TALLER DE IVA

SEMANA 5
ÍNDICE

IVA DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL ...................................................................................................... 3

APRENDIZAJES ESPERADOS ........................................................................................................... 3
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 3
1. DEFINICIÓN DEL DÉBITO FISCAL ............................................................................................ 3
1.1. DETERMINACIÓN DEL IVA DÉBITO FISCAL .................................................................... 4
2. DEFINICIÓN DEL IVA CRÉDITO FISCAL ................................................................................... 7
2.1. DETERMINACIÓN DEL IVA CRÉDITO FISCAL .................................................................. 8
2.2. REGISTRO DEL IVA CRÉDITO Y DÉBITO FISCAL EN LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS ..... 8
2.3. LIBROS DE VENTAS ........................................................................................................ 9
2.4. LIBROS DE COMPRAS................................................................................................... 10
COMENTARIO FINAL.................................................................................................................... 11
REFERENCIAS ............................................................................................................................... 12

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IVA DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL

APRENDIZAJES ESPERADOS
 Interpretar las normas que habilitan el uso del Crédito Fiscal y el devengamiento del
débito fiscal por pagar al fisco.

 Determinar y calcular el IVA débito con las rebajas del crédito fiscal.

INTRODUCCIÓN
Cuando se comenzó a conocer el concepto del Impuesto al Valor Agregado, se comprendió
que este tipo de impuesto, es de tipo indirecto y que no tiene relación con que una persona
gane o no una renta, ya que lo que la ley pretende gravar al ser aplicada, es la acción de un
consumo, y, por lo tanto, a pesar de tener muchas posibles etapas en las cuales aparece el IVA,
finalmente recaerá el tributo en el consumidor final de los bienes y servicios, que se
transformaron en un hecho gravado.

Pero a pesar de que al final todo el impuesto lo paga el consumidor, no es menos cierto que la
forma en que el fisco recauda este impuesto, será en cada una de las etapas involucradas en la
venta de un bien, o, por otra parte, en la prestación del servicio.

Por lo que cada uno de los vendedores o prestadores de servicios que de alguna manera
tienen acción dentro de este proceso, deben recargar el IVA sobre el valor que ellos le hayan
puesto a los bienes vendidos o las prestaciones de servicios entregadas. Lo que se denominará
para efectos de la Ley del IVA, como débito fiscal.

1. DEFINICIÓN DEL DÉBITO FISCAL

En la Ley del IVA se define al débito fiscal, como la suma de los impuestos al valor agregado,
recargados en cada una de las ventas realizadas de bienes corporales muebles, por un
vendedor o por la prestación de servicios en un periodo tributario, el que normalmente para
este tipo de impuesto es un mes.

Por ello, cualquier venta realizada de bienes corporales, que cumpla con los requisitos de un
hecho gravado por la legislación vigente, quedará afectada por el Impuesto al Valor Agregado,
que se calculará aplicando la tasa vigente (19%) a la base imponible determinada.

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Este cálculo de la tasa sobre la base imponible, mostrará de manera correcta, el débito fiscal
proveniente de las ventas o de la prestación de servicios, que fueron realizadas por el
contribuyente.

Por lo que el comerciante al efectuar una venta, si esas son en etapas intermedias, es decir, se
vende, por ejemplo, al por mayor, se le aplicará al total de lo vendido que tiene considerados
los valores de costos, más el margen que el comerciante quiere recibir, la tasa de impuesto y
con ello se calculará un débito fiscal, que se recibe junto con el pago de los valores netos y, por
lo tanto, es obligatorio pagarlo al fisco cuando se declaren las ventas realizadas.

En el caso de que lo que se entrega es un servicio, es importante que se haya establecido el

precio por ese servicio, como por ejemplo un aviso publicitario en una revista de modas, ahí se
aplicará el Impuesto al Valor Agregado, sobre la tarifa del aviso, y se emitirá una factura con un
valor neto (base imponible) que, multiplicada por la tasa, dará el valor del IVA por este
servicio.

1.1. DETERMINACIÓN DEL IVA DÉBITO FISCAL

Para determinar el débito fiscal, se debe aplicar las indicaciones del reglamento del IVA, que
en su Artículo 35 establece que para ello, los contribuyentes deben seguir las siguientes
instrucciones:

1. Se debe determinar sumando el total del impuesto aplicado, en forma separada de las
operaciones, es decir se suma al neto de la base, el impuesto cuando se emite una factura.
Esto quiere decir que, por ejemplo:

Se venden 20 artículos a 100 cada uno, la base de impuestos será de: 20 artículos x 100 =
2.000 y esta se tomará como la base imponible o el valor neto.

Luego, se presentará el IVA, es decir 2.000 x 19% = 380

Entonces, la factura será emitida de la siguiente forma:

VALOR NETO $2.000

IVA 19% $380

TOTAL $2.380

2. Para las emisiones de boletas se debe sumar al total de lo vendido dentro del periodo de un
mes y aplicarla a esta base imponible la tasa del impuesto y, luego, agregarle el valor del
IVA como un todo. Eso quiere decir que se trata de un valor bruto, en donde el impuesto
está incluido en el valor total.

Así, por ejemplo, si se realiza una venta a una persona natural, que se dirige a realizar las
compras de varios artículos en un almacén, se le debe emitir una boleta por esa venta, ya

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 que al ser consumidor final, no tiene derecho a utilizar el IVA crédito por las compras
realizadas, y quedaría así:

1 Artículos X x 2.000 = $2.000

2 Artículos Y x 1.700 = $3.400

3 Artículos Z x 1.300 = $3.900

TOTAL DE LA VENTA $9.300 más IVA (19%) = $1.767

Se debe emitir una boleta por el total pagado, sumando a los $9.300 netos el IVA de $1.767,
lo que finalmente indica una boleta por $11.067.

Esto quiere decir que para un valor que se expresa en términos netos se calcula el
impuesto, agregando un 19% a la base imponible.

Valor neto se obtiene el impuesto de la siguiente forma:

Ventas realizadas $3.500.000 x 1,19 = $4.165.000 total de la venta

Y para determinar el valor del IVA en un precio bruto, se divide el monto por 1,19 y de esta
forma se obtiene el valor neto o base imponible a la que se multiplica por la tasa y se
obtiene el impuesto.

Valor bruto se obtiene el impuesto de la siguiente forma:

Ventas realizadas $4.750.000/1,19 = $3.991.597 valor neto de la venta

Impuesto al Valor Agregado 19% = $758.403 valor del IVA

TOTAL VENTA $4.750.000 valor total de la venta

También podría suceder en determinadas circunstancias, que se deban realizar algunos

agregados al débito fiscal, lo que se hará emitiendo un documento que se llama nota de débito
y esto puede suceder en los siguientes casos:

1. Se vendieron mercaderías a un comerciante, a un valor de $1.000.000 más IVA, pero al

despachar, el bodeguero se da cuenta que el valor cobrado debía haber sido de $1.200.000
más IVA, esto quiere decir, que por los $200.000 de diferencia se debe emitir una nota de
débito para poder cobrar ese valor, que por error no se facturó, agregándole el IVA.

2. Cuando se produce algún tipo de interés, los reajustes por la variación de la UF o en algunos
casos por el uso de una moneda extranjera, podría provocar diferencias de tipo de cambio,
y también podrían existir gastos de financiamiento al efectuar alguna operación que
considere un plazo mayor para extinguirlas.

3. Si a un comerciante se han vendido mercaderías a crédito, y este plazo para pagar es de 30

días, pero transcurridos 45 todavía no se paga, se ha puesto una cláusula que el no pago de

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 la factura generará un cobro de intereses, a partir del día siguiente a su vencimiento, y cuya
tasa será la máxima que la ley permite para este tipo de operaciones, aquí también hay que
emitir una nota de débito.

4. Lo otro puede ser que haya existido un error en la facturación, cobrándose un débito fiscal
menor al que debería haberse aplicado, en comparación con otras facturas del mismo mes,
realizadas para otros o el mismo contribuyente.

Para la emisión de este tipo de notas de débito se exige el cumplimiento del Artículo 69 del
reglamento, en que se especifica que solo pueden ser emitidas para el mismo comprador o
beneficiario del servicio, y con el fin de modificar las facturas ya entregadas o emitidas, por
operaciones anteriores.

Pero si hubo diferencias de precios, intereses, reajustes, etc., porque la venta se efectúo con
una boleta, porque no era necesario emitir una factura, entonces se debe emitir solo una
boleta por las diferencias.

De todas maneras, el Servicio de Impuestos Internos ha sido claro en su determinación, que no

hay ningún impedimento para que se emitan notas de crédito o débito, si se han otorgado
previamente boletas o facturas.

Sin embargo, en algunas acciones y de acuerdo al reglamento del IVA en su Artículo 37, hay
ocasiones en que se debe realizar rebajas al débito fiscal, a través de la emisión de otro
documento que se llama nota de crédito, por algunas de las siguientes situaciones:

1. Si se vende a un comerciante un producto y se le ofrece un precio a crédito por 30 días, y se

emitió la factura por ese periodo con los precios acordados, pero hay una cláusula en la que
se estipula que si paga dentro de los 10 primeros días desde el momento en que recibió la
factura, se le hará un descuento del 10% sobre el precio cobrado, entonces para rebajar el
débito fiscal de la factura de venta se debe emitir una nota de crédito por ese 10% de
rebaja.

2. Por los valores devueltos a los compradores, en el caso de que se devuelvan parte o el total
de las mercaderías compradas, por no corresponder a lo solicitado, por daños en las
mercaderías recibidas, existe un plazo para este tipo de devoluciones y la correspondiente
emisión de la nota de crédito que no puede ser más allá de los tres meses.

3. En el caso de haberse contratado un servicio, y se ha llegado a un acuerdo para terminarlo

de mutuo acuerdo, para aquellos valores restituidos se puede emitir una nota de crédito,
cuando el plazo de acuerdo por el fin de los servicios, no sea mayor de tres meses.

4. Los montos devueltos al comprador de un bien inmueble, cuando esa venta queda sin
efecto, por algún tipo de resolución, nulidad o alguna otra causa, lo que deberá hacerse
también por el plazo de tres meses, pero que se cuentan desde el momento en que se
produce la resolución o comience a aplicarse una sentencia judicial, que dejó sin efecto la
venta o promesa de venta.

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Para el caso de que se quiera anular una venta efectuada con una boleta y siempre que no
hayan transcurrido más de tres meses desde la venta y devolución de las especies o
mercaderías, se puede rebajar del débito fiscal, cumpliendo los siguientes requisitos:

1. Si se vendió emitiendo una boleta, en el mismo documento original se debe anotar la fecha,
el nombre completo, la dirección, el número de carné, R.U.T., y la firma de la persona que
efectuó la compra y que en ese acto deja nula dicha venta y se debe juntar el original con
la copia de la boleta emitida.

2. Si la boleta con que se respaldó la venta, se emitió a través de una máquina registradora,
que ha sido previamente autorizada por el Servicio de Impuestos Internos, se debe realizar
una nota de crédito timbrada, en la que se dejará registrado el número y la ubicación de la
máquina registradora que se utilizó para emitir la boleta, como también los siguientes
datos: R.U.T., dirección, nombre completo, y fecha. En este caso se debe adjuntar a la nota
de crédito emitida el original de la boleta o vale emitido al vender.

2. DEFINICIÓN DEL IVA CRÉDITO FISCAL

Al definir que los vendedores de un bien corporal mueble y a los que prestan un servicio, están
obligados a pagar el IVA, y, por lo tanto, generan el débito fiscal, la misma ley estipula, que las
compras efectuadas por estas personas, o bien los servicios recibidos, podrán utilizarlas en la
parte que corresponde al impuesto, para rebajar los impuestos adeudados al fisco.

Esto tiene como finalidad, de no permitir que el Impuesto al Valor Agregado, provoque un
aumento del costo, en cada uno de los precios cobrados por los distintos agentes que
intervienen en la producción, distribución o prestación de servicios, para que no se produzca
tampoco el efecto cascada, que siempre aparece al aplicar impuesto sobre impuesto.

A este valor del Impuesto al Valor Agregado, que se ha recargado a las empresas o personas
que actúan como vendedores y también a aquellos que son los que prestan algún tipo de
servicios, que tendrán siempre el derecho a rebajar del débito fiscal que debieron agregar a
sus facturas o boletas, la ley estipula que será denominado como el crédito fiscal.

Para poder imputar este crédito fiscal, y usarlo para rebajar el débito fiscal, la ley indica que es
imprescindible para los contribuyentes que harán uso de este beneficio, demostrar que el IVA
ha sido imputado de forma separada en las correspondientes facturas recibidas o bien en los
comprobantes de ingresos si se ha realizado alguna importación. Por lo tanto, el IVA de las
boletas de ventas no dan derecho a usar el crédito fiscal.

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2.1. DETERMINACIÓN DEL IVA CRÉDITO FISCAL
Hay varios rubros que le otorgan al contribuyente, el derecho a utilizar el crédito fiscal, para
ello se establecen algunos requisitos en la Ley del IVA y también en su reglamento.

1. Una persona compra mercaderías con un valor de $100.000 más IVA, además se le ha
emitido la correspondiente factura y en ella se ha detallado que existe:

Un valor neto de $100.000 al que se le agrega el impuesto.

19% IVA 19.000 (que es el neto por la tasa, 100.000 x 19%).

Total 119.000 corresponde al valor total de la factura, recargando el IVA.

Quiere decir que este impuesto recargado de forma separada en la factura recibida por el
comerciante, le da derecho a usar el crédito fiscal.

2. Una persona compra una computador para su oficina de servicios contables y recibe una
factura del proveedor, por un valor de $350.000, en total y se le emite una factura por:

Un valor neto de $294.118

Más IVA del 19% que es $55.882

Valor total de la factura $350.000

Esto significa que se puede utilizar el IVA soportado en las compras de activo fijo y que
también dan derecho a crédito fiscal.

3. También podría ser un gasto que la empresa soportó, por ejemplo al pagar los teléfonos de
la empresa, y ese detalle ha sido enviado por la empresa telefónica a través de una factura
con el monto de $312.680, entonces se ha emitido el documento por un valor neto de
$262.756 más el IVA del:

19% $49.924

Total $312.680

Por lo tanto, también da derecho a utilizar el crédito fiscal recibir una factura por los servicios
que se le han prestado a la empresa dentro del periodo.

2.2. REGISTRO DEL IVA CRÉDITO Y DÉBITO FISCAL EN LIBROS DE

COMPRAS Y VENTAS:
1. El 2 de agosto, la empresa vende a Los Alumnos, R.U.T. 78.950.345-8, emitiendo una
factura de venta N 1, por un valor de $1.200.000 brutos.

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2. El 2 de agosto, la empresa Los Amigos, R.U.T. 56.234.678-9, emite una factura por
compras de mercaderías por un valor de $500.000 más IVA.

3. El 5 de agosto, la empresa Los Almendros, R.U.T. 76.889.456-0, entrega una factura, por
un valor de $750.000 brutos, por compras de muebles.

4. El 10 de agosto, la empresa vende a Los Arbolitos, R.U.T. 75.900.123-4, mercaderías por

$2.000.000 brutos, emitiendo la factura n° 2.

5. El 14 de agosto, se recibe factura de la empresa Teléfonos Ok, R.U.T. 93.214.234-5, por un

valor de $345.678 por el servicio de celulares.

6. El 19 de agosto, se emite nota de débito 14, por el valor de $150.000 por error de precio
en la factura 1, a la empresa Los Alumnos.

7. El 23 de agosto, se vende mercaderías por un valor de $760.000 más IVA a la empresa Los
Ricos R.U.T. 68.789.100-1, con factura n° 3.

8. El 25 de agosto, se compran mercaderías a Los Chinos, R.U.T 90.998.000.5, por $1.500.000

netos, con la factura 34.

9. El 28 de agosto, se recibe nota de crédito 34, por la compra realizada a Los Almendros, por
valor de $90.000, por error de precio.

10. El 29 de agosto, se recibe factura 123, por los gastos de electricidad de la empresa
Chispita, R.U.T 90.665.987-6, por un valor de $312.987 brutos.

11. El 30 de agosto, se emite nota de crédito por un valor de $76.000 netos, por la venta
realizada a Los Ricos.

2.3. LIBROS DE VENTAS

Fecha Nombre R.U.T. NETO IVA TOTAL

02.08 Los Alumnos 78.950.345-8 1.008.403 191.597 1.200.000

10.08 Los Arbolitos 75.900.123-4 1.680.672 319.328 2.000.000

19.08 Los Alumnos 78.950.345-8 126.050 23.950 150.000

23.08 Los Ricos 68.789.100-1 760.000 144.400 904.400

30.08 Los Ricos 68.789.100-1 -76.000 -14.440 -90.440

TOTAL 3.499.125 664.835 4.163.960

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2.4. LIBROS DE COMPRAS
Fecha Nombre R.U.T. NETO IVA TOTAL

02.08 Los Amigos 56.234.678-9 500.000 95.000 595.000

05.08 Los Almendros 76.889.456-0 630.252 119.748 750.000

14.08 Teléfonos Ok 93.214.234-5 290.486 55.192 345.678

25.08 Los Chinos 90.998.000-5 1.500.000 285.000 1.785.000

28.08 Los Almendros 76.889.456-0 -75.630 -14.370 -90.000

29.08 Chispita 90.665.987-6 263.014 49.973 312.987

TOTAL 3.108.122 590.543 3.698.665

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COMENTARIO FINAL
Al determinar la forma en que se debe utilizar los impuestos mensuales, es relevante conocer
cuáles son las imputaciones o los registros que deben realizarse, para ello, a través de la ley o
el reglamento del IVA, se establecen varios requisitos.

Estos requisitos tienen que ver, por una parte, con las formalidades que se deben cumplir para
utilizar los impuestos recargados en los servicios y compras, tienen que ver estos requisitos,
fundamentalmente con los documentos que van a respaldar esas rebajas de impuestos.

Estos documentos son las facturas afectas a impuesto, que son emitidas por el vendedor y que
deben ser presentadas de manera desglosada para poder utilizar el crédito fiscal, por el
impuesto soportado en las compras.

En el caso de realizar una importación, también se puede utilizar el impuesto pagado como
crédito fiscal, para ello se debe presentar el comprobante de ingresos.

El IVA tiene dos componentes fundamentales en las ventas y los servicios, ellos son, el que
proviene de las ventas efectuadas por un vendedor de manera habitual o un prestador de
servicios y que se denominará el débito fiscal, contra este impuesto se puede aprovechar de
rebajar cualquier impuesto pagado por las compras efectuadas y que se llamará crédito fiscal.

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REFERENCIAS
Contreras. H. y González. L. 2011. Ley de IVA. Santiago: Editorial CEPET.

Decreto Ley 825. 1974. Ley de Impuesto al Valor Agregado año 2010. Publicado en el Diario

Oficial (Fecha).Santiago.

Fajardo Castro, José. (2012). Compendio Tributario y Laboral. Santiago: Los Trapiales.

Legislación tributaria (s.f) Recuperado el 19 de julio de 2012 de www.sii.cl.

Legal Publishing (2011) Manual de IVA. Santiago: Reuters.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2012). IVA débito y crédito fiscal. Semana 5.

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