1 BASES DE LA AUDITORÍA INTERNA

La Auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de

información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos
laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objetivo de emitir
informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son
de circulación interna y no tienen trascendencia a terceros.

Por lo que el objetivo de la auditoría interna consiste en apoyar a los miembros de la

organización en el desempeño de sus actividades. Para ello la auditoria interna les
proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información
concerniente con las actividades revisadas. Es objetivo también de la auditoría interna
la promoción de un efectivo control a un costo razonable.

El auditor interno debe realizar:

a) Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera, operativa y los

medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
b) Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas,
planes, procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un impacto
significativo en las operaciones y en los reportes y determinar si la organización
cumple con tales sistemas.
c) Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas verificar la
existencia de tales activos.
d) Evaluar el aspecto económico y la eficiencia con que los recursos están siendo
utilizados.
e) Revisar aquellas operaciones o programas que tienden a asegurar que los
resultados sean acordes con los objetivos y metas establecidas y si esas
operaciones metas y programas están siendo llevados a cabo según lo planeado.

BASE LEGAL DE LA AUDITORÍA INTERNA

 Ley Orgánica de la CGR y del SNCF

Sistema que comprende el plan de organización, las políticas, normas, así como
los métodos y procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo, para
salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de la información
financiera y administrativa, promover la eficiencia, economía y calidad en sus
operaciones, estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el
cumplimiento de su misión, objetivos y metas.
 Reglamento Ley Orgánica de la CGR y del SNCF
Comprende el plan de organización, las políticas y normas, así como los
métodos y procedimientos adoptados para la autorización, procesamiento,
clasificación, registro, verificación, evaluación y seguridad de las operaciones y
actividades atribuidas a los órganos y entidades señalados en los numerales uno
al once señalados en la LOCGRSNCF., y la protección de los recursos y bienes
que integran el patrimonio público, incorporados en los procesos administrativos
y operativos para alcanzar sus objetivos generales. El sistema del control Interno
abarcara los aspectos presupuestarios, económicos, financieros, patrimoniales,
normativos y de gestión, así como la evaluación de programas y proyectos;
estará fundados en criterios de eficacia, eficiencia, economía y calidad de sus
operaciones, y sometidos a pruebas selectivas de cumplimientos y exactitud.
 - Objeto del Sistema

• Asegurar acatamientos de normas legales.

• Salvaguardar los recursos y bienes del patrimonio público,

• Asegurar la exactitud y veracidad de la información financiera y

administrativa.

• Promover la eficiencia de las operaciones.

• Lograr el cumplimiento de los planes, programas y presupuesto en

concordancia con las políticas prescritas y con los objetivos y metas
propuestos.

 Normas Generales de Auditoría de Estado

Las Normas Generales de Auditoría de Estado tienen por objeto optimizar la
labor de Auditoría de Estado y unificar criterios y principios atinentes a su
desarrollo, mediante el establecimiento de un marco técnico normativo para la
evaluación de la gestión pública y el ejercicio de la actividad técnica del auditor.
Art. 1. Por lo que la Contraloría General de la República, en el ejercicio de sus
funciones, verificará la legalidad, exactitud y sinceridad, así como la
eficacia, economía, eficiencia, calidad e impacto de las operaciones y de
los resultados de la gestión de los organismos y entidades sujetos a su
control. El órgano de control interno debe realizar la función de auditoría interna
de conformidad con las disposiciones legales aplicables, las Normas Generales
de Auditoría de Estado prescritas por la Contraloría General de la República,
otros instrumentos reglamentarios y las normas de auditoría de general y
convencional aceptación.
 Normas Generales de Control Interno
Son el
 Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público.
 El sistema de control interno tiene por objeto asegurar el acatamiento de las
normas legales, salvaguardar los recursos y bienes que integran el patrimonio
público, asegurar la obtención de información administrativa, financiera y
operativa útil, confiable y oportuna para la toma de decisiones, promover la
eficiencia de las operaciones y lograr el cumplimiento de los planes, programas y
presupuestos, en concordancia con las políticas prescritas y con los objetivos y
metas propuestas, así como garantizar razonablemente la rendición de cuentas.
 Reglamento Sobre la Organización del Control Interno de la Administración
Pública Nacional
- Concepción Integral e Integrada
El sistema de control interno comprende el plan de organización, las políticas y
normas, así como los métodos y procedimientos adoptados para la autorización,
procesamiento, clasificación, registros, verificación, evaluación , seguridad y
protección de los recursos y bienes que integran el patrimonio público,
incorporados en los procesos administrativos y operativos para alcanzar los
objetivos generales del organismo o entidad.
- Alcance
El sistema de control interno abarcará los aspectos presupuestarios,
económicos, financieros, patrimoniales, normativos y de gestión, así como la
evaluación de programas y proyectos, y estará fundado en criterios de eficacia,
eficiencia y economía. Art. 3
- Responsabilidad y Mantenimiento
La máxima autoridad de cada ente u organismo organizará, establecerá y
mantendrá un sistema de control interno adecuado a la naturaleza, estructura y
fines de la organización. Art. 4

- Normas Técnicas
 Serán de obligatoria consideración y razonada aplicación las normas técnicas de
control interno dictadas por la Contraloría General de la República y por la
Superintendencia Nacional de Auditoría Interna. Art. 5
- Tipos de control:
- Control previo
- Control posterior
 Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y
del Sistema Nacional de Control Fiscal
- Control Previo

El control interno previo comprenden los mecanismos y procedimientos

administrativos incorporados en el plan de la organización, en los reglamentos,
manuales de procedimientos y demás instrumentos específicos, que deben ser
aplicados antes de autorizar o ejecutar las operaciones o actividades asignadas
a los órganos y entidades señalados en los numerales 1 al 11 del Art. 9 de la
Ley.
• Los actos causen efectos, por quienes tengan atribuidas o encomendadas
directamente tales operaciones o actividades, en el respectivo departamento,
sección o cuadro organizativo específico, así como por sus supervisores
inmediatos, con el propósito de establecer su legalidad, veracidad, oportunidad,
eficiencia, economía y calidad.
• El control interno previo que debe efectuarse ante de adquirir obligaciones que
impliquen compromisos financieros o antes de proceder a realizar pagos, debe
garantizar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el Art. 38 de la Ley.
 Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema
Nacional de Control Fiscal
El sistema de control interno...Deberá garantizar que, antes de proceder a la
adquisición de bienes o servicios o de la elaboración de otros contratos que
impliquen compromisos financieros los responsables se aseguren:
• En los compromisos: Correcta imputación, disponibilidad, garantías
necesarias y suficientes, precios justos y razonables; y, cumplimiento de la ley
de licitaciones y demás leyes aplicables.
• En los pagos: Cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
aplicables, imputación, disponibilidad, cancelación de compromisos ciertos y
comprobados y existencia de créditos efectivos de sus titulares.
- Control Posterior

• Comprenden los procedimientos de control incomparados en el plan de la

organización y en los reglamentos, manuales de procedimientos y demás
instrumentos específicos de cada órgano y entidad, aplicables por los gerentes,
jefes o autoridades administrativas de cada departamento, sección o cuadro
organizativo, sobre los resultados de las operaciones y actividades realizadas
por las unidades administrativas y servidores bajo su directa supervisión, sin
perjuicio de las competencias de las unidades de auditoría interna.
- Control de Gestión
• Está dirigido a verificar el cumplimiento o desempeño de las actividades,
tareas, y acciones ejecutadas y corresponde ejercerlo a los gerente, jefes o
autoridades administrativas de cada departamento, sección o cuadro
organizativo específico.
• Permite medir e informar oportunamente, sobre la eficiencia, eficacia,
economía, calidad e impacto de su gestión, con acatamiento de las normas que
regula su desempeño.
- Auditoría de Gestión
 • Está orientada a evaluar los planes y programas; el cumplimiento y los
resultados de las políticas y decisiones gubernamentales así como el resultado
de la acción administrativa y, en general, la eficacia con la que operan los
órganos y entidades sujetos a control y corresponde realizarla solo a los órganos
de control fiscal.

PROCEDIMIENTOS DE COMO ELABORAR UN INFORME DE LA AUDITORÍA

2 El informe de auditoría es un documento que formaliza los resultados de la
auditoría.

- ¿Cómo elabora un informe de auditoría?

1. Prepare un tapa:
El trabajo del auditor debe causar buena impresión, por eso, comenzar en una
tapa de calidad es fundamental. Ella será el punto de contacto de la alta
dirección con los resultados de la auditoría, por eso es importante que presente
informaciones como:
- Título de informe
- Nombre del auditor responsable
- Fecha de conclusión de la auditoría
- Nombre de la empresa o unidad de negocio auditada
2. Elabore una introducción:
En esta sección, el auditor debe suministrar una visión general con
informaciones sobre el área y procesos auditados, qué normas están dando
 soporte para la realización del trabajo (Ej.: ISO 9001, ISO 14001), además de
informar al lector sobre cualquier historial que pueda precisar saber antes de leer
el informe completo. Así cualquier persona que lea el informe, podrá entender
las razones que llevaron a ser realizada la auditoría.
Ejemplo: el informe puede tratar del surgimiento de una nueva legislación que
impacta en las operaciones de la empresa. La introducción puede describir qué
leyes eran aplicables hasta entonces, en dónde ellas fallaban y cómo la nueva
se propone tratar estas cuestiones.
3. Elabore un resumen ejecutivo:
El resumen ejecutivo debe presentar las conclusiones de los trabajos realizados
de forma compacta. Debe ser estructurado de la siguiente forma:
- Una breve descripción de lo que fue auditado, objetivos, alcance y fecha
de inicio y conclusión.
- Presentar las conclusiones del auditor.

Ejemplo: Informar que el principal objetivo de la auditoría era evaluar los

procesos de la organización, para identificar el nivel de adherencia/ gaps con
relación a la nueva legislación. Al final, puede informar que una de las
principales conclusiones es que la empresa precisa adecuar las instalaciones.

4. Presente la Terminología utilizada:

La próxima sección deberá presentar los términos utilizados en la elaboración
del informe, para que todos puedan comprender las informaciones presentadas.
 Ejemplo: Si hubiere referencias a la ISO, es importante esclarecer que se trata
de la Organización Internacional para Estandarización.
5. Presente el Plan de Auditoría:
El plan de auditoría debe presentar al auditor líder y sus calificaciones, así como
los demás auditores que componen el equipo. Esta sección también debe
describir cuáles fueron los documentos evaluados y quiénes fueron las personas
entrevistadas.
El auditor debe describir cuáles fueron las etapas seguidas en el transcurso de
la auditoría y cuáles son los criterios utilizados para seleccionar los documentos
evaluados y las personas entrevistadas.
6. Describa los hechos constatados:
Como algo esté en desacuerdo con los estándares establecidos, el auditor debe
tomar nota, describiendo los hechos y las evidencias constatadas.
7. Presente las recomendaciones:
Finalmente, el auditor debe concluir el informe con una sección de
Recomendaciones de mejora para la organización. En esta etapa, él debe
considerar los siguientes aspectos:
 Ser positivo: Él debe concentrarse en lo que está sucediendo en el
momento y en cómo los aspectos positivos de la empresa pueden ser
aplicados en las áreas o procesos ineficaces.
 Ser específico: El auditor debe ser muy claro y específico sobre qué
aspectos no están en conformidad con los estándares establecidos, y qué
acciones deben ser implementadas para garantizar la conformidad. Él
debe dejar claro quién precisa actuar.
 Ser sucinto: El auditor debe ser breve en las recomendaciones e incluir
sólo las informaciones y detalles realmente necesarios.
3 INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA
La auditoría financiera externa o auditoría de cuentas, que consiste en la revisión y
verificación de documentos contables, generalmente las Cuentas Anuales, por parte de
persona cualificada e independiente, con el objeto de emitir un informe que pueda tener
efecto frente a terceros.

 ¿CÓMO SE LLEVA A CABO UNA AUDITORÍA?

La auditoría financiera externa se lleva a cabo por profesionales especialmente

capacitados y autorizado analizando y verificando los Estados Financieros de la
empresa o Entidad auditada del ejercicio contable a que se refiera, a través de la
realización de distintas pruebas y verificaciones. El objetivo final es la emisión de un
informe donde destaque la opinión del auditor acerca de lo auditado.

 EL INFORME DE AUDITORÍA
El informe del auditor contiene los siguientes datos:

- Identificación de la persona o Entidad auditada.

- Persona física o jurídica que encargó el trabajo y, en su caso, a quien vaya
destinado (accionistas, Consejo de Administración, etc.).
- Identificación de las Cuentas Anuales objeto de la auditoría de cuentas que se
incorporan al Informe.
- Referencia a las Normas Técnicas de auditoría de cuentas aplicadas al trabajo
realizado así como a cualquier incidencia aparecida en el curso del trabajo.
- Opinión técnica del auditor.
- Firma del auditor o auditores de cuentas que lo hubieran realizado.
Los informes, en el apartado de opinión técnica, pueden mostrar el acuerdo del
auditor con la información contable de la empresa o bien reflejar las discrepancias del
auditor con respecto a dicha información. Las discrepancias pueden ser de distinto
grado e incluso el auditor puede negarse a dar opinión sobre una empresa que le ha
contratado para que le audite.

 Tipos de opinión
– Opinión favorable: Este tipo de opinión significa que las cuentas se han
preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados,
han sido aplicados de forma uniforme con respecto al ejercicio anterior, y el
auditor ha aplicado normas de auditoria generalmente aceptadas, sin limitación
alguna.
– Opinión con salvedades: Este tipo de opinión es aplicable cuando existen una
o varias circunstancias que impiden al auditor la emisión de una opinión
favorable, sin embargo, éstas no son suficientemente importantes como para
que, considerando las Cuentas Anuales en su conjunto, den lugar a la emisión
de una opinión negativa.

Los hechos que pueden dar lugar a una opinión con salvedades son:

ƒ - Limitaciones al trabajo.

ƒ- Presentación incompleta ú omisión de información necesaria.

ƒ- Error o incumplimiento de principios de contabilidad generalmente aceptados.

ƒ - Incertidumbres.

ƒ - Cambios durante el ejercicio en la aplicación de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados.

– Opinión desfavorable: Este tipo de opinión se emite cuando el auditor opina

que, debido a la cuantía de los errores o no cumplimiento de principios contables
generalmente aceptados, las Cuentas Anuales en su conjunto, no dan una
imagen fiel de la situación de la entidad auditada.

Los hechos que pueden dar lugar a una opinión desfavorable son:
ƒ- Error o incumplimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

ƒ - Presentación de documentación incompleta o insuficiente.

ƒ - Acontecimientos posteriores.

– Opinión denegada: Este tipo de opinión significa que el auditor no ha podido

llegar a obtener evidencia suficiente para formarse una opinión sobre las
Cuentas Anuales consideradas en su conjunto.

Los hechos que pueden dar lugar a este tipo de opinión son:

ƒ - Limitación al alcance.

ƒ - Imposibilidad de enviar confirmaciones de saldos.

ƒ - Imposibilidad de presenciar el inventario físico de existencias.

ƒ - Desaparición de información.

ƒ - Incertidumbre.

El auditor, cuando emite y firma su informe sobre la empresa, se hace responsable de

su contenido. Dada la repercusión que puede tener el informe ante terceros
(accionistas, acreedores, Bancos, etc.) y las reclamaciones que éstos pudieran plantear
a los auditores si sufrieran perjuicio económico por haberse basado en su opinión para
tomar una decisión respecto a la empresa, los auditores suelen cubrir sus actuaciones
mediante seguros de responsabilidad civil.