F9

Clasificación y valoración
de pasivos financieros
De forma general los pasivos
nancieros en la nueva NIIF 9
son básicamente las mismas que
en la
NIC 39. Los pasivos nancieros
se medirán a costo amorzado,
excepto aquellos pasivos
nancieros que se mantengan
para negociar, como los
derivados por ejemplo, que se
valorarán a
valor razonable con cambios en
resultados.
Existe la opción de designar
inicial e irrevocablemente un
pasivo para su valoración a valor
razonable con cambios en la
cuenta pérdidas y ganancias en
determinadas circunstancias, si
de
este modo se eliminan las
asimetrías contables,
si forma parte de una cartera que
se gesona y
evalúa su rendimiento sobre la
base de su valor
razonable de acuerdo con una
estrategia
documentada o cuando conene
un derivado
implícito y se designa para
valorarlo de esta
forma.
En conclusión la clasicación
de pasivos se
manene similar a la de la NIC
39: Se valorarán
a coste amorzado, excepto
aquellos pasivos
nancieros que se mantengan
para negociar,
que se valorarán a valor
razonable con cambios
en resultados.
No se permite la reclasicación
de pasivos
nancieros.
NIIF 9 da la opción de elegir
como políca contable,
reconocer la pérdida esperada
para toda la
vida del instrumento para todos
los acvos contractuales de la
NIIF 15, deudores comerciales y
saldos deudores por
arrendamiento, si conenen un
componente nanciero
signicavo. Cuando
son de corto plazo, para los
deudores comerciales y acvos
contractuales de NIIF 15 siempre
se
La NIIF 9 introduce un nuevo enfoque de clasificación, basado en dos conceptos:
Las características de los flujos de efectivo contractuales de los activos y el
modelo de negocio de la entidad.
La determinación de en qué medida los flujos de efectivo contractuales son
solamente pagos de principal e intereses, será más complicado en la medida en
que sea más “sofisticado” el instrumento.
El término modelo de negocio se refiere al modo en que se gestionan grupos de
activos financieros para lograr un objetivo de negocio concreto. Es una cuestión
que sebe ser observable a través de las actividades que lleva a cabo la entidad. 
Parece que en las empresas no financieras esta evaluación puede ser
relativamente sencilla, ya que comúnmente sus activos financieros se limitarán a
cuentas por cobrar comerciales y depósitos bancarios que seguirán valorándose a
coste amortizado. Por contra, las aseguradoras, bancos, fondos de inversión, etc,
sí tendrán una labor compleja antes de la fecha de primera aplicación para
entender el modelo de negocio.

El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera

sobre activos financieros de manera que presente información útil y relevante para
los usuarios de los estados financieros de cara a la evaluación de los importes,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad. La norma
incluye tres capítulos referidos a reconocimiento y medición, deterioro en el valor
de los activos financieros e instrumentos financieros de cobertura.
El artículo muestra el papel y la dinámica de la Norma Internacional de
Información Financiera 9 denominada «Instrumentos Financieros». Esta norma
sustituye a la NIC 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, por
lo cual es importante conocer esta normativa dentro de las diferentes entidades
existentes en un país, en este caso, las pymes del sector industrial. De esta
manera, es posible ayudar en la correcta contabilización y diferenciación de los

La clasificación dependerá del modo en que una entidad gestiona sus

instrumentos financieros (su modelo de negocio) y la existencia o no de flujos de
efectivo contractuales de los activos financieros específicamente definidos:
Si el objetivo del modelo de negocio es mantener un activo financiero con el fin de
cobrar flujos de efectivo contractuales y, según las condiciones del contrato, se
reciben flujos de efectivo en fechas específicas que constituyen exclusivamente
pagos del principal más intereses sobre dicho principal, el activo financiero se
valorará al coste amortizado.
Si el modelo de negocio tiene como objetivo tanto la obtención de flujos de
efectivo contractuales como su venta y, según las condiciones del contrato, se
reciben flujos de efectivo en fechas específicas que constituyen exclusivamente
pagos del principal más intereses sobre dicho principal, los activos financieros se
valorarán a su valor razonable con cambios en otro resultado integral (patrimonio).
Los intereses, deterioro y diferencias de cambio se registran en resultados como
en el modelo de coste amortizado. El resto de variaciones de valor razonable se
registran en partidas de patrimonio y podrán reciclarse a pérdidas y ganancias en
su venta.
Fuera de estos escenarios, el resto de activos se valorarán a valor razonable con
cambios en pérdidas y ganancias.
NORMAS DE VALUACION

Provisiones – Momento de reconocimiento Al ser una provisión un pasivo, aunque de cuantía y/o
fecha de liquidación inciertas, debe reconocerse una provisión cuando una operación cumple con
todos los elementos de la definición de pasivos establecida en esta NIF, los cuales se refieren a ser
una obligación: a) presente; b) identificada; c) cuantificada en términos monetarios; d) que
representa una probable disminución de recursos económicos; y e) derivada de operaciones
ocurridas en el pasado.

El reconocimiento de una provisión conlleva el reconocimiento de una contrapartida en resultados

o en algún activo. Este último caso se presenta, por ejemplo, cuando se reconocen provisiones por
obligaciones probables para restaurar el sitio o medio ambiente por el retiro de componentes de
propiedades, planta y equipo al término de su vida útil, cuestión que debe reconocerse con base
en los requerimientos de la NIF C-18, Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y
equipo. Obligación presente Una obligación presente es una exigencia económica (asumida o por
contrato o por ley) identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una
responsabilidad adquirida por la entidad Una obligación presente siempre implica la existencia, a
la fecha del estado de situación financiera, de una contraparte o de un tercero con el que se ha
contraído la misma, independientemente de que se conozca o no su identidad, puesto que la
obligación puede muy bien ser con el público en general. Por ejemplo, cuando se extienden
garantías sobre el funcionamiento de un producto, la entidad asume una obligación con el público
en general. Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con una
contraparte, cualquier decisión de cumplir con una responsabilidad de la dirección general o del
consejo de administración de la entidad, normalmente da lugar a una obligación asumida a la
fecha del estado de situación financiera, siempre que tal decisión haya sido comunicada antes de
la fecha de los estados financieros, de una manera suficientemente explícita como para generar un
certeza razonable en sus acreedores de que la entidad cumplirá sus responsabilidades.

NORMAS DE PRESENTACION

En el estado de situación financiera, las provisiones deben presentarse por separado del resto de
los pasivos, clasificadas en corto o largo plazo o con base en su exigibilidad, de acuerdo con lo
establecido en la NIF B-6, Estado de situación financiera. En caso de que se espere recibir algún
reembolso, de acuerdo con lo establecido en el párrafo, éste debe presentarse como un activo,
con base en la NIF relativa a cuentas por cobrar, como otra cuenta por cobrar en forma separada
de la provisión, a menos que se cumplan los requisitos de compensación establecidos en la NIF B-
12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros, en cuyo caso la provisión debe
presentarse en forma neta del activo por reembolso.
 Las provisiones deben agruparse o separarse dependiendo de su importancia relativa. Estado de
resultado integral En el estado de resultado integral, la entidad debe presentar el gasto por
provisiones reconocidas, así como, en su caso, el ingreso por el activo reconocido por reembolsos,
en el concepto que considere más adecuado, salvo cuando, con base en otras NIF, dicho gasto sea
capitalizable en el valor de los activos; el gasto por la provisión debe presentarse neto del ingreso
correspondiente al ingreso por reembolso.

El ajuste al valor presente de las provisiones efectuadas durante el reconocimiento posterior debe
presentarse como parte del resultado integral de financiamiento.

NORMAS DE REVELACION

Para cada tipo de provisión relevante, la entidad debe revelar en notas a los estados financieros
los cambios entre el saldo inicial y final del periodo, que incluya lo siguiente: a) provisiones
constituidas en el periodo, así como los incrementos en las provisiones existentes; b)
disminuciones a las provisiones por pagos efectuados durante el periodo; c) disminuciones a las
provisiones por reversión de las mismas al liberarse la entidad de la obligación de pago; d) en el
caso de provisiones descontadas a valor presente, el importe del periodo por el ajuste del valor
presente al cierre del periodo, así como cualquier importe derivado del cambio en la tasa de
descuento; y e) el efecto de cambios en el monto de las provisiones originado por cambios en los
supuestos utilizados para su determinación, acorde con lo establecido en la NIF B-1. © D. R. CINIF
NIF C-9

Adicionalmente, la entidad debe revelar por cada tipo de provisión relevante, lo siguiente: a) una
breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como una expectativa de los
posibles periodos en los que ocurrirán las salidas de recursos económicos que se producirán por la
misma; b) un comentario acerca de las incertidumbres relativas a los importes y a las posibles
fechas de las salidas de recursos económicos que producirá la provisión, indicando los principales
supuestos utilizados para cuantificar la provisión; y c) el importe de los reembolsos esperados,
informando, además, el monto de aquellos reembolsos que se hayan reconocido como activos, de
acuerdo con el párrafo .

Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de provisión, es necesario evaluar si
su naturaleza es lo suficientemente similar como para revelar información común que las abarque
a todas, de manera que se cumplan los requisitos establecidos en los dos párrafos anteriores

. Por ejemplo, puede resultar apropiado considerar como un solo tipo de provisión a todas las
relativas a garantías de productos vendidos, pero podría no resultar apropiado agrupar en un solo
tipo de provisión los importes relativos a dichas garantías y los montos que están sujetos a
procesos judiciales.