DANTE ATAUPILLCO VERA

1 Selección
2 Notificación del inicio del procedimiento de
fiscalización
3 Planificación
4 Desarrollo del programa de auditoría
5 Confirmaciones con terceros
6 Evaluación de la información obtenida
7 Determinación de la deuda tributaria
8 Notificación de los resultados de la fiscalización,
presentación de descargos, inducción a
regularización voluntaria.
9 Notificación de valores
Es realizado por el Auditor Tributario (SUNAT) y es de
manera obligatoria
El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de
tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes
a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto,
integro y oportuno pago de los impuestos.
Fiscalización Tributaria es el procedimiento mediante
el cual la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT), comprueba la
correcta determinación de los contribuyentes, así como
las obligaciones formales relacionadas a ellas. Este
procedimiento culmina con la notificación de la
Resolución de Determinación y, de ser el caso, de las
Resoluciones de Multa que correspondan por las
infracciones que se detecten en el desarrollo del
procedimiento.
 Realizado por la Administración Tributaria (AT), por
funcionarios públicos de la AT
 Verifica si la entidad ha cumplido sus obligaciones
tributarias, exigiendo, en caso contrario, el
cumplimiento de tal obligación de acuerdo con la
legislación vigente, lo que incluirá la deuda tributaria
más multas, sanciones e intereses.
 La inspección fiscal cuenta con más y mejores medios
para llevar a cabo su actuación, fundamental por tener
acceso a datos de terceros de forma prácticamente
ilimitada; las únicas restricciones en este sentido
vienen impuestas por los datos amparados por el
secreto profesional y los de carácter confidencial o
privado.
 También cuenta para la inspección con bases de datos
en las que se ordena toda la información disponible, así
como con aplicaciones informáticas que cruzan o
analizan tal información detectando las discrepancias
que puedan existir entre datos referidos a la misma
operación, pero obtenida de fuentes distintas.
 Obligación sustancial es la obligación de tributar,
pagar un impuesto.
 Obligación formal son los procedimientos obligados
a cumplir con la obligación sustancial, tienen el
objetivo permitir y facilitar el cumplimiento de la
obligación sustancial.
 Ejemplo. Una obligación sustancial es pagar el
impuesto de renta el IGV. Ahora, para que el
contribuyente pueda cumplir con la obligación de
pago, es preciso dar una serie de procedimientos y
trámites para lograr el cumplimiento efectivo. Como
emitir comprobantes de pago y libros contables.
Identificación del deudor y acreedor
tributario
Determinación del hecho imponible:
Hipótesis de incidencia tributaria
Cuantificación de la base o materia imponible
Aplicación de la tasa o alícuota del tributo
Cumplimiento (pago) oportuno
Declaraciones y comunicaciones relativas a la
obligación sustancial
Mantenimiento y conservación de libros y registros
contables
Documentación sustentatoria y archivo documentario
Información y comparecencia por operaciones con
terceros
Finalidad de la SUNAT
o La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria con las facultades y prerrogativas que le son
propias en su calidad de administración tributaria y
aduanera, tiene por finalidad:
o Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos
del Gobierno Nacional, con excepción de los
municipales, y desarrollar las mismas funciones
respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalización
Previsional (ONP).
o Relacionadas con el trafico, comercio exterior y
recaudar los tributos aplicables conforme a ley, así
como inspeccionar el tráfico internacional de personas
y medios de transporte, y desarrollar las acciones
necesarias para prevenir y reprimir la comisión de
delitos aduaneros.
o Las demás que señale la ley.
 Impuesto a la Renta y Régimen Especial de Renta.
 Impuesto General a las Ventas.
 Impuesto Selectivo al Consumo.
 Impuesto a la Promoción Municipal.
 Régimen Único Simplificado.
 Impuesto Temporal a los Activos Netos.
 ESSALUD.
 ONP
 Derechos Arancelarios.
 Otros de menor recaudación.
FACULTAD DE RECAUDACIÓN. Recaudar los tributos, y para ello puso
en marcha el Sistema de Recaudación Bancaria, también se puede
declarar y pagar a través de Internet.
FACULTAD DE DETERMINACIÓN. Emitir resoluciones de
determinación y son valores a cargo de los contribuyentes en caso de
que no hayan calculado o pagado correctamente sus tributos.
FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA. Ejercer, a través del ejecutor
coactivo (última fase del proceso) el cobro de la deuda tributaria exigida
al contribuyente (responsable) de los tributos.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN. Fiscalizar y esto incluye la inspección,
la investigación y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias; incluso en aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios.
FACULTAD SANCIONATORIA. Sancionar las infracciones derivadas del
incumplimiento de las siguientes obligaciones: Inscribirse en el RUC,
Emitir y exigir comprobantes de pago, Llevar libros y registros contables,
Presentar declaraciones y comunicaciones, Permitir el control de la
Administración Tributaria y Otras obligaciones tributarias.
 La fiscalización viene a constituir un conjunto de actos
y actividades dirigidas a determinar el real y adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
 El ejercicio de la facultad de fiscalización debe respetar
los derechos fundamentales de los deudores tributarios
y efectuarse acorde con el procedimiento legal
establecido.
 Los órganos administradores de tributos constituyen
entes administrativos que obligatoriamente encuentran
en la Facultad de Fiscalización uno de sus principales
mecanismos de control del estricto cumplimiento de
las obligaciones tributarias a cargo de los
contribuyentes; tanto obligaciones de naturaleza
sustantiva o adjetivas (formales).
 DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA

POR LA ADMINISTRACION
POR ACTO O DECLARACION TRIBUTARIA
DEL DEUDOR TRIBUTARIO POR PROPIA INICIATIVA
O DENUNCIA

El deudor tributario verifica
El hecho imponible
Señala la base
Imponible y el tributo
La Administración
verifica el hecho imponible
Identifica el deudor y tributario
, señala la base
Imponible y el tributo

INICIO DE LA DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Por la Administración
Por acto o declaración Tributaria; por propia
del deudor tributario iniciativa o denuncia de
terceros
Cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria
la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el
deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por
la Administración Tributaria, la que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación,
Orden de Pago o Resolución de Multa.
La facultad de fiscalización, es la capacidad para
inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes o verificar los
requisitos que se establecen en los beneficios tributarios de
acuerdo a Ley.
Esta función se desarrolla a través de la comprobación de las
operaciones económicas que generaron algún impuesto y, en
otros casos, por medio de la investigación de hechos que han
sido ocultados, no han sido informados ni declarados a la
SUNAT en los plazos y formas correspondientes.
La fiscalización viene ser un conjunto de actos y
actividades dirigidas a determinar el real y
adecuado cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
El ejercicio de la facultad de fiscalización debe
respetar los derechos fundamentales de los
deudores tributarios y efectuarse acorde con el
procedimiento legal establecido.
La SUNAT es competente para la administración
de tributos internos y de los derechos arancelarios
(Art. 50 CT).
Los Gobiernos Locales administrarán
exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales, sean éstas últimas, derechos, licencias
o arbitrios, y por excepción los impuestos que la
Ley les asigne(Art. 52 CT).
La facultad de fiscalización es de carácter discrecional
Discrecional significa:
 Seleccionar a los deudores tributarios que serán
fiscalizados.
 Definir los tributos y periodos que serán materia de
revisión.
 Determinar los puntos críticos a serán revisados

 Fijar el tipo de actuación a realizarse ya sea por simple

requerimiento o por fiscalización integral.
Discrecional no implica:
 Arbitrariedad

 Violación de los derechos de los deudores tributarias

 Determina los contribuyentes
Que serán fiscalizados

Elabora programas
de fiscalización

Que periodo comprende

la fiscalización
Acciones de SUNAT
En ejercicio de su
Facultad Discrecional Que tributos comprende
la fiscalización

Fija el numero del

personal fiscalizador

Debe indicar duración

de la fiscalización
 Inspección

Ejercicio de la Investigación
Función fiscalizadora

Control de cumplimiento
De obligaciones tributarias
 Administración Tributaria verifica
Declaraciones de los
deudores tributarios

¿ES
CONFORME ?

SI NO

Emisión de órdenes de pago

Cierre de Requerimiento Resoluciones de multa y/o
determinación
Desarrollo de la auditoría tributaria
por un Auditor Independiente
1 Contactos preliminares
2 Redacción del contrato de auditoría
3 Planificación
4 Desarrollo del programa de auditoría
5 Confirmaciones con abogados y asesores
externos
6 Supervisión
7 Obtención de la carta de manifestación de la
dirección
8 Entrega de la carta de recomendaciones
9 Entrega del informe de auditoría
Realizado por profesionales independientes
AT También puede ser desarrollada independientemente
por auditores externos, profesionales competentes y
calificados para ofrecerle información interna al
contribuyente en los periodos en los cuales se efectúa la
auditoria, que le permitirá conocer y evaluar:
 La real situación tributaria
 Cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
 Contabilización(registro) de las operaciones a través de
la revisión de sus libros contables.
 Declaraciones juradas
 Comprobantes de pago, documentos, operaciones y
otros.
Señala las deficiencias observadas y lejos de exigir ofrece
un asesoramiento útil para el futuro a través de sugerencias
constructivas.
La auditoria tributaria preventiva practicada por un asesor,
detectará cualquier error u omisión, que aumente o disminuya
los valores por pagar de impuestos, de tal manera que si hay la
oportunidad legal de corregir las declaraciones tributarias se
corregirán o tal vez se obtendrán las rebajas de impuestos
liquidados en exceso o liquidar y pagar los tributos omitidos,
antes de ser revisadas por las autoridades tributarias.
Puede servir también para un planeamiento tributario o
economía de opción.
La ATP (llamada también auditoría tributaria
independiente), realizada por auditores independientes
(organización de auditoría privada), tiene como objetivo
básicamente preventivos, pues el resultado de la misma,
permite a la empresa verificar la situación tributaria en
la que se encuentra, evitar así el incumplimiento y error
involuntario de las obligaciones tributarias, pudiendo
corregir de forma óptima a fin de no incurrir en faltas
ante una posible revisión de la administración tributaria
y evitar posibles contingencias tributarias .
Esta auditoría es por voluntad del contribuyente,
permite detectar anticipadamente contingencias
tributarias que permite identificar y minimizar el
riesgo por incumplimiento tributario en las
obligaciones. Esta auditoría conduce a mejorar los
controles en materia tributaria y que una eventual
fiscalización no tengan repercusión importante
previstas como en las infracciones y sanciones
tributarias.
 Determinar la veracidad de la información consignada en
las DJ presentadas.
 Verificar información declarada de las operaciones
anotadas en los registros contables y la documentación
sustentatoria.
 Constatar prácticas contables realizadas con las normas
tributarias correspondientes para detectar diferencias
temporales y/o permanentes o reparos tributarios, de
conformidad a las normas contables y tributarias.
 Conocer y cuantificar posibles contingencias tributarias
que evidenciaría la AT ante una eventual fiscalización
 Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e
impuestos están debidamente aplicadas y sustentadas.
 Conocer las posibles contingencias tributarias a fin
de tomar las medidas correctivas de ser el caso.
 Conocimiento de las debilidades del sistema de
control interno contable evidenciados durante el
desarrollo de la auditoria tributaria preventiva.
 Recibir recomendaciones especializadas a fin de
subsanar o disminuir el impacto de las posibles
contingencias determinadas
 Acogerse a los incentivos tributarios de
gradualidad para disminuir hasta el 90 % el
impacto de las multas, una vez iniciado el
procedimiento de fiscalización de SUNAT, que la
gradualidad se disminuye significativamente.
 En analizar y verificar la información contable y
Tributaria de la empresa, antes de solicitar la
devolución ante la Administración Tributaria de:
 Retenciones.
 Percepciones.
 Detracciones (solicitud de libre disponibilidad).
 Saldo a favor del exportador.
 Pagos Indebidos.
 Drawback.
 Con el objetivo de proteger el importe solicitado
sujeto a devoluciones, toda vez que iniciada la
fiscalización, SUNAT podría determinar reparos
tributarios que disminuyan considerablemente el
importe solicitado o lo neutralicen
completamente.