CURSO: NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA - SECCIÓN 09837

Tema: PRACTICA CALIFICADA N° 2 - NIIFS

 
GRUPO N°: 9
Encargado del grupo: Calderón López, Palmira Ana Karyn - U19307298

INTEGRANTES:
 Calderón López, Palmira Ana Karyn - U19307298
 Dávila Vargas, Andrés Felipe - U18101307
 Odar Huamán, Jaqueline Miley - U19214818
 Torres León, Mari Luz - U19306490
 Zamora Belleza, Claudia Tomasa - U17304998
                
PROFESOR: Rivadeneyra Fernández, Cesar

Temas a desarrollar:
1. NIIFS: Costo histórico vs valor razonable
2. NIIFS; Implicancia tributaria de las NIIF en las empresas
3. NIC 16 La depreciación contable de los edificios
4. NIC 2 Inventarios P.28 los tres criterios: Obsolescencia,
Desvalorización y deterioro.
5. NIC 8 Cambios en estimados contables
6. NIC 16 Reparaciones y mantenimiento
7. Adiciones y mejoras 8. NIC 10- Hechos posteriores
 
 

Lima - Perú
2020
1)COSTO HISTORICO VERSUS VALOR RAZONABLE
I. MARCO NORMATIVO
El costo histórico y el valor razonable son 2 métodos para registrar los activos no
corrientes y los instrumentos financieros. Para los activos no corrientes, utilizamos el
costo histórico o el valor razonable mientras que para los instrumentos financieros en su
mayoría usamos el valor razonable. La diferencia entro los 2 es que el primero solo
registra el valor que tuvo cuando se adquirió y eso lo hace durante todos los periodos.
En cambio, el segundo registra cuanto es el valor de mercado actual. Esto último
representa la fidelidad en los estados financieros, cosa que es uno de los puntos
principales en el marco conceptual.
Según el presidente de IASB, Hans Hoogervorst, nos dice que este tema siempre ha sido
de debate ya que hay opiniones muy divididas. Los que apoyan al costo histórico es
porque para ellos es una manera de representar en los estados financiero una
información más objetiva y menos volátil mientras que los que apoyan al valor
razonable, es necesario mostrar la actualización de todas la entradas y variaciones que
han tenido los valores lo que muestra una información más fiel en los estados
financieros. Hans concluye que en realidad ambos son necesarios, pues el costo
histórico lo utilizamos cuando realizamos la compra y venta inicial de los activos y se
mantiene mientras no hay modificaciones. Una vez que la hay, termina el costo
histórico y utilizamos el valor razonable. Como conclusión para él, la IASB acierta
mucho al no tener una preferencia por los 2 y que en su lugar se reconoce que ambos
son esperados en su utilización. Depende del caso de que la empresa este realizando sus
operaciones. Aun así, se tiene que tener en cuenta varios factores como el costo de
realizar la medición, el grado de incertidumbre, la representación fiel y evitar los
reajustes contables.
Citado por: Hans Hoogervost, IFRS Conference 2015, Paris, Francia
Caso practico
Tenemos el caso práctico de la empresa ABC. Esta empresa compra una propiedad
donde hay terrenos y edificios por S/ 200,000.00 en 1995. Hoy esa propiedad esta
valorizada en S/ 450,000.00. Si la empresa utiliza el costo histórico, en sus libros
registra esa propiedad con el valor de compra de 1995, ósea los S/ 200,000.00 en sus
estados financieros. Pero si en lugar lo hace a través del valor razonable tendrá que
registrar los S/ 450,000.00. Esto independientemente del método que utilice, todos los
activos no corrientes deben reconocerse al costo de adquisición. También debemos
incluir algunos costos que nos indican la NIC 16:
 Costo de preparación del sitio
 Costo de instalación
 Costo de envió, transporte y manipulación

Conclusiones
Como podemos ver, tanto el costo histórico y el valor razonable son utilizados por las
empresas para registrar sus activos. Como vimos cada uno tiene sus pros y sus contras.
El costo histórico permite un registro más objetivo y sin tanta especulación, pero no es
una representación fiel en los estados financiero. El valor razonable nos permite tener
una información más pegada a la realidad, pero más volátil por lo que la información
puede estar más ligada a la especulación.
Recomendaciones
Como lo había indiciado el presidente de la IASB, es necesario usar ambos medios,
pues cada uno sirve a su manera. Es recomendable que las empresas utilicen el costo
histórico cuando recién han comprado el activo, en este cado el activo fijo, y hacer una
cotización de cuanto está valiendo aquel activo actualmente en el mercado todos los
años. De esa manera sabrá cuanto es su costo actual y en el caso que lo quiera vender lo
hará en base a ese valor razonable.

2) NIIFS; IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE LAS NIIF EN LAS

EMPRESAS

I. Marco Normativo
Con el objetivo de lograr la comparabilidad de los Estados Financieros y leer en un
mismo idioma contable para la correcta toma de decisiones financieras, en el Perú como
en otros se buscó armonizar las NIIF con la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo que
ha provocado efectos tributarios que se desarrollará a continuación, previo a ello se
recogerá comentarios de algunos especialistas.
Desarrolla el modelo denominado “Sistema de Balances Independientes” o de “Doble
Balance” como un sistema que usa el resultado contable consignando en los Estados
Financieros como punto de partida práctico para la determinación del impuesto,
funcionando como un “medio de prueba” o “base metodológica”, pero sometiéndose al
análisis del IR Empresarial (usado en países anglosajones y Argentina y Perú). Agrega
otro modelo, el de la Determinación del IR Empresarial en el Perú, basado en el
principio del devengo, según lo establecen los artículos 57° y 58° de la LIR.

Citado por: Durán Rojo, L. (2014). La influencia de la Contabilidad en la

determinación del Impuesto a la Renta Empresarial. Análisis Tributario, Enfoque
Contable N° 7.

Al respecto, Cecilia Hernández Patiño, señala dos principales posiciones acerca de esta
incorporación de las normas contables, i) quienes consideran que para efectos tributarios
únicamente interesan las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y de ser
el caso en el Código Civil, a efectos de la determinación del Impuesto a la Renta; y, por
otro lado, (ii) quienes consideran que las normas contables, específicamente los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (en adelante, PCGA), también
tienen valor legal y por lo tanto forman parte del derecho positivo, que en este caso es la
base de la determinación del Impuesto a la Renta, postura que adoptamos como nuestra.
Añade que, los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados
financieros se realice sobre la base de métodos uniformes y comparables de técnica
contable.

Artículo:
Fernando Isaías Gómez Típula- ABOGADO TRIBUTARIO • LADERSAN
CONSULTORES
 
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS POR APLICACIÓN DE LAS NIIF
NIIF 10

Estados Financieros Consolidados

La matriz en sus EE.FF. contabiliza las inversiones en subsidiarias al valor razonable,
por lo que, al producirse el deterioro de las inversiones, se contabiliza la estimación del
gasto, la misma que no es deducible ya que según el inciso f) del art. 44° de la LIR
“toda asignación destinada a la constitución de reservas no será deducible del impuesto
a la renta”.

NIC 36

Deterioro del Valor de los Activos

Cuando el importe contabilizado por un activo sea superior a su importe recuperable, la
estimación que se realice por su deterioro no será deducible según el Art. 44° inc. F) de
la LIR por tratarse de asignaciones destinadas a la constitución de reservas.

Medición De Valor Razonable

Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de los estados financieros a
evaluar las técnicas de valuación y los datos de entrada usados en las mediciones de
valor razonable, y los efectos de las mediciones sobre el resultado del periodo o en otros
resultados integrales para mediciones del valor razonable recurrentes, utilizando datos
de entrada no observables significativas.

Implicancias tributarias
Para fines tributarios, el costo de bienes y servicios (costo de adquisición, producción o
construcción) se sustenta sobre las reglas de costo histórico y no sobre la medición a
valor razonable.
El mayor o menor valor determinado en la aplicación de las normas contables no tiene
efecto fiscal alguno.
Por aplicación de la NIIF en mención los activos llevados a valor razonable generan el
reconocimiento de provisiones o estimaciones los cuales según el inciso f) del art. 44°
no son deducibles, y será aplicable para todos los activos no corrientes reconocidos y a
todos los grupos de activos que tiene la entidad a su disposición. (Existen excepciones:
NIC 12, NIC 19, NIIF 19, entre otros.)
3) NIC 16 DEPRECIACION DE EDIFICIOS
Marco Teórico:
La nic 16 nos habla de la contabilización de la propiedad planta y equipo y de la
contabilización, depreciación, cargos por perdidas o deterioros y los registros en
libros. Nos vamos a concentrar en la parte de depreciación de edificios. El reconocer
la depreciación de los activos es muy importante, pues esto refleja su verdadero
valor hasta la fecha y en el caso que quisiéramos vender dicho activo (en este caso,
un edificio), podemos hacer un cálculo en base y venderlo a un valor razonable. La
NIC 16 nos plantea los puntos que hay que tomar para poder realizar la depreciación
de manera correcta, ya que muchas veces podemos hacerla sin tomar en cuenta
dichos puntos.
El autor, Fernando Effio Pereda, nos señala que, para efectos contables, los terrenos
y edificios se registran por separado, aun así, se hayan adquirido el mismo día. La
razón es porque los terrenos tienen vida ilimitada y por eso no se deprecian. En
cambio, los edificios si y es por ellos que tienen un tratamiento aparte de los
terrenos. Si en todo caso, hubiera un incremento en el valor del terreno donde se
encuentra el edificio, esto no afecta en nada a su depreciación, ya que como
mencionamos anteriormente, ambos tienen tratamientos aparte. El autor también nos
aclara que es importante que el valor residual y la vida útil de los activos se deben
revisar como mínimo al terminar cada periodo anual y que, si hay algún tipo de
expectativa que sea diferente con lo que se había estipulado primero, los cambios
serán dados como una estimación contable.
Citado por: Fernando Effio Pereda, Todo sobre activo fijo, propiedad, planta y
equipo, Instituto Pacifico, Pag 41-45
En el caso de los edificios, la depreciación de ellos constituye un gasto, pues como
su destino es llevar a cabo las actividades operativas de la empresa no contribuye en
el lado de producción de bienes. Aunque puede haber casos en que la planta de
fabricación este dentro de la misma instalación donde operan las demás áreas. En
ese caso, solo la parte que es la de producción iría para a lo que es costo y lo demás
a gasto. La depreciación inicia cuando el activo esté disponible para su uso, esto
quiere decir que este en las condiciones óptimas y necesarias para operar sin
problemas. La depreciación terminara cuando ocurran cualquiera de estas 2
situaciones: que el edificio se clasifique para la venta (lo cual hace que deje de ser
activo no corriente) o se dé su baja en libros (baja contable). Con esto también
decimos que el edificio no deja de depreciarse, aunque no esté en uso, a menos que
se haya dado de baja por completo.
CASO PRACTICO
La empresa El sol S.A.C ha adquirido el 1 de enero del 2020 un inmueble donde
realizara sus operaciones. Este inmueble está constituido por un terreno y un edificio.
Dicho inmueble tuvo un costo de S/ 150,000.00. La distribución de dicho costo fue 40%
para el terreno y 60% para el edificio. Determinar el importe del edificio y cuanto es su
depreciación hasta el 31 de octubre del 2020. El tiempo de vida del edificio es de 20
años. No hay valor residual.
SOLUCION
Primero hallemos el valor del edificio. Nos dan la proporción de 40% para el terreno y
60% para el edificio. Entonces tendríamos la siguiente distribución:

detalle proporción valor

edificio 60% 90000
terreno 40% 60000
toral 100% 150000

Ya encontrado el valor de cada elemento, procederemos al registro contable:

cuentas definición debe haber

33111 terrenos 60000  
33211 edificaciones 90000  
cuentas por pagar diversas por compra de
4654 inmuebles   150000

Ahora realizamos el cálculo de la depreciación respectiva:

base de calculo 90000

vida útil 20
depreciación anual (90000/20) 4500
depreciación de enero -
octubre 3750

Finalizamos con los asientos respectivos:

cuentas definición debe haber

68141 depreciación edificaciones 3750  
39131 depreciación acumulada edificaciones   3750
94 gastos administrativos 3750  
791 cargas imputables a cuentas de costos y gastos   3750

CONCLUSION
La depreciación de los edificios es importante ya que nos muestra el valor real del
activo a la fecha de hoy y con esto se pude usar de base para poder venderlo utilizando
el valor razonable. Siempre acatar los puntos que nos indica la NIC 16, pues es la base
con la que nosotros realizamos los registros y cálculos. No obstante, recordemos que las
nic pueden estar sujetas a cambios, así que, como contadores debemos estar prevenidos
y no mecanizarnos a hacer siempre los mismos registros. El reconocer cuando es gasto o
costo es también de vital importancia, debido a que esto va ir en nuestros estados de
resultados y un mal cálculo puede movernos todo y traernos problemas.
RECOMENDACIÓN
Es ideal depreciar a los edificios mediante el método de línea recta, pues como no
producen y se van desgastando con el tiempo. Como dijo el autor, también es
recomendable que, al finalizar el periodo anual, realizar un chequeo en la vida útil y en
el valor residual, debido a que es probable que haya cambios y se tendría que realizar
estimaciones contables o probablemente cambiar de método de depreciación.

4) NIC 2 INVENTARIOS P.28 LOS TRES CRITERIOS:

OBSOLESCENCIA, DESVALORIZACIÓN Y DETERIORO
I. Marco Teórico:
Obsolescencia
La obsolescencia dentro de la NIC 2 – Inventarios, se suele dar por la pérdida de valor
del bien, implicando que no tenga un uso futuro, ya sea por temas de desgaste o porque
el inventario ha permanecido almacenado durante mucho tiempo que no se puede hacer
uso del bien, porque pasado el tiempo establecido del producto, este puede implicar
temas de seguridad o salubridad. Por lo que representa pérdidas para la empresa, ya que,
en vez de haberse vendido en el tiempo establecido, ha estado guardado en almacén, y
con el paso del tiempo este solo ha ido disminuyendo su valor comercial (Analítica
de Retail, 2019).
Comentario:
Muchos minoristas suelen determinar cómo obsoletos a sus inventarios una vez que no
se ha realizado sus respectivas ventas durante el tiempo que la empresa ha fijado, ya que
no está cumpliendo con la política de rotación de activos. Y a ello, se le considera como
una señal de advertencia, ya que no se han estado siguiendo las mejores prácticas en
cuanto a la gestión del inventario.

Desvalorización
Cuando nos referimos a la desvalorización de inventarios, como la misma palabra
indica, es cuando las existencias pierden su valor. Dicha pérdida de valor se puede
producir debido a temas como: la obsolescencia, la disminución del valor del bien en el
mercado, daños físicos o pérdida de su calidad. La desvalorización de las existencias
ocasiona un efecto negativo en la parte financiera de la empresa, ya que el monto
invertido en dicha existencia no podrá ser recuperado por medio de la venta, ya sea de la
mercadería o producto terminado (Tapia, C. & Silvia, K., 2018).
Comentario:
La desvalorización de existencias, también, se da cuando el valor neto realizable de un
producto es inferior a su costo. Cuando se da este tipo de situación solo queda ajustar el
valor de las existencias, ya que la desvalorización se reconoce como un gasto, e iría en
una cuenta de ganancias y pérdidas. Sin embargo, si en el futuro, se da una variación
positiva del valor del producto en el mercado, es decir, si el bien logra obtener un valor
mayor de lo que se estimó como precio originalmente, dicho importe será revertido
porque se reconocerá como un ingreso y no como una perdida en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Deterioro
El deterioro de existencias es la pérdida de valor de la mercadería, y se pone en
manifiesto al cierre del ejercicio. Este deterioro se da como consecuencia de un hecho
puntual y concreto, pero que se caracteriza por ser circunstancial, es decir, que, en el
futuro, se presume que la disminución de valor desaparecerá cuando deje de existir el
hecho que lo origino. De no ser así, ósea, si la situación no cambia y fuera irreversible,
no estaríamos hablando de un deterioro sino de una “pérdida” (Zamora, 2019). En
particular, el deterioro se reconoce como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Pero se debe resaltar que, lo que diferencia al deterioro de una perdida, es su carácter
reversible, ya que este puede volver a tener su valor original (Vanessa, 2017).
Comentario:
El deterioro de las materias primas o existencias tiene lugar cuando el valor por el que
puedo venderlo en el mercado es inferior a su precio de adquisición. Si la minoración
del valor tuviera un carácter definitivo ya no se trataría de un deterioro sino de una
pérdida. Como en el caso de una rotura o una destrucción parcial, que implican una
pérdida de valor definitiva e irreversible, ya que se estaría hablando de una perdida.
Contablemente, el asunto sobre su valor se suele manifestar al cierre del ejercicio
contable. Por ejemplo, si en agosto se da una circunstancia que haga que el valor de la
mercadería almacenada pierda un 30% de su valor, no es hasta la fecha de cierre del
ejercicio que, recién, se contabilizara ese hecho si es que se sigue con esa pérdida de
valor.
II. Caso Práctico:
Obsolescencia
Tenemos en stock 1 Televisor Sony Mod. Wega 25" que por obsolescencia tecnológica
es difícil que pueda ser vendido a su valor de costo (S/.900), dado que a la fecha los Tv
led o plasma son los de mayor demanda, ante ello se realizara un ajuste por el 50%.

DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS s/ 450.00
695 Gasto por Desvalorización de Existencias
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS s/ 450.00
292 Productos terminados
Glosa: Registro de Desvalorización de Tv por obsolescencia.

Desvalorización
Al 31 de Diciembre del año 2019, la Empresa LECHE S.A. cuenta con 100 bandejas de
leche evaporada, cuyo costo o valor de adquisición es de S/45.00 cada bandeja.
Practicado el Valor neto de realización, se tiene que 30 bandejas de leche, se encuentran
en estado vencido, producto del cual genera S/ 1,350 por desvalorización de existencias
en todo el stock.

A continuación, pasamos a realizar el asiento contable:

DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS s/ 1,350.00
695 Gasto por Desvalorización de Existencias
6951 Mercaderías
69511 Mercadería - Desvalorización
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS s/ 1,350.00
291 Mercaderías
2911 Mercadería Manufacturada
29111 Mercadería - Desvalorización
Glosa: Registro de Desvalorización de 30 Bandejas de leche.

¿Qué pasaría si el VNR es superior, que asiento se hace?

El mismo párrafo 9 de la NIC 2, nos menciona, que de ambos valores (entre su costo de
adquisición o producción y el Valor neto de realización) el menor se debe tomar; es
decir, si mi VNR es mayor, me quedo con el valor registrado, no realizó ninguna
modificación y/o ajuste al valor de las existencias o asiento alguno sobre las existencias.
Deterioro
Al 31/12/2017, el Grupo H & M Online SAC se dedica a la venta al por menor
productos perecederos y posee 100,000 unidades de un producto en inventario. El
importe en libros de cada costo unitario es de S/. 10.00 (es decir, costo por unidad antes
de la evolución del deterioro del valor).

La entidad espera vender solo 80,000 unidades de las que posee. El precio de venta
esperado por unidad es de S/. 21.00. Los costos de venta esperados son de S/. 1.00 por
unidad. ¿La entidad debe registrar una perdida por deterioro?

Solución:

Sobre la base de la información suministrada, la entidad espera que 20,000 unidades de

su inventario de productos perecederos queden sin vender. Por consiguiente, al final del
periodo sobre el que se informa, la entidad debe reconocer una perdida por deterioro
(gasto) de S/. 200,000.00 (es decir 20,000 unidades no indecibles por un costo unitario
de S/. 10.00).
 31/12/2017 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS s/ 200,000.00
695 Gasto por Desvalorización de Existencias
69512 Productos terminados
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS s/ 200,000.00
292 Productos terminados
2923 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados
Glosa: Registro de Deterioro del valor de productos terminados.

No se requiere reconocer un deterioro del valor por las 80,000 unidades que la entidad
espera vender, ya que el precio de venta esperado menos los costos esperados de venta
de cada unidad S/. 20.00 supera su costo por unidad de S/. 10.00.

Precio de venta esperado: 21.00

(-) Costos de terminación y venta 1.00
VNR = 20.00 El VNR estuvo por encima del
Costo = 10.00 costo, por ende, no hay deterioro
para las 80,000 unidades.

III. Conclusión
En la NIC2 – Inventarios, se ven 3 puntos importantes donde se manifiestan la pérdida
de valor del inventario, entre ellos se encuentra: Obsolescencia, Desvalorización y
Deterioro. El primero, trata sobre la pérdida de valor de la mercadería por motivos de
desgaste o porque simplemente ya no se puede hacer un uso futuro del bien, por temas
de seguridad o salubridad. El segundo, es básicamente, la misma pérdida del valor del
bien, ya sea porque el valor en el mercado de ese producto ha bajado, por obsolescencia,
o pérdida de calidad, etc. Y el tercero, es la pérdida de valor de la mercadería, pero con
carácter reversible, ya que la pérdida se manifiesta por un motivo circunstancial, el cual,
al estar ausente dicho motivo, el inventario puede volver a tener su valor original.

IV. Recomendación
Si tienes mercadería que, desafortunadamente, ha sufrido una pérdida de valor, por
temas de obsolescencia, desvalorización o deterioro de inventario, lo que puedes
intentar es lo siguiente: ver formas para que haya rotación de las existencias que tienes
en tu almacén, ya que, si bien representará una pérdida económica para tu tienda, te
permitirá recuperar parte del dinero y abrir espacio para nueva mercancía; por lo que es
mejor realizar grandes descuentos a tus clientes o incluso organizar ventas flash, con el
propósito de atraer a los cazadores de descuentos, optar por venderlos a otros
minoristas especializado en outlets o a tiendas de liquidación.
5) NIC 8 CAMBIOS EN ESTIMADOS CONTABLES:

I. Marco Teórico:
La NIC 8 párrafo 38, Cambios en estimaciones contables, en los problemas relacionados
a los negocios proponen que varios elementos de los Estados Financieros no pueden ser
medidos o valorizados con exactitud, por ende, sus beneficios futuros esperados, solo
pueden ser Estimados. El transcurso de las estimaciones contables trae consigo el uso de
juicios de valor de la gerencia basados en la información fiable disponible más actual.
En base a Ferrer A. (2019), en cuento a estimaciones contables nos menciona que
Las estimaciones contables son aquellas que resultan de una nueva información
obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos, cabe recalcar que dichos
acontecimientos no se pueden ser considerados como errores, ya que para aquel suceso
se realiza otro tratamiento. El efecto del cambio en una estimación contable debe ser
incluido en forma prospectiva en la determinación del resultado neto en lo siguiente: el
ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio o el ejercicio del cambio y
ejercicio futuros, si el cambio afecta a ambos.
Con respecto a lo referido de la NIC 8, Cambios en estimados contables, es importante
reconocer cuando se debe aplicar la estimación contable por ejemplo, por una
estimación de cobranza dudosa de créditos otorgados de incierta recuperación,
desvalorización de activo realizable, o por la estimación de la vida útil de activo
inmovilizado depreciable o amortizable, ya que gracias a ello, podemos planificarnos a
futuro, a la ves como empresa podemos obtener beneficios que ayudarán a la mejora de
la misma.
II. Caso Práctico
Cambio de Vida útil de un activo fijo:
La compañía Textil Alexandra adquirió el 1 de enero del 2013 una máquina en S/
50,000, estimándole inicialmente una vida útil de 10 años.
Transcurrido cuatro años de uso, al 31 de diciembre de 2016, los técnicos estimaron que
el citado bien tan solo duraría 2 años, esto es, hasta el 2017 y el 2018, en razón del
mayor uso del bien por incremento de la producción en respuesta a la demanda en alza.
Sin embargo, a partir del 2018 como consecuencia de la crisis financiera internacional,
la empresa experimentó una sustancial contracción en la exportación de sus productos,
con el consiguiente descenso en el uso de la citada máquina, situación adversa que
estima será superada transcurridos los próximos cinco años.
Año 2017
1. Recalculo de la depreciación (incremento de uso)
 Concepto % S/
Valor del activo 100 50,000
Depreciación acumulada
Hasta el 4.° año 2016 (10 %) (40) (20,000)
Total 60 30,000
Depreciación anual
En el 5.° año 2017 (60 % / 2 años) (30) (15,000)
Total 30 15,000

2. Depreciación del periodo = > (S/ 30,000 / 2 años = S/ 15,000 anual)

Cuenta Contable Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 15,000
681 Depreciación de Inm. Maq. y Equipo – costo
4
39 Depreciación, amortización y agotamiento 15,000
acumulados
391 Inmueble, maquinaria y equipo – costo
3

Año 2018
3. Recalculo de la depreciación del periodo (disminución de uso)
Concepto % S/
Valor del activo 100 50,000
Depreciación acumulada:
Hasta el 4.° año, 2016 (10 %) (40) (20,000)
En el 5.° año, 2017 (60 % / 2 años) (30) (15,000)
30 15,000
Depreciación anual
A partir del 6.° Año, 2018 (30% / 5 años) (6) (3,000)
Total 24 12,000

4. Depreciación del periodo = > (S/ 15,000 / 5 años = S/ 3,000 anual)

Cuenta Contable Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 3,000
681 Depreciación de Inm. Maq. y Equipo – costo
4
39 Depreciación, amortización y agotamiento 3,000
acumulados
391 Inmueble, maquinaria y equipo – costo
3

III. Conclusión
Las empresas no tienen la certeza y seguridad de cuánto tiempo exactamente les puede
durar un activo, ya que, de acuerdo al uso que este tenga, su tiempo de vida varía, es
decir, va acorde a la producción que realice para la obtención de los ingresos de la
empresa, bien puede desgastarse en menos del tiempo esperado porque tal vez, los
productos que comercializa la empresa tiene mucha demanda y hacen trabajar mucho
más a la maquinaria, por consiguiente esta se desgastará antes de lo previsto, así como
también puede suceder todo lo contrario e hace necesario revisar la estimación de la
vida útil del citado activo inmovilizado conforme a lo señalado por la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores con efecto prospectivo a partir
del ejercicio económico en que se produce el cambio de la estimación.
IV. Recomendación
Se debe mantener en constante evaluación el tipo de uso que se le brinda a los activos
fijos para poder realizar las estimaciones correspondientes y adecuadas, con esto nos
evitamos depreciar de manera errónea un activo que de repente aun pueda seguir
usándose para la obtención de ingresos de las empresas, y se evitaría a la vez gastos
innecesarios, esto ayudará a las organizaciones a generar la rentabilidad que estas
requieren. Por ello, es necesario tener presente la aplicación de la NIC 8, puesto que,
gracias a esta norma podemos realizar el tratamiento contable correspondientes para
con, las estimaciones que puedan presentarse en la empresa.

6) NIC 16 REPARACIONES Y MANTENIMIENTO

I. Marco Teórico:
Inspección general en un elemento de propiedades, planta y equipo
 Cuando se realice una inspección general, sus costos se reconocerán en el
importe en libros del elemento de bienes como una sustitución, siempre y
cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento.
 Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de una
inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los
componentes físicos no sustituidos.
 Esto sucederá con independencia de que el costo de la inspección previa fuera
identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió
o construyó dicha partida.
II. Casos Prácticos:
Ejemplo N° 1
Mantenimiento mayor (overhaul) de componentes
La compañía de transporte aéreo Vuela Perú, el 1 de enero del 2016, adquiere un avión
para pasajeros en S/ 5,000,000, siendo un parte importante de su estructura básica la que
corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversión total, que debe
ser remplazado cada cinco años. Los ingenieros han estimado para el resto del avión una
vida útil de diez años, esto es, hasta el 31 de diciembre del 2025.
Al término del quinto año, 31 de diciembre del 2020, la empresa aérea efectúa el
mantenimiento mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas
por un costo de S/ 2,000,000 más 18% del IGV. Asimismo, se paga servicios por
instalación de turbinas de S/ 100,000 más 18% de IGV. En opinión de los técnicos, las
nuevas turbinas tendrán una vida útil de cinco años, hasta el 2025.
¿Cuál es el tratamiento contable?
Solución
1. Componentes del avión

Cuenta Componentes % S/
Fuselaje, asientos, e interiores vida útil
334.1 10 años 70 3,500,000
  (Depreciación anual, 10%)    
334.2 Turbinas vida útil 5 años 30  
  (Depreciación anual, 20%)   1,500,000
    100 5,000,000

2. Depreciación del periodo – del 2016 al 2020

Componentes % Valor Depreciación

1. Fuselaje y
otros 10 3,500,000 350,000
2. Turbinas 20 1,500,000 300,000
Total   5,000,000 650,000

HABE
1 DEBE
R
68 VALUACIONES Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 650,00
PROVISIONES 0  
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - costo    
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS   650,000
39525 Unidades de Transporte    
395251 Depreciación fuselaje y otro 350,000    
395252 Depreciación turbinas (cuenta sugerida) 300,000    

3. Overhaul en el 2021 – mantenimiento mayor

2 DEBE HABER
60 COMPRAS 2,000,000  
603 Materiales auxiliare, suministros y repuestos    
6032 Suministros    
Compra de turbinas    
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 100,000  
634 Mantenimiento y reparaciones    
 6343 Propiedad, planta y equipo    
Honoraios de técnico    
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 378,000  
167 Tributos por acreditar    
1673 IGV por acreditar en compras    
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS   2,478,000
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado    
  2,478,000 2,478,000

4. Activación de overhaul 2021 – Reemplazo de nuevas turbinas

3 DEBE HABER
33 PROPIEDA, PLANTA Y EQUIPO 2,100,000  
334.3 Turbinas - nuevas    
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO   2,100,000
722 Propiedad, planta y equipo    
5. Retiro de turbinas 2021 – Anteriores totalmente depreciadas

4 DEBE HABER
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 1,500,000  
39132 Depreciacion de turbinas    
33 PROPIEDA, PLANTA Y EQUIPO   1,500,000
334.2 Turbinas - anteriores    
Para dar de baja al segundo componente    

6. Depreciación del periodo – del 2021 al 2025

Componentes % Valor Depreciación

1. Fuselaje y
otros 10 3,500,000 350,000
2. Turbinas 20 2,100,000 420,000
Total   5,600,000 770,000

7. Reconocimiento de depreciación del periodo

HABE
5 DEBE
R
68 VALUACIONES Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 770,00
PROVISIONES 0  
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - costo    
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS   770,000
39525 Unidades de Transporte    
395251 Depreciación fuselaje y otro 350,000    
395252 Depreciación turbinas (cuenta sugerida) 420,000    

III. Conclusión:
El párrafo 13 de la NIC 16 menciona que cuando se adquiere un activo inmovilizado,
gran parte de su conformación tiene que ser separada – componetización en periodos
menores al de su estructura básica, se debe dividir dicho bien fijo en varios
componentes y debe ser depreciado en el tiempo entre el mantenimiento y
mantenimiento.
El artículo 22 del reglamento del I.R la depreciación no se puede exceder a la tasa
establecida, la tasa o porcentaje será calculado sobre el costo de adquisición del activo
fijo sin separar sus partes correspondientes.
Para este caso, la depreciación contable de los componentes del avión es S/ 650,000 en
los primeros cinco años y S/ 770,000 en los restantes cinco años, así mismo la
depreciación tributaria del costo total será invariable en el monto de S/ 500,000 por
periodo durante los diez años de su vida útil.
Por lo tanto, habrá una diferencia, entonces habrá que reconocer el impuesto a la renta
diferido.
IV. Recomendación:
Se recomienda llevar un control de mantenimientos (preventivo y correctivos) y
reparaciones de las maquinarias a fin de llevar el historial de cada activo fijo y ver la
periodicidad y capacidad de funcionamiento, para alargar la vida útil del bien y
valorización del mismo como unidad generadora en la producción. A demás identificar
constantemente el valor en el mercado de cada activo mediante especialistas para su
evaluación de una posible revaluación, ya que es importante porque implica un impacto
real en el patrimonio neto.

7) NIC 16 ADICIONES Y MEJORAS

I. Marco Teórico:

1. Objetivos
La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo plantea los siguientes objetivos:
 Determinar el tratamiento contable de las inversiones efectuadas en los bienes
fijos tangibles.
 Conocimiento de los cambios producidos en la inversión de activos fijos
tangibles.
 Reconocimiento contable de un elemento de propiedades, planta y equipo respecto
de los siguientes:
- Determinación de valor en libros
- Métodos de depreciación
- Valorización adicional o desvalorización
2. Mejoras en bienes propios o arrendados
Posterior a la adquisición o alquiler de un activo inmovilizado, se producen
desembolsos que en muchos casos son por montos importantes.
¿Debe incrementarse el valor del activo?
 Serán activados de generar beneficio económico futuro y puede medirse
confiablemente su costo.
Los beneficios económicos futuros que pueden generar las mejoras son las
siguientes.
 Aumento de unidades producidas
 Mejora calidad de los productos fabricados
 Disminución de costos operativos.

II. Caso Práctico

Ejemplo N° 1
Mejoras efectuadas en activo inmovilizado
La empresa Cabinas – internet contrata a la compañía Virtual Servis para efectuar una
revisión de todos sus equipos de cómputo.
Como resultado del examen de los citados activos, deberán efectuar desembolsos
ascendentes a S/ 9,440 por los conceptos siguientes.

Concepto S/
1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las
computadoras 3,000
(+) servicio técnico 450
2. Compra de discos duros de 250 GB para reparar otros
malogrados de igual capacidad 1,500
(+) servicio técnico 200
3. Compra de discos duros de 500 GB para reemplazar otros que
poseen menor capacidad de 320 GB 2,500
(+) servicio técnico 350
  8,000
IGV 18% 1,440
  9,440

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución
1. Reconocimiento de insumos y servicios
 1 DEBE HABER
60 COMPRAS 7,000  
6032 Suministros    
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 1,000  
6343 Propiedad, planta y equipo    
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 1,440  
167 Tributos por acreditar    
1673 IGV por acreditar en compras   9,440
42 CUENTAS POR PAGA R COMERCIALES TERCEROS    
4212 Emitidas    
  9,440 9,440

2. Destino por compras y servicios

2 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,300  
336 Equipos diversos    
3361 Equipo para procesamiento de información    
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,700  
912 Mantenimiento y reparaciones    
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO   6,300
722 Propiedad, planta y equipo    
7225 Equipos diversos    
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS   1,700
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos    
  8,000 8,000

3. Reclasificación de obligación

Concepto S/
Mejoras del activo fijo 7,434
Gasto operativo 2,006
Total 9,440

3 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 7,434  
4212 Emitidas    
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS   7,434
4654 Propiedad, planta y equipo    

4. Cancelación de obligación

4 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 2,006  
 4212 Emitidas    
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 7,434  
4654 Propiedad, planta y equipo    
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO   9,440
1041 Cuentas corrientes operativas    
  9,440 9,440

Ejemplo N° 2
Mejoras en bien arrendado con incidencia tributaria
Una fábrica contrata a una empresa constructora al inicio del 2020 para efectuar
modificaciones en los diversos ambientes del inmueble alquilado. Los desembolsos
ascienden a S/ 20,000 más 18% de IGV.
El propietario del inmueble no está obligado a rembolsar el citado importe, en tato que
el contrato de arrendamiento del local es por cinco años.
Asumamos que la utilidad contable con la depreciación es S/ 100,000; y la depreciación
tributaria es 5%.
Solución
1. Costo de la mejora

1 DEBE HABER
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 20,000  
332 Edificaciones    
3325 Mejoras en locales arrendados    
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 3,600  
167 Tributos por acreditar    
1673 IGV por acreditar en compras    
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS   23,600
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado    
  23,600 23,600

2. Depreciación de la mejora 5 años – 20% de S/ 20,000 = S/ 4000

2 DEBE HABER
68 VALUACIONES Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 4,000
6822 Depreciación de propiedad, planta y equipo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 4,000
39523 Depreciación acumulada mejoras en locales
arrendados

3. Deducciones de utilidad contable

 Criterio Criterio Diferencia
Concepto financier tributari Temporari
o o a
Utilidad Contable 100,000 100,000  
Exceso de depreciación (4,000 - 1,000)   3,000 3,000
  100,000 103,000  
Impuesto a la renta corriente, 29.50 % -30,385 -30,385  
Impuesto a la renta diferido, 29.50 % 885 0 -885
  -29,500 -30,385  

Nota: depreciación tributaria 5% de S/ 20,000 = S/ 1,000

4. Reconocimiento de deducciones

3 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,385  
881 Impuesto a las ganancias - corriente    
882 Impuesto a las ganancias-diferido   885
37 ACTIVO DIFERIDO 885  
371 Impuesto a la renta diferido    
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR   30,385
401 Gobierno nacional    
4017 Impuesto a la renta    
  31,270 31,270

I. Conclusión
La NIC 16 menciona que los desembolsos por reparación de las computadoras califican
como gasto, por lo tanto, forman el costo de los activos de los desembolsos por
concepto de las mejoras efectuadas en los bienes mencionados.
La reclasificación de las obligaciones se efectúa para diferenciar el flujo de efectivo
según sea la actividad de operación y de inversión.
II. Recomendación
Se recomienda realizar un análisis de los costos y gastos estimados que generan
mantener los activos fijos más representativos y evaluar el importe recuperable a corto y
largo plazo, para una clasificación de bienes en cuanto a su tiempo de uso, ya sea para
una repotenciación de maquinaria, alquiler de maquinaria o adquisición de bienes. Esta
información ayudará para una mejor toma de decisiones de los directivos en cuanto a la
inversión y crecimiento de la compañía en infraestructura y maquinaria.
8) NIC 10- HECHOS POSTERIORES

I. Marco Teórico

Información De Hechos Posteriores A Los Estados Financieros Para Los Usuarios De

La Información Financiera. - El propósito de la información financiera publicada por
una entidad es brindar información sobre la situación financiera, los resultados y los
flujos de efectivo generados en un período determinado. En principio, esta información
financiera debe reflejar aquellos hechos que ocurrieron durante ese año y sólo esos
hechos. Sin embargo, la información financiera obviamente no finaliza hasta el 31 de
diciembre de un determinado periodo y los hechos que ocurren después del periodo que
se informa puede tener consecuencias cuantitativas y cualitativas sobre la información
contenida en esos estados financieros.

Es necesario que la información contable defina los criterios en la contabilización y

revelación de los hechos que ocurren después del período que se informa y la fecha de
autorización de los estados financieros, de tal forma que esta información sea de utilidad
para los inversionistas, prestamistas y otros acreedores.

Otro aspecto a considerar es que la información contable tiene por característica

fundamental la revelación suficiente y su aplicación en casos de hechos ocurridos
después del periodo que se informa adquiera mayor relevancia cuando es posible que en
una entidad se presenten hechos posteriores que se ajustan consecuentemente que
afectan los resultados del periodo y hechos posteriores que no se ajustan sólo se revelan
en nota a los estados financieros y por lo tanto no se contabilizan.

Citado por: Percy Antonio Vílchez Olivares- Docente Asociado de la Facultad de

Ciencias Contables-Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM
Revista Vol. 24 N.º 45 A pp. 161-171 (2016) UNMSM.

II. Caso Práctico

La empresa moderna SA cierra el ejercicio con fecha 31/12/2014. El día 05/04/20
fechas posteriores a la preparación y presentación de los estados financieros del año
2014, los auditores observan que las provisiones a la depreciación determinan de un
equipo de cómputo de 2014 se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de
provisión de s/.95000.
Solución:
Se efectúa el ajuste contable correspondiente al 31/12/2014. El extorno del exceso de la
provisión de la depreciación del ejercicio 2014
 
3952 depreciación de propiedad planta y equipo
39527 equipos diversos                                                                      s/. 95,000.00
6841 depreciación de propiedad planta y equipo
68415 equipos Diversos                                                                                 
s/.95,000.00            
III. Conclusiones 
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la
fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Hay dos tipos de
tales hechos:

1.      Aquéllos que suministran evidencia de condiciones que existían ya en la fecha

del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y
2.      Aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la
fecha del balance (hechos ocurridos después de la fecha del balance que no
implican ajuste).
 

Cuando los hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes
sean de tal importancia que, si no se revelan, podrían afectar a la capacidad de los
usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar
decisiones económicas, la entidad revelará la siguiente información, para cada una de
las categorías importantes de hechos ocurridos después de la fecha del balance que no
implican ajustes:

·        La naturaleza del evento; y

·        Una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la
imposibilidad de realizar tal estimación.

 
IV. Recomendaciones 

La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después de la fecha del balance
indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada.
Incorporar los hechos posteriores en las notas a los estados financieros como otra
información relevante obligatoria, haciendo la distinción entre los eventos que
proporcionan evidencia adicional respecto a condiciones que ya existían en ese
momento, pero por su importancia han de ser comunicadas a los usuarios de los estados
contables para evitar su interpretación errónea o incompleta.  
Referencias:
[Blog] Analítica de Retail (Feb 13, 2019). Obsolescencia de inventarios: ¿cómo
evitarla? Recuperado de http://analiticaderetail.com/obsolescencia-de-
inventarios/#:~:text=Se%20le%20denomina%20inventario%20obsoleto,va
%20disminuyendo%20su%20valor%20comercial.

Tapia, C. & Silvia, K. (2018). Incidencia de la desvalorización de las existencias en la

situación financiera y en los resultados de la empresa SILCOMPUTER S.R.L., 2017.
Recuperado de http://repositorio.utp.edu.pe/bitstream/UTP/1540/3/Clely
%20Tapia_Karen%20Silva_Trabajo%20de%20Suficiencia%20Profesional_Titulo
%20Profesional_2018.pdf

Vanessa (Set 5, 2017). Deterioro de existencias. [Blog] FINANZAS Y

CONTABILIDAD. Recuperado de https://finanzascontabilidad.com/deterioro-de-
existencias/

Zamora, Eva (2019). Deterioro de las existencias. [Blog] CONTABILIDAE -

Contabilidad, Economía y Temas de Empresa. Recuperado de
https://www.gabilos.com/webcontable/colaboraciones/el_deterioro_de_las_existencias.
pdf

Casinelli, H. (2010) NIIF para las Pymes, Análisis conceptual y aplicación práctica de
los nuevos estándares del IASB.Primera Edición Lanús Oeste - Buenos Aires

Arapa V. y Vaca J. (2018). NIC 16: propiedades, planta y equipo y su impacto

financiero y tributario en las empresas del sector de fabricación de productos textiles
del distrito de Ate. Recuperado de
https://repositorioacademico.upc.edu.pe/bitstream/handle/10757/648697/ArapaV_
R.pdf?sequence=3&isAllowed=y
Ferrer A. y Contreras A (2019). NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA Instituto Pacífico [version física]. Lima, Perú:
Instituto Pacífico
Citado por: Cecilia Hernández Patiño, La regulación contable y sus efectos frente a las
obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta. IUS ET VERITAS 34, pág. 328 - 335