IV Área Contabilidad y Costos
Tratamiento Contable de los gastos aplicando las
cuentas del Plan Contable General Empresarial
Ficha Técnica
Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título : Tratamiento Contable de los gastos aplicando
las cuentas del Plan Contable General Empre-
sarial (modificado)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 222 - Primera
Quincena de Enero 2011
1. Introducción
Como ya es conocido el Plan contable
General Empresarial entro en vigencia el 1
de enero de 2011, esto según la Resolución
Nº 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo
de Contabilidad, por lo que es necesario se-
guir difundiendo la aplicación de las cuentas
del PCGE de acuerdo a la naturaleza de la
operación, para ello se tendrá en cuenta lo
mencionado en el Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de Estados
Financieros y las NIIF.
2. Definición
¿Qué se entiende por gastos?
El gasto es definido en el párrafo 70
del Marco Conceptual: “Gastos son los
decrementos en los beneficios económi-
cos, producidos a lo largo del período
contable, en forma de salidas o dismi-
nuciones del valor de los activos, o bien
de nacimiento o aumento de los pasivos,
que dan como resultado decrementos en
el patrimonio neto, y no están relaciona-
dos con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio”.
- Ejemplo de la disminución de los
beneficios económicos en forma de
salidas del valor de los activos:
El reconocimiento del costo de ventas
en el momento de la entrega de las
mercaderías al cliente, contablemente
se carga la cuenta 69 Costo de venta,
como gasto, y se abona a la cuenta de
existencias como salida de un activo.
- Ejemplo de la disminución de los
beneficios económicos en forma de
disminución del valor de los activos:
La depreciación del activo fijo, por lo que
se carga a una cuenta de gastos y se abona
a una cuenta de activo.
- Ejemplo de la disminución de los
beneficios económicos en forma de
nacimiento o aumento de pasivos:
El aumento de las cuentas por pagar por
efecto de la diferencia de tipo de cam-
bio se carga a la cuenta 676 Diferencia
N° 222 Primera Quincena - Enero 2011
de cambio como gasto del período con
abono a la cuenta de un pasivo.
El consumo de agua potable del área de
administración se reconoce con cargo a la
cuenta 63 servicios prestados por terceros
con abono a la cuenta de pasivo.
¿En qué momento se debe reconocer
un gasto?
El Marco Conceptual en su párrafo 82
indica: “Se denomina reconocimiento al
proceso de incorporación, en el balance o
en el estado de resultados, de una partida
que cumpla la definición del elemento
correspondiente” en virtud a ello en el
párrafo 94 menciona los requisitos a tener
en cuenta para reconocer un gasto: “Se
reconoce un gasto en el estado de resul-
tados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios económicos futuros,
relacionado con un decremento en los
activos o un incremento en los pasivos,
y además el gasto puede medirse con
fiabilidad. En definitiva, esto significa
que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultáneamente con el reconocimiento
de incrementos en las obligaciones o
decrementos en los activos”.
Además los gastos deben reconocerse en
aplicación del principio de devengado o
base de acumulación, esto esta menciona-
do en el párrafo 22 del Marco Conceptual.
Por su parte el párrafo 28 de la NIC 1,
indica que las empresas cuando utilicen la
base contable de acumulación (Devengo)
reconocerán las partidas como gastos
cuando satisfagan las definiciones y los
criterios de reconocimiento previstos para
tales elementos en el Marco Conceptual.
3. Las cuentas contables con-
tenidas en el Plan Contable
Empresarial para el reconoci-
miento de gastos
El PCGE a clasificada las cuentas de gastos
en el elemento 6 Gastos por naturaleza,
este elemento agrupa las cuentas de la
60 hasta la 69. Comprende las cuentas
de gestión clasificadas por su naturaleza
económica, las que representan consumos
de beneficios económicos. Incluye las
compras; la variación de existencias; los
gastos de personal; los gastos por servicios
de terceros; los gastos por tributos; otros
gastos de gestión; la pérdida por medi-
ción de activos y pasivos no financieros
al valor razonable; los gastos financieros;
la valuación por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas.
(modificado)
Para la determinación del resultado del
ejercicio económico, las cuentas de este
elemento se cancelan directamente con
las otras cuentas del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestión.
Los gastos acumulados por su destino,
v.g., gastos de administrar, vender, entre
otros, se reconocen en el elemento 9,
de acuerdo con la clasificación que sea
apropiada a la entidad, transfiriéndolas
por la cuenta 78 Cargas cubiertas por
provisiones y 79 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos.
En la descripción del elemento 9 el PCGE
hace la siguiente precisión: En lo que
hace a los gastos por función, las cuentas
de gastos por naturaleza 62 Gastos de
personal, directores y gerentes; 63 Gas-
tos de servicios prestados por terceros;
64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos
de gestión; y 68 Valuación y deterioro
de activos y provisiones, se trasladan a
cuentas de acumulación por función, de
acuerdo con la presentación que resulte
más adecuada a las actividades de cada
empresa, y de acuerdo con requerimiento
de organismos supervisores, en los que les
sea aplicable.
Los gastos acumulados en las cuentas:
66 Pérdida por medición de activos
no financieros al valor razonable y 67
Gastos financieros, no requieren una
acumulación por función, sino más bien,
en diversos casos, una presentación en
líneas separadas, después del resultado
de operación y antes del resultado antes
de participaciones e impuestos.
Clasificación de los gastos por su natu-
raleza según el Plan Contable General
Empresarial:
- El consumo de bienes se clasificará a
las cuentas 60 y 61.
- Gastos por servicio de personal, de
terceros, de gestión y tributos se cla-
sificarán a las cuentas: 62; 63; 64 y
65 respectivamente.
- Partidas por medición de activos no
financieros al valor razonable se cla-
sificarán a la cuenta 66.
- Los gastos financieros se clasifican a
la cuenta 67.
- Depreciación, amortización, agota-
miento, provisiones y valuaciones
por deterioro, se clasifican a la
cuenta 68.
Las cuentas del elemento 6 tienen saldo
deudor con excepción de la cuenta 61
Variación de existencias que tiene un
saldo acreedor.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
Cuentas del Elemento 6 Gastos por Naturaleza 4. Sus clientes le depositaron a su cuenta
corriente S/. 800,000.00, por el que
60 Compras 65 Otros gastos de gestión se debe considerar el ITF.
601 Mercaderías 651 Seguros
5. También vende uno de sus activos
602 Materias primas 652 Regalías inmovilizados cuyo valor en libros
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 653 Suscripciones es de S/. 50,000.00 neto de depre-
ciación, depreciación acumulada
604 Envases y embalajes 654 Licencias y derechos de vigencia
S/. 40,000.00. el valor de mercado
Costo neto de enajenación de activos del bien es S/. 58,000.00
609 Costos vinculados con las compras 655 inmovilizados y operaciones discon-
tinuadas 6. Recibe un financiamiento a 4 meses
61 Variación de existencias 656 Suministros
de una entidad financiera la cantidad
de S/. 30,000.00 y un interés de
611 Mercaderías 658 Gestión medioambiental
S/. 4,000.00
612 Materias primas 659 Otros gastos
Pérdida por Medición de activos no Solución:
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 66
financieros al valor razonable Los registros contables serían los siguien-
614 Envases y embalajes 661 Activo realizable tes:
62 Gastos de personal, directores y gerentes 662 Activo inmovilizado
La operación 1 se trata de la compra
621 Remuneraciones 67 Gastos financieros de mercaderías, para su registro se
622 Otras remuneraciones 671
Gastos en operaciones de endeuda- emplean las cuentas contables 60 y
miento y otros 61. Para ello se aplica lo estipulado
623 Indemnizaciones al personal 672
Pérdida por instrumentos financieros en la NIC 1: Presentación de Estados
derivados Financieros y la NIC 2: Existencias,
624 Capacitación 673
Intereses por préstamos y otras obli- referida al reconocimiento del costo de
gaciones las mercaderías compradas.
Gastos en operaciones de factoraje
625 Atención al personal 674
(factoring) —————— 1 —————— DEBE HABER
626 Gerentes 675 Descuentos concedidos por pronto pago
60 COMPRAS 500,000.00
Seguridad, previsión social y otras contribu-
627 676 Diferencia de cambio 601 Mercaderías
ciones
Pérdida por medición de activos y pasi- 6011 Mercaderías
628 Retribuciones al directorio 677
vos financieros al valor razonable Manufact.
Participación en resultados de entidades 40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
629 Beneficios sociales de los trabajadores 678
relacionadas Y APOR. AL SIST. PRIV.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 679 Otros gastos financieros DE PENS. Y SALUD 95,000.00
Valuación y deterioro de activos y 401 Gobierno Central
631 Transporte, correos y gastos de viaje 68
provisiones
4011 IGV
632 Asesoría y consultoría 681 Depreciación
42 CUENTAS POR PAGAR
633 Producción encargada a terceros 682 Amortización de intangibles
COMERCIALES - TERCEROS 595,000.00
634 Mantenimiento y reparaciones 683 Agotamiento
421 Fact., Boleta y Otros
635 Alquileres 684 Valuación de activos Comprob. por Pagar
636 Servicios básicos 685 Deterioro del valor de los activos
4212 Emitidas
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 686 Provisiones
x/x Por la adquisición de mercadería
638 Servicios de contratistas 69 Costo de ventas
639 Otros servicios prestados por terceros 691 Mercaderías
—————— 2 ——————
64 Gastos por tributos 692 Productos terminados
20 MERCADERíAS 500,000.00
641 Gobierno Central 693 Subproductos, desechos y desperdicios
201 Mercaderías
642 Gobierno Regional 694 Servicios
Manufact.
643 Gobierno Local 695 Gastos por desvalorización de existencias
2011 Mercaderías
644 Otros gastos por tributos     Manufact.
20111 Costo
1. Compra mercaderías por un importe 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500,000.00
de S/. 500,000.00 + IGV 611 Mercaderías
Caso Práctico 2. Los importes de los servicios públicos 6111 Mercaderías
son: agua S/. 900.00, luz S/. 1,500.00 Manufact.
y teléfono S/.2,000.00, los importes x/x Por el traslado de la mercadería al
Con el caso práctico pretendemos explicar almacén
no incluyen IGV.
la aplicación de lo mencionado líneas arriba
con referencia al Marco conceptual y las NIIF. 3. Planilla de remuneraciones se com-
pone de los siguientes conceptos:
La operación 2 es referida a los gastos que
Enunciado: se incurren por el consumo de servicios
La empresa Agayros S.A.C., dedicada a - Sueldos S/. 60,000.00 públicos, para registrar estos gastos se
- Asignación familiar S/. 1,200.00
la comercialización de electrodomésticos, tiene en consideración la NIC 1: Presen-
- AFP S/. 7,650.00
en el mes de enero tiene las siguientes - Retención Renta de 5.ª S/. 2,400.00 tación de Estados Financieros y el Marco
operaciones: conceptual de las NIIF.

IV-10 Instituto Pacífico N° 222 Primera Quincena - Enero 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
—————— 1 —————— DEBE HABER —————— 2 —————— DEBE HABER —————— 2 —————— DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS 91 GASTOS DE ADMINIST. 66,708.00 91 GASTOS DE ADMINIST. 50,000.00
PRESTADOS POR TERC. 4,400.00 911 Gastos de Administ. 911 Gastos de Administ.
636 Servicios Básicos 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
6361 Energía Eléctrica DE COSTOS Y GAST. 66,708.00 DE COSTOS Y GAST. 50,000.00
6363 Agua 791 Cargas Imput. a Cta. 791 Cargas Imput. a Cta. de
6364 Teléfono de Ctos. y Gastos Ctos. y Gastos
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. x/x Por el traslado del gasto a gastos x/x Por el traslado del gasto a gastos
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE por función. por función.
PENS. Y SALUD 836.00
—————— 3 ——————
401 Gobierno Central La operación 4 es referente al reconocimien-
4011 IGV to del ITF, para el reconocimiento se tiene en 16 CUENTAS POR COBRAR
cuenta el párrafo 7 del Marco conceptual. DIVERSAS - TERCEROS 69,020.00
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 5,236.00 165 Venta de Activo Inmov.
—————— 1 —————— DEBE HABER
421 Fact., Boleta y Otros 1653 Inm. Maq. y Equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE 40 TRIB., CONTRAPREST. Y
Comprob. por Pagar DE EFECTIVO 799,600.00 APOR. AL SIST. PRIV. DE
4212 Emitidas 104 Ctas. Ctes. e Instit. Fin. PENS. Y SALUD 11,020.00
x/x Por el reconocimiento del gasto 1041Ctas. Ctes. Operativas 401 Gobierno Central
por los servicios básicos. 64 GASTOS POR TRIBUTOS 400.00 4011 IGV
641 Gobierno Central
—————— 2 —————— 75 OTROS INGR. DE GESTIÓN 58,000.00
6412 ITF
91 GASTOS DE 756 Enajenación de Activos
12 CUENTAS POR COBRAR
ADMINISTRACIÓN 4,400.00 COMERCIALES - TERCEROS 800,000.00 Inmovilizados
911 Gastos de Administrac. 121 Fact., Boleta y otros 7563 Activos Adquiridos en
Comprob. por Cobrar Arrendamiento Financiero
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GASTO 4,400.00 1212 Emitidas en Cartera x/x Por la venta del activo inmovilizado.
791 Cargas Imput. a Cta. x/x Por el depósito en cta. cte. y su
de Ctos. y Gastos afectación del ITF 0.05%.
La última operación del caso está referido
x/x Por el traslado del gasto a gastos al reconocimiento de un gasto de finan-
—————— 2 ——————
por función. ciamiento (intereses), para lo cual se debe
91 GASTOS DE ADMINIST. 400.00
aplicar el Marco conceptual, la NIC 1: Pre-
La operación 3 es referida al reconocimiento 911 Gastos de Administ. sentación de Estados financieros, NIC 23:
de los gastos relacionados con los trabajado- 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA Costo de financiamiento, entre otras normas.
res para tal fin se aplica el Marco conceptual, DE COSTOS Y GAST. 400.00
la NIC 19: Beneficios a los trabajadores. 791 Cargas Imput. a Cta. —————— 1 —————— DEBE HABER
de Ctos. y Gastos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
—————— 1 —————— DEBE HABER x/x Por el traslado del gasto a gastos DE EFECTIVO 30,000.00
por función. 104 Cuentas Corrientes e
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS Instituciones Fin.
El punto 5 se refiere a la venta de un
621 Remuneraciones 61,200.00 1041 Ctas. Ctes. Operativas
activo inmovilizado, en ella interviene la
6211 Sueldos y Salarios cuenta 65 Otros gastos de gestión para dar 37 ACTIVO DIFERIDO 4,000.00
Seg. y Prev. Soc.y Otras de baja el bien en libros, para tal registro 373 Intereses Diferidos
627 Contribuciones 5,508.00 se considera la NIC 16 Propiedad, planta 3731 Intereses No Devengados
6271 Régimen de y equipo, párrafos del 67 al 72. en Transacciones con Terceros
Prestaciones de Salud 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 34,000.00
—————— 1 —————— DEBE HABER
40 Trib., Contraprestac. 451 Prést de Inst Financ y Otras
y Apor. Al SPP Y Salud 65 OTROS GASTOS DE Entidades
401 Gobierno Central GESTIÓN 50,000.00 4511 Instituciones Financieras
4017 Impuesto a la Renta 2,400.00 655 Costo Neto de Enaj. x/x Por el préstamo recibido de una
de Act. Inmov. y Operac. entidad financiera.
40173 Renta 5a Categoría Discon.
403 Instituciones Públicas 5,508.00 6551Costo Neto de Enaj. —————— 2 ——————
4031 EsSalud de Activos Inmovilizados
407 Administradoras de 65513 Inm. Maq. y Equipo 67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00
Fondos de Pensiones 7,650.00 39 DEPREC., AMORTIZACIÓN 673 Intereses por Préstamos
4071 AFP 12.5% Y AGOTAM. ACUM. 40,000.00 y otras Obligac
(divisionaria sugerida) 391 Depreciación Acumulada 6731 Prestamos de Instituciones
41 REMUNERACIONES Y Financieras y Otras Entidades
3913 Inmuebles, Maquinaria
PARTICIPACIÓN POR PAGAR 51,150.00 y Equipo - Costo 67311 Instituciones Financieras
411 Remuneraciones 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 90,000.00 37 ACTIVO DIFERIDO 1,000.00
por Pagar 334 Equipo de Transporte 373 Intereses Diferidos
4111 Sueldos y Salarios 3341 Vehículos Motorizados 3731 Intereses No Devengados
por Pagar en Transacciones con Terceros
33411 Costo
x/x Por el reconocimiento del gasto x/x Por los intereses devengados en el
de personal. x/x Por la baja de libros del activo
vendido. primer mes.

N° 222 Primera Quincena - Enero 2011 Actualidad Empresarial IV-11