RAE

1. TIPO DE DOCUMENTO: Trabajo de grado para optar por el título de

CONTADORA PÚBLICA.
2. TITULO: ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE
PLANTEA EL COMERCIO ELECTRONICO EN COLOMBIA.
CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE VIRTUAL.
3. AUTORES: Sol Beatriz Medina Trejos
4. LUGAR: Bogotá, D.C.
5. FECHA: Febrero de 2012.
6. PALABRAS CLAVE: Comercio Electrónico, Establecimiento Permanente
Virtual, Reformulación Tributaria, Nuevas Tecnologías.
7. DESCRIPCIÓN DEL TRABAJO: El objetivo principal del trabajo es
analizar las implicaciones que en la contabilidad tributaria de Colombia,
plantean las reformulaciones de los conceptos tributarios tradicionales,
como el de establecimiento permanente, que en un contexto virtual y para
el desarrollo del comercio electrónico exige cambios de concepto.
Adicionalmente se hace una investigación histórica para fundamentar las
teorías relacionadas al desarrollo del comercio electrónico, así como la
evolución de la tecnología en las empresas.
8. LÍNEAS DE INVESTIGACIÓN: Línea de Investigación de la USB,
descrita en el proceso formativo profesional. Línea del Programa de
Investigación de Contaduría Pública en el campo temático de Contabilidad
Tributaria Internacional.
9. FUENTES CONSULTADAS: Díaz, V. (2001) El comercio electrónico y
sus efectos en las relaciones tributarias Internacionales. La reformulación
del concepto de establecimiento permanente. Buenos Aires: Ediciones
Macchi. Cárdenas, M. (2009). ¿Cuál es la situación del comercio
electrónico en Colombia? Análisis y Recomendaciones para mejorar la
competitividad empresarial. Bogotá DC, Colombia: Fondo de
Publicaciones Universidad Sergio Arboleda.
10. CONTENIDOS: El comercio Electrónico se puede entender como
cualquier forma de transacción comercial, dónde la interacción de las partes
involucradas, suceden de manera electrónica. Debido al crecimiento que ha
presentado el comercio electrónico, gracias a internet, la innovación no
sólo se ve limitada al uso de las tecnologías de la información, sino que
exige la trascendencia al campo contable, tributario y fiscal. En el comercio
tradicional, la localización de los generadores de la renta era muy fácil de
determinar a través del establecimiento de comercio, para el caso de el
comercio electrónico, dicha concepción no es útil, cuando la localización
de las paginas web o los servidores, no hace fácil determinar la
territorialidad como funcionaba para las empresas físicas. Las
reformulaciones tributarias, son tema prioritario de organismos
internacionales que buscan establecer lineamientos para controlar las
operaciones y los ingresos generados a través del comercio electrónico.
11. METODOLOGÍA: Se plantea una perspectiva cualitativa y el diseño es
descriptivo el cual consiste, en la investigación respecto a los
planteamientos analizados por autores acerca de la reformulación del
concepto tributario de establecimiento permanente para el comercio
electrónico.
12. CONCLUSIONES: Las reformulaciones tributarias planteadas para el
desarrollo del comercio electrónico, son tema de interés y preocupación por
importantes organismos internacionales que vislumbran el atraso en la
evolución de los conceptos tributarios, sin embargo no hay formulaciones
útiles y prácticas que solucionen el problema y sean aplicables para lograr
el desarrollo del comercio electrónico.

1
ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL COMERCIO
ELECTRONICO EN COLOMBIA.

CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE VIRTUAL

SOL BEATRIZ MEDINA TREJOS

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CONTADURÍA PÚBLICA

BOGOTA, D.C. – 2012

2
 ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL COMERCIO
ELECTRONICO EN COLOMBIA.

CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE VIRTUAL

SOL BEATRIZ MEDINA TREJOS

20063160014

Trabajo presentado como requisito parcial para optar al título de profesional en

Contaduría Pública.

Asesora:

Sandra Milena Muñoz

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CONTADURÍA PÚBLICA

BOGOTA, D.C. – 2012

3
 UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA SEDE BOGOTA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA

ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL

COMERCIO ELECTRONICO EN COLOMBIA.

CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE VIRTUAL

Proyecto de Grado para optar al título de Contadora Pública

SOL BEATRIZ MEDINA TREJOS

Profesor Guía: Sandra Milena Muñoz

Bogotá, Colombia 2012

4
 UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA SEDE BOGOTA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA

ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL

COMERCIO ELECTRONICO EN COLOMBIA.

CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE VIRTUAL

Proyecto de Grado para optar al título de Contadora Pública

Sol Beatriz Medina Trejos

Profesor Guía: Sandra Milena Muñoz

Bogotá, Colombia 2012

5
 RESUMEN

El comercio electrónico cambio los conceptos tradicionales en los

negocios y está exigiendo dentro de su desarrollo, que también los

conceptos fiscales y tributarios sean replanteados para poder participar

así, en la competitividad y la globalización empresarial.

La participación de la contaduría pública, en el entorno económico

no debe ser ajena y menos cuando los conceptos que se piensan

replantear, hacen parte del campo de acción.

El comercio electrónico es una gran herramienta que hoy en día

puede garantizar la permanencia y el crecimiento de las empresas pero la

solución a las implicaciones contables y tributarias que exija para su

desarrollo, harán que como profesionales seamos participes activos de los

replanteamientos que sean necesarios.

ABSTRACT

E-commerce changes the traditional concepts in business and is

demanding in its development, also the fiscal and tax concepts are

6
restated to participate as well, competitiveness and corporate

globalization.

The share of public accounting in the economic environment

should not be employed and less when the concepts that are intended to

reconsider, are part of the field.

Electronic commerce is a great tool that today can ensure the

continuation and growth of businesses but the solution to the accounting

and tax implications that require for their development as professionals

we will make active participants of the restatements necessary.

7
 INDICE

Página

Resumen.………………………………………………………………….6

Introducción.………………………………………………………….....12

CAPITULO 1……………………………………………………………14

1. Descripción del Problema………………………………………….....15

1.1. Formulación del Problema………………………………………….16

1.2. Justificación………………………………………………………...17

1.2.1. Antecedentes de la Investigación……………………………....…18

1.3. Objetivos……………………………………………………………23

1.3.1. Objetivo General………………………………………………….23

1.3.2. Objetivos Específicos…………………………………………….23

CAPITULO 2……………………………………………………………25

2. Marco Teórico………………………………………………………...25

8
2.1. Marco Histórico…………………………………………………….25

2.1.1. Evolución de las tecnologías en las empresas……………………25

2.1.2. Teorías aplicadas al comercio electrónico………………………..28

2.1.2.1. Antecedentes de la teoría del consumo electrónico…………….28

2.1.2.2. Teoría del comercio electrónico………………………………..32

2.1.3. Justificación de las teorías………………………………………..33

2.2. Marco Legal………………………………………………………...35

2.2.1. Regulación del Comercio Electrónico……………………………35

2.2.1.1. Modelo de Leyes a nivel internacional…………………………35

2.2.1.2. Modelo de Leyes en Colombia…………………………………36

2.2.1.3. Leyes anteriores a la Ley 527 de 1999 en Colombia…………...37

2.2.1.4. Ley 527 de 1999 en Colombia………………………………….38

2.2.2. Principios tributarios del comercio electrónico…………………..39

2.3. Marco Conceptual…………………………………………………..41

2.3.1. El concepto de comercio electrónico……………………………..41

2.3.2. Otros conceptos relacionados con comercio electrónico…………44

9
2.3.3. Situación del comercio electrónico en Colombia………………...48

2.3.4. El comercio electrónico, una nueva realidad para el

Contador Público………………………………………………………..49

2.4. Marco de Referencia………………………………………………..51

2.4.1. Concepto de establecimiento permanente………………………...51

2.4.2. Concepto de establecimiento permanente virtual………………...52

2.4.3. Consideraciones sobre la reformulación del concepto…………...54

2.4.3.1. Percepciones sobre la reformulación del concepto

Tributario a nivel mundial………………………………………………56

2.4.4. Concepto de establecimiento permanente virtual en

Colombia………………………………………………………………...58

2.4.5. La ciber evasión…………………………………………………..59

CAPITULO 3……………………………………………………………61

3. Metodología de la Investigación……………………………………...61

3.1. Diseño Metodológico……………………………………………….61

3.2. Fuentes………………………………………...……………………62

10
3.3. Técnicas de Investigación…………………………………………..63

Discusión Final………………………………………………………….64

Anexos…………………………………………………………………..66

Referencia Bibliográfica………………………………………………...84

11
 INTRODUCCIÓN

El comercio electrónico no sólo es un tema de gran actualidad, se

ha convertido en una necesidad para el desarrollo económico del país en

todos los sectores. Su funcionalidad abarca aspectos administrativos,

contables, comerciales, regulatorios, de responsabilidad social,

tributarios, entre otros, los cuales merecen ser objeto de estudio, para

analizar la situación actual de comercio electrónico en Colombia.

El comercio electrónico, ha cobrado importancia a través del

tiempo, cuando las necesidades de modernización obligaron cambios

desde el uso del teléfono, el fax, los cajeros automáticos, las tarjetas de

crédito, la televisión, medios que empezaron a reformar la perspectiva

económica de los negocios.

Hoy en día contar con un computador y acceso a Internet, son

requisitos muy fáciles de cumplir, que hacen avanzar rápidamente hacia el

comercio electrónico, y han traído consigo formas de hacer negocios, que

difieren cada vez más de las convencionales.

12
 El aumento significativo de usuarios de Internet y las nuevas

tecnologías de la información generan un mercado potencial y ofrecen a

las empresas posibilidades de crecimiento si se incursiona en éste campo.

Puede ser aún, que para países como el nuestro, éste camino

implique cambios en la cultura y los hábitos de consumo, que hagan

percibir un crecimiento lento, pero no refutable ante las necesidades

mismas de mayor eficiencia de los recursos y además de la importancia

que tiene para la economía del país.

Al lograr que las empresas participen del comercio electrónico

pueden evitar un desplazamiento del producto nacional por empresas

extranjeras que tengan bien desarrollado sus negocios y atrapen a

consumidores finales en Colombia.

Lograr un buen desarrollo del comercio electrónico, mediante la

preparación y el conocimiento de nuevas herramientas tecnológicas, el

análisis de las condiciones necesarias para su aplicación, dentro de las

cuales se destaca la participación del estado; es muy importante, ya que al

13
ser un hecho que requiere el desarrollo de políticas y exige unos

lineamientos eficientes para lograr el control mediante la regulación.

En Colombia a pesar de la existencia de las leyes y decretos

enmarcados específicamente para el comercio electrónico, merece la pena

analizar los lineamientos, el alcance y la operatividad para los

emprendedores que quieran evolucionar y competir a través de éste

medio, de manera que encuentren alternativas acordes a las exigencias

necesarias para éste nuevo concepto.

14
 1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA

Los avances tecnológicos y de comunicaciones, ya son una

constante en el mundo, la participación de las personas en Internet ha

restaurado y fomentado las relaciones que se tenían perdidas, y ésta

fortaleza ha trascendido al mundo empresarial, donde es tal la

importancia que disciplinas como el derecho tributario, encabezan la lista

de investigaciones sobre las necesidades de reformulación de los

conceptos tributarios tradicionales.

Aunque una de las barreras más significativas que se enfrentan a

la hora de pensar en transacciones electrónicas, es definitivamente romper

con la cultura de lo tradicional que durante mucho tiempo ofreció una

“garantía” real de las mismas.

El comercio electrónico es un tema que cobra cada vez más

vigencia y que obliga a ser parte de él, convirtiéndose en un reto para los

empresarios y profesionales, quienes; deben ser parte activa de las

15
reformulaciones que exigen estos avances y poder brindar un soporte en

la toma de decisiones de las organizaciones.

El comercio electrónico está demostrando que los planteamientos

tributarios que las administraciones se han planteado por muchos años, no

se desajustan a las exigencias de los nuevos conceptos de negociación y si

no hay una revaluación conceptual con aportes multidisciplinarios, las

organizaciones cerraran sus puertas a la globalización económica.

1.1. Formulación del Problema

Ante el evidente impacto que tiene el comercio electrónico en la

economía y en las organizaciones, el presente proyecto tiene como tarea

fundamental analizar la reformulación del concepto de establecimiento

permanente y describir ¿Qué implicaciones plantea el comercio

electrónico para la contabilidad tributaria en Colombia?

16
 1.2. JUSTIFICACIÓN

La interacción que ofrece el comercio electrónico entre las

empresas y sus clientes es muy importante y obliga a conocer del tema

por la necesidad de globalización que viven los sectores empresariales.

Pero, como todo desarrollo, y según el estudio 150 de ALADI

(2003), dicho fenómeno ocasiona múltiples problemas a la tributación ya

que los principios, criterios y lineamientos vigentes, han sido diseñados

para transacciones llevadas a cabo en el comercio tradicional.(p.5)

El comercio electrónico va encaminado a ser uno de los pilares

más importantes de la economía en el mundo y por ende entidades como

la OCDE, se han pronunciado al respecto para favorecer su expansión

sobre unas bases sólidas.

El tema tributario hace parte de la contabilidad y para la

operatividad del comercio electrónico, está mereciendo la atención de

17
múltiples administraciones de los continentes, así como de entidades

como la Organización de las Naciones Unidas (ONU), la Organización

para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), la Asociación

Fiscal Internacional (IFA), el Consejo Profesional de Ciencias

Económicas de la ciudad de Buenos Aires, pero según Díaz, “no se han

dado respuesta en especial al tema de la tributación en e cibercomercio”.

1.2.1. Antecedentes de la Investigación

El comercio electrónico ha traído consigo innumerables

cuestionamientos; en su mayoría existen diversos postulados que giran en

torno a la funcionalidad existente, hasta temas más especializados que a

futuro pueden significar el cambio drástico de las mismas para garantizar

la transparencia en este tipo de operaciones.

En Colombia el comercio electrónico se enmarca, en la Ley 527

de 1999, expedida el 18 de Agosto de 1999 cuyo ámbito de aplicación

abarca todo tipo de información generada, enviada, recibida, almacenada

o comunicada por diversos medios electrónicos, así como la definición de

18
todas la operaciones de índole comercial que comprende este mecanismo

de comercio.

Sin embargo, a nivel regulatorio se han suscitado estudios que

pretenden demostrar que dicha ley presenta importantes controles en

aspectos jurídicos inherentes al comercio electrónico como: la protección

de derechos de autor, los delitos informáticos, la tributación para

operaciones por internet, el concepto de establecimiento permanente, y

muchos temas de gran interés y necesidad para regular dichas

operaciones.

Es así como los vacíos existentes hacen necesario profundizar en

el tema para que desde diferentes campos profesionales se contribuya a

futuro en los cambios que va a requerir la regulación o normatividad del

comercio electrónico.

Dentro de los cambios requeridos, la contabilidad con sus

conceptos tradicionales muy arraigados, va a tener la obligación de

replantear conceptos tan importantes como el de establecimiento

permanente el cual hacía muy fácil su percepción para las empresas

19
físicas, pero para el caso de las empresas virtuales hacen más difícil su

determinación.

Desde el marco tributario para el comercio electrónico, los países

en su legislación general deberán empezar a contemplar si van a la par

con los avances que implica el comercio electrónico; pues, en términos de

cifras el aumento de las transacciones electrónicas es evidente y es la base

para impuestos directos como el de renta e indirectos como el IVA, igual

que en las transacciones tradicionales.

Ahora, según el fundamento anterior, es válido resaltar el

importante papel que como futuros profesionales de la contaduría,

debemos ejercer de manera activa, para contribuir con aportes valiosos a

ésta necesidad de readecuación de la normatividad contable y tributaria

que deberá afrontar nuestro país.

Sumado a éstos planteamientos y haciendo más precisión en el

tema de establecimiento permanente, existen diversos autores que han

profundizado en el tema desde las siguientes perspectivas:

20
 Rengifo (2002), resalta la importancia de la incursión de nuevas

tecnologías al obligar con su existencia a replantear pensamientos a nivel

internacional que conlleven a concertar opiniones y lograr estándares

universales.

“Detalla que el concepto de establecimiento permanente surgió

como una alternativa de solución para poder atribuir las cargas

impositivas o fiscales a empresas físicas que desarrollaban su actividad

comercial de manera habitual. Y entes tan importantes como la OCDE

emitieron convenios enfocados a evitar la doble tributación, sin embargo

tales postulados perderían vigencia y relevancia en un contexto virtual”.

Es así como el comercio electrónico ha ganado protagonismo, al

fomentar el análisis de innumerables autores, que concluyen la necesidad

de hacerle frente a las nuevas exigencias de la globalización de la

economía visualizando el panorama y despertando el interés en las aulas

fomentadoras de conocimiento.

Otra perspectiva, muestra el estudio 150, ALADI (2003), en su

introducción señala: que determinados conceptos tributarios,

oportunamente consensuados internacionalmente en épocas pasadas,

21
deban ahora ante el nuevo fenómeno del comercio electrónico, ser

readecuados o modificados.

22
 1.3. OBJETIVOS

1.3.1. Objetivo General

Analizar las implicaciones que en la contabilidad tributaria de

Colombia, plantean reformulaciones de conceptos tributarios; como el de

establecimiento permanente en un contexto virtual, para el desarrollo de

comercio electrónico.

1.3.2. Objetivos Específicos

• Conocer la normatividad existente y vigente en

Colombia para el comercio electrónico.

• Conocer los conceptos tributarios tradicionales de

establecimiento permanente en Colombia.

23
 • Analizar la reformulación del concepto de

establecimiento permanente para la práctica del comercio

electrónico.

• Analizar la evolución de la tecnología y su relación

con los procesos contables y el papel del contador público.

• Abordar múltiples conceptos relacionados con el

comercio electrónico y entender sus diferencias.

24
 2. MARCO TEÓRICO

2.1. MARCO HISTÓRICO

2.1.1. Evolución de la tecnología en las empresas

La contabilidad a lo largo de la historia ha sido una disciplina y

una técnica que ha trabajado en la información financiera y económica;

su evolución ha estado ligada a los requerimientos que los usuarios han

necesitado de ella; sin embargo, tal evolución no ha ido de la mano con

las nuevas ideas de negocio, motivos por el cual diversos entes y autores

enfocan el interés en el uso que se le sigue dando a los conceptos

tradicionales, aún en ésta nueva era.

Actualmente la necesidad de información ha cambiado, los

usuarios necesitan contar con ella de manera rápida, precisa, tiempo real

y una de las razones ha sido el crecimiento del comercio electrónico y las

posibilidades que ofrecen la tecnología.

25
 Flórez, M.A. (2206), enuncia las siguientes etapas, por la cuales

las tecnologías de la información se han introducido en las empresas:

Etapa de 1900 a 1960. Por la necesidad de gestionar la

información para coordinar las actividades de económicas, logísticas y

productivas de las empresas como consecuencia del desarrollo de las

tecnologías de la producción.

Etapa de 1960 a 1990. Caracterizada por la introducción de las

tecnologías de la información a las empresas en la automatización y

coordinación de los procesos.

Posterior a los años 90. Inicia la transición de la economía digital,

la convergencia de la informática y las telecomunicaciones, acelera ésta

transición y las empresas se encuentran ante la necesidad de explotar la

información para facilitar la innovación y su adaptación a los cambios

continuos.

Cárdenas, M. (2009), plantea que con la aparición y expansión de

la red global World Wide Web, en la década del 90, las empresas

empezaron a contar con un nuevo medio de comunicación entre clientes y

26
proveedores, un acceso más fácil a la información y un proceso innovador

para la gestión de negocios, dentro de la cual de destaca el comercio

electrónico.

En la actualidad casi que es imposible no hacer parte de ésta nueva

era que encierra la tecnología, y las empresas se verán cada vez más

obligadas a ser parte de éstos cambios para poder subsistir, además dicha

evolución integra también a los actores de las empresas, dentro de los

cuales está el profesional Contable, quien debe responder con sus

habilidades y conocimientos a las necesidades de las organizaciones.

El impacto del comercio electrónico en la contabilidad obliga a

revisar las prácticas y los principios contables vigentes con la finalidad de

un dar un manejo adecuado a la información virtual que van a suministrar

las empresas.

El profesional contable tiene la obligación de atender las

necesidades de información de los usuarios, así como las herramientas

que dan origen a dicha información, dentro de las cuales se pueden

destacar la tecnología de información y comunicación.

27
 2.1.2. Teorías aplicadas al comercio electrónico

2.1.2.1. Antecedentes de la teoría del consumo electrónico

En el artículo, un modelo de consumo electrónico, Cruz, L.

propone y describe las teorías que han precedido el consumo del

comercio electrónico, teorías que sustentan su origen a través de las

necesidades de consumo que tienen los seres humanos, dónde las nuevas

tecnologías contribuyen a la participación del consumo.

En dicho artículo se enuncian las siguientes teorías:

Teoría Universal de Valores

Analiza las necesidades personales, establece una jerarquía de

principios y prioridades derivadas de un grupo de referencia.

Teoría de la Motivación Humana

Al estar jerarquizadas las necesidades fundamentan las razones

para llevar a cabo una acción. Activan procesos deliberados que llevan a

las personas a sistematizar sus objetivos.

Teoría de la Acción Razonada

28
 Delimita el efecto indirecto de las creencias generales sobre el

comportamiento deliberado. Dicho efecto es transmitido por actitudes,

percepciones, normas e intenciones. Estas trayectorias al ser deliberadas y

sistemáticas, implican un cambio al interior del individuo más que del

grupo.

Teoría de la Conducta Planificada

Análogamente, las creencias determinan indirectamente un

comportamiento delimitado, deliberado, planificado, y consecuentemente,

sistemático a través de actitudes, percepciones, normas e intenciones en el

individuo.

Teoría de la Aceptación de la Tecnología

Define las percepciones específicas en torno a la utilidad y la

facilidad de uso de alguna tecnología, las que predicen directamente a las

intenciones de llevar a cabo comportamientos auxiliados por dicha

tecnología.

Teoría Social Cognitiva

Insiste en la interacción entre las habilidades individuales y los

desafíos que le marca el entorno cuyos resultados son la adaptación de la

conducta o la transformación del medio ambiente.

29
 Las teorías de valores y motivacionales explicaron las necesidades

que llevan a los consumidores a adquirir determinados productos.

Consecutivamente, la teoría de acción razonada explicó el

consumo en centros comerciales, posteriormente, la teoría de la conducta

planificada explicó el consumo en autoservicios.

Sucesivamente, la teoría de la aceptación de la tecnología explicó

el consumo de computadoras personales y telefonía móvil y

consecuentemente, la teoría de la adopción del comercio explico los

riesgos que impiden una transacción digital.

Finalmente, la teoría social cognitiva explicó la interacción entre

el usuario y la red.

Es importante resaltar que así como las teorías muestran que la

constante es la necesidad del consumo, los espacios en los cuales se ha

desarrollado, evolucionan según las necesidades y requerimientos según

el periodo de tiempo por el cual se atraviese.

Es así como sus inicios se remontan a la necesidad de consumir

productos pasando por diferentes espacios, pero la innovación tecnológica

no sólo ha modificado la conducta hacia la adquisición de herramientas

30
tecnológicas, sino el uso de las mismas ligada a los sistemas de

comunicación y el proceso de interacción con las redes.

La necesidad no sólo se creo para los usuarios particulares, el

sector bancario, ha mostrado un desarrollo importante y el estado también

se ha visto obligado a vincularse y prepararse, el sector educativo, aunque

cuenta con plataformas virtuales, debe trasladar su interés al campo

formativo para que los profesionales enfrenten desde cada disciplina éstos

nuevos retos y sus aportes participen de los cambios que sean necesarios

para su ejecución.

Siguiendo con la sustentación de la tesis propuesta por Cruz, L.

describe la teoría del comercio electrónico, así:

31
 2.1.2.2. Teoría del comercio electrónico

Explica las relaciones causales entre determinantes psicológicos

que llevan a las personas a adquirir productos a través de protocolos

digitales.

Esta teoría ha sido utilizada para explicar los costos y beneficios

del consumo en Internet. Esencialmente, el modelo de adopción del

comercio electrónico ha establecido la verosimilitud entre las relaciones

causales de variables latentes tales como; la percepción de riesgos y la

percepción de utilidad. Estas dos variables latentes al ser modeladas

como exógenas, han determinado indirecta, positiva y significativamente

la aceptación de comprar un producto en Internet.

Sin embargo, la percepción de riesgos al ser definida como el

grado de inestabilidad, incontrolabilidad, impredecibilidad y consecuente

inseguridad en torno a una transacción comercial, ha sido planteada

como una variable manifiesta de la percepción de utilidad.

En contraste, la percepción de utilidad al incluir variables

manifiestas evaluativas, actitudinales y motivacionales y al ser modelada

como una variable latente exógena es fundamental en la teoría del

consumo electrónico.

32
 Consecuentemente, la validez convergente de la percepción de

utilidad permitirá establecer la verosimilitud de las relaciones causales

entre las variables latentes incluidas en el modelo del consumo

electrónico.

Por lo tanto, la Teoría del Consumo Electrónico, explica las

percepciones utilitarias y de auto eficiencia que influyen indirectamente

(a través de la intención) sobre la adquisición de productos y servicios en

Internet.

2.1.3. Justificación de las teorías

Las teorías descritas anteriormente, detallan el desarrollo de las

mismas para adaptarse a los significativos cambios que ha tenido el

comercio desde sus inicios. Las necesidades humanas planteadas en las

primeras teorías, han presentado cambios que el mismo entorno cada vez

más globalizado se ha encargado de exigir.

33
 En el campo del Comercio Electrónico, las teorías no podían

quedarse atrás, pues las necesidades humanas han cambiado de tal manera

que sin salir de casa se puede garantizar un consumo sin descanso. De allí

la importancia tanto para el comercio como para las empresas de abrir

camino en éstas nuevas tecnologías pues al no hacer parte de ellas, su

existencia puede verse amenazada y simplemente desaparecer.

Cabe resaltar del citado texto, que como teoría del consumo

electrónico, la “utilidad y la auto eficiencia” son herramientas claves que

definen el factor motivacional que ha llevado a los seres humanos y a las

empresas, a ser parte de éste proceso.

34
 2.2. MARCO LEGAL

2.2.1. Regulación del Comercio Electrónico

2.2.1.1. Modelo de leyes a nivel internacional

A nivel internacional la CNUDMI (Comisión de las Naciones

Unidos para el Derecho Mercantil Internacional), (UNCITRAL en

inglés), analizaron la situación que se presenta en la Web, como son los

acuerdos o negocios jurídicos entre dos internautas, o entre un portal

electrónico y sus navegantes, quienes desde el punto de vista jurídico

debe cumplir con aspectos fundamentales como: ser quien se dice ser,

lugar de ubicación, alcances de la oferta, compromisos de aceptación, las

cuales motivaron a que se crearan dos modelos de Leyes para que la

legalidad no difiera del papel a los medios electrónicos.

Las leyes son la de comercio electrónico (1996) y la de Firma

Electrónica (2001).

35
 2.2.1.2. Modelo de leyes en Colombia

En Colombia existe un marco normativo, que es la Ley 527 de

1999, la cual brinda en términos generales un lineamiento para las

personas o empresas que quieran incursionar en el comercio electrónico.

Sin embargo a medida que se profundiza en el tema, al ser tan variadas

las formas de hacer negocios por este medio presenta vacíos en ciertos

aspectos que tendrán que irse ajustando en la medida de las necesidades.

El interés de la disciplina contable no sólo para aplicar la

normatividad sino para “definirla”, es una tarea valiosa dentro de la

formación que hace parte de los cambios que la cátedra debe promover.

El modelo de ley propuesto para comercio electrónico el cual en

Colombia de “adopto”, hace importante describir su evolución y a

analizar las razones que han llevado a importantes entidades a nivel

mundial a pensar en mecanismos que mantengan los alcances del

comercio electrónico dentro del control y la legalidad.

36
 2.2.1.3. Leyes anteriores a la Ley 527 de 1999 en Colombia

Un primer antecedente de en la legislación colombiana es el

Decreto 2150 de 1995, por medio del cual se buscó la simplificación de

trámites ante las entidades estatales.

El decreto 1094 de 1996, reglamento el Articulo 616-1 del

Estatuto Tributario, el cual hace referencia a la Factura Electrónica.

Posteriormente el Decreto 1122 de 1999, (declarado inexequible),

contenía múltiples disposiciones sobre el tema, como:

Autorización para el empleo de cualquier medio

tecnológico o documento electrónico, estableciendo condiciones y

requisitos de seguridad.

Permitía presentar peticiones, quejas o

reclamaciones ante cualquier entidad, vía mensajes de datos.

La descripción anterior, sustenta el ajuste de las normas para

ofrecer soluciones; sin embargo, el proceso al ser “cambiante” va a

37
presentar nuevas reformulaciones que pueden afectar múltiples sectores

de la economía.

2.2.1.4. Ley 527 de 1999

Mediante la expedición de ésta ley, se adoptó en Colombia un

esquema normativo que acoge las dos leyes planteadas por la CNUDMI.

Limitaciones de la Ley

Existe el planteamiento de que uno de los problemas jurídicos es

el reconocimiento de valor jurídico para las operaciones

Aunque en su enunciado nombra el comercio electrónico, hace

falta una regulación clara respecto a los aspectos jurídicos que giran en

torno al concepto, ya que la regulación se aprecia limitada a los mensajes

electrónicos.

Innumerables investigaciones dejan en descubierto la duda sobre

la utilidad que ofrece la ley de comercio electrónico en Colombia, para

fines de control y adopción de normas y procedimientos para los actores

que intervienen en el proceso, dentro de ellas los gestores de la

38
contabilidad que basan su asesoría en una correcta aplicación de las

normas tributarias que a su vez desenlacen en decisiones asertivas para

las organizaciones.

2.2.2. Principios tributarios del comercio electrónico

Partiendo de los principios tributarios clásicos, la OCDE (1998) y

la Comisión de estudio del Ministerio de Hacienda de España (2000),

adaptaron dichos principios ante la aparición del comercio electrónico

dentro de los cuales deben regir:

a) Principio de neutralidad

El diseño de los tributos que graven operaciones en entornos

virtuales o reales no puede condicionar, la actividad económica que se

deriva de cada entorno.

b) Principio de eficiencia

El costo de administración de los nuevos sistemas tributarios debe

ser mínimo tanto para el fisco como para el sujeto.

c) Principio de seguridad jurídica y flexibilidad

39
 El marco jurídico fiscal debe ser claro, preciso y flexible para

adaptarse a los nuevos cambios en los entornos virtuales.

d) Principio de equidad

El sistema fiscal no debe discriminar a ningún sujeto pasivo por la

forma de realizar las transacciones comerciales.

e) Principio de suficiencia

Cualquier regulación del comercio electrónico y de internet ha de

generar los recursos impositivos suficientes para financiar el gasto

público.

Todos los cambios que se plantean, deben contribuir a la

evolución del comercio electrónico y si se interviene de manera proactiva,

su crecimiento no se verá truncado por falta de preparación en la materia.

40
 2.3. MARCO CONCEPTUAL

2.3.1. El concepto de comercio electrónico

Para Zúñiga, V.A. (1999) “… el comercio electrónico se puede

entender como cualquier forma de transacción comercial en la cual las

partes involucradas interactúan de manera electrónica en lugar de hacerlo

de manera tradicional.”(p.2).

Dicha concepción no hace parte de una manera exclusiva de

negociación para las empresas, sino en la mayoría de los casos, pasa a ser

un complemento de las operaciones que busca la ampliación de sus

barreras comerciales.

El comercio electrónico, también conocido como e-commerce

(electronic commerce en inglés), consiste en la compra y venta de

productos o de servicios mediante medios electrónicos, tales como

Internet y otras redes informáticas.

41
 La enciclopedia libre Wikipedia, dentro de la concepción del

comercio electrónico explica que: “Originalmente el término se aplicaba a

la realización de transacciones mediante medios electrónicos tales como

el Intercambio electrónico de datos, sin embargo con el advenimiento de

la Internet y la World Wide Web a mediados de los años 90 comenzó a

referirse principalmente a la venta de bienes y servicios por medio de

Internet, usando como forma de pago medios electrónicos, tales como las

tarjetas de crédito”.

La cantidad de comercio llevada a cabo electrónicamente ha

crecido de manera extraordinaria debido a la propagación de Internet. Una

gran variedad de comercio se realiza de esta manera, estimulando la

creación y utilización de innovaciones como la transferencia electrónica

de fondos, la administración de cadenas de suministro, el marketing en

Internet, el procesamiento de transacciones en línea (OLTP), el

intercambio electrónico de datos (EDI), los sistemas de administración

del inventario y los sistemas automatizados de recolección de datos.

La mayor parte del comercio electrónico consiste en la compra y

venta de productos o servicios entre personas y empresas; sin embargo,

un porcentaje considerable del comercio electrónico consiste en la

42
adquisición de artículos virtuales (software y derivados en su mayoría),

tales como el acceso a contenido "premium" de un sitio web.

Las formas de comercio electrónico que existen con los Business

to Business (B2B) donde las operaciones comerciales son entre empresas,

las Business to Consumer (B2C) son de empresa a consumidor o usuario.

Las Business to Government (B2G), optimizan los procesos de

negociación entre empresas y el gobierno a través del uso de Internet. Se

aplica a sitios o portales especializados en la relación con la

administración pública.

El Internet ha sido quizá el medio o la herramienta más poderosa

que disparó el crecimiento del comercio electrónico, su funcionalidad ha

sido clave y a generado la necesidad de su uso, de tal manera que las

barrearas físicas de tiempo y distancia pasaron a un segundo plano,

generando en los usuarios la sensación de igualdad y de disponibilidad

para conseguir un bien.

El comercio tradicional ha sido cada vez más desplazado por el

comercio electrónico y prácticamente la garantía de supervivencia del

primero, depende de su incursión en el segundo. La pregunta primordial

es sí los usuarios (tanto personas, empresas y el estado) están preparados

para afrontar el cambio.

43
 2.3.2. Otros conceptos relacionados con comercio electrónico

La Internet surgió como una infraestructura de redes a escala

mundial que se conecta a la vez a todo tipo de computadores;

originalmente se desarrollo para los militares de Estados Unidos, después

se utilizó para el gobierno, la investigación académica, comercial y

comunicaciones.

A nivel interno de las organizaciones existe la intranet se

constituye como un red privada basada en los estándares de internet, que

utiliza la misma tecnología para enlazar los recursos informativos de una

organización, desde documentos de texto a documentos multimedia,

desde bases de datos legales a sistemas de gestión de documentos.

Pensando en las formas de transacción comercial, los negocios

electrónicos surgen cuando las partes interactúan en forma electrónica en

lugar del intercambio o contacto físico directo.

Al momento de alojar, servir y mantener archivos para uno o más

sitios web, el término a utilizar es el Hosting, quien también es

reconocido como hospedaje web, alojamiento web, web site hosting, web

44
hosting o webhosting. El tipo de empresa que ofrece estos servicios se

denomina ISP (por Internet Service Provider).

Una forma de hosting en la que varios clientes comparten un

mismo servidor, se denomina Servidor Compartido y las particiones

dentro de un servidor que habilita varias máquinas virtuales dentro de

dicho equipo por medio de diferentes tecnologías, son los llamados

Servidores Virtuales, tienen un límite de uso de CPU y memoria RAM

(entre otros) que se dedica sólo para ese SDV dentro del servidor, y cada

uno de ellos funciona independientemente dentro de un mismo servidor,

es decir que todos actúan como jaulas dentro de un mismo equipo. Por

ejemplo, si uno de ellos está mal administrado y trabaja en forma

sobrecargada, no afectará el funcionamiento del resto.

Otra forma de Hosting, dónde existe un único cliente, se llama

Servidor Dedicado, que por la exclusividad tiene costos son muy

elevados.

Existe un servicio que permite establecer un acceso permanente a

Internet de alta capacidad, con un costo fijo, independientemente del

tiempo de conexión y del volumen de información transmitida,

45
denominado enlace dedicado y tal concepto describe la infraestructura

necesaria para el desarrollo de las actividades por éste medio.

A nivel empresarial existe un conjunto de sistemas de información

gerencial que permite la integración de ciertas operaciones de una

empresa, especialmente las que tienen que ver con la producción, la

logística, el inventario, los envíos y la contabilidad, cuyo nombre es ERP

(Enterprise Resourse Planning) o Planificación de Recursos

Empresariales.

Otro concepto muy nombrado en el término empresarial y

aplicado por empresas que incursionan en el mercado electrónico es el

CRM (Customer Relationship Management), se enfatiza en la gestión de

las relaciones con el cliente.

La cultura en el uso de éstas nuevas tecnologías puede ser llevada

a un alto nivel, si las empresas se preparan y ofrecen el respaldo que los

usuarios necesitan.

Dicho posting podría considerarse la “casa matriz” de las paginas

web, y a la vez, su concepción se relaciona con la formalidad que en lo

tradicional se le da al establecimiento permanente.

46
 El CRM no es una nueva filosofía de trabajo u organización, sino

el resultado de unir las antiguas técnicas comerciales de los pequeños

establecimientos, con la tecnología de la información.

Adicionalmente para ofrecer solución en los negocios, enfocada

en optimizar la planeación y las operaciones en la cadena de suministro

de la empresa o SCM (Supply Chain Management).

Las aplicaciones de inteligencia empresarial o Business

Intelligence (BI) son herramientas de soporte de decisiones que permiten

en tiempo real, acceso interactivo, análisis y manipulación de información

crítica para la empresa.

Todos estos nuevos conceptos, surgen para disminuir las

limitaciones que puede enfrentar el comercio electrónico.

En cuanto a la recopilación y análisis de información, en lo que

respecta al mundo de la empresa y del mercado, realizado de forma

sistemática o expresa, para poder tomar decisiones dentro del campo del

47
marketing estratégico y operativo, los estudios de mercados hacen parte

de los conceptos necesarios para validar la efectividad de los proyectos.

El estudio y la preparación serán pieza clave dentro del proceso,

ofreciendo la oportunidad a los profesionales de participar del mismo y

ofrecer soluciones.

Los negocios clic o denominadas empresas “punto com”, son el

conjunto de organizaciones cuya participación comercial de forma

electrónica únicamente funciona de manera electrónica, es la nueva

modalidad, que no sólo fomenta el emprendimiento empresarial, también

garantiza un desarrollo investigativo importante para la disciplina

contable.

2.3.3. Situación del comercio electrónico en Colombia

Para el año 2003, la Secretaría General de la Asociación

Latinoamericana de Integración (ALADI), realizó un estudio sobre la

situación del comercio electrónico, del cual quiero resaltar que en sus

objetivos planteados, se destaca el impacto sobre los sistemas tributarios

48
y las consecuencias derivadas de la realización de operaciones a través del

comercio electrónico.

No sólo vale la pena resaltar la importancia del crecimiento que

puede ofrecer a las empresas la utilización de éstas nuevas prácticas, es

importante que los ingresos que se generen sean reintegrados al país

mediante la recaudación y poder no sólo hacer parte de la globalización

sino de la sostenibilidad de la economía.

El comercio electrónico sigue limitado y enmarcado en la ley 527

de 1999 y no hay propuestas, modelos o planteamientos que pretendan

controlar las operaciones.

2.3.4. El comercio electrónico, una nueva realidad para el

Contador Público

Dentro de las importantes limitaciones que traen consigo las

nuevas tecnologías, se encuentra la cultura de los usuarios al resistirse a

éste tipo de cambios, pero la facilidad que ofrecen, rescatan el tan

anhelado y valioso “tiempo”, sobrepasando la inseguridad y desconfianza

de su utilización.

49
 Dichos planteamientos no sólo afectan a los usuarios normales, los

profesionales también tienen la responsabilidad de prepararse para

enfrentar y ofrecer soluciones que contribuyan con el desarrollo de las

mismas.

Flórez, M.A. (2006), describe entre las limitaciones que presenta

el comercio electrónico: que el desconocimiento de la tecnología

entorpece el trabajo y lo hace ineficiente.

Los cambios que trae consigo el comercio electrónico, deben ser

vistos como el mecanismo de mejora de los procesos y el mayor

aprovechamiento de los recursos.

50
 2.4. MARCO DE REFERENCIA

2.4.1. Concepto de establecimiento permanente

Para Rengifo, A. (2002), “el establecimiento permanente aparece

como una alternativa para solucionar los problemas de atribución de

cargas impositivas u obligaciones fiscales a empresas que desarrollan su

actividad comercial de manera habitual o continuada en determinado

territorio, sin ser en él residentes”.

“Así puede entenderse al establecimiento permanente como un

lugar fijo de negocios, sin personería jurídica, que desde el punto de vista

fiscal será el sujeto pasivo de la obligación tributaria”.

Los conceptos enunciados, tienen relación con el modelo de

convenio para evitar la doble imposición de la OCDE, en su artículo 5, el

cual pretende establecer claridad en el concepto para poder identificar a la

sede de las operaciones como el responsable de las normas fiscales.

51
 El código de comercio colombiano ha bien establecido en

concepto de establecimiento permanente, haciendo especial énfasis en el

conjunto de bienes mediante los cuales la empresa puede llevar a cabo sus

actividades, de manera que el sitio fijo de negocios, es el elemento

fundamental para definir el establecimiento permanente.

El concepto tradicional garantizaba un sitio físico en el cual las

operaciones comerciales se realizaban y cuya ubicación identificaba que

regulaciones debía acogerse la empresa.

En el campo, el respaldo se atribuye a la sede responsable y la

normatividad no tenía tantas opciones o desviaciones, ya que la

centralización de las operaciones y su funcionamiento era preciso, cerrado

y fácil de determinar; caso contrario sucede con las operaciones

realizadas a través del comercio electrónico cuya flexibilidad genera un

mayor grado de complejidad.

2.4.2. Concepto de establecimiento permanente virtual

La implementación de tecnologías cada vez más novedosas como

el internet, han exigido cambios en la economía generando un proceso

52
coyuntural en el sistema tributario que se deberá aplicar para poder

realizar un recaudo exacto que no contribuya a la evasión.

Cabe aclarar, que tecnología como internet, han roto las fronteras

que existían para el desarrollo del comercio tradicional, haciendo posible

que las transacciones se puedan realizar a nivel internacional.

Por tal razón, existe la preocupación por múltiples autores

especializados en las relaciones tributarias internacionales, que

analizando el evidente crecimiento de las nuevas formas de hacer

negocios, dentro de las cuales se encuentra el comercio electrónico, ven la

necesidad de una restructuración en los conceptos tributarios planteados y

establecidos desde sus inicios sólo para los tipos de comercio

tradicionales.

Para sustentar la necesidad de profundizar en el tema, Díaz

formula que ésta temática exige un profundo análisis de las leyes

impositivas y dedica un interés especial al concepto de establecimiento

permanente, siendo el protagonista en materia de fiscalidad

internacional.

53
 También expresa: “este concepto clásico de establecimiento

permanente puede no resultar hábil para definir las operaciones en el

marco de los cibernegocios,” “es por ello que la doctrina especializada

propugna la redefinición del concepto es éste nuevo marco económico,

creando el de establecimiento permanente virtual”.

Los conceptos tributarios que inicialmente se plantearon no

cumplen con las exigencias que plantea el desarrollo del comercio

electrónico. El propósito de la investigación está en describir las

exigencias que trae consigo el comercio electrónico con la finalidad de no

perder los alcances que ofrece porque los profesionales relacionados con

el tema no se preocupen en ofrecer soluciones que contribuyan con el

desarrollo del tema.

2.4.3. Consideraciones sobre la reformulación del concepto de

establecimiento permanente virtual.

El autor enuncia, los siguientes elementos por los cuales el

legislador podría optar para definir el concepto de establecimiento

permanente virtual, aplicable a las operaciones que genere el comercio

electrónico:

54
 a) La página Web

b) La sede social de la casa matriz o su sede de

dirección definitiva

c) El país del servidor

d) El país del adquiriente de la página web

Siguiendo los criterios de la OCDE, se hace necesario identificar

con claridad los conceptos pagina web o servidor, también llamados:

“web site y Server”, el primero hace referencia a una combinación de

software e información, que por su calidad de intangible, no hace posible

que se considere como un lugar fijo de negocios, y en términos fiscales no

tiene afectación. El servidor por el contrario, está conformado por

hardware, exigiendo un lugar fijo, que a su vez puede ser un criterio

válido para calificarlo como establecimiento permanente.

Partiendo de ésta formulación, el significado de los términos,

puede ser un soporte válido para justificar la territorialidad de los

servidores y según la misma aplicar la normatividad que le corresponda

según su ubicación.

55
 Como conclusión del capítulo seis de Díaz, los cambios que

plantea el concepto de establecimiento permanente virtual no sólo

consisten en la adaptación de los conceptos clásicos, sino en el análisis

de una serie de otros conceptos, que le permitan al país de la fuente,

determinar si la permanencia del servidor, amerita la aplicación de los

impuestos, de manera que no se afecte el número de transacciones por

internet, y la desviación de la ubicación del servidor, en el momento en

que la presión fiscal aumente.

2.4.3.1. Percepciones sobre la reformulación del concepto

tributario

Díaz, describe las posiciones de diferentes jurisprudencias, dentro

de las cuales quiero resaltar:

Para los Estados Unidos de América, una entidad cuyo

establecimiento esté fuera de dicho país y ofrezca los productos y los

envíe por correo, no se considera que tenga la suficiente relevancia, a

efectos fiscales, al no poseer la suficiente presencia física en dicho país.

56
 Para la legislación Italiana, definen que el servidor es utilizado

como un “software inteligente” soportado mediante un contrato, el cual al

estar localizado en territorio italiano, cumple la función de agente, lo que

es suficiente, para considerarlo comercialmente como un establecimiento

permanente.

Para la administración tributaria de Australia, los puntos de

interpretación difieren de los de los Estados Unidos de América, y

sostiene que una página web situada en un servidor, fijada en el tiempo y

localizada en territorio australiano, por la cual se llevan a cabo negocios

al interior del país, constituye un establecimiento permanente.

Conociendo, algunas de las posiciones de otros países, se

evidencia la importancia que tales administraciones tributarias de los

países en el tema, permite también analizar que para el caso de Colombia,

ni siquiera las oportunidades de crecimiento económico que vislumbra el

desarrollo del comercio electrónico, no han generado en la administración

tributaria ni en los profesionales, la inquietud siquiera de ahondar en el

tema.

Así mismo, los entes educativos, aún no proyectan en sus pensum

académicos, siquiera el interés por incluir en su ciclo formativo, el

comercio electrónico como una necesidad de conocimiento.

57
 Dentro de las principales dificultades que plantea el comercio

electrónico, está la localización del vendedor de bines o servicios,

haciendo a su vez difícil saber que normas fiscales aplicar. La posición no

solo ocupa la atención de las empresas que contando con una presencia

física establecida deciden llevar a cabo operaciones por internet; sino

también las que sin contar con una sede fija, el desarrollo de su actividad

la realizan únicamente por éste medio.

2.4.4. Concepto de establecimiento permanente virtual en

Colombia

Para el caso de definir los Web Sites como establecimientos de

comercio, en la página de Mesa Puerto Abogados, (s.f.), se analizan los

conceptos formulados por la Superintendencia de Industria y Comercio,

planteados en el numeral 039935 de Mayo de 2010 y el concepto de la

Superintendencia de Sociedades, planteado en el oficio 220-058983 de

Abril de 2009, y “según los argumentos presentados se evidencia que en

Colombia, para éstos dos entes estatales, no se reconoce la tesis de la

existencia de un Establecimiento de Comercio Virtual, de cara a la

normatividad nacional”.

58
 Aunque es un tema en el cual, entes a nivel internacional han

mostrado interés, para poder enfrentar las exigencias que trae consigo el

comercio electrónico, para el caso de Colombia, dicho interés se quedo

atrapado únicamente en la adopción de la ley propuesta para el comercio

electrónico (Ley 527) y el proceso no ha trascendido, a pesar de los

argumentos y las necesidades de replantear múltiples conceptos que

permitan controlar las actividades comerciales que se desarrollen por éste

medio.

2.4.5. La ciber evasión

Tantos avances en la tecnología traen consigo la posibilidad de

cometer evasión en materia de impuestos, no sólo con conocimiento de

causa sino por la falta de lineamientos claros en lo que respecta al tema de

las transacciones a través de la red.

Es así como se puede presentar no sólo la evasión, sino el

incremento de los fraudes mediante la manipulación de la información, y

esto hace más importante nuestra participación como profesionales

especializados en la materia, empezando a investigar para ofrecer valiosos

aportes que contribuyan con el control de las operaciones ciberespaciales.

59
 Cabe resaltar si en la misma medida en que el comercio

electrónico ha trascendido, nuestro interés por investigar las

implicaciones que traen consigo todos éstos nuevos medios de

negociación, va a la par de dicho crecimiento.

60
 3. METODOLOGÍA

3.1. Diseño Metodológico

La formulación del problema de investigación que se propone en

el trabajo, plantea una perspectiva cualitativa y el diseño es descriptivo el

cual consiste, en la investigación respecto a los planteamientos analizados

por autores acerca de la reformulación del concepto tributario de

establecimiento permanente para el caso de las actividades que se

desarrollen en el comercio electrónico.

Para llevar a cabo el desarrollo del tema, se tomó como autor base

para la investigación, el Dr. Vicente Oscar Díaz, de Buenos Aires,

Argentina, autor del libro titulado: “El comercio electrónico y sus efectos

en las relaciones tributarias internacionales. La reformulación del

concepto de establecimiento permanente”, debido al contenido y alcance

que ha logrado en el desarrollo del tema y quien además de ser un

destacado investigador, describe los resultados presentados en múltiples

conferencias respecto al tema.

61
 3.2. Fuentes

La fuente primaria consiste en una revisión documental, de

acercamiento en el tema, cuyas herramientas secundarias serán la

elaboración de fichas de lectura, análisis y resumen de textos guía con

una permanente reflexión teórica respecto a los hallazgos teóricos

encontrados.

Se soportará la referencia bibliográfica a manera de lista de

referencias, por el volumen de artículos, tesis y estudios que se han

realizado del tema, por el proceso mismo de actualización que afronta y

por la actualidad.

Adicionalmente, para las fuentes primarias de investigación se

tomará información de medios como Internet, bibliotecas y libros.

La asesoría designada por la universidad, será el soporte para el

desarrollo de la investigación con aportes de profesionales expertos en el

tema.

62
 3.3. Técnica de Investigación

La técnica desarrollada es una revisión documental del material

sobre el libro base adoptado para el desarrollo de la presente

investigación, así como la disponibilidad de información en Internet y el

uso de herramientas tecnológicas disponibles en la elaboración del

informe.

63
 DISCUSIÓN FINAL

El comercio electrónico es un tema que exige la participación de

múltiples disciplinas para el estudio y solución de las variables que exige

para su operación. Merece la pena dedicar especial interés para que las

empresas y los profesionales no minimicen sus oportunidades por no ser

parte activa de sus exigencias.

El sistema tributario hace evidente el atraso que tiene en el

desarrollo de conceptos que solucionen los fenómenos que ya están

experimentando las organizaciones.

Es así, como la transición exige cambios en los principios y las

técnicas contables y tributarias, ante la evidente realidad y necesidad de

participar en el comercio electrónico, de manera que las grandes

posibilidades de mercado y de ingreso que ofrece, no se vean truncadas

por una escasa normatividad que no contemple ampliamente los

lineamientos; que garanticen una perfecta utilización y una correcta

gravación de los ingresos que se pueden generar.

64
 Más allá de la importancia que tienen las reformulaciones de

conceptos, a futuro el principal problema al que se pueden ver

enfrentados los gobiernos, puede ser la evasión. Aunque la manera de

desarrollar actividades económicas no debería afectar la fiscalidad de los

países, los altos ingresos pueden despertar mecanismos que busquen

minimizar o eliminar los impuestos directos sobre los mismos,

erosionando el desarrollo económico.

Aunque para los organismos internacionales, la situación del

crecimiento del comercio electrónico, ha despertado el interés y la

necesidad de reacomodar diferentes conceptos, no hay aún formulaciones

que satisfagan el flagelo que se está presentando a nivel tributario, de

manera que sean útiles y prácticas para aplicar en la realidad.

En definitiva, el crecimiento del comercio electrónico y la

actualización contable, tributaria y fiscal, presentan una brecha cada vez

más amplia, de la cual no hay garantía que sea resuelta, cuando a nivel

educativo tampoco se propende la profundización en el tema ni en la

actualización en tecnologías de la información por los profesionales del

ramo.

65
ANEXOS

LEY 527 DE 1999

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ARTICULO REVISTA MERCATORIA

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http://es.wikipedia.org/wiki/Comercio_electr%C3%B3nico

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• Código de Comercio Colombiano:

http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/codig

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• Página Web de la OCDE

http://www.oecd.org/pages/0,3417,es_36288966_36288120_1_1_

1_1_1,00.html

• Pagina Web de la DIAN http://www.dian.gov.co/

• Página de la Comisión de las Naciones Unidas

http://www.uncitral.org/uncitral/es/uncitral_texts/electronic_com

merce/1996Model.html

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