Luís Henry Moya Moreno.

lmoya@mincit.gov.co

CONTROL DE CALIDAD
EJERCICIO - ESFA

NUEVA NORMATIVIDAD DE INFORMACION

Facatativá FINANCIERA EN COLOMBIA
Febrero 13 de 2017
I. MARCO REGULATORIO EN
COLOMBIA

2
 Marco regulatorio en
Colombia
Ley 1314 de 2009

Contaduría
Grupo N° 1 Grupo N° 2 Grupo N° 3 Contabilidad Fiscal
General

Resolución 743 de 2013

Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 Decreto 2548/14
Resolución 414 de 2014
(Modificado por Decreto 2496 de 2015) Resolución 533 de 2015

Decreto 2784/12 Decreto 3022/13 Decreto 2706/12 Decreto 302/15

(Normas de
Aseguramiento de
Información)
Decreto 1851/13 Decreto 3019/13
Decreto 2129/14

Decreto 3023/13

Decreto 3024/13

Decreto 2267/14

Decreto 2615/14 A partir del 1 de enero de 2016 (modifica Decretos 2784 y 3023)

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 3

Contabilidad
 Marco regulatorio en
Colombia

Ley 1314 de 2009

Libro Rojo -Full PYMES
2014 2009
Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015

Anexo N° 1 Anexo N° 2 Anexo N° 3 Anexo N° 4 Anexo N° 5

Grupo N° 1 Grupo N° 2 Aseguramiento Negocio en

Grupo N° 3
(D.R. 2615 de 2014) (D.R. 3022 de 2013) (D.R. 302 de 2015) Marcha
(D.R. 2706 de 2012)
(D.R. 2131 de 2016) (D.R. 2131 de 2016) (D.R. 2132 de 2016) (D.R. 2101 de 2016)

Decreto Reglamentario 2496 de 2015

Libro Rojo - Full PYMES
2015 2015

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 4

Contabilidad
 Marco regulatorio en
Colombia
NAI
46 Norma de Aseguramiento de
Información

Trabajos de
Auditorías y Aseguramiento
Revisión de estados Trabajos de Servicios
Revisiones de diferentes de auditoría
financieros Relacionados
información Histórica de información
36 2 5 histórica 2

Normas Normas Internacional Normas Internacional Normas Internacional

Internacionales de de Encargos de de Contratos de de servicios
Auditoría revisión Aseguramiento relacionados
(200 - 999) (2400 – 2699) (3000 - 3699) (4400 – 4410)
ISA (NIA) ISRE (NIER) ISAE (NICA) ISRS (NISR)

1 Norma Internacional de Control de Calidad (NICC 1)

Código de Ética para Profesionales de la Contaduría
Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 5
Contabilidad
II. CONTROL DE CALIDAD

6
 Implicaciones de la Norma de
Control de Calidad

Un sistema de control de calidad se compone de políticas diseñadas para

alcanzar el objetivo de establecer y mantener una seguridad razonable de
que:
• la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
• los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados en
función de las circunstancias.
• También incluye los procedimientos necesarios para implementar y realizar un seguimiento del
cumplimiento de dichas políticas

El control de calidad es más estricto para empresas cotizadas

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 7

Contabilidad
 A quiénes se aplica la NICC 1

• “Los Contadores Públicos que

presten servicios de revisoría
fiscal, auditoría de información
Artículo 7 financiera, revisión de
Decreto información financiera histórica
302 de u otros trabajos de
aseguramiento, aplicarán en
2015 sus actuaciones profesionales
las NICC, anexas a este
Decreto.”

• “Esta NICC se aplica a todas

las firmas de profesionales de
la contabilidad con respecto a
las auditorías y revisiones de
NICC 1.4 estados financieros, así como
a otros encargos que
proporcionan un grado de
seguridad y servicios
relacionados.”
El glosario define firma como: Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su
forma jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad
Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 8
Contabilidad
 Diferencias en requerimientos
del CC

Tipo de cliente
Empresas cotizadas PYMES
Rotación del socio (máximo 7 años) No es obligatoria

Todos los encargos deben revisarse Depende de las políticas

en cuanto al CC (independencia,
consultas, juicios)
Revisión de CC del encargo No se efectúa
obligatoria
La comunicación con las directivas del La comunicación con las directivas del
cliente debe ser formal cliente puede ser informal
Debe diferenciarse entre el tipo de cliente (Grupo1, 2 o 3) y el tipo de firma.
La norma solo distingue entre firma y firma en red. La mayoría de firmas
pequeñas no están en red. Ver diapositiva siguiente

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 9

Contabilidad
 ¿Qué es una firma pequeña?

No hay una definición de firma

pequeña, pero algunas
características pueden ser:
• Son firmas de uno solo o pocos socios
(regularmente no más de 5)
• Son firmas que no están en red
• Sus clientes no son grandes y complejos
• No tienen una gran cantidad de empleados
(usualmente no pasan de 10)

Esta no es una lista exhaustiva ni taxativa sino solo ilustrativa.

Un pequeña firma puede tener alguno o algunos clientes grandes
Una firma grande puede tener alguno o algunos clientes pequeños.

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 10

Contabilidad
 Elementos de Sistema de
Control de Calidad

Seguimiento
(vigilancia)
Realización
de los
Recursos encargos
humanos (revisión CC)
Aceptación y
continuidad
Requerimientos de las
de ética relaciones
Responsabilida aplicables con clientes,
des de y de
liderazgo en la encargos
calidad dentro específicos
de la firma de
auditoría

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 11

Contabilidad
III. TEMAS DE ESPECIAL INTERES EN
NIIF PARA PYMES

12
 Contenido NIIF para PYMES
NIIF PYMES
Sección Concepto
1 Pequeñas Y medianas entidades
2 Conceptos Y principios generales
3 Presentación de estados financieros
4 Estado de situación financiera
5 Estado del resultado integral Y estado de resultados
6 Estado de cambios en el patrimonio Y estado de resultados Y ganancias acumuladas
7 Estado de flujos de efectivo
8 Notas A los estados financieros
9 Estados financieros consolidados Y separados
10 Políticas contables, estimaciones Y errores
11 Instrumentos financieros básicos
12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
13 Inventarios
14 Inversiones en asociadas
15 Inversiones en negocios conjuntos
16 Propiedades de inversión
17 Propiedades, planta Y equipo
18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
19 Combinaciones de negocio Y plusvalía
20 Arrendamientos
21 Provisiones Y contingencias
22 Pasivos Y patrimonio
23 Ingresos de actividades ordinarias
24 Subvenciones del gobierno
25 Costos por préstamos
26 Pagos basados en acciones
27 Deterioro del valor de los activos
28 Beneficios A los empleados
29 Impuesto A las ganancias
30 Conversión de la moneda extranjera
31 Hiperinflación
32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
33 Informaciones A revelar sobre partes relacionadas
34 Actividades especiales
35 Transición A la niif para las pymes
 Cambios Importantes y
Relevantes
Cambios Importantes y Relevantes
1. Esfuerzo y costo desproporcionado 11. Incorporación del modelo de revaluación en
PP&E
2. Clasificación separada de 12. Utilización del valor de compra para identificar un
Propiedades de inversión a VR componente
3. Cuatro tipos de otro resultado integral 13. Amortización de intangible máximo a 10 años

4. Procedimientos adicionales a estados financieros 14. Valor razonable en activos y pasivos en

consolidados combinación de negocios
5. Procedimientos adicionales a estados financieros 15. Clasificación de instrumento financiero como
combinados pasivo financiero o patrimonio
6. Procedimientos adicionales a estados financieros 16. Cancelación de pasivos financieros con
separados instrumentos de patrimonio
7. El cambio de una política contable del costo a 17. Inclusión de aspectos en pago basado en
revaluación es prospectiva acciones (opciones)
8. Ampliación de ejemplos de instrumentos 18. Ampliación del tema de impuestos diferidos
financieros básicos
9. Acuerdo vinculante de venta como valor razonable 19. Ampliación en moneda extranjera, incluido
aspectos de hiperinflación
10. Cobertura del riesgo de tasa de interés 20. Ajustes a los procedimientos de adopción por
primera vez

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 14

Contabilidad
 Presentación de Estados
Financieros
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el
formato en que tienen que presentarse las
partidas. El párrafo 4.2 simplemente
Modelos de Estados proporciona una lista de partidas que son
Financieros suficientemente diferentes en su naturaleza o
función como para justificar su presentación por
separado en el estado de situación financiera.

Estado de Situación Estado integral de Estado de cambios Estado de Flujos de

Financiera resultados en el patrimonio Efectivo

1. Por función
2. Por naturaleza 1.Estado de cambios
en el patrimonio de
1. Corriente y no 3. ORI neto de los accionistas
impuestos 1. Directo
corriente 2. Estado de
4. ORI antes de 2. Indirecto
2. Por liquidabilidad resultados y
Impuestos ganancias
Un único estado o dos acumuladas
estados. (8 modelos)

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 15

Contabilidad
 Diferencia entre resultados y
ORI
Estado Integral de
Estado de Resultados
Resultados
Estado de resultados
Ingresos de actividades Ordinarias XX.XXX
Ingresos de actividades Ordinarias XX.XXX Costo de Ventas (XX:XXX)
Costo de Ventas (XX:XXX) Ganancia bruta XX.XXX
Ganancia bruta XX.XXX Otros ingresos XX.XXX
Otros ingresos XX.XXX Costos de distribución XX.XXX
Costos de distribución XX.XXX Gastos de administración XX.XXX
Gastos de administración XX.XXX Otros gastos XX.XXX
Otros gastos XX.XXX Otras ganancias (pérdidas) XX.XXX
Otras ganancias (pérdidas) XX.XXX Ingresos financieros XX.XXX
Ingresos financieros XX.XXX Costos financieros XX.XXX
Costos financieros XX.XXX Ganancia (pérdida),
Ganancia (pérdida), antes de impuestos XX.XXX
antes de impuestos XX.XXX Ingreso (gasto) por impuestos XX.XXX
Ingreso (gasto) por impuestos XX.XXX Ganancia (pérdida) XX.XXX
Ganancia (pérdida) XX.XXX

Estado del resultado integral

Estado del resultado integral
Diferencias de cambio por conversión XX.XXX Ganancia (pérdida) XX.XXX
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de Diferencias de cambio por conversión XX.XXX
beneficios definidos XX.XXX Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de
ganancias (pérdidas) por revaluación XX.XXX beneficios definidos XX.XXX
coberturas del flujo de efectivo XX.XXX ganancias (pérdidas) por revaluación XX.XXX
coberturas del flujo de efectivo XX.XXX
Resultado integral total XX.XXX

Resultado integral total XX.XXX

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 16

Contabilidad
 Estados Financieros
CONSOLIDADO SEPARADO INDIVIDUAL COMBINADO PRINCIPAL

Estado financiero
de la Entidad en la
cual tiene Lo anterior
inversiones en: implica que si
• Asociadas
• Subordinadas Estado financiero
una entidad no
Estado financiero • Negocios de la Entidad, en la tiene subsidiarias
de la matriz y sus Conjuntos cual NO TIENE Estado financiero pero sí asociadas
subordinadas. Se Dichas Inversiones Inversiones en: en el cual se o negocios
presenta como un se miden: • Asociadas tiene el control conjuntos, debe
solo estado • Costo • Subordinadas común aclarar si está
financieros • Costo • Negocios presentando
Amortizado Conjuntos
• Valor
estados
Razonable financieros
• Método de principales
participación
Patrimonial

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 17

Contabilidad
 Jerarquía de la políticas
contables
La Gerencia de la Entidad, aplicar
de forma descendente los
requerimientos para definir una
Requerimientos y política contable, en primera
guías establecidos instancia revisando requerimientos
en NIIF para PYMES y guías establecidas en las NIIF
que traten para PYMES
cuestiones similares
y relacionadas
La Gerencia de la Entidad, considerará
las definiciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de
medición para activos, pasivos,
Criterios de ingresos y gastos, y los principios
reconocimiento y generales en la Sección 2 Conceptos y
conceptos de Principios Generales. De las NIIF para
medición PYMES

La gerencia puede también

considerar los requerimientos y
guías en las NIIF completas que
NIIF Completas traten cuestiones similares y
relacionadas.

Desarrollará una política que

dé lugar a información más
fiable y más relevante para la
Juicio o Criterio de toma de decisiones de los
la Entidad usuarios de la información
financiera
 Valor Razonable

 Valor Razonable: Precio de intercambio de un activo o cancelación de un

pasivo entre partes interesadas debidamente informadas en una fecha
determinada.
MERCADO

ENFOQUE INGRESOS

COSTO

N1- Precios Cotizados

JERARQUIA N2- Datos Observables

N3- Datos No Observables

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 19

Contabilidad
 Concepto de Esfuerzo y costo
desproporcionados

Inversiones
en Asociadas

Se especifica una Inversiones

Agricultura en Negocios
exención por esfuerzo o Conjuntos
costo desproporcionado
para algunos Costo o esfuerzo
desproporcionado
requerimientos de esta
Norma. Esta exención no
se usará para otros Beneficios a Propiedades
requerimientos de esta Empleados de Inversión
Norma.
Propiedades,
Planta y
Equipo

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 20

Contabilidad
 Tipos de ORI

Conversión de
Negocios en el
Exterior

Algunas
ganancias y
pérdidas
actuariales
Si una entidad no tiene partidas de otro
resultado integral en ninguno de los periodos
para los que se presentan estados OTRO RESULTADO
financieros, puede presentar solo un estado INTEGRAL
de resultados o un estado del resultado
integral en el que la última línea se denomine Algunos cambios
“resultado”. en los valores
razonables de
los
instrumentos de
cobertura
Cambios en el
superávit de
revaluación para
las propiedades,
planta y equipo

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 21

Contabilidad
IV. EJERCICIO APLICADO DE ESFA

22
 Adopción por primera vez

Diciembre de 2013 Diciembre de 2014 Enero 31 de 2015 Diciembre 31 de 2015

Enero 1 de 2015

Adopción Primer Primer año

por
Preparación Obligatoria primera mes de de
vez aplicación aplicación

Contabilida
d N° 1 COLGAAP (Oficial)

Contabilida NIF (Hoja Excel) - $

d N° 2 Extracontable

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 23

Contabilidad
 Qué establece la adopción por
primera vez

• Regla general: la primera vez que una

entidad adopta NIF, deberá aplicar las
normas e interpretaciones vigentes a la
fecha de reporte con efecto retroactivo
para todos los períodos presentados
– La mayoría de las provisiones transitorias
en normas individuales no aplican
• Sin embargo, hay excepciones
obligatorias, y además exenciones
voluntarias, al requerimiento de aplicación
retroactiva total
– Relación costo - beneficio
• También hay varios requerimientos de
revelación para explicar el efecto de la
transición a NIF

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 24

Contabilidad
 Cuál es el objetivo de la
adopción por primera vez

• Asegurar que los primeros

estados financieros bajo NIF
de una entidad contengan
información de alta calidad
que:
 Sea transparente para los
usuarios y comparable sobre
todos los periodos presentados
 Proporcione un punto de partida
apropiado para contabilización
bajo NIF
 Pueda ser generada a un costo
que no exceda los beneficios a
los usuarios

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 25

Contabilidad
 Cuál es el objetivo de la
adopción por primera vez

ATENCIÓN: Múltiples opciones conllevan a

múltiples combinaciones y diferentes saldos de
Criterio General : Aplicar
aperturas
todas las NIF vigentes a
la fecha de
reporte/transición en ¿Relación
Transición
forma “Retroactiva” con costo
Balance Apertura efecto en resultados beneficio
información?
acumulados u otra
categoría del patrimonio

Secc. 35 Excepciones y Exenciones de

2015 aplicación retroactiva

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 26

Contabilidad
 Balance de Apertura

Balance de apertura – Define políticas

contables
VALORAR
RECONOCER ELIMINAR RECLASIFICAR
(MEDIR)

Todos los activos y No reconocer partidas Reclasificar de acuerdo Aplicar las NIF al medir
pasivos reconocidos como activos o pasivos si con los requerimientos todos los activos y
bajo NIF las NIIF no lo permiten de las NIF pasivos reconocidos

Como si siempre hubiese aplicado las IFRS -

Retroactivo
Los ajustes afectan las ganancias
retenidas u otras cuentas
apropiadas del patrimonio
Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 27
Contabilidad
Procedimiento de conversión
por primer vez.
• Obtener balance general detallado a último
nivel Col GAAP

• Determinar claramente las políticas

contables aplicadas bajo Normas locales

• Determinar las políticas contables a usar

bajo NIF y en especial las a usar bajo la
NIF incluyendo las exenciones y
excepciones a usar

• Identificar las cuentas y operaciones en las

cuales hay diferencias en política

• Preparar planilla de trabajo para acumular

ajustes y determinar saldos NIF partiendo
de saldos locales

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 28

Contabilidad
Procedimiento de conversión
por primer vez.
• Para cada cuenta o subcuenta, según la
magnitud, preparar hojas de conversión de
acuerdo con el análisis de cada una de
ellas.

• Realizar las eliminaciones de partidas que

no cumplen los requisitos de ser activo o
pasivos NIF

• Efectuar reclasificaciones de cuentas para

ubicarlas según corresponde NIF

• Determinar operaciones o hechos

económicos que deben ser activos o
pasivos bajo NIF pero que localmente no
están incluidos

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 29

Contabilidad
 Procedimiento de conversión
por primer vez.
COMPAÑÍA XYZ S.A.
• Realizar las valoraciones de todas las
HOJA DE TRABAJO PARA LA CONVERSIÓN INICIAL A NIIF
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
(Miles de pesos)

Activos
Efe ctivo y Equiva le nte s a l Efe ctivo
Loca l
-
Ajustes a NIIF
Dr Cr
Reclasificaciones a NIIF
Dr
5.950
Cr NIIF
5.950
partidas de acuerdo con lo establecido en
las NIF
Disponible 5.950 5.950 -
Caja menor 950 950
Banco Davivienda 2.600 2.600
Banco de Bogotá 2.400 2.400
Instrume ntos Fina ncie ros a l Costo Amortiza do - 14.026
Certificado de Depósito a Término - 14.026 14.026
Instrume ntos Fina ncie ros a l Va lor Ra zona ble - 8.550
Fondos fiduciarios - 8.550 8.550
Inve rsione s 21.400 -
Certificado de Depósito a Término 13.400 13.400 -

•
Fondos fiduciarios 8.000 8.000 -

Preparar cada ajuste en partida doble

De udore s 52.300 40.399
Clientes 35.000 35.000
Anticipos a proveedores de PPE 7.000 7.000 -
Anticipos gastos de Viaje - Empleados 800 800 -
Reclamaciones a Aseguradoras 1.000 1.000 -
649 11.351

afectando GR o la partida del patrimonio

Préstamos a terceros 12.000
Deterioro por Impago - 5.953 (5.953)
Provisión general (3.500) 3.500 -
Inve nta rios 128.000 128.000
Materia Prima 17.000 17.000
Productos en Proceso 47.000 47.000
Cultivos en Desarrollo
Producto Terminado
Mercancias no fabricadas por la Empresa
Semovientes
Materiales, Repuestos y Accesorios
6.000
20.000
23.000
5.000
10.000
6.000
20.000
23.000
5.000
10.000
pertinente
Propie da de s, pla nta y e quipo 36.200 43.200
Construcciones y Edificaciones 800 800
Anticipo 7.000 7.000
Maquinaria 54.000 54.000
Equipo de Oficina 400 400

•
Depreciación acumulada (26.000) (26.000)
AXI, neto
Dife ridos
Gastos pagados por Anticipado - Seguros
Cargo Diferidos
Otros Activos
7.000
11.300
2.000
9.300
1.200
7.000
11.300
2.000
9.300
1.200
Pasar cada ajuste a la planilla del balance
verificando cuadre
Bienes de Arte y Cultura 1.200 1.200
Va loriza cione s 28.000 28.000
Propiedad, planta y Equipo 28.000 28.000
Tota l a ctivo 284.350 280.625

Pa sivos
Obliga cione s fina ncie ra s 62.000 55.729
Bancos Nacionales 32.000 1.557 33.557
Obligaciones con Particulares 30.000 7.827 22.173
Prove e dore s 36.810 36.810
36.810

•
Proveedores Nacionales 36.810

Preparar el cálculo del impuesto diferido

Cue nta s por Pa ga r 9.900 10.800
Costos y gastos por pagar (intereses) 3.100 3.100 -
Acreedores 6.800 4.000 10.800
Impue stos Gra vá me ne s y Ta sa s 3.000 3.000
Renta y Complementarios 2.900 2.900
Impuesto a las Ventas por Pagar 100 100
Obliga cione s La bora le s 11.000 11.000
Cesantías Consolidadas 6.000 6.000
Vacaciones Consolidadas 5.000 5.000
Pa sivos Estima dos y Provisione s 22.000 4.700

•
Para Costos y Gastos 8.000 3.300 4.700

Preparar el balance detallado a nivel

Para Mantenimiento y Reparaciones 4.000 4.000 -
Para contingencias 10.000 10.000 -
Diferidos 2.000 2.000
Impuestos Diferidos 2.000 2.000
Total pasivo 146.710 124.039

Patrimonio
Capital Social
Superavit de capital
Reservas
Revalorización del Patrimonio
70.000
10.000
16.000
3.000
70.000
10.000
16.000
3.000
subcuentas, los terceros no cambian
Resultados del Ejercicio 6.000 6.000
Resultados de Ejercicios Anteriores 4.640 4.640
Resultados por Conversión de IFRS - 6.458 25.403 18.945
Superavit por valorizaciones 28.000 28.000
Total patrimonio 137.640 156.585
Total pasivo y patrimonio 284.350 280.625

Nueva Normatividad de Auditoría y Luís Henry Moya M 30

Contabilidad
 GRACIAS¡¡¡¡
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE
COLOMBIA

Facatativá Luís Henry Moya Moreno.

Febrero 13 de 2017 lmoya@mincit.gov.co