisición fue de
$1.000.000 netos, se le estima una vida útil de 5 años con un valor residual igual a cero. La
variación del IPC desde la fecha de la compra hasta Diciembre fue del 4%. La maquina entró en
funciones de inmediato.
METODOS DE CONTABILIZACIÓN
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Ahora si podemos tratar este tema puesto que todas las variables involucradas ya están
explicadas correctamente.
Al vender un activo fijo, las cuentas contables que están involucradas son:
La cuenta misma del activo que se vende. (Maquinarias, Muebles, Vehículos, etc.)
La cuenta Corrección Monetaria. Se debe corregir desde el 1º de Enero hasta el mes en
que se vende.
La Depreciación Acumulada. Se debe corregir por el mismo período de tiempo.
La Depreciación del ejercicio. Primero se debe depreciar por el mismo período de tiempo
que se corrige.
La cuenta que se origina por el resultado de la venta. Si se genera una utilidad por la
venta, la cuenta a utilizar se llama “Utilidad por venta de activo fijo” si en cambio, se
produce una pérdida, la cuenta a utilizar se llama “Pérdida por venta de activo fijo”
La o las cuentas involucradas por la forma de pago. (Caja, Letras por cobrar, Deudores
varios, etc.)
Con respecto a la cuenta IVA débito fiscal, la presencia de esta dependerá del tiempo que
el activo fijo lleve en la empresa. Si el activo fijo no tiene más de cuatro años en poder
de la empresa entonces esta venta está afecta a IVA. Si el activo fijo tiene más de cuatro
años en poder de la empresa, entonces esta venta está exenta de IVA.
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EJEMPLO: El 1º de Septiembre 2000 se vende un vehículo que la empresa posee hace 10 años,
con el objeto de comprarse uno nuevo. Los antecedentes que se tienen son los siguientes:
De acuerdo con estos antecedentes, los cálculos previos al registro contable son los
siguientes:
De acuerdo con esto, suponiendo que la venta fue en efectivo, los asientos contables quedarían
de la siguiente forma:
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Suponga ahora que es la misma venta, los mismos antecedentes pero que se vendió en
$1.800.000.
Entonces 1.800.000 – 1.879.167 = (79.167) de pérdida por la venta.
Los asientos contables por corrección y depreciación serían los mismos y el asiento por la
venta misma sería el siguiente:
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LAS PROVISIONES
Durante el ejercicio, la empresa adquiere diversos compromisos que por diversas razones
son cancelados en el ejercicio siguiente. (Vacaciones del personal, Impuesto a la renta, Gastos
Generales, etc.)
Estos compromisos se registran sin mayor problema cuando se contraen y su pago sucede
dentro del ejercicio contable; pero a la fecha del balance es necesario hacer un recuento de todos
los compromisos devengados cuyo pago quedó para el próximo período contable. En estos casos
es que se deberá hacerse una Provisión.
Hacer una provisión consiste en declarar el gasto pagado, pero en lugar de abonar
(registro al Haber) las cuentas de Caja o Banco se abona (registro al Haber) una cuenta de pasivo
que se llama “Provisión de ………” ; el apellido de la cuenta corresponderá al gasto que se está
provisionando. Si la provisión corresponde al gasto por concepto de vacaciones del personal
entonces la cuenta se llamará “Provisión Vacaciones” si la provisión corresponde al gasto por
concepto de gastos generales entonces la cuenta se llamará “Provisión Gastos Generales” y así
sucesivamente.
EJEMPLO: Suponga que incurrió en $ 150.000 netos de gasto por concepto de gastos
Generales los cuales deberá cancelar en Enero del año 2001; como el pago será en Enero pero el
gasto corresponde al año 2000, se debe contabilizar dicho gasto, vía provisión.
Como es lógico pensar, tanto los ingresos anticipados como los egresos anticipados
generalmente corresponden a períodos determinados por lo que amortizarlos corresponde a
reflejar contablemente el período ya consumido, cargando (registro al Debe) una cuenta de
pérdida en el caso de los egresos o abonando (registro al Haber) una cuenta de ganancia en el
caso de los ingresos. Para lograr este propósito será necesario distribuir el total cancelado (egreso
anticipado) o percibido (ingreso anticipado) en el total del período.
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EJEMPLO: Una empresa canceló un arriendo anticipado por un periodo de 2 años, por la suma
de $ 2.400.000 al contado efectivo. El contrato se firmó a contar del 1º de Marzo 2000
DEUDAS INCOBRABLES
Para todas aquellas empresas que realizan sus ventas al crédito simple, no existe ninguna
seguridad 100% real de que todas esas deudas les serán canceladas por sus clientes. Es más, todas
estas empresas cuentan con estadísticas sobre el nivel de clientes que no cancelan. Es por esta
razón que periódicamente debe reflejarse esta falta de pago.
Existen dos métodos para efectuar contablemente esta regularización; ambos coinciden
en cargar (registro al Debe) la cuenta de pérdida “DEUDORES INCOBRABLES” por la
cantidad que se estima no será cancelada; la cuenta que se abona (registro al Haber) dependerá
del método usado para contabilizar esta regularización.
EJEMPLO: Suponga que su cuenta clientes al 31 Diciembre 2000 tiene un saldo de $5.000.000
y que usted estima que el 2% de sus clientes no le cancelarán.
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EJEMPLO: Suponga que su cuenta clientes al 31 Diciembre 2000 tiene un saldo de $5.000.000
y que usted estima que el 2% de sus clientes no le cancelarán.
Con la confección del Libro Mayor, ya antes mencionado, podremos obtener los débitos
(suma de los cargos), créditos (suma de los abonos) y saldos (diferencia entre débito y crédito) de
cada una de las cuentas con que trabaja la empresa, con esta información será posible
confeccionar el BALANCE GENERAL 8 COLUMNAS que como su nombre lo indica consta
de ocho columnas siendo las cuatro primeras llamadas BALANCE DE COMPROBACIÓN Y
SALDOS y las cuatro segundas BALANCE TRIBUTARIO.
El Balance General de ocho columnas, es el primer informe contable que nace con los
saldos de los movimientos que han experimentado durante el ejercicio comercial (1º Enero al 31
Diciembre) todas las cuentas de la empresa.
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BALANCE GENERAL
Ejercicio comprendido entre el ......... de ................ de 200 ...al ........ de ................de 200
Nombre de la firma o razón social.............................Ciudad..................Calle................Nº
Giro comercial del negocio ..............................................Nº actividad económica..............
Totales
Resultado del
ejercicio
Sumas iguales
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La suma de los débitos y los créditos traspasados, deben ser iguales y a la vez deben
coincidir con los totales del Libro Diario.
Así mismo, la suma de los saldos deudores y la suma de los saldos acreedores deben ser
iguales.
El balance de Comprobación y saldos debe hacerse por lo menos una vez al mes y el
balance general deberá hacerse como mínimo una vez por ejercicio o las veces que la legislación
imponga.
En la columna cuentas, deberán registrarse los nombres de todas las cuentas que
intervinieron en las transacciones a las que se refiere el balance sin importar, que
tengan o no un saldo final.
En la columna deudor, deberán registrarse todos los saldos deudores (débitos mayor
que créditos) del libro mayor.
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Las sumas de las columnas saldo deudor y saldo acreedor, deberán ser iguales.
Las sumas de las columnas pérdidas y ganancias, también arrojarán una diferencia.
Ambas diferencias, Activo v/s Pasivo y Pérdidas v/s Ganancias, deberán ser por la misma
cantidad. Esta diferencia se denomina RESULTADO DEL EJERCICIO.
Para clasificar el resultado del ejercicio obtenido, es decir determinar si fue utilidad o
pérdida, será necesario hacer las siguientes comparaciones:
El resultado así obtenido será registrado en la línea resultado del ejercicio, bajo la
columna de menor valor para luego sumarlas y obtener la última línea del Balance
General llamada sumas iguales.
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El Balance General de 8 columnas, nos servirá como base para preparar los estados
financieros contables finales de la empresa según lo estipula la Circular Nº 1501 de la
Superintendencia de Valores y Seguros.
Dicha circular, imparte normas sobre cuales son los informes financieros contables, de
como deben ser hechos y de cuando deben ser presentados estos informes por las sociedades
anónimas abiertas inscritas en la SVS.
Los informes que deben ser preparados y presentados son los siguientes:
De acuerdo con la circular Nº 1501, se deberán tomar las cuentas de activo, pasivo y
resultado del ejercicio del balance de 8 columnas y ordenarlas de acuerdo a los siguientes
criterios:
ACTIVOS : estos deberán ser ordenados en relación con su liquidez, entendiendo por liquidez
la regularidad con que de acuerdo con el giro del negocio, los bienes y derechos que la empresa
posee se convierten en dinero efectivo.
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ACTIVOS FIJOS: son aquellos que la empresa adquirió para su utilización y sobre
los cuales no existe intención de venta. Como ejemplo se tiene:
Maquinarias
Edificios
Terrenos
Vehículos
Muebles
Equipos
Herramientas
Cualquier otro activo que reúna los requisitos para ser considerado A. Fijo
OTROS ACTIVOS: son aquellos que no reúnen características para ser considerados
dentro de las clasificaciones anteriores. Los ejemplos más conocidos son:
Derecho de llaves
Patentes de invención
Marcas registradas
Inversiones de largo plazo
Cualquier otro activo que no pueda ser considerado circulante ni fijo
PASIVOS: estos deberán ser ordenados en relación con su exigibilidad, entendiendo por
exigibilidad el grado de premura que pesa sobre la cancelación de las deudas contraídas por la
empresa.
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PATRIMONIO: corresponde a las cuentas que representan todo aquello que es de los
dueños de la empresa. Las más conocidas son:
Capital
Utilidades o Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores
Reservas
Utilidad o Pérdida del ejercicio.
Es útil mencionar que la circular Nº 1501 de la SVS le da otros nombres a las cuentas
pero para el nivel al cual esta referido este libro es más importante el conocer y confeccionar el
Balance Clasificado que el saber nombres de cuentas que no son comunes a la mayoría de las
empresas puesto que la circular Nº 1501 solo rige a las Sociedades Anónimas abiertas.
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ESTADO DE RESULTADOS
Consiste en ordenar las cuentas de Pérdidas y Ganancias que aparecen en el balance de 8
columnas, de acuerdo con la relación que tienen con el giro del negocio.
Este informe contable financiero, nos permitirá evaluar en forma más certera el resultado
obtenido por la empresa durante el ejercicio comercial al cual este referido el informe.
Podremos analizar el origen de las utilidades y el destino de las pérdidas determinando
que tanto afectan a nuestro giro como también a nuestra gestión empresarial.
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Aun cuando en un contexto amplio, el movimiento financiero de una empresa forma parte
de sus actividades económicas, debido a su importancia, muchas veces es motivo de una atención
específica.
El único caso en que ambas cifras podrían coincidir es en aquel improbable caso en que
todos los ingresos sean realizados en efectivo y todos los gastos hayan sido desembolsados.
Por otra parte, tanto para la administración de una entidad económica, como para los
usuarios externos (accionistas - acreedores - inversionistas ) es importante contar con
información para poder evaluar los dos aspectos que hablan de la operación de una entidad: la
rentabilidad, basada en la cifra de utilidad y la liquidez, basada en el flujo de efectivo.
CONCEPTO DE EFECTIVO
1.- Efectivo, propiamente tal, compuesto por los saldos disponibles en Caja y Bancos.
2.- Efectivo equivalente, compuesto por aquellas inversiones de corto plazo que se
efectúan como parte normal de la administración habitual de los excedentes de caja y que
cumplen, copulativamente las siguientes condiciones:
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Los recursos generados o utilizados por una empresa durante un período contable,
permiten ser insertados en tres áreas principales:
Actividades de Operación
Actividades de Inversión
Actividades de Financiamiento
Ventas al contado.
Cobro de ventas a crédito efectuadas a clientes.
Compras al contado.
Pago a los proveedores por mercancía adquirida al crédito.
Pago de sueldos a los empleados.
Pago de todos los gastos relativos a la operación del negocio.
Pago de impuestos.
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Para el nivel que fue preparado este libro, con los conceptos descritos anteriormente es
más que suficiente con respecto al Flujo de efectivo ya que su confección requiere de
otros conocimientos que no se encuentran en esta edición.
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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 05
1. Explique a qué está referido el término liquidez, cuando se trata de los activos de una
empresa.
3. Explique a que está referido el termino exigibilidad, cuando se trata de los pasivos que tiene
una empresa.
4. ¿Es verdad, que la Corrección monetaria afecta a todos los Activos y Pasivos?
10. Explique como se corrigen los activos fijos comprados dentro del año
13. Con las transacciones que a continuación se le entregan confeccione el Libro Diario, Libro
Mayor, Balance Clasificado y Estado de Resultados correspondientes.
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Se vende el 70% de las mercaderías con un margen de utilidad del 80% sobre el costo.
La venta es cancelada al crédito simple.
Se cancela letra Nº 123 con un cheque.
Se anticipan sueldos con un cheque por $ 150.000
.Estime los deudores incobrables con un 2%
Corrija y Deprecie la maquinaria asumiendo una VIPC = al 5% y una vida útil de l0
años sin valor residual
Se liquidan y cancelan sueldos del mes. El total de sueldos base del mes alcanza a la
suma de $ 500.000. La AFP es un 12,8% , la ISAPRE un 7%, El aporte patronal un
3% y están exentos de impuesto renta. El pago es efectuado en efectivo.
Se liquida el IVA.
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