UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES

DERECHO TRIBUTARIO DECIMO SEMESTRE
SECCIONES A Y B
Licda. Lizett Nàjera de Flores
Año 2013
6. FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
6.1 EL PAGO
6.2 CONFUSION
6.3 COMPENSACION
6.4 CONDONACION
6.5 PRESCRIPCION

EL PAGO
Forma por excelencia como se puede extinguir la obligación, es la
forma ideal.

Consiste en la entrega de la prestación que hace el acreedor al

deudor.
DEFINICIONES

Sergio de la Garza
PAGO: Es el que satisface plenamente los fines y propósitos de la
relación tributaria que satisface la pretensión crediticia del sujeto
activo.

Guilliani Fonrouge
El pago constituye un acto o negocio jurídico desprovisto de carácter
contractual y que en materia fiscal es unilateral por responder a
obligaciones de derecho público que surgen exclusivamente de la
ley y no del acuerdo de voluntades.

Es el cumplimiento del sujeto pasivo cuando satisface a favor del

sujeto activo de prestación tributaria.
1
Es cumplir por parte del contribuyente la obligación tributaria que le
impone al estado.

De acuerdo a nuestra ley las formas de pago son las siguientes:

Artículo 37 pago por terceros
Artículo 38 Forma de pago bajo protesta y consignación
Artículo 39 Pagos a cuenta

La Doctrina reconoce otras formas de pago, que son las siguientes:

Pago por el deudor: entendiendo que el deudor es el contribuyente, y
la calidad de deudor se la otorga laley.

Pago por los responsables , todos los que de conformidad por la ley ,
están obligados sin ser deudores EJ:
Representante legal
Agente de retención
Agente de percepción

Pago por tercero extraño , que es el pago por terceros que reconoce
nuestra ley.

SUJETOS DEL PAGO

A. SUJETO ACTIVO

Por excelencia es el Estado o cualquier entidad autonoma o semi

autonoma como consecuencia del poder tributario que él ejerce, por
ejemplo las municipalidades y el Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social.

B. SUJETO PASIVO

2
Toda persona individual y jurídica que se encuentra obligada a
cumplir con la deuda tributaria.

C. OBJETO DEL PAGO

El objeto que persigue el pago es que se materialice la realización
de la prestación en que consiste la obligación tributaria.
Extinguir la obligación entregando la prestación debida.

PRINCIPIOS DEL PAGO

A. IDENTIDAD
B. INTEGRIDAD
C. INDIVISIBILIDAD

IDENTIDAD

Este principio plantea que debe de entregarse la prestación que es

el objeto de la obligación tributaria y no otra. Si lo que se debe es
dinero se debe entregar dinero.

INTEGRIDAD
Este principio plantea que la deuda no se considera pagada sino
hasta que la prestación ha quedado totalmente satisfecha.

INDIVISIBILIDAD
Este principio plantea que en materia tributaria no debe hacerse el
pago parcialmente, salvo que lo acepte la ley o en virtud de algún
convenio expreso.
Ejemplo:
El impuesto único sobre inmuebles (I.U.S.I.)

REQUISITOS DE PAGO

1. DEL LUGAR
3
 2. DE TIEMPO
3. EXIGIBILIDAD DE PAGO
4. COMPROBACIÓN DEL PAGO

REQUISITO DEL LUGAR

El pago debe de hacerse en las oficinas recaudadoras o en los

Bancos del Sistema que decida la entidad encargada de la
recaudación y que tengan jurisdicción sobre el domicilio del
contribuyente.

REQUISITO DEL TIEMPO

El cumplimiento de la obligación tributaria debe hacerse en el

tiempo indicado en la ley, no debe existir arbitrariedades, ni
caprichos de la administración.
Por favor lea el artículo 38 Código Tributario.

REQUISITOS DE EXIGIBILIDAD

Esto significa que el ente público titular del crédito tributario debe
estar legalmente facultado para cobrar al deudor del tributo el pago
de la prestación

REQUISITOS DE COMPROBACIÓN

Quien haga efectivo el pago tiene derecho a exigir o a obtener de las

oficinas recaudadoras el recibo oficial, comprobante o constancia de
que se ha hecho el pago.

EFECTO DEL PAGO

Es la extinción de la obligación tributaria produciendo un efecto

liberatorio para el contribuyente.

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CONFUSIÓN
De acuerdo a la expresado por el Profesor Carlos Maria Giullianni
Fonrouge la confusiòn en materia de obligaciones civiles , ocurre
cuando se reune en una misma persona , por sucesiòn universal o
por otra causa la calidad de acreedor y deudor.
Es otra forma de extinción de las obligaciones tributarias, que se
produce cuando el sujeto activo de la obligación tributaria (el
estado) como consecuencia de la transmisión de los bienes o
derechos sujetos a tributo queda colocado en situación de deudor.
Esta figura se dice que ocurre rara vez en el Derecho Tributario,
pero son muchos los ejemplos que de ella se conocen , y se da
cuando por ejemplo el estado recibe una herencia en cuyo pasivo
figuran deudas tributarias. En tal caso es evidente que las deudas se
extinguen por confusión.

Artículo 45 del Código Tributario

Cuando el sujeto activo acreedor quedare colocado en la situación

del deudor , por el hecho de transmisión de bienes o derechos
objeto del tributo.
Ejemplo:
Mercancias que se importaron y que por alguna razón son
confiscados-
El estado puede ser heredero del deudor a titulo universal
Herencias vacantes , el estado adquiere bienes por legado,
donación , expropiación o por compra

COMPENSACIÓN:
De acuerdo a la expresado por el Profesor Carlos Maria Giullianni
Fonrouge la compensación en materia de obligaciones civiles , es un
medio normal de extensión y tiene lugar cuando dos personas , por
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derecho propio , reunen la calidad de acreedor y deudor
recíprocamente.
Es otra de las formas de extinción de las obligaciones tributarias
se produce la compensación cuando dos personas llegan a ser
recíprocamente deudores y acreedores por igual cantidad. O sea
encontramos al Estado como Acreedor y al contribuyente como
sujeto pasivo.

Puede ser de carácter amplio y otra con limitación a créditos y

deudas tributarias

Sin embargo este concepto sufre derogación en las obligaciones

tributarias , siendo principio generalmente admitido que salvo
excepciones, no son compensables entre si los crèditos y las deudas
provenientes de contribuciones pùblicas
Ejemplo:
Cuando el estado hace cobros indebidos, el señor A le debe
Q.500.00 al fisco pero cuando pago su impuesto sobre la Renta pago
Q.500.00 de mas.
Este medio extintivo tiene lugar cuando 2 personas reúnen por
derecho propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente. Si
bien en el Derecho Civil se considera a la compensación como
medio normal de extinción de las obligaciones esto no ocurre ello
en Derecho Tributario. El autor Tesoro, mencionado por Héctor R.
Villegas, comenta no puede operarse en Derecho Tributario por las
razones siguientes:

1. porque el fisco necesita recaudar rápidamente los tributos

2. porque el crédito del estado y los créditos particulares son de
distinta naturaleza
3. porque los créditos contra el estado no son ejecutables

La doctrina moderna tiene la tendencia de estar a favor de la

compensación aunque generalmente limitada a créditos y deudas
fiscales.
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El efecto de la compensación es la extinción de ambas deudas hasta
el empate de la menor quedando subsistente la mayor parte por el
saldo restante.
Para Fernando Pérez Royo en su libro Derecho Financiero y
Tributario ( página 261 ) la Compensación es una forma de
extinción de las deudas que tiene lugar cuando dos personas , por
derecho propio , sean recíprocamente acreedoras y deudoras una
de la otra.

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia de la Lengua

Española compensar significa a igualar, el efecto de una cosa con
la de otra.

Efectos Jurídicos
1. Solo surtirá efectos de pago en la medida de la existencia o
legitimidad de los créditos cédidos.
Que es lo que se puede compensar:
Tributos,
Intereses,
Multas
Créditos tributarios por deudas tributarias.

Es importante que se considere que las obligaciones deben de ser

liquidas, exigibles y de plazo vencido
CONDONACION O REMISION
Es otra de las formas por las cuales se extinguen las obligaciones
tributarias y consiste en el perdón o liberación de la deuda
concedido por el acreedor. Este principio se basa en que cualquier
persona puede renunciar a su derecho y remitir en todo o en parte las
prestaciones que le son debidas excepto aquellos casos en que la ley
lo prohíbe.`
Es indudable que el poder legislativo puede dictar leyes de
condonaciòn de tributos y sanciones fiscales y en nuestro pais se ha
usado ampliamente esta facultad en numerosas oportunidades ycon
diversos alcances .
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La condonación de tributos sólo puede hacerse a título general y
nunca particular porque implicaría un tratamiento desigual para los
contribuyentes o el ejercicio caprichoso del poder tributario por
parte de los administradores del impuesto.
La condonación o reducción de impuestos podrá concederse por
medio de una ley de aplicación general.

Esta puede suceder por que así lo disponga una ley especial o una
resolución administrativa en la forma y condiciones que establezca
la misma.

Es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en todo

o en parte el pago de una deuda

Ver artículo 183 C-R y 46 del Ct

LA CANCELACIÓN

No se reconoce en la ley tributaria guatemalteca como medio de

extinguir las obligaciones.
Existe en la doctrina y se da por incobrabilidad de la deuda. Se da
cuando los sujetos de crédito son insolventes previa comprobación
de esa circunstancia por parte de la Superintendencia de
Administración tributaria
Artículos 54,55,56 del Código Tributario no existe como figura.

LA PRESCRIPCIÓN
LA PRESCRIPCION COMO FORMA DE EXTINGUIR LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
1. DEFINICIONES

Civilmente debemos recordar que PRESCRIPCION " es aquel medio que constituye
una forma de adquirir un derecho o de librarse de una obligación por el transcurso
del tiempo. Es por lo tanto un modo de adquirir derechos o de perder otros
adquiridos , obrando el tiempo en realidad, como el productor esencial de estas
situaciones jurídicas. -1 De la Definición civilista anterior podemos derivar dos clases
de prescripciones , una adquisitiva , positiva, también llamada Usucapión y otra que

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es la Prescripción negativa , extintiva o liberatoria , siendo esta última la que nos
interesa en este trabajo.

Desde el punto de vista del Derecho Financiero, encontramos

algunas definiciones dadas por los Diferentes tratadistas de esta
materia respecto a la Prescripción como una forma de liberarse y
extinguir la obligación tributaria.
Así el autor GIULIANI FONROUGE se refiere a esta institución en
los siguientes términos "En la actualidad es principio
universalmente aceptado que las obligaciones tributarias se
extinguen por prescripción y que, el deudor puede liberarse por la
inacción del acreedor ( ESTADO ), DURANTE CIERTO
TIEMPO..."1 .
“ Las obligaciones tributarias se extinguen por prescripción “2, ésta
opera tanto a favor de los contribuyentes, extinguiendo sus
obligaciones tributarias mediante el transcurso del tiempo, como
opera también a favor del Estado, cuando los contribuyentes son
negligentes en exigir el reembolso de las cantidades pagadas de más
indebidamente por conceptos tributarios ." 3

1-Diccionario de Derecho Usual , Guillermo Cabanellas

2-Dercho Financiero, Guiliani Fonrouge, Carlos, Volumen I
3-Derecho Financiero Mexicano, De la Garza, Sergio Francisco

Podemos entonces definir a la Prescripción , como un modo de extinguir la obligación

tributaria , ,por la inacción del sujeto activo que en este caso es el Estado o ente público
durante el tiempo determinado por la ley.
El autor italiano Mario Pugliese lo define así " Es el medio en virtud
del cual por el transcurso del tiempo y en condiciones determinadas
una persona se libera de una obligación tributaria y se fundamenta
en la necesidad de que se extingan los derechos que el titular no
haya ejercitado durante el período de tiempo previsto por la ley "4
La institución de la prescripción extintiva es plenamente aplicable a
una obligación tributaria .

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Pues como explica Ianinni " El ´Crédito impositivo se extingue
como cualquier otro derecho de crédito , cuando no se hace valer
dentro de un determinado período de tiempo.

Caracteriza a la prescripción tributaria el hecho de ser declarada por el mismo sujeto

activo , ya que es el ente público ( Estado ) el que ha de aplicar la Ley, para declarar
extinguido su propio derecho .

Existen requisitos para que exista prescripción y en materia tributaria pueden señalarse los
siguientes
-La existencia de un derecho a ejercitar, esto es, la existencia de una ley tributaria en donde
se establece el presupuesto del tributo.
-La inacción por parte del sujeto activo de la correspondiente obligación
- El transcurso del tiempo señalado por la Ley.

II. CLASES DE PRESCRIPCION

Debemos distinguir sin perjuicio de la división civilista de esta institución, dos clases de
prescripción o, dicho de mejor manera dos formas en que la misma opera
a. Prescripción de los Derechos y acciones del Estado y
b. Prescripción de los Derechos de los contribuyentes.

PRESCRIPCION DE LOS DERECHOS DEL ESTADO ( FISCO ).

Es aquella que consiste en la pérdida de los derechos y acciones del Estado para determinar
y exigir el pago de los tributos y las obligaciones accesorias y que éstos generan
produciendo , en consecuencia la liberación del contribuyente de tales obligaciones .
_________________________________________________________________________
4- Instituciones de Derecho Financiero, Pugliese, Mario

PRESCRIPCION DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

Es aquella que consiste en la perdida o extinción de los derechos de los particulares

( contribuyentes ) para exigir del Estado, la devolución o reintegro de sumas pagadas de
más o indebidamente en concepto de tributos, multas o intereses y que extinguen la
obligación del Estado.

Hay que hacer notar que Procesalmente la Prescripción puede ser

utilizada como acción o como excepción. Como acción ésta operará

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al iniciarse un procedimiento administrativo para que la misma sea
declarada y así liberarse de la obligación tributaria.
Nuestro Código Tributario vigente la contiene en su artículo 35 como una forma de
extinguir las obligaciones tributarias.

Por su parte el artículo 47 de la misma ley señala que “ El derecho de la administración

tributaria para hacer verificaciones, ajustes , rectificaciones o determinaciones de las
obligaciones tributarias , liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a las
contribuyentes o los responsables , deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro años . En
igual plazo deberán los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repetición
en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos,
intereses, recargos y multas.” . La ley también contempla el caso de una prescripción
especial que se encuentra contenida en el artículo 48 de la misma ley e indica “ No obstante
lo establecido en el artículo anterior el plazo de la prescripción se ampliara a ocho años ,
cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado en la Administración
tributaria.

Asimismo debe tomarse en cuenta que el plazo a que se hace

referencia en los dos artículos anteriores se contarán a partir de la
fecha en que se produjo el vencimiento de la obligación para pagar
el tributo.
La ley expresa en su artículo 50 ( Código tributario ) que la prescripción se interrumpe por
“1. La determinación de la obligación tributaria, ya sea que está se efectúe por el sujeto
pasivo o la Administración tributaria , tomandose como fecha del acto interruptivo de la
prescripción , la de la presentación de la declaración respectiva , o la fecha de la
notificación de la determinación efectuada por la administración tributaria. En este último
caso la misma se efectuará conforme lo establecido en los artículo 103 y 107 de este
Código. La notificación de conferimiento de audiencia por ajustes del tributo, intereses,
recargos y multas, no interrumpe la prescripción.

2. La notificación de resolución por la adminstración tributaria confirme ajustes del tributo

, intereses, recargos y multas que contengan cantidad, líquida y exigible.

3. La interposición por el contribuyente o el responsable de los recursos que procedan de

conformidad con la legislación tributaría.

4. El reconocimiento expreso o tácito de la obligación, por hechos indudables, por parte

del sujeto pasivo de la misma.

5. La solicitud de facilidades de pago por el contribuyente o responsable.

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6. La notificación de acción judicial promovida por la administración tributaria . resuelta
definitivamente la misma, el plazo de la prescripción comenzará a computarse de nuevo
, salvo si el demandado fuere absuelto o el acto judicial se declare nulo .

7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.

8. Cualquier providencia precautoria o medida de garantía debidamente ejecutada.

9. La solicitud de devolución de lo pagado en exceso o indebidamente, presentada por el

contribuyente o responsable. Así como la solicitud de devolución de crédito fiscal a que
tenga derecho el contribuyente conforme a la ley especifica.
EFECTO DE LA INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCIÓN:
De conformidad con el Código Tributario el efecto de la interrupción de la prescripción es
como lo señala el articulo 50 de dicho cuerpo legal es no computar para la prescripción ,
todo el tiempo corrido antes de que se interrumpa el acto.

Interrumpida la prescripción , comenzará a computarse nuevamente el plazo , a partir de la

fecha en la que se produjo la interrrupción.

Por su parte la ley vigente contempla dentro de su artículado la renuncia a la prescripción y

la contempla el artículo 51 del Código tributario que dice asi : “Se entiende por renunciada
la prescripción , si el deudor acepta deber sin alegar prescrpción o si paga total o
parcialmente la deuda prescrita. Este pago no será devuelto en ningún caso “.
Asimismo se agrega la figura de la Prescripción de las obligaciones accesorias que corre la
misma surte que las obligaciones principales , el artículo 52 del Código Tributario señala “
la prescripción de la obligación principal extingue las obligaciones accesorias “.

Asimismo se regula en el artículo 53 la Acción o excepción de Prescripción y se indica “

La prescripción podrá interponerse como acción o como excepción ante la administración
tributaría y deberá ser resuelta en la forma y plazos que establece este Código. La
resolución debe ser aprobada por la autoridad correspondiente de la Superintendencia de la
Administración tributaria o quién desarrolle sus funciones conforme a la ley “.

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