Teoria IVA

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
➔ SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
➔ ESTRUCTURA DEL IMPUESTO
➔ TIPOS IMPOSITIVOS
➔ EL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE
➔ OBLIGACIONES FORMALES
➔ REGÍMENES ESPECIALES
teoria IVA 2019 1 /33

SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
Artículo 31 de la Constitución: Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de
acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio (Que
detrae una proporción excesiva de la renta gravada).
Un tributo es una prestación pecuniaria coactiva (Poder legítimo para imponer su
cumplimiento) establecida por ley, que ha de satisfacerse obligatoriamente al realizar hechos
que estén sujetos a gravamen. Su finalidad es obtener recursos para hacer frente a los
gastos públicos (educación, sanidad, servicios sociales, obras públicas, ...)
Se clasifican en:
- Tasas. Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización de dominio público,
la prestación de un servicio público por parte de la administración o la realización por la
administración de una actividad que se refiera, afecte o beneficie de modo particular al
sujeto pasivo: derechos de matrícula, expedición de título académico, DNI, pasaporte, ...
- Contribuciones especiales. Se exigen por la realización de obras públicas o por el
establecimiento o ampliación de servicios, que supongan para el sujeto pasivo un beneficio o
un aumento del valor de sus bienes: asfaltado, alumbrado público, alcantarillado
- Impuestos. Son tributos exigidos sin contraprestación, ante hechos que ponen de
manifiesto la capacidad económica de una persona (obtención de ingresos, realización de
gastos, posesión de un patrimonio).
Los impuestos se pueden clasificar en:
• Directos cuando se exigen ante la obtención de una renta o la posesión de un
patrimonio
◦ Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF)
◦ Impuesto sobre el patrimonio (IP)
◦ Impuesto sobre sociedades (IS)
◦ Impuesto sobre actividades económicas (IAE)

◦ Impuesto sobre sucesiones y donaciones
◦ Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)
• Indirectos, los que gravan el consumo
◦ Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
◦ Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados
(ITP y AJD)
◦ Impuestos especiales: Alcohol, tabaco, hidrocarburos
También se pueden clasificar como:
• Progresivos (aumenta el tipo impositivo al aumentar la base imponible, IRPF) o
proporcionales (tipo impositivo constante, igual para todos: IVA)
• Periódicos. (Aquellos cuyo hecho imponible se prolonga indefinidamente en el
tiempo, como el IBI) o instantáneos. (Su hecho imponible consiste en un acto
aislado y único, que se agota en sí mismo, como el IVA)
• Subjetivos (los que tienen en cuenta las circunstancias personales y familiares del
sujeto pasivo a la hora de determinar la renta, como el IRPF.) y Objetivos (no
tienen en cuenta las circunstancias personales y familiares del sujeto pasivo a la
hora de determinar la deuda tributaria, como el IBI y el IVA).

Elementos tributarios
• Hecho imponible. Circunstancias que originan el nacimiento de la obligación de pagar el
tributo (tener un sueldo, para el IRPF. Recibir una herencia, para el impuesto de
sucesiones)
• Contribuyente. Persona sobre la que recae el impuesto, quien recibe el sueldo o la
herencia y tiene que pagar el tributo.
• Sujeto pasivo. Persona obligada a ingresar la cuota tributaria. Puede coincidir con el
contribuyente o no. En el IVA, el contribuyente es el consumidor y el sujeto pasivo la
empresa que le vende productos o servicios al consumidor. En el Impuesto de
Sociedades, contribuyente y sujeto pasivo coinciden.
• Base imponible. Valoración del hecho imponible.
• Base liquidable. En ocasiones, a la base imponible se le pueden deducir ciertas
reducciones (aportaciones a planes de pensiones, en el IRPF). La base liquidable es la
base imponible menos las reducciones.
• Tipo de gravamen o impositivo. % que se aplica a la base liquidable, para calcular el
impuesto a pagar. Puede ser un % o una tabla con distintos %.
• Cuota íntegra. Resultado de aplicar a la base liquidable, el tipo de gravamen. Es la
primera aproximación al impuesto a pagar.
• Deducciones. Bonificaciones a la cuota íntegra (deducción por adquisición de vivienda).
• Cuota líquida. Cuota íntegra menos deducciones. Impuesto a pagar.
• Retenciones y pagos a cuenta. Cantidades que se adelantan a cuenta del impuesto
(retenciones del IRPF)
• Cuota diferencial. Cuota líquida menos retenciones.
• Deuda tributaria. En ocasiones, además de los impuestos hay que pagar intereses o
sanciones.

ESTRUCTURA DEL IVA
Definición
El IVA comenzó a aplicarse en España en 1986, con la entrada de España en la UE, pero
posteriormente la ley 37/1992 y su desarrollo reglamentario (RD 1624/1992) adaptan la
normativa española a las nuevas directrices comunitarias. Esta norma ha sufrido múltiples
modificaciones desde entonces.
El ámbito de aplicación del impuesto es
▪ el territorio peninsular español
▪ y las Islas Baleares,
No aplicándose a las operaciones realizadas en
▪ Ceuta, Melilla
▪ e Islas Canarias.
El IVA es un impuesto
• de naturaleza indirecta,
• que recae sobre el consumo
• y grava (hecho imponible, operaciones sujetas)
1. las entregas de bienes y prestaciones de servicios (dentro del territorio del
impuesto) efectuadas por
◦ empresarios y profesionales,
EJEMPLO: Una fábrica de cortinas radicada en Zamora vende una máquina de
coser a otro empresario.
Solución: Estamos ante una entrega de bienes sujeta al impuesto, ya que se
efectúa en el ámbito espacial de aplicación; es realizada por un empresario; y se
trata de un bien afecto a la actividad. No impide que la operación quede sujeta el
hecho de que la venta de maquinaria no constituya la actividad habitual de este

empresario, puesto que la ley especifica que tributarán también las operaciones
realizadas a título ocasional.
2. así como las importaciones (Compras fuera de la UE + Canarias, Ceuta y Melilla)
realizadas por
◦ empresarios, profesionales y
◦ particulares
EJEMPLO: Doña Eva Hernández llega al aeropuerto de El Prat procedente
de un viaje de vacaciones a Marruecos y trae consigo varias alfombras
adquiridas allí.
Un empresario, con sede de actividad en Murcia, adquiere materias primas
en Sudáfrica. La mercancía procedente de aquel país llega al puerto de
Algeciras.
Solución: En los dos casos se realiza el hecho imponible importación. No
importa que en el primer caso la operación sea realizada por un particular,
puesto que la LIVA no exige la condición de empresario del importador.
La entrada en la Península o Baleares de un bien originario de Ceuta y Melilla
constituye también una importación, pues ambos territorios no forman parte
de la unión aduanera.
3. las adquisiciones intracomunitarias de bienes.1 realizadas por
◦ empresarios y profesionales
Tienen la condición de empresarios o profesionales, según dispone el artículo 5 de la ley:
• Las personas que realicen actividades empresariales o profesionales.
1 Con la desaparición de los controles aduaneros, las compras y ventas que se producen entre
los países miembros de la Unión Europea ya no se denominan importaciones y exportaciones,
sino operaciones intracomunitarias (adquisiciones y entregas)
• Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
• Los arrendadores de bienes.
• Quienes urbanicen terrenos o promuevan, construyan o rehabiliten edificaciones
destinadas en todos los casos a su venta, adjudicación o cesión por cualquier
título.
• Quienes realicen, ocasionalmente, exportaciones o entregas a otro país
comunitario de medios de transporte nuevos, considerándose como tales los
vehículos terrestres que tengan menos de seis meses de antigüedad o menos de
6.000 kilómetros recorridos.
EJEMPLO: Un antiguo librero ya jubilado alquila el local comercial en que ejercía su
actividad a un empresario que pone en él una tienda de regalos.
Solución: A efectos de la LIVA, este sujeto adquiere, por el mero hecho de ser un
arrendador, la condición de empresario o profesional, por lo que deberá repercutir IVA
en el arrendamiento, liquidar la operación y expedir la correspondiente factura.
EJEMPLO: Un residente en Vitoria vende su coche con dos meses de antigüedad:
• A un residente en Lyon, Francia.
• A un residente en Bilbao.
Solución:
• Residente en Lyon. El transmitente adquiere la condición de empresario a
efectos de la LIVA, puesto que concurren los siguientes elementos:
o Transmite ocasionalmente un vehículo considerado nuevo por tener menos
de 6 meses de antigüedad.
o La entrega está exenta al tratarse de una entrega con destino fuera del
territorio de aplicación del impuesto (TAI), como se verá más adelante.
• Residente en Bilbao. El vendedor no se convierte en empresario y, tratándose
de un particular, la operación queda no sujeta al IVA.

Características
- Prevé la traslación de la cuota tributaria soportada por empresarios y profesionales,
de forma que solo grave el consumo final.
- Grava el aumento de valor del producto en cada fase de producción o distribución.
Hecho imponible
Ya hemos definido el hecho imponible en positivo, también lo podemos hacer en negativo. Por
no responder a los principios inspiradores de este impuesto, se consideran no sujetas al IVA
las siguientes transacciones:
- La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial, cuando los adquirentes
continúen en el ejercicio de las mismas actividades.
- Entregas de muestras sin valor comercial y prestación de servicios de demostración.
- Trabajos realizados en régimen de relaciones laborales.
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizados por el Estado y sus
Organismos Autónomos, cuando se efectúen sin contraprestación.
- La entrega de dinero a título de contraprestación o pago.
Exenciones
La exención supone sujeción al impuesto, pero aplicando un tipo impositivo del 0%.
- Operaciones interiores.
✓ Operaciones de carácter sanitario y asistencial. Aquí podemos citar los servicios
médicos y hospitalarios, el transporte de enfermos en ambulancia, la protección
de la infancia y la juventud, la asistencia a la tercera edad, a grupos marginales o
minusválidos, etc.

✓ La enseñanza. Se extiende la exención a los servicios de atención a los niños en
los centros docentes en tiempo interlectivo, durante el comedor escolar o en aulas
en servicio de guardería fuera del horario escolar.
✓ Algunos servicios de carácter estatal, como los servicios postales, los efectos
timbrados y las loterías.
✓ Prestaciones de entidades no lucrativas.
✓ Operaciones financieras y de seguros.
✓ Algunas operaciones inmobiliarias (entregas de terrenos no edificables y las
segundas y ulteriores entregas de viviendas...)
✓ Arrendamientos de terrenos rústicos, edificios para vivienda y garaje.
EJEMPLO: Se alquila un piso para ser destinado a despacho profesional.
Solución: El arrendamiento no queda exento, puesto que no se destina al uso
de vivienda, sino al profesional.
2.
- Exportaciones Con destino fuera de la Unión Europea, Ceuta, Melilla y
Canarias.
EJEMPLO: Un empresario con sede de actividad en Jaén vende aceites y
conservas a un empresario suizo, obligándose el vendedor de Jaén a entregar la
mercancía en Ginebra, efectuándose el transporte por el propio vendedor.
Solución: Se trata de una operación exenta. Según el artículo 21.2, están
exentas también las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la
Comunidad por el adquirente no establecido en el TAI, o por un tercero que actúe
en nombre y por cuenta de él.
2 . Las operaciones de comercio exterior tributan en el país de destino de las

mercancías, lo que podría dar lugar a una doble imposición si fuesen también gravadas en el
país de origen. Esto no es así porque los distintos Estados tienden a dejar libres de
imposición indirecta las exportaciones, con el fin de resultar más competitivos y aumentar de
este modo las ventas al extranjero y, por consiguiente, incrementar la producción interna de
bienes.
EJEMPLO: Un empresario con sede de actividad en Grazalema vende bufandas a
un empresario noruego y contrata para el transporte a una empresa de
transportes de Sevilla.
Solución: El importe facturado por el transportista a la empresa de Grazalema
está exento, por estar directamente relacionado con exportaciones de bienes
fuera del territorio de la Comunidad
EJEMPLO: Un ciudadano residente en México visita Toledo, realizando compras
en un almacén por importe de 500 euros. Los bienes adquiridos son regalos para
sus parientes mexicanos.
Solución: Amparándose en el régimen de viajeros, el turista podrá solicitar la
devolución del IVA satisfecho en las compras. Para ello se exige que el valor de la
compra supere 90,15 euros, requisito que se cumple en el ejemplo. «No
constituyen una expedición comercial cuando se trate de bienes adquiridos
ocasionalmente, que se destinen al uso personal o familiar de los viajeros o a ser
ofrecidos como regalos y que, por su naturaleza y cantidad, no pueda presumirse
que sean el objeto de una actividad comercial».
- Las entregas de bienes intracomunitarias. siempre que el destinatario sea un sujeto
identificado a efectos del IVA en un Estado miembro de la Unión Europea distinto al
Reino de España.
- Determinadas importaciones de bienes personales, por ejemplo,
• Las ocasionadas por traslado de residencia, herencias, etc.
• También están exentas las importaciones de los bienes contenidos en los
equipajes personales de los viajeros procedentes de países terceros, cuyo valor
global no exceda los 300 € (430 € si se llega por vía marítima o aérea).
• Compras y ventas a distancia. Las personas físicas que no sean sujetos pasivos
del IVA pueden hacer compras por catálogo, teléfono, revistas, etc. en países
distintos del de su residencia. Estas operaciones tributarán en el país vendedor,

siempre que las ventas hechas por el vendedor en el país de destino no superen
las 35.000 €.
En la exportaciones y entregas intracomunitarias hablamos de exención plena (La empresa que
hace la entrega no repercute IVA, pero si puede deducirse del IVA soportado en las
adquisiciones relacionadas con estas operaciones).
En las operaciones interiores hablamos de exención limitada (no se repercute IVA ni tampoco
se puede deducir el IVA soportado). El IVA soportado supone un coste para el empresario.
Devengo del impuesto
Podemos distinguir los siguientes casos:
- En las entregas de bienes, en el momento de puesta a disposición del adquirente del
bien.
- En las prestaciones de servicios, cuando se presten, efectúen o ejecuten.
- En las importaciones, en el momento de solicitar el despacho en aduana.
- En los anticipos por entregas de bienes o prestaciones de servicios, el devengo se
produce en el momento del cobro.
- En las operaciones de tracto sucesivo, cuando sea exigible la parte del precio de cada
percepción.
- En las entregas intracomunitarias de bienes, el devengo se producirá el día 15 del mes
siguiente a aquel en que se inicie la expedición o transporte de los bienes con destino al
adquirente. No obstante, si se expide factura con anterioridad a dicha fecha, el
devengo se producirá en la fecha de la expedición de la factura.
Lugar de realización del hecho imponible
En las entregas de bienes, será el lugar de puesta a disposición del bien.
• En las prestaciones de servicios, el domicilio del prestador.

• En las entregas intracomunitarias, se entenderá que el hecho imponible tiene lugar en
el destino del bien.
Reglas especiales
• Los servicios relacionados con inmuebles tributarán allí donde radique el inmueble. Se
incluyen entre otros el arrendamiento y los servicios de vigilancia o seguridad.
• Los servicios de transporte de bienes, sean o no intracomunitarios, tributarán en la
sede del destinatario cuando sea empresario.
• Los transportes intracomunitarios de bienes cuando el destinatario no sea empresario
o profesional quedan sujetos al impuesto si el transporte se inicia en el Territorio de
aplicación del impuesto.
• Los servicios culturales, artísticos, deportivos, educativos...tributan en el TAI cuando
materialmente se presten en dicho territorio.
• Los servicios prestados por vía electrónica, telecomunicaciones, radiodifusión y
televisión. Tributarán en el TAI cuando el destinatario no sea un empresario o
profesional actuando como tal, siempre que este se encuentre establecido o tenga su
residencia o domicilio habitual en el TAI. No obstante, se considerarán prestados en el
TAI cuando, conforme a las reglas de localización aplicables a estos servicios, no se
entiendan realizados en la Comunidad, pero su utilización o explotación efectivas se
realicen en dicho territorio.
• Los servicios de restauración y catering. Se entenderán prestados en el TAI en los
siguientes supuestos:
o Los prestados a bordo de un buque, de un avión o de un tren, en el curso de la
parte de un transporte de pasajeros realizado en la Comunidad cuyo inicio se
encuentre en el TAI.
o Los restantes servicios de restauración y catering cuando se presten
materialmente en el TAI.
EJEMPLO: Se prestan servicios de catering a bordo de un tren con trayecto de ida y
vuelta Madrid-París-Madrid.

Solución: Los servicios correspondientes al trayecto de ida Madrid-París se
considerarán realizados en el TAI y tributarán por el IVA español. El trayecto desde
París con destino Madrid no se entenderán localizados en el TAI y no llevarán IVA
español.
El sujeto pasivo
Es el responsable de gestionar el IVA e ingresar la cuota tributaria. En este caso, sujeto
pasivo y contribuyente no coinciden en la mayoría de los casos.
El sujeto pasivo del IVA son los empresarios o profesionales que entrega los bienes o presta
los servicios.
El sujeto pasivo debe repercutir íntegramente el IVA al adquirente del bien o servicio, que
será quien lo soporte.
Como excepción, en las adquisiciones intracomunitarias de bienes y en las importaciones, se
produce la inversión del sujeto pasivo, el sujeto pasivo es quien realice las adquisiciones. Los
empresarios y profesionales que intervienen en las adquisiciones intracomunitarias deben
quedar identificados de forma específica con el número de operador intracomunitario y estar
dados de alta en el censo VIES (Value Added Tax-Information Exchange System). El sujeto
pasivo deberá autoliquidar la operación, realizando el correspondiente asiento contable y
contabilizando simultáneamente un IVA repercutido y un IVA soportado.
EJEMPLO: Un empresario portugués adquiere productos por importe de 20.000 euros en
un comercio situado en Salamanca y pide que no se le repercuta IVA en la operación, al
considerarla una operación intracomunitaria.
Solución: El comerciante de Salamanca realizará una entrega exenta de IVA. Para ello
deberá confirmar que el cliente portugués actúa como empresario o profesional. Se
asegurará de la validez del NIF-IVA atribuido al cliente por la Hacienda portuguesa
(dicha comprobación puede hacerse a través de la página de la AEAT, www.aeat.es), ya que
de lo contrario será responsable por no haber efectuado la repercusión del impuesto.

Los empresarios que intervengan en operaciones intracomunitarias deben de presentar una
declaración recapitulativa de operaciones intracomunitaria mediante el «modelo 349»,
mensualmente como regla general.
La base imponible
La base imponible del IVA está constituida por el importe total de la contraprestación de las
operaciones sujetas al mismo.
Se incluyen en el concepto de contraprestación:
- Los gastos de comisiones, envases, embalajes, portes, seguros. Sin embargo, no se
incluyen los intereses devengados como consecuencia del retraso en el pago del precio.
- Tributos y gravámenes de cualquier tipo, excepto el propio IVA. En las importaciones,
los derechos de importación
EJEMPLO: Un importador español trae café de República Dominicana, abonando al
suministrador dominicano 300.000 euros. La mercancía se entrega en Puerto de Santo
Domingo. El importador abona de flete Santo Domingo-Santander 40.000 euros y de
seguro 5.000 euros. Los gastos de descarga en el puerto-aduana de Santander son
2.000 euros. Los gastos de estancia en el muelle de Santander son 1.500 euros. El
agente de aduanas cobra al importador 2.500 euros por su gestión. El transporte de
Santander al almacén de Burgos, una vez despachada la mercancía de importación en la
aduana de Santander, asciende a 6.000 euros. Los derechos de arancel son del 2 %.
Solución
Valor de transacción: ........................................................................... 300.000
Flete Santo Domingo-Santander: ........................................................ 40.000
Seguro Santo Domingo-Santander: ...................................................... 5.000
Valor en aduana: ..................................................................................... 345.000
Derecho de arancel (2 % × 345.000): ................................................... 6.900
Gastos accesorios (descarga): ................................................................ 2.000
Base IVA importación: ......................................................................... 353.900

Por el contrario, no se incluyen en el concepto de contraprestación:
- Las indemnizaciones que no constituyan contraprestación de las operaciones sujetas.
- Los descuentos o bonificaciones previas o simultáneas a la operación.
- Lo suplidos (facturas a nombre del comprador, que paga el vendedor y luego
repercute)
EJEMPLO: La empresa Kanguros, SA, que vende papel, contrata un transporte para un
cliente, Gráficas Numancia. El transportista emite la factura a nombre de esta última,
pero el transporte es pagado por Alcalde, SA.
Solución: El importe del transporte constituirá un suplido, que no se incluirá en la base
imponible, y la empresa Kanguros no podrá deducirse cuota alguna por cuanto no las ha
soportado. Únicamente ha actuado como mediadora. Cuando facture la venta del papel
a Gráficas Numancia no incluirá el transporte en la base imponible.
Existen una serie de reglas especiales para la determinación de la base imponible, entre las
que podemos destacar que
• En las operaciones en que la contraprestación no consista en dinero, se considerará el
precio que se hubiera acordado en condiciones normales de mercado.
• El mismo valor se aplicará a las operaciones entre empresas vinculadas.
• Para las operaciones en moneda extranjera, se aplicará en tipo de cambio fijado por el
Banco de España en el momento del devengo.
• Créditos total o parcialmente incobrables. La calificación de un crédito como
incobrable está condicionada a que reúna las siguientes condiciones:
◦ Que haya transcurrido un año desde el devengo del impuesto repercutido sin que
se haya obtenido el cobro. Si el titular del crédito tiene un volumen de operaciones
inferior a 6.010.121,04 euros, podrá hacerlo en el plazo de seis meses u optar por el
plazo de un año.

◦ Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial o
requerimiento notarial al deudor. O certificación expedida por el deudor si es un
ente público.
EJEMPLO: Una sociedad anónima tiene contabilizado y pendiente de cobro
desde el 6 de octubre de 2018 un crédito por 10.000 euros frente a un cliente.
Este importe ha sido reclamado judicialmente. A 15 de octubre de 2018 se
plantea la posibilidad de recuperar el IVA correspondiente.
Solución: Procederá la modificación de la base imponible, pudiendo recuperar el
IVA correspondiente a los 10.000 euros que le adeuda el cliente.
EL TIPO IMPOSITIVO
Aunque los tipos impositivos son susceptibles de variación a través de la ley anual de
Presupuestos Generales del Estado o una reforma del IVA, los vigentes en este momento son
el superreducido del 4%, el reducido del 10% y el tipo general del 21%.
El tipo general se aplicará en todos los casos, salvo los previstos para los otros dos tipos.
• Se aplica el 10 %, entre otras operaciones, a las entregas de alimentos y bebidas no
alcohólicas, el agua, la hostelería, los transportes de viajeros o a las obras de arte
entregadas por los artistas, las flores y plantas vivas, los espectáculos culturales en
vivo, como los celebrados en teatros, circos, festejos taurinos y conciertos y las
monturas de gafas graduadas.
• Se aplica el 4 %, entre otros, a alimentos de primera necesidad como pan, leche, queso,
huevos, frutas o verduras, a vehículos de minusválidos, libros o medicamentos para uso
humano y a las viviendas de protección oficial.
El tipo superreducido se aplicará a los alimentos de primera necesidad. El resto de alimentos
tiene un IVA del 10%. Bebidas alcohólicas tienen un 21%. Las bebidas alcohólicas, además
tienen impuestos especiales.

Se aplica un IVA del 4% a las viviendas de protección oficial y el 10% al resto (siempre que
sean nuevas)
El IVA del 10% se aplica al transporte de viajeros y equipajes, en el transporte de
mercancías se aplica el 21%
Estos mismos tipos impositivos se aplican a las operaciones interiores, a las adquisiciones
intracomunitarias y las importaciones.
EL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE
Las deducciones constituyen un elemento esencial en la mecánica del impuesto. La neutralidad
del IVA para los empresarios o profesionales que intervienen en las distintas fases de los
procesos productivos, se obtiene permitiendo a estos deducir las cuotas soportadas en la
adquisición o importación de bienes o servicios.
Podrán hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos que tengan la condición de
empresarios o profesionales.
Solo podrán ejercitar el derecho a deducción los empresarios o profesionales que estén en
posesión del documento justificativo, es decir, la factura original.
EJEMPLO: Un empresario ha realizado compras de material de papelería para su
oficina y dispone como documento acreditativo del gasto de una factura simplificada,
con la expresión IVA incluido.
Solución: La cuota soportada no será deducible en tanto no disponga de una factura
formal y completa y ello requiere, conforme al real decreto que regula las obligaciones
de facturación, que el importe de la cuota de IVA aparezca desglosado.
En las declaraciones-liquidaciones que efectúan los sujetos pasivos del IVA, de las cuotas
devengadas (repercutidas a sus clientes) pueden deducir el IVA soportado en:
- Las adquisiciones de bienes o en los servicios que les presten
- Las pagadas en las importaciones de bienes.

Únicamente podrán deducirse las cuotas soportadas en la adquisición de bienes o servicios
que estén directa y exclusivamente relacionados con la actividad profesional o empresarial.
No se entenderán afectos directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional,
los bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o
profesionales y para necesidades privadas.
No obstante, las cuotas soportadas por la adquisición, importación, arrendamiento o cesión de
uso por otro título de los bienes de inversión que se empleen en todo o en parte en el
desarrollo de la actividad empresarial o profesional podrán deducirse de acuerdo con las
siguientes reglas:
• Cuando se trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques,
ciclomotores y motocicletas, se presumirán afectados al desarrollo de la
actividad empresarial o profesional en la proporción del 50 por 100, salvo prueba
en contrario.
No obstante lo dispuesto en esta regla, los vehículos que se relacionan a
continuación se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o
profesional en la proporción del 100 por 100 (Los vehículos mixtos utilizados en
el transporte de mercancías, los utilizados en la prestación de servicios de
transporte de viajeros mediante contraprestación, los utilizados en la prestación
de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación,
los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o
agentes comerciales, los utilizados en servicios de vigilancia, etc.).
• Cuando se trate de bienes de inversión distintos de los comprendidos en la regla
anterior, y cuyo valor de adquisición supere los 3.005,06 euros, en la medida en
que dichos bienes vayan a utilizarse previsiblemente, de acuerdo con criterios
fundados, en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.
No podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas por:
1º. Las joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, y objetos
elaborados total o parcialmente con oro o platino.
2º. Los alimentos, las bebidas y el tabaco.

3º. Los espectáculos y servicios de carácter recreativo.
4º. Los bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras
personas.
5º. Los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración.
En todos estos casos, podrán ser deducibles si tuvieran la consideración de gasto fiscalmente
deducible a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto
sobre Sociedades. Este punto ha planteado muchas dudas sobre cómo se deben interpretar.
Hacienda establece que las cuotas del IVA son deducibles siempre que el gasto sea
correlativo a la obtención de ingresos.
Caducidad. El derecho a la deducción caduca cuando el titular no hubiese ejercitado su
derecho en el plazo de cuatro años.
Regla de la prorrata
Si el sujeto pasivo realiza simultáneamente operaciones que le confieren el derecho a deducir
y otras operaciones que no atribuyen tal derecho, será preciso establecer los porcentajes de
las cuotas soportadas que son deducibles.
EJEMPLO: Determine si es o no aplicable la regla de prorrata en los siguientes casos:
• Un empresario realiza exclusivamente actividades médicas exentas.
• Un empresario realiza simultáneamente el transporte de pasajeros en taxi y el
transporte de enfermos en ambulancia.
• Un empresario se dedica a una actividad comercial sujeta al impuesto.
Solución. En el primer y tercer caso no será de aplicación la regla de prorrata, en cambio, el
empresario que realiza simultáneamente operaciones sujetas y operaciones exentas deberá
aplicar dicha regla.
La regla de la prorrata tiene dos modalidades:
- Prorrata general. En este método de prorrateo, de todo el IVA soportado en las
diferentes actividades que desarrolla el sujeto pasivo, será deducible la proporción de

la facturación por actividades con derecho a deducción, respecto a la facturación total,
redondeada al dígito superior.
No se incluyen ni en el numerador ni el denominador, entre otras operaciones:
• Cuotas del IVA.
• Entregas y exportaciones de bienes de inversión.
• Operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan la actividad habitual del
sujeto pasivo.
Durante los tres primeros trimestres, se liquida en función de la prorrata definitiva
del año anterior (prorrata provisional de este año), y en la última declaración del año se
calcula la prorrata definitiva del año, y regularizará las deducciones practicadas a lo
largo del ejercicio...
EJEMPLO: Un sujeto pasivo cuyo porcentaje de prorrata en 2017 fue del 80 %, ha realizado
en cada trimestre del año 2018 las siguientes operaciones (importes sin IVA, 4 trimestres
con los mismos importes):
Ventas sujetas y no exentas 3.000.000
Ventas sujetas y exentas 1.000.000
IVA soportado 400.000
Solución
Durante los 3 primeros trimestres, el sujeto pasivo podrá deducir el 80 % del IVA
soportado, es decir, 320.000 euros.
• Liquidación de los 3 primeros trimestres (cada trimestre):
IVA repercutido (3.000.000 × 21 %) 630.000

IVA soportado deducible 320.000
A ingresar 310.000
• Liquidación del cuarto trimestre:
La prorrata definitiva del año 2018 será: 12.000.000/16.000.000 × 100 = 75 %
IVA repercutido (3.000.000 × 21 %) 630.000
IVA soportado deducible (400.000 × 75 %) (300.000)
• Regularización:
Ingreso adicional: IVA soportado deducido cada trimestre (320.000) – IVA deducible
cada trimestre (300.000) = 20.000. 20.000 × 3 trimestres = 60.000, es decir, 60.000
es el ingreso complementario por regularización.
IVA repercutido cuarto trimestre 630.000
IVA soportado cuarto trimestre (300.000)
Ingreso regularización 1er, 2º y 3er trimestres 60.000
Total a ingresar 390.000
- Prorrata Especial. Puede aplicarse por imposición de Hacienda o a petición del
empresario o profesional, cuando la aplicación de la prorrata general produzca
distorsiones (más del 10%) en la aplicación del impuesto. Se basa en la contabilidad
analítica, para determinar la parte de las compras realmente utilizadas en operaciones
con derecho a deducción. Se separan
• Las cuotas soportadas relacionadas exclusivamente con actividades con derecho
a deducción, que podrán deducirse.
• Las cuotas soportadas relacionadas exclusivamente con operaciones sin derecho
a deducción, que no podrán deducirse.

• Si no se puede determinar con qué tipo de operaciones están relacionadas las
cuotas soportadas o se relacionan con operaciones con y sin derecho a deducción,
para estas cuotas se utiliza la prorrata general.
EJEMPLO 47: Un sujeto pasivo realiza 2 actividades:
• Actividad 1: origina el derecho a deducir la totalidad de las cuotas soportadas;
ventas efectuadas por importe de 4.000 euros; IVA soportado, 200 euros.
• Actividad 2: no origina el derecho a deducir las cuotas soportadas; ventas
efectuadas por importe de 1.000 euros; IVA soportado, 200 euros.
El IVA soportado en operaciones comunes a ambas actividades asciende a 400 euros.

Solución
Prorrata general (800 × 80 %) 640
Prorrata especial:
Actividad 1 200
Actividad 2 0
Cuotas comunes (400 × 80 %) 320
Total deducible 520
Cuando una entidad en régimen de prorrata adquiera bienes de inversión deberá
regularizar las cuotas deducidas en el año de la adquisición durante los cuatro años
naturales siguientes, o nueve años si se trata de inmuebles, si la prorrata definitiva del
año de la inversión y la del año de regularización difieren en más de 10 puntos
porcentuales.
OBLIGACIONES FORMALES
El nacimiento del derecho de deducción se produce cuando se devengan las cuotas deducibles,
salvo en las importaciones, que se produce cuando se pagan las cuotas.
Las deducciones se practicarán en la declaración correspondiente al periodo de liquidación en
el cual se soportaron las cuotas deducibles o en los sucesivos, siempre que no hubiesen
transcurrido más de cuatro años contados desde el nacimiento del referido derecho.
Respecto a las obligaciones formales, antes de comentarlas es preciso justificar su amplitud,
y para ello podemos utilizar dos razones, la transcendencia recaudatoria del IVA y, sobre
todo, su enorme importancia como fuente de información a efectos tanto de otros impuestos,
como para la elaboración de cuadros macroeconómicos de la actividad económica del país.
Novedades
La principal novedad de los últimos años viene dada por la implantación del nuevo sistema de
llevanza de libros registro a través de la sede electrónica de la Agencia Tributaria, el

denominado Suministro Inmediato de Información -SII, regulado por el Real Decreto
596/2016, de 2 de diciembre
Vigente a partir del 1 de julio de 2017, impone el suministro electrónico de los registros de
facturación. Las empresas que se acojan a este sistema voluntariamente, o las obligadas a
acogerse al mismo, deberán enviar el detalle de los registros de facturación en un plazo de
cuatro días a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria
El SII es obligatorio para empresarios, profesionales y otros sujetos pasivos cuyo periodo de
liquidación sea mensual, es decir, grandes empresas (facturación superior a 6.010.121,04 € en
el año anterior), para las empresas acogidas al régimen especial de grupo de entidades y para
los sujetos inscritos en el REDEME (Registro de Devolución mensual del IVA).
Los sujetos no obligados a acogerse al SII lo podrán hacer de forma voluntaria, ejerciendo la
opción en el modelo 036 en el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en que deba
surtir efecto o al presentar la declaración de comienzo de actividad.
La opción se entenderá prorrogada para los años siguientes mientras no se renuncie a su
aplicación. La renuncia se realizará en el modelo 036 en el mes de noviembre anterior al inicio
del año en que surta efecto. El periodo de declaración será mensual.
Aquellos que apliquen el SII están exonerados de presentar el modelo 347, «Declaración de
operaciones con terceras personas»; el modelo 340, «Declaración de operaciones incluidas en
los libros registro del IVA e IGIC y otras operaciones», y el modelo 390, «Declaración-
resumen anual del IVA». También podrán presentar e ingresar sus autoliquidaciones
periódicas del IVA diez días más tarde de lo que viene siendo habitual.
Se configura como una novedosa herramienta, tanto de asistencia al contribuyente, como de
mejora y eficiencia en el control tributario.
Los sujetos pasivos del IVA están obligados a:
• Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de actividades.
Modelo 036 (sociedades)/037 (simplificado)
• Solicitar a la Administración el NIF, comunicarlo y acreditarlo.

• Expedir y entregar factura de todas sus operaciones sujetas al impuesto y conservar
duplicado.
• Presentar declaraciones de IVA periódicas (trimestral / mensual) y un resumen anual
El sujeto pasivo deberá realizar liquidaciones en función de su volumen de operaciones:
- Trimestralmente, como norma general,
Las declaraciones trimestrales se presentarán los 20 primeros días de los meses
de abril, julio, octubre y en los 30 primeros días de enero, junto con la
declaración anual.
Los sujetos pasivos cuyas cuotas soportadas excedan de las cuotas repercutidas
tienen a su favor un crédito frente a la Hacienda pública que puede trasladarse
a las declaraciones-liquidaciones siguientes para compensar su importe con la
cuota a ingresar resultante de aquellas. Los sujetos pasivos que no hayan podido
efectuar las deducciones originadas en un periodo de liquidación por exceder
continuamente las cuotas soportadas de las cuotas repercutidas tienen derecho
a solicitar la devolución del saldo existente a su favor a 31 de diciembre de cada
año.
- Mensualmente. Existe la posibilidad de que los sujetos pasivos opten por
solicitar la devolución del saldo a su favor existente al término de cada periodo
de liquidación, acogiéndose al régimen de devoluciones mensuales. En este caso,
el periodo de liquidación será mensual, con independencia de su volumen de
operaciones (Suelen acogerse las empresas exportadoras). Es obligatorio para
las grandes empresas (Aquellos sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones
hubiese excedido durante el año natural anterior de 6.010.121,04 euros.)
Las declaraciones mensuales se presentarán en los 20 primeros días del mes
siguiente al que es objeto de liquidación, salvo la de diciembre, en que se debe
presentar en los 30 primeros días de enero. La liquidación de julio se podrá
presentar hasta el 20 de septiembre.

Las declaraciones se pueden presentar en la Agencia Tributaria, a través de
entidades colaboradoras, por correo certificado o por vía telemática.
Los sujetos pasivos que lleven los libros registro a través de la sede electrónica
de la AEAT deberán presentar sus declaraciones-liquidaciones durante los
primeros 30 días naturales del mes siguiente al correspondiente periodo de
liquidación mensual, o hasta el último día del mes de febrero en el caso de la
declaración-liquidación correspondiente al mes de enero.
Los empresarios y profesionales tendrán que ingresar las cuotas de IVA
repercutidas a sus clientes, previa deducción de las cuotas de IVA soportado,
que sean deducibles, como hemos visto.
- Anualmente, se deberá presentar una declaración resumen de los datos de todo
el año, en el último trimestre o mes del ejercicio, mediante el «modelo 390». No
estarán obligados a presentar la declaración anual los obligados tributarios que
lleven los libros registro a través de la sede electrónica de la AEAT.
• Presentar declaración relativa a sus operaciones económicas con terceras personas, en
la que se relacionan todas las personas o empresas con las que realizó operaciones
interiores de compras y ventas durante el año, por importe superior a 3.005,06 €, IVA
incluido. También se incluye información de cobros o pagos en metálico de 6.000 € o
más, arrendamientos de locales de negocio y operaciones exentas de IVA. Se presenta
en febrero, mediante el modelo 347.
• Llevar la contabilidad y los registros que se establezca.
• Libro registro de facturas expedidas: número de factura, fecha, destinatario, base
imponible, tipo de IVA, cuota y total factura (factura a factura o resumen diario de
operaciones con el mismo tipo)
• Libro registro de facturas recibidas. Similar, se pueden hacer resumen de las facturas
de la misma fecha y emisor, si ninguna supera los 500 € y el total no es superior a
6.000 (sin IVA).
• Libro de bienes de inversión

• Libro registro de determinadas operaciones comunitarias.
Deben conservarse 4 años.
REGÍMENES ESPECIALES
La complejidad que conlleva la liquidación mediante la aplicación del régimen general del
impuesto aconseja al legislador la creación de los regímenes especiales, con el fin, en unos
casos, de simplificar el cumplimiento de las obligaciones formales por parte de los sujetos
pasivos, como es el caso del régimen simplificado o el de recargo de equivalencia y, en otros
casos, de evitar una posible doble imposición, como en el caso del régimen de bienes usados.
Voluntarios
Régimen simplificado
Tiene por objeto facilitar los trámites administrativos. Pueden optar a este régimen
los sujetos pasivos que cumplan los siguientes requisitos:
- Ser personas físicas.
- No haber excedido, en el año anterior, un volumen de operaciones de 250.000
€. Las adquisiciones intracomunitarias e importaciones no excedan de 150.000 €
(se excluye el IVA y el inmovilizado)
- Realizar de forma habitual y exclusiva alguna de las actividades fijadas
reglamentariamente.
- No haber renunciado al régimen de simplificado del IRPF
Quedan excluidas de este régimen las operaciones de bienes inmuebles, bienes de
inversión, adquisiciones de bienes intracomunitarias e importaciones.
Los sujetos pasivos repercuten y soportan el impuesto como en el régimen general. Los
sujetos pasivos acogidos a este régimen deben extender facturas y conservar las
recibidas, pero no deben llevar libros registros contables en relación con el IVA.

Además, deben presentar liquidaciones de IVA trimestrales y llevar un libro de
facturas recibidas.
El IVA devengado se calcula mediante módulos fijados anualmente por el Ministerio de
Hacienda para cada sector y actividad. Algunos ejemplos de módulos pueden ser las
personas empleadas, la potencia eléctrica instalada, la superficie del local, etc. A esa
cantidad, se le deduce el IVA soportado. Se establece una cuota mínima a ingresar.
Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca
Este régimen, que es voluntario, consiste en un procedimiento para que los titulares de
pequeñas explotaciones agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, queden en la
venta de sus productos exentos de todas las obligaciones de repercusión, ingreso,
liquidación, facturación o registro, que el IVA exige.
Régimen especial del criterio de caja
Con efectos a partir del 1 de enero de 2014, se creó un régimen especial para tratar de
paliar los efectos negativos para la liquidez de los pequeños empresarios que supone la
aplicación de las reglas generales de devengo, conforme a las cuales el IVA debe
ingresarse una vez realizada la entrega del bien o la prestación del servicio, con
independencia de que el proveedor haya cobrado o no por la operación.
Requisitos:
• Volumen de operaciones del año anterior a 2 millones de €.
• No recibir cobros en efectivo de un mismo destinatario superiores a 100.000 €
/año.
• Solicitarlo al inicio de actividades o en diciembre de cada año (prórrogas
automáticas anuales)
Contenido:
• El devengo se produce en el cobro /pago, total o parcial.

• Si no se percibe el cobro /pago, el devengo se produce el 31/12 del año posterior
a la operación.
• Si tienen clientes no acogidos al criterio de caja, sólo puede deducir el IVA de
las facturas pagadas o el 31/12 del año posterior a la operación.
• Las facturas expedidas contendrán la mención “Régimen especial del criterio de
caja”.
• El nacimiento del derecho a la deducción de los sujetos pasivos no acogidos al
régimen especial del criterio de caja, pero que sean destinatarios de las
operaciones incluidas en el mismo, en relación con las cuotas soportadas por esas
operaciones, se producirá en el momento del pago total o parcial del precio de las
mismas, por los importes efectivamente satisfechos, o, si este no se ha
producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya
realizado la operación, con independencia del momento en que se entienda
realizado el hecho imponible.
Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de
colección
Grupo de entidades
Obligatorios
Régimen especial del recargo de equivalencia
El objetivo del régimen es simplificar el cumplimiento de obligaciones formales para los
comerciantes minoristas.
Este régimen se aplicará con carácter obligatorio a los comerciantes minoristas que
sean personas físicas que comercialicen al por menor productos de cualquier naturaleza
que no estén excluidos de este régimen. Son comerciantes minoristas aquellos sujetos
pasivos que:

• Realicen habitualmente entregas de bienes muebles sin haberlos sometido a
procesos de fabricación, salvo algunas excepciones.
• Que más del 80 % de sus operaciones consistan en entregas a consumidores
finales.
Este régimen se desarrolla por medio de los proveedores, puesto que los productos que
éstos venden a los minoristas (deben comunicar al proveedor su condición) se gravan,
además de con el IVA correspondiente, con un recargo adicional que ingresará en
Hacienda junto con el IVA, lo cual permite dejar al minorista exento de las obligaciones
administrativas del impuesto. La base del recargo es la misma que la del IVA y los tipos
tributarios son
• el 5.2% para las operaciones gravadas con un 21%,
• el 1,4% para las operaciones a las que se aplica el tipo reducido y
• el 0,5% para las operaciones gravadas con el 4%.
Los minoristas no pueden deducir ni el IVA soportado, nii el recargo de equivalencia.
No se aplica el régimen para las operaciones de inversión, ni las adquisiciones
intracomunitarias.
Los minoristas no están obligados a
• Efectuar liquidaciones ni pagos del impuesto (Tampoco puede deducir las cuotas
soportadas)
• Llevar registros contables en relación con el IVA
• Emitir factura, salvo que su cliente sea empresario o profesional, o se lo exija un
particular. La factura debe llevar IVA.
Régimen especial de las agencias de viajes
Operaciones con oro de inversión.

El IVA en las operaciones intracomunitarias de bienes
No siendo un régimen especial propiamente dicho, si conviene comentar las especialidades de
estas operaciones.
El IVA en las adquisiciones intracomunitarias tiene un tratamiento distinto, según sea
realizada por empresarios o particulares:
• Las entregas de bienes a particulares tributan en el país de origen
• Las entregas de bienes a empresarios y profesionales tributan en el país de destino
(país del empresario que las adquiere), es decir, las adquisiciones de bienes en países
de la Unión Europea por parte de empresarios y profesionales españoles, pagarán IVA
en España, autoliquidándose por el propio sujeto pasivo español en sus declaraciones
periódicas de IVA. En el país de origen, la venta está exenta, como una exportación
más. Para que se pueda aplicar esta regla, es necesario que el producto se transporte
de un país miembro a otro, y que tanto el comprador como el vendedor sean sujetos
pasivos del impuesto en sus respectivos países. Cuando un empresario español va a
realizar operaciones comerciales con un país de la UE, debe darse de alta como
operador intracomunitario por medio de la declaración censal correspondiente. En el
momento de emitir la factura, el proveedor del bien o servicio requerirá al destinatario
de la operación el NIF intracomunitario. Este número se obtiene una vez se está de
alta en el censo de operadores intracomunitarios. Una vez facilitado, el proveedor
establecido en la UE emitirá una factura sin IVA. Será el sujeto pasivo español quién
tendrá que declararlo de forma diferenciada en la autoliquidación trimestral. A la base
imponible de la factura recibida se le aplica el tipo del Impuesto vigente en el
territorio español y se autorrepercute; es decir, se declara como un ingreso. Pero este
IVA es a la vez deducible. El efecto impositivo en la liquidación trimestral es nulo,
puesto que se añade a las cuotas devengadas y soportadas a la vez.
Excepciones:
- Medios de transporte nuevos. La compra con destino en España de vehículos nuevos,
embarcaciones y aeronaves tributará siempre en España, independientemente de que el
comprador y el vendedor sean sujetos pasivos del IVA.

El IVA en las operaciones exportaciones de particulares
Régimen de viajeros. Sistema de exención y devolución del impuesto para no gravar las ventas
efectuadas a viajeros residentes en terceros países que adquieren bienes en el país.
• Solo se aplicará respecto de las entregas de bienes documentadas en factura cuyo
importe total, impuestos incluidos, supere 90,15 euros.
• La residencia del viajero se acreditará mediante el pasaporte, documento de
identidad o cualquier otro medio de prueba admitido en derecho.
• El vendedor deberá expedir la correspondiente factura y, además, en su caso, un
documento electrónico de reembolso, en los que se consignarán los bienes adquiridos
y, separadamente, el impuesto que corresponda.
• En el documento electrónico de reembolso deberá consignarse la identidad, fecha
de nacimiento y número de pasaporte del viajero.
• Los bienes habrán de salir del territorio de la Comunidad en los tres meses
siguientes a la entrega. El viajero presentará los bienes en la aduana de exportación,
que acreditará la salida con el visado de la factura o documento electrónico de
reembolso.
• El viajero remitirá la factura o documento electrónico de reembolso visados por la
aduana al proveedor, que devolverá la cuota en los 15 días siguientes mediante
cheque, transferencia bancaria, tarjeta de crédito u otro medio que permita
acreditar el reembolso.
• El reembolso podrá efectuarse a través de entidades colaboradoras.

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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

➔ SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

➔ ESTRUCTURA DEL IMPUESTO

➔ EL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE Y NO DEDUCIBLE

teoria IVA 2019 1 /33

Artículo 31 de la Constitución: Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de

detrae una proporción excesiva de la renta gravada).

Un tributo es una prestación pecuniaria coactiva (Poder legítimo para imponer su

cumplimiento) establecida por ley, que ha de satisfacerse obligatoriamente al realizar hechos

gastos públicos (educación, sanidad, servicios sociales, obras públicas, ...)

la prestación de un servicio público por parte de la administración o la realización por la

administración de una actividad que se refiera, afecte o beneficie de modo particular al

- Contribuciones especiales. Se exigen por la realización de obras públicas o por el

establecimiento o ampliación de servicios, que supongan para el sujeto pasivo un beneficio o

un aumento del valor de sus bienes: asfaltado, alumbrado público, alcantarillado

manifiesto la capacidad económica de una persona (obtención de ingresos, realización de

gastos, posesión de un patrimonio).

Los impuestos se pueden clasificar en:

• Directos cuando se exigen ante la obtención de una renta o la posesión de un

◦ Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF)

◦ Impuesto sobre el patrimonio (IP)

◦ Impuesto sobre sociedades (IS)

◦ Impuesto sobre actividades económicas (IAE)

◦ Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)

• Indirectos, los que gravan el consumo

◦ Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

◦ Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados

◦ Impuestos especiales: Alcohol, tabaco, hidrocarburos

También se pueden clasificar como:

• Progresivos (aumenta el tipo impositivo al aumentar la base imponible, IRPF) o

proporcionales (tipo impositivo constante, igual para todos: IVA)

• Periódicos. (Aquellos cuyo hecho imponible se prolonga indefinidamente en el

tiempo, como el IBI) o instantáneos. (Su hecho imponible consiste en un acto

aislado y único, que se agota en sí mismo, como el IVA)

sujeto pasivo a la hora de determinar la renta, como el IRPF.) y Objetivos (no

tienen en cuenta las circunstancias personales y familiares del sujeto pasivo a la

hora de determinar la deuda tributaria, como el IBI y el IVA).

teoria IVA 2019 3 /33

• Hecho imponible. Circunstancias que originan el nacimiento de la obligación de pagar el

• Contribuyente. Persona sobre la que recae el impuesto, quien recibe el sueldo o la

herencia y tiene que pagar el tributo.

contribuyente o no. En el IVA, el contribuyente es el consumidor y el sujeto pasivo la

empresa que le vende productos o servicios al consumidor. En el Impuesto de

Sociedades, contribuyente y sujeto pasivo coinciden.

• Base imponible. Valoración del hecho imponible.

• Base liquidable. En ocasiones, a la base imponible se le pueden deducir ciertas

reducciones (aportaciones a planes de pensiones, en el IRPF). La base liquidable es la

base imponible menos las reducciones.

• Tipo de gravamen o impositivo. % que se aplica a la base liquidable, para calcular el

impuesto a pagar. Puede ser un % o una tabla con distintos %.

• Cuota íntegra. Resultado de aplicar a la base liquidable, el tipo de gravamen. Es la

primera aproximación al impuesto a pagar.

• Deducciones. Bonificaciones a la cuota íntegra (deducción por adquisición de vivienda).

• Cuota líquida. Cuota íntegra menos deducciones. Impuesto a pagar.

• Retenciones y pagos a cuenta. Cantidades que se adelantan a cuenta del impuesto

(retenciones del IRPF)

• Cuota diferencial. Cuota líquida menos retenciones.

teoria IVA 2019 5 /33

posteriormente la ley 37/1992 y su desarrollo reglamentario (RD 1624/1992) adaptan la

modificaciones desde entonces.

El ámbito de aplicación del impuesto es

▪ el territorio peninsular español

▪ y las Islas Baleares,